Реферат: Бухгалтерская финансовая отчетность

Введение

Одним из важнейшихусловий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующихсубъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличиеопределенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей приниматьобоснованные решения.

Исторически итеоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерскийучет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии — финансоваяотчетность).

Для удовлетворенияобщих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учетеформируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта,финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положенииили движении денежных средств.

Информация о финансовомположении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информацияо финансовых результатах деятельности организации — в виде отчета о прибылях иубытках, а информация об изменениях в финансовом положении организации — в видеотчета о движении денежных средств.

Актуальность темы заключаетсяв необходимости полноты информации о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положенииобеспечивает совокупность бухгалтерской финансовой отчетности.

Цель работы заключаетсяв исследовании сущности бухгалтерской финансовой отчетности, его назначение ивиды.

Исходя из данной целибыли сформулированы следующие задачи:

1. Рассмотретьпринципы составления финансовой отчетности;

2. Рассмотретьобщие требования к содержанию отчетности;

3. Исследоватьпорядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность;

4. Исследоватьбухгалтерскую отчетность как базу для финансового анализа.

Работа построенасогласно решаемым задачам и состоит из введения, двух глав, заключения и спискаиспользованных источников и литературы.

1.1 Состав форм годовойбухгалтерской отчетности

При составлении ипредставлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральнымзаконом от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», Положением побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»,утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по егоприменению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В соответствии сприказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) для организаций,являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кромекредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в составгодовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

— бухгалтерский баланс(форма N 1);

— отчет о прибылях иубытках (форма N 2).

Также в качествеприложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерскойотчетности составляются:

— отчет об измененияхкапитала (форма N 3);

— отчет о движенииденежных средств (форма N 4);

— приложение кбухгалтерскому балансу (форма N 5).

Кроме того, в составотчетности входит пояснительная записка.

Организации, получающиебюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности должны представлятьотчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам,установленным Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерскаяотчетность как единая система данных о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положениисоставляется на основе данных бухгалтерского учета.

Субъекты малогопредпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверностибухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности всокращенном варианте в объеме показателей по группам статей бухгалтерскогобаланса и по статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровокв указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерскойотчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежныхсредств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5),пояснительную записку.

Субъекты малогопредпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверностибухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчетоб изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствиисоответствующих данных.

Некоммерческиеорганизации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет обизменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4),приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующихданных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в составбухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств(форма N 6).

Общественнымиорганизациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскойдеятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продажетоваров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляетсяотчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств(форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительнаязаписка.

Представляемаябухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации,оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составепредставляемой бухгалтерской отчетности.

При разработкеорганизацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцовформ, приведенных в приложении к Приказу, должны соблюдаться общие требования кбухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.),изложенные в ПБУ 4/99.

В бухгалтерскуюотчетность должны включаться показатели, необходимые для формированиядостоверного и полного представления о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Особое внимание следуетуделить тому, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны длятого, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе иотчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобыпредставляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках. Это означает, что при составлении форм N 1 и 2 впояснительную записку будут включены специальные расшифровочные таблицы,раскрывающие особенности содержания той или иной статьи отчетности.  Такимобразом, показатели могут быть:

1) настолькосущественными, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерскомбалансе и отчете о прибылях и убытках (при этом качественные характеристикибудут представлены в пояснительной записке);

2) недостаточносущественными для отдельного представления в бухгалтерском балансе и отчете оприбылях и убытках, но существенными для обособленного представления впояснениях к этим формам;

3) несущественными какдля отдельного представления в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях иубытках, так и для представления в пояснениях к этим формам.

Показатель считаетсясущественным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решениязаинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным,зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельстввозникновения. Организация может принять решение, когда существенной признаетсясумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный годсоставляет не менее 5%.

В то же время практикаприменения 5%- го уровня существенности показателей для раскрытия их вотчетности указывает, что из этого правила имеются исключения. Это означает,что существуют такие активы и хозяйственные операции, к которым не применяетсятребование существенности. К таким операциям относятся, например, операции сдрагоценными металлами.

При формированиибухгалтерской финансовой отчетности должны быть исполнены требованиянормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерскойотчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способныхоказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средствили финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностраннойвалюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, одоходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, опоследствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию вбухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале ирезервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществленоорганизацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровокнепосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может такжепредставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности,если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованныхпользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

— динамика важнейшихэкономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

— планируемое развитиеорганизации;

— предполагаемыекапитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемныхсредств, управления рисками; деятельность организации в областинаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

-природоохранныемероприятия;

— иная информация.

Организация может вотчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы,представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в томчисле» или «из них»).

Отдельные показатели,включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцуформы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерскойотчетности или включаться в пояснительную записку.

Если организацияпринимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать покаждому числовому показателю данные более чем за два года, то организациейобеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточноеколичество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Организация вправепринять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формамбухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к приказу Минфина РФ N 67н,если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдатьтребования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положенияхпо бухгалтерскому учету.

При этом в случаеотсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам,доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) покоторым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формыорганизации не включаются.

На формах бухгалтерскойотчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательноналичие следующих данных:

1) наименованиесоставляющей части бухгалтерской отчетности;

2) указание отчетнойдаты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, илиотчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на200_ г.», «за 200_ г.»);

3) организация(указывается полное наименование юридического лица в соответствии сучредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

4) идентификационныйномер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом вустановленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

5) вид деятельности(указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии стребованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетомРоссийской Федерации по статистике);

6)организационно-правовая форма/форма собственности (указываетсяорганизационно-правовая форма организации согласно Классификаторуорганизационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и кодсобственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

7) единица измерения(указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ384; млн руб. — код по ОКЕИ 385);

8) местонахождение(адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

9) дата утверждения(указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

10) датаотправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иногоотправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи попринадлежности).

Данные представляемойбухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., можетприводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублейбез десятичных знаков.

В формах бухгалтерскойотчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели,организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии формбухгалтерской отчетности.

При представленииорганизацией в территориальный орган статистики годовой бухгалтерскойотчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», в случае включения в формы годовой бухгалтерской отчетностисформированного в бухгалтерском учете показателя, данные по которому обрабатываютсяв установленном порядке в органах государственной статистики, организациипроставляют коды строк по соответствующему показателю, утвержденные приказомГоскомстата РФ и Министерства финансов РФ от 14 ноября 2003 г. N 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные покоторым подлежат обработке в органах государственной статистики».

Некоммерческиеорганизации при принятии формы бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе«Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал»,«Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» должны включать группу статей «Целевое финансирование».

В формах бухгалтерскойотчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

1.2 Общие требования ксодержанию отчетности

Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету.

Если при составлениибухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных дляформирования полного представления о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении,то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующиедополнительные показатели и пояснения.

Если при составлениибухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформироватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении,то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества)может допустить отступление от этих правил.

Для обеспечениядостоверности необходимо:

1. При формированиибухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральностьинформации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворениеинтересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не являетсянейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет нарешения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатовили последствий.

Нейтральностьбухгалтерской отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерениясклонить пользователей отчетности к определенному решению, например, к покупкеценных бумаг организации, к предоставлению кредита организации и проч.

Фактическинейтральность означает объективность бухгалтерской отчетности, в противовессоставлению ее в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

1.3 Адреса и срокипредставления бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все организации, заисключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность всоответствии с учредительными документами:

— учредителям,участникам организации или собственникам ее имущества;

— территориальныморганам государственной статистики по месту регистрации.

В соответствии сзаконодательством Российской Федерации бухгалтерская отчетность представляетсядругим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

Государственные имуниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Так, в частности,согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанность налогоплательщиков входит представлениев налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии сФедеральным законом «О бухгалтерском учете».

Годовая бухгалтерскаяотчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации [п. 2 ст. 15 Федеральногозакона «О бухгалтерской отчетности»].

Представляемая годоваябухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленномучредительными документами организации.

В соответствии с п. 5ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерскаяотчетность может быть представлена пользователю:

1) организациейнепосредственно;

2) передана черезпредставителя организации;

3) направлена в видепочтового отправления с описью вложения;

4) передана потелекоммуникационным каналам связи.

Каждый из этих способовсамодостаточен, дублировать эти способы, например представить непосредственно иеще направить по почте или передать по электронной почте и отнестинепосредственно, законодательством не предусмотрено.

Днем представленияорганизацией бухгалтерской отчетности считается соответственно:

1) дата фактическойпередачи по принадлежности организацией непосредственно;

2) дата фактическойпередачи по принадлежности организацией через своего представителя;

3) дата отправкипочтового отправления с описью вложения;

4) дата ее отправки потелекоммуникационным каналам связи.

Пользовательбухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетностии обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерскойотчетности о принятии и дату ее представления.

При получениибухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользовательбухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке вэлектронном виде.

Каждый перечисленныйвыше способ сдачи отчетности имеет свои особенности, положительные иотрицательные стороны.

Первый способ — представление годовой бухгалтерской отчетности организации непосредственносотрудником этой организации пользователям бухгалтерской отчетности — даетуверенность в том, что отчетность действительно представлена (на второмэкземпляре пользователь отчетности делает отметку о том, что документы принятыи проставляет дату приема); позволяет на практике при приеме отчетности устранитькакие-либо мелкие недочеты (проставить отсутствующий код, расшифровку фамилиюглавного бухгалтера и др.).

Недостатком данногоспособа являются вероятные высокие потери времени (поездка, очередь и проч.),ограниченные рабочие часы приема у пользователя отчетности (особенно впоследние дни сдачи отчета).

Второй способ — представление бухгалтерской отчетности через представителя — возможен толькопри наличии у отчитывающейся организации представителя, уполномоченного сдаватьбухгалтерскую отчетность.

В соответствии с п. 2ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководителиорганизаций могут в зависимости от объема учетной работы и в силу иных причинне учреждать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемоеглавным бухгалтером, и не вводить в штат должность бухгалтера, а передать надоговорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии,специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

В соответствии сГражданским кодексом РФ централизованная бухгалтерия, специализированнаяорганизация и бухгалтер-специалист выступают по отношению к отчитывающейсяорганизации при представлении ее отчетности представителями. Подтверждаетсяэтот факт доверенностью. Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменноеуполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства передтретьими лицами.

Доверенность от имениюридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица,уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печатиэтой организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного нагосударственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денеги других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим)бухгалтером этой организации.

Кроме того,представитель организации, как и сама организация, могут воспользоваться такжетретьим и четвертым способами, т.е. отправить отчетность по почте или потелекоммуникационным каналам связи. В последнем случае отчетность заверяетсяцифровой электронной подписью представителя.

При третьем способе,т.е. при передаче «почтового отправления с описью вложения»,особенность его применения состоит в том, что по правилам почтовых отправленийопись прилагается к ценному письму или бандероли. Однако, отправив их,организация не получит уведомления, как свидетельства того, что пользовательотчетности получил эту отчетность. Дата отправки ценного письма с описьювложения доказывается наличием почтового штемпеля на втором экземпляре описи, которыйостается у отчитывающейся организации и, как правило, хранится прикрепленным ккопии годовой бухгалтерской отчетности, а также почтовой квитанцией об оплате.

Другой вариантпочтового отправления — это заказное письмо с уведомлением о вручении. Уведомлениебудет свидетельствовать о том, что пользователь отчетности получил отправленнуюему отчетность.

Почтовый способ сдачиотчетности достаточно удобен и экономит время, однако, если отчитывающаясяорганизация вспомнит о каких-либо недочетах в отчетности, отправленной попочте, внести какие-либо уточнения в нее она уже не сможет.

Четвертый способ — отправка отчетности по телекоммуникационным каналам связи, или, говоря иначе,по электронной почте, еще удобнее. При этом не надо ехать ни к получателюотчетности, ни на почту. Кроме того, и у получателей отчетности, и у почтовогоотделения установлены определенные часы работы или приемы, и не всегда онисоставляют полный рабочий день. Отчетность по e-mail можно отправлять вплоть до24 часов последнего дня сдачи отчетности.

Недостатком даннойформы представления отчетности является то, что «электронная»отчетность только тогда становится официальным документом, когда она заверенатак называемой электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральнымзаконом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ «Об электронной цифровойподписи», так как на ней ни руководитель организации, ни главный бухгалтерне могут поставить собственноручных подписей.

Кроме того, сдачуотчетности по электронной почте можно производить, только имея специальноепрограммное обеспечение — «средства электронной цифровой подписи»,представляющие собой аппаратные и (или) программные средства, обеспечивающиевозможность указания электронной цифровой подписи на отправляемой отчетности, атакже заключив договор со специализированной организацией на обслуживание.

Формы бухгалтерскойотчетности ориентированы на организации средние, «стандартные», ипоэтому в организациях, «меньших», чем стандартная, некоторые формымогут в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» неиспользоваться, а в организациях, «больших», чем стандартная,наоборот, совокупность стандартных форм и их содержание должны быть расширеныдополнительными формами и (или) показателями.

Организация вправе такжесамостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерскойотчетности — заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составлениеэлектронной версии форм бухгалтерской отчетности.

Налоговые органы недолжны отказывать налогоплательщикам в принятии бухгалтерской отчетностиорганизации в связи с отсутствием отметки (штампа) территориального органастатистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие действияналоговой службы, имеющие место в отдельных инспекциях ФНС РФ, не соответствуюттребованиям законодательства.

Бухгалтерскаяотчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

2. Достоверностьинформации и исправления в бухгалтерской отчетности

2.1 Порядок внесенияисправлений в бухгалтерскую отчетность

Ошибок при заполнениибухгалтерской отчетности лучше всего не допускать, так как внести исправления внее уже нельзя. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» непредусматривает возможности сдать уточненную бухгалтерскую отчетность, вотличие от налоговой отчетности.

В случаях выявлениянеправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончанияотчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетамбухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлениинеправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после егозавершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена вустановленном порядке, исправления производятся записями декабря года, закоторый подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адресагодовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявленияорганизацией в текущем отчетном периоде ошибок в записях на счетахбухгалтерского учета, допущенных в прошлом году, исправления в бухгалтерскийучет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения вустановленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Таким образом, в любомслучае все исправления нужно делать в том периоде, когда ошибка обнаружена,«задним числом» исправления делать нельзя. Обнаружение и исправлениеошибок в бухгалтерском учете самостоятельно и исправление их не влечетналожение на главного бухгалтера организации штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ.

При отражении данных вбухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии снормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитатьсяиз соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных(промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то вбухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках(непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала,направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В то же время, если втечение 90 дней, отведенных Федеральным законом «О бухгалтерскомучете» на формирование годовой бухгалтерской отчетности, в отчитывающейсяорганизации происходят события, требующие корректировки полученных финансовыхрезультатов в связи с тем, что они квалифицируются согласно ПБУ 7/98«События после отчетной даты» как события, произошедшие послеотчетной даты, соответствующие бухгалтерские записи не могут считатьсяисправлением ошибок, а только соблюдением требования осмотрительности.

2.2Инвентаризация как способ обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности

Инвентаризация — этоспособ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательстворганизации данным бухгалтерского учета. Основными целями инвентаризациисогласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее — Методические указания), являются:

1) выявлениефактического наличия имущества;

2) сопоставлениефактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) проверка полнотыотражения в учете финансовых обязательств.

При этом под имуществоморганизации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовыевложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы,денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами- кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Кроме того,инвентаризации подлежат и другие виды имущества, не принадлежащие организации,но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении,арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное покаким-либо причинам.

Инвентаризации подлежатвсе имущество организации независимо от его местонахождения и все видыфинансовых обязательств. Инвентаризация имущества производится по егоместонахождению и материально ответственному лицу.

Порядок (количествоинвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества иобязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризацииопределяется руководителем организации, за исключением случаев, когдапроведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 12Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 июля 1996 г. N 129-ФЗ проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1октября отчетного года).

Для проведенияинвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия в составе:

— председателя комиссии- руководителя организации или его заместителя;

— членов комиссии — главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителейобщественности. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаютсярабочие комиссии в составе:

— председателя комиссии- представителя руководителя организации, назначившей инвентаризацию;

— членов комиссии — специалистов (экономиста, работника бухгалтерии, товароведов и т.п.).

В составинвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннегоаудита организации, независимых аудиторских организаций.

Персональный составпостоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждаетруководитель организации приказом или распоряжением.

2.3 Бухгалтерская(финансовая) отчетность – как база для проведения финансового анализаи анализ бухгалтерской отчетности

Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами- пользователями информации о деятельности предприятия. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка бухгалтерской отчетности – это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия.   Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического.

Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма №2), и наоборот.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по- разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс – имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках – другие, например, увеличения.

Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности [13].

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе II в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса дает стоимостную оценку средств предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения. В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов.

Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.

Отчет о движении денежных средств — это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств — это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ Приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия.

Хотелось бы добавить, что для более глубокого анализа формы приложений к балансу можно дополнить данными за прошлый год.

Пояснительная записка – эта форма отчетности тем полезна для аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Также в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа, проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового состояния.

Так же в пояснительной записке отражается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующая о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности.

Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности – итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту). Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Уже наработан определенный опыт как в теории, так и не практике.

Цель любой коммерческой организации – получение максимальной прибыли, но это «узкое толкование цели». В более широком понимании под основной целью деятельности организации следует понимать обеспечение ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли является основой для достижения этой цели.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния предприятия имеет огромное значение как для самих субъектов хозяйствования, так и для многочисленных акционеров, особенно будущих потенциальных инвесторов.

Годовая бухгалтерская отчетность стала обобщающим результатом реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Изданы новые документы по формам отчетности и по порядку их заполнения, но несмотря на это в целом подходы к их формированию сохранились.

В данной курсовой работе были рассмотрены основные моменты подготовки годовой бухгалтерской отчетности 2007 года и, подводя итог, напомним некоторые из них.

Начиная с отчетности 2007 года организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими самостоятельно. Считаю это изменение положительным, так как для одних предприятий типовые формы в части предусмотренных показателей могут быть избыточными, а для других недостаточными. Это изменение предполагает творческий подход бухгалтера к выбору системы показателей, характеризующих финансовое положение организации и полученные финансовые результаты. Ориентируясь на международные стандарты, введено требование приведения данных минимум за два года – отчетный и предшествующий, что несомненно повышает аналитичность отчетности.

Основное назначение бухгалтерской отчетности – представление информации о состоянии имущества и средств организации собственникам и другим заинтересованным пользователям.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния имеет огромное значение для самого предприятия. Ведь главной целью проведения финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Также финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность в производственной сфере и, следовательно, эффективность вложенного собственного капитала.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность содержит наиболее полную информацию о деятельности предприятия. Она позволяет всесторонне и глубоко провести анализ деятельности предприятия, вскрыть имеющиеся резервы ее улучшения, правильно оценить положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовом положении предприятия.

Список использованных источников и литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),

4. «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

5. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);

6. «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99);

7. «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

8. «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

9. «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)

10. «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98)

11. «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

12. «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

13. «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000)

14. «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)

15. «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000)

16. «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)

17. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)

18. «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02)

19. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и

технологические работы» (ПБУ 17/02)

20. «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)

21. «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)

22. «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ20/03)

23. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

24. Методические рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2007 №67 н

25. Федеральный закон от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»

26. Приказ Минфина России от 28.11.96 №101 «О порядке публикации

бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»

27. Абдулаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия: Финансовая газета № 28, 30, 32, 2001.

28. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. «Экономика и статистика фирм»: учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.

29. Бакаев А.О годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций за 2007 год.

30. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4- е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2007.

31. Борисов Л. Анализ финансового состояния предприятия: Бухгалтерское

приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» №5, 2002.

32. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. «Анализ бухгалтерской отчетности для

принятия управленческих решений». – СПб.: «Издательский дом Герда», 2001.

33. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет»: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000.

34. Герчикова И. Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. — М.:

Издательство АО «Консалтбанкир», 2006.

35. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности»,

Издательство «Дело и Сервис», Москва, 2008 год.

36. Киселев М.Годовой отчет 2002: Порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках: Финансовая газета №3,4,5, 2002.

37. Ковалев А.М. Финансы: Учеб. Пособие — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:

Финансы и статистика, 2008.

38. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия»: Учебное пособие для вузов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

39. Мещеряков В.И. «Годовой отчет 2006 года»

40. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовое положение предприятия:

различные концепции: Финансовая газета №45,46,47, 2002.

41. Николаева С. А. Учетная политика организации: журнал Налоговый курьер № 12, 2007.

42. Пелих А.С. Основы предпринимательства — Ростов н/Д: Экспертное бюро, М.: Гардарика, 2007. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. – Аудит: учебник для вузов – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

43. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» — Минск: ООО «Новое знание», 2003.

44. Соколова В.И. «Международные стандарты финансовой отчетности»- М. Финансы и статистика, 2000.

45. Соболева Е. Отчет-2007. Особенности подготовки и составления:

Бухгалтерское приложение №2 еженедельника «Экономика и жизнь», 2003.

46. Сотникова Л.В. Особенности бухгалтерского отчета за 2002 год: журнал

Бухгалтерский учет №1, 2005.

47. Терехов А.А. «Аудит». – М.: Финансы и статистика, 2008.

48. Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. «Финансы и предприятия». – М.: ИНФРА-М, 2007.

49. Шорохова А.С. «Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2006 год» «Главбух» № 1, 2004.