Реферат: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Учетзатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) Основные принципы организации учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции
Себестоимость – это совокупность вложенныхорганизацией ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессах ихприобретения, заготовления, производства и реализации.
В себестоимости продукции каксинтетическом показателе отражаются все стороны производственной ифинансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимостипродукции зависят, объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнееорганизация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы приизготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнееэффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Целью учетасебестоимостиявляется своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат,связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимостиотдельных видов и всей продукции (работ, услуг), а также контроль за использованиемматериальных ресурсов и денежных средств.
Исчисление себестоимостипродукции организации необходимо для:
· оценки выполненияплана по данному показателю и его динамики;
· определениярентабельности производства и отдельных видов продукции;
· осуществлениявнутрихозяйственного хозрасчета;
· выявлениярезервов снижения себестоимости продукции;
· определения ценна продукцию;
· расчетаэкономической эффективности внедрения новой техники, технологии иорганизационно-технических мероприятий;
· обоснованиярешения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревшихизделий и т.д.
В основе организации учетапроизводственных затрат лежат следующие принципы:
· документированиезатрат и полное их отражение на счетах учета производства;
· группировказатрат по объектам учета и местам их возникновения;
· согласованностьобъектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции,показателей учета фактических затрат с плановыми;
· целесообразностьрасширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;
· локализациязатрат, вызываемых изготовлением отдельной продукции;
· раздельноеотражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а такжесистематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;
· осуществлениеоперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимостипродукции.
Издержки производства – это выраженные в денежной формезатраты живого и овеществленного труда, необходимые для изготовления продукции.
В различных производствахобъектом учета затрат может быть: изделие, часть изделия (деталь, узел), группаоднородных изделий, заказ, производство в целом или часть его (стадия, фаза,передел, процесс, отдельный агрегат) и т.д.
Процесс учета производствав организациях включает в себя два органически связанных и взаимообусловленныхэтапа: учет затрат по объектам учета производства и местам возникновениярасходов и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).
На первом этапе расходы группируются по объектамучета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и статейзатрат, косвенные расходы распределяются по объектам учета производственныхзатрат, ведется текущий контроль за издержками производства.
На втором этапе осуществляется распределение затратпо объектам калькулирования с целью определения себестоимости отдельных видов ивсей товарной продукции, а также исчисления себестоимости единицы каждого видапродукции и учет выпуска из производства.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукцииСебестоимость продукциивключает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы даннойорганизации, вытекающих из характера данного производства и не связанные с нимнепосредственно. В связи с этим, важное значение имеет четкое определениесостава затрат, которые ее формируют.
Себестоимость продукцииявляется объективной экономической категорией, и ее формирование должнопроисходить без регулирующего воздействия государственных органов. Государственныеорганы должны регламентировать только перечень затрат, не подлежащих включениюв издержки производства и обращения, т.е. действовать по принципу «всеразрешено, что не запрещено». Однако состав затрат, включаемых в себестоимостьпродукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно.Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.
Воздействие государствана процесс формирования себестоимости продукции проявляется в следующихслучаях:
· подразделениезатрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;
· разграничениязатрат организаций на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счетдругих источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов,целевого финансирования и целевого поступления и др.);
· установлениетарифов, отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.
В настоящее время составзатрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующиминормативными актами, прежде всего Основными положениями по составузатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда ивведенными в действие с 1 марта 1998г. последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с этимположением к затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:
· затраты,непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Этоосновные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции.В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) ирасходы на оплату труда;
· затраты наподготовку и освоение производства;
· затраты,связанные с использованием природного сырья;
· затратынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологии иорганизации производства, а также затраты по улучшению качества продукции,повышению ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств,осуществляемых в ходе производственного процесса;
· затраты,связанные с рационализаторством и изобретательством;
· расходы наобслуживание процесса производства;
· затраты пообеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
· текущие расходы,связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранительныхобъектов;
· затраты,связанные с управлением производством;
· расходы по наборурабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;
· отчисления отвсех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующейпродукции; независимо от источников выплат, по установленным законодательствомнормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействиязанятости;
· оплата попроцентам за ссуды;
· амортизацияосновных фондов;
· плата за аренду илизинговые платежи;
· затраты по сбытупродукции;
· уплата налогов исборов, вносимых в бюджет;
· непроизводственныерасходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, затратына гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий и др.
Даже из простого перечисленияслагаемых затрат, образующих себестоимость продукции, видно, что онинеодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлениипродукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для правильной организации учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применятьэкономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения иносители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции;способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства идр.
Учет расходов по элементам затратЭкономические элементыпоказывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимоот того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам иуслугам непромышленного характера. Экономические элементы используются присоставлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ееисполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. Внароднохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданныйв промышленности.
К экономическим элементамотносятся:
1. Материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. Расходы на оплатутруда;
3. Отчисления насоциальные нужды;
4. Амортизацияосновных фондов;
5. Прочие затраты.
Эта группировка являетсяединой для всех предприятий.
В элемент«Материальные затраты» включается стоимость:
· приобретаемых со стороны сырья иматериалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу,или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведенииработ, оказании услуг);
· покупныхматериалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) дляобеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции илирасходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, а также запасныхчастей для ремонта основных производственных фондов, МБП, предметов проката;износ МБП (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов) идр.
В элементе«Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходяиз сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых взависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих икомпенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышениемцен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством.
В элементе«Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленнымзаконодательством нормам в Фонд социальной защиты населения. Фонд содействиязанятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производствесоответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат,кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
В элементе«Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полноевосстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из ихбалансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке методов и правил.
К элементу«Прочие затраты»всоставе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы идругие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимостьпродукции; страховые взносы по видам обязательного страхования, подобровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи пострахованию имущества; плата по процентам за ссуды; плата сторонниморганизациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку ипереподготовку кадров; оплата консультационных и информационных услуг, а такжеаудиторских услуг; авторский гонорар; компенсация за износ (амортизацию) использованныхдля нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования; расходы нарекламу; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; затратына гарантийный ремонт и обслуживание изделий; расходы на приобретениеканцелярских принадлежностей, бланков учета и отчетности, расходы на подпискупериодических изданий; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальныхактивов; командировочные и представительские расходы, в пределах норм,установленных законодательством; отчисления в ремонтный фонд и резервпредстоящих затрат по ремонту основных фондов; другие затраты, входящие всостав себестоимости продукции (работ услуг), но не относящиеся к ранееперечисленным элементам затрат.
Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляцииКлассификация затрат поэкономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видовпродукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделенийорганизации. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьямкалькуляции.
Калькуляционнойстатьей принятоназывать определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов,так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьямпозволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль надрасходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности какорганизации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по какимнаправлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. Наосновании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство,составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видовпродукции.
Перечень статейкалькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг)определяются отраслевыми Методическими рекомендациями по вопросам планирования(прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции (работ,услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемаядля соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затратпо статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных спроизводством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут бытьпрямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямыезатраты).
В качестве такойноменклатуры статей калькуляции может быть:
1. Сырье иматериалы;
2. Покупныекомплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
3. Возвратные отходы(вычитаются);
4. Топливо и энергияна технологические цели;
5. Основнаязаработная плата производственных рабочих;
6. Дополнительнаязаработная плата производственных рабочих;
7. Налоги,отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органамвласти, согласно законодательству;
8. Расходы наподготовку и освоение производства;
9. Амортизацияосновных фондов;
10. Амортизация инструментов иприспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
11. Общепроизводственные расходы;
12. Общехозяйственные расходы;
13. Потери от брака;
14. Прочие производственные расходы;
Итого:производственная себестоимость.
15. Коммерческие расходы.
Всего: полнаясебестоимость.
В зависимости отудельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимостьконкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведеннаяноменклатура статей может сокращаться либо расширяться. Так, например, внекоторых отраслях могут выделяться в отдельную статью транспортно-заготовительныерасходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, износ основныхсредств и др. При этом важным условием учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции является единство этих показателей как в плане, так и вбухгалтерском учете и калькулировании.
Все затраты как поэлементам, так и статьям калькуляции определяются на основании единых первичныхрасходных документов.
Методы учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукцииПод методом учетазатрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимаетсясовокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственныхзатратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля заиздержками предприятий.
В промышленныхорганизациях предусмотрены три основных метода учета затрат — попередельный,позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяется простой(попроцессный) метод.
Простой (попроцессный)метод учета и калькулирования используется преимущественно в добывающей промышленности и внекоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию. Сущностьэтого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции.Незавершенное производство, как правило, отсутствует или незначительно, в связис чем затраты и себестоимость продукции в основном равны между собой.Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т.е. простымделением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральныхпоказателях.
Попередельный методучета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах,где как в текстильной промышленности имеются подготовительный, прядильный,крутильный, ткацкий и отделочный переделы.
Сущность попередельногометода в том,что учет затрат ведется по переделам, а внутри них — по агрегатам (цехам,прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видампродукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — поцеху, производству, организации в целом с последующим распределением междусебестоимостью продукции переделов согласно принятым в соответствующей отраслибазам. В попередельных производствах продукция каждого предыдущего переделаявляется полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться насторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической,плановой или нормативной себестоимости либо по расчетным, а в отдельныхотраслях по отпускным ценам. При полуфабрикатном варианте сводного учета затратна производство стоимость полуфабрикатов отражается на особой статье —«Полуфабрикаты собственного производства».
Показанный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийныхпроизводствах (судостроение, турбостроение, производство автоматических линий,специальных станков и т.п.), а также в опытно-экспериментальных производствах ина ремонтных работах. На основании договоров с покупателями, планов ремонтаосновных средств и освоения новой продукции на предприятии открывают заказы дляпроизводства каждого изделия (работы) или мелкой серии изделий. Каждому заказуприсваивается номер.
Сущностьпозаказного метода заключается в том, что учет производственных затрат и калькулированиесебестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия(выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этогона каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываютсязатраты по заказу в течение всего срока его выполнения.
Прямые затратыучитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов,которые оформляются на каждый заказ. Косвенные затраты включаются всебестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отраслибазе. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенноепроизводство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты наего выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака ивозврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостьюпроизведенной по заказу продукции.
Нормативный метод является наиболее современным. Егосущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов,и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственныхзатрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства иживого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учетотклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимостьпродукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости,отклонений от норм и изменений норм.
Нормативный метод вначалевнедрялся на предприятиях машиностроения, но затем получил широкоераспространение и в других отраслях.
Учет прямых затрат
Прямымисчитаютсязатраты, которые связаны с производствомконкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть отнесены на ихсебестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратамотносятся: расход сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов,топлива, пара, электроэнергии для технологических целей, заработная платапроизводственных рабочих, начисления на зарплату производственных рабочих.
Отпуск материальныхценностей (материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов)со склада в производство осуществляется на основании первичных документов. Приэтом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно сцентрального склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностейс центрального склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннееперемещение.
Подразделения ежемесячносоставляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. Вотчетах фактический расход материалов на отдельные изделия (заказы)целесообразно показывать по нормам и отклонениям от норм с указанием причин ивиновников.
В некоторых случаях приизготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесениематериальных ценностей не возможно. В таких случаях прибегают к условномураспределению материалов между отдельными изделиями. Имеются различные способытакого распределения: нормативный, коэффициентный и др.
Списание материальныхценностей производится по фактической себестоимости, с учетом отклонений илитранспортно-заготовительных расходов. Данные распределения израсходованныхматериалов переносятся в регистрыаналитического учета производства: карточки, ведомости 12, 13, 15, В-3,журналы-ордера 10 10/1.
Вспомогательныематериалы,используемые на технологические цели, обычно распределяются пропорциональнорасходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количествувыработанной продукции.
К энергетическимзатратам относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатыйвоздух. Они выделяются в отдельную статью калькуляции «Топливо и энергияна технологические цели».
Топливо натехнологические цели (уголь, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавкиметалла, сушки древесины и т.п., включается в себестоимость отдельных видовпродукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорциональнонормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанногосырья.
Энергия, пар, газ исжатый воздух натехнологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборовпрямым назначением.
Для учета всех затрат попроизводству продукции (работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затратысредств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимостьготовой продукции (работ, услуг). Остаток по дебету счета 20 на конец месяцапоказывает стоимость незавершенного производства.
Составляют следующиебухгалтерские записи: списание израсходованных сырья, материалов,полуфабрикатов – Д-т 20 и К-т 10, списание МБП стоимостью доодной минимальной зарплаты – Д-т 20 и К-т 12.
Важнейшим элементомсебестоимости продукции (работ, услуг) является заработная плата. Онаможет быть представлена двумя статьями калькуляции «Основная заработнаяплата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственныхрабочих».
Основная заработнаяплата включаетсяв себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. Ворганизациях применяют различные способы распределения зарплаты: нормативный,пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорциональновесу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорциональнокоэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платырегламентируются отраслевыми методическими рекомендациями.
Дополнительнаязаработная плата,как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной.
Отчисления в Фондсоциальной защиты населения, а также суммы начисленного чрезвычайного налога дляликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. включают всебестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам наоплату труда производственных рабочих.
В соответствии с ежегодноустанавливаемым организацией процентом к заработной плате рабочих (работающих)могут производиться отчисления в резерв на оплату отпусков.
Составляют следующиебухгалтерские записи: начислена заработная плата работникам – Д-т 20и К-т 70, произведены отчисления на социальное страхование и обеспечениес заработной платы – Д-т 20 и К-т 69, начислен налог в бюджет отсуммы начисленной заработной платы – Д-т 20 и К-т 68.
При нормативном методеначисляемая заработная плата производственных рабочих подразделяется назарплату по нормам и отклонениям от норм с установлением их причин и виновников.
Учет расходов на подготовку и освоение производстваТехнический прогресс впромышленности вызывает быстрое обновление изготовляемой продукции. Этообстоятельство требует определенных дополнительных затрат материалов, заработнойплаты, денежных средств и т.д. подготовка и освоение производства новых видовпродукции, а также новых технологических процессов нередко связаны с большимипервоначальными (до перехода на серийный выпуск) затратами на:
1. проектирование иконструирование нового изделия;
2. разработкутехнологического процесса его изготовления;
3. проектирование исоздание инструментальной оснастки (новых штампов, моделей, инструментов иприспособлений целевого назначения и т.п.);
4. перепланировку,перестановку и наладку оборудования;
5. разработкунормативов;
6. составлениесметных калькуляций и т.д.
В расходы на освоение,кроме того, включается разница между плановой себестоимостью нового изделия вкачестве опытного образца или первой партии изделий и плановой их себестоимостьюв условиях серийного выпуска.
Особенностью этихрасходов является несовпадение времени их совершения и массового (серийного)выпуска продукции.
Перед началом освоения натакие расходы составляются отдельные сметы и для их учета открываютсяспециальные заказы на каждое изделие (группу изделий).
В большинстве отраслейпромышленности расходы на подготовку и освоение новых видов продукции и новыхтехнологических процессов возмещаются из средств фонда развития производства,науки и техники или фонда производственного и социального развития, а вотдельных отраслях – за счет оборотных средств и включаются в себестоимостьпродукции. В последнем случае они предварительно учитываются на счете 31«Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства.
В отрасляхпромышленности, где период освоения производства непродолжительный и расходыневелики, их непосредственно относят на издержки производства (счета 25, 26).(В обувной, текстильной, инструментальной, подшипниковой промышленности).
Если расходы на освоениепроизводства новых видов продукции достигают значительных размеров, ихучитывают по видам изделий и установленной номенклатуре статей на счете 31. Погашениерасходов на освоение начинается с момента перехода на серийный или массовыйвыпуск данного изделия и продолжается в течение 1-2 лет (иногда 4 года). Приэтом важно обеспечить более или менее равномерное включение этих расходов всебестоимость продукции соответствующих изделий. Размер ежемесячной суммыпогашения расходов на освоение производства определяется специальными расчетамиисходя из сметы расходов и количества изделий, намеченных к выпуску заустановленный период списания. В бухгалтерском учете ежемесячные списаниярасходов на освоение производства отражаются по
Д-т 20 и К-т 31.
Сальдо нераспределенныхрасходов на освоение показывается в балансе по статье «Расходы будущихпериодов». Аналитический учет расходов будущих периодов, связанных с подготовкойи освоением производства ведется в ведомости 15 по видам расходов и статьямутвержденной сметы.
На предприятияхмашиностроения, металлообработки и некоторых других отраслей расходы наразработку и освоение новых видов продукции и технологических процессовосуществляется, как правило, за счет средств фонда развития производства, наукии техники. Суммы фактических затрат на подготовку и освоение производствапродукции относятся предприятиями на уменьшения средств фонда и потому невключаются в производственную себестоимость товарной продукции.
В современных условияхуправления часть средств фонда развития производства, науки и техники,предусмотренная по смете, направляется на: финансирование затрат по подготовкеи освоению производства новой продукции и прогрессивных технологическихпроцессов; проведение НИиОК и проектных работ; на финансирование дополнительныхзатрат по улучшению качества продукции и повышенных затрат в первые годыпроизводства новой продукции. Компенсация повышенных затрат на производствоновой продукции в период ее освоения может осуществляться за счет средств,выделяемых предприятия из централизованного фонда развития производства, наукии техники, создаваемого в Министерствах за счет отчислений предприятий отрасчетной прибыли и других источников. Эти средства предприятия перечисляютминистерству на его расчетный счет в банке.
Получение средств намероприятия по производству и освоению новой продукции и централизованногофонда развития производства, науки и техники на предприятиях отражается по Д-т51 и К-т 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд развитияпроизводства, науки и техники».
Учет косвенных расходовОбщепроизводственные иобщехозяйственные расходы образуют группу расходов по обслуживанию иуправлению. Их относят к косвенным расходам. Бухгалтерия должна систематическиосуществлять контроль за соблюдением утвержденных смет по этим комплекснымстатьям расходов.
Под общепроизводственнымипонимают расходы на управление, организацию и обслуживание цеха.
Кстатье «Общепроизводственные расходы» относятся: затраты на содержание иэксплуатацию машин и оборудования; амортизационные отчисления на полноевосстановление и затраты на ремонт основных средств производственногоназначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы наотопление, освещение и содержание производственных помещений; аренда плата запроизводственные помещения, машины и оборудование, другие арендные средства,используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятогообслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
В Основныхположениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукциидана типовая номенклатура татей расходов. А также характеристика и содержаниеэтих расходов.
Синтетический учетобщепроизводственных расходов ведется на активномсобирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».Этот счет дебетуется на суммы фактических расходов с кредитом 10, 12, 13, 70,69, 23, 60, 71 и других.
Аналитический учет этихрасходов осуществляется в ведомости 12 или заменяющей ее машинограмме по цехами статьям затрат согласно приведенной номенклатуре.
По окончании месяца счет25 закрывается. Вся сумма расходов списывается по назначения в дебетсоответствующих счетов. Составляется запись: Д-т 20, 23, 28, 31 иК-т 25.
Общепроизводственныерасходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально:
· Основнойзаработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальныхдоплат);
· Массе илистоимости израсходованных материалов (металлургия, производство строительныхматериалов);
· Основным затратамна обработку (без стоимости материалов), (по переделу – в химической инефтеперера-батывающей промышленности).
Выбор базы зависит отконкретных условий производства.
При бесцеховой структуреуправления отпадает необходимость ведения счета 25. Общие расходыпроизводственных участков присоединяются к общехозяйственным расходам и учитываютсяв их составе.
Под общехозяйственнымипонимают расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживаниемпроизводства по предприятию в целом, но эти расходы не связаны непосредственнос производственным процессом.
К статье«Общехозяйственные расходы» относятся следующие затраты:
· административно-управленческиерасходы;
· содержаниеобщехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
· амортизационныеотчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средствуправленческого и общехозяйственного назначения;
· арендная плата запомещения общехозяйственного назначения;
· расходы по оплатеинформационных, аудиторских и консультационных услуг;
· командировочные ипредставительские расходы;
· другиеаналогичные по назначению расходы.
Синтетический учетобщехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете26 «Общехозяйственные расходы», который корреспондирует по кредиту в основномс теми же счетами, что и 25. Аналитический учет расходов ведется в ведомости 15или машинограммах по предприятия в целом, но в разрезе статей утвержденнойноменклатуры. Итоги ведомости 15 в конце месяца переносятся в журнал-ордер 10или 10/1.
Методы распределенияобщехозяйственных расходов те же, что и общепроизводственных. Однако дораспределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемых поставщикамии другие кредитовые записи по счету 26, учтенные в ведомости 15.
По истечении отчетногопериода общехозяйственные расходы перечисляются на счет 20 для включения всебестоимость продукции.
В отдельных отрасляхпромышленности общехозяйственные расходы распределяются пропорциональнопроизводственной себестоимости или расходам на передел (производственнаясебестоимость – затраты на основные материалы). Такой порядок распределенияприменяется, например, в черной металлургии, химической промышленности, трикотажной,на электростанциях и т.д.
На списаниеобщехозяйственных расходов составляют следующие проводки: Д-т 20, 23, 29, 63и К-т 26.
На внутрицеховые работы иуслуги, внутризаводские (межцеховые) заказы, на работы и услуги, выполняемыедля нужд предприятия, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы неотносятся.
Учет потерь от брака и простоев
Браком в производстве считается продукция(детали, полуфабрикаты, готовая продукция), которая в силу нарушения установленнойтехнологии либо вовсе не может быть использована по своему прямому назначению,либо требует дополнительных затрат на исправление.
Брак классифицируют последующим признакам:
· по характеруобнаруженных дефектов – на окончательный и исправимый;
· по месту возникновения– на внутренний, т.е. обнаруженный до отгрузки продукциипокупателю, и внешний – выяв-ленный у потребителя;
· по причинамвозникновения и виновникам.
Оперативный учет брака впроизводстве ведется работниками отдела технического контроля (ОТК). Выявленныйбрак фиксируется в первичных документах по учету выработки продукции. На каждыйслучай окончательного брака составляется специальный документ – Акт(извещение) о браке.
Исправление бракарабочим-виновником производится без оформления документов.
Себестоимость внутреннегоокончательного брака определяется фактически произведенными затратами по всемстатьям калькуляции, за исключением расходов на подготовку и освоениепроизводства, общехозяйственных расходов, потерь от брака и прочих специальныхрасходов, которые относятся только на себестоимость готовой продукции.
В себестоимость внешнегоокончательного брака входит: фактическая производственная себестоимостьизделия, расходы на его замену и транспортировку.
На стоимость внешнегобрака уменьшается объем выпуска продукции за тот месяц, в котором получена ипризнана претензия за брак. За поставку бракованной продукции предприятияплатят заказчику штраф.
Синтетический учет потерьот брака ведется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».
На дебет этогосчета относят: себестоимость окончательно забракованной продукции (Д-т 28 иК-т 20); затраты на исправление брака (Д-т 28 и К-т 10, 70, 69);другие затраты, связанные с браком в производстве, включая затраты нагарантийный ремонт продукции в части, превышающий объем, установленный понормам.
По кредиту счета28 отражаются: стоимость материалов или отходов, полученных от окончательногобрака (Д-т 10 иК-т28); удержания из зарплаты виновников брака(Д-т 84, 73 иК-т 28); списание потерь от брака за счет «Расчетов попретензиям», если брак произошел по вине поставщика материалов(Д-т 60 иК-т 28); потери от брака, списанные на затраты производства(Д-т 20 иК-т 28).
Оставшуюся послевычитания кредитовых оборотов не возмещенную сумму потерь от брака (дебетовоесальдо по счету 28) списывают на счет 20 и включают в себестоимость соответствующегоизделия по статье «Потери от брака». Таким образом, счет 28 ежемесячнозакрывается.
Потери от брака, какправило, полностью включаются в себестоимость товарной продукции на те видыизделий, при изготовлении которых получен брак.
Аналитический учет потерьот брака ведется по отдельным цехам, видам изделий и статьям затрат.
Для определениясебестоимости брака по статьям затрат и общей сумме потерь от него в концемесяца на основании первичных документов и действующих нормативов составляетсяспециальный расчет или машинограмма.
Простои на предприятии представляют собойнепроизводительные потери средств в результате недоиспользования оборудования,рабочей силы и снижения по этой причине выработки.
Простои вызываютсявнутренними и внешними причинами. По продолжительности простои могут быть:целодневными и внутрисменными.
Потери от простоев повнутренним причинам складываются из: расходов на основную зарплату производственныхрабочих за время простоя; стоимости израсходованного топлива и энергии.
Отражаются эти потеринепосредственно на счете 25«Общепроизводственные расходы» (Д-т 25и К-т 10, 70, 69, 89 и др.).
Потери от простоев повнешним причинам возникают вследствие недоподачи энергии со стороны,несвоевременного поступления сырья и материалов от поставщиков и другие причины.Для предъявления претензий поставщикам, по вине которых происходят потеритакого рода, необходим более полный учет.
Потери от простоев повнешним причинам за вычетом сумм, взысканных с поставщиков, учитывается насчете 26 «Общехозяйственные расходы» (Д-т 26 и К-т 10, 70,69, 89 идр.).
Основанием для отраженияпотерь от простоев на счетах бухгалтерского учета служат специальные акты, вкоторых указываются место, причина, продолжительность простоя, и затраты завремя простоя. Потери от простоев по внешним причинам показываются вкалькуляциях отдельной статьей.
Причины от простоев,вызванных стихийными бедствиями, в себестоимость продукции не включаются, аотносятся на счет 80 «Прибыли и убытки», то есть, Д-т 80 и К-т 10,23, 60, 69, 70.
Учет затрат вспомогательных производствВспомогательныепроизводства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, какправило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие:инструментальные; ремонтные; энергетические; транспортные; тарные; хозяйственногообслуживания. В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные,серийные и массовые.
По однородности выпускаемойпродукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Информация о затратахвспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23«Вспомогательные производства». По его дебету собираются всезатраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ иоказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательныхпроизводств, и потери от брака (Д-т 23 и К-т 02, 05, 10, 12, 13, 25,26, 28, 60, 70, 69, 68 идр.), а по кредиту — суммыфактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненныхработ и оказанных услуг (Д-т 10, 20, 23, 40, 76 идр., К-т 23).
В кооперативах, на малыхи совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затратывспомогательных цехов учитывать на счете 20 «Основное производство».
При журнально-ордернойформе учета аналитический учет ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и вразрезе отдельных статей и видов продукции, итоги из которых переносятся в журнал-ордер10 (при упрощенной форме — В-3).
По окончании месяца наосновании первичных документов и извещений составляют ведомость 9«Распределение услуг вспомогательных производств».
При наличии напредприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказаниевзаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов по плановойпроизводственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлогомесяца.
При распределении затратсложных вспомогательных производств предварительно оценивают остаткинезавершенного производства.
Оценка и учет незавершенногопроизводства
К незавершенномупроизводству относится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия ит.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки предусмотренныхтехнологическим процессом, а также изделия не прошедшие испытания и техническойприемки, неукомплектованные. Также относятся к незавершенному производствуизделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, нопо каким-либо причинам не сданные на склад готовой продукции.
Учет незавершенногопроизводства подразделяется на оперативный и бухгалтерский.
Оперативный учет незавершенного производства организуетсяпроизводственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий внатуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки ивнутризаводского движения полуфабрикатов. Применяются следующие виды оперативногоучета: подетальный; подетально-пооперационный; по комплектным партиям деталей идр.
Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечениемданных оперативного учета и инвентаризаций.
С целью обеспечениясохранности остатков незавершенного производства периодически проводится ихинвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаютсяорганизацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.
Выявленные приинвентаризации недостачи незавершенного производства отражаются записью – Д-т84 и К-т 20. На сумму НДС, относящуюся к незавершенному производству- Д-т 84 и К-т 68. Впоследствии потери, возникшие по винеответственных лиц – Д-т 73 и К-т 84. Недостачи незавершенногопроизводства, по которым виновники не установлены – Д-т 80 и К-т 84.Излишки незавершенного производства приходуются – Д-т 20, 23 и К-т 80.
Порядок оценки незавершенногопроизводства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями ипредусматривается учетной политикой организации.
Обычно остаткинезавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всехстатей калькуляции, за исключением статей: «Потери от брака»,«Расходы на подготовку и освоение производства», «Износинструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальныерасходы», «Прочие производственные расходы», «Коммерческие расходы».
Существуют и другиеварианты: по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетомстепени готовности деталей; по стоимости прямых затрат либо толькосебестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по статье «Основная заработнаяплата производственных рабочих» в размере 50 % расценки, действующей поданному цеху на обработку каждой детали.
При оценке незавершенногопроизводства по прямым затратам общепроизводственные и общехозяйственныерасходы полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.
Сводный учет затрат на производствоПри журнально-ордернойформе счетоводства затраты на производство продукции (работ, услуг) обобщаютсяследующим образом.
После отражения затрат введомости 12, 15 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующихсчетов в журнал-ордер 10. Затем в журнале-ордере 10 подсчитывают итоги повертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк:«Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексныхрасходов».
Данные первого разделажурнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство поэкономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.
Во втором раздележурнала-ордера 10 определяются затраты по экономическим элементам. В итогеполучают затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота.
В третьем раздележурнала-ордера 10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строкуэтого раздела переносят затраты по дебету счета 20 из первого раздела, а затемвносятся необходимые коррективы по показателям. Итог затрат покорреспондирующим счетам из журнала-ордера 10 переносят в журнал-ордер 10/1 построке «По журналу-ордеру 10».
Журнал-ордер 10/1является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредитутех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетомнепроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итогисуммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи вГлавную книгу.
Содержание и структуразаписей в журналах-ордерах № 10 и 10/1 зависят от используемого на предприятииварианта учета затрат на производство, выпуска и реализации продукции (работ,услуг).
При применениитрадиционного варианта учета затрат и калькулирования фактической себестоимостипродукции, работ, услуг (с включением всех косвенных расходов, собираемых насчетах 25 и 26 в производственную себестоимость готовой продукции) информация оваловых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20) формируется вразделе 1 журнала-ордера № 10. После расчета фактической себестоимости готовойпродукции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 40.
Если на предприятииобщехозяйственные расходы, собираемые на счете 26, не списываются в дебет счета20 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, аотносятся непосредственно общей суммой на себестоимость реализованной продукции(дебет сч. 46), то тогда в разделе 1 журнала-ордера 10 формируется информация онеполной производственной себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражаетсяв журнале-ордере 10/1 по счетам 40, 45, 46.
При этом варианте учетаобщехозяйственные расходы, собранные на дебете счета 26 (раздел 1журнала-ордера 10), списываются с кредита этого счета в дебет счета 46 общейсуммой, что находит отражение в журнале-ордере 10/1.
При обоих описанныхвариантах учета затрат на производство и калькулирования фактическойсебестоимости может применяться синтетический счет 37, с кредита которого втекущем учете в дебет счета 40 списывается нормативная (плановая) себестоимостьготовой продукции, а в дебет этого счета (37) относится ее фактическаясебестоимость с кредита счета 20, что находит отражение в журнале-ордере №10/1. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативнойсебестоимости (в оценке или полной, или по неполной производственнойсебестоимости в зависимости от выбранного на предприятии варианта), выявляемыена счете 37, списываются в дебет счета 46 дополнительной либо сторнировочнойзаписью, что также находит отражение в журнале-ордере № 10/1.
При сокращеннойжурнально-ордерной форме счетоводства учет затрат на производство ведется вжурнале-ордере 05. Как правило, учет затрат на производство ведется в целом попредприятию без подразделения по цехам.
Малые предприятия, осуществляющиепроизводство продукции (работ, услуг) и ведущие учет по упрощенной форме,затраты на производство обобщают в ведомости формы № В-3 «Ведомость учетазатрат на производство».
Калькулирование фактической себестоимости продукции (работ,услуг)
Калькуляциейсебестоимостиназывается способ определения себестоимости одной единицы продукции (работ,услуг).
В зависимости от особенностейпроизводства, вида и объемов выпускаемой продукции, стадий обработки продукциисуществует много особенностей в учете затрат на производство и калькулированиисебестоимости. В каждой отрасли действуют методические указания, рекомендациипо планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В каждойотрасли, в каждой организации разрабатывается перечень статей калькуляции.Вопросы учета затрат на производство и методы калькулирования себестоимостидолжны быть детально отражены в учетной политике организации.
С учетом отраслевыхметодик строится программное обеспечение для учета производственных затрат наПЭВМ и калькулирование себестоимости.
Существуют такие методыкалькулирования, как простой, попередельный, позаказный, нормативный.
Сущность простогометода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят наколичество произведенной продукции.
При показанномметоде прямые затраты относятся на каждый конкретный заказ на основепервичных документов, а косвенные — распределяются пропорционально принятойбазе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий вданном заказе и получают фактическую себестоимость одного изделия.
Нормативный метод также организуется согласноотраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляетсянормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных нормрасходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения отдействующих норм расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения нормсоставляется калькуляция фактической себестоимости.
В малых организацияхприменяется упрощенный метод определения себестоимости, прикотором все затраты, связанные с выпуском продукции, кроме материалов изаработной платы рабочих, относят на себестоимость выпущенной из производстваготовой продукции, а стоимость материалов и зарплату распределяют междусебестоимостью выпущенной продукции и незавершенным производством. С этой цельюсоставляется ведомость учета затрат. По материалам определяют удельный вес ихрасхода на каждый вид продукции в общей сумме расхода, так как чаще всегокосвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально расходуматериалов. Затем удельный вес умножают на общую сумму амортизации, прочихкосвенных расходов и определяют величину этих затрат по каждому виду продукции.Аналогично распределяются прочие расходы, в том числе налоги и отчисления,износ МБП.
Затем суммируются все затратыи определяется себестоимость всей продукции и по видам. Разделив затраты наколичество изготовленной продукции, получим фактическую себестоимость единицыпродукции. Нахождение себестоимости единицы продукции называется калькуляцией.
Умножив себестоимостьединицы продукции на количество отгруженной в порядке реализации продукции,определяют себестоимость реализованной продукции.
Во многих производственныхорганизациях на конец месяца остается незавершенное производство. Поэтому послераспределения накладных расходов между изделиями, услугами и списания их вконце месяца со счетов 25 и 26 на счет 20, по дебету счета 20 «Основноепроизводство» определяют сумму прямых и косвенных затрат, необходимых длякалькулирования себестоимости готовой продукции.
Затем путеминвентаризации определяют стоимость незавершенного производства. Стоимостьнезавершенной обработкой продукции определяют по статьям затрат согласноотраслевой методике.
Для калькулированияфактической себестоимости готовой продукции надо к стоимости незавершенногопроизводства на начало месяца прибавить фактические затраты на производствопродукции за отчетный месяц и вычесть незавершенное производство на конецмесяца, и стоимость брака и отходов. Затем фактическую себестоимость выпускаконкретного изделия делят на количество выпущенной готовой продукции и получаютсебестоимость единицы продукции.
Оприходование готовойпродукции по фактической себестоимости отражается по дебету счета 40«Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Стоимость выполненныхработ и оказанных услуг на сторону на счете 40 «Готовая продукция» неотражаются, а фактические затраты по ним списываются – Д-т 46 и К-т20.
На предприятиях,изготавливающих несколько видов продукции, к счету 20 «Основное производство»открывают аналитические счета в виде карточек (ведомостей) для учета затрат покаждому виду продукции (работ и услуг), сумма затрат по всем аналитическимсчетам к счету 20 должна равняться сумме затрат по синтетическому счету 20«Основное производство».