Реферат: Бухгалтерский учёт в торговле

Министерствотранспорта РФ Федеральное агентство железнодорожного транспорта ГОУ ВПО«Дальневосточный государственный университет путей сообщения»

Кафедра:«Бухгалтерский учет и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА

Подисциплине: «Бухгалтерский учёт в торговле»

Вариант № 6,18

Выполнила:

Зверева О. А.

К 06 – БУ – 412

Проверил:

Синкевич И. И.

Хабаровск

2010г.


ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Документальное оформление и учетпереоценки товаров

Налог на добавленнуюстоимость

Практическая часть

Список использованнойлитературы


ВВЕДЕНИЕ

Торговля –этопредпринимательская  деятельность, связанная с куплей-продажей товаров иоказанием услуг покупателям. Это своего рода экономическое посредничество междупроизводителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров упроизводителей с целью продажи потребителям либо путем реализации товаровпотребителям с последующей оплатой  их стоимости производителю. Различают дваосновных вида торговли: оптовую – крупными партиями товаров для ихпроизводственного потребления или перепродажи; розничную – единичнымипредметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.

Задачибухгалтерского учета в торговой организации:

· учетвсего имущества организации в количественно-суммовом выражении, которыйобеспечивает его сохранность и рациональное использование;

· учетисточников формирования имущества организации;

· описаниевсех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которыепроизводятся с помощью бухгалтерских проводок;

· учетколичества и качества затраченного в торговой и управленческой  деятельноститруда;

· формированиеполной и достоверной информации о результатах деятельности торговойорганизации, которая необходима для оперативного руководства и управленияорганизацией.


Документальное оформлениеи учет переоценки товаров

 

Переоценка- это изменение розничной цены товара в сторону уменьшения (уценка) илиувеличения (дооценка).

Уценкавследствие снижения спроса.

Еслиуценка в пределах торговой наценки, то изменяется только розничная цена. Еслиуценка превышает торговую наценку, то изменяется розничная цена и фактическаясебестоимость. Разница между розничной ценой и фактической себестоимостьюотражается на сч.91 «Прочие расходы и доходы» на отдельном субсчете.

Еслиучет товаров ведется по продажным ценам и уценка в пределах торговой наценки,то уменьшается розничная цена товара.

Операцияотразится проводкой:

Д 41К 42. — Уменьшается величина торговой надбавки на сумму уценки методом красноесторно.

Еслитовар учитывается по покупным ценам, и сумма уценки превышает размер торговойнаценки, то она уменьшит фактическую себестоимость товара.

Суммапревышения уценки над надбавкой отразиться

Д 91К 41. — Списана на финансовые результаты сумма уценки

Еслиуцененный товар был оплачен поставщику и НДС возмещался из бюджета, то суммуНДС необходимо сторнировать, а затем списать в дебет сч.91 «Прочие доходыи расходы».

Д 68К 19 — Восстановлена сумма НДС методом красное сторно.

Д 91К 19 — Отнесена сумма НДС на уцененные товары на финансовые результаты.

Уценкавследствие снижения потребительских качеств.

Еслитовар потерял свои потребительские качества вследствие использования дляоформления витрины (реклама), то уценка относится на сч.44 «Расходы напродажу».

Еслисумма уценки не превышает торговую наценку и товар учитывается в покупныхценах, то не отразится в бухучете.

Приучете товара по продажным ценам и если сумма уценки не превышает размерторговой наценки, то изменится розничная цена товара:

Д 41К 42 — Уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки методом красное сторно.

Еслисумма уценки витринного товара превышает наценку при учете товара в покупныхценах

Д 44К 41 — отнесена на счет 44 сумма потерявшего потребительские качествавитринного товара.

Приучете товара по продажным ценам

Д 41К 42 — уменьшена торговая наценка на сумму уценки методом красное сторно.

Д 44К 41 — списана на расходы на продажу сумма уценки, превышающая размерустановленной торговой наценки.

3.Уценка вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, аварии), тонеобходимо заключение компетентных органов (МЧС, ОВД).

Еслиуценка превышает сумму торговой наценки, то разница между ценой возможнойреализации и фактической себестоимостью относится на сч.99 «Прибыль иубытки». Порядок отражения, как и у снижения спроса. Документальное оформлениеотпуска товаров со склада оптового предприятия.

Напредприятия оптовой торговли товары поступают от производителя, посредническихорганизаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Основным условиемдля поступления товаров на склад является заключение договора поставки.Согласно ст454 URHA по договорукупли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) всобственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этоттовар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Ст 455-491 ГК РФрегламентируют условия договора, обязанности продавца и покупателя и другиеважные моменты взаимоотношения сторон, что является содержанием в договоре:ассортимент товаров, их качество, комплектность, количество и цены на товар,оплата его и т. д. Договор поставки является одной из разновидностей договоракупли-продажи. Контроль за выполнением договорных обязанностей в оптовомпредприятии ведет отдел маркетинга или бухгалтерия. Порядок приема товара и егодокументальное оформление зависят от: места приемки (на складе поставщика, оттранспортной компании, на складе покупателя), характера приема (по количеству,качеству и комплектности), соответствии условиям договора и сопроводительнымдокументам, наличия или отсутствия сопроводительных документов. Ст.513 ГК РФ напокупателя возлагается обязанность по проверке количества и качества,получаемых от поставщиков товаров в порядке, установленным правовыми актами.Приемка товаров по количеству — это приемка по массе нетто и количествутоварных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, или по массе бруттои числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массынетто и количества товарных единиц в каждом месте. Приема товаров по качеству — это проверка в установленные сроки сохранности качества и наличия комплектноститоваров, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам идругим условиям, предусмотренным договором поставки. Приемку товаров поколичеству и качеству необходимо организовывать таким образом, чтобы можно былоустановить, где, когда и по чьей вине произошла недостача товаров илинесоответствие их качества. С момента приемки, мол, возникает материальнаяответственность. Поставщики, отгружая товары, выписывают сопроводительные документы,основными из которых являются накладная, ттн, счет фактура.


Налогна добавленную стоимость

 

Налог - это обязательный платеж, поступающийв бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которыхреализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Торговые организациимогут одновременно осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые (п. 2ст. 146, ст. 149 НК РФ) НДС операции, а также вести деятельность,переведенную на уплату ЕНВД.

С 1 января 2006 г. изменился порядок обложения НДС. Однако не все поправки связаны c изменением норм гл. 21НК РФ, некоторые затрагивают правила обложения НДС, так как документооборот,который связан со счетами-фактурами, должен напрямую согласовываться сданными, отражаемыми в налоговых декларациях по НДС. С 1 января 2006 г. выплата НДС поставщику не является обязательным условием для принятия НДС к вычету.

Покупатель отражаетреквизиты полученного счета-фактуры в книге покупок, и на основании этихдокументов он делает соответствующие записи в налоговой декларации ипроизводит вычет «входного» НДС. Однако регистрировать счет-фактуру вкниге покупок и предъявлять налог к вычету можно, только если счет-фактураоформлен надлежащим образом (ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру оформляюттолько плательщики НДС, к ним не относятся продавцы, применяющие специальныеналоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Если лицо, применяющее специальный режим,нарушит требования НК РФ и выпишет покупателю счет-фактуру с выделенной суммойНДС, то такое лицо должно перечислить в бюджет сумму налога, указанную всчете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Если торговая организацияосвобождается от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, такиеорганизации также обязаны выписывать счета-фактуры, как того требует п. 3ст. 169 НК РФ, а на счетах-фактурах следует делать надпись «БезНДС». Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной (т.е.без пропусков), требований к структуре номера нормативными документами неустановлено.

От обязанности выставлятьсчета-фактуры освобождены предприятия розничной торговли, общепита и другиеорганизации и индивидуальные предприниматели, работающие с населением (п. 7ст. 168 НК РФ).

У налогоплательщиков,работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считаетсявыполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгойотчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.

Рядом с номером счета-фактурыуказывается дата его выписки (п. 3 ст. 168 НК РФ), счет-фактура приреализации товаров (работ, услуг) выставляется не позднее 5 дней с моментаотгрузки. Причем отсчет нужно начинать от даты отгрузки, а не со следующегодня. Правило о пятидневном сроке не применяется, если отгрузка произошла впоследние 4 дня месяца. В такой ситуации счет-фактура выписывается в текущеммесяце и регистрируется в книге продаж на соответствующую дату.Налогоплательщика, который выпишет счет-фактуру позже и на этом основании неотразит начисление НДС в налоговой декларации, при налоговой проверкеждут доначисление налога, штраф за несвоевременную уплату НДС и пени (письмоМинфина России от 23 июня 2004 N 03-03-11/107 «О принятии к вычету НДС наосновании счетов-фактур, которые поступили с опозданием»).

К обязательным реквизитамсчета-фактуры относятся наименование продавца и покупателя, их адреса, а такжеИНН и КПП. Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, в строке 3можно не повторять его наименование и адрес, ограничиться указанием «Онже». Но если покупатель является грузополучателем, делать такую же отметкув счете-фактуре нельзя (письмо МНС России от 13 мая 2004 N03-1-08/1191/15@ «Свод писем по применению действующего законодательствапо НДС за второе полугодие 2003 г. — I квартал 2004 г.)». Дело в том, что строка 4, предназначенная для отражения данных огрузополучателе, расположена перед строками 6 и , в которыхприводятся наименование и адрес покупателя. Поэтому слова «Он же» встроке 4 счета-фактуры неуместны. В случае налоговой проверки налогоплательщикупридется доказывать, что «Он же» — это не продавец, данные о которомприведены выше, а покупатель, наименование и адрес которого указаны внизу.

Данные о грузополучателеи покупателе, указанные в счете-фактуре, также могут отличаться. Это бывает,когда товар доставляется не по адресу покупателя, а на склад третьего лица. Втакой ситуации продавец выдает счет-фактуру покупателю и отражает его реквизитыв строках 6, и , а в строку 4 вписывает данныетретьего лица — непосредственного получателя груза.

Организациям, которыеработают с большим числом клиентов и в течение месяца каждому покупателюежедневно отгружают товары (оказывают услуги), разрешено выписыватьсчета-фактуры 1 раз по итогам месяца. Если такой счет-фактура датированпоследним числом месяца, проблем у обеих сторон договора не возникает.

В гл. 21 НК РФпредусмотрены не только прямые (0, 10 и 18%), но и расчетные ставки НДС 10/110и 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Торговые организации применяют их приреализации имущества, которое было учтено с налогом, сельскохозяйственнойпродукции и продуктов ее переработки (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ).

С 2006 г. входящий НДС можно предъявлять к вычету по мере приобретения материальных ценностей иимущественных прав (п. 2 ст. 171 НК). В отношении организаций, ранееиспользовавших кассовый метод, установлен двухгодичный переходный период, втечение которого сохраняются прежние условия.

Вычет НДС можноподтверждать вместо счета-фактуры другим документом, напримердокументом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров натаможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога,удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Однако налоговыеинспекторы постоянно пытаются использовать любую оплошность в оформлении дляотказа торговой организации в праве на вычет даже по тем счетам-фактурам, наоснове данных которых продавцы прошли встречную проверку (для чего в принципе иустановлены такие жесткие требования к данному документу). Налоговые органымогут придраться к правильности заполнения любого реквизита счета-фактуры,особенно к указываемым адресам, данным платежно-расчетного документа, есливыставлялся счет на предоплату, подписям, которые могут быть проставленылицами, не уполномоченными на подписание счетов-фактур, и пр.

Счет-фактура в современном хозяйственном оборотефактически заменяет собой коммерческий счет, поэтому обязанность продавцавыставить надлежащий счет-фактуру можно перевести из налоговой вгражданско-правовую. Для этого достаточно на стадии переговоров по содержаниюдоговора включить в его текст обязанности продавца по передаче покупателюправильно оформленного счета-фактуры, содержащего достоверные данные.

Торговые организации призаключении договоров, направленных на приобретение товаров, работ или услуг,могут потребовать от продавца ряд документов, подтверждающих:

1) регистрацию в качествеюридического лица;

2) постановку наналоговый учет;

3) право пользованияпомещением (зданием), по которому продавец зарегистрирован;

4) образцы подписей лиц,которые будут подписывать выставляемые счета-фактуры, с документами,подтверждающими такие полномочия.

Если товары (работы,услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так ине облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются вих стоимости в соответствующей пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ):

1) сумма НДС, принимаемаяк вычету (Ноб), определяется по формуле:

 

Ноб = Н х Тоб / Т,

где Н — сумма НДС,подлежащая распределению;

Тоб — стоимостьотгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализациикоторых подлежат обложению НДС;

Т — общая стоимостьтоваров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период;

2) сумма НДС, учитываемаяв стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализациикоторых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:

Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,

где Тнеоб — стоимостьотгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализациикоторых освобождены от обложения НДС.

В то же время распределениесумм НДС производится в порядке, предусмотренном учетной политикой организациидля целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому, организацияможет прописать в учетной политике другой, отличный от указанного в НК РФ методраспределения НДС.

При отсутствиираздельного учета суммы НДС не только не принимаются к вычету, но и невключаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Если организация торговлиосуществляет операции по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%(например, реализация товаров на экспорт), то в соответствии с п. 10 ст. 165НК РФ в учетной политике необходимо установить порядок определения сумм«входного» НДС, относящегося к этим товарам.

При реализации торговымиорганизациями товаров, льготный режим налогообложения которых предусмотрен навсех стадиях производства и реализации, стоимость реализуемых товаров, а такжесумма дохода, получаемого от их реализации, полностью выведены из-подналогообложения, к таким товарам относятся:

1) лекарственныесредства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия имедицинская техника;

2) изделия народныхпромыслов признанного художественного достоинства;

3) книжная продукция,связанная с образованием, наукой и культурой;

4) пожарно-техническаяпродукция.

При реализации торговымиорганизациями товаров, льготный режим налогообложения которых предоставленконкретным производителям, их стоимость не исключается из режима общегоналогообложения, к ним относятся:

1) товары (за исключениемподакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаровпо перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийскихобщественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые общественнымиорганизациями инвалидов;

2) товары (за исключениемподакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также другихтоваров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлениюобщероссийских общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемыеорганизациями, среди работников которых не менее 50% общей численностисоставляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщероссийских общественных организаций инвалидов, производимые и реализуемыепредприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% работающих.

Обязанность вести журналыучета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книгипродаж предусмотрена НК РФ только для налогоплательщиков (п. 3 ст. 169НК РФ). Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцамитоваров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав — плательщиками НДС журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Вести регистры по НДСдолжны только лица, имеющие статус плательщиков НДС. Поэтому привлечь кответственности организации, не являющиеся таковыми, по ст. 126 НК РФ занепредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иныхсведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах исборах, нельзя.

В 2006 г. для получения вычета по НДС не нужно представлять документ, подтверждающий фактическую уплатуналога. Поэтому для зачета НДС кассовые чеки больше не нужны, и, выделен в нихНДС отдельной строкой или нет, теперь не имеет значения. Для получения налоговоговычета достаточно иметь счет-фактуру поставщика. Однако форма счета-фактурысодержит строку 5 «К расчетно-платежному документу N», вкоторой нужно отражать сведения об оплате, и номер платежно-расчетногодокумента в счете-фактуре указывают только при получении авансовых платежей всчет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп.4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Иногда торговыеорганизации покупают ценности (например, оргтехнику) в розницу. В такихслучаях, деньги выдают под отчет сотруднику. И, чтобы применить вычет повходному НДС, все документы (накладные, счета-фактуры, квитанции к ПКО) должныбыть оформлены на торговую организацию, а не на физическое лицо. Также нужновыдать подотчетному сотруднику доверенность, иначе он не сможет получить счет-фактуруот поставщика, а организация — зачесть входной НДС.

Что произойдет, еслидоверенности нет? Работник купит в магазине необходимые товары, а ему выдадуткассовый чек и товарную накладную либо товарный чек. Эти документы сотрудникпринесет в торговую организацию. Отсутствие счета-фактуры лишит торговуюорганизацию права на налоговый вычет, и ей придется отнести входной НДС в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако в состав«налоговых» затрат включить его будет нельзя.

Причем в кассовых чекахсумма НДС может быть выделена отдельной строкой, а может просто присутствоватьзапись «В том числе НДС» или «Включая НДС».

В первом случае торговаяорганизация отнесет на счет 91 «Прочие доходы и расходы» тусумму НДС, которая указана в кассовом чеке. Во втором — налог придетсярассчитать самостоятельно.

Суммы НДС, ранее принятыек вычету, с 2006 г. подлежат восстановлению при переходе торговой организациина специальные налоговые режимы.

С 2006 г. при переходе торговой организации на специальные режимы суммы НДС, принятые к вычету потоварам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальнымактивам, и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем восстанавливаютсяони в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальные режимы (п. 3ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам,услугам), не использованным до перехода, налог восстанавливается в полномразмере. По основным средствам и нематериальным активам — пропорциональноостаточной (балансовой) стоимости.

Начиная с 2006 г. перед переходом на упрощенную систему налогообложения (УСН) торговая организация должна впоследнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу, выполнить следующиедействия:

1) определить сумму НДС,ранее принятую к вычету по материально-производственным запасам, числящимся набалансе организации по состоянию на конец периода;

2) определить сумму НДС,относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальныхактивов), принятую к вычету при их постановке на учет;

3) определить сумму НДС,принятую к вычету по работам (услугам), не учтенным в составе расходов доперехода;

4) начислить всеполученные суммы к уплате в бюджет.

Договор комиссии являетсяодним из видов посреднических договоров. Разобраться в правилах исчисления НДСи составления счетов-фактур при посреднических операциях можно, толькочетко представляя себе правовую природу этих сделок.

По договору комиссии однасторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) завознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счеткомитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может бытьпредусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.

Объектом налогообложенияпо НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров подоговору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнениедоговора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Дата оплаты или частичнойоплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяетсяисходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки.

Моментом определенияналоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажиявляется наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки(передачи) товара комиссионером покупателю;

2) день, когда посредникполучил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (еслипосредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался скомитентом (если посредник в расчетах не участвует).

Пример:

В феврале 2008 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой «Частичнаяоплата» на сумму 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС спредоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС зафевраль 2007 г.

В марте торговаяорганизация (комиссионер) представила отчет комиссионера, а также счет-фактуруна посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете организации (комитента)были сделаны такие записи:

Дебет счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90«Продажи» субсчет 1 «Выручка» — 354 000 руб. — отраженаотгрузка товара покупателю;

Дебет счета 90«Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 45«Товары отгруженные» — 250 000 руб. — списана себестоимость товара;

Дебет счета 90«Продажи» субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» — 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) — исчислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — 27 000руб. — принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура, выписанный приполучении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книгепокупок);

Дебет счета 44«Расходы на продажу»,

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты скомиссионером» — 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%) — начислено вознаграждениекомиссионеру;

Дебет счета 19«НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты скомиссионером» — 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) — отражен НДС свознаграждения комиссионеру;

Дебет счета 90«Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета44 «Расходы на продажу» — 30 000 руб. — вознаграждениекомиссионеру включено в себестоимость продаж. Исполнив поручение комитента,комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Сделать этонужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в которомимущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонамидоговора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору.Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказанияпосреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов)при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При реализации натерритории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговыхорганах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаютсяорганизации и индивидуальные предприниматели, осуществляющиепредпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоровпоручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностраннымилицами (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В этом случае налоговаябаза определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетомакцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В п. 1ст. 167 НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющаянаиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки(передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;

2) день оплаты, частичнойоплаты в счет предстоящих поставок товаров в счет предстоящих товаров(выполнения работ, оказание услуг) передачи имущественных прав.

Поэтому организация илииндивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, исчисляет иуплачивает НДС в бюджет в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). НДСуплачивается по местонахождению организации или индивидуального предпринимателяв срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом. При этом принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, налоговыйагент не может (п. 3 ст. 171 НК РФ).


/>Практическая часть

 

Задание 1. Учетиздержек обращения.

На основе данных длявыполнения задачи:

— рассчитатьреализованную наценку;

— произвести расчет пораспределению издержек обращения между остатком товаров на конец отчетногопериода и реализованными товарами;

— заполнить журналхозяйственных операций за октябрь 2009 года, проставив корреспонденцию счетов инедостающие суммы;

— сделать шахматнуюведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.11.2009 года.

Данные об остатках наначало месяца представлены в табл. 2.1.

 

Таблица 2.1

Сальдо по синтетическимсчетам предприятия розничной торговли

на 01.10.2009 года

Номер счета Наименование счета Сумма, р. 01 Основные средства 130 000 02 Амортизация основных средств 5 900 10 Материалы 3 000 41 Товары 121 800 41-2 Товары в розничной торговле 120 000 41-3 Тара под товаром и порожняя 1 800 42 Торговая наценка 39 500 44 Расходы на продажу 740 50 Касса 500 51 Расчетные счета 17 000 57 Переводы в пути 4 800 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 40 000 68 Расчеты по налогам и сборам 3 300 68-2 Расчеты по НДФЛ 1 100 68-3 Расчеты с бюджетом по НДС 2 200 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 3 400 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 9 700 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 2 100 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба 2 100 80 Уставный капитал 170 000 96 Резервы предстоящих расходов и платежей 4 180 99 Прибыли и убытки 4 000 90 Продажи 4 140 90-1 Выручка 92 700 90-2 Себестоимость продаж 88 560

Данные по хозяйственнымоперациям сгруппированы в табл. 2.2.

 

Таблица 2.2

Журнал регистрациихозяйственных операций за октябрь 2009 года

Содержание Корреспонденция счетов Сумма, р. Дебет Кредит Частная Общая

1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков.

В сумму счетов включена стоимость:

товаров

НДС по товарам

тары

НДС по таре

транспортных расходов

НДС по транспортным расходам

Итого

41

19.3

41.3

19.3

44

19.5

60

60

60

60

60

60

23 583

4 717

708

142

1 500

300

х

х

х

х

х

х

30 950

2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 15% 41 42 х 4643 3. Отражена реализация товаров за наличный расчет 50 90-1 х 92 700 4. Сдана выручка инкассатору 57 50 х 92 000 5. Зачислены на расчетный счет денежные средства 51 57 х 92 000 6. Списана учетная стоимость реализованных товаров 90-2 41-2 х 80 609 7. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных 41-3 76 х 400

8. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду подотчетному лицу

Итого

76

71

50

50

400

300

х

х

х

700

9. Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятиям за перевозку товаров. В сумму счета включена стоимость:

транспортных расходов

НДС по транспортным расходам

Итого

44

19.5

60

60

1 000

200

х

х

1 200

10. Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета для выдачи заработной платы за сентябрь 50 51 х 9 700 11. Выплачена из кассы заработная плата 70 50 х 9 700

12. Начислены работникам магазина за октябрь:

заработная плата

пособие по временной нетрудоспособности

Итого

44

69

70

70

11 000

800

х

х

11 800

13. Удержаны из заработной платы суммы:

подоходного налога

по исполнительному листу

в погашение задолженности по недостаче товаров

Итого

70

70

70

68

76

73

1 100

200

700

х

х

х

х

2 000

14. Произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды:

в Пенсионный фонд

в Фонд обязательного медицинского страхования РФ

в Фонд социального страхования РФ

Итого

44

44

44

69

69

69

3 080

396

440

х

х

х

3 916

15. Перечислены денежные средства в счет погашена задолженности:

поставщикам

автотранспортному предприятию

бюджету по доходному налогу

бюджету по НДС

внебюджетным социальным фондам

Итого

60

60

68

68

69

51

51

51

51

51

31 000

1 800

1 100

2 200

3 400

х

х

х

х

х

39 500

16. Отражена в расходах амортизация собственных основных средств 44 02 х 710

17. Израсходованы материалы:

на упаковку реализованных товаров

на хозяйственные нужды

Итого

44

44

10

10

800

250

х

х

х

1 050

18. Начислен резерв на покрытие потерь в пределах норм естественной убыли 44 96 х 465 19. Отражена недостача товаров 94 41-2 х 1 720

20. Списана недостача  товаров по учетной стоимости:

в пределах норм естественной убыли

сверх норм естественной убыли за счет виновного лица

Итого

44

73

94

94

680

1 040

х

х

1 720

21. Списана реализованная торговая наценка (сторно) 90-2 42 х 15 011 22. Исчислен НДС с реализованной торговой наценки 90-3 68 х 2 852 23. Списываются издержки обращения 90-2 44 х 20 321 24. Выявлен финансовый результат от реализации товаров 99 90-9 х 6 789

Расчет реализованнойторговой наценки

 

Рассчитаем процентторговой наценки по формуле:

П = ( Нн + Нп): ( Т + Ок ) х 100 %

где Нн =39 500 р. – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,

Нп = 4 643 р.– наценка по поступившим за месяц товарам,

Т = 92 700 р. –товарооборот,

Ок =82 329 р. – остаток товара на конец месяца.

П = (39 500 +4 643): (92 700 + 82 329) х 100% = 25%

Произведем расчет суммынаценки на остаток товаров:

Нк = Окх П

Нк =82 329 х 25% = 20 582 р.

Рассчитаем наценку нареализованные товары:

Нр = Нн +Нп — Нк

Нр =39 500 + 4 643 – 20 582 = 15 011 р.

Задание 2. Расчетвалового дохода от реализации товаров

На основе данных длявыполнения задачи:

— рассчитатьреализованную торговую наценку;

— составить товарныеотчеты, произвести их бухгалтерскую обработку, сделав соответствующие записи вжурналах-ордерах по кредиту счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и в ведомостях к ним;

— заполнить журналрегистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года, проставив корреспонденциюсчетов и недостающие суммы;

— сделать шахматнуюведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.07. 2008 года.

Данные по остаткам наначало отчетного периода сгруппированы в табл. 2.3.

 

Таблица 2.3

Сальдо по синтетическимсчетам магазина на 01.06.2008 года

Номер счета Наименование счета Сумма, р. 19 НДС по приобретенным ценностям 200 19-5 НДС по транспортным расходам 200 41 Товары 60 910 41-2 Товары в рознице 56 800 41-3 Тара под товарами и порожняя (возвратная) 4 110 42 Торговая наценка 3 276 44 Издержки обращения 3 600 50 Касса 500 51 Расчетные счета 3 200 57 Переводы в пути 1 360 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 5 500

Данные о совершенныххозяйственных операциях отражены в табл. 2.4.

 

Таблица 4

Журнал регистрациихозяйственных операций за июнь 2008 года

Содержание Корреспонденция счетов Сумма, р. Дебет Кредит Частная Общая

1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму включена стоимость:

товаров

НДС по товарам

тары

НДС по таре

транспортных расходов

НДС по транспортным расходам

Итого

41

19-3

41-3

19-3

44

19-5

60

60

60

60

60

60

5 167

1 033

100

20

33

7

х

х

х

х

х

х

х

6360

2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% 41 42 х 362

3. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:

товаров

НДС по товарам

тары

НДС по таре

Итого

При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли

41

19-3

41-3

19-3

44

60

60

60

60

41

12500

2500

258

52

х

х

х

х

х

х

15310

40

4. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 6% 41 42 х 650 5. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных 41-3 76 х 500 6. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду 76 50 х 500 7. Списана учетная стоимость реализованных товаров 90-2 41 х 35 800

8. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №381:

порожняя стеклянная посуда

НДС по стеклянной посуде

тара

НДС по таре

Итого

60

19-3

60

19-3

41-2

41-2

41-3

41-3

333

67

3 583

717

х

х

х

х

х

4700

9. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:

товаров

НДС по товарам

тары

НДС по таре

транспортных расходов

НДС по транспортным расходам

Итого

41

19-3

41-3

19-3

44

19-5

60

60

60

60

60

60

16 700

3 340

800

160

300

60

х

х

х

х

х

х

х

21 360

10. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% 41 42 х 1 169 11. Списана учетная стоимость реализованных товаров 90-2 41-2 х 13 000 Товарный отчет №13 за 8-15 июня

12. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:

товаров

НДС по товарам

тары

НДС по таре

Итого

41

19-3

41-3

19-3

60

60

60

60

22 083

4 417

358

72

х

х

х

х

х

26 930

13. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% 41 42 х 1885 14. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных 41-3 76 х 100 15. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду 76 50 х 100

16. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №389:

порожняя стеклянную посуда

НДС по стеклянной посуде

тара

НДС по таре

Итого

60

19-3

60

19-3

41-3

41-3

41-3

41-3

167

33

1 250

250

х

х

х

х

х

1700

17. Списана учетная стоимость реализованных товаров 90-2 41-2 х 22 900 Товарный отчет №15 за 23-30 июня

18. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:

товаров

НДС по товарам

тары

НДС по таре

транспортных расходов

НДС по транспортным расходам

Итого

При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли

41

19-3

41-3

19-3

44

19-5

44

60

60

60

60

60

60

41

25 833

5 167

1 000

200

75

15

х

х

х

х

х

х

х

х

32 290

60

19. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% 41-2 42 х 1 808

20. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №393:

тара

НДС по таре

Итого

60

19-3

41-3

41-3

1 000

200

х

х

х

1 200

21. Списана учетная стоимость реализованных товаров 90-2 41-2 х 35 600 Отчеты кассира 22. Отражена реализация товаров за наличный расчет 50 90-1 х 107 300 23. Сдана выручка инкассатору 57 50 х 107 000 Выписки банка 24. Зачислены на расчетный счет денежные средства 51 57 х 107 000 25. Оплачены счета поставщиков 60 51 х 85 630 26. Списана реализованная торговая наценка (сторно) 90-2 42 х 27. Начислен НДС 18% 68 19-3 х 28. Принят к учету НДС по транспортным расходам 68 19-5 х 282

Расчет реализованнойторговой наценки

Рассчитаем процентторговой наценки по формуле:

П = ( Нн + Нп): ( Т + Ок ) х 100 %

где Нн =3 276 р. – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,

Нп = 5 874 р.– наценка по поступившим за месяц товарам,

Т = 107 300 р. –товарооборот,

Ок =82 329 р. – остаток товара на конец месяца.

П = (39 500 +4 643): (92 700 + 82 329) х 100% = 25%

Произведем расчет суммынаценки на остаток товаров:

Нк = Окх П

Нк =82 329 х 25% = 20 582 р.

Рассчитаем наценку нареализованные товары:

Нр = Нн +Нп — Нк

Нр =39 500 + 4 643 – 20 582 = 15 011 р.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон№129 – ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»

2. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ./ Приказ МФ РФ от29 июля 1998 г. 34н

3. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Юристъ, 1999.

4. Федеральный законот 05.08.2000 № 117-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).

5. Приказ Минфина РФот 06.07.99 № 43н. Положение по бухгалтерскому учету организации, ПБУ 4/99.

6. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. ПриказомМинфина РФ от 13.06.95 № 46)

7. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. — М.:Финансы и статистика, 1998.

8. Глушков И.Е. Бухгалтерскийучет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. — Новосибирск.:Экор,1995.

9. Гребнев А.И.Экономика торгового предприятия. Учебник. — М.: Экономика, 1996.

10. Ивашкин Б.Н.Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Библиотека журнала «Консультантбухгалтера», 1998.

11. Патров В.В. Учетреализации в торговле \ Бухгалтерский учет 1996 №8.

12. Патров В.В.,Василевич И.П. Учет товарных потерь \ Бухгалтерский учет 1996 №10.

13. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. — Минск: ООО«Новое издание, 2000.

14. Черников И.С.Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малых предприятиях.- М.: Юрайт, 1998

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту