Реферат: Бухгалтерская отчетность организации
Содержание:
Введение
Глава 1. Бухгалтерская отчетность организации
1.1 Понятие, назначение и требования к бухгалтерскойотчетности
1.2 Состав, порядок составления и сроки сдачи бухгалтерскойотчетности
1.3 Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей
Глава 2. Бухгалтерская отчетность Акционерного Общества
Глава 3. Анализ бухгалтерской отчетности АкционерногоОбщества
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Бухгалтерская отчетность– это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а такжерезультатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам (ФЗ «О бухгалтерском учете, ст. 2от 21 ноября 1996г.). Из этого определения следует, что данные, отраженные вбухгалтерской отчетности, представляют собой вид учетных записей, являющихсяизвлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатахдеятельности организации за определенный период.
Бухгалтерская отчетностьорганизации служит основным источником информации о ее деятельности, так какбухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическисущественную информацию о совершенных или запланированных хозяйственныхоперациях и результатах хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетностьслужит инструментом планирования и контроля достижения экономических целейпредприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениямпредпринимательства.
Важнейшими целямипредпринимательства являются цель зарабатывания (получение прибыли) и цельсохранения собственного капитала. На практике они могут иметь различную степеньважности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если длясобственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работыпредприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можнобыстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост(прибыль) на собственном капитале уже не окажется в будущем в распоряжениипредприятия. Изъятие собственного капитала означает, устойчивости предприятия ицели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем целизарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянногоинформационного отслеживания этих двух целей с помощью счетов бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности – важного инструмента рыночных отношений.
Глава 1. Бухгалтерскаяотчетность организации
1.1 Понятие, назначениеи требования к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетностьпредставляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственнойдеятельности организации за отчетный период (т.е. показателей об имущественноми финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности).Она составляется на основе данных бухгалтерского учета и является завершающимэтапом учетной работы.
Организация составляетотчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.
При формированиипоказателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4\99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н, и инымиПоложениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по егоприменению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н. Вэтих нормативных документах изложены принципы и базовые положения посоставлению и представлению бухгалтерской отчетности.
Приказом Минфина Россииот 22 июля 2003г. № 67н утверждены образцы новых форм бухгалтерской отчетности,которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных формбухгалтерской отчетности.
Новые образцы формбухгалтерской отчетности существенно отличаются от принятых ранее. Так, значительныеизменения произошли в составе статей бухгалтерской отчетности. Резкосократилось их число в бухгалтерском балансе. Приказом Минфина России от 22июля 2003г. № 67н утверждены также Указания об объеме форм бухгалтерскойотчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности.
До 2000г. формыбухгалтерской отчетности составлялись на основании подробных инструкций опорядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, последняя изкоторых была утверждена приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. С принятием в 90-е годы ряда ПБУ, разработанных с учетом требований международныхстандартов финансовой отчетности, стало возможным отказаться от этих инструкций.
Начиная с годовойбухгалтерской отчетности за 2003г. Минфин России впервые отказался отразработки отдельных методических указаний по формированию показателейбухгалтерской отчетности, которые по существу дублировали установленный различнымиПБУ порядок учета и оценки активов и обязательств организации. В Указаниях обобъемах форм бухгалтерской отчетности и Указаниях о порядке составления ипреставления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от22 июля 2003г. № 67н, приводятся те правила составления бухгалтерскойотчетности, о которых ничего не сказано ни в ПБУ, ни в других нормативныхдокументах, по бухгалтерскому учету.
Требования к информации,формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «Обухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетностипредъявляемые к бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99)
Эти требования являютсядополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положениипо бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБ 1/98).
1. Требованиемдостоверности и полноты – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное иполное представление об имущественном и финансовом положении организации, атакже о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считаетсябухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований,установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерскогоучета в РФ (ст. 8 ФЗ).
2. Требованиенейтральности, т.е. исключительно одностороннее удовлетворение интересов однихгрупп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
3. Требование целостностиозначает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всеххозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и еефилиалам.
4. Требованиепоследовательности – необходимость соблюдения постоянства в содержании и формахбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одногоотчетного года к другому.
5. Требованиесопоставимости, т.е. в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные,позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за года,предшествующие отчетному.
6. Требование соблюденияотчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принятпериод с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает скалендарным.
7. Требование правильногооформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составлениеее на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации иглавным бухгалтером.
Если при составлениибухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4\99 «Бухгалтерскаяотчетность организации», выявляется недостаточность данных для формированияполного представления о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, тонеобходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели ипояснения.
Если у организацииотсутствуют данные по соответствующим активам, обязательствам, доходам,расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены вобразцах форм, то эти показатели не включаются в формы отчетности организации.Исключение составляют случаи, когда по тому или иному показателю организацияприводила данные в периоде, предшествующем отчетному году.
По общему правилусущественным считается показатель, не раскрытие которого может повлиять наэкономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основеотчетной информации. Существенность того или иного показателя организацияопределяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, атакже конкретных обстоятельств возникновения.
1.2 Состав, порядок составленияи сроки сдачи бухгалтерской отчетности
Закон «О бухгалтерскойотчетности», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» от 12.01.2000г. № 4н установили составные частибухгалтерской отчетности. Начиная с 1 января 2000г. в годовой бухгалтерскийотчет включаются:
1. Бухгалтерский баланс –форма № 1;
2. Отчет о прибылях иубытках – форма № 2;
3. Пояснения котчетности, куда входят:
— отчет об измененияхкапитала – форма № 3;
— отчет о движенииденежных средств – форма № 4;
— приложение кбухгалтерскому балансу – форма № 5;
— отчет о целевомиспользовании полученных средств – форма № 6;
4. Пояснительная записка;
5. Аудиторскоезаключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.
Все эти элементыбухгалтерского отчета взаимосвязаны, поскольку отражают разные аспекты одних итех же хозяйственных операций и явлений. Например, информацию представленную вбалансе (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях иубытках (форма № 2), и наоборот.
Важное значение дляправильного понимания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеютцифровые расшифровки, которые приводятся в формах № 3, 4, 5, а также впояснительной записке.
Аудиторское заключение всоставе годового бухгалтерского отчета является его неотъемлемой частью ипризвано подтвердить, что информация отчетности может быть использована приобосновании управленческих решений.
При составлениибухгалтерской отчетности организация может разрабатывать формы бухгалтерскойотчетности самостоятельно, что позволяет учитывать особенности и условиядеятельности организации, повысить информативность отчетности за счет выборанаиболее подходящей формы представления данных, облегчить пользователямотчетности работу с ней за счет концентрации только на существенныхпоказателях, а также изначально готовить отчетную информацию в виде, пригодномдля публикации.
Разрабатываемыеорганизацией форы бухгалтерской отчетности должны обеспечить: полнотуинформации, последовательность представления информации, нейтральностьинформации, возможность сравнения данных во времени, существенность информации.
Составление ипредставление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублях бездесятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательствт.п. – в миллионах рублей без десятичных знаков.
Каждый отчет должен иметьзаголовочную часть, где указываются:
— наименование отчета («Бухгалтерскийбаланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет и движении денежных средств» идр.);
— отчетный период – вотчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности (за исключениембухгалтерского баланса);
— отчетная дата – вбухгалтерском балансе;
— наименованиеорганизации и ее организационно-правовая форма;
— идентификационный номерналогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговым органом;
— вид деятельности,признаваемый основным в соответствии с требованиями нормативных документов,утвержденных Госкомстатом России (ОКВЭД – Общероссийский классификатор видовэкономической деятельности);
— организационно-правоваяформа согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующихсубъектов (ОКОПФ) и код собственности согласно Классификатору формсобственности (ОКФС);
— единица измерения;
— полный почтовый адрес(указывается на форме бухгалтерского баланса);
— дата утверждения;
дата отправки/принятия.
При разработке формбухгалтерской отчетности необходимо исходить из состава показателей, подлежащихраскрытию в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, вчастности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.
В соответствии с ПБУ 4/99минимальный объем показателей, включаемых в бухгалтерскую отчетность, ограничендля бухгалтерского баланса итоговыми данными по группам статей, перечисленных вПБУ 4/99, а для отчета о прибылях и убытках – данными по статьям, перечисленнымв ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетностьдолжна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Ихподписи проставляются в конце каждой формы бухгалтерской отчетности. Реквизит«Подпись» должен включать наименование должности лица, подписавшего отчет,собственноручную подпись лица, расшифровку подписи (фамилия и инициалы). Послеподписей проставляется фактическая дата подписания бухгалтерской отчетностируководителем и главным бухгалтером организации.
Отчетным годом для всехорганизаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годомсчитается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабрявключительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября),- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего годавключительно.
Бухгалтерская отчетностьсоставляется, хранится и представляется ее пользователям на бумажных носителях.При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерскойотчетности организация может представлять ее в электронном виде в соответствиис законодательством РФ.
Согласно п. 42 ПБУ 4\99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» бухгалтерская отчетность является открытой длязаинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, кредиторов идр.), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затратна копирование.
В соответствии с Концепциейразвития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу,утвержденной приказом Минфина России от 1 июля 2004г. № 180, всяконсолидированная отчетности (приказы Минфина России от 30 декабря 1996г. № 112«О Методических рекомендациях по составлению и представлению бухгалтерскойотчетности» и от 12 мая 1999г. № 3бн «О внесении изменений и дополнений вМетодические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерскойотчетности») будут упразднены.
С 1 января 2004г. введеныв действие Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности приосуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от20 мая 2003г. № 44н).
Созданные в процессереорганизации организации должны составлять вступительную бухгалтерскуюотчетность – бухгалтерский баланс. Показатели вступительного балансазаполняются на основе передаточного акта (если реорганизация происходит в формеслияния, присоединения и преобразования) или разделительного баланса (если изодной образуется несколько организаций).
Вступительнаябухгалтерская отчетность составляется на дату государственной регистрации новойорганизации.
Процесс подготовкибухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов, последовательностькоторых может быть изменена, но сам перечень не подлежит сокращению:
1. Разработка,утверждение и доведение до исполнителей графиков представления сведений,необходимых для формирования бухгалтерской отчетности, а для группы предприятий– графиков представления отчетности дочерних и зависимых организаций;
2. Проведениеинвентаризации активов и пассивов (имущества, задолженности и средств врасчетах, фондов, резервов и т.д.);
3. Контроль полноты иправильности отражения в учете всех хозяйственных операций, начисления доходови расходов организации (с использованием отчетов аудиторов, внутреннейконтрольно-ревизионной службы, иных внутрифирменных материалов);
4. Выверкавнутрифирменных расчетов (между структурными подразделениями организации);
5. Выверка состояниядебиторской и кредиторской задолженности, подписание актов выверки, выявлениеслучаев наличия одновременно дебиторской и кредиторской задолженности одного итого же партнера и проведение операций зачета встречных однородных требований сподписанием соответствующих актов;
6. Формирование оценочныхрезервов;
7. Составление внутреннихбалансов обособленных подразделений, их утверждение на промежуточных балансовыхкомиссиях;
8. Объединение внутреннихбалансов и составление предварительной отчетности юридического лица (собственнозаполнение отчетных форм, расшифровок, подготовка пояснительной записки), ееутверждение на балансовой комиссии;
9. Проверка правомерностии подготовка отчета об использовании собственного капитала организации –резервного и добавочного капитала, чистой прибыли и средств целевогофинансирования;
10. Проведениеобязательной или инициативной аудиторской проверки и получение аудиторскогозаключения о достоверности финансовой отчетности организации;
11. Осуществлениеконсолидации финансовой отчетности с дочерними и зависимыми организациями;
12. Проведение заседанияуполномоченного органа (годового собрания акционеров акционерного общества,участников общества с ограниченной ответственностью, пайщиков кооператива идр.), который согласно законодательству и учредительным документам имеет правоутверждать отчетность и распоряжаться прибылью организации;
13. Отражениераспределения прибыли согласно решению уполномоченного органа;
14. Окончательноезаполнение отчетных форм;
15. Рассылка финансовойотчетности юридического лица и консолидированной отчетности группы во всеадреса ее представления, предусмотренные законодательством, учредительными ииными документами.
Для того, чтобыбухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, присоставлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующихусловий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций ирезультатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции ирасчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, атакже показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитическогоучета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете толькона основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных кним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетностидолжна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая позаранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительнойработы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всехоперационных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны бытьосуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах(включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
При составлении формбухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядоксоставления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Изменения в бухгалтерскойотчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ееутверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, вкотором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок вбухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, суказанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетностьподписывается и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации,где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированнойорганизацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителемэтой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
1.3 Содержаниебухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Основной формойбухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.
Под бухгалтерскимбалансом понимают способ экономической группировки состава и размещенияресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридическихисточников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемыхкак пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е числомесяца.
Самостоятельныйбухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаковюридического лица, выполняет экономически-правовую функцию. Таким образомобеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета –имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский балансслужит основным источником информации для обширного круга пользователей.Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какойимущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник.Это вторая функция баланса.
Третьей функцией балансаявляется информирование о степени предпринимательского риска, т.е. из балансаполучают ответ на вопрос – сумеет ли организация в ближайшее время выполнитьвзятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами,покупателями и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.
В бухгалтерском балансефинансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыльотчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат,выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибылиустановленных в соответствии с законодательством РФ налогов или иныхобязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правилналогообложения. таким образом, в бухгалтерском балансе отражается небухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, аименно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виденаращенного собственного капитала, которая получила название экономическаяприбыль.
Бухгалтерский баланссоставляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетическихсчетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
При журнально-ордернойформе учета обороты по кредиту каждого счета записывают в главную книгу толькоиз журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главнойкниге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордернойформе учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данныммемориальных ордеров.
В практическойдеятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов пофункциональному назначению:
— вступительный;
— операционный(промежуточный и годовой);
— соединительный;
— разделительный;
— санируемый;
— ликвидационный;
— сводный;
— отдельный.
Все эти виды балансовотличаются как номенклатурой статей, так и методами оценки.
Правила оценки статейбаланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерскойотчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии сПоложением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе поостаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и тару, запасные части и другиематериальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженнуюпродукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов киспользования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – по полной илинеполной фактической себестоимости и по полной или неполной нормативной(плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговойдеятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.
Незавершеннойпроизводство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе понормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьямрасходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Приединичном производстве продукции незавершенное производство отражают пофактическим производственным затратам.
Материальные ценности, накоторые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели ичастично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерскомбалансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они нижепервоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах финансовыерезультаты хозяйственной деятельности.
Остатки средстворганизации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы),ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютахотражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах,определяемых путем перерасчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующемуна последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами икредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих избухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласияхзаинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимыематериалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующиеспоры.
Дебиторскуюзадолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальныедля взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резервасомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельностикоммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убытоквследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Онаотражается за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения завозможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественногоположения.
Суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываютна финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организацииили увеличение доходов у некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетностисуммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банковдолжны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Штрафы, пени и неустойки,признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об ихвзыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации илиувеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до ихполучения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщикасоответственно по статьям дебиторов и кредиторов.
Глава 2. Бухгалтерскаяотчетность Акционерного Общества
Акционерная формапозволяет привлечь в одно предприятие капиталы многих лиц, причем даже тех,которые сами не могут заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того,ограничение ответственности размером внесенного капитала вместе с высокой егодиверсификацией позволяет вкладывать средства в весьма перспективные, но ивысокорискованные проекты, существенно ускоряя внедрение достижений НТП. Естьмного других положительных сторон акционерной формы собственности, делающих ееуниверсальной и приемлемой везде, где для организации предприятия требуетсяначальный капитал и есть необходимость и возможность ограничить масштабыответственности вкладчиков.
Последнее обстоятельствоособенно важно в условиях нестабильной экономики.
Акционерное общество,объединяя на единой правовой основе всех участников, обеспечивает лучшую формуреализации коллективной собственности, создавая заинтересованность в конечныхрезультатах работы. Выпуск и распространение акций дает реальную возможностьконтроля хозяйственной деятельности и управления ею со стороны акционеров. Сдругой стороны, выпуск акций представляет собой сильный способ привлечениясредств для расширения, модернизации производства.
Особенности Акционерногообщества.
Первая особенностьакционерных обществ состоит в том, что они используют эффективный способмобилизации финансовых ресурсов (выпуск акций) для того, чтобы начать дело.
Вторая особенность –«распыление» риска. Акционер в случае банкротства общества рискует потерятьденьги, которые он заплатил на приобретение акций.
Третья особенностьакционерного общества – участие акционеров в управлении им. При этом голосаакционеров «взвешиваются» по числу акций.
Четвертая особенность –право акционеров на получение ежегодного дохода – дивиденда.
Пятая особенность –дополнительные возможности стимулирования персонала. Предприятие можетпредоставить своим управляющим, работникам преимущественное право приобретенияакций, продать им акции в рассрочку и т.д. Все это привлекает граждан и другихакционеров к участию в акционерном обществе.
Акционерные Общества вРоссийской Федерации создаются в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «Обакционерных обществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ.
Акционерным Обществомпризнается общество, уставный капитал которого разделен на определенное числоакций. Акционеры, т.е. владельцы акций данного общества, не отвечают по егообязательствам, но несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, впределах стоимости принадлежащих им акций, т.е. несут ограниченнуюответственность в пределах сумм приобретенных акций.
Акционерное Общество –форма централизации капитала и вместе с тем основная организационная формасовременных крупных капиталистических предприятий. Капитал Акционерного Обществаформируется учредителями путем выпуска и продажи акций. Впоследствии дляувеличения размеров капитала общество может выпускать также и свои облигации.
Рассмотрим бухгалтерскуюотчетность Акционерного Общества на конкретном примере.
Предприятие«Электрокомплект» является юридическим лицом: имеет в собственностиобособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своегоимени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно вправе в установленномпорядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами.
Акционерное Общество «Электрокомплект»имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русскомязыке и указание на место нахождения предприятия, а также штампы и бланки сосвоим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средстваиндивидуализации.
Рассматриваемое напримере Акционерное Общество действует в соответствии с законодательствомРоссии, уставом и учредительным договором. Оно создано в целях насыщенияпотребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли винтересах участников и имеет право осуществлять любые виды деятельности, незапрещенные законом.
Организациясамостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и другихдоговоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а такжечастными лицами.
Далее будет приложено:
— Журнал хозяйственныхопераций ОА «Эелектрокомплект» за 2004 год;
— Главная книга за 2004год;
— Оборотный баланс;
— Бухгалтерский баланс(форма № 1);
— Отчет о прибылях иубытках (форма № 2);
— Отчет об измененияхкапитала – форма № 3;
— Отчет о движенииденежных средств – форма № 4;
— Приложение кбухгалтерскому балансу – форма № 5;
— Отчет о целевом использованииполученных средств – форма № 6;
— Пояснительная записка;
Глава 3. Анализбухгалтерской отчетности Акционерного Общества
Целями экономическогоанализа может быть степень использования материально-производственных ресурсов,основных и оборотных средств, персонала, что характеризуется такимипоказателями, как отдача основных производственных средств, материалоемкостьпроизводства, производительность труда.
Сопоставление данных пообъему произведенной продукции и величины использованных при этом основных иоборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость капитала.
Сумма полученной прибыли,отнесенная к авансированному капиталу, определяет рентабельность деятельности.
При оценке достоверностии полноты информации, лежащей в основе анализа, рассматривают состояние системыбухгалтерского учета, надежность и полноту формируемых показателей.
Методы финансовогоанализа:
— анализ абсолютныхпоказателей – чтение баланса и отчета о прибылях и убытках;
— временный анализ –сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, а также спрогнозными показателями на отчетный период;
структурный анализ –определение структуры показателей баланса организации, других форм отчетности,оценка влияния каждой составляющей отчетности на результат в целом, сравнение саналогичными показателями конкурентов.
Проведем анализфинансового состояния АО «Электрокомплект».
Сравнительныйаналитический баланс
Наименование статей Абсолютные величина, т.р. Относительные величины, % в % к велич. на начало года в % к измен. итога баланса на начало года на конец года изменение на начало года на конец года изменениеАктивы
Немат. активы 37 31 -6 1,7 1,0 -0,7 -16,2 -0,7 Осн. средства 899 1 509 +610 40,0 49,2 +9,2 +67,9 +72,4 Отложен. нал.акт. 3 8 +5 0,1 0,3 +0,2 +166,7 +0,6 Запасы 896 740 -156 40,3 24,1 -16,2 -17,4 -18,5 НДС 125 153 +28 5,6 4,9 -0,7 +22,4 +3,3 Дебит. задолжен. 160 447 +287 7,2 14,6 +7,4 +179,4 +34,0 Денежные ср-ва 102 177 +75 4,6 5,8 +1,2 +73,5 +8,9Пассивы
Уставный капитал 350 500 +150 15,8 16,3 +0,5 +42,9 +17,8 Добавочный капитал 318 396 +78 14,3 12,9 -1,4 +24,5 +9,3 Резервный капитал 75 75 3,4 3,4 Нераспред. прибыль 216 408 +192 9,7 13,3 +3,6 +88,9 +22,8 Отлож. налоговые обязательства 18 33 +15 0,8 1,1 +0,3 +83,3 +1,8 Краткосроч. обязат. по займам и кредитам 380 452 +72 17,1 14,7 -2,4 +18,9 8,5 Кредит. задолж. 865 1 201 +336 38,9 39,2 +0,3 +38,8 39,9Баланс
2 222 3 065 +843 100 100 37,9 100Ликвидность балансахарактеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами, срокпревращения которых в денежную форму соответствует сроку погашенияобязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрелденежную форму, тем выше его ликвидность.
Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении разделов актива, сгруппированных по степениубывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными в порядке возрастаниясроков их погашения.
В зависимости от степениликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организацииподразделяются на 4 группы. Использую коды строк формы баланса № 1 рассмотрим:
1. наиболее ликвидныеактивы: стр. 250+260=177 000 руб.;
2. быстрореализуемыеактивы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев: стр. 240=447 000 руб.;
3. медленнореализуемыеактивы: стр. 210+220+230+270=893 000 руб.;
4. труднореализуемыеактивы: стр. 190=1 548 000 руб.
Пассивы баланса:
1. наиболее срочныеобязательства – кредиторская задолженность: стр. 620=1 201 000 руб.;
2. краткосрочные пассивы– краткосрочные кредиты и заемные средства: стр. 610+630+660=452 000 руб.;
3. долгосрочные пассивы –долгосрочные кредиты и займы: стр. 590+640+650=33 000 руб.;
4. постоянные пассивы –статьи 3 раздела пассива баланса «Капитал и резервы»: стр. 490=1 379 000 руб.
Для определенияликвидности баланса нужно сравнить величины по активу и пассиву:
1. 177 000 < 1 201 0002. 447 000 < 452 000
3. 893 000 > 33 000 4.1 548 000 > 1 379 000.
Анализ ликвидностибаланса
тыс. руб.
Актив На начало периода На конец периода Пассив На начало периода На конец периода Платежный излишек или недостаток на начало на конец Наиболее ликвидные активы 102 177 Наиболее срочные об-ва 865 1 201 -763 -1 024 Быстрореализуемые активы 160 447 Краткосрочные пассивы 380 452 -220 -5 Медленно реалые активы 1 021 893 Долгосрочные пассивы 18 33 +1 003 +860 Труднореализуемые активы 939 1 548 Постоянные пассивы 959 1 379 -20 +169 Баланс 2 222 3 065 Баланс 2 222 3 065Исходя из этого, можноохарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первыхдвух неравенств свидетельствует о том, что организации не удается поправитьсвою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежныйнедостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочныхобязательств. В начале анализируемого периода соотношение было 0,15 к 1 (177/1201), этого недостаточно для коэффициента срочности (должно быть 0,2 к 1).
Проанализировав данныетаблицы видно что баланс организации является недостаточно ликвидным.
Текущая ликвидность=(177+447)-(1 201+452)= -1029 тыс. руб, свидетельствует о неплатежеспособностиорганизации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.
Показатели финансовойустойчивости.
Коэффициент капитализации= (стр. 590+690)/490
Коэффициентобеспеченности собственными источниками финансирования = (стр. 490-190)/290
Коэффициент финансовойнезависимости = стр. 490/700
Коэффициентфинансирования = стр. 490/(590+690)
Коэффициент финансовойустойчивости = (стр. 490+590)/700
Значениекоэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость
Наименование показателя На начало периода На конец периода Отклонение Коэффициент капитализации 1,32 1,22 -0,1 Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования 0,02 -0,11 -0,13 Коэффициент финансовой независимости 0,43 0,45 +0,02 Коэффициент финансирования 0,76 0,82 +0,06 Коэффициент финансовой устойчивости 0,44 0,46 +0,02Как видно из таблицы,динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовойустойчивости организации, т.к. для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был< 1,5. На величину этого показателя влияют: высокая оборачиваемость,стабильный спрос на реализуемую продукцию.
Коэффициентобеспеченности показывает, что материальные запасы не имеют источником покрытиясобственные оборотные средства.
Коэффициент финансовойнезависимости положителен, но удельный вес собственных средств в общей суммеисточников финансирования недостаточен.
На конец периода коэффициентфинансирования увеличился на 0,06.
Анализ дебиторской икредиторской задолженности.
Анализ состава идвижения дебиторской задолженности
тыс. руб.
Наименование показателя Остаток на начало года Остаток на конец года Темп роста остатка, % Откл. остатка, тыс.руб. сумма, тыс.руб. уд. вес, % сумма, тыс.руб. уд. вес, % 1. Дебиторская задолженность краткосрочная, всего 160 100 447 100 279,38 +287 1.1. расчеты с покупателями и заказчиками 98 61,25 286 63,98 291,84 +188 1.2. авансы выданные 25 15,63 -25 1.3. прочая 37 23,12 161 36,02 435,14 +124Данные таблицыпоказывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла уорганизации почти на 200 %. Следовательно, организации не удалось добитьсяпогашения части просроченных долгов.
Анализ оборачиваемостидебиторской задолженности
Показатели Прошлый год Отчетный год Изменение Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 11,55 31,38 +19,83 Период погашения дебиторской задолженности, дни 31 11 -20 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % 0,12 0,29 +0,17По сравнению с прошлымгодом период оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 20 дней.
Анализ состава идвижения кредиторской задолженности
Наименование показателя Остаток на начало года Остаток на конец года Темп роста остатка, % Откл. остатка, тыс.руб. сумма, тыс.руб. уд. вес, % сумма, тыс.руб. уд. вес, % 1. Кредиторская задолженность краткосрочная, всего 1 245 100 1 653 100 132,77 +408 1.1. расчеты с покупателями и заказчиками 268 21,53 412 24,92 153,73 +144 1.2. авансы полученные 143 8,65 +143 1.3. расч. по налогам и сборам 96 7,71 102 6,17 106,25 +6 1.4. кредиты 380 30,52 452 27,34 118,95 +72 1.5. прочая 501 40,24 544 32,92 108,58 +43
Из таблицы видно, что кконцу года кредиторская задолженность возросла на 408 тыс. рублей.
Сравнительный анализдебиторской и кредиторской задолженности
Показатели Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность Темпы роста, % 132,77 279,38 Оборачиваемость, в оборотах 8,82 31,38 Оборачиваемость, в днях 41 11Сравнение состояниядебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: ворганизации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше,чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого – в более низкойскорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторскойзадолженностью.
Проанализировавбухгалтерскую финансовую отчетность АО «Электрокомплект» можно сделатьследующие выводы, что для улучшения финансового положения организациинеобходимо:
1. Следить засоотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышениедебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации иделает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2. Контролироватьсостояние расчетов по просроченным задолженностям;
3. по возможностиориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения рисканеуплаты монопольным заказчикам.
Заключение
Согласно российским стандартамбухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном ифинансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним ивнутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положенииорганизации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователямиопределенных деловых решений.
Организация должнасоставлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал отчетногогода нарастающим итогом, если иное не установлено законодательством РоссийскойФедерации.
При формированиипоказателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:
1. Федеральным законом от21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положением побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99года № 43н.;
3. иными положениями побухгалтерскому учету;
4. Планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от31.10.2000 года № 94н;
5. отдельнымирекомендациями и указаниями, регулирующими вопросы составления бухгалтерскойотчетности, утвержденными Минфина России.
Данный блок нормативныхдокументов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с МСФО.
Список использованнойлитературы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» № 129-ФЗ от 12.11.96г.
2. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.
3. ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации» № 60н от 09.12.98г.
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации» № 43н от 06.07.99г.
5. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственнойдеятельности» № 96н от 28.01.01г.
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогуна прибыль» № 114н от 19.11.02г.
7. ПБУ 7/98 События после отчетнойдаты» № 56н от 25.11.98г.
8. ПБУ 9/99 «Доходы организации» №33н от 06.05.99г.
9. ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н от 06.05.99г.
10. Приказ МФ РФ № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22.07.03г.
11. Арутюнова О.Л. «Первичные учетныедокументы и бухгалтерская отчетность», М. 2004г.
12. Донцова, Никифорова «Анализфинансовой отчетности организации», М. 2005г.
13. Камышанов П.И. «Бухгалтерская(финансовая) отчетность: составление и анализ», М. 2003г.
14. Новодворский В.Д., ПономареваЛ.В. «Бухгалтерская отчетность организации», М. 2004г.
15. Палий В.Ф. «Бухгалтерскаяотчетность: особенности», М. 2003г.
16. Сугаипова И.В. «Бухгалтерскаяфинансовая отчетность», Ростов н/Д 2004г.
17. Журнал «Бухгалтерский учет» № 1,2005г.
18. Журнал «Бухгалтерский учет» № 2,2005г.
19. Журнал «Бухгалтерский учет» № 3,2005г.
20. Лапуста М.Г. «Справочник директорапредприятия», М 2004г.