Реферат: Учет выпуска готовой продукции
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты учета выпуска готовой продукции
1.1 Учет готовой продукции в бухгалтерском учете
1.2 Учет выпуска готовой продукции
1.3 Учет производственных затрат и методы калькулированиясебестоимости
2. Экономическая характеристика ОАО «Кемеровохлеб»
3. Учет выпуска готовой продукции на на ОАО «Кемеровохлеб»
3.1 Организация управленческого учета на ОАО «Кемеровохлеб»
Организация бухгалтерского учета
Пути увеличения выпуска готовой продукции
Выводы и предложения
Приложения
Введение
Реформы в экономикенеразрывно связаны с изменением стереотипов управления, методов и подходов коценке готовой продукции, анализа её положительных и отрицательных аспектов.Готовая продукция выступает не только в качестве одного из главных результатовпредприятия, производящего продукцию, но и источника удовлетворенияразнообразных потребностей, как самого предприятия, так и общества в целом.
Производство и учётготовой продукции является одной из основных целей производственногопредприятия, определяющей результаты его деятельности и эффективностихозяйствования. Чтобы стать готовой к реализации, продукция должна пройти всестадии технологического процесса, быть проверенной и укомплектованнойполагающимися запасными частями, снабжена сертификатом или иным соответствующимдокументом, как правило, сдана на склад готовой продукции под отчёт материальноответственного лица.
Бухгалтерия призвана,совместно с отделом сбыта и финансовым отделом, контролировать сроки и объёмыпоставок, своевременность и полноту оплаты счетов покупателей, и способствоватьвыполнению обязательств по отгрузки и реализации продукции. Всё это возможнотолько при организации соответствующего учёта и контроля со стороны служббухгалтерии.
Задача бухгалтерскогоучёта — предоставить аппарату управления предприятием достоверную исвоевременную информацию о готовой продукции.
Все вышеуказанноеопределило актуальность, выбор темы, цели, задачи, положенные в основунастоящего исследования.
Цель данной работы –ознакомится с организацией управленческого и бухгалтерского учета на реальносуществующем предприятии, и рассмотреть их взаимосвязь.
Из поставленной целивытекают следующие задачи:
1. Изучитьтеоретические аспекты управленческого и бухгалтерского учета выпуска продукции;
2. Рассмотретьприменение управленческого и бухгалтерского учета на примере деятельностиконкретной организации;
3. Выявитьвзаимосвязь управленческого и бухгалтерского учета;
Структурно курсоваяработа состоит из трех глав. В первой «Теоретические аспекты учета выпускаготовой продукции» содержится теоретическая информация, необходимая длявыполнения работы.
Во второй главесодержится характеристика предприятия, а также финансово-экономическиепоказатели.
Третья глава посвященаописанию учета выпуска готовой продукции на ОАО «Кемеровохлеб», предложены путиувеличения выпуска готовой продукции.
В конце работы сделаны выводыи предложения.
В данной работерассматриваются в качестве объекта бухгалтерского учета выпуск готовойпродукции ОАО «Кемеровохлеб».
В написании курсовойработы использованы следующие источники информации: нормативно-правоваялитература, научная, статьи из периодических изданий и практический материал порассматриваемому предприятию.
1. Теоретическиеаспекты учета выпуска готовой продукции
1.1 Учет готовойпродукции
Учет готовой продукциирегулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденноеПриказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России19.07.2001 № 2806.
Порядок организациибухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется вметодических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 28 декабря 2001 г. № 119н, выдержки из которых приведены внастоящем разделе.
Готовая продукция — этоизделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процессаорганизации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующиедействующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на складорганизации или заказчиком.
Целью учета готовойпродукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерскогоучета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.
Основными задачамибухгалтерского учета готовой продукции являются:
правильное исвоевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению иотпуску готовой продукции в местах хранения организации;
контроль за сохранностьюготовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;
контроль выполненияпланов выпуска и реализации готовой продукции;
своевременное выявлениеневостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизацииили снятия с производства;
выявление рентабельностивсего ассортимента готовой продукции.
Выпущенная готоваяпродукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу.Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническимпричинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).
Выпуск готовой продукциииз производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами,спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую насклад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учетуматериалов.
Планирование и учетготовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если снатуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостныхпоказателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотримосновные методики оценки выпущенной готовой продукции:
по фактическойпроизводственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукциииспользуется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийнымпроизводством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
по неполной (сокращенной)производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратамбез общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика можетприменяться в аналогичных первому способу производствах;
по нормативной (плановой)себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемыхноменклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболееинформативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановуюсебестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенностьданной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учетотклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой илинормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однакодопускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации вцелом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостьюпозволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции.
Достоинство данногоспособа оценки готовой продукции заключается в организации единой системыоценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движенияготовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценкицелесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и сбольшой номенклатурой готовой продукции;
по договорным ценам,ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестветвердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактическойпроизводственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущемуварианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукциитакже совпадает с предыдущим вариантом.
При формировании учетныхцен для каждой номенклатурной позиции желательно принимать во внимание правилокорректного соотношения себестоимости продукции, т.е. две номенклатурныепозиции с одинаковой фактической себестоимостью должны иметь одинаковую учетнуюстоимость. Это необходимо для корректного распределения отклонений (отклоненияраспределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурнойпозиции выпускаемой продукции.
Таким образом, еслиучетные цены и отклонения от фактической себестоимости отражаются для каждойноменклатурной позиции, использование цен реализации в качестве учетных несовсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствуетсоотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую ценуреализации и разную себестоимость).
Фактическая себестоимостьготовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции себестоимости,применяемых в организации.
Синтетический учетготовой продукции.
Для учета наличия идвижения готовой продукции материального характера на производственных предприятияхиспользуется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция».Независимо от методик оценки выпуск (поступление на склад) готовой продукции,изготовленной для реализации, отражается по дебету счета 43.
В настоящем разделерассмотрен учет готовой продукции материального характера. Выпуск такойпродукции можно разделить по целям ее использования следующим образом:
реализация готовойпродукции;
общехозяйственноеиспользование (хозяйственный инвентарь);
общепроизводственноеиспользование (инструменты);
использование вдальнейшем производственном цикле (полуфабрикаты).
Схемы бухгалтерскогоучета зависят от целей использования готовой продукции и от применяемой напредприятии методики оценки.
Если предприятиеизготавливает небольшой ассортимент продукции для собственных нуждцелесообразно вести бухгалтерский учет по неполной (сокращенной)производственной себестоимости и отражать выпуск (изготовление) продукции вдебет счета 10 «Материалы» с кредита счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Если предприятиеосуществляет промышленный выпуск большого ассортимента продукции с целью еедальнейшей реализации для учета наличия и движения готовой продукциииспользуется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция».Бухгалтерский учет в данном случае целесообразно вести по учетным ценам(плановой себестоимости, договорным ценам). Это связано с тем, что в моментвыпуска и реализации готовой продукции фактическая производственная себестоимостьеще неизвестна и ее расчет, как правило, происходит в следующем после выпуска(реализации) месяце.
Схема учета готовойпродукции.
/>
Для отражения выпускаготовой продукции по учетным ценам используется активно-пассивный счет 40«Выпуск продукции, работ, услуг». Выпуск продукции отражается в дебет счета 43с кредита счета 40 по учетным ценам (плановой себестоимости). К моментуформирования фактической производственной себестоимости кредитовое сальдо счета40 определяет нормативную себестоимость выпущенной готовой продукции.Фактическая себестоимость отражается в дебет счета 40 с кредита счетов учетазатрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства». Таким образом, сформировавшееся сальдо счета 40определяет отклонение фактической производственной себестоимости выпущеннойпродукции от плановой себестоимости. Дебетовое сальдо счета 40 говорит опревышении фактической себестоимости над плановой, кредитовое — об обратном.Величина отклонения определяет правильность методики расчета плановойсебестоимости на предприятии, и ее большое значение означает ошибки в плановыхрасчетах.
Далее сальдо счета 40списывается на счет 43 (кредитовое сальдо – сторнируется, дебетовое отражаетсяв обычном порядке). Счет 43 целесообразно разделить на два субсчета: 43.1 –готовая продукция по плановой себестоимости; 43.2 – отклонения фактическойсебестоимости от плановой. Организация аналитического учета на счете 43 зависитот возможностей программного обеспечения, используемого в организации. Еслипрограммное обеспечение позволяет, на счете 43 можно организовать аналитическийучет по номенклатурным позициям и партиям выпускаемой продукции. Тогдасписываемое сальдо счета 40 распределяется по выпущенным в отчетном периодепартиям и номенклатурным позициям готовой продукции пропорционально учетнымценам. Если технические возможности не позволяют, аналитический учет на счете43.2 можно не вести, и переносить сальдо счета 40 на счет 43.2 одной суммой.Счет 40 сальдо на конец месяца не имеет.
Если продукция,выпущенная в отчетном периоде (за расчетный месяц), была реализована, частичноили полностью, отклонения должны быть перераспределены пропорционально остатками движениям готовой продукции. Таким образом, отклонения в части реализованнойпродукции отражаются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета43. Сальдо счета 43 после перераспределения отклонений отражает фактическуюпроизводственную себестоимость готовой продукции на складе предприятия. Болееподробно: учет выпуска готовой продукции.
Если предприятиепроизводит полуфабрикаты, для дальнейшего использования в производственныхпроцессах, учет этих полуфабрикатов ведется на счете 21 «Полуфабрикатысобственного производства».
Продукция, не оформленнаяактом приемки, остается в составе незавершенного производства.
/>1.2 Учет выпуска готовой продукции
Выделяют два методаучета: по плановой себестоимости и по фактической себестоимости.
Учет выпуска готовойпродукции по плановой себестоимости
Рассмотрим учет выпускаготовой продукции по плановой себестоимости с использованием счета 40 «Выпускпродукции, работ, услуг».
Счет 43 «Готоваяпродукция» имеет два субсчета: 43.1 «Готовая продукция по плановойсебестоимости»; 43.2 «Отклонения плановой себестоимости готовой продукции отфактической себестоимости».
Рассмотрение проведем наследующем примере: На предприятии, выпускающем большой ассортимент готовойпродукции, сложилась следующая ситуация:
Остаток готовой продукциив местах хранения на начало отчетного периода, исчисленный в суммах плановойсебестоимости, составляет 3 000 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.1 наначало отчетного периода)
Отклонение плановойсебестоимости от фактической себестоимости в части остатка готовой продукции наначало отчетного периода составляет 100 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.2на начало периода). Данная величина отклонения говорит о перерасходефактического производства относительно плановых показателей.
Выпуск готовой продукции,исчисленный в плановой себестоимости, составляет 12 000 000 рублей за отчетныйпериод (кредитовый оборот счета 40 за отчетный период)
Плановая себестоимостьреализованной продукции за отчетный период составляет 13 000 000 рублей(кредитовый оборот счета 43.1 в корреспонденции со счетом 90.2 «Себестоимостьпродаж»).
По данным производства,фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период составляет 11500 000 (дебетовый оборот счета 40 за отчетный период).
Величина отклоненияплановой себестоимости от фактической себестоимости за отчетный периодсоставляет: 11 500 000 – 12 000 000 = -500 000 рублей (кредитовое сальдо счета40 после отражения фактической себестоимости). Данная величина отклоненияговорит об экономии производственных расходов.
Рассчитаем коэффициентотклонения, определяющий величину суммы отклонения, приходящуюся на рубльплановой себестоимости остатков и выпуска готовой продукции.
К (отклонения) = (СН43.2+СК 40)/(СНД 43.1+КО 40).
СН 43.2 – сальдо счета43.2 на начало отчетного периода;
СК 40 – сальдо счет 40после отражения в учете фактической себестоимости выпущенной продукции;
СНД 43.1 – дебетовоесальдо счета 43.1 на начало отчетного периода;
КО 40 – кредитовый оборотсчета 40 за отчетный период.
Таким образом:
К (отклонения) = (100 000+ (-500 000) )/ (3 000 000 + 12 000 000) = -0.027.
Рассчитаем величинуотклонения, приходящуюся на реализованную продукцию, т.е. сумму отклонения,которая должна быть отражена на счет 90.2. Исходя из проведенных расчетов, нарубль плановой себестоимости готовой продукции приходится 0.027 рубляотклонений. Знак минус говорит о факте экономии фактических производственныхрасходов по отношению к плановым расходам.
В (отклонения) = С(реализации)*К (отклонения).
С (реализации) – плановаясебестоимость реализованной продукции за отчетный период
К (отклонения) –коэффициент отклонения.
Таким образом:
В (отклонения) = 13 000000 * -0.027 = -351 000 рублей. Знак минус означает экономию (кредитовое сальдосчета 43.2 после закрытия счета 40).
Фактическая себестоимостьреализованной за отчетный период продукции составляет:
13 000 000 рублей – 351000 рублей = 12 649 000 рублей.
Величина отклонения,приходящаяся на остаток готовой продукции, на конец отчетного периодасоставляет:
400 000 – 351 000 = 69000 рублей. Данная сумма является кредитовым сальдо счета 43.2 на конецотчетного периода после отражения всех вышеперечисленных операций.
Фактическая себестоимостьготовой продукции на конец отчетного периода в местах хранения составит:
3 000 000 + 12 000 000 –13 000 000 – 69 000 = 1 931 000 рублей.
Бухгалтерский проводки,отражающие данную ситуацию представлены в таблице №1.
Таблица №1
Бухгалтерские проводки
Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 43.01 40 Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости 12 000 000 (плановая себестоимость) Акт выпуска готовой продукции 90.2 43.01 Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации. 13 000 000 (плановая себестоимость) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) 40 20 Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции 11 500 000 (фактическая себестоимость) Калькуляция себестоимости 43.02 40 Корректируем себестоимость выпущенной продукции -500 000 (отклонение) Бухгалтерская справка-расчет 90.2 43.02 Корректируем себестоимость реализации продукции на рассчитанную величину отклонения -351 000 (отклонение)Учет выпуска готовойпродукции по фактической себестоимости
При учете выпуска готовойпродукции по фактической себестоимости необходимо при отражении, в проводках,указать статьи и элементы затрат, составляющие себестоимость продукции. Приучете по фактической производственной себестоимости указываются как прямыепроизводственные расходы (материальные, зарплата работников производства,амортизация производственных ОС и т.п.) так и косвенные расходы(общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Существует методика, прикоторой в калькуляции себестоимости отражаются только прямые производственныерасходы (сокращенная производственная себестоимость). Данная методика несколькооблегчает учет выпуска готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» при учетеготовой продукции по фактической себестоимости подразделять на субсчета нетребуется. Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие выпуск готовойпродукции по фактической себестоимости.
ДТ43 КТ 20 — Проводки,отражающие выпуск готовой продукции основного производства. В аналитике счета20 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость
ДТ43 КТ 23 Проводки,отражающие выпуск готовой продукции вспомогательных производств. В аналитикесчета 23 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость
ДТ43 КТ 29 Проводки,отражающие выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств. Ваналитике счета 29 указывается постатейный состав затрат, вошедший всебестоимость.
Список счетов,участвующих в бухгалтерских проводках:
20 — Основное производство
40 — Выпуск продукции(работ, услуг)
23 — Вспомогательныепроизводства
29 — Обслуживающиепроизводства и хозяйства 43 — Готовая продукция
43.01 — Готовая продукцияпо плановой себестоимости
43.02 — Отклоненияплановой себестоимости от фактической себестоимости
90 — Продажи
90.2 — Себестоимостьпродаж
1.3 Учет производственных затрат иметоды калькулирования себестоимости
В данной главерассмотрены особенности учета производственных затрат и основные методыкалькулирования себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), применяемыев российской и зарубежной практике. Кроме этого, в разделе определены правилаклассификации статей и элементов затрат, приведены примеры бухгалтерскихпроводок и бланки форм первичных документов.
В Российской Федерациипорядок учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовойпродукции определяются в ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» и в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».
Однако, ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» содержит лишь самую широкую группировку расходов, подразделяя ихна расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При формированиирасходов по обычным видам деятельности, согласно п.8, должна быть обеспечена ихгруппировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальныенужды;
амортизация;
прочие затраты.
ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» ограничивается определением готовойпродукции (п.2), а также в п. 7 данного документа установлено, что фактическаясебестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самойорганизацией определяется исходя из фактических затрат, связанных спроизводством данных запасов. Учет и формирование затрат на производствоматериально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке,установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Также, согласноразъяснениям Минфина РФ в письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующегосубъекта. Администрация предприятия в условиях рыночной экономики должнасамостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты;насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязатьс центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных),полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Более подробно требованияк группировке расходов в организации определены в главе 25 НК РФ «Налог наприбыль». В этой главе определяется состав затрат, включаемых в себестоимостьпроизводимой продукции (работ, оказываемых услуг), для целей налогообложения.
Определим основные задачибухгалтерского учета производственных затрат:
— своевременное отражениев учете расходов, понесенных организацией;
— корректнаяклассификация затрат в соответствии с принятыми в организации классификаторамистатей и элементов затрат, видов деятельности, заказов, процессов и т.п.классификаторами;
— контроль зарасходованием материальных, трудовых и прочих ресурсов;
— формированиефактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг);
— формирование финансовыхрезультатов деятельности организации с разбивкой по видам деятельности и еслинеобходимо по подразделениям, видам выпускаемой продукции (работ, оказываемыхуслуг) и другими, принятыми в организации, объектами учета;
— формированиебухгалтерской и налоговой отчетности, расчет налогов;
— формирование данных,необходимых для оценки продуктивности, прибыльности и других аналогичныхпоказателей эффективности деятельности организации.
Для учета затрат,возникающих в процессе производственной деятельности предприятия, предусмотренысчета учета затрат на производство бухгалтерского плана счетов.
Организацияаналитического и синтетического учета производственных затрат основного,вспомогательного и обслуживающего производств (счета 20, 23, 29 соответственно)зависит от технологии производства, применяемого метода калькулированиясебестоимости и технических возможностей используемого программногообеспечения. Как правило, этот учет рекомендуют вести в разрезе:
видов деятельности (видоввыпускаемой продукции, технологических процессов, заказов и т.п.);
подразделений (участков,цехов и т.п.);
статей и элементовзатрат.
Аналитический учетобщепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26 соответственно)ведется в разрезе:
подразделений (участков,цехов и т.п.);
статей и элементов затрат.
Далее, ознакомимся сосновными методами учета затрат и калькулирования себестоимости и попытаемсяопределить принципиальные различия этих методов.
Основные требования кучету затрат и калькуляции себестоимости задаются технологией производства и объектамипроизводства. Технология производства определяет производственные процессы(технологические операции), точки возникновения затрат (участки, цеха и т.п.),периодичность выпуска готовых изделий, оказания услуг, выполнения работ(производственный цикл) и прочие важные параметры. Таким образом, технологияпроизводства напрямую влияет на порядок группировки и степень детализациистатей и элементов затрат в бухгалтерском учете. Среди существующих методикпринципиально разные подходы к группировке затрат применяются в попроцессном ипозаказном методах учета затрат и калькуляции себестоимости. Попроцессный методучета затрат предлагает группировку затрат по технологическим процессам илиучасткам, а при позаказном методе учета затраты группируются по заказам(договорам с заказчиками на выполнение работ или поставку продукции). Отдельноможно выделить Activity Based Costing (АВС) – метод учета затрат и калькуляциисебестоимости активно используемый в зарубежных компаниях. В данном методеиспользуется принципиально другой подход к группировке производственных затрати калькуляции себестоимости.
В процессе производстваможно выделить затраты, не зависящие от объемов производства (постоянныезатраты), зависящие от объемов производства (переменные затраты) и смешанныезатраты. В результате возникают разные подходы к порядку распределенияпостоянных производственных затрат между периодами, для которых рассчитываетсясебестоимость. Эта разница в подходах к распределению постоянных затратотражена в расчете себестоимости методом полных затрат — Absorption Costing иметодом прямых затрат — Direct Costing.
Еще одним важнымкритерием, влияющим на методику калькулирования себестоимости, является степеньнеизменности (стабильности) технологии производства. При редко изменяющихся,устоявшихся технологических процессах для расчета себестоимости можно применятьнормативный метод калькулирования себестоимости — Standard Costing. В своейоснове он содержит нормативные величины затрат рабочего времени, материальных иденежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг). Таким образом, текущийвыпуск готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) отражается в учетепо плановой (нормативной) себестоимости и отдельно учитываются отклонения отнорм, которые показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции,нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Фактическая себестоимостьрассчитывается по данным отклонений и нормативной себестоимости. К плюсамданного метода относят:
возможность контролязатрат в точках их возникновения (на участках) путем разработки нормативныхкалькуляций по изделиям и технологическим участкам и сопоставления фактическихзначений с нормативными;
возможность выявления ианализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат отнормативных;
возможность оперативногопринятия мер в ходе производственного процесса, а не в конце отчетного периода.
К сожалению, в реальнойжизни, когда идет постоянное усовершенствование технологий, когда закупочныецены на материальные ресурсы регулярно изменяются, эффективность использованияэтого метода зависит от степени автоматизации и согласованности всех служб иподразделений предприятия. Иначе процесс изменения нормативных калькуляцийзатягивается, что приводит к увеличению отклонений фактической себестоимости отнормативной, что неприемлемо при современных требованиях к управлениюпроизводством.
Не менее важной задачей вучете производственных затрат является формирование классификаторов статей иэлементов затрат которые должны соответствовать всем требованиям, предъявляемымк учету со стороны собственника, менеджмента, внешних проверяющих органов.
2. Экономическаяхарактеристика ОАО «Кемеровохлеб»
ОАО «Кемеровохлеб»является основным производителем хлебобулочной продукции г. Кемерово иКемеровской области.
Открытое акционерноеобщество «Кемеровохлеб» образовано 27 марта 2001 в результате преобразования государственного предприятия «Кемеровский хлебокомбинат» в акционерное обществооткрытого типа и присоединения ОАО «Березовский хлебокомбинат» (г.Березовский).
Место нахожденияОбщества: 650055 город Кемерово, проспект Кузнецкий, 105.
Учреждение являетсяюридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать, содержащую полноенаименование Учреждения и указание его местонахождения, бланки, фирменноенаименование и другие средства индивидуализации.
ОАО «Кемеровохлеб» имеетследующие органы управления:
— Общее собраниеакционеров;
— Совет директоров;
— Коллегиальныйисполнительный орган (Правление);
— Единоличныйисполнительный орган (Генеральный директор).
В Обществе такжеобразована Ревизионная комиссия, в функции которой входит проверка годовойотчетности и составление агрегированного баланса. В состав комиссии входят семьчеловек из числа основных акционеров.
Среднесписочнаячисленность работников на 1 января 2009г. составила 1 136 человек, из них 1 114промышленно-производственный персонал, в том числе 1 040 рабочих и 74 специалиста(инженерно-технические работники).
Основной цельюдеятельности организации является получение прибыли за счет удовлетворенияобщественных потребностей в хлебопродуктах и другой выпускаемой продукции, атакже в товарах народного потребления.
Основными видамидеятельности является:
· производствохлеба и хлебобулочных, мучных кондитерских изделий и макаронных изделий;
· оптовая ирозничная торговля любыми товарами народного потребления;
· и другие видыхозяйственной деятельности, незапрещенные действующим законодательством.
Уставный капиталпредприятия составляет 16 637 рублей. Обществом размещены обыкновенные именныебездокументарные акции в количестве 83 185 штук. Номинальная стоимость каждойобъявленной акции составляет 20 копеек. Также Общество имеет 101 955 штукобыкновенных именных бездокументарных акций, которые вправе размещатьдополнительно к размещенным акциям. Эти акции размещаются путем размещениядополнительных акций по открытой или закрытой подписки или путем размещениядополнительных акций за счет имущества Общества. Число акционеров, которыеимеют более 5 % акций Общества насчитывается 12.
Основное производствопредставляют пять структурных подразделений, которые территориально обособленныи занимаются производством следующих видов продукции:
Хлебозавод №1 (г.Кемерово, пр-т Кузнецкий, 105) – хлеб, макароны, пряники, тесто;
Хлебозавод №2 (г.Кемерово, пр-т Кузнецкий, 38) – булочки, кондитерские изделия, тесто;
Хлебозавод №3(г.Березовский, ул. Б. Хмельницкого, 22) – хлеб, булочки, сушки, сухари, пряники,тесто;
Хлебозавод №4 (г.Кемерово, ул. Рекордная, 38) – хлеб, булочки, кондитерские изделия, тесто;
Хлебозавод №6 (ш.Пионерка, ул. Урицкого, 2) – ржаные сорта хлеба, бублики, тесто.
Основные показателидеятельности предприятия за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 отражены втаблице №2.
Таблица№2.
Основныепоказатели финансово-хозяйственной деятельности
ОАО«Кемеровохлеб»
№
п/п
Наименование показателяЕд.
изм.
2007
год
2008
год
2009
год
Отклонение Абсо лютное, (+; -) Относи тельное % 1. Выручка от реализации продукции тыс. руб. 519 640 523 674 421 659 -102015 80 2. Себестоимость проданной продукции тыс. руб. 468 787 470 308 388 691 -81617 83 3. Чистая прибыль тыс. руб. 14 151 16 218 14 523 -1695 89 4. Рентабельность продаж % 2,72 3,10 3,44 0,34 111 5. Среднесписочная численность производственных рабочих чел. 1052 1063 1040 -23 98 6. Годовой фонд оплаты труда тыс.руб. 2721524 3067818 3270800 202982 107 7. Среднегодовая заработная плата производственного работника тыс.руб. 5587 5886 6145 259 109 8. Среднегодовая производительность труда тыс. руб./чел. 494 493 405 -88 82 9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов тыс. руб. 59933 64380 68507 4127 106 10. Фондоотдача основных производственных фондов - 8,67 8,13 6,15 -1,98 76 11. Величина дебиторской задолженности тыс. руб. 25940 33508 48142 14634 144 12. Оборачиваемость дебиторской задолженности оборот 20 16 9 -7 56 13. Величина кредиторской задолженности тыс. руб. 35323 46190 44683 -1507 97 14. Оборачиваемость кредиторской задолженности оборот 15 11 9 -2 82 15. Размер уставного капитала тыс. руб. 17 17 17 - 100Изданной таблицы следует, что производство организации является рентабельным ипрослеживается тенденция увеличения показателя доходности. Вместе с тем, в 2008году произошло сокращение объема выручки на 102015 тыс. руб., а также чистойприбыли на 1,7 млн. руб. Рост рентабельности продаж в 2008г. (на 11%)объясняется тем, что уровень сокращения выручки (20%) превысил уровень сниженииразмера чистой прибыли (11%).
Средиположительных тенденций развития предприятия в 2008г. следует выделитьсокращение величины себестоимости реализованной продукции на 81,6 млн. руб. (на17%), рост среднегодовой заработной платы на 9%, а также уменьшениекредиторской задолженности на 1507 тыс. руб. (на 3%).
Котрицательным изменениям относится уменьшение показателей производительноститруда на 18%, снижение фондоотдачи основных производственных фондов изамедление оборачиваемости дебиторской задолженности на 44 %. Низкие показателиэффективности работы предприятия объясняется сокращением за рассматриваемыйпериод объема выручки.
Можнотакже отметить, что за весь анализируемый период наиболее высокие значенияфинансовых показателей организация имела в 2008г. Размер чистой прибыли здесьна 2 млн. руб. больше предыдущего года, а объем выручки — на 4 млн. руб.
Поизводствопродукции ОАО «Кемеровохлеб» в настоящее время является низкорентабельным — 1рубль реализованной продукции приносит 3 копейки чистой прибыли, возникаетвопрос о перспективах дальнейшего развития предприятия.
Доля выпуска продукции покаждому заводу в общем объеме производства за последние три года имеетследующий вид.
Таблица 3
Структура и динамикавыпуска продукции
по структурнымподразделениям ОАО «Кемеровохлеб»
Структурное подразделение 2007 год 2008 год 2009 год Отклонение Сумма, тыс. руб. Уд. вес % Сумма, тыс. руб. Уд. вес % Сумма, тыс. руб. Уд. вес % Абсолютное, тыс.руб. Относи тельное, % Хлебозавод №1 20631 56 17153 50 15346 49 -1807 89 Хлебозавод №2 4277 12 4163 12 3864 12 -299 93 Хлебозавод №3 2332 6 3930 11 3219 10 -711 82 Хлебозавод №4 4304 12 4769 14 4882 16 113 102 Хлебозавод №6 5410 15 4639 13 3999 13 -640 86 Всего по производству 36954 100 34654 100 31370 100 -3284 90Как видно из таблицы, запоследний год общий выпуск продукции сократился на 10 %, что главным образомвызвано снижением выпуска продукции на заводе №3 – на 18 % и №6 – на 14 %.
В структуре производстванаибольшей удельный вес по изготовлению продукции занимает завод №1, на негоприходится почти половина всего выпуска (49%). Практически одинаковый объемтоварной продукции по хлебозаводам №2, №3, №4 и №6 (соответственно 12%, 10%,16% и 13% объема выпуска), однако, за рассматриваемый период удельный весвыпуска продукции постепенно меняется – по заводу №3 он сократился на 1 пункт,в то время как по заводу № 4 он увеличился на 2 пункта.
Рассмотрев структурувыпуска продукции по центрам ответственности, следующим этапом анализа послужитизучение номенклатуры производимой продукции, по основным видам изделий иопределим их удельный вес.
Таблица 4
Структура и динамикатоварной продукции
ОАО «Кемеровохлеб»
Вид продукции 2007 год 2008 год 2009 год Отклонение Сумма, тыс. руб. Уд. вес % Сумма, тыс. руб. Уд. вес % Сумма, тыс. руб. Уд. вес % Абсолютное, тыс.руб. Относи тельное, % Хлеб 248804 58 239152 55 230941 52 -8211 97 Булочные изделия 25589 6 31456 7 33542 8 2086 107 Сдобные изделия 20471 5 25347 6 27374 6 2027 108 Бараночные изделия 7086 2 11833 3 11952 3 119 101 Кондитерские изделия 61020 14 72144 16 85976 19 13832 119 Макаронные изделия 31888 7 28331 6 26603 6 -1728 94 Тесто 4937 1 5299 1 6169 1 870 116 Прочая продукция 30101 7 28090 6 21591 5 -6499 77 Всего 429896 100 441652 100 444148 100 2496 101Как видно из таблицы,основной продукцией предприятия является хлеб, на него приходится 52% всехизделий, однако в структуре выпуска удельный вес данного вида продукции, как имакаронных изделий сократился на 3%, а кондитерских напротив возрос на 3%.Выпуск прочей продукции, к которой относятся пряники, вафли, печенье, сухари идр., снизился на 23%. Такая ситуация объясняется все большим ростом конкуренциимелких частных хлебопекарней, а также наличием на рынке кондитерской имакаронной продукции производителей других областей.
Общий объем товарнойпродукции вырос на 1%, за счет увеличения выпуска кондитерских изделий на 19 %,а также булочных, сдобных и бараночных изделий на 7%; 8% и 1% соответственно,однако их удельный вес слишком мал (не превышает 8%), чтобы оказатьзначительное влияние на изменение величины товарной продукции.
Основнымипоставщиками ОАО «Кемеровохлеб» являются ОАО «Мелькорм» г. Анжеро-Судженск(мука, отруби), ЗАО «Сибирский колос» г. Анжеро-Судженск (давальческое зерно),ЗАО «Кемеровская птицефабрика» (яйцо), ОАО «Кузбассконсервмолоко» п. Тяжинский(сгущенное молоко), ООО «Пекарьснаб» г. Кемерово (дрожжи, сухое молоко,арамотизаторы, пищевые красители и т.п.), ООО «Торрент» (ГСМ) и другие.
Основнымипокупателями выступают ООО ТК «Кора», ЗАО «Система магазинов Чибис», ОАО«Кемеровский кондитерский комбинат» и другие.
Основныекредиторы ОАО «Мелькорм» (6 182 тыс. руб.), ООО «Стройдорэкспорт» (1 846 тыс.руб.), ООО «Агропрод» (1 657 тыс. руб.).
Помимопроизводства хлеба, хлебобулочных, кондитерский и макаронных изделийорганизация занимается розничной торговлей продовольственных товаровсобственного и несобственного производства. На территории хлебозавода №1расположен оптовый склад, предназначенный для хранения закупаемых товаров.
Ворганизации имеется цех фасовки, который занимается упаковкой продукциисобственного изготовления (макароны, хлеб, печенье, вафли, зефир и п.т.), атакже фасовкой круп (рис, гречка, манка и др.).
Всостав хозяйства также входит автозаправочная станция, ремонтная мастерская,гараж, центральный склад, склад строительных материалов, а также склады сырьяна территории каждого хлебозавода.
Наэтапе знакомства с организационной структурой и отраслевыми особенностямипроверяемого предприятия, особенно важным является оценка его экономическогоположения.
Следующимэтапом описания экономической характеристики организации выступит анализпроизводственных затрат. Для этого рассмотрим структуру себестоимости продукциипо элементам затрат.
Таблица5
Структурасебестоимости продукции, тыс. руб.
Статья затрат 2006 год 2007 год 2008 год тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %Материальные
из них:
— сырье и материалы
— полуфабрикаты и комплектующие
— работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями
— топливо
— энергия
197220
167959
-
19385
7890
1986
67
85
-
10
4
1
230948
195012
-
21683
10391
3862
68
84
-
9
4
2
262978
231715
511
12742
13234
4776
66
88
5
5
2
Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды 46500 16 48292 14 63004 16 Амортизация основных средств 35676 12 41887 12 3999 1 Прочие 15096 5 20073 6 66659 17 Всего затрат 294192 100 341200 100 396640 100 /> /> /> /> /> /> /> />Изтаблицы видно, что себестоимость продукции главным образом формируется изматериальных ресурсов, в 2008г. на их долю приходится 66% затрат, среди которыхнаиболее значительны сырье и материалы — 88%. Затраты труда, включая расходы пообязательному социальному страхованию, за анализируемый период в общем объемесебестоимости не превысили 16%. Удельный вес амортизации ОПФ в структуресебестоимости 2008 года составил лишь 1%, в то время как в предыдущие годы наданную статью затрат приходилось 12%, это говорит о замедлении возмещениязатрат на средства производства и устаревании основных фондов.
Высокаяматериалоемкость продукции обуславливает необходимость определения степенидостаточности средств для формирования данного вида ресурсов.
/>3. Учет выпуска готовой продукции на ОАО «Кемеровохлеб»3.1 Организация управленческого учета
Учетзатрат занимает в управленческом учете одно из центральных мест. Несомненно,что для всех коммерческих организаций целью деятельности является извлечениемаксимально возможной величины прибыли при существующих возможностях. Одним изнаправлений увеличения прибыли предприятия является минимизация издержекпроизводства. Поэтому рассмотрим как на предприятии организован учет затрат.
В ОАО«Кемеровохлеб» затраты учитываются при помощи управленческого учета.
В основеданного метода лежат технически обоснованные расчетные величины затрат рабочеговремени, материальных и денежных ресурсов на единицу работ, услуг. Нормыпроизводственных затрат отражают технический и организационный уровень развитияорганизации, влияют на ее экономику и на конечный результат деятельности.
Составлениесменных планов работ, отпуск горючего, оплата труда рабочих за выполненныеработы производятся на основе действующих в настоящее время норм (в течениекаждого отчетного месяца); ежемесячно составляются нормативные калькуляции повидам деятельности.
Достоинствотекущих нормативов очевидно. При сопоставлении фактически произведенных затратс утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственнойдеятельности организации, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаютсяпути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующийотчетный период. В связи с этим в организации учитывают изменения текущих нормзатрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новойтехнологии, реализации рационализаторских предложений,организационно-технических мероприятий, а также при повышениипроизводительности.
Этифакты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) суказанием причин и виновников (инициаторов) изменений. Чаще всего нормыизменяются по состоянию на новый отчетный период.
Правильныйи своевременный учет изменения норм позволяет осуществлять контроль завыполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новойтехники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативнорешать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторонуувеличения затрат.
Извещенияоб изменениях норм оформляются:
а)службой эксплуатации — по расходу материалов;
б)финансово-экономическим отделом — по изменению цен на материальные ресурсы;
в)отделом труда и заработной платы — по изменениям норм времени, выработки,обслуживания и расценок;
г)службой главного энергетика — по изменениям норм расхода топлива и энергии.
Изменениянорм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступленияизвещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после полученияизвещений месяца.
Такимобразом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затратпроизводства на выпуск продукции: составление нормативных калькуляций по видампродукции с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учетзатрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм,составление отчетных калькуляций.
Управленческийучет обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля затрати фактически удовлетворяет все требования к выпуску продукции, что говорит оназначении учетной информации и ее важности. Управленческий учет соответствуетшироко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит изстандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов иразработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затратподразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля заформированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом.Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.
Наосновании изложенных выше данных, можно сделать вывод, что на предприятииуправленческий учет осуществляется по отдельным видам выпускаемой продукции.
3.2 Организация бухгалтерского учетаФактическую себестоимостьготовой продукции можно рассчитать только no окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукциипроисходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому длятекущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учетдвижения готовой продукции ведется в ОАО «Кемеровохлеб» по плановой(нормативной) производственной себестоимости.
В конце месяца плановаясебестоимость доводится до фактической путем расчета сумм и процентовотклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклоненийрассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления замесяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией,и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства.Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, изаписываются сторно — экономия или обычной записью — перерасход. Процентотклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитатьее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Приорганизации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительныйинструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40«Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.
Учет выпуска готовойпродукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так какего ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузкепродукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию,которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. Поокончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым,продажным ценам и по фактической себестоимости.
Бухгалтерский учетготовой продукции в ОАО «Кемеровохлеб» осуществляется с использованиемразличных счетов, в том числе счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту —нормативную пли плановая себестоимость.
Фактическуюпроизводственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредитасчетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную илиплановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 вдебет счетов 43 «Готовая продукция».
Сопоставлением дебетовыхи кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонениефактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают скредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактическойсебестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительнойпроводкой, а экономию — способом «красное сторно». Таким образом, себестоимостьпродукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды –сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимойинформации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этомслучае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции.Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет такжесписываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату неимеет.
При использовании счета40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклоненийфактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой,отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовойпродукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
Так как ОАО«Кемеровохлеб» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактическойсебестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебетесчета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показываетфактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации;оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основногопроизводства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции иполуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, нокредиту — фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.
Для определенияфактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженнойпродукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовыхизделий в ценностном выражении».
В первом разделеведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готоваяпродукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо дляопределения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовойпродукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на началомесяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.
Если этот процентсоставляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановымзатратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимостипродукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановуюприбыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьямкалькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальныхценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетномудокументу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальныхценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости несоставляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графахведомости.
Это же процентноеотношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой)себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактическойсебестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращеннойпокупателями, и ее остатка на конец месяца. Остаток па конец месяца пофактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, ас книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
В ведомости № 15 группируютсяв необходимом разрезе расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы напродажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимостьреализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются введомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, заисключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк илиподотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий.Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, безразбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение внадлежащих журналах-ордерах.
Для храненияматериально-производственных запасов в ОАО «Кемеровохлеб»существует склад.Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующегоскладом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием,отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное исвоевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицамизаключены договора о полной материальной ответственности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Учет готовой продукции,находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета покаждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складеорганизуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурныйномер изделий открывается карточка учета материалов по мере поступления иотпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточкахколичество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждойзаписи.
По окончании отчетногопериода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичныедокументы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитываетитоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции»по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства(изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаютсябухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции заотчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс.
Выпущенная готоваяпродукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процессфиксируется в первичных документах — приемо-сдаточных накладных, актах,ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукциипокупателям осуществляется в ОАО «Кемеровохлеб»на основании накладных (форма№М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформлениянакладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжениедиректора предприятия, а также договор с покупателем.
На основании накладных наотпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру. Продажа готовой продукциипроизводится ОАО «Кемеровохлеб» по свободным (рыночным) ценам и тарифам,увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы,подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплатерасчетный документ. В платежном поручении указывают наименование иместонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки,сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары иупаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузкиведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузкипродукции.
Вбухгалтерском учете ОАО «Кемеровохлеб» к расходам на продажу относятся всефактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы,связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатойуслуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорамиторгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другиерасходы, связанные с продажей продукции.
Расходыпо содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты трудаработникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогук расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственныхрасходов.
Расходына продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются постатьям аналитического учета:
— «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции»;
— «Расходы на транспортировку продукции»;
— «Комиссионные сборы»;
— «Прочие расходы по сбыту».
Всеперечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44«Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы,сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание напроданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы напродажу списываются на проданную продукцию в полной сумме.
Стоимостьуслуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т.д.) относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44«Расходы на продажу» и счет 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Вбухгалтерском учете ОАО «Кемеровохлеб» все фактически произведенные расходы нарекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.Затраты, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются вдебет счета 90 «Продажи».
Приисчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы напродажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходына упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основепервичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяютсякосвенным путем. В качестве базы распределения используется производственнаясебестоимость, что закреплено в учетной политике организации. Все остальныерасходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукциикосвенным путем пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку итранспортировку.
Учетрасходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям.Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт,требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельнуюработу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.
Поучетной политике нашего предприятия расходы на упаковку и транспортировку,входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимостьсоответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы(за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся насебестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
При составлении отчетныхкалькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтомукоммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видампродукции путем прямого учета.
3.3 Пути увеличениявыпуска готовой продукции
По вопросусовершенствования взаимосвязи управленческого учета на ОАО «Кемеровохлеб»можнопредложить следующие меры: необходимо как можно быстрее реагировать наизменения на рынке и поведение конкурентов. Недостатком в поведении даннойорганизации я считаю то, что предложенные работниками отчеты, руководствомизучаются не сразу, что в общем оправдано нехваткой времени. Выходом из этойситуации может являться доклад руководству о сложившихся ситуациях в устнойформе на основании письменного отчета. Для того, чтобы сотрудники не теряливремени, ожидая решения руководства, лучше всего сделать собрание на которомэти вопросы сразу же обсуждались и работник имел представление как ему следуетпоступать и какие меры следует принять первоначально. Также руководству следуетизбегать постановки перед работником задач, которые могут быть неправильнопоняты. То есть задачи нужно ставить четко, чтобы работники понимали, чтодолжно быть итогом их деятельности. Руководитель должен сам четко представлять,для чего нужно принимать определенные решения, каков должен быть результат.
Очень выгодноиспользовать релевантный подход в управлении, когда руководитель может оценитьвозможные варианты решения проблем. Бухгалтер должен обеспечить руководителявсей необходимой информацией. Должны предоставляться фактические (исторические)данные, хотя они сами по себе не являются релевантными, они не будут полезныпри выработке решения и могут вообще не рассматриваться при обсужденииальтернатив. Прошлые данные о затратах тем не менее необходимы, как основнаябаза для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.
Релевантный подходпозволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать вниманиетолько на релевантной информации, что при значительных объемах информациипозволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения.
Также для принятияуправленческих решений необходимо знать какие цели преследует организация, икаким видит конечный результат. Для решения этих проблем целесообразносоставление планов – действий, которые должны быть выполнены в будущем.Планирование включает в себя разработку бюджетов по структурным подразделениямили функциональным сферам организации. Для такой организации как ОАО«Кемеровохлеб»наиболее выгодно составлять бюджеты на один, следующий год.Создание финансовых планов поможет спрогнозировать и разработать предполагаемыефинансовые операции которые необходимо совершить для достижения конечной цели.Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы егосодержание было понятно пользователю. Избыток информации затрудняет пониманиезначения и точности данных, недостаточность информации может привести кнепониманию основных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе.Бюджет может не содержать одновременно и доходы и расходы, нет необходимости,чтобы они были сбалансированы.
Подготовку бюджетанеобходимо начинать с ясно сформулированного его названия или заголовка иуказания периода времени, для которого он составляется. Всегда необходимоследовать основному правилу – информация, содержащаяся в бюджете, должна бытьпредельно точной, определенной и значащей для ее получателя, на скольковозможно.
В конце периодафактические данные необходимо сравнивать с бюджетными для анализа и оценкитекущей деятельности. В этот период выясняется насколько выполнен план, гдебыли допущены ошибки. Что нужно в следующий раз учесть, чтобы добитьсяжелаемого результата. Я считаю, что для данного предприятия необходимосоставлять бюджет продаж. Прогноз объема продаж является отправной точкой инаиболее критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. Бюджет продаждолжен составляться на основе данных, согласованных с высшим руководством. Этотплан должен быть реальным. Должна иметься реальная возможность достичьзапланированного уровня. Так как ОАО «Кемеровохлеб» занимается производствомсобственной продукции, то также необходимо спланировать бюджет по закупкамсырья и материалов. В котором должно быть определено сроки закупки, виды иколичество, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственныхпланов. Бюджет закупки материалов должен быть согласован с бюджетом продаж. Таккак организации необходимы средства не только для ведения своей деятельности,но и для удовлетворения собственных нужд, необходимо составить бюджетадминистративных расходов, который представлял бы собой детализированный плантекущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанныхс основной деятельностью организации.
Для того, чтобыпланировать операции на предприятии (покупка сырья, материалов, основныхсредств) необходимо планировать движение денежных. Бюджет денежных средств состоитиз двух частей – ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи ивыплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используетсяинформация из бюджета продаж, данные о порядке сбора средств по счетам кполучению.
Помимо регулярных текущихрасходов, денежные средства также могут быть использованы на приобретениеоборудования и других активов, на возврат займов и других долгосрочныхобязательств. Вся эта информация должна быть собрана для того, чтобыподготовить правильный бюджет денежных средств.
Бюджет денежных средствпреследует две цели. Во-первых, показывает конечное сальдо на счете денежныхсредств в конце бюджетного периода, величину которого необходимо знать длязавершения прогнозного бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируяостатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода,выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Первая цельпоказывает роль этого бюджета во всем цикле подготовки общего бюджета, втораяотражает значимость его как инструмента управления финансовыми средствами,которое крайне важно в любом бизнесе. Без денег бизнес не можетфункционировать.
При подготовке бюджетаденежных средств необходимо концентрироваться на времени фактическихпоступлений или платежей средств, а не на времени совершения хозяйственныхопераций, что является обязательным принципом составления хозяйственныхопераций, что является обязательным принципом составления финансовойотчетности. На основании прошлого опыта и суждении руководства о текущейситуации определяется ожидаемый порядок поступления денежных средств от продажив кредит, предусматривающий возможно и не поступление денег или созданиерезерва по сомнительным долгам.
Необходимо учитывать иполитику платежей и выплат самой компании по приобретению материальныхценностей, оплаты затрат труда и других расходов.
Таким образом, могут бытьзапланированы периоды наибольшего или наименьшего наличия денежных средств.Очень большое сальдо на счете денежных средств, означало бы, что средства небыли использованы с наибольшей возможной эффективностью. Низкий уровень стал быуказывать на то, что предприятие не в состоянии расплатиться по своим текущимобязательствам. Поэтому необходимо тщательное планирование денежных средств.
Разработка новой системыучетно-отчетной информации должна предусматривать в своем составе элементынормирования и планирования Они создают возможность решить второй аспектпроблемы — расширить регулирующую функцию учета, обеспечить необходимую связьмежду производственными, технологическими и экономическими службамипредприятия, выполняющими планирование, контроль, диспетчеризацию и другиеподобные работы. Включая в систему учета плановые и нормативные данные, в ходеобработки информации можно проводить анализ экономических показателей, оценку ихарактеристику результатов деятельности отдельных коллективов, прогнозированиетенденций этих показателей и направлений развития производства
Построениеинтегрированной системы и ее конкретной модели должно повторять технологическиепроцессы производства, их последовательность, очередность, целенаправленностьсвязи. Исходя из специфики предприятия при создании интегрированной системы забазу должны быть взяты объекты учета производства, что позволит не толькоинтегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов походу изготовления продукции, но и провести алгоритмизацию операции учета иконтроля с выявлением отклонении от запланированного как понатурально-вещественной форме продукции, так и по затратам на производство этойже продукции
Данные, не относящиесянепосредственно к учету, привлеченные в состав информационной модели, расширяютграницы сбора, обработки и использования информации для принятиясоответствующих управленческих решений. Тем самым увеличивается зона охватавсеми видами учета производственных операций и хозрасчетных взаимоотношенийструктурных подразделений. В настоящее время сферы воздействия управленческогои финансового учета разграничены и определяются объектами и методологиейпланирования объема и номенклатуры производства и затрат на производствотоварной продукции
Расширение зоны обслуживания информацией разныхслужб предприятия и, в первую очередь технологических, требует измененияметодологии учета, его содержания и согласованности с механизмом внутреннеговзаимодействия подразделений.
Выводы и предложения
На российскихпредприятиях учет еще не нашел широкого распространения. Управленческий учетявляется одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозированиядеятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятия выявитьоптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой иобъемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры,аудиторы, эксперты и консультанты, пользуясь данными управленческого учета,могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосноватьрекомендации для улучшения работы предприятия. Оценить по достоинствуаналитические возможности управленческого учета могут производители, работающиев условиях реального рыночного хозяйства.
В целом порядок учетаготовой продукции ОАО «Кемеровохлеб»соответствует порядку, закрепленному вучетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующихнормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным,разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительныхведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Основными недостаткамиучета выпуска и готовой продукции в ОАО «Кемеровохлеб» являются следующиемоменты:
1. В оформлении первичныхучетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочетыпо заполнению дополнительных реквизитов первичных документов
2. По некоторым видампродукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции наконец периода.
3. По ряду договоров,истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный фактявляется существенным упущением бухгалтерских работников.
4. Но самым существеннымнедостатком работы бухгалтерской службы ОАО «Кемеровохлеб» является отсутствиесистемы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.
Основным недостаткомработы бухгалтерской службы ОАО «Кемеровохлеб» является отсутствие системывнутреннего контроля по учету выпуска продукции. Поэтому в работе былапредложена программа системы внутреннего контроля на предприятии по учетувыпуска и продажи готовой продукции.
Внутренний контрольорганизации бухгалтерского учета выпуска и продукции должен проводиться понаправлениям:
- изучение учетнойполитики в части использования счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)»;
- осуществлениеарифметической проверки расчетов отклонений фактической производственнойсебестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой)себестоимости;
- проверкадостоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции наосновании данных аналитического учета и первичных документов складского учета иправильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукциюна счете 90 «Продажи» на основании первичных документов и т.д.
Вкачестве основного резерва повышения прибыльности производства готовойпродукции ОАО «Кемеровохлеб» можно выделить внедрение новых, болеепрогрессивных мощностей, либо модернизация существующих производственныхмощностей. Именно это позволит предприятию повысить производительность труда,снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии, а, следовательно, иснизить себестоимость производимой продукции за счет более экономичного использованиясырья и повысить качество производимой продукции.
Всеэто позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализациипродукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства хлебобулочныхизделий, что обеспечит стабильное развитие предприятия.
Вцелом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета выпуска и продажготовой продукции, а также мероприятия по увеличению данных показателейпозволят значительно повысить эффективность деятельности данного предприятия.
На данном предприятиивозможно дальнейшее внедрение элементов управленческого учета. Одним из такихэлементов является учет затрат по центрам ответственности. Целесообразновнедрить на предприятии учет по центрам прибыли, что позволит выявить наиболеерентабельные услуги, предоставляемые предприятием, и, соответственнонизкорентабельные. Таким образом, руководство предприятием будет иметьвозможность анализировать эффективность каждой отдельной предоставляемойпредприятием услуги.
Список использованной литературы
1. Федеральный ЗаконРФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ
2. Федеральный законот 21.07.1997г №119-ФЗ
3. Федеральногозакона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
4. Новый план счетовбухгалтерского учета [Текст]: Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. — 128 с.
5. Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации:постановление Госкомстата РФ: 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2008).
6. Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальныхактивов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ вкапитальном строительстве: постановление Госкомстата РФ: 30.10.1997 N 71а (ред.от 21.01.2003).
7. ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
8. Акилова Е.В. Учет готовой продукции / Е.В. Акилова //Современный бухучет. 2006. — №2. — С. 29-34.
9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. для студ.вузов / Ю. А. Бабаев. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2006. — 256с.
10. Беляева Н.А. Теория и практика учета / Н.А. Беляева //Современный бухучет. — 2005. — № 12. — С. 27-30.
11. Врублевский Н.Д. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности/ Врублевский И.М. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 96 с.
12. Глушков И.Е. Бухучет на современном предприятии: пособиепо бух. учету / И.Е. Глушков. — М.: КНОРУС; Новосибирск.: ЭКОР-КНИГА, 2002. — 808 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П.Кондраков — М.: ИНФРА-М, 2008. — 717 с.
14. Поленова С.Н. Учет готовой продукции: оценка, выпуск изпроизводства, продажа/ С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. 2007. — №23. С.12-16.
15. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческийаспект. – М., Финансы и статистика, 2005. – С.226