Реферат: Учет денежных средств в кассе

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава1. Учет кассовых операций

1.1Регламенткассовых операций

1.2Организация работы кассы

1.2.1Лимит наличных денежных средств

1.2.2Инкассация денежных средств

1.3Документирование кассовых операций

1.3.1Ведение кассовой книги

1.4Ответственность за несоответствие ведения кассовых операций

1.5Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и на валютных счетах

Глава2. Расчеты с применением контрольно-кассовой техники

2.1Правила применения и регистрация контрольно-кассовой техники

2.2Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин

2.3Контроль за соблюдением правил работы с контрольно кассовой техникой

Глава3.Бухгалтерский учет кассовых операций

Списокиспользованной литературы

Введение

Денежные средствапредставляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковскихрасчетных счетах, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах,выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документов. Это особыеоборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объемопределяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместес тем платежеспособность базируется на расчете и сопоставлении денежных потоковорганизации, то есть поступлении и расходовании денежных средств.

Виды расчетов,связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетовв наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительнуючасть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движениятовара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляетсяв виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств вкредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотныхдокументов (векселей, варрантов и т.п.).

Сфера использованияналичных денег в организации в основном связана с осуществление расчетов сосвоими работниками и прочими физическими лицами.

Наличные денежныесредства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассеорганизации.

Касса (итал. Cassa отлат. capsa — вместилище, ящик) 1) наличные деньги, имеющиеся у организации;

2) структурноеподразделение предприятия, организации, учреждения, выполняющее кассовыеоперации;

3) в бухгалтерскомучете счет, на котором отражаются движение, поступление и выдача «наличныхденег»;

4) специальнооборудованное помещение для приема, хранения, выдачи денег и других ценностей.[1]

На предприятии кассаслужит для приема, хранения и расходования наличных денег. Порядок ведениякассовых операций регламентируется законодательством Российский Федерации.Кассовые операции оформляются соответствующими документами в следующем порядке:

— оформляются первичныедокументы по приходу и расходу

— первичные документырегистрируются в журнале регистрации

— производятся записи вкассовую книгу

— ежедневно подводятсяитоги по кассовой книге, отчет кассира с приходными и расходными ордерамисдается в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ — упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения и (в итоге) формированияфинансовой информации об имуществе, обязательствах организаций и их движениипутем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственныхопераций (ФЗ РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»).

Таким образомБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ – упорядоченная система сбора,регистрации, обобщения и формирования информации о наличных средствах имеющихсяу организации или структурного подразделения организации, их движения идокументировано подтвержденного перемещения.

Глава 1. Учет кассовыхопераций

1.1 Регламент кассовыхопераций

Все предприятия обязаныхранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличнымиденьгами каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимуюдокументацию в установленной форме.

Основными Нормативноправовыми актами регламентирующими ведение кассовых операций являются:

1.Налоговый кодексРоссийской Федерации.

2.Гражданский кодексРоссийской Федерации.

3.Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996 ФЗ №129

4.Положение о правилахорганизации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от05.01.1988 №14-П

5.Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993

6. ПостановлениеПравительства Российской федерации от 30.07.1993 №745 «Об утверждении Положенияпо применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населениеми Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц,осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг),организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либоособенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населениебез применения контрольно-кассовых машин.»

В соответствии с этимидокументами все предприятия, организации и учреждения независимо оторганизационно-правовой формы обязаны:

-приходовать полученныеналичные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учрежденияхбанков[2]

-иметь кассу и кассовуюкнигу для осуществления наличных расчетов; наличные деньги хранить в кассе впределах установленного банком лимита[3]

— производить платежипо своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичномпорядке, а наличными деньгами – в пределах установленной Центральным Банкомсуммы( предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицамипо одной сделке установлен в сумме 60 000 рублей по одному платежу.[4])

— производить приемналичных денег от населения с обязательным применением контрольно-кассовыхмашин и с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

1.2 Организация работыкассы

В организациипердусмотрена должность кассира, который занимается ведением кассовойдокументации, хранением, приемом, распределением и выдачей денежных средств изкассы предприятия. После издания приказа о назначении на должность кассираруководитель предприятия обязан ознакомить его с Порядком ведения кассовыхоперации в Российской Федерации, а вслед за тем с кассиром заключается договоро полной материальной ответственности.

На основаниизаключенного с кассиром договора о материальной ответственности он несетответственность за сохранность в кассе средств, правильность оформленияпервичных документов и ведения кассовой книги, а так же за сохранность всехпринятых им ценностей и за ущерб причиненный предприятию, как в результатеумышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестногоотношения к своим обязанностям.

Обязанности кассира намалых предприятиях может исполнять главный бухгалтер или другой работникназначенный по письменному приказу руководителя. Договор о материальнойответственности с ним заключается в обычном порядке. (Договор о материальнойответственности см. Приложение 1.)

Помещение кассы должнобыть специально оборудовано, для сохранности денежных средств. Изолированноепомещение, предназначенное для хранения, выдачи и приема денежных средств, азначит оборудованное сейфами и несгораемыми шкафами, без доступа постороннихлиц. Перед открытием помещения кассы и сейфов кассир обязан смотреть засохранностью замков, дверей, оконных решеток, пломб и печатей, убедиться висправности охранной системы.

В соответствии сдействующим законодательством кассы могут быть застрахованы.

1.2.1 Лимит наличныхденежных средств

В соответствии справилами все предприятия независимо от формы собственности должны хранить своиденежные средства в учреждениях банка. Наличные деньги, полученные кассой,расходуются только на те цели, на которые ни получены: на выдачу заработнойплаты, командировочные, операционные, хозяйственные и другие расходы.[5]

Максимальная сумма,которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит остатка наличныхденег в кассе устанавливается обслуживающим банком всем предприятиям иорганизациям независимо от формы собственности и деятельности. Сумма на конецдня свыше лимита подлежит сдаче в банк для последующего зачисления на счеторганизации.

Лимит остатка кассы дляпредприятий устанавливается банком по согласованию с предприятием в размере,необходимым для обеспечения нормально работы предприятия. Лимит определяетсяисходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностейрежима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных средств в учреждениябанков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Лимит наличныхутверждают на год. Для этого составляют расчет на установление предприятиюлимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег извыручки, поступающей в его кассу на год.

Заполняется все графы вТиповой форме приведенной в Положении о правилах организации наличногоденежного обращения на территории РФ № 14-П.В начале Расчета указываютнаименование предприятия, номер счета и название обслуживающего банка. Далееначинаются вычисления. Сначала берут наличную денежную выручку за последние тримесяца. Причем несмотря на то, что в Расчете говорится «выручка», на самом делена практике указывают все поступления в кассу. Это логично — ведь при проверкелимита считают всю наличность. Да и в банках, как правило, соглашаются с такимподходом.

Что касается вновьсозданных организаций, то они исходят из ожидаемой выручки. Затем трехмесячнуювыручку делят на количество рабочих дней в этом периоде. Это — выручкасреднедневная. А чтобы рассчитать среднечасовую выручку, надо трехмесячнуювыручку разделить на количество рабочих часов.

После этого переходят красходам. Тут прежде всего определяют, сколько было выдано наличными запоследние три месяца (за исключением зарплаты, стипендий и пособий). Новыефирмы, так же как и в случае с доходами, исходят из предполагаемой величинызатрат. Разделив результат на количество рабочих дней в этом периоде, получаютсреднедневной расход.

Следующий этап: фирмауказывает сроки, в которые хочет сдавать выручку. Это может происходитьежедневно, на следующий день, один раз в несколько дней. Чтобы потом банкопределил, насколько обоснован выбор, бухгалтер приводит время работы фирмы, атакже время сдачи выручки — в объединенную кассу при предприятии, инкассаторам,в кассу банка, на почту.

Если у фирмыстандартный рабочий день, скажем с 9.00 до 19.00, и отделение банка или почтырасположено не очень далеко, то выручку можно сдавать ежедневно. В подобномслучае банк устанавливает такой лимит, чтобы предприятие смогло нормальноработать с утра следующего дня.

Далее приводят желаемуюсумму лимита. Обычно ее указывают в большем размере, чем разница междусреднедневной выручкой и среднедневным расходом. Ведь цель предприятия — отвоевать себе как можно больший лимит. А банк уже решает, можно ли пойти фирменавстречу.

Если у организации небыло наличных поступлений, то лимит ей установят в пределах среднедневногорасхода (не учитывая зарплату, пособия и стипендию). В Расчете также указываютцели, на которые фирма собирается расходовать выручку. Тут можно записать: наоплату труда и социально-трудовых льгот, на командировочные расходы, покупку канцелярскихтоваров, ремонт хозяйственного инвентаря, на срочный ремонт. Впрочем, еслиорганизация использует наличную выручку на цели, не указанные в Расчете, ейничего не грозит.

Расчет лимита остаткакассы составляют в двух экземплярах. Каждый из них подписывают руководитель иглавный бухгалтер фирмы. Далее их подписи заверяют печатью предприятия. Одинэкземпляр Расчета остается в бухгалтерии, другой же отвозят в банк насогласование.

Свои выводы кредитнаяорганизация записывает в разделе «Решение учреждения банка». Здесь указываютсумму установленного лимита, а также цели, на которые разрешено расходоватьвыручку. Подписывает разрешение руководитель банка. (См.приложение 2.)

Пример:

ООО «Маркет»,зарегистрированное в г. Краснодаре, занимается розничной торговлей. 7 декабря2009 года фирма подала в коммерческий банк (КБ) «Русский банк» (БИК 044583327)Расчет лимита остатка кассы на 2010 год. Номер расчетного счета фирмы в банке — 40702810700000000057.

Поступления в кассуфирмы составили:

в сентябре 2009 года — 850 000 руб.;

в октябре 2009 года — 950 000 руб.;

в ноябре 2009 года — 900 000 руб.

Всего за три месяцаполучили наличными 2 700 000 руб. (850 000 + 950 000 + 900 000).

Магазин работаетежедневно, без выходных.

Итого в сентябре 2004года фирма работала 30 дней, в октябре — 31 день, в ноябре — 30 дней.

Среднедневная выручкаравна: 2 700 000 руб. /(30 дн. + 31 дн. + 30 дн.) = 29 670 руб.

Поскольку в Расчете всесуммы указывают в тысячах рублей, бухгалтер округлил среднедневную выручку до29,7 тыс. руб.

Поскольку в Расчете всесуммы указывают в тысячах рублей, бухгалтер округлил среднедневную выручку до29,7 тыс. руб.

За сентябрь-ноябрь 2009года из кассы ООО «Маркет» выдано наличными на:

командировочные расходы- 100 000 руб.;

общехозяйственныерасходы — 115 000 руб.;

покупку ГСМ — 150 000руб.

Всего расходов,оплаченных наличными, — 365 000 руб. (100 000 + 115 000 + 150 000).

Среднедневной расходсоставил 4011 руб. (365 000 руб. / 91 дн.).

По строке«Среднедневной расход» бухгалтер ООО «Маркет» записал: «4 тыс. руб.».

Выручку магазин сдаетежедневно. Открыта фирма с 9.00 до 21.00, то есть работает по 12 часов в день.

Среднечасовая выручкаравна 2473 руб. (2 700 000 руб.: 91 дн.: 12 ч).

В Расчете по строке«Среднечасовая выручка» бухгалтер записал: «2,5 тыс. руб.».

Инкассаторы забираютденьги в 20.00. Желаемая сумма лимита — 35 000 руб.

Наказания за то, чтофирма не согласовала с банком лимит, законодатели не предусмотрели. Однако втаком случае лимит автоматически приравнивается к нулю. Это означает, что еслив кассе на конец рабочего дня останется хотя бы один рубль, то его необходимосдать в банк. Иначе лимит остатка будет превышен.

Если у организации естьобособленное подразделение

Правила, по которымлимит определяется для головного предприятия и его филиалов, зависит от того,есть у подразделений отдельные балансы и расчетные счета или нет. Если есть, толимит кассы утверждают для каждого филиала в обслуживающем его банке.

Если же филиал несоставляет отдельного баланса и не имеет расчетного счета, то определяют единыйлимит для всей организации. Тогда, подготавливая Расчет для своего банка,бухгалтер укажет обороты наличных как в кассе головного офиса, так и вподразделениях. Кроме того, приказом руководителя можно распределить единыйлимит между головной организацией и ее подразделениями.

Лимит остатка кассыможет пересматривается в течении года в установленном порядке по обоснованнойпросьбе предприятия, а так же в соответствии с договором банковского счета.

В том случае, когдапредприятие имеет несколько счетов в разных банках, лимит устанавливается водном из них, а в остальные предоставляется копия решения.

1.2.2 Инкассацияденежных средств

Для того чтобы остатокналичных денег в кассе на конец дня не превышал лимита, организация дляпередачи денег в банк может заключить договор с инкассаторской службойучреждения банка или специализированной инкассаторской службой имеющей лицензиюБанка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежныхсредств.

Порядок оформления ипередачи наличных денег инкассаторам предусмотрен положением ЦБ РФ от 9 октября2002г. №199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитныхорганизациях на территории Российской Федерации».

После заключениядоговора, организация заказывает изготовление специального пломбира, на которомдолжны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или еефирменный знак. Образцы оттисков пломбира заверяются руководителемподразделения инкассации. Один экземпляр заверенного образца пломбы передаетсяорганизации для предъявления инкассаторам при передаче им ценностей, а второй вкассовое подразделение кредитной организации для осуществления контроля приприеме денег от инкассаторов.[6]

Образцы оттисковпломбиров, которыми будут опломбировываться сумки, организация предоставляет вподразделение инкассации. Количество сумок выдаваемых организации, определяетсяобъемом инкассируемой выручки. На каждой сумки выставляется порядковый номер. Ккаждой сдаваемой инкассаторам сумке с денежной наличностью кассир организациивыписывает препроводительную ведомость.

Первый экземплярпрепроводительной ведомости вкладывается в сумке; Второй экземпляр (накладная ксумке) передается инкассатору при получении им сумки; Третий экземпляр (копияпрепроводительной ведомости) остается у кассира. Третий экземплярпрепроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основаниемдля составления бухгалтером расходного кассового ордера (Форма №КО-2)(См.Приложение 3) и для отражения в кассовой книге расхода наличных денегпо кассе организации.

Перед получениемценностей инкассатор предъявляет кассиру организации документ, удостоверяющийличность, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и сумку. Кассирорганизации предъявляет оттиск пломбиров, сумку с ценностями и два экземплярапрепроводительной ведомости.

Инкассатор принимаетсумку с ценностями с проверкой целости упаковки, наличия целых и четкихоттисков пломб, соответствия их имеющемуся образцу, проверяет правильностьзаполнения препроводительной ведомости и передает кассиру организации порожнююсумку и явочную карточку для заполнения. Инкассатор проверяет соответствиесуммы указанной в явочной карточке кассиром, суммам в накладной и копиипрепроводительной ведомости, затем на копии препроводительной ведомости ставитпечать, дату приема сумки и расписывается.

Для учета денежныхсредств, выданных из кассы организации, для зачисления на е расчетный счет, ноеще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы впути». Основанием для принятия к учету по счету 57 сумм(например при сдачивыручки от продажи) могут быть копии сопроводительных ведомостей на сдачувыручки инкассаторам.

Расходы связанные соплатой услуг, оказываемые кредитными организации, являются операционнымирасходами(пункт 11ПБУ 10/99)[7]Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной вденежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или ввеличине кредиторской задолженности(подпункт 14.1,6 ПБУ 10/99).Для их учетапредназначен счет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет91.2«Прочие расходы»; для учета расчетов с банком можетиспользоваться счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма оплаты услуг поинкассации обычно списывают со счета организации в безакцептном порядке вначале месяца, следующего за расчетным.

По мере оплаты услуг поинкассации и получении счетов фактур организация в общеустановленном порядкеможет предъявлять уплаченные суммы НДС к вычету в соответствии со статьей170-172 Налогового кодекса РФ.

1.3 Документированиекассовых операций

Основанием дляотражение учетных регегистрах движения наличных денежных средств служатунифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовыхопераций.[8]

Документы являютсяоснованием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, гдеработники бухгалтерии в соответствии со своими должностными обязанностями:

— проверяютправильность оформления документов, их соответствие законодательству, характерусовершаемых операций, а так же наличием необходимых письменных указанийруководителя организации или лиц уполномоченных им на совершение хозяйственныхопераций;

— оформляют приходных ирасходные кассовые ордера или заменяющие их документы;

— получают необходимыеподписи уполномоченных лиц, предусмотренные блинками кассовых документов;

— регистрируют (допередачи в кассу) в журнале регистрации приходных расходных документов;

— передают кассируприходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложеннымик ним оправдательными или распорядительными документами.

Документы заполняются водном экземпляре четко и ясно, чернилами, шариковой ручкой или печатаются. Всеисправления, помарки или подчистки не допускаются.

Приходный кассовыйордер заполняется одновременно с квитанцией, являющейся его частью,подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом. Квитанция выдаетсятолько послу получения денег.(приходный кассовый ордер см.приложение 4).

Расходный кассовыйордер оформляется на основании платежных ведомостей на оплату труда и другихприравненных к ней документов, регистрируются в журнале после их выдачи.Подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицом уполномоченным наэто.

Прием и выдача наличныхденег по кассовым ордерам может производится только в день их оформления.Выдача приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов на ракулицам, вносящим или получающим деньги запрещается.

Кассир при полученииприходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов:

— проверяет наличие иподлинность подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или заменяющемего документе – разрешительной надписи руководителя;

— проверят правильностьоформления документов;

— проверяет наличиеперечисленных в документах приложений.

В случае несоблюденияодного из требований кассир возвращает документы в бухгалтерию дляпереоформления.

В случае соблюдениявсех требований и соответствия документов кассир принимает наличные деньги.Проверяет платежеспособность денег в соответствии с признакамиплатежеспособности банкнот и монет Банка России.[9]Полученная сумма должна соответствовать указанной в приходном кассовом ордере.

После приема денегкассир подписывает квитанцию и расшифровывает подпись, заверяет печатьюкассира. Квитанция к приходному ордеру, подписанная главным бухгалтером икассиром, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата, выдаетсяна руки сдавшему деньги. Приходные ордера или заменяющие их документынемедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, априложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «оплачено» суказанием даты(см.приложение 4).

Наличные деньги неподтвержденные приходным ордером, считаются излишком кассы и зачисляются вдоход предприятия.

Выдача наличных денегиз кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленнымдругим документам с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходногокассового ордера. Документы должны быть подписаны руководителем главнымбухгалтером или лицом уполномоченным на это. В тех случаях, когда наприлагаемых к расходному кассовому ордеру документах, заявлениях, счетах,имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись его нарасходных кассовых ордерах не обязательна. В случае соблюдения этих требованийи соответствия документов кассир выдает наличные деньги.

При выдаче денег порасходному ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир:

— требует документ,удостоверяющий личность получателя. Выдача денег производится только лицу,указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится подоверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера послефамилии имени и отчества получателя указывается фамилия имя отчество лицакоторому доверено получение денег. Доверенность остается в документах какприложение к расходному кассовому ордеру.

— записываетнаименование и номер документа, когда и кем он выдан и отбирает распискуполучателя. Расписка может быть написана получателем собственноручно, шариковойручкой и с указанием точной полученной суммы (прописью пишутся рубли икопейки).

— выдает деньгиполучателю.

После завершенияоперации кассир обязан подписать расходные кассовые ордера а приложенные к нимдокументы погасить штампом или надписью «оплачено» с указанием даты. (Расходныйкассовый ордер см. приложение 3.)

Выдача денег можеттакже производиться по платежным ведомостям и без составления расходногокассового ордера. На титульном листе платежной ведомости делаетсяразрешительная подпись о выдаче денег за подписями руководителя и главногобухгалтера предприятия или лиц уполномоченных на это.

В аналогичном порядкемогут выдаваться денежные средства на разовые нужды, а так же выдачадепонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебнымикомандировками, нескольким лицам.

Выдача денег из кассы,неподтвержденной распиской получателя в расходном кассовом ордере или другомзаменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе непринимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

На предприятиях,имеющих большое количество подразделений, обслуживаемых центральными кассами,оплата труда, выплаты социальных пособий могут производиться несколькимикассирами или доверенными лицами. В таком случае старший кассир перед началомрабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операцийсумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиромденежных средств (форма № КО – 5, рисунок 2.)

В конце рабочего днякассиры обязаны отчитаться перед старшим кассиром в полученных денежных суммахи сдать ему остаток наличных денег под расписку в книге учета принятых ивыданных кассиром денежных средств.

1.3.1 Ведение кассовойкниги

В обязанность кассиравходит ведение кассовой книги (Форма №КО — 4).Все поступления и выдачи наличныхденег предприятия учитываются в кассовой книге.

Правила ведениякассовой книги:

1. Кассоваякнига у предприятия только одна

2. Кассоваякнига должны быть прошнурована, пронумерованы страницы и опечатаны на последнейстранице. В таком виде

3. Записив кассовой книге ведутся в двух экземплярам через копировальную бумагучернилами или шариковой ручкой.

4. Каждыйлист состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первыйэкземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой иоборотной стороны через копировальную бумагу. Предварительно лист сгибаютпополам. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, вторые – отрывные,используются как отчет кассира и до конца дня не отрываются. И первые и вторыеэкземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

5. Подчисткии неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанныеисправления заверяются подписями кассира, а так же главного бухгалтера.

6. Записив кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денегпо каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

7. Ежедневнов конце дня кассир подсчитывает итог операции за день, выводит остаток денег вкассе на следующее число и переедет в бухгалтерию в качетсве отчета кассираотрывной листок с приходными и расходными кассовыми документами под расписку вкассовой книге(Кассовая книга Форма №КО – 4, см. приложение 5).

Контроль за ведениемкассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

1.4 Ответственность занесоответствие ведения кассовых операций

Законодательством РФустановлено, что невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностейпо контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведениякассовых операций влечет наложение штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.[10]Дела о таких правонарушениях рассматривают налоговые органы.[11]

1.5 Особенности учетакассовых операций в иностранной валюте и на валютных счетах

Для учета операций виностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассамустанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всемиинструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками поиностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассирыобязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валютыиз кассы.

При приеме от клиентовплатежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить ихподлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а такжеполноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимаетсяналичная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности иплатежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение вплатежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услугразрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видовиностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация окотором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной дляпосетителей.

При расчетах за валютусдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может бытьвыдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рубляхзапрещается.

Для обособленного учетаналичия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса»открывают соответствующие субсчета.

Организации имеют правооткрывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке,уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностраннымивалютами.

Для обобщенияинформации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52«Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежныхсредств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средствс валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписокбанка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочноотнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверкевыписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет посчету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для храненияденежных средств в иностранных валютах.

К счету 52«Валютные счета» открывают следующие субсчета:

52-1 «Транзитныевалютные счета»;

52-2 «Текущиевалютные счета»;

52-3 «Валютныесчета за рубежом».

Субсчет 52-1«Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полномобъеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащихобязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностраннойвалюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютныесчета»:

1) переводпосреднической организацией после обязательной продажи ею части валютнойвыручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютнойвыручки;

2) иностранная валюта,приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностраннуювалюту другого вида.

С кредита счета 52-1«Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебетсчета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (привозвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой онипоступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническимивнешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентамиРоссийской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2«Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств,оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортнойвыручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютнымзаконодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета»отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52,субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которыезачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредитасчета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается вбезналичном и наличном порядке.

Снятие наличнойиностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета»,разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работниковорганизаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению БанкаРоссии.

Валютные счета зарубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банкаРоссийской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3«Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностраннойвалюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет ивыплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходыот их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетампроцентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам намеждународном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты заистекший квартал и уменьшается на 1,5%)[12].

Глава 2. Расчеты сприменением контрольно-кассовой техники

2.1 Правила примененияи регистрации контрольно-кассовой техники

Под контрольно-кассовойтехникой (ККТ), используемой при осуществлении наличных денежных расчетов ирасчетов с использованием платежных карт, понимаются контрольно-кассовые машины(ККМ), оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в томчисле, персональные программно-технические комплексы, которые подлежатобязательной регистрации в Государственном реестре контрольно-кассовой техники.[13]

Организации ипредприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику обязаны:

— осуществлятьрегистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

— применять приосуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежныхкарт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированнуюв налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств припроведении расчетов;

-выдавать покупателямпри осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованиемплатежных карт в момент оплаты печатные кассовые чеки;

— обеспечивать ведениеи хранение в установленном порядке документации связанной с приобретением ирегистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а так же обеспечиватьдолжностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, бесприпятственныйдоступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную документацию[14];

— производить припервичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную памятьинформации или замену фискальной памяти с участием представителей налоговыхорганов.

Требования к ККТ,используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок иусловия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ.

Применяемые ККМ должныбыть допущены к использованию Государственной межведомственной комиссией по ККМи включены в государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых натерритории Российской Федерации. Вместе с тем модели ККМ должны соответствоватьсфере деятельности предприятия.

На приобретениепредприятием ККМ должны быть заключены договоры с центром техническогообслуживания или заводом изготовителем об их принятии на техническоеобслуживание и ремонт.[15]

Для регистрации ККМнеобходимо предоставить в налоговый орган по месту учета предприятия:

1.) Заявление вустановленной форма с подписью руководителя и главного бухгалтера;

2.) Паспортрегистрируемой ККМ;

3.) Договоркупли-продажи ККМ или договор аренды;

4.) Договор отехническом обслуживании и ремонте ЦТО или непосредственно предприятием-изготовителемККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектовРоссийской Федерации

Коме того необходимопредоставить журнал кассира-оперциониста по форме № КМ-4(см приложение 6),пронумерованный, прошнурованный и заверенный подписями и печатью. Необходимотакже Свидетельство о регистрации предприятия для уточнения юридическогоадреса.

2.2 Правилаэксплуатации контрольно-кассовых машин

При применении ККМнеобходимо пользоваться унифицированными формами по учету денежных расчетов снаселением.[16]

Предприятия,производящие расчеты с использованием ККМ, обязаны выдавать покупателям чек,подтверждающий прием наличных средств. Чек действителен только в день еговыдачи, он должен быть погашен в момент выдачи товара с помощью штампа илинадрыва. Чек содержит следующие реквизиты:

— наименованиеорганизации;

-идентификационныйномер организации-налогоплательщика (ИНН);

-заводской номер ККМ;

-порядковый номер чека;

-дату и время покупки;

-стоимость покупки;

-признак фискальногорежима.[17]

На каждую кассовуюмашину администрация заводит журнал кассира-операциониста по форме №КМ-4,который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями главногобухгалтера и руководителя организации и печатью предприятия. Все записи ведутсяв хронологическом порядке чернилами без помарок. При внесении в журнал исправленийзаверяются подписями кассира-оперциониста, руководителя и главного бухгалтера.

Правила работы на ККМ:

1. перед началом работына кассовой машине кассир-операционист совместно с администрацией обязан снятьпоказания секционных и контрольных счетчиков ККМ, и сверить их с показанием наконец прошлого дня в журнале кассира (форма №КМ-4 см. приложение 6)

2. в процессе работы наККМ кассир должен придерживаться следующего порядка:

-четко назвать суммуполученных денег;

-напечатать чек;

-назвать суммупричитающейся сдачи и выдать ее покупателю вместе с чеком.

3. в случае ошибки привводе суммы кассир должен составить акт по неиспользованным чекам в концеработы;

4. при возврате денегпокупателям по возвращенным ими и подписанным администрацией чекам кассиромсоставляется акт по форме № КМ-3(см.приложение 7) о возврате денежных сумм понеиспользованным чекам. Сами чеки при этом сохраняются, прикалываются к акту исдаются в бухгалтерию;

5. по окончаниирабочего дня кассир-оперционист должен подготовить денежную наличность и другиедокументы, составить кассовый отчет и сдать выручку по приходному кассовомуордеру вместе с отчетом старшему кассиру или непосредственно инкассатору;

6. показания секционныхсчетчиков на конец дня записываются в журнал кассира-операциониста и заверяютсяподписями администрации;

7. использованныекассовые чеки и копии товарных чеков храниться у материально ответственных лицне менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчетабухгалтерией;

8. использованныеконтрольные ленты хранятся упакованном или опечатанном виде в бухгалтериипредприятия в течении 15 дней после подведения итогов последней инвентаризации.

Книгакассира-опрациониста, контрольные ленты и другие документы, подтверждающие суммыпринятых наличных денег, должны храниться на предприятии не менее пяти лет.

2.3 Контроль засоблюдением правил работы с контрольно-кассовой машиной

В соответствии сзаконодательством РФ контроль за соблюдением правил использованияконтрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств напредприятиях осуществляют налоговые органы.

Налоговые органыобязаны:

1.Регистрировать ККМ,используемы на предприятиях, в соответствии с требованиями законодательства;

2.Осуществлять полныйконтроль за соблюдением правил использования ККМ, за полнотой учета выручкиденежных средств на предприятиях;

3.проверять документы,связанные с применением ККМ, получать необходимые объяснения, справки исведения по вопросам, возникающим при проверках;

4.Проводить проверкиправильности выдачи чеков;

5.Налагать штрафы напредприятия и физических лиц, виновных в нарушении Закона о применении ККТ иПоложения о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, апри повторном нарушение обращаться в суд.

Контроль осуществляетсяпутем проведения как плановых документальных проверок, так и рейдовых проверокторговых точек специально сформированными для этой цели бригадами в составеработников государственных контролирующих органов

Глава 3. Бухгалтерскийучет кассовых операций

Для учета наличия идвижения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50«Касса».

Сальдо счета указываетна наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборотпо дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы,выданные наличными.

К счету 50 «Касса»могут быть открыты субсчета:

50-1 «Кассаорганизации»

50-2 «Операционнаякасса»

50-3 «Денежныедокументы» и др.

Субсчет 50-1предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организацияпроизводит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны бытьоткрыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждойналичной иностранной валюты.

Субсчет 50-2предназначен для учета и движения денежных средств в кассах товарных контор иэксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов,билетных и багажных кассах портов, кассах отделений связи и т.п.

Субсчет 50-3предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марокгосударственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авабилетов и др. денежныхдокументов. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в суммефактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документовведется по их видам.

Основание для записейпо счету 50 служат отчеты кассира.

Для учета кассовыхопераций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал ордер № 1 и ведомость№1 по счету 50 «Касса». В журнале – ордере №1 кассовые операции записываются покредиту счета 50 «Касса».

Основанием длязаполнения журнала ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждомуотчету в регистре отводится одна строка независимо от периода за которыйсоставлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должносоответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Однако при незначительномколичестве кассовых документов допускается записи операций в регистрыпроизводить не ежедневно, а за 3-5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира.В этом случае в графе «Дата» указывается начальные и конечные числа, за которыепроизводятся записи.[18]

Итоги за день в разрезекорреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородныхопераций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах,согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассираили на документах.

Остаток средств в кассеприводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяцадля контроля оперативных целей используется данные об остатках средств,показанные в отчетах кассира.

Учет операций сналичной иностранной валютой в большинстве организаций связан с оплатойзаграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожныхчеков уполномоченными банками определятся Центральным Банком РФ.[19]

Приобретениеиностранной валюты с целью направления работников организации в служебныекомандировки за пределы Российской Федерации, помимо поручения на покупкувалюты, производится на основании заявки на получение иностранной валюты, приказа о направлении работника в командировку, приказа о норме суточныхрасходов.

Приобретенную валютууполномоченный банк выдает вместе со справкой о покупке выписанной на имякаждого командируемого работника или на имя старшего группы.

Подотчетные суммы, неиспользованные во время служебной командировки, подлежать сдаче в банк втечении 10 рабочих дней с момента их возврата работником с целью обратнойпродажи на внутреннем валютном рынке. В случае отмены командировки данноетребование должно быть выполнено в течение 5 рабочих дней с датыпредполагавшегося отъезда работника.

При применении ККТ врозничной торговле основанием для отражения выручки служит справка-счеткассира-операциониста, на основании которой в учете производится запись

Дебет 50-2«Операционная касса»

Кредит 90-1 «Выручка»

Сумма денег, выданнаякассиром-операционистом в кассу организации, отражается :

Дебет 50-1 «Кассаорганизации»

Кредит 50-2«Операционная касса»

В случае возвратаденежных сумм покупателям по кассовым чекам на основании акта о возврате денежныхсумм в бухгалтерском учете осуществляется корректировка выручки от продажитоваров покупателям и начисленного НДС методом «сторно» и производятся записи :

Дебет 50-2

Кредит 90-1

— на сумму возращенныхденег

Дебет 90-3 «Налог надобавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты поналогам и сборам»

-на сумму начисленногоНДС от выручки.

В кассе организациипомимо наличных денежных средств хранятся документы строгой отчетности(денежныедокументы, ценные бумаги, блинки строгой отчетности).К денежным документам относятсяпочтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в домаотдыха и санатории, проездные билеты на транспорт, оплаченные авиабилеты идругие денежные документы, которые подлежат учету по фактической стоимостиприобретения на сете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Денежныедокументы хранятся в несгораемом шкафу кассы организации до передачи поназначению. Лицом, материально ответственным за хранение денежных документов,является кассир организации.[20]

Бланки строгойотчетности – это документы определенной формы, в которых предусмотренынеобходимые реквизиты.их унифицированная форма способствует ускорению иупрощению процессов составления документов.

К бланкам строгойотчетности План счетов бухгалтерского учета относит квитанционные книжки,бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланкитоварно-сопроводительных документов и т.п. Они учитываются на забалансовомсчете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи подотчет.[21]

Список использованнойлитературы

Нормативно правовые акты:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации

2.Гражданский кодекс РоссийскойФедерации

3.Кодекс об Административныхправонарушениях Российской Федерации

4.Федеральный закон Российской Федерации«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 ФЗ №129

5. Федеральный закон РоссийскойФедерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая2003 года №54 — ФЗ

6. Положение Центрального Банка «Оправилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации» от 05 января 1988 №14-П

7. Постановление Госкомстата РоссийскойФедерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документациипо учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа1988г.(в ред. от 3 мая 2000 года) № 88

Учебники и учебные пособия

1.Большой юридический словарь, изд. Инфра– Мтр. 2001 г, стр 623.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский(финансовый, управленческий)учет, учебник Москва, Издательство Проспект, 2008 г.-с.448

3.Бухгалтерский учет: учебник / подредакцией Соколова Я.В., Москва, издательство Проспект, 2007 г.- с.776

4. Пошерстник Н.В., Бухгалтерский учетна современном предприятии, учебно – практическое пособие, Москва, издательствоПроспект, 2007 г.- с.578

5.Патров В.В. Бухгалтерский учет вторговле и общественном питании, Санкт-Петербург, издательство Питер, 2008 г.- с.102