Реферат: Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях
/>КАРАГАНДИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ КАЗПОТРЕБСОЮЗА
Кафедрабухгалтерского учета
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
Натему
Учети аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях
Выполнила студентка
гр. УА-44 в/о
Курлюк Валерия
Караганда2008
/>/>/>/>/>СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РОЛЬ УЧЕТА И АУДИТА В УВЕЛИЧЕНИИ ОБЪЕМА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИВ УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.1 Сущность и экономическая характеристика готовой продукциии способы ее оценки
1.2 Цель и задачи учета и аудита выпуска и реализации готовойпродукции в условиях рыночной экономики
2 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ПУТИ ЕГОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1 Документальное оформление и учет выпуска готовойпродукции
2.2 Учет реализации готовой продукции
2.3 Автоматизация учета готовой продукции на предприятии
3 АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
3.1 Определение цели, задач и этапов проведения аудитаготовой продукции
3.2 Процедуры аудиторской проверки учета выпуска готовойпродукции и ее реализации
3.3 Подведение итогов аудиторской проверки. Аудиторскоезаключение
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
/> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> />/>/>ВВЕДЕНИЕ
По показателям выпуска готовой продукции определяетсярезультат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасходкак разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции.Процесс добычи и реализации металлических руд представляет собой совокупностьопераций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходитв собственность покупателя. Отгрузка готовой продукции покупателям производитсяв соответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров,заключённых с покупателями, или разовых нарядов. [1, с.89]
Процесс реализации готовой продукции завершает кругооборотхозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательстваперед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками ивозмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализациивызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнениедоговорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшаетфинансовое положение предприятия. Бухгалтерский учет выпуска и реализацииготовой продукции призван обеспечить достоверные данные об объеме производства,выпуска и реализации готовой продукции, а также о предполагаемых доходахпредприятия от реализации готовой продукции. Этим определяется актуальностьтемы дипломной работы.
Цель дипломной работы – исследовать организацию учета ипроведение аудита готовой продукции на промышленных предприятиях.
Данная цель детализируется следующими задачами:
- обозначить экономическую характеристику готовой продукции;
- выявить роль учета и аудита в увеличении объема выпуска и реализацииготовой продукции в условиях рыночной экономики;
- исследовать учет готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК»;
- в рамках данного исследования изучить особенности учета и документальноеоформление выпуска и реализации готовой продукции;
- наметить способы автоматизации учета готовой продукции;
- исследовать планирование и проведение аудита выпуска и реализацииготовой продукции;
- изучить основные процедуры аудиторской проверки готовой продукции;
- сформулировать итоги аудита в рамках аудиторского заключения;
/>Предметомисследования является учет готовой продукции промышленного предприятия.
Объектом исследования послужилафинансовая документация предприятия АО «Жайремский ГорнообогатительныйКомбинат». Основной вид деятельности — это добыча и реализация руд(полиметалических, цветных, железных), железорудных концентратов баритов.
Теоретической и методологическойосновой послужили законодательные и нормативные документы Президента иПравительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных изарубежных ученых экономистов и финансистов, статистические материалы,материалы периодической печати
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ,РОЛЬ УЧЕТА И АУДИТА В УВЕЛИЧЕНИИ ОБЪЕМА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХРЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ/>1.1Сущность и экономическая характеристика готовой продукции и способы ее оценки
Успех работыпромышленного предприятия зависит от того, насколько тщательно изучены иопределены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения.Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственнойстратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции(работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности вматериальных, трудовых и финансовых ресурсах. Предприятие при планированииобъема производства и определении производственной мощности решает, какую продукцию,в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать.От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивостьпредприятия.[1, с.204]
Конечным продуктом производственногопроцесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовымитолько в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуюттехническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на складготовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющимкачество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную частьпродукции предприятия. Кроме того, в состав готовой продукции могут входитьдетали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасныечасти или комплектующие изделия, также отпущенные на сторону полуфабрикатысобственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленногохарактера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательныхцехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки идругие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленнымхозяйствам или для собственного капитального строительства.
Готовая продукция в основномпредназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоватьсявнутри своего предприятия.
Продукция, не подвергшаяся всемпредусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия,не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема готовой продукциине включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Предприятия, изготовляют продукциюв соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству.При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширениюассортимента и улучшению качества.
В настоящее время важное значениеприобретает реализация продукции по договорам поставок как важнейшемуэкономическому показателю работы, определяющему эффективность ицелесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости отпринятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущеннаяпродукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов коплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.
Таким образом, процесс реализациизавершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет емувыполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам,рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты.
От объема реализации продукции сучетом выполнения договорных поставок зависит величина прибыли предприятия — одного из важнейших показателей его деятельности.
В системе организации бухгалтерскогоучета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузкии реализации, в задачи которого входят:
— постоянный контроль за выпуском готовой продукции(работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;
— полный и достоверный учет готовойпродукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состояниемзапасов;
— своевременный и правильный учетотгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организациярасчетов с покупателями;
— контроль за выполнением плана поотгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг всоответствии с заключенными договорами;
— учет и контроль соблюдения сметыкоммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции(работ, услуг);
— своевременное и достоверноеопределение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.
Для успешного выполнения этих задач необходимаритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства исбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.
Готовая продукция, как правило,должна быть сдана из производства на склад в подотчет материальноответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не можетбыть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителемзаказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.[2, с.131]
В учете продукция отражается внатуральных, условно-натуральных единицах и в стоимостном выражении. В качественатуральных единиц измерения используются количественные меры — штуки, литры,тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество,объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д.Условно-натуральные показатели – это показатели, которые предназначены дляотражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикамобъектов учета. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический исинтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки ифинансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостныхпоказателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактическойсебестоимости, по продажным ценам. [1, с.169]
Выпуск готовой продукции насинтетических счетах отражается по фактической себестоимости их производства. Втекущем учете продукция может оцениваться:
— по фактической производственнойсебестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающихизделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическаясебестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения,что и позволяет использовать эту оценку;
— по нормативной (плановой)себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляютотклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые ваналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен приприменении в организации нормативного метода учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций;
— по продажным ценам на продукцию итарифам на работы (услуги). В этом случае по окончании отчетного периодаисчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажнымценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения припредыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается такжеобособленно;
— по прямым статьям расходов (посокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходысписываются непосредственно на проданную продукцию.
— по оптовым ценам реализации.Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклоненияфактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете.При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самымраспространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущемучете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарноговыпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряетсвои преимущества;
Фактическую себестоимость готовойпродукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отгрузка, реализация),поэтому для учета необходима условная оценка продукции. Ежедневный учетдвижения готовой продукции ведется или по плановой производственнойсебестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.
Экономическим условием существования любого обществаявляется повторение процесса производства и складывается оно из четырехвзаимосвязанных моментов — производства, распределения, обмена и потребления.Производство есть, прежде всего, процесс создания материальных благ,необходимых для существования и развития человеческого общества. Подраспределением понимают распределение средств производства, рабочей силы иматериальных ценностей, предназначенных для потребления. Обмен — это процесспередачи продукции от производителей к потребителям. Потребление — использованиесозданных продуктов по назначению. Главная роль принадлежит производству, таккак это процесс создания нужных для существования и развития человеческого обществаматериальных благ. Производствопредставляет собой сложный процесс создания и преобразования любогоэкономического продукта и является базисом любой экономической системы. Отэффективности организации и функционирования производства зависит эффективностьэкономической системы и ее возможности для удовлетворения потребностей.
Суть производства состоит впреобразовании производственных ресурсов в экономический продукт, необходимыйчеловеку и обществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов,которые вовлекаются в производство.
Экономические продукты,производимые в обществе, делятся по видам:
1. Конечные продукты – это законченныепроизводственной технологической обработкой экономические продукты, которыепоступают в сферу своего конечного потребления.
2. Промежуточные продукты – этоэкономические продукты, незаконченные технологической обработкой и поступающиев сферу дальнейшей обработки. [3, с.63]
Целью предпринимательской деятельности являетсяобеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственномпредприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе.Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается изотдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпускаготовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д.Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию,продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при ихвыполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны ипредставляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.
В хозяйственном процессе средства предприятиясовершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели — извлечениюдоходов от производственно-хозяйственной деятельности.
Хозяйственные процессы берут своеначало со стадии снабжения предприятия ресурсами для производства продукции. Входе самого производственного процесса затраты на ресурсы обобщаются, образуяоснову готовой продукции предприятия. Переходпродукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском готовойпродукции.
Готовая продукция – продукция основных ивспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна бытьполностью закончена производством, укомплектована, отвечать требованиямстандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля,снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим еекачество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику –оформлена актами приемки или другими документами. [2, с.123]
Изготовленные изделия относятся к готовой продукцииданного отчетного периода, если они переданы на склад. Продукты и изделия, непрошедшие вссх фаз производственной обработки и не принятые службойтехнического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.
Учет готовой продукции ведут в натуральных,условно-натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели, характеризующисколичество, объем и вес продуктов в соответствии с их физическими свойствами,используют для количественного учета готовых изделий.
Условно-натуральные измерители необходимы дляполучения обобщенных показателей по учету однородной продукции. Количествотакой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов вусловный вес, сорт, типоразмер и т. п. Коэффициенты соотношения определяются взависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости ихизготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла. Примеромможет служить измерение каустической соды — в тоннах условного веса.
Затем материальные затраты в видеготовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные для дальнейшейреализации, а затраты, связанные с производством, но не до концаматериализованные, учитываются как промежуточные продукты. В завершающемпроцессе — реализации продукции предприятия — происходит соизмерение выпускаединицы продукции с ее полной себестоимостью, что составляет основноесодержание метода «затраты — выпуск». [3, с.86]
Процесс реализации представляет собой совокупностьопераций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходитв собственность покупателя. В процессе реализации продукции предприятияполучают денежные средства, за счет которых возмещаются производственныезатраты, осуществляются расчеты с бюджетом по налогам; с работающими по оплатетруда; с поставщиками и подрядчиками, с прочими кредиторами. Укреплениефинансового положения предприятия зависит от своевременного выпуска иреализации продукции. [4, с.93]
Реализация по своему характерупочти обратна процессу снабжения предприятия ресурсами и состоит из трехопераций:
- превращениетоварной формы в денежную (продажа);
- уменьшениеимеющихся товарно-материальных ценностей и соответственно — материальнойответственности;
- реализацияфинансового результата (доход или убыток). [3, с.72]
Покупатель возмещает предприятиюстоимость готовой продукции по ценам реализации. Цена реализации устанавливаетсяпроизводителем продукции в зависимости от различных факторов и согласовываетсяс покупателем. К таким факторам можно отнести фактическую или ожидаемуюсебестоимость продукции, предложения и спрос на рынке на данную продукцию, идр. Кроме того, цена реализации включает косвенные налоги, устанавливаемыегосударством. К таким налогам относятся: налог на добавленную стоимость иакцизы. Структура цены продукции имеет свои особенности, но так как цельюлюбого предприятия субъекта является извлечение доходов, поэтому ценареализации готовой продукции должна быть всегда выше производственнойсебестоимости продукции. В противном случае убытки от реализации продукцииприводят к банкротству предприятия.
Реализованной готовая продукция считается двумя вариантами:
1 вариант — отгруженная покупателям и оплаченная имипродукция, т.е. деньги поступили на расчетный счет – это реализация по оплате.
2 вариант — отгруженная покупателям, по которымпредъявлены расчетные документы – это реализация по отгрузке.
Готовая продукция в процессереализации является объектом бухгалтерского учета в двух оценках: пофактической производственной себестоимости и по учетным ценам, поэтому в процессе учета готовой продукции предприятия важноезначение приобретает процесс выбора метода оценки используемого имущества.Выбор метода оценки означает выбор определения учетной цены, оценка готовойпродукции сложная и важная реальность активов баланса, влияющая на финансовыйрезультат деятельности предприятия.
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовойпродукции:
— по фактической производственной себестоимости;
— по неполной (сокращенной) производственной себестоимостипродукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
— по оптовым ценам реализации.
— по плановой (нормативной) производственнойсебестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены.
Прежде чем, рассмотрим подробнее каждый метод оценкиготовой продукции, выявим понятие «себестоимость продукции».
Хозяйственно-производственная деятельность на любомпредприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, свыплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионноестрахование работников, начислением амортизации, а также с рядом другихнеобходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаютсяиз выручки предприятия от реализации готовой продукции, что обеспечиваетнепрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходовпредприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого его вденежном выражении. Таким показателем и является себестоимость продукции.
Себестоимость продукции является одним из важныхобобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективностьиспользования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивнойтехнологии; совершенствование организации труда, производства и управления.
Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью,в области себестоимости продукции определяют затраты производства. Конкретныйсостав затрат, которые могут быть отнесены на затраты производства,регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано сособенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятияпо источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и,следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из дохода,остающегося в распоряжении предприятия после уплаты налогов и другихобязательных платежей).
Согласно Методическим рекомендациям к МСФО 2 «Запасы»в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ и услуг), утвержденным приказом Департамента методологиибухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 23мая 2007 №185 [6], в себестоимость продукции включаются:
1) Расходы, непосредственно связанные с производствомпродукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролюза произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению игарантийному контролю продукции и устранению недостатков, выявленных в процессеее эксплуатации. [5, с.35]
2) Затраты, связанные с использованием природного сырья, вчасти затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню,а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
3) Затраты на подготовку и освоение производства: затратыпо подготовительным работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений,очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для храненияплодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель,устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья,другие виды работ; затраты на освоение новых организаций, производств, цехов,агрегатов (пусковые расходы);
4) Затраты некапитального характера, связанные ссовершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшениемкачества продукции, повышением ее надежности,долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходепроизводственного процесса;
5) Затраты, связанные сизобретательством и рационализаторством производства: проведениемопытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцовпо изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок,смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации,выплатой авторских вознаграждений и т. п.; [5, с.36]
6) Затраты на обслуживаниепроизводственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами,топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами ипредметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочемсостоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего,среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнениясанитарно-гигиенических требований;
7) Затраты по обеспечениюнормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах:устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков,отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера,обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальнымиустройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой,специальной обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием;устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань,прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренныхспециальными требованиями;
8) Текущие затраты,связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения,очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы позахоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранныхзатрат;
9) Дополнительные затраты,связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работниковот места нахождения организации до места работы и обратно и от места проживанияв вахтовом поселке до места работы и обратно;
10) Выплаты,предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве(неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация занеиспользованный отпуск и все другие виды оплат;
11) Отчисления отзаработной платы производственных рабочих;
12) Затраты на созданиестраховых фондов в пределах норм, установленных законодательством, дляфинансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров,катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имуществаорганизаций за причинение вреда имущества интересам третьих лиц;
13) Стоимость услуг товарных,фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые;
14) Потери от брака;
15) Затраты на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийныйсрок службы;
16) Потери от простоев повнутрипроизводственным причинам;
17) Выплата высвобождаемымработникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численностиработников и штатов;
18) Расходы на социальнуюсферу и другие. [5, с.36]
Способ оценки готовой продукции по фактическойпроизводственной себестоимости используется сравнительно редко, в основном напредприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальноеоборудование и транспортные средства; также может применяться в организациях сограниченной номенклатурой массовой продукции;
Способ оценки готовой продукции по неполной (сокращенной)производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратамбез общехозяйственных расходов может применяться в тех же производствах, гдеприменяется первый способ оценки продукции;
Способ оценки готовой продукции по оптовым ценамреализации применяется в том случае, если оптовые цены используются в качестветвердых учетных цен. При этом отклонения фактической себестоимости продукцииучитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этотвариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволялсопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно дляконтроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебанииуровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной)производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетнойцены обусловливается необходимостью отдельного учета отклонений фактическойпроизводственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.
Достоинство данного способа оценки готовой продукциизаключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако еслиплановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, тоусложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукциюпо среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных иквартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции являетсяоценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободнымотпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленнуюстоимость, — при выполнении единичных заказов и работ; по свободным рыночнымценам;— при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Если в учете используются оптовые цены, плановаясебестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитатьотклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции поучетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную)продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальныйрасчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактическойсебестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.
В соответствии соМеждународным стандартом финансовой отчетности №2 «Запасы» готовая продукциявключается в понятие товарно-материальных запасов и может учитываться в текущемучете по одной из следующих цен: средневзвешенной стоимости, цене ФИФО, ценеспецифической идентификации. на практике зачастую учетной ценой готовойпродукции является плановая себестоимость или стоимость реализации. Фактическаясебестоимость готовой продукции определяется в конце отчетного периода, иявляется оценкой ее в таблицах финансовой отчетности. [6, с.181]
/>1.2Цель и задачи учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции в условияхрыночной экономикиПоскольку в условиях рыночной экономики предприятия приобретаютсамостоятельность и несут полную ответственность за результаты своейпроизводственно — предпринимательской деятельности перед собственниками иработниками, то выявляется прямая связь между эффективностьюпроизводственно-предпринимательской деятельности и организацией системыбухгалтерского учета на предприятии.
Обязательным условием существования человеческого обществаявляется производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворенияпотребностей человека в виде жилища, одежды и т.д. С этим процессом связаны ипроцесс обращения, и процесс обмена, распределения, а также потребленияматериальных благ. Все эти процессы очень тесно связаны между собой. Все этипроцессы несут в себе затраты, которые не безразличны обществу, которое заинтересованнов том сколько ему нужно каких товаров и т.д. Все это и вызвало в себенеобходимость ведения хозяйственного учета. В широком смысле словахозяйственный учет — учет хозяйства, хозяйственной деятельности человеческогообщества, который заключается в непрерывном обращении, распределении ипотреблении материальных благ. В процессе хозяйственной деятельности возникаетсложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами имежду собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели ипланировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатаххозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленныхотклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другиенеобходимые действия. В бухгалтерском учете хозяйственная деятельностьотражается как система разнообразных, но взаимосвязанных между собой объектов:активов и источников их формирования, изменчивости этих активов и их источниковв результате производственной деятельности. Обобщение осуществляется в единомденежном измерении путем сплошного наблюдения и измерения всех изменений вразмещении и потреблении средств предприятия, всех полученных результатов. Втаком системном учете объединяются как равноправные совершенно разнородныесовокупности объектов, например, наличие станков, материалов, готовойпродукции, заработной платы, полученные кредиты банков и т.д. Хозяйственнаядеятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступаютобъектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзяпредставить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна иотличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов,содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательствразнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег вбанке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Всеэти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денегиз банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение нарасчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат напроизводстве и уменьшению остатка материалов на складе и др. Таким образом,системный бухгалтерский учет позволяет обобщать разнородные объекты учета какединый взаимосвязанный учетный комплекс, организовать систему показателей,отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его хозяйственнойдеятельности.
При постановке бухгалтерского учета в предприятиях особоеместо занимает учет готовой продукции, ее выпуска и реализации. Необходимость ироль учета выпуска и реализации готовой продукции обеспечивается следующим.Предприятия изготовляют продукцию, исходя из условий, заключенных спокупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий поассортименту, количеству и объему подлежащей выпуску продукции, постоянноуделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособностипродукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.
Как уже было отмечено выше, процесс реализации готовойпродукции завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, чтопозволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банкамипо ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственныезатраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемостиоборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств передпокупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
По показателям выпуска готовой продукции определяетсярезультат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасходкак разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции.Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможнопотому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включаетсяопределенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащейреализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажнуюстоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановуюсумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячныхотчислений в бюджет налога на прибыль.
Фактическая сумма дохода определяется ежемесячно как разницамежду продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактическойсебестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции)за минусом суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.
Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определитьпредполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтомуучет выпуска и реализации готовой продукции находится под постоянным контролембухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнениедоговорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременностьреализации и всех расчетов и выплат.
Одним из методов контроля над качествомготовой продукции является инвентаризация. Основная задача инвентаризацииготовой продукции — проверить соответствие фактического наличия готовых изделийна складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют изделия, неоформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки инедостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остаткасредств по счету товаров отгруженных, выявляют неполную или просроченную оплатувыставленных счетов.
В процессе инвентаризацииготовой продукции проверяют не только наличие готовых изделий путем их обсчета,взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественныехарактеристики.
Таким образом, бухгалтерский учет выпуска и реализацииготовой продукции призван обеспечить достоверные данные об объеме производства,выпуска и реализации готовой продукции, а также о предполагаемых доходахпредприятия от реализации готовой продукции.
Основными элементами системы управления готовой продукциейявляются планирование, прогнозирование и нормирование затрат, учет и контрольвыпуска и реализации готовой продукции. Все они функционируют в теснойвзаимосвязи и приносят положительный результат, если отвечают основным задачамбухгалтерского учета готовой продукции:
- правильныйи своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах;
- контрольза выполнением планов по объему, ассортименту выпущенной продукции и обязательствпо ее поставкам;
- контрольза сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
- контрольза выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты зареализованную продукцию;
- своевременноеи правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции(работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
- своевременныйи точный расчет сумм за реализованную продукцию;
- выявлениефактических затрат на производство готовой продукции и ее сбыт.
- выявлениерентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
- выявлениерезервов снижения себестоимости продукции.
Контроль за сохранностью готовойпродукции обеспечивается наличием на предприятии должным образом оборудованныхмест хранения готовой продукции, оптимальным размещением ее запасов на складах,обеспечивающим возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия, атакже оснащением складов весовым хозяйством, измерительными приборами и мернойтарой, поскольку готовая продукция в натуральном выражении оценивается ввесовых единицах;
Обеспечение правильного исвоевременного учета наличия и движения готовой продукции на складахобеспечивается путем установления круга лиц, ответственных за приемку и отпускзапасов (кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформлениеэтих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов и заключением сэтими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальнойответственности.
Также данные задачи решаются путемустановления организационной формы бухгалтерской работы по учету готовойпродукции, формирования учетной политики, обоснованностью, оптимальностью ицелесообразностью выбора в учетной политике организационных, методических и техническихаспектов по учету готовой продукции, обеспечение методов внутреннего контроляна предприятии. От успешного выполнения этих задач зависит ритмичность ислаженность работы предприятия, своевременность и объем выпускаемой продукции ит.д.
В данное время каждое предприятие осуществляет своюдеятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, безрегулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельнораспоряжается выпускаемой продукцией и полученным доходом, оставшимся в егораспоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иныеправовые акты устанавливают порядок создания уставных, резервных фондов, отнесениеамортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результатыхозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этимиправилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую истатистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке,установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своегоимущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять иуплачивать налоги, представлять финансовую отчётность, данными которых могутпользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвалонеобходимость независимого вневедомственного финансового контроля — аудита.
Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетностипредприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РеспубликиКазахстан, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельностипредприятия. [7, с.133]
Известный американский специалист в области теории ипрактики аудита профессор Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — этодеятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далеезаключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровняинформационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерноспрогнозировать этот риск и определить вероятность благоприятных событий.
Аудит готовой продукции — это деятельность, направленнаяна уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостовернымотражением финансовой информации о наличии и движении готовой продукции,которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и даетвозможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономическихрешений.
Рольаудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции определяетсянеобходимостью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия вобласти правильности исчисления фактической себестоимости произведенной готовойпродукции и себестоимости реализованной продукции. Недостоверность одного извидов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины доходапредприятия, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытиюналогооблагаемой базы. Также необъективное и недостоверное повышение величиныфактической производственной себестоимости готовой продукции грозит уменьшениемобъема выпуска готовой продукции.
Рольаудита готовой продукции в области повышения ее объема характеризуется другимифакторами, например, обнаружением фактов выпуска и реализации неучтеннойпродукции. Неучтенная продукция — фактически выпущенная и реализованнаяпродукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной иреализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья.Это делается разными способами, например:
— за счет занижения показателейсдатчиков продукции;
— излишне списывается сырье сверхнорм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.
Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениямденег и материальных запасов, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. Нагосударственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто.Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжаютвыпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализациине нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор можетстолкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки попоручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в ихпроизводстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбегодового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная ваудиторской практике работа. [7, с.200]
Таким образом, только с помощью рациональной организациибухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки деятельностипредприятия, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике предприятияможно наметить меры по увеличению объема выпуска готовой продукции. При этом правильная, достоверная и объективная оценкапроизведенной готовой продукции информационно определяет управлениехозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет наналогооблагаемую базу и на ценообразование.
/>/>2. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ/>/>2.1 Документальное оформление и учет выпуска готовойпродукции
Объектом исследования послужили документы АО «ЖайремскийГОК» находящийся: Республика Казахстан, Карагандинская область, г.Каражал,п.Жайрем, ул.Металлургов 9.
Готовой продукцией на предприятии считаются добытая руда(железная, полиметаллическая, цветных металлов), очищенная и принятые отделомтехнического контроля и сданные на места хранения готовой продукции илизаказчику. Плановый объем добычи — 22 тысяч тонн руды в год. Переход продукции из сферы производства в сферуобращения называют выпуском продукции. Выпускготовой продукции на предприятии осуществляется после окончания процесса врадиаторном цехе. Хранится готовая продукция на специальных охраняемых складах.Готовая продукция поступает на склады из производства по фактическойпроизводственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однаков текущем учете в течение отчетного периода она учитывалась по учетным ценам,поэтому после исчисления фактической себестоимости учетная стоимостьрегулируется.
Для обобщения информации одвижении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 «Готовая продукция»подраздела 1300 «Запасы», по дебету которого отражается фактическаяпроизводственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной насклад. [6, с.154]
Готовую продукцию из производства на склады приходуют поприемо-сдаточным накладным. Приемо-сдаточная накладная выписывается цеху в двухэкземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр остаётся наскладе, второй в цеху. На складах учёт готовой продукции ведут в карточкахскладского учёта, аналогично учёту материалов. В конце месяца остатки,выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовойпродукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрамиприёмки передачи документов поступают в бухгалтерию. По мере поступленияреестров приёмки-передачи документов их записывают в Накопительную ведомостьсинтетического учёта готовой продукции по учётным группам. В ведомостиуказывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остаткина конец месяца по учётным группам. Данные накопительной ведомости сверяют сКнигой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складскогои синтетического учёта.
Учет готовой продукции на складе ведет кладовщик, которыйявляется материально-ответственным лицом: при поступлении на работу с нимзаключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Накаждую поступившую на склад для хранения партию готовой продукции бухгалтериявыписывает карточку количественного учета унифицированной формы № М-17, котораявручается мастеру под расписку в специальном реестре. Записи в карточках(поступления, выбытие) кладовщик делает на основании первичных документов (вдень совершения операции: при поступлении — на основании накладных на сдачуготовой продукции, выписанных подразделением — сдатчиком готовой продукции; привыбытии — на основании требований на отпуск, выписывается подразделением,которому временно входит в обязанность разрешать отпуск или это делает отделсбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Дляправильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеетразработка ее номенклатуры — перечня наименований видов изделий, вырабатываемыхданным предприятием.
На предприятии АО «Жайремский ГОК» за основу егосоставления взята классификация готовых изделий по определенным признакам,позволяющим отличать одно изделие от другого.
Номенклатура изготавливаемых изделий на предприятииАО «Жайремский ГОК» следующая:
1) Руда полиметаллическая очищенная 80% ГОСТ 21-1055
2) Руда полиметаллическая очищенная 50% ГОСТ 21-1063
3) Руда железная очищенная 80% ГОСТ 21-1046
4) Железорудные концентраты ГОСТ 21-1063.
5) Руда цветных металлов коксованная 50% ГОСТ21-1030
6) Бариты ГОСТ 21-1076
Номенклатурой пользуются следующие службыпредприятия АО «Жайремский ГОК»:
- диспетчерская – для контроля за выполнением графикадобычи руды;
- мастера по добыче – для контроля за ассортиментомвыпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;
- мастера по очистке руды – для контроля за очисткойдобытой руды при сдаче готовых изделий на склад;
- отдел маркетинга – для контроля за возможностьювыполнения договорных поставок;
- бухгалтерия – для аналитического учета и составлениясводок и отчетов. [14, с.63]
В конце месяца остатки,выведенные в карточках, кладовщик переносит в Книгу остатков готовой продукции.Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемкидокументов поступают в бухгалтерию.
Данные реестровприемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере ихпоступления записывают в накопительную ведомость синтетического учета готовойпродукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на началомесяца, приход и расход, выводят остатки на конец месяца по учетным группам.Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, чтообеспечивает тождественность складского и синтетического учета.
В конце месяца послесоставления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всейпродукции и разница между фактической и учетной стоимостью. Фактическаясебестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. В течениевсего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка,реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукциипо учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимостьготовой продукции за прошлый месяц.
В конце месяца учетнаястоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путемрасчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываютсяисходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклоненияпоказывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на техже счетах, что и готовую продукцию: сторно — экономия, обычная запись — перерасход.
При этом, учет готовойпродукции в накопительной ведомости производится только по продажной ценеизделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и пофактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счету 1320 «Готоваяпродукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия пофактической себестоимости. На основе сводных данных о выпуске готовой продукциидебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8110«Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, втом числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплатытруда работников, непосредственно занятых на основном производстве, накладныерасходы, относящиеся к основному производству. В разделе 8 счетапроизводственного учета кроме счета 8110 открыты следующие активныекалькуляционные счета: счет 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»,счет 8310 «Вспомогательные производства», счет 8410 «Накладные расходы».[12]
Счетаданного подраздела предназначены для обобщения информации о затратахпредприятия на производство продукции, а также затратах, связанных с выпускомпродукции и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. Насчетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам ихвозникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовойпродукции. [15, с.169]
Счет 8110 «Основное производство»,предназначенный для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, икомплексных, списываемых с кредита счета 8210 «Полуфабрикаты собственногопроизводства»; [8]
По дебету этих счетовотражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты поизготовлению продукции в дебет счета 8110 «Основное производство». По дебетусчета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимостьвыпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого(окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенногопроизводства.
К основным затратам на АО«Жайремский ГОК» относят затраты, непосредственно связанные с технологическимпроцессом изготовления продукции (работ, услуг). К ним относятся затраты насырьё, материалы, на оплату труда производственных рабочих, на топливо длятехнологических целей и т.п. К накладным расходам относят расходы связанные сорганизацией и обслуживанием производства: оплату трудаадминистративно-хозяйственного персонала производственных подразделений (цехов,участков), расход электроэнергии для освещения, износ и расходы на ремонтпроизводственных основных средств и т.д.
Учёт затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции АО «Жайремский ГОК» осуществляет по следующим статьям:
- Материалы;
- Оплата труда производственных рабочих;
- Отчисления от оплаты труда;
- Накладные расходы. [17, с.38]
Группировка затрат по статьям калькуляции показываетцелевое направление затрат, их технико-экономическое назначение, т.е. отвечаетна вопрос, куда направлены эти затраты, на что израсходованы средства.
Материалы, оплата труда производственных рабочих,отчисления от оплаты труда считаются основными расходами АО «Жайремский ГОК». Встатье «Запасы» отражается стоимость израсходованных на производство:
- сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемойпродукции, образуя её основу;
- вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления готовойпродукции для обеспечения нормального технологического процесса;
- топлива на технологические цели для плавильных агрегатов, для нагреваметалла и для других целей;
- всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические цели.
Отпуск материалов со складов цехам ещё не являются ихокончательным расходом, ибо в конце отчётного периода в цехах (на участках)может оставаться неиспользуемое сырьё и материала. Эти материалы должны бытьвозвращены на склад по сдаточным накладным.
Фактический расход определяется следующим образом: остатокнеиспользованных материалов в цехах на начало месяца плюс отпуск материалов сосклада в производство и минус остаток материалов на конец месяца в цехах ивозвращенный в течение отчетного периода на склад.
Браком в производстве считается продукция, которая несоответствует по своему качеству установленным стандартам и не может бытьиспользована по своему прямому назначению. Брак в зависимости от мест еговыявления делится на внутренний и внешний. Брак на заводе возникает потехнологическим причинам. Брак в производстве оформляется актом о браке, вкотором указывается наименование забракованной продукции, его техническийномер, номер или наименование операции, на которой выявили брак, код вида,причин и виновника брака. Учёт брака в производстве ведётся на счете 8410 «Накладныерасходы», открывается субсчет 8413 «Брак в производстве». Необходимостьотдельного учёта брака вызвана тем, что эти расходы связаны с конкретным видом продукции,поэтому и должны быть включены в себестоимость продукции, по которой произошелбрак. Себестоимость окончательного брака списывается с кредита соответствующегосчёта учёта производственных затрат в дебет счёта 8413 по статьям затрат. [8]
Потери от брака продукции на себестоимость незавершенногопроизводства не относятся. Под незавершенным производством понимаетсяпродукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическимпроцессом. Учёт незавершенного производства подразделяется на оперативный ибухгалтерский. Оперативный учёт ведётся в цехах работникамипланово-диспетчерской службы под контролем бухгалтерии. С целью проверкиправильности данных об остатках незавершенного производства на АО «ЖайремскийГОК» периодически проводится его инвентаризация. Выявленные при инвентаризациирасхождения фактического наличия незавершенного производства с даннымибухгалтерского учёта признаются: излишки – доходом и подлежат оприходованию(Дебет счета 8110 «Основное производство» Кредит счета 6270 «Прочие доходы»); анедостачи – расходом (Дебет счета 7470 «Прочие расходы» Кредит счета 8110 «Основноепроизводство»). [8]
Техника оценки незавершенного производства зависит отпринятого метода учёта производственных затрат. Под методом учёта затрат икалькулирования себестоимости продукции принято считать совокупность приёмовдокументирования и отражения затрат на производство для определения фактическойсебестоимости продукции. По характеру технологического процесса Жайремский ГОКотносится к горнодобывающей отрасли. Процесс изготовления продукции – сложный,так как он состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов, переходов, фаз,стадий. Сложное производство, как правило, всегда имеет остаток в незавершенномпроизводстве. Жайремский ГОК применяет попередельный метод учёта затрат икалькулирования себестоимости продукции. Попеределами называется комплекстехнологических операций, завершаемый выходом готовой продукции. Сущностьпопередельного метода заключается в том, что учёт затрат ведётся по переделам,а внутри их – по агрегатам (цехам, прокатным станам и т.д.), статьямкалькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу,а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом с последующимраспределением между себестоимостью продукции переделов
Корреспонденциясчетов по учету затрат основного производства АО «Жайремский ГОК» приведена в таблице 1.
Таблица1 — Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства напредприятии АО «Жайремский ГОК»
№ п\пДата
операций
Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит1 2 3 4 5 6
1 01.01 Перенос стоимости незавершенного производства 18300 8110 1321
2 06.01 Отпущено топливо на технологические цели для плавильных агрегатов 2000 8111 1351
3 06.01 Отпущены материалы в основное производство 15200 8111 1352
4 06.01 Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции 2200 8111 1354
5 10.01 Начислена заработная плата рабочим основного производства 50075 8112 3351
6 10.01 Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства: социальный налог 2100 8113 3151
7 30.01 Списаны накладные расходы, относящиеся к основному производству 172904 8114 8410
10 23.01 Сдана из производства партия железной руды по фактической себестоимости 21000 1321 8110
11 25.01 В конце года перенесен остаток незавершенного производства 14200 1321 8110 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Таким образом,23.01.2008г., после составления отчетных калькуляций бухгалтерской службойпредприятия АО «Жайремский ГОК» была определена фактическая себестоимостьданной партии продукции. По данным сводки выпуска данная партия составила 22,8тонны руды. Условная оценка 1 очищенной тонны руды по учетным ценам, в качествекоторых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлыймесяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены отфактической себестоимости составила –1458 тенге. Врезультате бухгалтерской службой предприятия была отражена сумма экономии пофактической себестоимости. При этом счета синтетического учета корреспондируютследующим образом:
Дебет счета 1321 – на сумму –1458 тенге;
Кредит счета 8110 — на сумму –1458 тенге.
Готовая продукция на АО «Жайремский ГОК» хранится наскладе в специальных коробах по 100 тонн каждый. Разумеется, что регулярноготовая продукция на складах не может подвергается инвентаризации по этому накомбинате создана комиссия по контролю за выпущенной и отгруженной продукциейчлены которой несут полную ответственность за фактическим наличием продукции наскладах.
Основная задача инвентаризации готовойпродукции — проверить соответствие фактического наличия готовой продукции наскладах и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют продукцию, неоформленную сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки инедостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остаткаготовой продукции по счету 1321 «Готовая продукция», выявляют неполную илипросроченную оплату выставленных счетов.
Порядок проведения инвентаризации готовойпродукции такой же, как и по другим товарно-материальным запасам, входящим всостав текущих активов предприятия. В бухгалтерском учете и винвентаризационных описях они отражаются отдельно, но как единое целое.Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее, чемсырья и материалов, инвентаризацию продукции следует проводить в сжатые сроки.При этом проверяют не только наличие готовых продукции путем ее обсчета,взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественныехарактеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования иколичества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт идругие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и техническихусловиях на готовую продукцию. На залежалую и неполноценную продукциюсоставляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи невключают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины ивиновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи. Инвентаризационныеописи на реализованную готовую продукцию, но не оплаченную в срок покупателями,составляются по каждой отгрузке в отдельности. В них указываются наименованиетовара и покупателя, дата отгрузки, дата выписки расчетных документов, ихномера и суммы в них. [6, с.89] Такимобразом, в результате исследования учета выпуска и хранения готовой продукциина предприятии АО «Жайремский ГОК» можносделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукцииведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовойпродукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукцияприходуется на склады. Также обеспечивается контроль за сохранностью готовойпродукции на складах.
/>2.2Учет реализации готовой продукцииРеализация готовой продукции – этосовокупность операций, в результате которых продукция, произведеннаяпредприятием, переходит в собственность покупателя. При этом, объектамибухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактическойсебестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции илиобъем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенныеналоги – акцизы, налог на добавленную стоимость. [17, с.63] На предприятии АО«Жайремский ГОК» отгрузка готовой продукции покупателям производится всоответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров,заключённых с покупателями, или разовых нарядов. На основании договоров вотделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузкупродукции покупателям, которые после отгрузки продукции со склада передают вбухгалтерию для выписки расчётно-платёжных документов. В бухгалтерию поступаюттакже товарно-транспортные накладные, в которых указывают суммужелезнодорожного тарифа. На основании этих документов в бухгалтерии выписываютплатёжные поручения для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям,продолжает оставаться собственностью завода вплоть до оплаты покупателемплатёжного поручения. Продукция со складаотпускается непосредственно покупателю или представителю покупателя, имеющемудоверенность. В этом случае отпуск продукции оформляется товарно-транспортнойнакладной. На основании товарно-транспортнойнакладной составляют платёжное требование (платёжное требование-поручение) ипредставляют его в банк. Иногородним покупателям готовая продукция отгружаетсяжелезнодорожным, водным, воздушным или автомобильным транспортом. При отправкепо железной дороге выписывают железнодорожную накладную, которая сопровождаетгруз в пути, а станция отправления выдаёт представителю грузоотправителяквитанцию о приёме груза. Аналогичным образом оформляется отправка готовойпродукции другими видами транспорта. На основании этих документов выписываютрасчётные документы (счёта-фактуры, платёжные требования, платёжныетребования-поручения), в сумму которых помимо количества отгруженной продукции,её качества, стоимости, налога на добавленную стоимость включается сумматранспортных расходов, уплачиваемая покупателем в соответствии с условиями поставки.Реализация готовой продукции в порядке предварительной оплаты оформляется такимже образом. Готовая продукция, помимо отгрузки покупателям, может бытьреализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества.Операция оформляется выпиской расходной накладной, причём, если продукцияреализована своим работникам, в расходной накладной следует указать и суммуналога на добавленную стоимость. Под синтетическим учетом реализации готовойпродукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки иотпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, сцелью выявления финансовых результатов деятельности предприятия за отчетныймесяц или период с начала года и за год. Составляется журнал учета поступающихгрузов (форма М-1) представленная в приложении А. [6, с.305] Реализация готовой продукции отражается в результатекорреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320«Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованнойготовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовойпродукции (товаров, работ, услуг)»; с кредита счета 6010 «Доход от реализациипродукции и оказанию услуг» списывается сумма предъявленного счета заотгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков».
Расходыпредприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении надебете счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а при ихсписании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 «Итоговаяприбыль (итоговый убыток)» – кредит счета 7110 «Расходы по реализации продукциии оказанию услуг».
Рассмотримодну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, иотражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.
Покупателюбыла отгружена готовая продукция:
-партия железной руды 32,9 тонн по цене 9 560 тенге за тонну покупателямна сумму 315 000 тенге,
-партия полиметалической руды 18,6 тонн по цене 5 640 тенге за тонну насумму 105396 тенге
Всегопо договорным ценам на общую сумму — 420 396 тенге. Налог на добавленнуюстоимость 13% на сумму — 54651 тенге 48 тиын. Всего к оплате: 365 744 тенге 52тиын.
Одновременнос регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимостьреализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукцииумножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость добычи иочистки 1 тонны железной руды составляет 4 942 тенге за тонну. Себестоимостьдобычи и очистки 1 тонны полиметалической руды составляет 2 521,05 тенге затонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 209482.53 тенге.
Таким образом, в результатереализации готовой продукции предприятие АО «Жайремский ГОК» получило чистыйдоход в сумме 156261 тенге 47тиын. Корреспонденциюсчетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы ирасходы предприятия от реализации готовой продукции, а также финансовыйрезультат деятельности предприятия представляет таблица 2.
Таблица 2 — Корреспонденция счетовпо учету реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК»
№ п\пДата
операций
Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетовДт Кт
1 2 3 4 5 6
1 15.01 Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию 420 396 1211 6011
2 15.01 Налог на добавленную стоимость 54 651,4 1211 3131
3 15.01 Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости 209482,5 7011 1211
4 16.01 Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию 365 744 1041 1211
5 17.01 С расчетного счета перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость 54651 3131 1041
6 20.01 Арендодатель выставил счет за коммунальные услуги склада готовой продукции 20395 7110 3310
7 20.01 Отражен налог на добавленную стоимость к возмещению 3059 7111 1420
8 25.01 Начислена заработная плата работникам погрузки готовой продукции 15000 7111 3351
9 25.01
Произведены отчисления по оплате труда:
пенсионные взносы в размере 10%
социальный налог 21%
1500
3150
3351
7111
1010
3151
10 25.01 Начислен с зарплаты рабочих индивидуальный подоходный налог 2775 3351 3191
11 26.01 Перечислен в бюджет индивидуальный подоходный налог 2775 3191 1041
12 26.01 Перечислено поставщикам за полученные ТМЗ 364044 3311 1031
13 28.01 Расходы по реализации списаны на итоговый доход (убыток) 41604 5611 7111
14 28.01 Списывается на итоговый доход (убыток) себестоимость реализованной готовой продукции 209482.5 5611 7011
15 28.01 Доходы от реализации готовой продукции отнесены на итоговый доход (убыток) 420396 6011 5611
16 28.01
На финансовый результат отнесены:
Итоговый доход
Итоговый убыток
156261,5
397664,6
5611
5411
5411
5611
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Аналитический учет по движениюготовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам спокупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам кним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками».(Приложение Б).
/>2.3Автоматизация учета готовой продукции на предприятииСпособ обработки хозяйственныхопераций при ведении бухгалтерского учета выпуска и реализации готовойпродукции оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельностипредприятия.
Основными направления в области совершенствованияучета готовой продукции являются:
- повышение точности и достоверностиучетно-вычислительных работ;
- снижение трудоемкости и повышениеоперативности учетно-вычислительных работ;
- упорядочение первичнойдокументации;
- обеспечение контроля надсохранностью товарно-материальных запасов на складах;
- обеспечение своевременностиотражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций предприятия;
- обеспечение контроля за состояниемрасчетов с покупателями и заказчиками своевременностью оплаты за реализованнуюпродукцию;
- обеспечение контроля завыполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции иобязательств по ее поставкам. [19, с.187]
Некоторые из направлений совершенствования учета могутобеспечиваться принятием управленческих решений в области системы внутреннегоконтроля предприятия без применения специализированных бухгалтерских программ.Например, задача обеспечения контроля над сохранностью товарно-материальныхзапасов на складах решается своевременным и грамотным проведениеминвентаризации, ограничением лиц, которым предоставлено право подписыватьдокументы на получение и отпуск материалов и продукции, а также выдаватьразрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов.
Но так как, процесс совершенствование учета напредприятии должен охватывать весь комплекс поставленных задач бухгалтерскойслужбе предприятия не обойтись без применения автоматизированных средств учетабухгалтерских программ, интегрированных бухгалтерских комплекс, которыеповышают точность и оперативность учетных работ. [20, с.110]
В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерскогоучета обработка первичных данных и хозяйственных операций предприятия повыпуску и реализации готовой продукции легко прослеживается и обычносопровождается документами на бумажном носителе информации распоряжениями,счетами, журналами-ордерами.
Компьютерная обработка предполагает использованиеодних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета,что практически исключает появление случайных ошибок, обыкновенно присущихручной обработке. Кроме того, компьютерные системы дают в руки администрацииширокий выбор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролироватьдеятельность предприятия. Наличие дополнительных инструментов обеспечиваетукрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижениериска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактическихзатрат с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации болеерегулярно при компьютерной обработке информации. [22, с.77]
Рассмотрим подробнее все достоинства компьютерныхсистем бухгалтерского учета, присущие большинству из них:
1) Так как весь бухгалтерский и налоговый учет ведетсяна основании первичных документов, первая задача любой программы –автоматизировать ввод, создание, хранение и учет таких документов. При этомнекоторые документы создаются непосредственно в программе, и она должнамаксимально упростить эту процедуру. Автоматическая нумерация документов иподстановка нужных дат, выбор значений из справочника вместо ввода информации спомощью клавиатуры существенно ускоряет и упрощает создание документов. Если вдокументах есть расчетная часть, например, следует отдельно выделить налог надобавленную стоимость, то программа автоматически выполнит нужные расчеты.Естественно, программа самостоятельно выведет нужную сумму прописью.
2) Если вручную обработанные данные синтетического ианалитического учета могут расходиться, то при программной обработке этого неможет быть. На основе первичных документов создается журнал хозяйственныхопераций. При отсутствии компьютера эта утомительная работа выполняетсябухгалтером вручную. Любая бухгалтерская программа автоматически создается журналопераций на основе введенных документов.
Однако некоторые операции все же приходится вноситьвручную. Чем совершеннее бухгалтерская программа и чем лучше она настроена наособенности учета на конкретном предприятии, тем меньше операций вводится вручную.В идеале, весь журнал хозяйственных операций должен создаваться автоматически. Каждаяхозяйственная операция порождает одну или несколько проводок, которыепомещаются в журнал корреспонденции счетов. Эта операция легко делаетсяавтоматически, так что вручную вводить корреспонденции в журнал приходитсядостаточно редко. Конечно, ввод вручную операции и состоит в описании связанныхс ней проводок, так что фактически бухгалтеру все же приходится иногдаописывать нужные проводки, но это делается через журнал операций, а не напрямуюв журнал проводок. В некоторых программах отдельный журнал проводокотсутствует, и вся работа ведется с журналом хозяйственных операций.
3) Кроме первичных документов, журнала хозяйственныхопераций и проводок, любая бухгалтерская программа обязательно поддерживаетведение многочисленных справочников. Справочники нужны не только для быстроговвода документов, но и необходимы при автоматических расчетах.
Ставки налогов, штатный состав предприятия, планысчетов и многая другая информация должна храниться в программе для ееправильного функционирования. При этом в программах имеется возможностьредактирования справочника, добавления и удаления из них информации. Также вбухгалтерских программах предусмотрены способы структурирования и поиска,облегчающие работу со справочником.
4) Конечная цель работы любой бухгалтерии — составление отчетов по результатам финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. Важно иметь возможность оперативно получать такие отчеты, какоборотную ведомость, Главную книгу, журнал-ордер и некоторые другие. Данныеотчеты программами строятся автоматически на основе информации из журналакорреспонденции счетов. Можно сказать, что главная причина в использованиибухгалтерских программ — автоматизация построения этих отчетов. При ручномрасчете неизбежны ошибки, а компьютер построит отчет абсолютно безошибочно, приусловии правильности ввода информации в журнал хозяйственных операций.
5) Практически все бухгалтерские программы позволяютвести не только синтетический, но и аналитический учет. Различные отчеты,формируемые на основе данных по объектам аналитического учета, позволяютоблегчить ведение производственного, складского учета и учет взаимоотношений сконтрагентами.[23, с.57]
Таким образом, бухгалтерские системы на основекомпьютерной обработки вне зависимости от их масштаба, программно — аппаратнойплатформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение бухгалтерскогоучета, быть надежными и удобными в эксплуатации. Они должны безошибочнопроизводить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение,проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы;осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую;производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степенисложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вестиархив).
Поскольку деятельность предприятия характеризуютсямножеством хозяйственных операций, различных в своей функциональности, то впроцессе совершенствования бухгалтерского учета необходимо выбрать такуюкомпьютерную бухгалтерскую систему, которая бы обеспечивала ведение всехосновных учетных функций и разделов предприятия. К таким программам,объединяющим и поддерживающим все функции и разделы предприятия, относятсяинтегрированные бухгалтерские системы. Реализуются они обычно в рамках однойпрограммы, состоящей из отдельных модулей. Каждый модуль предназначен дляобработки отдельных участков учета, где ведется аналитический учет. Такжехарактерной чертой их является расширение традиционного состава за счет такихдополнительных модулей, как финансовый анализ, учет инвестиций, производство,складской учет и др.
Например, программа «1C: Предприятие (версии 7.5, 7.7,8.0)», кроме бухгалтерского учета, предназначена для производственного учета,выполнения операций по сбыту и снабжению, финансовому планированию и анализу, атакже автоматизации документооборота.
Основой пакета интегрированных программ являетсяГоловной модуль «Проводка — Главная книга — Баланс», а также модули длявыполнения отдельных участков учета. Состав модулей, обеспечивающихавтоматизированную обработку бухгалтерских задач, неодинаков в разныхпрограммах. В основном это модули, осуществляющие ведение аналитического учетапо финансово-расчетным операциям, учету производства, учету основных средств иучету товарно-материальных запасов на складах, учету заработной платы.
Последовательность обработки учетных задач винтегрированных системах заключается в следующем. Сначала обрабатываются отдельныебухгалтерские задачи по участкам учета, в результате чего происходитсоставление аналитических сводок. После окончания обработки участка учета (илив ходе обработки) бухгалтерские проводки поступают в головной модуль изаписываются в единый журнал хозяйственных операций, на базе которогополучаются оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, карточки счета, баланс,отчетные формы. Таким образом, осуществляется интеграция обработки всехбухгалтерских задач. Следовательно, программа должна подходить к существующейна предприятии системе бухгалтерского учете, соответствовать современным еготребованиям и обеспечивать получение всей необходимой для целей управленияинформации. Необходимо обратить внимание на наличие в программе функций,отвечающих профилю предприятия, специфику его работы. Программа должна иметьдостаточный уровень аналитического учета, т.е. возможность более углубленного,детального учета на отдельных участках производства и организации в целом,обеспечивать автоматизацию формирования проводок и выполнения расчетов,составление сводок, отчетов, а также формирование первичных документов, чтонамного повышает эффективность ведения первичного учета и облегчает трудбухгалтерской службы.
«1С: Бухгалтерия» — это универсальный интегрированныйкомплекс бухгалтерских программ, который не требует предварительного освоения.
Средства работы с документами в данном комплексепозволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение пожурналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате,сумме, контрагенту. Ручной и автоматический ввод бухгалтерских операций.
«1С: Бухгалтерия» позволяет автоматизироватьподготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковскиедокументы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходныекассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы. Исходнойинформацией в «1С: Бухгалтерии» является операция, которая отражаетреальную хозяйственную операцию, произошедшую на предприятии. Операция содержитодну или несколько бухгалтерских проводок для отражения совершённойхозяйственной операции в бухгалтерском учете. Операции могут быть введенывручную или сформированы введенными документами автоматически. Кроме того, в«1С: Бухгалтерия» могут использоваться типовые операции, дающие возможностьпользователю автоматизировать рутинный ввод часто повторяющихся операций. Рассмотримразличные программные продукты, частично или полностью интегрирующиеся встандартный комплекс «1C: Бухгалтерия».
«1С: Бухгалтерия 8.0» — — универсальная программамассового назначения, представляющая собой совокупность платформы «1С:Предприятие 8.0» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия».
«1С: Бухгалтерия 8.0» предназначена для автоматизациибухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной(регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые видыкоммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю(включая субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. «1С: Бухгалтерия8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службойпредприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет напредприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж ит.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых ипроизводственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия,не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службойостается методическое руководство и контроль за настройками информационнойбазы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском иналоговом учете.
Стандартные операции в «1C бухгалтерии, версия 8.0»,позволяющие автоматизировать учет готовой продукции:
1) Учет основного и вспомогательного производства.Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным ивспомогательным производством. Учет выпущенной готовой продукции в течениемесяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца рассчитываетсяфактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг.
Номенклатуру и количество материалов и комплектующихдля передачи в производство можно автоматически рассчитать на основании данныхо выпущенной продукции и сведений о нормативах расхода (спецификации).[19,с.341]
2) Учет расчетов покупателями и заказчиками можновести в тенге, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовыеразницы по каждой операции рассчитываются автоматически.
Расчеты с покупателями можно вести по договору в целомили по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.). Способ ведениярасчетов определяется конкретным договором.
При оформлении документов реализации готовой продукцииможно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальныедля конкретного договора.
3) Учет товарно-материальных запасов предприятия.Контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов предприятия — этоодна из задач бухгалтерского учета, пересекающаяся с задачами складского учета.Эта задача решена в «1С: Бухгалтерии 8.0».
Реализован учет товарно-материальных запасов, готовойпродукции на складах и в других местах хранения. Товарно-материальные запасы иготовая продукция учитываются в разрезе позиций номенклатуры, партий и складов.
Залогом сохранности имущества предприятий являетсярегулярное проведение инвентаризаций. Конфигурация обеспечивает эффективнуюподдержку инвентаризаций товарно-материальных запасов на складах, в процессекоторых количество товарно-материальных запасов на складах сверяется состатками ценностей по данным информационной базы, определенными с учетом всехпоступлений и выбытий. Для подготовки инвентаризации и регистрации еерезультатов в информационной базе используется документ «Инвентаризация товаровна складе».
Предусматривается проведение инвентаризацийтоварно-материальных запасов и готовой продукции и автоматическая обработка ихрезультатов. По результатам инвентаризации автоматически подсчитывается разницамежду учетным количеством (зарегистрированным в информационной базе припроведении документов поступления и отгрузки) и фактическим количествомзапасов, выявленным в результате инвентаризации. После чего оформляютсядокументы списания (в случае недостачи) или оприходования (в случае выявленияизлишков). В «1С: Бухгалтерия, версия 8.0» полностью автоматизированы операциипоступления и списания товарно-материальных запасов. Для регистрации фактапоступления товарно-материальных запасов на склад используется документ«Поступление товарно-материальных запасов». С помощью этого документа винформационную базу вводятся сведения о стоимости, номенклатуре и другиххарактеристиках материальных запасов.
Выбытие запасов со склада может быть оформлено спомощью документа «Перемещение товаров».
При выбытии готовой продукции со склада в результатеее реализации используется документ «Реализация готовой продукции», врезультате передачи в производство — документ «Требование-накладная».
Конфигурация поддерживает различные порядки проведенияинвентаризации. Так, для ускорения работы можно до проведения инвентаризацииможно автоматически заполнить документ «Инвентаризация готовой продукции наскладе» сведениями об остатках готовой продукции на складе, содержащимися винформационной базе, и затем распечатать на бумаге типовую форму ИНВ-19«Сличительная ведомость».
После завершения работы инвентаризационной комиссии,полученные данные о фактическом наличии запасов вносятся в информационную базупутем исправления или повторного заполнения документа «Инвентаризация готовойпродукции на складе». При выявлении излишков можно автоматически сформироватьдокумент оприходования продукции, при выявлении недостачи документ списания наосновании документа «Инвентаризация готовой продукции на складе». Конфигурацияобеспечивает автоматическое формирование инвентаризационной описи и другихдокументов, необходимых для оформления итогов инвентаризации.
5) Учет накладных расходов. Для учета накладныхрасходов поддерживается применение метода «директ-костинг». Этот методпредусматривает, что накладные расходы списываются в месяце их возникновения иполностью относятся на стоимость реализованной готовой продукции. Если напредприятии метод «директ-костинг» не применяется, то накладные расходыраспределяются между стоимостью произведенной продукции и незавершеннымпроизводством. При списании накладных расходов возможно применение различныхметодов распределения по номенклатурным группам продукции. Для накладныхрасходов возможны следующие базы распределения:
- объем выпуска;
- плановая себестоимость;
- оплата труда;
- материальные затраты.
6) Учет налога на добавленную стоимость. Для целейучета налога на добавленную стоимость поддерживаются методы определения выручки«по отгрузке» и «по оплате». Книга покупок и Книга реализации формируютсяавтоматически.
7) Учет производства. «1С: Бухгалтерия, версия 8.0»подраздел «Производство» позволяет учитывать производственные процессы отмомента передачи материалов в производство до выпуска готовой продукции.
В информационной базе регистрируются перемещенияматериальных запасов между подразделениями и материально-ответственными лицамипредприятия, изготовление готовой продукций и полуфабрикатов, оказаниепроизводственных услуг, износ оборудования, прямые и косвенных затраты напроизводство. Отражение процессов производства в бухгалтерском учете производитсяпутем ввода документов пользователями и автоматического формирования проводокпо каждому документу. Реквизиты проводок подставляются в зависимости отреквизитов документов.
В документе «Отчет производства за смену» выпускготовой продукции оценивается по плановой себестоимости.
Для определения фактической себестоимости выпущеннойпродукции в конце месяца проводится инвентаризация незавершенного производства,результаты которой вводятся в информационную базу документом, который так иназывается «Инвентаризация незавершенного производства».
Проводки этого документа приведут остатки материалов внезавершенном производстве по бухгалтерскому учету в соответствие данныминвентаризации и соответственно скорректируют данные о материалах,автоматически списанных на производство готовой продукции в течение месяца.
Если в состав предприятия входят несколькопроизводственных подразделений, то документы «Отчет производства за смену» и«Инвентаризация незавершенного производства» вводятся для каждогопроизводственного подразделения.
В конце месяца вводится документ «Расчет себестоимостивыпуска», который выполняет множество функций, в частности, автоматическиформирует проводки распределения прямых и косвенных затрат по подразделениям.
Последовательность списания по подразделениям прямых икосвенных затрат в многопроцессном производстве указана в специальном списке«Порядок закрытия подразделений». «1С: Бухгалтерия 8.0» рассчитана напроизводственные предприятия с довольно сложной организацией производственныхпроцессов. При этом в информационной базе обеспечивается регистрация всехэтапов прохождения материальных потоков между подразделениями предприятия.
7) Завершающие операции месяца.Автоматизированы регламентные операции, выполняемые по окончании месяца, в томчисле переоценка валюты, списание расходов будущих периодов, определениефинансовых результатов и другие.
8) Типовые операции. Основнымспособом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документовконфигурации, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того,допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового вводапроводок можно использовать типовые операции — простой инструментавтоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.
9) Стандартные бухгалтерские отчеты. В конфигурацию«Бухгалтерия предприятия» включен набор стандартных отчетов, предназначенныхдля анализа данных по остаткам и оборотам счетов и проводкам в самых различныхразрезах. В их числе оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, оборотно-сальдоваяведомость по счету, обороты счета, карточка счета, анализ счета, анализсубконто.
Таким образом, «1С: Бухгалтерия 8.0: Производство»предоставляет следующие возможности:
- ведение массивовнормативно-справочной информации, необходимых для планирования и учетапроизводства готовой продукции, включая формирование норм расходов сырья ивспомогательных материалов;
- учет выпуска готовой продукции,расхода сырья и материалов, незавершенного производства;
- учет собственного и давальческогосырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции;
- учет производственных затрат,расчет плановой и фактической себестоимости с использованием методов отражениякосвенных затрат;
Кроме того, «1C: Бухгалтерия 8.0: Производство»обеспечивает учет затрат предприятия на выпуск готовой продукции, а именно:
1. Предусмотрен контроль заперемещениями товарно-материальных запасов и потреблением ресурсов,обеспечивающих производственную деятельность каждого подразделения предприятия.
2. Для регистрации факта передачиматериалов в производство используется документ «Требование-накладная».
3. Итоги работы производственныхподразделений ежедневно вводятся в информационную базу документом «Отчетпроизводства за смену». При этом система автоматически определяет плановыйрасход материальных ресурсов на выпущенную продукцию и расчетные остаткиматериалов в незавершенном производстве.
4. Поступление на склад возвратныхотходов производства регистрируется документом «Оприходование материалов изпроизводства».
5. В конце месяца расчетные остаткиматериалов в незавершенном производстве могут быть скорректированы документом«Инвентаризация незавершенного производства».
6. Операции по учету производственныхзатрат автоматически отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Итоговыйрасчет себестоимости продукции, выпущенной предприятием, выполняетсяавтоматически с помощью регламентной операции завершения периода.
Также в семействе «1C» области автоматизации операцийпо учету выпуска и реализации готовой продукции существуют другие компьютерныеконфигурации, например конфигурация для системы 1С: Предприятие«Производство+Услуги+Бухгалтерия», которая представляет собой системуавтоматизации предприятий, основными видами деятельности которых являетсяпроизводство продукции, оказание услуг, а также оптовая реализацияпроизведенной продукции.
Программное решение «Производство+Услуги+Бухгалтерия»широко используется на предприятиях различных видов деятельности; предоставляетвозможность ведения основных разделов оперативного управленческого учета и всехразделов бухгалтерского учета; имеет высокую степень автоматизации идетализации учета; располагает тесной взаимосвязью бухгалтерского иоперативного учета; предоставляет широкие возможности анализа данных дляруководителей и бухгалтеров.
Оперативный учет в системе автоматизации «Производство+ Услуги + Бухгалтерия» ведется с высокой степенью детализации и автоматизацииучетных процессов.
Раздел «Производство» в данной конфигурации позволяет:
1) Ведение нормативов затрат на единицу и составлениеплановой калькуляции выпускаемой продукции;
2) Нормирование затрат на производство, которое включаетв себя материальные затраты, возвратные отходы, полуфабрикаты, технологическиеоперации, услуги сторонних организаций и накладные расходы;
3) Разузлование сложного многопроцессного производства.Дерево нормативных затрат;
4) Произвольное количество спецификаций затрат для одноговида продукции;
5) Планирование объемов производства и контрольисполнения планов;
6)Определение потребностей в сырье на основаниипланово-нормативной информации;
7) Автоматический расчет фактической себестоимостивыпущенной продукции по итогам месяца;
8) Сравнение фактической и плановой себестоимости;
9) Учет производственных затрат по местамвозникновения, видам продукции и видам затрат;
10) Автоматический расчет остатков незавершенногопроизводства (с возможностью ручной корректировки);
11) Учет выпуска готовой продукции на основаниинормативов затрат, а также индивидуальных спецификаций для каждого выпуска;
12) Учет разделки (разу комплектации) материалов ивыпуска продукции;
13) Учет полуфабрикатов и поддержка многопроцессногопроизводства;
14) Начисление зарплаты по индивидуальным и бригаднымнарядам. Раздел «Расчеты с контрагентами» в данной конфигурации обеспечивает:
1) Учет реализации готовой продукции, товаров, работ иуслуг;
2) Учет передачи на реализацию готовой продукции итоваров;
3) Гибкий механизм ценообразования;
4) Учет взаиморасчетов в разрезе договоров, а такжеотдельных поставок и оплат;
5) Учет заявок на поставку готовой продукции клиентами контроль исполнения;
6) Резервирование готовой продукции на складе позаявке;
7) Гибкая система отслеживания взаиморасчетов и зачетаавансов;
8) Проведение взаимозачетов;
9) Автоматическое построение книг покупок и реализациис возможностью ручного формирования записей в необходимых случаях;
10) Детальные аналитические отчеты по взаиморасчетам.
Раздел «Складской учет» в автоматизированной системе«Производство+Услуги+Бухгалтерия» позволяет реализовать:
1) Учет складских запасов и движения готовойпродукции, материалов и товаров;
2) Партионный учет стоимости материалов и товаров,списание по методам LIFO, FIFO, «по средней стоимости»;
Раздел Бухгалтерский учет в программном решении«Производство+Услуги+Бухгалтерия» поддерживается по всем разделам учета ивключает в себя:
1) Оперативную поддержку последних измененийналогового и бухгалтерского законодательства;
2) Подробный аналитический учет (многомерный имногоуровневый);
3) Многоуровневый синтетический учет;
4) Автоматическое формирование проводок по первичнымдокументам;
5) Возможность формирования произвольных ручныхпроводок;
6) Формирование бухгалтерской и налоговой отчетности.
Таким образом, прослеживается взаимосвязьоперативного, управленческого и бухгалтерского учета в конфигурации«Производство+Услуги+Бухгалтерия», т.е. данные бухгалтерского учетаиспользуются для автоматического расчета полной себестоимости продукции(включая накладные расходы) и определения финансового результата. Все операцииоперативного учета автоматически отражаются в бухгалтерском учете запроизвольный период. Возможно детальное формирование проводок по каждойхозяйственной операции и сводных проводок за период.
Кроме перечисленного, конфигурация «Производство +Услуги + Бухгалтерия» включает разнообразные отчеты, предназначенные дляполучения как управленческой, так и бухгалтерской информации. Отчеты пооперативному учету позволяют быстро получать такую информацию, как остаткизапасов готовой продукции, незавершенного производства, задолженностипокупателей, а также проводить детальный анализ себестоимости продукции,взаиморасчетов, планов и т.п.
В состав конфигурации«Производство+Услуги+Бухгалтерия» входят следующие управленческие отчеты:
1. Анализ себестоимости продукции;
2. Производственные затраты и незавершенноепроизводство;
3. Ведомость дефицита материалов;
4. Складской учет товарно-материальных запасов;
5. Взаиморасчеты с покупателями и поставщиками;
6. Исполнение заявок покупателей;
7. План производства и другие; [19, с.79]
В результате исследования программного обеспечения,реализующего задачи учета готовой продукции, было выявлено, что программныйкомплекс «Производство+Услуги+Бухгалтерия» наиболее отвечает потребностямпредприятия в области учета выпуска и реализации готовой продукции. Данныйпрограммный комплекс имеет следующие прикладные особенности конфигурации,решающие задачи совершенствования бухгалтерского учета готовой продукции:
1. Незавершенное производство оценивается по стоимостизатрат, с учетом доли накладных расходов, и полностью остается на предприятии;
2. Реализация готовой продукции осуществляется сосклада готовой продукции;
3. Учет себестоимости продукции (работ, услуг) иостатков незавершенного производства ведется в разрезе видов продукции (работ,услуг), подразделений, заказов на производство (при позаказном учете), статей инаименований затрат.
Таким образом, основнымнаправлением в области совершенствования учета готовой продукции на предприятииАО «Жайремский ГОК» является автоматизация учетных работ с помощьюспециализированных бухгалтерских программ, которые решают следующие задачисовершенствования учета готовой продукции:
- повышение точности и достоверностиучетно-вычислительных работ;
- снижение трудоемкости и повышениеоперативности учетно-вычислительных работ;
- упорядочение первичнойдокументации.
/>3. АУДИТ ВЫПУСКА ИРЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ/>3.1Определение цели, задач и этапов проведения аудита готовой продукции
Аудит готовой продукции — это лицензируемаяпредпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических ифизических лиц, направленная на уменьшение предпринимательского риска,связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о наличиии движении готовой продукции, которая позволяет повысить эффективностьфункционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозироватьпоследствия принятия ряда экономических решений.[21, с.106]
Целью аудита готовой продукции и ее реализацииявляется установление полноты оприходования готовой продукции, правильностиисчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
Задачи аудиторской проверки выпуска и реализацииготовой продукции определяются в соответствии с основными учетными процессами,сопровождающими выпуск и реализации готовой продукции. Ими являются подтверждениеобоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовойпродукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, установление полноты оприходования выпущенной готовойпродукции.
Такимобразом, цель аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукциипроводится — подтвердить достоверность финансовой отчетности предприятия.Конкретизируется данная цель следующими задачами:
— проверка достоверности фактической себестоимости произведенной готовойпродукции;
— проверка объективности себестоимости реализованной продукции.
Недостоверностьодного из видов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины доходапредприятия, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытиюналогооблагаемой базы.
Основные аудиторские процедуры в процессе аудитаготовой продукции:
- инспектирование (проверказаписей, документов);
- пересчет (проверка точностиарифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;
- выполнение аудиторомсамостоятельных расчетов.
В процессеаудита учета выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить:
- правильность исвоевременность оформления документов на сдачу продукции из производства насклад;
- правильностьотражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовойпродукции;
- правильностьопределения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий изаказам;
- правильностьрасчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
- правильностьсоставления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ,услуг);
- соответствие записейаналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 1320 «Готоваяпродукция» записям в главной книге и балансе;
- правильностьоценки готовой продукции. [25, с.85]
В своей работе аудитор можетстолкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции.Неучтенная продукция — фактически выпущенная и реализованная продукция, котораяпо бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Дляизготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разнымиспособами, например:
— за счет занижения показателейсдатчиков продукции;
— излишне списывается сырье сверхнорм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.
Занижение оценки продукции даетвозможность должностным и материально ответственным лицам предприятий иторговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу междупродажной и заниженной в учете стоимости продукции.
Подобные нарушения не толькоприводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшаюткачество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такиезлоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время наакционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию,поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налоггосударству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого родазлоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания,прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам иматериалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собранияакционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторскойпрактике работа. [28, с.54]
При проверке фактов неучтеннойготовой продукции задачей аудитора является исследование документации, котораяпозволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска иреализации неучтенной продукции. Для установления факта выпуска неучтеннойпродукции пользуются разными способами анализа и проверки документов.
В процессе аудитучета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:
- заключены лидоговоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
- правильно лиоформлены документы на отгрузку продукции;
- правильно лиоформлены цены на отгруженную продукцию;
- правильно лиустановлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции отпоставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
- своевременно липредъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;
- правильно лиоформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускаетсянепосредственно со склада поставщика;
- правильно лиорганизован складской учет готовой продукции;
- правильно ли ведетсяаналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ,услуг). [27, с.67]
Аудит учетарасходов на реализацию готовой продукции включает в себя следующие задачи:
— проверка правильность включениязатрат в состав расходов на реализацию;
— проверка соблюдения установленныхнормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативоврасходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на суммупревышения);
— проверка соблюдения основныхположений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременноедокументальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тарына складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
— проверка правильности веденияаналитического учета по счету 1320 «готовой продукции» и ведомости;
— проверка правильности составлениябухгалтерских проводок по операциям с тарой;
— проверка правильности отражения вбухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых набартерной основе;
— проверка соответствия записейсинтетического и аналитического учета записям в главной книге (прижурнально-ордерной форме учета) и балансе.
При проведении аудиторской проверкина предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно –нормативными актами:
— ЗаконРеспублики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности(внесены изменения и дополнения Законами РК на 19 февраля 2007 года)
— Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерствафинансов Республики Казахстан от 19 июня 1998 года N 103 Об утвержденииПоложения (стандарт) аудита 4 Документация
— Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерствафинансов Республики Казахстан от 20 мая 1998 года N 83 Об утверждении Положения(стандарта) аудита 5 Аудиторское заключение по финансовой отчетности
— Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерствафинансов Республики Казахстан от 25 июня 1998 года N 107 Об утвержденииПоложения (стандарта) аудита 7 Планирование
— Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерствафинансов Республики Казахстан от 4 июня 1998 года N 91 Об утверждении Положения(стандарта) аудита 2 Условия проведения аудита
— Законом «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности». от 28.02.07 №234.
— Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс) (внесены изменения и дополнения Законом РК на 07 июля 2006года)
— Методическими рекомендациями по применению типового плана счетов бухгалтерскогоучета, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от29.12.2003г. №441.
— Типовой план счетовбухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов РеспубликиКазахстан от 23.05.2007 №185;
-Гражданский кодекс РеспубликиКазахстан. — Алматы: Казахстан, 1994г.
Исследуем практический опытпроведения аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции напредприятии АО «Жайремский ГОК».
Аудиторская проверка — это строгоорганизованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения исоставления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторскойпроверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «ЖайремскийГОК» состоял из четырех основных этапов:
— этап сбора информации;
— этап планирования;
— этап осуществления аудита;
— этап представления отчета(составление аудиторского заключения).
Рассмотрим последовательно все этапыаудита выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «ЖайремскийГОК».
1. Этап сбора информации.
Порядок проведения аудиторских проверок зависит взначительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельностипроверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учетана предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучениюинформации о предприятии.
Ознакомление с деятельностью АО «Жайремский ГОК» началосьс изучения основных документов предприятия. В результате ознакомления сосновными документами АО «Жайремский ГОК» было выявлено, что предприятие АО«Жайремский ГОК» отопительного оборудования начало свою деятельность в 1963г. свыпуска отопительных радиаторов и вышел на проектную мощность в 1969г. С 1990по 1993гг. завод работал не стабильно, ввиду отсутствия рынка сбыта и кризисаплатежей.
Главной задачей и функцией завода является обеспечение горно-обогатительныхпредприятий рудой. Основные мощности добывающего карьера, на которых внастоящее время развёрнуто добыча руды, соответствуют уровню республиканскихстандартов, так как с началом производства в этом карьере была произведенамодернизация и обновление действующего оборудования.
Основной деятельностью АО «Жайремский ГОК» является добычаруды (железная, полиметаллическая, цветных металлов). Кроме основного видадеятельности АО «Жайремский ГОК» ведет торгово-посредническую деятельность.
Далее были изучены основныепоказатели деятельности предприятия, масштабы его производства, наличиепроизводственных ресурсов, и перспективное развитие предприятий. Для проведенияаудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора о промышленнойотрасли, сфере деятельности предприятия и знакомство с его основными производственно-хозяйственнымиоперациями.
Общая информация опроизводственно-хозяйственной деятельности АО «Жайремский ГОК» была полученачерез:
— ознакомление с основамипроизводства;
— осмотр предприятия и служебныхпомещений,
— рассмотрение производственной,учетной и маркетинговой политики предприятия;
— идентификация взаимосвязанных сторон.
Административно завод поделён на 6 структурныхподразделений:
1 – заводоуправление;
2 – цех энергообеспечения и ремонта;
3 – служба контроля качества;
4 – служба безопасности и охраны;
5 – ремонтно-механический цех;
6 – административно-хозяйственная служба.
В подразделениях основного производства предметы трудапревращаются в готовую продукцию. Подразделения вспомогательного производстваобеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты,энергия, ремонт оборудования). Подразделения обслуживающего производства обеспечиваютосновное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение),техническим контролем и т.д.
2. Этап планирования. На этапе планирования аудиторразрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемомухарактеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита выпуска готовойпродукции и ее реализации:
- четко пониматьцель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочихдокументах аудитора в рамках общих результатов;
- обладатьзнаниями о производственно-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- дать оценкуаудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения доминимально низкого уровня;
- определитьключевые по значимости области проверки;
- составитьдетальную программу по проверке выпуска и реализации готовой продукции, котораябудет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроляза надлежащим выполнением работы.
Общий план аудиторской проверкивыпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК»представлен в Приложении В.
Оценка аудиторского риска – рисканеобнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой онрискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур,предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смоглиобнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств,которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по тремостальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
— приемлемый аудиторский риск;
— внутрихозяйственный риск;
— риск контроля.
Приемлемый аудиторской рископределяется в результате оценки существенности неточностей в финансовойотчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной,если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователейданной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типазаключения.
1. Суммы являются не существенными.Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетноститребованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд липовлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то этанеточность считается несущественной. Тогда представляется заключение безоговорок.
2. Суммы являются существенными, ноне показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровеньимеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажетвоздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективноотражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению,что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетностьв целом, уместно представить заключение с оговорками.
3. Суммы не только существенны, нои часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовойотчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователинеминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовуюотчетность в целом. [9, 112]
При установлении и принятииориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимоопираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем,что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будетсчитаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10%необходимо более тщательно исследовать все факторы.
Для отчета о доходах и расходахпредприятием используется ранее действовавшаяформа, в которой в отчет включаются расшифровки использования дохода, платежейв бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу наприбыль.
Таким образом, в АО «ЖайремскийГОК» приемлемый аудиторский риск установлен в размере 5%.
Внутрихозяйственныйриск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:
1.Характердеятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск вотношении определенности счетов.
2.Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, котороехарактеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностейв финансовой отчетности не велика.
3.Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности,администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.
4.Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительныхисчислений и высокопрофессионального суждения администрации.
Врезультате оценки перечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска,уровень внутрихозяйственного риска предприятия АО «Жайремский ГОК» установлен на уровне 50%.
Оценкариска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оцениваетсостояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системысущественно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно — меньше процедури затрат времени.
Стандарт аудита «Оценки рисков ивнутренний контроль» требует от аудитора получения и документального оформленияоценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определенияаудиторского подхода.
Припроверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:
1)Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системывнутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.
2) Прежде всего, установлена лисистема выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции ивиды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц,с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размераденежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкцияхили в приказе о приеме на работу.
3) Разработана ли в бухгалтериисхема документооборота с указанием последовательности выписки документов,санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачиих в архив.
4) Определены ли бухгалтерией формыбланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этомнеобходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов,насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли приэтом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового)видов учета.
5) Надежна ли система регистрации исквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всехоперации предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.
6) Какова система обеспечениясохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляютсядокументы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.
7) Производятся ли сверки учетныхданных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, неимеет ли место «фактор срастания».
8) Распределены ли обязанностимежду работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки,допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия,исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. Вчастности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:
— санкционирующими и осуществляющими операции;
— обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;
— отражающими операции в учете.
9)Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам идругим должностным лицам.
10)Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступк активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничениядля работы с ценностями.
11) Соблюдается липоследовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичныхдокументов до финансовой отчетности.
На основе профессиональногосуждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная средасостоит из следующих факторов:
— философия управления и стильработы руководства и бухгалтерской службы;
— организационная структурапредприятия;
— состав и деятельность отделавнутреннего аудита;
— методы распределения полномочий иответственности;
— методы контроля, используемые управленческим звеном;
— кадровая политика;
— влияние внешней среды.
Хозяйственные операции предприятиявсех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннегоконтроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации,учета, периодизации. (таблица 3)
Таблица 3 — Контроль хозяйственных операций
Направление контроля Что означает Что выявляет 1 2 3 Реальность Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов Бестоварные или неотфактурованные операции Полнота Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции Разрешение Операции санкционированы в соответствии с политикой компании Не санкционированное списание активов компании Учет Учет операции полностью завершен Расхождения между синтетическим и аналитическим учетом, несписанные доходы и расходы Периодизация Периодизации записаны в соответствующем периоде Искажение отчетности Точность Все суммы должным образом исчислены Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр Классификация Операции отнесены на соответствующие счета Неправильные бухгалтерские проводкиДля подтверждения эффективностифункционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыретипа процедур тестирования контрольных моментов на предприятии АО «ЖайремскийГОК»:
1. Опрос компетентных работниковпредприятия.
2. Проверка документов записей исообщений.
3. Наблюдение.
4. Повторное выполнение.
В результате оценки уровня рискаконтроля в области учета готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК»было выявлено:
— наличие на предприятии АО «Жайремский ГОК» должнымобразом оборудованных специально приспособленных помещений склада;
— оптимальное размещение запасов готовой продукции, обеспечивающеевозможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранениякаждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемсязапасе;
— оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством,измерительными приборами и мерной тарой, поскольку готовая продукция внатуральном выражении оценивается в весовых единицах;
— круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов(кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформление этихоперации, а также за сохранностью вверенных им запасов;
— существует заключение с этими лицами в установленномпорядке письменных договоров о материальной ответственности;
— существует перечень должностных лиц, которымпредоставлено право подписывать документы на получение и отпуск продукции, атакже выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов;
Из недостатков системы внутреннегоконтроля было выявлено:
— отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичныхдокументов, утвержденного руководителем АО «Жайремский ГОК» по согласованию сглавным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество иуровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицоимеет право принятия решений).
— увольнение и перемещение материально ответственных лицосуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия;
— При увольнении или переводе работников враспорядительные документы не вносятся изменения.
В результате был сделан вывод, отом, что риск контроля на предприятии АО «Жайремский ГОК» составляет 30%.
Как уже было отмечено выше, рискнеобнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модельаудиторского риска.
Формула исчисления рисканеобнаружения выглядит следующим образом:
PН =ПАР / (ВХР× РК) (1)
где: РН – риск не обнаружения
ПАР – приемлемый аудиторский риск
ВХР – внутрихозяйственный риск
РК – риск контроля.
Для аудита выпуска готовойпродукции и ее реализации риск необнаружения составил:
PН =5% / (50% × 30%)= 3% (2)
Следующим шагом аудитора на этапепланирования было определение ключевых по значимости областей проверки исоставление аудиторской программы по проверке учета выпуска и реализацииготовой продукции.
Ключевыми областями аудиторскойпроверки выпуска и реализации готовой продукции были признаны следующие:
- аудитучета затрат, включаемых в себестоимость продукции;
- аудиткалькулирования себестоимости готовой продукции;
- аудитучета выпуска готовой продукции;
- аудитучета отгрузки и реализации готовой продукции;
- аудитучет расходов по реализации готовой продукции.
Также в программе аудитауказываются следующие основные положения:
— цель аудита;
— основные участки работыпредприятия и объекты учета, подлежащие проверке.
— характер проверки (сплошная,выборочная, визуальная и т.д.);
— предполагаемая продолжительностьпроверки.
В программеаудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимыхаудиторских процедур и их исполнителей.
Таким образом, первоначальнымэтапом аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции напредприятии АО «Жайремский ГОК» явилось общее ознакомление с деятельностьюпредприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальнойпрограммы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудитапутем составления конкретных проверочных процедур.
/>3.2Процедуры аудиторской проверки учета выпуска готовой продукции и ее реализацииАудиторская проверка начинается с ознакомления с отделомбухгалтерского учета АО «Жайремский ГОК». На этапе ознакомления устанавливалосьследующее:
— какой специалист непосредственно ведет бухгалтерскийучет готовой продукции (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);
— какими нормативными документами пользуется бухгалтерданного участка;
— кому подотчетен данный бухгалтер;
— кто его проверяет по исполняемой работе;
— наличие плана-схемы документооборота и альбома сперечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;
— обоснованность, оптимальность и целесообразность выборав учетной политике организационных, методических и технических аспектов поданному участку учета;
— какие методы внутреннего контроля используются(инвентаризация, документирование).
Среди документов, подлежащихпроверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формыфинансовой отчетности, отражающие состояние учета выпуска и реализации готовойпродукции:
1. Приказ об учетной политике предприятия;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ,совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную,являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количествопродукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовойпродукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции,коносаменты.
12. Главная книга;
13. Журнал-ордер №11;
14. Ведомость выпуска готовой продукции;
15. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
16. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
17. Форму №1 (Бухгалтерский баланс).
18. Форму №2 (Отчет о доходах и расходах).
Далее было необходимо детализировать процедуры аудита ивключить их в программу аудиторской проверки. В полномасштабном аудите выпускаи реализации готовой продукции на предприятии необходимо было проверитьследующие аспекты:
1) Учетную политику предприятия АО«Жайремский ГОК»в области:
- Метода учета затрат на производство и калькулированияфактической себестоимости продукции;
- Порядка оценки незавершенного производства и готовойпродукции;
- Способа ведения бухгалтерского учета выпуска иреализации готовой продукции;
- Признания дохода от реализациипродукции для целей налогообложения.
2) Наличие приказа наматериально-ответственных лиц и договоров на полную материальнуюответственность с работниками предприятия.
3) Ознакомиться с договорами нареализацию готовой продукции.
4) Проверить наличие и отражение вбухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов спокупателями.
Как уже было рассмотрено выше,решено было разделить программу аудита на несколько ключевых областей:
- аудитучета затрат, включаемых в себестоимость продукции;
- аудиткалькулирования себестоимости готовой продукции;
- аудитучета выпуска готовой продукции;
- аудитучета отгрузки и реализации готовой продукции;
- аудитучет расходов по реализации готовой продукции.
Рассмотрим последовательно каждую область и составим к нейперечень аудиторских вопросов и процедуры аудиторских тестов.
1) Аудит учета затрат, включаемых в себестоимостипродукции.
Себестоимость продукции включает в себя затратыорганизации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные вденежной форме. Себестоимость продукции — один из показателей эффективностипроизводства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбытпродукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснованиярешений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; дляопределения эффективности мероприятий научно-технического прогресса,рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др. Все затратыорганизации на производство определяют производственную себестоимостьпродукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включаетпроизводственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенныепокупателями. Учет затрат на производство и реализацию продукции основываетсяна составляемой в установленном порядке первичной документации (со всемиобязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству ивыпуску продукции. Осуществляя проверку, следует руководствоватьсямеждународными стандартами финансовой отчетности в части формирования состава иклассификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг.Затраты, образующие себестоимость готовой продукции, группируются всоответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления от оплаты труда;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
Аудитору необходимо проверить:
— правильность оценки товарно-материальных запасов,включенных в себестоимость продукции;
— правильность отражения в бухгалтерском учете процессаприобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политикипредприятия;
— имели ли место факты списания на себестоимость затрат,не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаисписания на производственные счета налога на добавленную стоимость;
— были ли случаи отнесения на затраты основнойдеятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержанииобъектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счетдохода, остающегося в распоряжении предприятия, или других соответствующихисточников финансирования;
— правильность установления норм расходов сырья иматериалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологиипроизводства продукции;
— правильность оценки и списания возвратных отходов;
— правильность отражения в учете затрат на тару иупаковку;
— правильность списания недостач в пределах норместественной убыли;
— затраты на индивидуальное апробирование отдельных видовмашин и механизмов и на комплексное апробирование (вхолостую) всех видовоборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;
— затраты на подготовку кадров для работы на вновьвводимом в действие предприятии;
— имеются ли системные положения о порядке выплаты премийза производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы загод;
— правильность начисления единого социального налога;
— правильность начисления амортизации по основным фондам;
— ведение аналитического учета затрат, которые отнесены насебестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;
— затраты на оплату процентов по полученным кредитамбанков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);
— правильность отнесения расходов к прочим затратам;
— наличие смет расходов предприятия на отчетный год попредставительским расходам;
— наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;
— и другие расходы.
Необходимо помнить, что в себестоимость продукции невключаются следующие расходы:
— затраты на мероприятия по охране здоровья и организацииотдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственномпроцессе;
— платежи за превышение предельно допустимых выбросовзагрязняющих веществ в природу;
— развитие и совершенствование производства (повышениекачества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.);
— премии, выплачиваемые за счет средств специального назначенияи целевых поступлений;
— материальная помощь;
— оплата дополнительно предоставляемых по коллективномудоговору отпусков работникам;
— надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим напенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллективапредприятия;
— оплата проезда к месту работы транспортом общегопользования;
— ценовые разницы по продукции (работам, услугам),предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствамидля общественного питания предприятия;
— оплата путевок и другие выплаты, не связанныенепосредственно с оплатой труда.
2) Аудит калькулированиясебестоимости продукции.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции(работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимостьпродукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляютих исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии,затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организацииобслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметныекалькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определенияцены, расчетов с заказчиками и других целей. Нормативные калькуляции составляютна основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и другихзатрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственнымвозможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат вначале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановуюкалькуляцию, а в конце года — наоборот, ниже. Отчетные или фактическиекалькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат напроизводство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимостьпроизведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимостьпродукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.
Аудитору необходимо проверить:
— правильность классификации затрат: на производствопродукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимостьпродукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; поотношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); попериодичности возникновения (текущие и единовременные);
— правильность учета затрат на производство продукции постатьям калькуляции;
— правильность ведения синтетического и аналитическогосводного учета затрат на производство;
— правильность применения методов учета затрат икалькулирования себестоимости продукции;
— правильность составления бухгалтерских проводок по учетузатрат на производство;
— соответствие записей аналитического и синтетического учетапо балансовым счетам подразделов 8010 «Основное производство», 8210«Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательное производство»,8410 «Накладные расходы» записям в главной книге и бухгалтерском балансе.
При этом достоверность расчетафактической себестоимости готовой продукции определяется следующим:
— проводится ли инвентаризациянезавершенного производства;
— используются ли результатыинвентаризации для расчета фактической себестоимости;
— используются ли данныеаналитического учета для подсчета количества готовой продукции.
3) Аудит учета выпуска готовойпродукции.
В процессе аудита выпускаготовой продукции необходимо проверить:
- правильность и своевременностьоформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
- правильность отражения вбухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
- правильность составлениякорреспонденций счетов по учету выпуска готовой продукции;
- соответствие записейаналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 1320 «Готоваяпродукция» записям в главной книге и балансе;
- правильность оценки готовойпродукции.
При проверке выпуска готовой продукции аудитор долженизучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или оботсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.
При определении наличия материального ущерба аудитордолжен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья иматериалов не дает достаточного основания для утверждения о наличииматериального ущерба. Эта продукция может оказаться на складах предприятия.Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтеннойпродукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена с предприятия безотражения в учете.
Таким образом, для установления факта выпуска неучтеннойпродукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, вчастности, относятся сопоставление данных инвентаризаций на складах готовойпродукции предприятия и данных учета на складах (обнаружения при этом излишковпродукции собственного производства, образование которых за счет недогрузапотребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятииучитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов,подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортныенакладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), сдокументами бухгалтерского и оперативного учета продукции. В результате такогосличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной готовойпродукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась. Однако,в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции спредприятия, выпускавшего такую продукцию в массовом порядке и располагавшегодля этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальныйущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.
Для детальной проверки выпуска готовой продукции напредприятии была разработана процедура аудиторских тестов контроля выпускаготовой продукции. Процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовойпродукции представлено в приложении Г.
4) Аудит учета отгрузки иреализации готовой продукции.
В процессе проверки аудитору необходимо проверить:
— заключены ли договоры на поставку готовой продукции иправильность их оформления;
— правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;
— правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;
— правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплатырасходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии сзаключенным договором поставки;
— своевременно ли предъявлялись в банк платежныетребования-поручения за отгруженную продукцию;
— правильно ли оформлены документы по отпуску продукции,если продукция отпускается непосредственно с места для хранения готовойпродукции на предприятии;
— правильно ли организован учет хранения готовойпродукции;
— правильно ли ведется аналитический и синтетический учетотгрузки и реализации продукции.
5) Аудит учета расходов пореализации готовой продукции
Расходы, связанные с реализацией готовой продукции,учитываются на счете 1320 «Готовая продукция». К ним относятся: расходы на затариваниеи упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукциина станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортныесредства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другимпосредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительскиерасходы и другие аналогичные по назначению расходы.
Аудитору необходимо проверить:
— правильность включения затрат в состав расходов нареализацию готовой продукции;
— соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу(при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемаяприбыль должна быть увеличена на сумму превышения);
— соблюдение основных положений по учету тары напредприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражениеопераций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах,участках и других местах ее хранения;
— правильность ведения учета по счету 1320 «Готоваяпродукция» в журнале-ордере №14 и ведомости расчетов с покупателями изаказчиками;
— правильность составления корреспонденции счетов пооперациям с тарой;
— правильность отражения в бухгалтерском учететоварообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;
— соответствие записей синтетического и аналитическогоучета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.
Для детальной проверки реализации готовой продукции напредприятии АО «Жайремский ГОК» была разработана процедура аудиторских тестовконтроля реализации готовой продукции (таблица 5).
Следует также установить правильность веденияжурналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой продукции, т.к. всеэти регистры взаимосвязаны между собой.
В данных регистрах необходимо проверить:
— полноту и своевременность отражения себестоимостиреализованной продукции
— отражения дохода от реализации готовой продукции;
— правильность списания себестоимости реализованнойпродукции (при определении выручки по методу «оплата»);
— обоснованность и правильность отнесения расходов пореализации готовой продукции (регулируется учетной политикой организации);
— правильность расчета финансовых результатов отреализации готовой продукции.
Таблица 5 — Процедура аудиторских тестов контроляреализации готовой продукции
№ п/п Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки Направления контроляА
1
/>Реализация
Выбрать для проверки документы на отгрузку:
А) сканировать на предмет недостающих номеров;
Б) проследить по соответствующим
операциям счета-фактуры;
В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров.
Полнота
Полнота
Полнота
Б
2
/>Выборочно
/>А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции
Б) проверить цены по утвержденному перечню цен
В) подтвердить отгрузку готовой продукции приложенными документами к счетам-фактурам
Точность
Утверждение
Реальность
Г) проверить даты и соответствие количества готовой продукции в приложенных документах к счетам-фактурам
Д) проследить точность и правильность отражения себестоимости реализованной готовой продукции в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге
Периодизация,
Реальность
Учет
3 Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной готовой продукцииТочность,
периодизация
4 Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной готовой продукции Реальность 5 Проверить правильность составления корреспонденции счетов на отгрузку продукции, поступление дохода от реализации готовой продукции, списание себестоимости реализованной готовой продукции, распределение расходов по реализации. Учет 6 Путем пересчета проверить правильность начисления налога на добавленную стоимость, определения финансовых результатов от реализации готовой продукции Точность 7 Проанализировать результаты от реализации готовой продукции, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана предприятия УтверждениеНа заключительном этапе проверки аудитор должен установитьсоответствие данных аналитического учета по реализации продукции с даннымисинтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разныхрегистрах можно установить точность отражения сумм и правильностькорреспонденции счетов по этим операциям.
/>3.3Подведение итогов аудиторской проверки. Аудиторское заключениеВ ходе аудита все действия аудиторов направлены надостижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мненияо достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляетсодержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическимстатусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной властии управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключениеаудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решениюорганов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной всоответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Аудиторское заключение составляется в соответствии стребованиями стандарта аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности».Аудиторское заключение включает все основные элементы, которые должны в неговходить, согласно стандарту аудита 5. Аудиторское заключение проверки АО«Жайремский ГОК» представлено в приложении Д.
Аудиторское заключение содержит три части: вводнуюаналитическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения обаудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая частьпредставляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатахпроверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовойотчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятиемзаконодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговаячасть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора одостоверности финансовой отчетности предприятия.
В результате аудиторской проверки выпуска и реализацииготовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» было установленоследующее:
1) В учетной политике АО«Жайремский ГОК» в области выпуска и реализацииготовой продукции отражены следующие аспекты:
— калькуляция производственнойсебестоимости осуществляется с использованием простой системы учета.Фактические расходы собираются на счетах подраздела 8110 «Основноепроизводство».
— на предприятии АО «Жайремский ГОК» доходы отражаются по принципу начисления. По мереотгрузки продукции покупателям признается доход от реализации и списываетсясебестоимость реализованной продукции в соответствии с рассчитанным процентом.
- оценка продукции незавершенного производствапроисходит в результате инвентаризации ее в местах производства;
- в целях соблюдения единой методологиибухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определенияследующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства –фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимостьотгруженной и реализованной продукции».
2) В результате пересчета фактической производственнойсебестоимости готовой продукции было выявлено следующее:
— полное и своевременное отражение в учете всех затрат,которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции;
— верность распределения осуществленных производственныхзатрат между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства.
3) При проверке условий хранения готовой продукции быловыявлено, что на предприятии осуществляется непосредственный контрольматериально-ответственными лицами за сохранностью готовой продукции на складахи на всех этапах ее движения. На данные материально-ответственные лица заведеныдоговора о полной материальной ответственности, также существует перечень этихлиц, утвержденный руководством предприятия.
4) В качестве недостатков можно отметить неполноеотражение в учете выпущенной продукции и несвоевременное отражение в учетеотгруженной и реализованной продукции.
— неполное отражение в учете выпущенной продукции.
По строке «Готовая продукция» в финансовой отчетностидолжна показываться фактическая производственная себестоимость остатказаконченных производством изделий, прошедших испытания и приемку,укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками исоответствующим техническим условиям и стандартам.
Продукция, не отвечающая указанным требованиям, инесданные работы считаются незаконченными и показываются в составенезавершенного производства.
В результате анализа соответствия документальных данныхпроизводственных площадок, отражающих выпуск готовой продукции с данными с местхранения было выявлено несоответствие даты оприходования выпущенной продукциина склад для хранения. Данное нарушение привело к недопустимому результату. Всвязи с тем, что выпуск готовой продукции был зафиксирован 31 января, аоприходование готовой продукции на склад было произведено 1 февраля, даннаяготовая продукция была отражена в финансовой отчетности за январь 2007 года какнезавершенное производство, хотя фактически она отвечала всем вышеуказаннымтребованиям, предъявляемым к готовой продукции.
— несвоевременное отражение в учете отгруженной иреализованной продукции.
Данное нарушение было выявлено в следующем. 13.01.2007была сделана запись в регистры учета о признании дохода от реализации готовойпродукции и отражении ее себестоимости, в то время как она еще не могла бытьпризнана реализованной, поскольку на момент отражения отсутствовали расчетныедокументы покупателя.
/>ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование убедилонас в многоаспектности темы дипломной работы. Производство представляет собойсложный процесс создания и преобразования любого экономического продукта иявляется базисом любой экономической системы. Хозяйственные процессы в производственномпредприятии берут свое начало со стадии снабжения предприятия ресурсами дляпроизводства продукции. В ходе самого производственного процесса затраты наресурсы обобщаются, образуя основу готовой продукции предприятия. Переход продукции из сферы производства в сферуобращения называют выпуском готовой продукции.
Затем материальные затраты в видеготовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные для дальнейшейреализации. Процесс реализациипредставляет собой совокупность операций, в результате которых продукция,произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя, а предприятиеполучают денежные средства. Таким образом, от своевременноговыпуска и реализации готовой продукции зависит финансовое состояниепредприятия.
Объектом исследования вдипломной работе послужила финансовая документация предприятия АО «ЖейремскийГОК», осуществляющего свою деятельность в области добычи руды. В качестве основной продукции выступают добытая рудапо номенклатуре согласно разнарядки Министерства технических стандартов. Добывающаяпромышленность имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организацияпроизводства, но и возможности учета и контроля над затратами и готовойпродукцией. Характер ведения работ создают определенные трудности для учетомготовой продукции и контролем над ее сохранностью.
Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляетсяпосле окончания производственного процесса в радиаторном цехе. Готовая продукция поступает на специальные охраняемые складыдля хранения из производства по фактической производственной себестоимости иотражается в балансе по этой стоимости. В течение всего месяца постояннопроисходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтомудля текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, вкачестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлыймесяц.
В конце месяца учетнаястоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путемрасчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываютсяисходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклоненияпоказывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на техже счетах, что и готовую продукцию: сторно — экономия, обычная запись — перерасход.
Для обобщения информации одвижении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 «Готовая продукция»подраздела 1300 «Запасы», по дебету которого отражается фактическаяпроизводственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной насклад. Сальдо по счету 1320 «Готоваяпродукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия пофактической себестоимости.
На основе сводных данных овыпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуютсчет 8010 «Основное производство», которые предназначены для учета затрат напроизводство и состоят из одного обобщающего счета и нескольких«транзитных», что позволяет группировать расходы по их содержанию, местамвозникновения и другим признакам.
Регулярно готовая продукция на складах подвергаетсяинвентаризации, порядок проведения и отражения в учёте её результатованалогичен таким же операциям с другими товарно-материальными запасами.
Таким образом, в результате исследования учета выпускаи хранения готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» можно сделатьвывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся вполном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукциисписываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется наместа хранения. Также обеспечивается контроль за сохранностью готовой продукциина складах.
Отгрузка готовой продукциипокупателям на предприятии АО «Жайремский ГОК»производится в соответствии с планом реализации и графиком отгрузки наосновании договоров, заключённых с покупателями, или разовых нарядов. Основнымдокументом на отгрузку продукции покупателю является приказ — накладная отделасбыта АО «Жайремский ГОК», которыйсочетает в себе два документа: приказ на отпуск (отгрузку) и накладную склада,в которой проставлено количество отпущенной продукции, что подтверждаетсяподписями кладовщика и покупателя.
Продукциясо складов отпускается непосредственно покупателю или представителю покупателя,имеющему доверенность. Иногороднимпокупателям готовая продукция отгружается железнодорожным, воздушным или автомобильнымтранспортом. Готовая продукция, помимо отгрузки покупателям, может бытьреализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества.
Реализацияготовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетовбухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списываетсясумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Расходыпредприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении надебете счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг», а при ихсписании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 «Итоговаяприбыль (итоговый убыток)» – кредит счета 7110 «Расходы по реализации продукциии оказанных услуг».
Аналитический учет по движениюготовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам спокупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам кним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками».
Таким образом, только с помощью рациональной организациибухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки деятельностипредприятия, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике предприятияможно наметить меры по улучшению качества и увеличению объема выпуска готовойпродукции.
При этом правильная,достоверная и объективная оценка произведенной готовой продукции информационноопределяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, посколькунапрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.
/>СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
1. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учетна предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002 г.
2. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.
3. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие –Караганда, 1999 – 174с.
4. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда,2001 – 200с.
5. Скала Н.В., Скала В.И. Сборникбухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM,2005 – 172с.
6. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан/В.И. Скала, Н.В. Скала, Г.И. Нам/ ТОО «Издательство LEM»- Алматы 2007ч.1 – 420с.
7. Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит ианализ финансовой отчетности: Учебное пособие. — Алматы:«Каржи-каражат», 1998г.
8. О бухгалтерском учете и финансовойотчетности. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995г. №2732 (с изменениями идополнениями от 24 июня 2002 г., №329-11)
9. О налогах и других обязательных платежахв бюджет (по состоянию на 01.01.2008)
10. Об аудиторской деятельности. ЗаконРеспублики Казахстан от 20.11.1998 г., №304 (с изменениями и дополнениями от15.01.2001г., №139);
11. Об утверждении типового планасчетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от18 сентября 2002 г., №438.
12. Типовой план счетов бухгалтерскогоучета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007№185
13. Методические рекомендации поприменению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные приказомМинистра финансов Республики Казахстан от 29.12.2003г. №441.
14. Глушков И.В. Бухгалтерский учет насовременном предприятии. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001 г.
15. Друри К.Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред.Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994г.
16. Нидлз Б.,Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Подред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. –496с.
17. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет напредприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.
18. Разливаева Л.В.Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998г.
19. Сейдахметова Ф.С. Современныйбухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000 г.
20. Нурсеитов Э.О.Особенности национального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.
21. Торшаева Ш.М.Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов – Караганда: КУБУП,2000г –150с.
22. Ержанов М.С.,Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. –Алматы, 2003
23. Ковалев В.В.Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. –М.: Финансы и статистика, 1996 – 432с.
24. Скала Н.В.,Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы:Издательство LEM, 2005 – 172с.
25. Алборов Р.А.Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело исервис», 1998 г. – 464с.
26. Мычкина О.В.МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. –Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
27. Толпаков Ж.С.«Бухгалтерский учет» г.Караганда, — 2004.
28. Дюсембаев К.Ш.,Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. –Алматы: Гылым, 1998. – 500 с.
29. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. –Минск: «Новое знание», 2000 – 688с.Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г.,часть 3.
30. Торшаева Ш.М.Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов – Караганда: КУБУП,2000г –150с.
31. Торшаева Ш.М.Основы аудита: Учебное пособие – Караганда: 1999. – 60с.
32. Торшаева Ш.М.Основы аудита: Учебное пособие – Караганда: 1999. – 60с.
ПРИЛОЖЕНИЯ/>/>/>Приложение А
Январь 2008
АО «Жайремский ГОК»
/>1. 13.01 зона №1 13.01 5/14КЖ1. 131990
2. 13.01 зона №3 13.01 5/14 РПМ1. 42070,6
3. 20.01 зона №4 20.01 5/18 РЖ.1 21000/>
Приложение Б
АОЖайремский ГОК
Ведомость по учету расчетов с покупателямии заказчиками за январь 2007
№
п\п
Счет-фактура, № Покупатель (заказчик) Остаток на начало месяцаСумма по предъявленным счетам
ленным счетам
№ плат. док. Отметки об оплате Сальдо на конец месяца Дата №441 1 64 АО «Ума» 24000 114 09 24000 2 9 ТОО «ППП» 24000 24000 3 2 АО «Дамир» 28800 1 14 28800 4 3 АО «Феникс» 483455,4 12 16 5 6 АО «Квант» 1847904 1847904 ИТОГО 24000 2030304 182400 1871904/>ПриложениеВ
Общий план аудиторской проверки
Проверяемая организация АО«Жайремский ГОК»
Период аудита с 16.02.2006 по03.03.2006
Количество человеко-часов 60
Планируемый аудиторский риск 5 %
Риск необнаружения – 3%
Аудитор Шульгина Е.Г.
№ п/п Сегмент аудита Сроки проведения Исполнители 2 3 4 1 Учредительные и другие общие документы предприятия 16.02.06 — 18.02.06 Шульгина Е.Г. 2 Учетная политика предприятия 20.02.06 – 22.02.06 Шульгина Е.Г. 3 Анализ и оценка организации системы учета и внутреннего контроля, знакомство с общим порядком ведения учета готовой продукции 23.02.06 — 27.02.06 Шульгина Е.Г. 4 Проверка бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции 27.02.06 — 02.03.06 Шульгина Е.Г. 5 Оформление результатов проверки 03.03.06 Шульгина Е.Г.
/>
Приложение Г
Процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовойпродукции
№ п/п Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки Направления контроля 1 2 3А
1
Выпуск
Выбрать для проверки документы на выпуск готовой продукции:
А) сканировать документацию, отражающую технологические процессы произведения этой продукции на предмет не полноты отражения выпуска готовой продукции:
— документы на начисление и выплату заработной платы;
— данные оперативного учета об использовании материалов и выпуске готовой продукции;
— документы, подтверждающие вывоз продукции с предприятия.
Б) сличить документы, отражающие объем выпуска готовой продукции и получение готовой продукции на место хранения:
— документальные данные со складов и данные с производства;
— результаты инвентаризации готовой продукции и учетные данные на день проведения инвентаризации.
Полнота
Полнота
Б
2
Выборочно
А) проверить точность подсчета
фактической производственной себестоимости готовой продукции;
Б) проверить нормативные затраты на производство единицы продукции по утвержденной плановой калькуляции себестоимости изделий;
В) подтвердить документально выпуск готовой продукции приемо-сдаточными накладными и сводкой выпуска готовой продукции.
Г) проверить даты и сличить соответствие количества готовой продукции в приемо-сдаточных накладных и реестрах приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции на складах.
Д) проследить точность и правильность отражения поступления готовой продукции на счете 1320 «Готовая продукция» и в Главной книге
Точность
Утверждение
Реальность
Периодизация,
Реальность
Учет
3 Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания затрат на фактическую себестоимость произведенной продукции, согласно нормативным требованиям Точность, периодизация 4 Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования фактической производственной себестоимости готовой продукции Реальность 5Проверить правильность:
— обобщения производственных затрат на синтетическом счете 8010 «Основное производство»;
— отнесения фактической себестоимости готовой продукции с кредита счета 8010 «Основное производство» на дебет счета 1320 «Готовая продукция»;
— отражение продукции незавершенного производства на счете 8010 «Основное произаодство»
Учет 6 Проанализировать фактическую структуру затрат на производство готовой продукции, сравнить результаты анализа с данными, утвержденными плановой калькуляцией Утверждение /> /> /> /> />Приложение Д
/>Утверждаю
________________________________
(должность, Ф.И.О. руководителя)
____________200______ г.
М.П.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведения
аудита выпуска и реализации готовой продукции
АО «Жайремский ГОК»
Генеральному директору
_____________________________
Исходящий №_____, от «03».03.2007года
Независимая аудиторская фирма «Плюс-Аудит» регистрационное свидетельство № 354752 от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 000098 от 07.02.1999 года, в лице аудитора Шульгина Е.Г. в соответствии с договором (счетом) № 15 от 15.02.06 провела аудит финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета в области учета выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК».
Аудиту были представлены следующие финансовые документы:
— Устав предприятия АО «ЖайремскийГОК»,
— протокола собрания советадиректоров и акционеров АО «Казахмыс».
— договора и контракты на поставкупродукции и т.д.
— бухгалтерский баланс;
— отчет о доходах и расходах;
— регистры бухгалтерского учета;
— Главная книга.
Руководство предприятия АО «Жайремский ГОК» ответственно за составление баланса, отчета о доходах и расходах и другой финансовой информации в области учета выпуска готовой продукции в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Нашей обязанностью является составление заключения по финансовым отчетам и бухгалтерскому учету на основе аудиторской проверки.
/>/>Аудит проведен нами в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами:
— ЗаконРеспублики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности(внесены изменения и дополнения Законами РК на 19 февраля 2007 года)
— Законом «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности». от 28.02.07 №234.
— Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс) (внесены изменения и дополнения Законом РК на 07 июля 2006года)
Основной вид деятельности предприятия — это добыча и реализация разной номенклатуры согласно разнорядки Министерства технических стандартов. Кроме основного вида деятельности АО «Жайремский ГОК» ведет торгово-посредническую деятельность.
В результате аудиторской проверки выпуска и реализацииготовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» было установленоследующее:
1) В учетной политике АО«Жайремский ГОК» в области выпуска и реализацииготовой продукции отражены следующие аспекты:
— калькуляция производственнойсебестоимости осуществляется с использованием простой системы учета.Фактические расходы собираются на счетах подраздела 8010 «Основноепроизводство»,
— в АО «Жайремский ГОК» доходыотражаются по принципу начисления. По мере отгрузки продукции покупателямпризнается доход от реализации и списывается себестоимость реализованнойпродукции в соответствии с рассчитанным процентом.
- оценка продукции незавершенного производствапроисходит в результате инвентаризации ее в местах производства;
- в целях соблюдения единой методологиибухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определенияследующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства –фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимостьотгруженной и реализованной продукции».
2) Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
По строке «Готовая продукция» в финансовой отчетностидолжна показываться фактическая производственная себестоимость остатказаконченных производством изделий, прошедших испытания и приемку,укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками исоответствующим техническим условиям и стандартам.
Продукция, не отвечающая указанным требованиям, инесданные работы считаются незаконченными и показываются в составенезавершенного производства.
/>Врезультате анализа соответствия документальных данных производственныхплощадок, отражающих выпуск готовой продукции с данными со складами, быловыявлено несоответствие даты оприходования выпущенной продукции на склад.Данное нарушение привело к недопустимому результату. В связи с тем, что выпускготовой продукции был зафиксирован 31 января, а оприходование готовой продукциина склад было произведено 1 февраля, данная готовая продукция была отражена вфинансовой отчетности за январь 2007 года как незавершенное производство, хотяфактически она отвечала всем вышеуказанным требованиям, предъявляемым к готовойпродукции.
3) Несвоевременное отражение в учете отгруженной иреализованной продукции. Данное нарушение было выявлено в следующем. 13.01.2007была сделана запись в регистры учета о признании дохода от реализации готовойпродукции и отражении ее себестоимости, в то время как она еще не могла бытьпризнана реализованной, поскольку на момент отражения отсутствовали расчетныедокументы покупателя.
4) В результате пересчета фактической производственнойсебестоимости готовой продукции было выявлено следующее:
— полное и своевременное отражение в учете всех затрат,которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции,
— верность распределения осуществленных производственныхзатрат между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства.
5) При проверке условий хранения готовой продукции быловыявлено, что на предприятии осуществляется непосредственный контрольматериально-ответственными лицами за сохранностью готовой продукции на складахи на всех этапах ее движения. На данные материально-ответственные лица заведеныдоговора о полной материальной ответственности, также существует перечень этихлиц, утвержденный руководством предприятия.
Другие показатели финансовой отчетности соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на предприятии отчетного года и нашедшим свое отражение в журналах-ордерах и Главной книге.
Аудиторская проверка достоверности финансовой отчетности проведена сплошным методом.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность предприятия по состоянию на 01.02.2007года.
Аудитор ____________ Шульгина Е.Г.
Дата _______________
Адрес ______________
/>Ф.И.О., личная печать