Реферат: Бухгалтерский учет основных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕУЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Самарский государственныйархитектурно-строительный университет»

Кафедра«Финансовый менеджмент в строительстве»КУРСОВАЯРАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Бухгалтерский учет основныхсредств»

Самара 2009

Введение

Основные производственные фонды предприятия — это стоимостноевыражение средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах,сохраняя свою первоначальную форму. Главным определяющим признаком основныхфондов выступает способ перенесения стоимости на продукт — постепенно частямипо мере их износа в течение ряда производственных циклов. Основныепроизводственные фонды строительного предприятия либо непосредственно участвуютв процессе создания строительной продукции, либо создают необходимые условиядля его осуществления.

Износ основных фондов учитывается по установленным нормамамортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. Послереализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационномфонде, который теоретически предназначается для капитальных вложений.

Основные средства предприятия- это денежная оценка средств труда, отражающихся в балансе предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Понятие,классификация и оценка основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденном Приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 30.03.2001 № 26н актив принимается организацией к бухгалтерскомуучету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующиеусловия:

а) объект предназначендля использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организациейза плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначендля использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев;

в) организация непредполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способенприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Дляотдельных групп основных средств срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствамотносятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 определило составклассификации основных средств по видам:

— по назначению:производственные и непроизводственные;

— по степенииспользования: в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, наконсервации;

— по принадлежности:собственные, арендованные;

— по отраслевомупризнаку: в сельском хозяйстве, в промышленности, транспорт, торговля, общепити др.

— по значимости ипроизводственно-технологическим процессам: активные (оборудование, приборы,инвентарь), пассивные (здания, сооружения).

Существует 3 видаоценки основных средств:

— первоначальнаястоимость;

— восстановительнаястоимость;

— остаточная.

1. Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налогана добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые всоответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые задоставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемыеорганизациям за осуществление работ по договору строительного подряда и инымдоговорам;

суммы, уплачиваемыеорганизациям за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением основных средств;

таможенные пошлины итаможенные сборы;

невозмещаемые налоги,государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основныхсредств;

вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;

иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основныхсредств.

Не включаются вфактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.

2. Восстановительнаястоимость основных средств – сумма средств, которая должна быть уплачена надату проведения переоценки.

3. Остаточная стоимость =Первоначальная стоимость – амортизация. В балансе все средства учитываются поостаточной стоимости.

1.2 Документальноеоформление движения основных средств

Движение ОС включает:поступление, внутреннее перемещение и выбытие.

Операциями по поступлениюОС являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений,безвозмездное поступление, аренда, лизинг, внутреннее перемещение и пр.Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.

Движение ОС оформляетсядокументами:

ф. ОС – 1 Акт(накладная) приемки-передачи ОС, кроме зданий (сооружений) — составляется в одном экземплярена каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можносоставлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковуюстоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Вакте указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом,краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенныйинвентарный номер, место использования и другие сведения, необходимые дляаналитического учета ОС. После оформления акт передается в бухгалтерию. К актуприлагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт,чертежи и др.).

ф. ОС – 1а – с учетом зданий (сооружений).

ф. ОС – 2 Накладная навнутреннее перемещение ОС — оформляется при перемещении ОС из одного подразделения в другое, атакже при их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию. Накладная должнасодержать фамилии и должности сдатчика и получателя; основание для перемещенияОС; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состоянияобъекта; подписи сдатчика и получателя. Выписывается в 2-х экземплярах. Первыйэкземпляр передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второйостается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке ОС.

ф. ОС – 3 Актприемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов — составляетсяпри приемке законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,производимых в порядке капитальных вложений. В акте указывают изменение втехнической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванноереконструкцией и модернизацией. Акт передается в бухгалтерию.

ф. ОС – 4 Акт насписание ОС — составляетсяна операции по ликвидации всех ОС кроме автотранспортных. В актах указываюттехническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость,сумму износа, результат от ликвидации и др.

ф. ОС – 4а Акт насписание автотранспортных средств — составляется для списания транспорта, прицепов иполуприцепов.

ф. ОС – 14 Акт оприемке оборудования — составляется на поступившее оборудование

ф. ОС – 15 Акт оприемке-передаче оборудования в монтаж — составляется при сдаче оборудования в монтаж

ф. ОС – 16 Акт овыявленных дефектах — составляется при обнаружении в оборудовании дефектов

ф. ОС – 6 ИНВЕНТАРНАЯКАРТОЧКА учета ОС — являетсяосновным регистром аналитического учета ОС. На лицевой стороне карточкиуказывается наименование и инвентарный номер, год выпуска, дата и номер акта о приемке,местонахождение, полная стоимость, нормы износа, сумма износа на дату приемкиили переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечается дата и стоимостькаждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причина выбытия.Оборотная сторона карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристикиобъекта (например, если предметом учета является здание, то указываютфундамент, стены, кровлю, площадь и др.). Инвентарные карточки составляют вбухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В бухгалтерии инвентарныекарточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетомклассификационных групп по видам ОС.

На арендованные ОС вбухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитическогоучета используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки изинвентарной книги.

1.3 Определениестоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения

Первоначальная стоимостьосновных средств, при их изготовлении самой организацией, считается суммойфактических затрат на изготовление основных средств.

Первоначальная стоимостьосновных средств внесенных в счет вклада в уставный капитал (складочный капитал– у товарищества) признается их денежная оценка, согласованная с учредителем.

Первоначальная стоимостьосновных средств полученная по договору дарения (безвозмездно) признаётся ихтекущая рыночная стоимость.

1.4 Учет амортизацииосновных средств и износа основных средств. Методы начисления амортизации

Износ – стоимостныйпоказатель потери объектами ОС физических качеств или утратытехнико-экономических свойств.

Амортизация — постепенноеснашивание фондов (зданий, сооружений, оборудования) и перенесение их стоимостипо частям на вырабатываемую продукцию

Не подлежат амортизацииобъекты основных средств, потребительские свойства которых с течением временине изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты,отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизацииобъектов основных средств производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемогоостатка;

— способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного изспособов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средствпроизводится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих вэту группу.

Годовая суммаамортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости(в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемогоостатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на началоотчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленногоорганизацией;

при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителекоторого — число лет, остающихся до конца срока полезного использованияобъекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использованияобъекта.

В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам,используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая суммаамортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно втечение периода работы организации в отчетном году.

При способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационныхотчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектаосновных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срокполезного использования объекта основных средств.

Суммы начисленнойамортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путемнакопления соответствующих сумм на отдельном счете.

1.5 Учет ремонтовосновных средств. Учет резервов на покрытие предстоящих расходов по ремонтуосновных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепеннотеряют свои первоначальные технические характеристики. Причем из-занеравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют различныхвосстановительных работ. Восстановление основных средств производится врезультате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции. Рассмотримпроведение ремонтов основных средств. В зависимости от сложности ипродолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт. Передначалом ремонта технический персонал или специально созданная приказомруководителя комиссия производит осмотр объекта. По результатам такого осмотрасоставляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств» форма № ОС-3). Эта форма состоитиз двух разделов. В первом разделе. «Сведения о состоянии объектов основныхсредств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражаютсяхарактеристики объекта на момент его передачи для ремонта (реконструкции). Вовтором разделе «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизациейобъектов основных средств» отражаются затраты на модернизацию и реконструкциюобъекта основных средств. Они могут увеличивать первоначальную стоимость такогообъекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показателиработы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится винвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

После определения перечня ремонтных работ и заменяемыхдеталей составляют смету на ремонт, в которую включаются все расходыорганизации, связанные с ремонтом.

Действующая методология бухгалтерского учета предусматриваетнесколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств.Основными вариантами являются:

• полное включение фактически произведенных затрат в затратыотчетного периода;

• создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себявариант исходя из структуры и степени изношенности основных средств, сложностиремонта, сроков его проведения и др. Выбранный вариант обязательно должен бытьзакреплен в учетной политике организации.

Полное включение фактически произведенных затрат в затратыотчетного периода. Ремонтныеработы могут быть организованы подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе для проведения ремонтных работпривлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключаетсядоговор подряда. Кроме того, в организации составляется акт по форме № ОС-3 вдвух экземплярах. Первый экземпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй — передается подрядной организации. На основании этого акта производится приемкаотремонтированных объектов. Подписанный двумя сторонами (представителемзаказчика, уполномоченного проводить приемку Объекта и представителемподрядчика) акт передается в бухгалтерию заказчика, где проверяется иподписывается главным бухгалтером, затем утверждается руководителем.Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам завыполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете включаются; фактическиезатраты отчетного периода записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу» и др. — взависимости от местаэксплуатации и назначения объекта основных средств

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенныеценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе проведения ремонтных работремонт объектов основных средств выполняется организацией самостоятельно. Дляэтих целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурноеремонтное подразделение. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, вкоторой указывается. перечень ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей,необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и другихзатрат, связанных с ремонтом.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичныхрасходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство».На счетах бухгалтерского учета это отражается сле-1ующими записями:

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенныезатраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта оприеме-передаче отремонтированных объектов основных средств в зависимости отместа эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета затрат:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Другим вариантом учета затрат на ремонт основных средств являетсясоздание резерва на проведение ремонтов. Такой резерв создается длясглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т.е.для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основныхсредств в затраты отчетного периода. Если в учетной политике организациипредусмотрено создание резерва расходов на ремонт основных средств, то для егонормирования используется информация о необходимости и объеме ремонтных работ(дефектные ведомости, акты технического обследования доклады о техническомсостоянии объектов основных средств), о первоначальной (или восстановительной)стоимости объектов, сметы стоимости ремонта, график проведения работ, итоговыйрасчет отчислений в резерв. При образовании резерва на ремонт основных средствв затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма ежемесячныхотчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонтосновных средств отражается:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на I продажу» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв наремонт основных средств».

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на ихпроведение независимо от способа их выполнения (подрядный или хозяйственный)списываются за счет сформированного резерва:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв наремонт основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммысторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой только способом«красное сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резервы наремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случаях, когдаремонтные работы по объектам основных средств (с длительным сроком изначительным объемом их проведения) заканчиваются в году, следующем за отчетнымгодом, остаток резерва допускается не сторнировать. По окончании ремонтныхработ излишне начисленная сумма резерва отражается как внереализационные доход:Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основныхсредств» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Несколько иной метод формирования и использования резерва наремонт объектов основных средств предусмотрен налоговым законодательством (ст.324 НК РФ). Для образования резерва организация должна определить размеротчислений в него. Размер отчислений определяется исходя из совокупнойстоимости основных средств и норматива отчислений, который указывается вучетной политике организации для целей налогообложения. Совокупная стоимостьосновных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемыхосновных средств на начало года создашь резерва. Для определения нормативаотчислений нужно рассчитать предельную сумму отчислений исходя из составленнойсметы на отчетный год и средней величины фактических расходов на ремонт за трипредшествующих года. За основу при определении норматива берется меньшая изсумм — сформированная смета или средняя величина фактических расходов запредыдущие годы. Норматив отчислений рассчитывается как процентное отношениепредельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Такимобразом, получается (для целей налогообложения), что вновь созданныеорганизации или организации, в которых не проводился ремонт основных средств,не могут создавать резерв.

Отчисления в резерв в течение налогового периода включаютсязатраты равными долями. И в течение налогового периода сумма фактическипроизведенных затрат на ремонт списывается за счет созданного резерва. Поокончании же налогового периода организация сравнивает фактические затраты наремонт и сумму созданного резерва. Если фактические расходы в конце годаоказались больше, чем созданный резерв, организация включает остаток в прочиерасходы. Если же фактические расходы на ремонт оказались больше резерва,остаток является внереализационным доходом.

Выше был рассмотрен порядок проведения ремонта основныхсредств. Но восстанавливаются объекты основных средств и путем модернизации иреконструкции.

К реконструкции относится переустройство существующихобъектов основных средств, связанное с совершенствованием производства иповышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проектуреконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей,улучшения качества г изменения номенклатуры продукции.

Основное отличие ремонта основных средств от модернизацииреконструкции заключается в том, что затраты на ремонт увеличивают текущиезатраты организации, а затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются каккапитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объектов.

Если в результате проведенной модернизации и реконструкциибыли улучшены (повышены) первоначальные показатели функционирования объектаосновных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок егополезного использования. Бухгалтерские записи по отражению модернизации иреконструкции аналогичны записям по отражению капитальных вложений.

1.6 Учет выбытия основных средств

Стоимость объектаосновных средств, который выбывает или не способен приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерскогоучета.

Выбытие объекта основныхсредств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствиеморального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии ииной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный)капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявлениянедостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации привыполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объектаосновных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажипринимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы отсписания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются вбухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы ирасходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежатзачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Для решения вопросов о целесообразности или эффективностииспользования или восстановления объектов основных средств, а также оформлениянеобходимой документации на их списание решением руководителя организациисоздается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входятлица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главныйбухгалтер организации. При необходимости к участию в работе комиссии могутпривлекаться сотрудники государственных инспекций (пожарной, ГИБДД, МЧС и пр.).В функции комиссии входит: осмотр и определение целесообразности дальнейшегоиспользования объекта основных средств, возможности и эффективности ихвосстановления; установление причин списания объектов; выявление лиц, по винекоторых произошло преждевременное списание объектов; определение возможностииспользования и цены возможно реализации отдельных узлов, деталей, материалов;составление акт: на списание объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основныхсредств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-4б — одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двухэкземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителеморганизации. На основании акта по форме

№ ОС-4а списывается автотранспорт. При этом в бухгалтериюорганизации сдается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средствас учета в ГИБДД-т МВД-т РФ.

Оформленные акты на списание основных средств передаются вбухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарныхкарточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим основнымсредствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителеморганизации, но не менее пяти лет.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01«0сновные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основныхсредств». Тогда выбытие отражается:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основныхсредств»

К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленныхамортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основныхсредств» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающегообъекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств»определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Поокончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01«Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты,связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам,участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимостьизрасходованных материалов, опасных частей и приспособлений; налоги и сборы,уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг стороннихорганизаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все этизатраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительноаккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразуотноситься на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете этиоперации отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основныхсредств могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов,лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятияк бухгалтерскому учету и показываются:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основныхсредств отражаются:

т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и др. К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет«Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определенияфинансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется насчете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета, можноопределить финансовый результат от продажи или прочего списания объектов. Есликредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99«Прибыли и убытки».

Передача объекта основных средств в собственность других лиц(по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталь другихорганизаций) оформляется актами приемки-передачи по формам № ОС-1, № ОС-1а и №ОС-1б. Передаваемые в счет вкладов в уставный капитал другой организацииобъекты оцениваются по стоимости, согласованной с учредителями (участниками).Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01 «Основныесредства», субсчет «Выбытие основных средств». Выбытие объекта в счет вкладов вуставный капитал другой организации отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основныхсредств» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — насумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При отражении стоимости приобретенной доли уставного капиталаили стоимости приобретенных акций:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Если возникла разница между стоимостью вклада,осуществленного в неденежной форме в уставный (складочный) капитал другойорганизации и стоимостью предаваемого объекта основных средств, то:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных

средств» К-т 99 «Прибыли и убытки» — оценка вклада вышестоимости

передаваемых основных средств; или

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основныхсредств» — оценка вклада ниже стоимости передаваемых основных средств. Прибезвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционнойсхеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующимзаконодательством передача основного средства на безвозмездной основепризнается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 146 НК РФ)2 подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объектаосновных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаютсяоперационными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете прибезвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточнаястоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточнаястоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства»традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Насумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основныхсредств».

Обычно распространена передача имущества на безвозмезднойоснове между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем, с однойстороны, и учреждаемым им хозяйствующим субъектом, с другой. По договорударения имущество может передаваться некоммерческим организациям, вблаготворительных целях и т.д.

1.7 Инвентаризацияосновных средств

Инвентаризация основныхсредств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуресредств предприятия, его подразделения, определить их восстановительнуюстоимость и степень износа. Цель инвентаризации — выявить фактическое наличие икачественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническуюдокументацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), сопоставитьфактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета и уточнить их.

Перед началоминвентаризации следует проверить:

наличие и правильноеоформление документов по учету основных средств (инвентарных карточек и другихрегистров аналитического учета), кроме того, и технической документации;

документы на арендованныеосновные средства, полученные и переданные в аренду, а также на ответственноехранение (в случае их отсутствия следует их оформить либо получить).

Инвентаризация основныхсредств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленныепредприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; сменематериально ответственного лица; при установлении фактов хищений,злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводитрабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

Если при инвентаризациивыявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требоватьот соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установитьпорядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета.Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточнойстоимости с отражением их износа.

1.8 Отчетность поосновным средствам

В бухгалтерской отчетностиподлежит раскрытию следующая информация:

о первоначальнойстоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средствна начало и конец отчетного года;

о движении основныхсредств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие ит.п.);

о способах оценкиобъектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимостиосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка,дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организациейсроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основныхсредств, стоимость которых не погашается;

об объектах основныхсредств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основныхсредств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

о способах начисленияамортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости,принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессегосударственной регистрации.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Исходные данные по ООО«Стройка»:

ООО «Стройка» образованов 2005 г. Основной вид деятельности: строительство жилых домов

Юридический адрес: г.Самара, ул.Верхне-Карьерная, д.7

Р/с в АКБ «Газбанке»40702810000737151000

Составадминистративно-управленческого персонала:

Директор – Голубков М.И.

Главный бухгалтер – СуховН.Н.

Главный инженер – ЖуковА.А.

Выписка из учетнойполитики ООО «Стройка» для целей бухгалтерского учета на 2008 г.

Учетная политикаформируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации иприменяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения

1. Оценка сырья иматериалов, используемых в процессе производства.

Согласно ПБУ 5/01 оценкасырья и материалов осуществляется по учетной стоимости с применениемсчетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклоненияв стоимости материальных ценностей» Плана счетов бухгалтерского учета.

2. Методы списания сырьяи материалов в производство.

Определение фактическойсебестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, согласно ПБУ5/01, осуществляется по средней себестоимости.

3. Оценка незавершенногопроизводства.

Незавершенноепроизводство отражается по фактической производственной себестоимости.Метод оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете и отчетностиопределен п.63 и 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 24.03.2000 № 31н).

4. Учет основных средствна предприятии ведется на основе ПБУ 6/01.

Активы, стоимостью неболее 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

5. Порядок начисленияамортизации основных средств – линейный.

6. Порядок начисленияамортизации нематериальных активов – линейный.

7. Метод учета доходовопределяется по стоимости объекта строительства в целом (п.16 ПБУ 2/94).

Порядок признания выручкиот выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным цикломизготовления — по завершении работ, услуг, производства в целом (ПБУ 9/99).

8. Общехозяйственныерасходы списываются в конце месяца пропорционально основной заработной платерабочих СМР.

9. Общепроизводственныерасходы в конце месяца распределяются пропорционально отработанныммашино-часам.

10. Выпущенная продукцияучитывается по полной производственной себестоимости, т.е. в затратывключаются как прямые, так и косвенные затраты.

11. Оплата отпусковрабочих начисляется за счет созданного резерва на оплату отпусков сиспользованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

12. Доходы ирасходы по обычным видам деятельности организации учитываются на счете 90«Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходыи расходы».

1. Открыть счетасинтетического учета на 01.01.2008 г.

Счет 01 «Основные средства»

Д К

Сн = 6613000

Счет 02 «Амортизация ОС»

Д К

Сн = 1415000

Счет 04 «Нематериальные активы»

Д К

Сн = 577000

Счет 05 «Амортизация НМА»

Д К

Сн = 261000

Счет 10 «Материалы»

Д К

Сн = 812600

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Д К

Сн = 70300

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Д К

Сн = 112000

Счет 20 «А» «Основное производство»

Д К

Сн = 374000

Счет 20 «Б» «Основное производство»

Д К

Сн = 417500

Счет 50 «Касса»

Д К

Сн = 7500

Счет 51 «Расчетный счет»

Д К

Сн = 788400

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д К

Сн = 533500

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д К

Сн = 600000

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д К

Сн = 2400000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д К

Сн = 78000

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Д К

Сн = 26500

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д К

Сн = 238000

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д К

Сн = 1600

Счет 75 «Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставной капитал»

Д К

Сн = 440000

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д К

Сн = 120000

Счет 80 «Уставный капитал»

Д К

Сн = 5004000

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Д К

Сн = 640000

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Д К

Сн = 288000

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Д К

Сн = 20000

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д К

Сн = 1470100

Остатки ООО «Стройка» на01.01.08 г. (данные главной книги)

№

сч.

Наименование счета

Сумма

дебет

кредит

01 Основные средства 6613000 02 Амортизация ОС 1415000 04 Нематериальные активы 577000 05 Амортизация НМА 261000 08 Вложения во внеоборотные активы 170100 10 Материалы 812600 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей 70300 19 Налог на добавленную стоимость 112000 20 Основное производство: -объект А 374000 -объект Б 417500 50 Касса 7500 51 Расчетный счет 788400 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 533500 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 600000 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 2400000 68 Расчеты по налогам и сборам 78000 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 26500 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 238000 71 Расчеты с подотчетными лицами 1600 75 Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставный капитал 440000 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 120000 80 Уставный капитал 5004000 84 Нераспределенная прибыль 640000 96 Резервы предстоящих расходов 288000 97 Расходы будущих периодов 20000

Итого:

11 004 000

2. Заполнить журналрегистрации хозяйственных операций за январь

Журнал хозяйственныхопераций за январь 2008 г.

№ операции

Содержание хозяйственной

операции

Сумма

Дебет

Кредит

1. Внесены денежные средства на расчетный счет от учредителей в качестве вклада в уставный капитал 40000 51 75 2. Получены с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы за декабрь 238000 50 51 3. Выдана заработная плата работникам ООО «Стройка» за декабрь 208000 70 50 4. Выдано из кассы в подотчет главному инженеру Жукову А.А. на общехозяйственные нужды 3300 71 50 5. Предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет от Жукова А.А. по произведенным расходам на общехозяйственные нужды 3000 26 71 6. Депонирована не выплаченная в срок заработная плата за декабрь 30000 70 76 7. Сданы депонентские суммы из кассы на расчетный счет (см. операцию 6) 30000 51 50 8. Оплачено с расч. счета ООО «Стройка»: -поставщикам за поставленные материалы 1529500 60 51 -бюджету (налог на доходы физических лиц) 64500 68 51 -задолженность по единому социальному налогу (ЕСН) 26500 69 51 -погашена часть задолженности по краткосрочному кредиту банка 120000 66 51 -перечислено прочим кредиторам в погашение задолженности 100000 76 51 9. Акцептованы расчетные документы сторонних организаций за коммунальные услуги, используемые для общехозяйственных нужд (освещение, отопление, газ) 17380 26 76 10. Акцептованы расчетные документы поставщика по приобретенному основному средству – автопогрузчику (до 1 тонны) 310000 08 60 11. Оприходован НДС по приобретенному автопогрузчику согласно счет-фактуре поставщика (см. расчет) 55800 19 60 12. Учтены расходы по доставке автопогрузчика 17200 08 60 13. Оприходован и введен в эксплуатацию автопогрузчик (см. расчет) 327200 01 08 14. Принят к вычету НДС по приобретенному автопогрузчику (см. расчет) 55800 68 19 15. Начислена амортизация по объектам основных средств, занятым в основном производстве: — объекта А 18000 20 02 — объекта Б 32500 20 02 16. Начислена амортизация основных средств: — строительных машин и механизмов 120100 25 02 — здания общехозяйственного назначения (офиса ООО «Стройка») 75000 26 02 17. Списывается по акту ликвидируемый объект ОС — здание склада, пришедшее в негодность: -по первоначальной стоимости 100000 01выб 01 -на сумму накопленной амортизации 92000 02 01выб -на остаточную стоимость объекта 8000 91 01 -учитываются материальные ценности (доски), полученные в результате ликвидации ОС 11000 10 91 -начислена заработная плата по ликвидации ОС 7000 91 70 -выявлен финансовый результат от выбытия объекта (см. расчет) 4000 99 91 18. Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым для общехозяйственных нужд 2350 26 05 19. Начислен резерв на оплату отпуска рабочим в размере 1/12 годовой суммы резерва (объект Б) 25500 20 96 20. По данным расчетной ведомости начислена заработная плата:

-рабочим, занятым на строительстве

объекта А

313000 20 70 -рабочим, занятым на строительстве объекта Б 223000 20 70 -машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов 74000 25 70 -персоналу за руководство и обслуживание СМР 128000 26 70 -пособие по временной нетрудоспособности 7900 69 70 -рабочим за время очередных отпусков (за счет резерва предстоящих расходов согласно учетной политике) 20000 96 70 21. Произведены обязательные отчисления ЕСН от заработной платы (составить расчет табл.4): -рабочим, занятым на строит-ве объекта А 86075 20 69 -рабочим, занятым на строит-ве объекта Б 61325 20 69 -машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов 20350 25 69 -персоналу за руководство и обслуживание СМР 35200 26 69 -рабочим за время очередных отпусков 5500 96 69 22. Произведены удержания от заработной платы налога на доходы физических лиц в размере 13% 98000 70 68 23. Акцептован счет субподрядной организации за выполненные и принятые заказчиком строительно-монтажные работы: -по объекту А 278000 20 суб 60 отражен НДС за выполненные работы 50040 19 60 -по объекту Б 89000 20 суб 60 отражен НДС за выполненные работы 16020 19 60 24. Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядной организации (см. расчет): -объект А 278000 90 20 -объект Б 89000 90 20 25. Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы на основании расчетных документов (с использованием сч.15 согласно учетной политике) 360000 15 60 26. Учтен НДС по оприходованным материалам 64800 19 60 27. Предъявлен к вычету НДС из бюджета по поступившим материалам (см. расчет) 64800 68 19 28. Отражены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (с использованием счета 15) 25000 15 60 29. Оприходованы материалы по учетной цене 365000 10 15 30. Отражено отклонение стоимости поступивших материалов по учетным ценам от фактической себестоимости (см. расчет) 20000 16 15 31. Списаны отпущенные в производство материалы по учетной цене на объект А 270000 20 10 32. Списано отклонение в стоимости израсходованных материалов (экономия/перерасход) в конце месяца на основное производство объекта А (составить расчет согласно формулам): 20790 20 16 33. Определить и списать расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов (пропорционально отработанным машино-часам) (составить расчет в табл.5): -на объекте А – 150 м/час 100523 20 25 -на объекте Б – 170 м/час 113927 20 25 34. Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально основной заработной плате рабочих СМР) (составить расчет в табл.6): -на объект А 152371 20 26 -на объект Б 108559 20 26 35. Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных собственными силами (см. расчет): -объект А 1334759 90 20 -объект Б 982311 90 20 36. Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительно-монтажные работы: -по объекту А 2100000 62 90 -по объекту Б 1700000 62 90 37. Начислен НДС по сданным объектам (см. расчет): -по объекту А 320339 90 68 -по объекту Б 259322 90 68 38. Выявлен финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ (см. расчет): -по объекту А 166902 90 99 -по объекту Б 369367 90 99 39. Поступили платежи от заказчика (см. операцию 36): -по объекту А 2100000 51 62 -по объекту Б 1700000 51 62 40 Начислен налог на прибыль (см. расчет) 127745 99 68 41. Перечислен налог на прибыль за отчетный период 121201 68 51 42. Отнесена сумма чистой прибыли отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 404524 99 84 Итого по журналу хоз.операций: 18896280 - -

3. Произвести расчеты:

Операция № 11:

Оприходован НДС поприобретенному основному средству в размере 18% от покупной стоимости,указанной в документах поставщика (п.10).

310000 – 100%

НДС — 18%

НДС = 55800 р.

Операция № 13

Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01).Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовлениеза исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемыеза доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования(п.8 ПБУ 6/01). Поэтому суммы, отраженные по дебету 08 счета (п.10+п.12) ибудут отражать фактические затраты на приобретение основного средства, которыезатем необходимо списать в дебет 01 счета. п.10+п.12: 310000+17200= 327200 р.

Операция № 14

Для принятия к вычетувходного НДС необходимым условием является:

-товары (работы, услуги),имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

-товары (работы, услуги),имущественные права приняты к учету;

-имеется должным образомоформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельнойстрокой.

НДС принимается к вычетув сумме, указанной в операции №11.

Операция № 17

Для выявления результата,связанного с ликвидацией объекта основного средства, необходимо открыть счет 91«Прочие доходы и расходы», в кредит которого записываются суммы поступлений,связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а в дебет – расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а такжеостаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация (Инструкция поприменению Плана счетов в РФ). Ежемесячно сопоставлением дебетового икредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетныймесяц, которое заключительными оборотами списывается со 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли иубытки». Таким образом:

Д91-К99 – прибыль; Д99-К91– убыток.

Счет 91 «Прочие доходы ирасходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К

8000

11000

7000

15000

11000

Убыток

Операция № 21

Рассчитать ЕСН по общейставке, действующей с 01.01.06г.

Ставки единого социальногоналога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонд обязательного медицинского страхования Взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в ООО «Стройка» Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6 7 До 280000 рублей 20% 2,9% 1,1% 2% 1,5%

27,5%

Помимо ЕСН, взнос настрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний в ООО «Стройка» составляет – 1,5%. (столбец № 6). Поэтомурасчет производим таким образом:

Заработная плата рабочих(п.20) х 27,5%=сумма ЕСН.

ЕСН на пособие повременной нетрудоспособности не начисляется:

313000 * 0,275= 86075 р.

223000 * 0,275= 61325 р.

74000 * 0,275= 20350 р.

128000 * 0,275= 35200 р.

20000 * 0,275= 5500 р.

Операция № 24

Списана фактическаяпроизводственная себестоимость строительных работ, выполненных силамисубподрядной организации на основании акцептованных счетов субподряднойорганизации за выполненные и принятые заказчиком строительно-монтажные работыбез НДС (п.23).

Операция № 27

НДС принимается к вычетув сумме, указанной в операции №26.

Операция № 30

Если дебетовый оборотсч.15 больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость заготовленныхматериалов больше учетной цены, на эту разницу делается бухгалтерская запись:

Д16-К15 — перерасход(списано превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам)

Если оборот по кредитусч.15 превышает дебетовый, то учетная цена поступивших производственных запасоввыше фактической себестоимости. В этом случае делается бухгалтерская запись:

Д15-К16 – экономия(отражено снижение фактической себестоимости от учетной цены).

360000+25000-365000=20000р.

Операция № 32

На производство работматериалы списываются по фактической себестоимости. Размер отклонений посписываемым на производство материалам определяется по следующей методике:

Средний процентотклонений = (начальный остаток отклонений + сумма отклонений за месяц) /(начальный остаток материалов по учетным ценам + текущее поступление материаловза отчетный месяц по учетным ценам) х 100%.

Полученный процентокругляем до десятых (одна цифра после запятой).

Абсолютная сумма отклонений= (средний процент отклонений * стоимость материалов, отпущенных в производствопо учетным ценам)/100%

Полученную суммуотклонений (без копеек) спишите на объект А следующей проводкой: Д 20 – К16.

(Д16н+Д16м)/(Д10н+Д10м)*100%=(70300+20000)/(812600+365000)*100%=7,7 %

Д16н, Д10н из таблицы 2

Д16м-п.30

Д10м-п.29

7,7%*К10(п.31)=(7,7%*270000)/100=20790р

Операция № 33

Для распределенияобщепроизводственных расходов по объектам строительства необходимо составитьрасчет (см. табл. 5):

1) процент распределения (%) = итог гр.2(Д 25 счета)/итог гр.3 х100%;

2) общепроизводственные расходы пообъектам строительства (гр.2) = % распределения х кол-во отработанныхмашино-часов на каждом объекте.

Распределениеобщепроизводственных расходов между объектами строительства

Показатели Общепроизводственные расходы по объектам строительства Кол-во отработанных машино-часов % распределения 1 2 3 4 Объект А 100523 150 Х Объект Б 113927 170 Х Итого: 214450 320 670,15625

Затраты на 1 маш/час =214450/(150+170)=670,15625

Операция № 34

Для распределенияобщехозяйственных расходов по объектам строительства необходимо составитьрасчет (см. табл. 6):

3) процент распределения (%) = итог гр.2(Д 26 счета)/итог гр.3 х100%;

4) общехозяйственные расходы по объектамстроительства (гр.2) = % распределения х заработная плата рабочих основногопроизводства на каждом объекте.

Распределениеобщехозяйственных расходов между объектами строительства

Показатели Общехозяйственные расходы по объектам строительства Заработная плата рабочих основного производства % распределения 1 2 3 4 Объект А 152371 313000 Х Объект Б 108559 223000 Х Итого: 260930 536000 0,4868097

Операция № 35

Чтобы списать фактическуюпроизводственную себестоимость, откроем счет 20 «Основное производство»отдельно по объектам. Собрав затраты по дебету 20 счета объекта А и Б, прибавимначальные остатки (на 01.01.) и спишем фактическую производственнуюсебестоимость в дебет счета 90 «Продажи». Работы, выполненные субподряднымиорганизациями не включаем.

Д 20 «А» «Основное производство» К

18000

270000

20790

100523

152371

313000

86075

Об А = 960 759

Сч. 90: 960759+374000=1334759 р.

Д 20 «Б» «Основное производство» К

32500

25500

113927

108559

223000

61325

Об б = 564 811

Сч. 90: 564811+417500=982311 р.

Операция № 37

Начислите НДС порасчетной ставке 18/118 от выручки (п.36).

2100000*18/118=320339 р.

1700000*18/118=259322 р.

Операция № 38

Определить финансовыйрезультат от реализации строительно-монтажных работ и списать его на счет 99«Прибыли и убытки». Для этого необходимо открыть сч.90 «Продажи» по каждомуобъекту (включая субподрядчиков). Если кредитовый оборот сч.90 превышаетдебетовый оборот, то получаем прибыль, если дебетовый оборот сч.90превышает кредитовый оборот – получаем убыток.

Д 90 «А» «Продажи» К

278000

2100000

1334759

320339

Об а = 1933098

Об а = 2100000

Д < К — прибыль 166902 р.

Д 90 «Б» «Продажи» К

89000

1700000

982311

259322

Об б = 1330633

Об б = 1700000

Д < К — прибыль 369367 р.

Операция № 40

Чтобы определить налог наприбыль, необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Для этого откройте счет99 «Прибыли и убытки», выявите конечный остаток.

Начислите налог наприбыль по ставке 24%.

Д 99 Прибыли и убытки К

4000

536269

Об = 4000

Об = 536269

536 269 – 4000 =532269 р. * 0,24 = 127745 р.

4.Отразить всехозяйственные операции на счетах.

5.Подсчитать обороты исальдо на конец месяца по всем счетам.

Счет 01 «Основные средства»

Д К

Сн = 6613000

327200 100000 100000 92000 8000 Об = 427200 Об = 200000

Ск = 6840200

Счет 02 «Амортизация ОС»

Д К

Сн = 1415000

92000 18000 32500 120100 75000 Об = 92000 Об = 245600

Ск = 1568600

Счет 04 «Нематериальные активы»

Д К

Сн = 577000

Ск = 577000

Счет 05 «Амортизация НМА»

Д К

Сн = 261000

2350 Об = 2350

Ск = 263350

Счет 10 «Материалы»

Д К

Сн = 812600

11000 270000 365000 Об = 376000 Об = 270000

Ск = 918600

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Д К

Сн = 70300

20000 20790 Об = 20000 Об = 20790

Ск = 69510

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Д К

Сн = 112000

55800 55800 50040 64800 16020 64800 Об = 186660 Об = 120600

Ск = 178060

Счет 20 «А» «Основное производство»

Д К

Сн = 791500

18000 278000 32500 89000 25500 1334759 313000 982311 223000 86075 61325 278000 89000 270000 20790 100523 113927 152371 108559 Об = 1892570 Об = 2684070

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Д К 120100 100523 74000 113927 20350 Об = 214450 Об = 214450

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Д К 3000 152371 17380 108559 75000 2350 128000 35200 Об = 260930 Об = 260930

Счет 50 «Касса»

Д К

Сн = 7500

238000 208000 3300 30000 Об = 238000 Об = 241300

Ск = 4200

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д К

Сн = 2400000

120000 Об = 120000 Об = 0

Ск = 2280000

Счет 51 «Расчетный счет»

Д К

Сн = 788400

40000 238000 30000 1529500 2100000 64500 1700000 26500 120000 100000 121201 Об = 3870000 Об = 2199701

Ск = 2458699

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д К

Сн = 533500

1529500 310000 55800 17200 278000 50040 89000 16020 360000 64800 25000 Об = 1529500 Об = 1265860

Ск = 269860

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д К

Сн = 600000

2100000 2100000 1700000 1700000 Об = 3800000 Об = 3800000

Ск = 600000

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Д К

Сн = 26500

26500 86075 7900 61325 20350 35200 5500 Об = 34400 Об = 208450

Ск = 200550

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д К

Сн = 78000

64500 98000 55800 320339 64800 259322 121201 127745 Об = 306301 Об = 805406

Ск = 577105

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д К

Сн = 238000

208000 7000 30000 313000 98000 223000 74000 128000 7900 20000 Об = 336000 Об = 772900

Ск = 674900

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д К

Сн = 1600

3300 3000 Об = 3300 Об = 3000

Ск = 1900

Счет 75 «Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставной капитал»

Д К

Сн = 440000

40000 Об = 0 Об = 40000

Ск = 400000

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д К

Сн = 120000

100000 30000 17380 Об = 100000 Об = 47380

Ск = 67380

Счет 80 «Уставный капитал»

Д К

Сн = 5004000

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Д К

Сн = 288000

20000 25500 5500 Об = 25500 Об = 25500

Ск = 288000

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Д К

Сн = 640000

404524 Об = 404524

Ск = 1044524

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Д К

Сн = 20000

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Д К 360000 365000 25000 20000 Об = 385000 Об = 385000

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д К

Сн = 1470100

310000 327200 17200 Об = 327200 Об = 327200

Ск = 1470100

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Д К 8000 11000 7000 4000 Об = 15000 Об = 15000

Счет 90 «Продажи»

Д К 278000 2100000 89000 1700000 1334759 982311 320339 259322 166902 369357 Об = 3799990 Об = 3800000

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Д К 4000 166902 127745 369357 404524 Об = 536269 Об = 536259

6.Составить оборотнуюведомость по счетам синтетического учета на 01 февраля по следующей форме:

7.Сверить итог оборотовоборотной ведомости с итогом журнала регистрации операций.

Оборотная ведомость заянварь 200_ г.

№ счета Наименование счетов Начальное сальдо на 01.01. Обороты за январь Конечное сальдо на 01.02. Д К Д К Д К 01 Основные средства 6613000 х х 02 и т.д. Итого: å å å å å å

8. По данным оборотнойведомости составить бухгалтерский баланс (приложение 3) и отчет о прибылях иубытках (приложение 4).

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСна_______________20___ г.Актив Код показа-теля На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

в том числе:

210 сырье, материалы и другие аналог.ценности 211 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе: покупатели и заказчики 241 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 Пассив Код показа-теля На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () () Добавочный капитал 420

Резервный капитал

в том числе:

430 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 470 ИТОГО по разделу III 490 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610

Кредиторская задолженность

в том числе:

620 поставщики и подрядчики 621 задолженность перед персоналом организации 622 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 задолженность по налогам и сборам 624 прочие кредиторы 625 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690

БАЛАНС

700

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства 910 в том числе по лизингу 911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 Товары, принятые на комиссию 930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 Обеспечение обязательств и платежей полученные 950 Обеспечение обязательств и платежей выданные 960 Износ жилищного фонда 970

Износ объектов внешнего благоустройства и других

аналогичных объектов

980 Нематериальные активы, полученные в пользование 990 Отчет о прибыляхи убыткахПоказатель За отчетный период За аналогичный период преды- дущего года наименование код 1 2 3 4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010 Себестоимость продукции, работ, услуг 020 ( ) ( ) Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 ( ) ( ) Управленческие расходы 040 ( ) ( ) Прибыль (убыток) от продаж 050

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060 Проценты к уплате 070 ( ) ( ) Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 ( ) ( ) Внереализационные доходы 120 Внереализационные расходы 130 ( ) ( ) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 ( ) ( ) Чистая прибыль (убыток) очередного периода 190

СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Тест

1. Отразите использованиематериалов на строительство объекта при выполнении работ:

а) Д23-К10

б) Д25-К10

в) Д20-К10

г) Д20-К16

2. Начислен резерв дляоплаты отпускных рабочим, занятым на строительстве объекта:

а) Д26-К70

б) Д96-К70

в) Д20-К96

г) Д96-Д20

3. Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ определяет, что фирма может создатьрезерв по сомнительному долгу, если выполняются следующие условия:

а) задолженность возниклапо расчетам за продукцию (товары, работы, услуги); срок погашения задолженностипо договору истек; гарантии погашения задолженности отсутствуют

б) срок погашениязадолженности по договору истек

в) задолженность возниклапо расчетам за продукцию (товары, работы, услуги); гарантии погашениязадолженности отсутствуют

г) нет правильного ответа

4. Лимит денежных средствв кассе устанавливается:

а) порядком ведениякассовых операций в РФ

б) по согласованию сучреждением банка

в) руководителеморганизации

г) не устанавливается

5. Какой записью насчетах отражаются поступления основных средств в качестве вклада в уставныйкапитал?

а) Д75-К80

б) Д01-К80

в) Д08-К75

г) Д01-К08

6. Что входит в составнематериальных активов?

а) права на объектыинтеллектуальной собственности, организационные расходы

б) деловая репутация иорганизационные расходы

в) деловая репутацияорганизации и права на объекты интеллектуальной собственности

г) организационныерасходы, деловая репутация, права на объекты интеллектуальной собственности

7. Что понимается подбухгалтерской отчетностью?

а) составление баланса,отчета о прибылях и убытках

б) система показателейимущества и финансового положения организации по результатам ее хозяйственнойдеятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерскогоучета по установленным формам

в) обобщение исистематизация состояния имущества организации с целью проведения анализа и егоуправления

г) это единая системаданных об имущественном и финансовом положении организации по результатам еехозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам

8. Кматериально-производственным запасам не относятся:

а) материалы

б) готовая продукция

в) основные средства

г) сырье

9. Оплата труда,начисленная за счет образованного резерва на оплату отпусков работников, отражаетсяпо дебету балансового счета:

а) 91 «Прочие доходы ирасходы»

б) 96 «Резервыпредстоящих расходов»

в) 20 «Основноепроизводство»

10.Начисление налога наприбыль отражается проводкой::

а) Д90-К68

б) Д99-К68

в) Д68-К51

г)Д68-К99

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств, исходя извышеизложенного, должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражениев учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

• достоверное определение результатов от реализации и прочеговыбытия основных средств;

• полное определение затрат, связанных с поддержаниемосновных сред; в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, напроведение всех видов ремонта);

• контроль за сохранностью основных средств, принятых кбухгалтерскому учету.

Эти задачи решают спомощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учетаналичия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затратпо их ремонту.

Списокиспользованной литературы

1. Бухгалтерскийучет: Учебник для студентов вузов, Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин.2-е изд. переаб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006 – 527 с.

2. Бухгалтерскийфинансовый учет: учебное пособие / Под общ. редакцией Г.В. Киселёвой. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2007. — 524 с.

3. Грибков А. Ю.Бухгалтерский учет в строительстве: практическое пособие – 4 изд., испр. –Москва: Омега – Л, 2007. – 432 с.

4. Ерофеева В.А.,Принцева С.А. Бухгалтерский учет в строительстве – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 517с.

5. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФА-М, 2005. – 592 с. – (Высшееобразование).

6. Муравицкая Н.К.Бухгалтерский учет: учебник, М.: КНОРУС, 2007, 544 с.

7. Пошерстник Н.В., МейксинМ.С. Бухгалтерский учет в строительстве (7-е изд.) – СПб.: «Издательский домГерда», 2003, 720 с.

8. Основныедокументы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 2000

9. Положение побухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом МинистерстваФинансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н.

10. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Документирование хозяйственных операций в торговле

15 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Документоведение

15 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Документоведение

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Документообіг на підприємстві

15 Июня 2015