Реферат: Аудит кассовых операций

Введение

Кассовымиявляются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличныхденежных средств. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшегоплатежного средства определяется платежеспособность предприятия — одно изважнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являютсяединственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, тоесть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствампредприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различногорода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросычеткой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, посколькуденежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизнипредприятия любой формы собственности.

Поэтому искусство управления денежными потокамизаключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации ихзапасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы ккаждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступлениеденег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.Важнейшими инструментами при этом выступают грамотный бухгалтерский учет, атакже регулярный аудит кассовых операций, которые позволят своевременнообнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратитьвозможные отрицательные последствия, которыми могут стать утратаплатежеспособности организации, штрафные санкции контролирующих органов и др.

Вышеизложенныефакты подтверждают актуальность темы контрольной работы – «Аудит кассовыхопераций».

Цельюконтрольной работы является изучение порядка аудита наличных денежных средств вкассе.

В соответствии с указаннойцелью в работе будут решаться следующие задачи:

- изучить цель, информационную базуи общий порядок проведения аудита кассовых операций;

- ознакомиться с аудиторскимипроцедурами и методикой проведения аудита кассовых операций;

-  описать порядок проведения ирезультаты аудиторской проверки кассовых операций в организации.

Всоответствии с поставленными задачами в процессе работы использовалисьтеоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерскогоучета и аудита таких отечественных специалистов, как Кондраков Н.П., БогатаяН.Н., Подольский В.И., Шеремет А.Д. и др.

Вданной работе в качестве нормативно-правовой базы были использованызаконодательные акты РФ, приказы Министерства финансов РФ.


/>1. Цель,информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций

Целью проверки кассовых операций является формированиемнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства»и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в РоссийскойФедерации нормативным документам [14].

Аудит кассовых операций имеет свои особенности.Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе являетсязначительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующихпроцедур, применяемых в ходе работы аудитора [15].

Аудит кассовых операций осуществляется на основанииследующих нормативных документов:

— Федеральныйзакон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ [1];

— Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» [2];

— Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «Оприменении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежныхрасчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [3];

— Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г.№ 40 [5];

— Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «Оправилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации» [6];

— — Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [8].

У аудируемого лица необходимо запросить следующиедокументы:

— бухгалтерский баланс (форма № 1);

— отчет о движении денежных средств (форма № 4);

— главная книга;

— оборотно-сальдовая ведомость;

— регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса»,51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57«Переводы в пути», кассовая книга;

— отчеты кассира, приходные и расходные кассовыеордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризацииналичных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежныхсредств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег вкассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули ирегистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1),акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче(отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее ворганизацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам)по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста(форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольныхсчетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста(форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения опоказаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма №КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненныхработ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ-9).

При аудите кассовых операций последовательнопроверяются [11]:

— правильность документального оформления кассовыхопераций;

— сохранность наличных денежных средств в кассе;

— соблюдение установленного лимита остатка денежныхсредств в кассе;

— правильность применения контрольно-кассовой техники(ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

— полнота и своевременность оприходования денежныхсредств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерскогоучета.

Проверяя расходование наличных денежных средств изкассы, следует обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег,т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, наоказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств напредставительские расходы; доверенностей от сторонних организаций;исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использованиесредств, полученных из банка по чеку. Если организация ведет расчеты сфизическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТпрошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будутсвидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показанийсуммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должнывестись по форме № КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаныруководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа [11].

Обобщая опыт проведения аудиторских проверок, можносделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются входе проверки кассовых операций, являются [12]:

— отсутствие первичных кассовых документов илиоформление их с нарушением установленных требований;

— выплаты подотчетным лицам на основании документов,подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

— несоблюдение установленного лимита расчетовналичными деньгами между юридическими лицами;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов иостатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

— неполное оприходование денежной выручки, выразившеесяв том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежныхсредств на «размен».

Последовательность работ при проведении аудитаденежных средств можно разделить на три этапа [11]:

— ознакомительный;

— основной;

— заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенныепроцедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежныхсредств.

Приступая к проверке операций, аудитор выясняетправильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитовприходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных ирасходных ордеров, платёжных ведомостей и др., наличие подписей ответственныхлиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.).Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга.Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью ивестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести напредприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных отадминистративного здания, а также, при осуществлении операции с наличнойвалютой (по каждой валюте отдельно). Записи в Кассовой книге должны бытьидентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами[15].

Если на предприятии учет кассовых операцийкомпьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы которогораспечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодическисброшуровываются в виде книги, второй — служит отчётом кассира). В этом случаеаудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта взащищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц сцелью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующийно мер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке ираспечатке бланков).


/>2. Аудиторскиепроцедуры и методика проведения аудита кассовых операций

 

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операцийследующие [15]:

— проверка своевременного и полного отражения вбухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требованийзаконодательства Российской Федерации;

— правильное документальное оформление операций сденежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовыхопераций;

— контроль за сохранностью денежных средств,документов в кассе и их целевым использованием;

— своевременное проведение инвентаризации денежныхсредств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерскогоучета.

При составлении программы проверки следует оценитьэффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средстви других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор даетпредварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляетнаиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур,определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточнойэффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты [15]:

- отсутствие в организации постояннодействующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формальногопроведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказаруководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когдаэти функции возложены на другого работника без письменного распоряженияруководителя организации;

- отсутствие договоров о полнойматериальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписиприходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителяорганизации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителяорганизации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроляпотребует увеличения объемов аудита и усиления внимания на данном участкепроверки.

2.1 Инвентаризация кассы

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провестиинвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствиикассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудиторопечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников,изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет дляпроверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, атакже дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены имв отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанныхв расход денег [15].

Результаты инвентаризации оформляются актом, которыйподписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменнымаудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшейпроверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверкаусловий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить[15]:

— обеспечена ли сохранность денег при доставке избанка и во время выдачи заработной платы;

— имеется ли для хранения денег и других ценностей вкассе сейф или несгораемый шкаф;

— застрахована ли касса организации;

— соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа(несгораемого шкафа);

— соблюдается ли установленный лимит хранения денежнойналичности по отдельным датам.

Если штатным расписанием организации не предусмотренадолжность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатногоработника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полнойиндивидуальной материальной ответственности.

2.2 Проверка соблюдениялимита остатка наличных средств в кассе

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньгив пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителямиорганизации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается всоответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14- П «О правилах организацииналичного денежного обращения на территории Российской Федерации» [6].

Организации обязаны сдавать в банк всю денежнуюналичность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядкеи сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, непредставившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни водно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым,а несданная денежная наличность — сверхлимитной (п. 2.5 Положения [6]).

К аудиторской проверке должна быть представленасправка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.Далее аудитор проверяет, соблюдается ли утвержденный лимит. Превышениеустановленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней впериод выплаты заработной платы, премий, пособий по временнойнетрудоспособности работникам организации [15].

2.3 Проверка правильности, своевременности и полнотыоприходования наличных денежных средств

Денежные средства могут поступать в кассу из банков,от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остаткаминеиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременностьоприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверкиидентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру,соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешкииспользованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главногобухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чекипогашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков[15].

Направления использования денежных средств и ихцелевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счетана обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежныхсумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности корганизациям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, непредусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использованиеорганизациями полученных в банках денежных средств и при необходимостипредъявлять к ним соответствующие требования.

Аудитор должен проверить полноту оприходования выручкиот реализации продукции основного производства, общественного питания, услугвспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства.При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах сотчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции(работ, услуг) [15].

2.4 Проверка соблюдения предельного размера расчетовналичными деньгами с юридическими лицами

Правила осуществления расчетов в Россииустанавливаются ЦБ РФ. Он устанавливает предельные размеры расчетов наличнымиденьгами. На сегодняшний день этот лимит для расчетов между юридическими лицамисоставляет 100 тыс. руб. согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованииналичных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя» [9].

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышениярасчета наличными между организациями и своевременно информирует руководителя овозможных санкциях.

2.5 Проверкарасходования наличных денег из кассы

Аудиторская практика показывает, что наибольшее числонарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатамиработникам и подотчетными суммами [10].

Заработная плата, пособия по временнойнетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а поплатежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководительорганизации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы исодержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, вэтом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенностьприкрепляется к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежнымведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работникамиданной организации [14].

Для предупреждения подобных нарушений отдел кадровдолжен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Остановимся подробно на проверке операций по выдачеденег из кассы в подотчет [14].

Подотчетными лицами считаются работники организации,получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящиекомандировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных(канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных сприобретением материалов по мелкому опту и в розничной торговле, и другиххозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются насчете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций (п.11 [5])регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны непозднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или содня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет обизрасходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобывыяснить, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Еслипроверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим ихработниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменныеобъяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить иработников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включитьнепогашенную подотчетную сумму в совокупный облагаемый доход гражданина [14].

Все случаи неполного набора документов по расходнымкассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором, по ним подсчитываетсяитог и соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 для определения уровнясущественности ошибок.


3. Описание результатов аудиторской проверкикассовых операцийв ОАО «Надежда»

 

3.1 Краткая характеристика организации

Предприятие «Надежда»представляет собой акционерное общество открытого типа и ведет своюдеятельность на основе Гражданского кодекса Российской Федерации. Открытоеакционерное общество «Надежда» учреждено в соответствии с Федеральным закономот 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Общество являетсяюридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеетсобственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Акционерами ОАО «Надежда»являются Полное товарищество «Надежда», ООО «Агросил». Они не отвечают пообязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, впеределах стоимости принадлежащих им акций. Общество обеспечивает ведение ихранение списка аффилированных лиц, где указываются сведения о каждомзарегистрированном лице, количестве акций и иные сведения.

Высшим органом управленияобществом является Общее Собрание акционеров. К исключительной компетенцииОбщего Собрания относятся вопросы определения основных направлений социальногои производственного (экономического) развития, утверждения планов и отчетов обих выполнении.

Совет директоров открытогоакционерного общества «Надежда» осуществляет общее руководство обществом. Советдиректоров — коллегиальный орган управления обществом, члены которогоизбираются Общим Собранием акционеров.

Руководство текущей деятельностьюобщества осуществляется единоличным исполнительским органом — генеральнымдиректором общества. Он организует выполнения решений Общего Собранияакционеров и Совета директоров. Генеральный директор назначается Советомдиректоров на неопределенный срок и подчинен ему.

Имущество общества составляютосновные фонды, оборотные средства и иные активы, стоимость которых отражаетсяв балансе предприятия. Источниками формирования имущества являются вкладыакционеров, доходы от деятельности, от ценных бумаг, банковские и другиекредиты.

Общество имеет круглую печать,содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указанием наместо нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованиеми собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядкетоварный знак и другие средства визуальной идентификации.

Целью деятельности обществаявляется получение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

— производство, хранение, перевозка, реализация продукции сельского хозяйства;

— выращивание зерновых изарнобобовых культур, картофеля, масляничных культур, сахарной свеклы, кормовыхкультур; заготовка растительных кормов;

— разведение свиней, крупногорогатого скота;

— торгово-посредническаядеятельность;

— оказание услуг по проведениюсельскохозяйственных работ.

Кроме того, обществоосуществляет прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Общество самостоятельнопланирует и определяет свою деятельность и планы развития, исходя из спроса на оказываемыеуслуги, учитывая социальные нужды и интересы общества, его акционеров и членовтрудового коллектива. Основу такого общества составляют договора, заключенные спотребителями услуг и поставщиками. В своей деятельности общество учитываетинтересы потребителей и обеспечивает высокий уровень качества.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту