Реферат: Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

МОСКОВСКИЙЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема:

«Финансоваяотчетность и анализ ее основных показателей»

Москва 2007


Введение

Формирование современнойсистемы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей странепроисходит под активным влиянием процесса распространения во всем миремеждународных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемыхКомитетом по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО (International Accounting Standard Committee – IASC).

С целью проведениянациональной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиямирыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета иотчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередьинвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России сосновными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказанияметодической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной моделибухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Одним из непременныхтребований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются еёоткрытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночныхотношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в числоактуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности,приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Отчетность предприятияявляется логическим продолжением процедур финансового учета и представляетсобой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положениеорганизации на отчетную дату.

Отчетность выполняетважную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрируетинформацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных длявосприятия информации объектами хозяйствования.

Рассмотрев значениебухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовомсостоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная темадипломной работы весьма актуальна.

Цель курсовой работы –изучение и оценка бухгалтерской отчетности и изменений порядка заполнения формпо сравнению с 2002 годом, а также анализ основных финансовых показателей.

Исходя из цели работы,поставлены задачи для изучения, которые реализованы в двух главах. В первойглаве рассмотрено: нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ;состав, структура и требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности;порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности. Вторая главараскрывает бухгалтерскую отчетность, как базу для проведения финансовогоанализа основных её показателей.


1.Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее составления 1.1Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ

В настоящее вРоссии сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, наформирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования встране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, атакже активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первыйуровеньнаряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый ГосударственнойДумой 23 февраля 1996 г. и одобрен Советом Федерации 20 марта того жегода, (ред. от 30.06.2003 г.), с изменениями и дополнениями, вступающими всилу с 01.01.2004 г. Данным законом, который является фундаментом системырегулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологическиеосновы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководствобухгалтерским учетом Правительство Российской Федерации, предоставившее праворегулирования бухгалтерского учета Министерству Финансов Российской Федерации,другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить– в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. Вкачестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Законпредусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешнимпользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдениемзаконодательства Российской Федерации при осуществлении организациейхозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества иобязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе обухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единойсистемы данных об имущественном и финансовом положении организации ирезультатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам.

Несколькостатей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам составаи содержания отчетности.

В одном рядус Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон «Обакционерных обществах» №208 ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 24.02.2004 г.),Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14 ФЗ от 08.02.1998 г.(ред. От 21.03.2002 г.), Указы Президента РФ, Постановления ПравительстваРФ, например Постановление от 6 марта 1998 г. №283 «Об утвержденииПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируютведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой)отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский КодексРоссийской Федерации, принятый Государственной думой 21 октября 1995 г., впервой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета иотчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признакаюридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочернихи зависимых обществ.

Одним из важнейшихметодологических документов в области бухгалтерского учета является Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в которомсформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многиестатьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением вдействие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранеедействовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодателиучли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, не смотря навсю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документампервого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказомМинфина России.

Второйуровеньсоставляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаныМинфином России согласно государственной программе перехода РоссийскойФедерации на принятую в международной практике систему учета и статистики всоответствии с требованиями развития рыночной экономики.

В этих ПБУрассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций,например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов,подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многиеположения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлениемотчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. №43н, пришедшее насмену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказомМинфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первойпубликации. В настоящее время действуют 20 ПБУ (см. список литературы [1–20].

Третийуровеньобъединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующиеобщие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии сотраслевой спецификой.

Еслидокументы второго уровня обязательны для всех организаций (например, Плансчетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, еслиПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы МинфинаРоссии, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетноститекущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 22июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертыйуровеньвключает приказы, указания, инструкции выпускаемые самой организацией. Так,рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учётнаяполитика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документамичетвертого уровня.

Чтобыправильно составить бухгалтерскую иналоговую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую всетребования действующего законодательства.

Чтобыправильно составить отчетность за 2003 год, необходимо учесть все изменения взаконодательстве. В минувшем году их немало. Помимо новых форм отчетности, быливнесены изменения в План счетов бухгалтерского учета. Этот документ дополнилиновыми счетами 09 и 77 для учета отложенного налога на прибыль. РазъяснилМинфин и как отражать расходы по НИОКР. Стоимость тех работ, которые далирезультаты и разработки которых будут использоваться в дальнейшем, теперь надоучитывать в составе нематериальных активов на счете 04.

Кроме того, с1 января 2003 года начали действовать сразу четыре новых Положения побухгалтерскому учету: «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02),«Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы» (ПБУ 17/02), «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02) и «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, составляягодовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартовбухгалтерского учета.

Такженеобходимо отметить, что в 2003 году были выпущены Методические указания побухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,специального оборудования и специальной одежды. Появилась и методичка поформированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий.

И наконец,самое свежее нововведение. Снова появились официально утверждённые коды строк вформах отчетности – они нужны для органов статистики. Коды приведены всовместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г.№475/102н.

В марте 1998 годаПравительство РФ приняло решение о реформировании бухгалтерского учёта в странев соответствии с МСФО. Летом 1999 года Министр финансов РФ, в интервьюинформационному бюллетеню «Accounting Report» сказал, что в 1999 году«продвижение этих инструментов идёт достаточно успешно. Но хочу ещё разподчеркнуть, что это не будет полная копия МСФО.… Так не получится в силу того,что нельзя рассматривать систему бухгалтерского учёта «изолировано». Преждевсего, её нельзя отрывать от отечественных учётных традиций и законодательства.

Раньше планысчетов не менялись десятилетиям – это было оправдано в плановой экономике, носовершенно нетерпимо в современных рыночных условиях. Новые национальныестандарты и ранее действующий план счетов не позволяли составлять финансовуюотчётность в полном соответствии с МСФО, да для большинства российскихорганизаций этого и не требуется.

Компании,входящие в листинг на мировых фондовых биржах или планирующие продвижение намировые фондовые рынки своих финансовых инструментов, обязаны составлять ипредставлять финансовую отчётность в полном соответствии с требованиями МСФО. Вмае 1999 года Министерство финансов РФ разрешило таким компаниям представлятьсводную финансовую отчётность консолидированной группы организаций в полномсоответствии с МСФО и не составлять таковую по российским стандартам иправилам. Но воспользоваться этим решением весьма не просто, так какприменяемый в России сокращённый План счетов бухгалтерского учёта не позволяетполучить однозначно идентифицируемую развёрнутую информацию по методике МСФО,обеспечить необходимые данные для требуемого раскрытия отчётной информации.

Компаниисоставляют свою финансовую отчётность по российским правилам, а затем прибегаютк весьма дорогостоящим услугам аудиторских фирм для трансформации этойотчётности в соответствии с МСФО, но добиться необходимой прозрачноститрансформированной финансовой отчётности не удаётся из-за недостаточностиучётной информации, на что постоянно жалуются иностранные пользователиотчётности. Российские компании на мировых фондовых рынках оказываются внеравных условиях с другими компаниями, сталкиваются с неоправданнымитрудностями в отношениях с инвесторами.

В течениетрех лет проводилась разработка проекта плана счетов плана счетовбухгалтерского учёта коммерческой, финансовой и производственной деятельности вРФ. После неоднократных обсуждений на заседаниях методологического совета побухгалтерскому учёту и отчётности Министерства финансов РФ был избраневропейский подход к разработке плана счетов для российских организаций.

В планесчетов отдельными массивами выделяются счета финансового учёта – балансового изабалансового – и управленческого учёта. Последние позволяют получитьконфиденциальную учётную информацию для внутреннего управления компанией.

Все счетаразделены на десять классов. Первые семь классов от нулевого до шестогоотносятся к финансовому учёту, седьмой и восьмой – к управленческому учёту. Вдевятый (последний) класс объединены забалансовые счета. Все классыподразделяются на группы счетов. Каждая группа включает до девяти однородныхсчетов, что позволяет почти на порядок увеличить число применяемых счетов посравнению с ранее действующим планом.

Расширеннаяноменклатура синтетических счетов разрешает получить на счетах прозрачную и детальнуюинформацию для составления надёжной и полезной для пользователей финансовойотчётности в полном соответствии с МСФО. Выделение отдельных классов счетов дляучёта расходов и доходов позволяет формировать на счетах финансового учётаданные для составления налоговой отчётности. План счетов не заменяет и неподменяет стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Он определяеттолько методику единообразного отражения и обобщения на счетах данных о фактаххозяйственной деятельности, характеризует содержание конкретных счетов,указывает возможную их корреспонденцию, значение и интерпретацию сальдо насчетах.

Учётнаяполитика определяет содержание и оценку записей на счетах и получение всистеме финансового учёта существенной, понятной и надёжной информации длясоставления финансовой отчётности со всеми примечаниями и раскрытиями, которыетребуют МСФО. Учётная политика должна предусматривать содержание и структуруформ отчётности, а также перечень проектируемых показателей и других данных,подлежащих раскрытию в приложениях к финансовым отчётам.

Финансовая отчётность –важнейшее средство отражения хозяйственной деятельности компании, поэтомунеобходимо оценить, каким образом недостатки российских правил ведениябухгалтерского учёта влияют на рыночные показатели российских предприятий.

Междуроссийской системой бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСФО не существуетфундаментальных отличий, препятствующих проведению осмысленного анализадеятельности российских компаний. Однако, несмотря на то, что по своей формефинансовая отчётность, составленная по российским стандартам приближается котчётности по МСФО, в плане содержания всё ещё имеется целый ряд расхождений. Врезультате таких расхождений стоимость активов и рентабельность компаний вроссийском учёте, как правило, оказываются завышенными, поэтому передсопоставлением российских и зарубежных компаний следует устранить данные различия.

Основныеотличия МСФО И РСБУ включают:

В РСБУпровозглашаются те же самые принципы, что и в МСФО, однако наблюдаетсянекорректное применение данных принципов на практике.

· ВРСБУ не учитывается изменения покупательной способности рубля, что не позволяетв условиях высокого уровня инфляции проводить сопоставление показателей заразличные периоды.

· Требованияк составлению сводной финансовой отчётности по российским стандартам появилисьсовсем недавно, поэтому не существует достаточной практики их применения, чтопозволяет крупным интегрированным компаниям манипулировать показателями своейфинансовой отчётности.

· Вроссийской практике учёта руководству компаний не разрешается использовать своёпрофессиональное суждение для отражения справедливой рыночной стоимости активови экономического содержания операций. Как правило, это приводит к превышениюбалансовой стоимости активов над их справедливой рыночной стоимостью, завышениюсрока полезного использования активов и применению чрезмерно высокихкоэффициентов при переоценке активов в период гиперинфляции.

Таблица 1. Сходстваи различия в отражении элементов в РФ и в соответствии с МСФО

Признак сравнения МСФО Концепция бухучета в Российской Федерации Нормативные акты Российской Федерации Признание элементов финансовой отчетности Существует вероятность получения или утраты экономической выгоды и стоимость объекта может быть надежно измерена Трактовка совпадает с трактовкой в МСФО Понятие признания элементов финансовой отчетности отсутствует Оценка элементов финансовой отчетности Фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи Перечень методов оценки в целом совпадает с перечнем МСФО Используется в основном первоначальная стоимость Перечень элементов баланса Не устанавливается строгий перечень, выделяются статьи, которые должны раскрываться как минимум Не рассматривается данный вопрос Большинство статей баланса в форме №1 соответствует статьям МСФО, но есть

На парламентских слушанияхв Государственной Думе РФ по теме международных стандартов финансовойотчётности высказывались предложения в течение 3–5 лет полностью перейти вРоссии на МСФО при составлении отчётности и ведении бухгалтерского учёта вовсех российских организациях.

1.2 Состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Составгодовой бухгалтерской отчетности российских организаций, как единой системеданных об их имущественном и финансовом положении, и результатах хозяйственнойдеятельности, которая формируется на основе данных бухгалтерского учета исостоит из следующих отчетных форм:

1. Бухгалтерскийбаланс – форма №1;

2. Отчето прибылях и убытках – форма №2;

3. Отчетоб изменениях капитала – форма №3;

4. Отчето движении денежных средств – форма №4;

5. Приложенияк бухгалтерскому балансу – форма №5;

6. Пояснительнаязаписка;

7. Итоговаячасть аудиторского заключения (если организация в соответствии действующимзаконодательством должна пройти обязательную аудиторскую проверку).

Содержаниеформ годовой бухгалтерской отчетности меняется периодически, с изменением ПБУ.С 1 января 2003 г. рекомендуются Министерством финансов РФ применениеновых бланков для годовой отчетности российских организаций (приказ МинфинаРоссии от 22 июля 2003 г. №67н. «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций».).

Случаи, когдаорганизация обязана проводить обязательную аудиторскую проверку бухгалтерскойотчетности, приведены в статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. №119– ФЗ «Об аудиторской деятельности» в частности, так должны поступать открытыеакционерные общества.

Особенностьюсоставления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм.Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формыбухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов присоблюдении общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность,нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями,рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности.При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

Можно выделитьтри варианта формирования отчетности:

1) упрощенный– для субъектов малого предпринимательства;

2) стандартный– для средних и крупных организаций;

3) множественный– для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.

Бухгалтерскийбаланс (форма №1) – старейшая форма отчетности (его составляли ещё итальянскиекупцы эпохи Возрождения) является главным источником информации обимущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует вденежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеетили какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получитьпредставление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состояниирасчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующегоанализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками идругими кредиторами. Состав имущества организации (в активе) и источники егоформирования (в пассиве). В активе показатели группируются по составу иразмещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; впассиве – по источникам их образования или финансирования. Статьи актива ипассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использованиесредств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этихсредств за счет финансирования.

Каждыйотдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называетсястатьей. Познакомимся со структурой баланса российской организации.

В разделе I«Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

· нематериальныеактивы;

· основныесредства;

· незавершенноестроительство;

· доходныевложения в материальные ценности;

· долгосрочныефинансовые вложения;

· отложенныеналоговые активы;

· прочиевнеоборотные активы.

Суммаперечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II«Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов:

· запасы;

· налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

· дебиторскаязадолженность;

· краткосрочныефинансовые вложения;

· денежныесредства;

· прочиеоборотные активы.

По второмуразделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первогораздела составляет итог актива баланса.

Сама величинаактива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, засчет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопросможно найти в пассиве баланса.

Раздел III«Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е.предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

· уставныйкапитал;

· собственныеакции, выкупленные у акционеров;

· добавочныйкапитал;

· резервныйкапитал;

· нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток).

Алгебраическаясумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величинусобственного капитала организации.

Раздел IV«Долгосрочные обязательства» предоставлен следующими статьями:

· займыи кредиты;

· отложенныеналоговые обязательства;

· прочиедолгосрочные обязательства.

Достаточноясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основнымдолгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

Общая сумманепогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итогераздела IV пассива баланса.

Раздел V«Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторскойзадолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев послеотчетной даты, а также некоторые другие статьи:

· займыи кредиты;

· кредиторскаязадолженность;

· задолженностьперед участниками (учредителями) по выплате доходов;

· доходыбудущих периодов;

· резервыпредстоящих расходов;

· прочиекраткосрочные обязательства.

По разделу Vпассива баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов III и IVпассива баланса показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источниковсредств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величинуимущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличииценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованныеосновные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспеченияобязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда, нематериальные активы,полученные в пользование.

Бухгалтерскийбаланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В немпроставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестатапрофессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должнаподписываться профессиональным бухгалтером.

Отчет оприбылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельностиорганизации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках показываетрезультаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) ито, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставлениядоходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы заопределенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияниена доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязкудоходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними какчистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью послеуплаты налогов.

Структураотчета о прибылях и убытках:

I раздел«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:

· выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов ианалогичных обязательных платежей);

· себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг;

· валоваяприбыль;

· коммерческиерасходы;

· управленческиерасходы;

· прибыль(убыток) от продаж.

Раздел II«Прочие доходы и расходы»:

· процентыпо получению;

· процентык уплате;

· доходыот участия в других организациях;

· прочиеоперационные доходы;

· прочиеоперационные расходы;

· внереализационныедоходы;

· внереализационныерасходы.

Раздел III«Прибыль (убыток) до налогообложения включает:

· отложенныеналоговые активы;

· отложенныеналоговые обязательства;

· текущийналог на прибыль.

Раздел IV«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочныеданные организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговыеобязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Отчет оприбылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителеморганизации и ее главным бухгалтером.

Отчет обизменениях капитала (форма №3) показывает его увеличение или уменьшение запериод в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Формасущественно отличается от старой как по структуре, так и по объему приведенныхв ней показателей. В типовой форме нужно самостоятельно проставить коды строк всоответствии с приказом Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. №475/102н.Капитал в отчете сгруппирован в два раздела и представлен следующими статьями:

Раздел I«Изменение капитала» включает:

· остатокна 31 декабря года, предшествующему предыдущему и остаток на 1 января предыдущегогода (строка 010);

· изменениев учетной политике (строка 011);

· результатыот переоценки объектов основных средств (строка 012);

· результатыот перерасчета иностранных валют (строка 023);

· чистаяприбыль (строка 025);

· дивиденды(строка 026);

· отчисленияв резервный фонд (строка 030);

· увеличениевеличины уставного капитала (строки 041–043);

· уменьшениевеличины капитала (строки 051–053);

· остатокна 31 декабря предыдущего года (строка 060) и остаток на 1 января отчетногогода (строка 100);

· остатокна 31 декабря отчетного года (строка 140).

Раздел II«Резервы»включает:

· резервы,образованные в соответствии с законодательством;

· резервы,образованные в соответствии с учредительными документами;

· оценочныерезервы;

· резервыпредстоящих расходов.

В справке котчету об изменениях капитала организации (форма №3) отражают данные остоимости чистых активов на начало и конец 2003 года (строка 200). Чтобы узнатьстоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена вПорядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Порядокутвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. №10н/03–6пз.

Далеебухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией избюджета и внебюджетных фондов за 2002 и 2003 годы. Причем данные нужно указыватьтак:

– графа 3 – средства,полученные из бюджета в 2003 году;

– графа 4 –средства, полученные из бюджета в 2002 году;

– в графе 5 –средства, полученные из внебюджетных фондов в 2003 году;

– в графе 6 –средства, полученные из внебюджетных фондов в 2002 году.

Так, построке 210 записываются средства, полученные на расходы по обычным видамдеятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения вовнебюджетные активы, показывают по строке 220.

Отчет одвижении денежных средств (форма 4) отражает все поступления и расходования наличныхденежных средств, т.е. чистые изменения в денежной наличности, которыепроисходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализдвижения наличных денежных средств необходим для принятия управленческихрешений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

В типовойформе надо самостоятельно проставить коды строк.

Отчет одвижении денежных средств включает:

· остатокденежных средств на начало года (строка 010);

· раздел«Движение денежных средств по текущей деятельности» (строки 020–190);

· раздел«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» (строки 210–340);

· раздел«Движение денежных средств по финансовой деятельности» (строки 350 – 440).

ВПриложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) расшифровываются некоторыенаиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценкифинансового состояния предприятия.

Приложение кбухгалтерскому балансу состоит из разделов:

· раздел1 «Нематериальные активы» (строки 010–050);

· раздел2 «Основные средства» (строки 110–160);

· подраздел«Справочно» (строки 170–180»;

· раздел3 «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210–240);

· раздел4 «Расходы на НИОКР» (строки 310–330);

· подраздел«Справочно» (строки 320–330);

· раздел5 «Расходы на освоение природных ресурсов» (строка 410);

· подраздел«Справочно» (строки 420–430);

· раздел6 «Финансовые вложения» (строки 510–590);

· раздел7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» (строки 610–660);

· раздел8 «Расходы по обычным видам деятельности» (строки 710–767);

· раздел9 «Обеспечения» (строки 810–840);

· раздел10 «Государственная помощь» (строки 910–920).

Пояснительнаязаписка состоитиз нескольких разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовыеформы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показателиБухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

В Итоговойчасти аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательномуаудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскуюотчетность предприятия.

Для уверенности вправильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключитьпретензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессепроверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитыватьосновные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерскаяотчетность – система показателей, отражающая состояние активов и обязательстворганизации, ее доходов и расходов. Бухгалтерскую отчетность нужно составлятьнарастающим итогом по состоянию на отчетную дату (последний календарный деньотчетного периода).

Бухгалтерскуюотчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо отформы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями [1].Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлятьгодовой отчет, – Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (ред. от30.06.2003 г.) «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, всеорганизации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскуюотчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России.А сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает статья 23Налогового Кодекса РФ.

Отчетнымгодом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабрявключительно.

Одно изважнейших требований к бухгалтерской отчетности – сопоставимость данныхотчетного и предыдущего годов. Это требование позволяет проанализироватьпоказатели деятельности организации в динамике. Поэтому в графе 3 формы №1показываются данные на начало отчетного года (вступительный баланс), которыедолжны соответствовать данным графы 4 баланса за предыдущий год (заключительныйбаланс). В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные остоимости активов, капитала, резервах и обязательствах на конец 2003 года.

Бухгалтерская отчетностьорганизаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности,целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления.

Бухгалтерскаяотчетность в России представляет интерес для внутренних и внешних пользователей,и пользователей без финансового интереса, но имеющих интерес сведений.

Но необходимопомнить, что прежде, чем представлять отчетность заинтересованным пользователям,ее необходимо утвердить. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности долженбыть установлен в учредительных документах.

К внутреннимпользователямотчетности относятся высшее руководство организации,менеджеры, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней,которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционныхрешений и эффективность структуры капитала, определяют основные направленияполитики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляютпредварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов,оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения,структурной реорганизации; а также работники организации.

К внешнимпользователям относятся:

а) государство,прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильностьсоставления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б)существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценкицелесообразности предоставления или продления кредита, определения условийкредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организациикак к клиенту;

в) поставщикии подрядчики, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г)существующие и потенциальные собственники средств организации, которымнеобходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств иоценить эффективность использования ресурсов для руководства организации идругие.

Остальныевнешние пользователи бухгалтерской отчетности – это те, кто непосредственно незаинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности имнеобходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователейотчетности. К ним относятся:

а)аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующимправилам с целью защиты интересов инвесторов;

б)консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработкирекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или инуюкомпанию;

в) биржиценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, прирегистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановкедеятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методовучета и составления отчетности;

г)законодательные органы;

д) юристы,нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов,соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов,а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса иинформационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров,оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей,расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж)государственные организации по статистике, использующие отчетность длястатистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценкирезультатов деятельности на отраслевом уровне и др.

Пользователибухгалтерской отчетности представлены в приложении №8.

Годовуюбухгалтерскую отчетность за 2004 год предприятия могут сдавать, начиная со 2марта (не ранее 60 дней по окончании отчетного года) до 31 марта 2004 года.

Хотелось,чтобы аналитичность форм была бы существенно выше. Ведь для более глубокогоанализа данных по отчетному и предыдущему году мало. На основании этих данныхневозможно проследить за данными в динамике, сделать более глубокие анализы ивыводы.

Если при составлениибухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формированияполного представления о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то вбухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительныепоказатели и пояснения.

При формированиибухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральностьинформации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворениеинтересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Если информация влияет нарешения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатовили последствий, то информация не является нейтральной.

Так как наминиже будет рассмотрена отчетность открытого акционерного общества, необходимоотметить, что открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерскийбаланс и отчет о прибылях и убытках [18].

Достоверность данных,содержащихся в годовом отчете общества, должна быть подтверждена ревизионнойкомиссией общества. Перед опубликованием отчета общество обязано привлечь дляежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, несвязанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Публикациябухгалтерской отчетности должна включать:

· полноенаименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

· отчетнуюдату и / или отчетный период;

· валютуи формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

· полныенаименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилиии инициалы;

· датуутверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она неуказана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

· местонахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органаобщества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться сбухгалтерской отчетностью и получить её копию в установленном порядке;

· сведенияоб органе государственной статистики, в который общество представилообязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;

· информацияо результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

 1.3 Порядоксоставления и формирование показателей бухгалтерской отчетности

Чтобыправильно составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, необходимо иметь подрукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.

Бухгалтерская отчетностьсоставляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

В 2004 годупредприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

Критериисущественности, в пределах рекомендуемых 5% от общего итога соответствующихданных, предприятие выбирает самостоятельно. В зависимости от финансовыхвозможностей предприятия критерий существенности устанавливается приказомруководителя предприятия. Главное – отразить решения по выбору критериев ипричину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенныхпоказателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах илипредставления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.

Отчетность 2003года требует представления данных за прошлый год. При этом должна бытьсоблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тотфакт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимостьне может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительнойзаписке.

Рассмотримформирование показателей по каждой форме отдельно – баланс более подробно, а поостальным формам отчетности только изменения, которые произошли по сравнению с1999 годом.

Форма №1«Бухгалтерский баланс»

Статьибаланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного поназначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В формебаланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета,сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Рассмотримсостав показателей баланса:

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:

– «Нематериальныеактивы» (строка 110) показывают стоимость имущества, учет которого ведут насчете 04, кроме того по этому счету нужно учитывать и результаты НИОКР (приказМинфина России от 7 мая 2003 г. №38н). В балансе нематериальные активыпоказывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленнойпо кредиту счета 05 на отчетную дату).

– «Основныесредства» (строки 120) приводятся показатели по основным средствам, какдействующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении,консервации или в запасе, учет которого ведут на счете 01. В балансе основныесредства показывают по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации,начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату). Исключение составляютобъекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядкомамортизация не начисляется.

– «Незавершенноестроительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажныеработы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента,инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальныеработы и затраты (то есть сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату) и субсчета«Расчеты по капитальному строительству» счета 60 (+,–) дебетовое (кредитовое)сальдо субсчетов 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимостистроящихся объектов.

– «Доходныевложения в материальные» (строка 135) отражают остаточную стоимость имущества,учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат).В балансе это имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусомамортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.)

– «Финансовыевложения» по этой группе статей данные должны быть представлены в бухгалтерскомбалансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложенияпредставляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним неболее 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложенияпредставляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

– «Долгосрочныефинансовые вложения» (строка 140) считаются, сделанные более чем на год.Имеются ввиду векселя, акции и облигации. Кроме того, это вклады в уставныекапиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность товарищества.Еще дебиторская задолженность, которая получена по уступке права требования. Атакже банковские депозиты и предоставленные займы. (п. 3 ПБУ 19/02 утв.Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. №126н). В балансе 2003 г.предоставленный заем может быть показан по стр. 250, а не 140, о чемотмечается в пояснительной записке. Показатель формируется сальдо счета 58,уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочнымфинансовым вложениям.

– «Отложенныеналоговые активы» (строка 145) с 1 января 2003 г. рассчитывать ипоказывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогу на прибыль» (ПБУ 18/2). Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19ноября 2002 г. №114н.

Суммуотложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемыхвычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы всвою очередь образуются, когда: сумма амортизации, которая начислена в бухучетеза отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целейналогообложения списываются по-разному; переносится на будущее убыток, которыйуменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах; переплата поналогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущихплатежей и т.д. Показатель для баланса формируется по сальдо счета 09.

– «Прочиевнеоборотные активы» (строка 150) указывают средства и вложения, которые неотражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерскогобаланса.

Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:

– «Запасы»– (строки 210–217) показываются остатки материально-производственных запасов,предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ,оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другиеаналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары),а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). Поуказанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затратыорганизации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения),расходы будущих периодов.

– «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по строке 220). В этойстатье указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета.Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет правопринять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия:1) товары, купленные организацией, должны быть оплачены; 2) оприходованы; 3)они приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо дляперепродажи; 4) от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделенасумма НДС. Формируется показатель для баланса по дебетовому сальдо счета 19.

– «Дебиторскаязадолженность» – (строки 230–241) отражают дебетовое сальдо по счетам 62,73,75, 76, а также по счету 60 субсчет «Авансы выданные») данные о дебиторскойзадолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются втечение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторскаязадолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженностьпредставляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срокаосуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего замесяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

– «Краткосрочныефинансовые вложения» (строка 250) – показываются суммы, которые организацияинвестировала на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. из перечняфинансовых вложений исключены собственные акции, которые выкупило ОАО, и долиучастников, что приобрело ООО. Теперь их проводят в строке 411 «Собственныеакции, выкупленные у акционеров» раздела V Бухгалтерского баланса.

Формируетсяпоказатель для баланса, как разница между сальдо счета 58 и сальдо счета 59,сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета»).

– «Денежныесредства» (строка 260) по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» –показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах вкредитных организациях. Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчет«Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57.

– «Прочиеоборотные активы» (строка 270) – показываются суммы, не нашедшие отражения подругим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:

– «Уставныйкапитал» (строка 410) – показывается в соответствии с учредительнымидокументами величина уставного (складочного) капитала организации (отраженномупо кредиту счета 80), а по государственным и муниципальным унитарнымпредприятиям – величина уставного фонда. Складочный капитал покажут по этойстроке полные товарищества и товарищества на вере.

Увеличение иуменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии сустановленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

– «Собственныеакции, выкупленные у акционеров» (строка 411) здесь учитывают акции (доли),которые выкуплены у акционеров (участников). Эти суммы ставятся в круглыхскобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Сделать так придется,если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены средиоставшихся членов общества. Учитывается кредитовое сальдо счета 81.

– «Добавочныйкапитал» – отражается по строке 420 бухгалтерского баланса кредитовый остатокпо счету 83. По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средствпосле их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительныхденежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене,превышающей их номинальную стоимость).

– «Резервныйкапитал» (строка 430) – отражается сумма остатков резервного и другиханалогичных фондов (учтенных по кредиту счета 82), создаваемых в соответствии сзаконодательством Российской Федерации (по строке 431) или в соответствии сучредительными документами (по строке 432).

– «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (строка 470)

в этом местебаланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлыхлет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (учет покредиту счета 84).

Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

– «Займыи кредиты» (строка 510) – показываются непогашенные суммы полученныхкредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 67, на которомотражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а такжесумма процентов по ним).

В случае есличислящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению всоответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующимстатьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

– «Отложенныеналоговые обязательства» (строка 515) Отложенные налоговые активы, такиеобязательства рассчитываются с 2003 года. Их определяют, умножая суммувременных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/2). Налоговыевременные разницы образуются в учете, если: 1) сумма амортизации, начисленная вналоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правиламбухгалтерского учета; 2) проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, адолжник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если вашафирма применяет кассовый метод; 3) проценты по кредитам и суммовые разницы вналоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучетевключаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете – в стоимостьосновных средств или материалов (конечно, если кредит взят на покупку такогоимущества); 4) в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходовбудущих периодов, а в налоговом списываете сразу. Показатель формируется посальдо счету 77.

«Прочиедолгосрочные обязательства» (строка 520) отражаются долгосрочные пассивы,которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

отражаютсясуммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцевпосле отчетной даты.

Вбухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам изаймам (строка 610), полученным менее чем на 12 месяцев, отражается с учетомпричитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Кроме того, поэтой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодахсчитались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаинеобходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

- «Кредиторскаязадолженность» (строки 621–625), строка по статье «Поставщики и подрядчики»(строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам запоступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организацииуслуги (кредит счетов 76,60); по статье «Задолженность перед персоналоморганизации» (строка 622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммыоплаты труда (кредитовое сальдо счета 70, за исключением субсчета «Расчеты сработниками по выплате доходов по акциям и долям»), а по статье «Задолженностьперед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается суммазадолженности перед государственными внебюджетными фондами (кредитовое сальдосчета 69). То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносовпо обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний; по статье «Задолженность поналогам и сборам» (строка 624) указывается задолженность перед бюджетом(кредитовое сальдо счета 68); по статье «Прочие кредиторы» (строка 625)представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховыхвзносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.д. (по кредиту счетов76,71).

- Задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630) по этой строкеприводятся задолженность организации перед ее учредителями. Очень важный нюанс:в годовой отчетности сумму причитающихся за 2003 год дивидендов (или доходов отучастия, если речь идет об ООО) не отражают. Ведь решение о том, в какихразмерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того,как будет утвержден годовой баланс. Показатель формируется для баланса –кредитовое сальдо субсчета «Расчеты о выплате доходов» счета 75 и кредитовоесальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета70.

Однако данныео сумме объявленных к выплате годовых дивидендов бухгалтер должен отразить впояснительной записке как событие после отчетной даты. – «Доходы будущихпериодов» (строка 640) показываются доходы организации, которые получены вотчетном году, но относятся к будущим периодам (отражаются в балансе по кредиту98 счета).

- «Резервыпредстоящих расходов» (строка 650) суммы, которые организация

зарезервировала,чтобы покрыть свои будущие затраты (кредитовое сальдо по счету 96). В принципев бухгалтерском учете организация может создать любые резервы. Между тем вналоговом учете помимо резерва по сомнительным долгам, организация можетсоздать резервы на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждений за выслугулет и на ремонт основных средств. Другие резервы главой 25 Налогового кодексаРФ не предусмотрены. В бухучете перечень расходов, под которые можно создатьрезерв, шире. Именно их и следует отразить по строке 650 Бухгалтерскогобаланса. Показатель формируется для баланса по кредиту счета 96.

– «Прочиекраткосрочные обязательства» (строка 660) показываются краткосрочныеобязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела.

Форма №2 «Отчет оприбылях и убытках».

Все доходы ирасходы в форме №2 сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами МинфинаРоссии от 6 мая 1999 года №32н и 33н).

В отчете оприбылях и убытках теперь нет строк «Чрезвычайные доходы», и «Чрезвычайныерасходы». Зато появились новые строки, где бухгалтеры должны показатьотложенные налоговые активы и обязательства. Но при необходимости расшифроватьтот или иной показатель бухгалтер волен добавлять дополнительные строкисамостоятельно.

Форма №3«Отчет об изменениях капитала».

В отчете обизменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Отом, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МинфинаРоссии от 29 июля 1998 г. №34н. Так, в состав собственного капиталапредприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы,нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Здесь отражается изменение капиталаза предыдущий и отчетный период. Этот раздел заполняют акционерные общества, атакже общества с ограниченной ответственностью.

Форма №4 «Отчет о движении денежныхсредств»

В отчете одвижении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средстворганизация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она ихрасходовала. В отчете отражается информация по каждому виду деятельностиорганизации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Форма№5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Отчет по форме №5«Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные формы №1«Бухгалтерский баланс». Следует проставить номера кодов строк, что приведены всовместном приказе Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. №475/102н.Приложение состоит из десяти разделов. Рассмотрим каждый из них.

Раздел 1 «Нематериальныеактивы» состоит из двух таблиц. В таблице №1приводятся данные об изменениях первоначальной стоимости нематериальныхактивов. Чтобы заполнить таблицу, нужно воспользоваться аналитическими даннымипо счету 04. В таблице №2 отражаются суммы начисленной амортизации понематериальным активам на начало и конец года. Заполняя эту таблицу должнытолько организации, которые учитывают амортизацию на отдельном счете, то естьприменяют счет 05. в противном случае данные по амортизации учитываются в графе5 таблицы 1.

В разделе 2 «Основныесредства» отражается информация поосновным средствам, который состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражаетсястоимость основных средств, при заполнении строк этой таблицы бухгалтер используетсальдо и обороты по счету 01. В таблице 2 нужно показать аналитические данныеоб основных средствах организации. В подразделе «Справочно» учитываютсярезультаты от проведенной переоценки основных средств, следует учесть, что вграфе 3 подраздела следует указать сумму переоценки, которая была проведена на1 января 2003 года, а в графе 4 – на 1 января 2002 года.

Раздел 3 «Доходныевложения в материальные ценности» отражает информацию о доходных вложениях вматериальные ценности и состоит из двух таблиц. В таблица №1 нужно показатьинформацию о первоначальной стоимости доходных вложений в материальныеценности. Ее можно взять из данных по счету 03. В таблице 2 следует отразитьданные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальныеценности, при заполнении нужно воспользоваться данными по счету 02 субсчета«Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

В разделе4 «Расходы на НИОКР» отражаются данные о расходах организации на выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.Раздел состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражаются суммы расходов на НИОКР.Их можно взять из данных по счету 04 субсчета «Расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», атакже по счету 08 субсчета «Выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ». Кроме того общая сумма такихрасходов расшифровывается по видам произведенных работ. В таблице 2 «Справочно»указываются суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не далиположительного результата. Такие сведения можно получить из данных по счету 08.

Раздел 5 «Расходына освоение природных ресурсов» отражает данные о расходах организации наосвоение природных ресурсов: на геологическое изучение недр, разведку полезныхископаемых, проведение работ подготовительного характера. Раздел состоит издвух таблиц. Таблице 1 по строке 410 следует отразить общую сумму расходоворганизации на освоение природных ресурсов. Ее можно получить из данных посчету 97 субсчета «Расходы на освоение природных ресурсов» и по данным этойстроки делается расшифровка по видам произведенных работ. Таблица 2 «Справочно»при заполнении строки 420, нужно взять данные по дебету счета 97, а в строке430 будет отражен кредитовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом91.

Раздел 6 «Финансовыевложения»отражает информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

Раздел 7 «Дебиторскаяи кредиторская задолженность» в этом разделе отдельно показываются данные одолгосрочной и краткосрочной задолженности.

Раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности». В этом разделе бухгалтер расшифровывает расходыорганизации по основному виду деятельности. Отдельно указываются суммы:материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;начисленной амортизации; прочие расходы.

В раздел 9 «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных иполученных организацией на начало и конец 2003 года.

Раздел 10 «Государственная помощь». В этом разделе отражаются суммы полученной дотации,субсидий и кредитов от государства за 2002 и 2003 годы.

Пояснительная записка

Пояснительнаязаписка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельностипредприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы,повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения пораспределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятсядополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг повидам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочиеактивы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные видыприбылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2.Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше пятипроцентов по отношению к итогу соответствующих данных.

Еслипредприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается впояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетнойполитики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и еслиэто акционерное общество – сведения об акциях (выпущенных, выкупленных ипричины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошлипосле отчетной даты.

Впояснительной записке должны быть отражены:

· текущаяплатежеспособность,

· ликвидность,

· деловаяактивность,

· долгосрочнаяплатежеспособность,

· финансоваяструктура и доходность.

Аудиторское заключение

В случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерскаяотчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговаячасть аудиторского заключения удостоверяет степень достоверности сведений,включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятий.

Проанализировавизменения, которые произошли в 2003 году в формах отчетности положительнымизменением считаем то, что как и в международных стандартах в финансовыхотчетах содержаться цифры за предшествующий период. Это несомненно повышаетаналитичность отчетов. Однако заметим, что эти изменения произошли только сформой №1 и №2, а формы №3, 4, 5 лишь частично содержат сведения прошлогопериода, что затрудняет проведение финансового анализа. Ведь для того, чтобысделать правильные выводы и принять правильное решение необходимо располагатьне только отчетами за текущий период времени, но и за прошлые периоды, которыедоступны не для любого пользователя.


Заключение

Годоваябухгалтерская отчетность за 2003 год стала обобщающим результатом реализацииПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности. Изданы новые документы по формам отчетностии по порядку их заполнения, но несмотря на это в целом подходы к ихформированию сохранились.

В даннойкурсовой работе были рассмотрены основные моменты подготовки годовойбухгалтерской отчетности 2003 года и, подводя итог, напомним некоторые из них.

Начиная сотчетности 2003 года организации могут составлять отчетность по формам, которыеразработаны и приняты ими самостоятельно. Считаю это изменение положительным,так как для одних предприятий типовые формы в части предусмотренных показателеймогут быть избыточными, а для других недостаточными. Это изменение предполагаеттворческий подход бухгалтера к выбору системы показателей, характеризующихфинансовое положение организации и полученные финансовые результаты.Ориентируясь на международные стандарты, введено требование приведения данныхминимум за два года – отчетный и предшествующий, что несомненно повышаетаналитичность отчетности.

Основноеназначение бухгалтерской отчетности – представление информации о состоянииимущества и средств организации собственникам и другим заинтересованнымпользователям.

В современныхусловиях правильное определение реального финансового состояния имеет огромноезначение для самого предприятия. Ведь главной целью проведения финансовогоанализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретныхэкономических условиях. Также финансовое состояние предприятия отражает егоконкурентоспособность в производственной сфере и, следовательно, эффективностьвложенного собственного капитала.

Итак, годоваябухгалтерская отчетность содержит наиболее полную информацию о деятельностипредприятия. Она позволяет всесторонне и глубоко провести анализ деятельностипредприятия, вскрыть имеющиеся резервы ее улучшения, правильно оценитьположительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовомположении предприятия.


Списоклитературы

1. ГражданскийКодекс Российской Федерации.

2. «Учетрасчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)

3. «Учетфинансовых вложений» (ПБУ 19/02)

4. «Информацияоб участии в совместной деятельности» (ПБУ20/03)

5. НалоговыйКодекс Российской Федерации.

6. Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н

7. Абдулаев Н.,Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия:Финансовая газета №28, 30, 32, 2001.

8. Адамов В.Е.,Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. «Экономика и статистикафирм»: учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.

9.  Бакаев А. О годовойбухгалтерской отчетности коммерческих организаций за 2003 год.

10.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теорияэкономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы истатистика, 1997.

11.  Борисов Л. Анализфинансового состояния предприятия: Бухгалтерское приложение к еженедельнику«Экономика и жизнь» №5, 2002.

12.  Пелих А.С. Основыпредпринимательства – Ростов н/Д: Экспертное бюро, М.: Гардарика, 1996. Подольский В.И.,Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. – Аудит: учебник длявузов – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

13.  Савицкая Г.В.«Анализ хозяйственной деятельности предприятия» – Минск: ООО «Новое знание»,1999.

14.  Соколова В.И.«Международные стандарты финансовой отчетности» – М. Финансы истатистика, 2000.

15.  Соболева Е. Отчет-2002.Особенности подготовки и составления: Бухгалтерское приложение №2 еженедельника«Экономика и жизнь», 2003.

16.  Сотникова Л.В. Особенностибухгалтерского отчета за 2002 год: журнал Бухгалтерский учет №1, 2003.

17.  Терехов А.А.«Аудит». – М.: Финансы и статистика, 2000.

18.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.«Финансы и предприятия». – М.: ИНФРА-М, 1999.

19.  Шорохова А.С. «Порядоксоставления бухгалтерской отчетности за 2003 год» «Главбух» №1, 2004.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту