Реферат: Учет дебиторской задолженности
/>/>/>ВведениеВсе предприятия,осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другимипредприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия иотдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетахв процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работили услуг.
У предприятий возникаютобязательства перед поставщиками, за полученные от них товарно-материальныеценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетомпо отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам,перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другойстороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикамоб оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ длявозмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и полученияприбыли.
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 5 «Доход»в основу учета задолженности покупателей положен принцип начисления,который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетностидоходов от реализации товарно-материальных запасов с момента перехода правасобственности на них от продавца к покупателю, независимо от момента поступленияплатежей.
1. Теоретические и методологические основы учета дебиторскойзадолженности 1.1 Понятиедебиторской задолженности
Все фирмы стараютсяпроизводить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренциивынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляетсядебиторская задолженность.
Дебиторскаязадолженность – этоденежные суммы, которые должны фирме покупатели, приобретшие у нее в кредиткакие-либо продукты или услуги.
Дебиторскаязадолженность – этоважная часть оборотных активов, называемая также счетами дебиторов, и имеетпрямое влияние на позицию наличных денежных средств и платежей.
Поскольку дебиторская задолженность представляетсобой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующегосубъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу сдолжниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженностипринято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета кполучению считаются просроченными. Для целей улучшения финансово-экономическихпоказателей работы предприятия, сокращения продолжительности времени возвратадебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь предприятие-поставщикможет застраховать поставку продукции в страховой организации или переуступитьправа требования (цессия).
Одним из распространенных вариантов уступки правтребования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.
Факторинг представляет собой уступку денежноготребования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает илиобязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в своюочередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требованиек третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим липом.
Финансовыми агентами могут быть банки и иныекредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющиефинансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензиюна право осуществления данного вида деятельности.
1.2 Виды и формы дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность подразделяется наследующие виды:
1. Счетак получению
2. Задолженностьподотчетных лиц
3. Авансывыданные
4. Сомнительнаядебиторская задолженность
1. Счета к получению представляют собойдебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течениеодного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течениенескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторскаязадолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчикамипроизводят следующие записи.
2. На счетах подраздела обобщается информация повыданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнениеработ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по ихчастичной готовности.
3. Сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствиис договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и можетбыть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней,необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.Согласно СБУ 5 расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путемформирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года наосновании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается напассивном счете 1220 «Резервы по сомнительным долгам».
4. Задолженность подотчетных лиц. На данном счетеучитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам сподотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материальногоущерба.
В процессепроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников вслужебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности,оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы.
2. Учет дебиторскойзадолженности на ТОО «Крымское» 2.1 Синтетический ианалитический учет дебиторской задолженности
Учет расчетов спокупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведетсяна активных счетах 30 подраздела Генерального плана счетов «Задолженность покупателейи заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами икредиторами». В состав подраздела входит счет 1210 «Краткосрочнаядебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
На счете 1210 "Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков" учитывают расчеты по принятым к оплатерасчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы иоказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность,включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода(текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующихза отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерскомучете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.
На фактическую себестоимость отпущенной(отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанныхуслуг дебетуют соответственно счета: 7010 «Себестоимость реализованнойготовой продукции (работ, услуг)», кредитуют счета 1320 «Готоваяпродукция», 1330 «Товары приобретенные», 8011 «Основноепроизводство», 8021 «Полуфабрикаты собственного производства».8031 «Вспомогательные производства» и др. При реализации основныхсредств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующиесчета расходов и кредитуют счета по учету активов.
На отпускную стоимость реализованной продукции,товаров, работ и услуг дебетуют счет 1210 и кредитуют счета 6010 «Доход отреализации готовой продукции (работ, услуг)» и др. Аналогичные корреспонденциисчетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210).нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 1610).
На сумму налога на добавленную стоимость,включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков » и кредитуют счет 3130 «Налогна добавленную стоимость».
По мере оплаты расчетно-платежных документов,предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050«Наличность на валютном счете внутри страны», 1040 «Наличностьна расчетном счете». 1010 «Наличность в кассе в национальнойвалюте» и др. и кредитуют счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков ».
Если покупатели и заказчики в соответствии сдоговором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 1050, 1040, 1010; кредитсчетов 3510 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальныхзапасов» или 3510 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказаниеуслуг»), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм,оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранееоплаченного аванса:
дебет счетов 3510 «Авансы, полученные подпоставку товарно-материальных запасов» или 3510 «Авансы, полученныепод выполнение работ и оказание услуг»; кредит счета 1210«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».
Учет прочейдебиторской задолженности
Учет прочей дебиторской задолженности ведется насчетах подраздела «Прочая дебиторская задолженность», в которыйвходят следующие счета:
1420 «Налог на добавленную стоимость квозмещению»;
1270 «Начисленные проценты»;
1251 «Задолженность работников и другихлиц»;
1284 «Прочие».
Haлог на добавленную стоимость к возмещению (счет1420). Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу надобавленную стоимость (НДС) к возмещению используется счет 1420 «Налог надобавленную стоимость к возмещению».
По дебету счета 1420 отражаются суммы налога надобавленную стоимость по акцептованным счетам за приобретенныетоварно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги вкорреспонденции с кредитом счетов 3310 ''Расчеты с поставщиками иподрядчиками", 3397 «Прочие».
Налог на добавленную стоимость относится в зачетпо полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемогооборота в случае, если:
— получатель товаров (работ, услуг) являетсяплательщиком налога на добавленную стоимость;
— поставщиком, являющимся плательщиком НДС вРеспублике Казахстан, выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы,услуги).
Суммой налога на добавленную стоимость,относимого в зачет, является:
— сумма налога, подлежащего уплате поставщикам повыставленным счетам-фактурам (оформленным в соответствии с действующимзаконодательством) с выделенным в них налогом на добавленную стоимость:
~ уплаченная сумма налога, указанная в грузовойтаможенной декларации, оформленной в соответствии с таможеннымзаконодательством;
— сумма налога, указанная в платежном документе,подтверждающем уплату налога;
— сумма налога, указанная в проездном билете,выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;
— сумма налога, указанная в документах,применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятсячерез банки;
— в случае приобретения товаров (работ, услуг) заналичный расчет — сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
Налог на добавленную стоимость не относится взачет, если подлежит уплате в связи с получением: — товаров (работ, услуг)связанных l- проведением мероприятий,не относящихся к предпринимательской деятельности;
— зданий (части здания) жилищного фонда, заисключением зданий, используемых под гостиницу:
— легковых автомобилей, приобретаемых в качествеосновных средств:
— товаров (работ, услуг), используемых на ремонтарендуемых зданий жилищного фонда (кроме случаев, когда расходы на ремонтвозмещаются арендодателем),
— безвозмездно полученного имущества (товаров,работ, услуг) (кроме имущества, полученного из-за пределов РеспубликиКазахстан, по которому уплачен НДС при импорте).
По истечении отчетного периода, установленногодля сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость (месяц, квартал), суммыразрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость, учтенные по счету 1420«Налог на добавленную стоимость к возмещению», подлежат списанию в дебетсчета 3130 «Налог на добавленную стоимость». Налог на добавленнуюстоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета, если полученныетовары, основные средства, были утрачены, испорчены, использованы не в целяхпредпринимательской деятельности или поставщикам выдан счет-фактура,оформленным с нарушением требований действующего законодательства, путемотражения операции по дебету счета 3130 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость квозмещению» сторно В этом случае, суммы со счета 1420 «Налог надобавленную стоимость к возмещению» списываются либо на расходыпредприятия (порча, утрата), либо включаются в стоимость товаров (основныхсредств) при отсутствии счета-фактуры или его ненадлежащего оформления.
Начисленные проценты учитываются на счете 1270«Начисленные проценты». Этот счет содержит информацию о дебиторскойзадолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям,аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся кполучению, отражается по дебету счета 1270 «Начисленные проценты» икредиту счета 6110 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов».Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1040 «Наличностьна расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальнойвалюте», 1050 «Наличность на валютном счете внутри страны» и др.и кредиту счета 1270 «Начисленные проценты».
Аналитический учет по счету 1270 «Начисленныепроценты» ведется по предприятиям-займополучателям. векселедателям,арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам введомости, имеющей форму оборотной ведомости.
Задолженность работников и других лиц (счет1251). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: порасчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; повозмещению материального ущерба.
Прочая дебиторская задолженность (счет 1284). Данный счет предназначендля обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по аренднымобязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетныеорганизации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам,транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия,недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы,пени, неустойки.
Учет расчетов поавансам выданным
Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам иподрядчикам, ведется на счетах подраздела «Авансы выданные», которыйимеет два счета 1610 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальныхзапасов» и 1610 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказаниеуслуг».
На счетах подраздела обобщается информация по выданнымавансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, атакже по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по ихчастичной готовности.
По дебету соответствующих счетов отражаются суммывыданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовностипродукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов подраздела «Денежныесредства на специальных счетах в банках», 1050 «Наличность навалютном счете внутри страны», 1040 «Наличность на расчетномсчете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др.;суммы положительной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте — в корреспонденции со счетом 6250 «Доход от курсовой разницы».
По кредиту соответствующих счетов отражаютсясуммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенныепоставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; суммы отрицательнойкурсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте — в корреспонденциисо счетом 7430 «Расходы по курсовой разнице».
Аналитический учет выданных авансов ведется введомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторскойзадолженности в разрезе счетов 1610 по каждому дебитору отдельно.
Учет резервов посомнительным долгам
Дебиторская задолженность показывается вфинансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Если сомнительная дебиторская задолженностьпризнана безнадежным долгом {истек срок исковой давности, должник признан банкротом),а хозяйствующий субъект не создаст резерва по сомнительным долгам, то суммаможет быть списана непосредственно на расходы периода в момент признаниябезнадежного долга. При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятиявправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой одиниз следующих методов:
— метод процента от объема реализации,выполненных работ (оказанных услуг);
— метод учетасчетов по срокам оплаты.
Задолженность работников и других лиц (счет 1251). На данномсчете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам сподотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещениюматериального ущерба.
Эти расходы не всегда возможно оплатить путембезналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты иосуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласнорасчету, утвержден ному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансывыдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и толькотем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществлениерасходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебныекомандировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм,причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки иобратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещении на сроккомандировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, дляобобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию вустановленные сроки (заполненный авансовый отчет приведен ниже). Бухгалтерияпроверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильнооформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаютсяподотчетным липам для дооформления. Сумма не возвращенного аванса подлежит удержаниюиз заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведеноединовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты трудаостается свободной от всех других взысканий с данного работника.Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Всясумма расходов, отраженная в авансовом отчете, относится к расходам периода иотражается по дебету счета 7210 «Общие и административные расходы» икредиту счета 1251 «Задолженность работников и других лип». Прирассмотрении хозяйственных операций по представительским расходам и цепяхналогообложения следует учитывать, что на вычеты из совокупного годового доходабудут относиться расходы только в пределах установленных норм. Расчеты новозмещению материального ущерба. На счете 1251, помимо выданных в подотчет суммна командировочные, хозяйственные и представительские расходы, учитываютсярасчеты с работниками по возмещению недостач и хищений (наличных денег,товарно-материальных ценностей идр.). Сумма ущерба, причиненногопредприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по рыночным пенам, заисключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определенияпричиненного ущерба.
2.2Мероприятия по улучшению учета дебиторской задолженностиС целью совершенствованиядебиторской задолженности предлагается:
1) использованиесовременных приемов управления дебиторской задолженностью: определение основныхфинансовых коэффициентов дебиторской задолженности, взвешенного «старения»счетов дебиторов, составление реестра «старения» счетов дебиторов,прогнозирование безнадежной дебиторской задолженности;
2) сформировать резерв напокрытие прогнозируемых безнадежных долгов
3) оценить в будущемвлияние предложенных скидок на финансовые результаты;
4) определить эффект,полученный от инвестирования средств в дебиторскую задолженность (абсолютнаясумма эффекта)
4) установить вознагражденияперсонала по работе с дебиторской задолженностью в зависимости от эффективностимер по продажам и получению платежей;
5) широкое использование компьютернойтехники при управлении дебиторской задолженностью, равно как и в управлениизапасами и денежными средствами. Компьютерные системы служат для учетареализации, движения векселей, поступления платежей и т. п. Кроме того,компьютерная система может информировать менеджера рассматриваемого общества опросроченной дебиторской задолженности, а также о наступлении сроков выплаты пообязательствам. Эти процессы происходят автоматически. При помощи компьютернойтехники ведется сбор данных по каждому клиенту – так называемая «платежнаяистория», затем эти данные обобщаются и на их основе выносятся решения обустановлении предельной величины кредита, которая может быть предоставленаклиенту; производится классификация дебиторов. Данные по каждому дебиторуобобщаются и используются в системе контроля дебиторской задолженности.Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами сосредотачивается в базеданных фирмы и используется для принятия решений относительно возможногоизменения кредитной политики.
Если фирма примет решениеоб использовании более льготной умеренной кредитной политики путем такихмер, как умеренное удлинение периода кредита, предоставление торговых скидок,установление стандартов кредитоспособности и переход к менее лояльным методамработы по взиманию просроченной задолженности, то это приведет, по нашемумнению, к увеличению объема реализации. Так как почти во всех случаяхвыполняется следующее правило: более льготная кредитная политикастимулирует реализацию. Если кредитная политика стала более лояльной и объемреализации за счет этого возрос, то следует ожидать возрастания затрат,поскольку потребуется больше сырья, материалов и т. д. для продажидополнительного количества товара. Кроме того, увеличится объем дебиторскойзадолженности, следовательно, и текущие затраты, связанные с ней, а такжевозрастет количество расходов, связанных с предоставлением скидок. Однако доходыот реализации, возрастут в большей мере, чем затраты.
/>Заключение
На основе данныхдебиторской задолженности предприятие определяет, какие долги являютсясомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов.
Особое место в работебухгалтерских служб должно быть отведено контролю за состоянием дебиторскойзадолженности. Дебиторская задолженность относится к активам организации и взависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев илиболее чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса построкам 1240 и 1230 соответственно.
Контроль за состояниемдебиторской задолженности на предприятии рекомендуется осуществлять посредствомежемесячного составления актов сверок. Акт сверки является своего роданапоминанием дебитору о числящейся за ним задолженности и подтверждениемправильности осуществляемых между сторонами договора расчетов. Этот инструментконтроля за дебиторской задолженностью позволяет вовремя выявить расхождения вучете кредитора и должника и тем самым избежать возникновения нежелательныхконфликтов, нередко заставляющих стороны договора прибегать к услугам судебныхорганов.
В процессе расчетныхвзаимоотношений торговой организации с другими организациями возникаетдебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежнойформе долговые обязательства других организаций перед торговой организацией.Основным видом дебиторской задолженности торговых организаций является долговоеобязательство покупателей за отгруженные или" отпущенные на месте имтоварно-материальные запасы.
Важнымусловием организации учета задолженностей покупателей является правильноеоформление соответствующими службами торговой организации товаросопроводительныхдокументов на отгруженные или отпущенные на месте покупателямтоварно-материальные запасы и своевременное представление этих документов вбухгалтерию для предъявления покупателям счетов.