Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности

Рабочая тетрадь по дисциплине «Международные стандартыфинансовой отчетности»

 


ЛЕКЦИЯ1

 

Введение вмеждународные стандарты финансовой отчетности

Потребности заинтересованныхпользователей финансовой информации определяют форму, содержание и объеминформации, содержащейся в финансовых отчетах организаций, а также то, что вразных странах исторически на рынке капиталов преобладали определенные группыпользователей финансовой информации (см. табл. 1), можно сделать вывод о том,что информационные потребности преобладающей группы пользователей – поставщиковкапитала организации, предопределили возникновение различий в системахбухгалтерского учета и отчетности разных стран.

Таблица 1

Пользователи финансовой информации

Пользователи Интерес Руководство компании Руководство компании Руководство компании стремится получить информацию, необходимую для принятия управленческих решений по вопросам: стратегическое и тактической планирование, управление финансовыми потоками в краткосрочном и долгосрочном плане и другие. Пользователи с прямым интересом Инвесторы Вкладывают в компанию свой капитал с некоторой долей риска в целях получения дохода. Инвесторы делают выводы о ее будущих финансовых перспективах, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать свои акции данной компании, каковы способности фирмы увеличивать стоимость акций и выплачивать дивиденды на них. Кредиторы Временно предоставляют компании свои капиталы на условиях возвратности их в сумме, увеличенной на величину ожидаемого дохода, выраженного в процентах или фиксированной сумме. Они заинтересованы в информации, которая определит, будут ли они своевременно получать выплаты по кредиту. Работники организации Анализируют финансовую информацию, которая позволит им прогнозировать стабильность и прибыльность деятельности компании, их работодателя, а также способность компании своевременно выплачивать заработную плату, обеспечить трудоустройство. Поставщики Заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы. Чем больше поставщик зависит от предприятия как клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовым положением и результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции. Покупатели Зависят от компании как поставщика необходимых им товаров, работ или услуг, они заинтересованы в стабильности поставок. Причем, чем сильнее клиенты зависят от поставщика, тем больше они заинтересованы в стабильности его финансового положения. Пользователи с непрямым интересом Правительство и его органы Заинтересованы в информации о распределении национальных ресурсов и, следовательно, деятельности компаний. Им также необходима информация, чтобы регулировать деятельность компаний, определять политику налогообложения, национального дохода, а также других подобных экономико-статистических показателей. Общественность Интерес в получении достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и тенденциях развития компании, т.к. от деятельности компании зависит занятость в регионе, вложение средств компании в социально-экономическое развитие региона, экологическая обстановка в регионе. Если деятельность компании может повлиять на экологическую обстановку в регионе, такая информация является обязательной частью публичной финансовой отчетности компании.

Указанные различия развивались итрансформировались в модели бухгалтерского учета, которые принятоклассифицировать по территориальным признакам, (см. табл. 2):

Таблица 2

Основные моделибухгалтерского учета

Модели

учета

Основные черты Британо-американская

  Основной вклад в развитие британо-американской модели внесли Великобритания, США и Голландия. Активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчетность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Бухгалтерская отчетность ориентирована на инвесторов и кредиторов компании. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своем финансовом положении. Информационное обеспечение государства в лице налоговых органов выведено за рамки системы финансового учета. Система финансового учета базируется на общепринятых учетных принципах – GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – общепринятые бухгалтерские принципы). Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учета по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. Британо-американская модель учета была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнеры Великобритании и США.

  Страны: Австралия, Багамские острова, Барабадос, Бенин, Бермудские острова, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нидерланды, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, Центральная Америка, Шри-Ланка, Южная Африка, Ямайка.

Континентальная (европейская) модель

  Создателями этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Специфика бухгалтерского учета обусловлена здесь двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчетность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. Бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти. Государство в большей степени вмешивается в учетную практику (обязательное использование плана счетов), обязательное следование утвержденным принципам отражения операций. Значительное влияние на порядок составления отчетности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью тоже руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучета, определенное влияние на наш бухучет оказали Германия и Франция.

  Страны: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Кот-Дивуар, Болгария, Буркина-Фасо, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель

  Существенное воздействие на становление бухгалтерского учета в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Ввиду этого, отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Бухгалтерские стандарты раскрывают методологию бухгалтерского учета в условиях инфляции. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчетности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета, в связи с этим бухгалтерский учет законодательно унифицирован.

  Страны: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор

/> /> />

Специалисты в области международногобухгалтерского учета выделяют и исламскую модель, которая развивалась подсильным влиянием мусульманской религии, такие как Турция, Иран, Бангладеш.Некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой.

Пятая модель – международная (модельбудущего, по мнению ученых).

Существовалидва подхода к решению этой проблемы: гармонизация и стандартизация.

Гармонизацией различных систем бухгалтерского учета занимаетсяЕвропейское сообщество. Суть гармонизации в том, что в каждой стране можетсуществовать своя модель организации бухгалтерского учета и система стандартовфинансовой отчетности, регулирующих ее. Необходимо, чтобы эти стандарты непротиворечили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, другимисловами, находились в гармонии друг с другом.

Стандартизацией бухгалтерских процедур занимается Комитет помеждународным стандартам финансовой отчетности (КМСФО — International Accounting Standards Committee, IASC) в рамках унификации учета.Он разрабатывает и публикует международные стандарты финансовой отчетности(МСФО — International Accounting Standards, IAS). Сущность этого подхода заключается в разработкеунифицированного набора стандартов, которые применимы к любой ситуации в любойстране, следовательно, отпадает необходимость создания национальныхбухгалтерских стандартов.

Внастоящее время говорят о конвергенции. В отличие от гармонизации конвергенцияпредполагает движение Комитета и национальных регулирующих органов навстречудруг другу для нахождения и принятия наилучших решений в области представленияотчетности. Конечной целью плана конвергенции в каждой стране должно бытьпринятие МСФО, которые будут дополнены в тех, как представляется, редкихслучаях, когда необходимо учесть национальные особенности. Если страна неизбирает стратегию конвергенции, предусматривающую постепенную заменунациональных стандартов на МСФО, то маловероятно, что компании, находящиеся наее территории, смогут перейти к соблюдению всех без исключения международныхстандартов. А это означает, что для обеспечения доверия к своим финансовымпоказателям со стороны зарубежных партнеров и потенциальных инвесторов этикомпании будут обречены на перманентную трансформацию отчетности.

Сегоднямеждународные стандарты финансовой отчетности широко используются во всем мире.Выделим несколько степеней применения МСФО, (см. рис. 1):


/>


 

 

Рис. 1.Степень использования странами международных стандартов финансовой отчетности

Поофициальной информации КМСФО в 2000 году время в полном соответствии с МСФОсоставляли финансовую отчетность около 40 тыс. транснациональных корпораций,имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру, чтоподтверждено аудиторским заключением. Среди них такие крупные транснациональныекомпании как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault,Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России финансовуюотчетность по международным стандартам финансовой отчетности составляют РАО«ЕЭС России», РАО «Газпром», «Транснефть», МПС России, «Лукойл», «МДМ Банк»,«Российский кредит», «Ростелеком», «Красный Октябрь» и др.

Комитет помеждународным стандартам финансовой отчетности был основан 29 июня 1973 г. в результате соглашения, которое было достигнуто бухгалтерскими организациями Австралии,Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании,Ирландии и Соединенных Штатов Америки. Штаб-квартира КМСФО размещается вЛондоне. С 1983 года членами КМСФО стали все объединения профессиональныхбухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров. Вначале 2001 года в 104 странах мира было 143 члена КМСФО, представляющие более2 млн. бухгалтеров. В работу комитета вовлечены и другие организации разныхстран, не являющихся членами КМСФО.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетностинезависимая организация, главной целью которойявляется создание международных стандартов финансовой отчетности, на основекоторых должна составляться финансовая отчетность компаний во всем мире, (см.рис. 2).


/>


Рис. 2. Прежняяорганизационная структура Комитета по международным стандартам финансовойотчетности

В 2001году КМСФО был реорганизован (см. рис. 3).

Предложенияпо новой структуре КМСФО готовились несколько лет Рабочей группой по стратегии.В соответствии с рекомендациями данной группы изменяется Устав КМСФО, онпреобразуется в независимую организацию, управляемую Доверенными лицами.Доверенные лица осуществляют контроль за деятельностью КМСФО, привлекаютфинансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения в Устав КМСФО.

Доверенныелица в составе 19 человек должны представлять различные регионы и организации:

§ 6 представителейот Северной Америки;

§ 6 от Европы;

§ 4 от странТихоокеанского региона;

§ 3 из любыхдругих регионов.

/>


Рис. 3. Новаяорганизационная структура Комитета по международным стандартам финансовойотчетности


На рис. 4рассмотрим состав документов, образующих МСФО.

/>


Рис. 4. Состав документов, образующихмеждународные стандарты финансовой отчетности

Внастоящее время понятием «международные стандарты финансовой отчетности»объединена вышеуказанная совокупность взаимосвязанных документов. Утвержденнымтекстом всех МСФО считается текст, опубликованный КМСФО на английском языке.Все официальные переводы подготавливаются с участием специалистов Комитета помеждународным стандартам финансовой отчетности. В настоящее время МСФОофициально переведены на четыре языка: немецкий, русский, французский ипольский, идет работа над официальным переводом на китайский, японский,португальский и испанский языки. Неофициально международные стандартыпереведены более чем на тридцать языков.

В настоящее время существует 47 МСФО (41 IAS и6 IFRS), а действует – 36 МСФО (31 IAS и 5 IFRS).Разработка интерпретаций является приоритетным направлением деятельности КМСФО.

 

ЛЕКЦИЯ 2

Принципыподготовки и представления финансовой отчетности

Представлениепрозрачной и полезной информации обучастниках рынка и совершаемых ими сделках является необходимым условиеморганизованного и эффективного рынка.

Прозрачность означает создание условий, при которых информация осуществующей ситуации, принятых решениях и действиях оказывается доступной ипонятной для всех участников рынка.

Раскрытиеинформации включает процесс и методологиюпредоставления информации и своевременное, публичное уведомление остратегических решениях, принятых компанией.

Ответственностьозначает обязанность участников рынка, втом числе органов государственной власти, обосновывать свои действия ипроводимую политику, а также нести ответственность за решения и результаты.

Прозрачностьнеобходима для внедрения концепции ответственности трех основных группучастников рынка (см. табл. 1), а именно:

1 группа –руководство компании

2 группа –пользователи с прямым интересом

3 группа –пользователи с непрямым интересом

/>Целью финансовойотчетности является представление информации о финансовом положениикомпании, результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положениикомпании. Данная информация является полезной для широкого круга пользователейпри принятии ими экономических решений.

Правдивоепредставление информации возникает в результате отражения в финансовойотчетности полезной информации за счет ее полного раскрытия, так обеспечиваетсяпрозрачность. Прозрачность обеспечивается за счет полного раскрытия идостоверного представления полезной информации в целях принятия решениязаинтересованными пользователями финансовой отчетности. Подготовка стандартовфинансовой отчетности должна проводиться в соответствии с основополагающимипринципами МСФО, которые были опубликованы в 1989 году.

Этипринципы:

· определяют концепции, заложенные воснову подготовки и представления финансовой отчетности;

· содержат рекомендации поразработке новых стандартов;

· помогают бухгалтерам, аудиторам,пользователям финансовой отчетности в понимании МСФО и рассматривают вопросы,еще не охваченные МСФО.

ПринципыМСФО определяют:

Ø цели финансовой отчетности;

Ø качественные характеристики финансовой отчетности,определяющие полезность информации в финансовой отчетности;

Ø элементы финансовой отчетности;

Ø концепции капитала и поддержания капитала.

Финансоваяотчетность базируется на следующих основополагающих допущениях, (см. рис. 5):


/>


Рис. 5. Основополагающиедопущения МСФО

 

Учет пометоду начисления (accrual basis) означает, что результаты операций записываются вмомент их совершения, а не в момент поступления денег и относятся к томуотчетному периоду, когда была совершена операция, формируется информация обобязательствах к оплате и ресурсах к получению, а не только о фактическипроизведенных и полученных платежах.

Принципначисления обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновенияэкономических выгод и потребления ресурсов компании. Финансовые отчетыкомпании, подготовленные на основе принципа начисления, информируютпользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступлениеденежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущихпоступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления предоставляет возможностьопределять влияние совершенных операций на финансовое положение компании.

Непрерывностьдеятельности (going concern) означает, что компания нормально функционирует, ибудет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. компания не имеетнамерения или необходимости ликвидироваться, или сокращать масштабы своейдеятельности. Если такое намерение или необходимость присутствуют, тофинансовая отчетность должна отражать оценку имущества по ликвидационнойстоимости; производить списание активов, которые не могут быть получены вполном объеме; осуществлять начисление обязательств в связи с прерываниемдоговоров и различными экономическими санкциями и т.д.

Бухгалтерскуюинформацию сложно охарактеризовать как абсолютно точную. Возникает проблема еетолкования и правильного использования, в этих целях КМСФО разработан рядкачественных характеристик учетной информации, которые являются критериями дляее оценки. Информация является полезной, если она обладает определеннымикачественными характеристиками. Результатом применения основных качественныххарактеристик и МСФО является финансовая отчетность компании, котораяобеспечивает достоверное и объективное представление информации.

Качественныехарактеристики информации в финансовой отчетности, (см. рис. 6):

/>


Рис. 6. Качественные характеристики информации


Уместность(relevance) –информация считается уместной или относящейся к делу, если она влияет наэкономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящиеи будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

На уместностьинформации влияет ее существенность (materiality) — информация считаетсясущественной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическоерешение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретныхусловиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее,показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественнойхарактеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы бытьполезной.

Надежность(reliability) — информация надежна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок иобъективна. Информация считается надежной, если она отвечает следующимхарактеристикам:

· правдивое представлениеинформации (faithfulrepresentation). Финансовая информация должна правдиво отражатьхозяйственные операции и другие события, произошедшие в течение отчетногопериода;

· преобладание сущности надформой (substanceoverform). Приотражении хозяйственных операций и других событий необходимо учитывать ихэкономическую сущность, а не только юридическую форму;

· нейтральность (neutrality).Независимость представления информации от интересов каких-либо лиц или ихгрупп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственнуюдеятельность предприятия;

· осмотрительность (prudence).Определенная степень осторожности при формированиисуждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности;

· полнота (completeness).Финансовые отчеты, дополнения и примечания к ним представляют всю существеннуюинформацию тем, кто ими пользуется.

Помимо этого существуют также общепринятые требования,используемые при ведении учета и составлении отчетности, которые обеспечиваютдостоверность и достаточную полноту информации. В соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности к принципам уместности и надежностипредъявляют следующие требования, связанные с процессом подготовки учетнойинформации.

Понятность(understability) – означает доступность для понимания информации вфинансовых отчетах широкому кругу пользователей. Из этого не следует, чтоинформация о сложных вопросах должна исключаться из-за трудностей пониманияопределенными пользователями.

Сопоставимость(comparability) — информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, должна бытьсопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний, чтобыидентифицировать тенденции в его финансовом положении и результатыдеятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должнопроводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечениясопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения ипоследствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течениетекущего периода и за ряд лет.

Необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик,исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий.Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональнойоценки специалистов.

Элементыфинансовой отчетности можно разделить на две группы, (см. рис. 7):


/>


Рис. 7. Элементы финансовой отчетности

Выделениеэлементов отчетности в разряд принципов связано с тем, что их понимание влияетна оценку пользователем деятельности компании и, следовательно, на принятие имопределенного решения. Финансовые отчеты информируют пользователя о влиянии нафинансовое положение предприятия и результаты его деятельности операций идругих событий, группируя их в классы в соответствии с их характеристиками.

Информацияо финансовом положении в основном дается в балансовом отчете (бухгалтерскомбалансе), который объединяет в себе такие элементы финансовой отчетности, какактивы, обязательства и собственный капитал. Информация о результатахдеятельности организации дается в отчете о прибылях и убытках, описывающемдругие элементы — доходы и расходы. Рассмотрим элементы финансовой отчетности,связанные с измерением финансового положения компании согласно МСФО.

Активы – ресурсы, контролируемые компанией, которыеобразовались в результате событий прошлых периодов и от которых компанияожидает экономические выгоды в будущем. Экономическая выгода — это потенциал,принимающий форму денежных средств или их денежных эквивалентов.

Обязательства – текущая задолженность компании, которая образовалась в результатесобытий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компанииресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал –оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств.Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятиякредиторы имеют приоритет перед собственниками и их требования удовлетворяютсяв первую очередь. В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может бытьразделен на составные части, представляющие интерес для пользователей.

Рассмотримэлементы финансовой отчетности, связанные с оценкой результатов деятельностикомпании – доходы и расходы компании.

Доходы –это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притокаили увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит кувеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставныйкапитал). Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельностиорганизации, и доходы, полученные в результате не основной деятельности.

Расходы –это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттокаили потери стоимости активов или возникновения задолженности, которая ведет куменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственногокапитала между владельцами). Расходы включают в себя затраты и убытки,возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Убытки могут возникать врезультате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, в результатеизменений валютных курсов, переоценки активов и т. д.

Приведенные определения элементов финансовой отчетности тесно связаны спонятием капитала. Следовательно, активы, обязательства и собственный капиталявляются носителями влияния на экономическую выгоду, и различные действия,связанные с использованием активов или урегулированием обязательств, могутпривести к притоку или оттоку экономических выгод в компании, т. е. будетполучен доход или расход. Полученные доход или расход являются уже результатом,отражающим увеличение или уменьшение экономических выгод компании, элементыфинансовой отчетности взаимосвязаны, (см. рис. 8):

/>


Рис. 8. Взаимосвязьэлементов финансовой отчетности

Очень важным является вопросопределения критериев признания элементов финансовых отчетов. Признание —включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках отдельных статей,отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Соотношение междуэлементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, следствием признанияопределенного актива является признание соответствующего дохода илиобязательства. Следовательно, статья может быть признана, если, во-первых,любая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать в компанию,т.е. компания получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленныеобъектом; во-вторых, статья имеет стоимость, измеряемую с большой степеньюнадежности и достоверности.

Существенным также является вопросоценки элементов финансовых отчетов.

Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементыфинансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет оприбылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. Вфинансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется рядразличных методов оценки:

—   первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения, историческая) –активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценкепринятых обязательств или других привлеченных ресурсов для приобретенияактивов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства,возникающие при нормальном функционировании предприятия;

—   текущая стоимость – активы учитываются в сумме, которая была бы уплачена в настоящиймомент для приобретения активов, а пассивы учитываются в сумме, котораяпотребовалась бы для выполнения обязательств в настоящий момент;

—   цена реализации – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов,которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальныхусловиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которуюпредполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;

—   реальная стоимость (дисконтированная) – активы отражаются по дисконтированной стоимостибудущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается,будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства — подисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые,как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходедел.

В МСФО в отличие от российскихбухгалтерских стандартов присутствует понятие справедливой стоимости, котораяопределяется как сумма денежных средств, достаточная для приобретения активаили исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными,действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от другасторонами. В России учет по справедливой стоимости не ведется. Одной из причинне использования справедливой стоимости в учете является отсутствие доступной ипубличной информации о цене сделок, которые могли бы служить показателямисправедливой стоимости.

За основу оценки при подготовкефинансовых отчетов предприятия принимают первоначальную стоимость. Обычно онакомбинируется с другими оценками. Например, запасы обычно учитываются понаименьшей из себестоимости и возможной чистой цене продаж; ценные бумаги,обращающиеся на рынке, учитываются по их рыночной стоимости.

Понятиекапитала взаимосвязано с понятием прибыли, и эту связь устанавливают принципыподдержания капитала, определяя подход к признанию прибыли. Согласно концепциисохранения капитала, прибыль зарабатывается только в том случае, еслирезультатом всех распределений прибыли станет превышение оценки чистых активовв конце отчетного периода над их оценкой в начале отчетного периода.

Взаимосвязьпроявляется в том, что финансовый результат влияет на изменение величины чистыхактивов, но лишь реальная динамика увеличения/уменьшения чистых активовсвидетельствует о получении соответствующей прибыли/убытка.

Всоответствии с этой концепцией, капитал оценивается в номинальных денежныхединицах, и, следовательно, увеличение номинальной денежной оценки капитала заотчетный период подтверждает прибыль.

СогласноМСФО существует два подхода к концепции поддержания капитала, (рис. 9):

/>


Рис. 9. Дваподхода к концепции поддержания капитала

Концепцияфинансового сохранения капитала, основанная на денежной оценке, являетсяуниверсальной, так как обычно пользователей в первую очередь интересуетсохранение капитала, которое обеспечивается возможностью его реализации.

В техслучаях, когда пользователей интересует производительная мощность предприятия,следует ориентироваться на физическую концепцию сохранения капитала, согласнокоторой капитал возрастает только в том случае, если производительностьпредприятия (или ресурсов или фондов, обеспечивающих такую способность) в концепериода превышает производительность в начале периода. В таком случае разницамежду величиной капитала на конец и на начало периода может служить показателем«физической» прибыли.

Принципыформируют основу стандартов, т.е. обязательны для каждого стандарта. Стандартыподвержены корректировкам, связанным с изменением экономических условий, атакже характера тех или иных учетных показателей. Корректировки должныосновываться на общем представлении о системе бухгалтерского учета иотчетности, т.е. на заложенные в основу принципы. В этих случаях отражение рядаважнейших показателей финансовой отчетности приобретает субъективную основу,так как начинает зависеть от профессионального суждения и оценок еесоставителей. Необходимо, чтобы такие суждения и оценки строились на основесформированных принципов, которые отвечают интересам пользователей финансовойотчетности.

Корректноесоставление финансовой отчетности предприятия согласно МСФО предполагает точноесоблюдение общепринятых концептуальных принципов бухгалтерского учета.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту