Реферат: Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
Оглавление
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов спокупателями и заказчиками
1.1 Обзор литературы
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов спокупателями и заказчиками
2. Виды учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.1 Синтетический учет расчетов спокупателями и заказчиками
2.2 Аналитический учет расчетов спокупателями и заказчиками
2.3Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками
3. Совершенствование учета расчетов с покупателями изаказчиками
3.1 Слабые стороны организации учета расчетов спокупателями и заказчиками
4. Формырасчетов с покупателями и заказчиками
4.1 Применяемые документы для отражения операции пореализации продукции4.2Расчеты с использованием аккредитива
4.3 Расчетывекселями
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В условияхрыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности предприятияежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Так или иначе, онисвязаны с контрагентскими расчетами – с одной стороны, предприятие выступаетпокупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своейдеятельности, а с другой – предприятие само является продавцом, реализуя наконкурентом рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям.
Идеальнаямодель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей,предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья иматериалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуютпокупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принятьработу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции нарынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используюткоммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если фактпоставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за нихденежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторскаязадолженность.
Кругооборотоборотного капитала предприятия непосредственно связан с основнымихозяйственными операциями: (а) покупки приводят к увеличению запасов сырья,материалов, товаров и кредиторской задолженности; (б) производство ведет кросту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетномсчете. Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежнымипоступлениями и денежными платежами.
Таким образом,движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье,материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров).На его продолжительность влияют: период кредитования предприятия поставщиками,период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья иматериалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции наскладе.
Учитываявышесказанное, можно предварительно констатировать, что бухгалтерский учетрасчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболеесложных участков учетной работы предприятия в силу: (а) частой повторяемости(высокой периодичности) данных операций; (б) большого разнообразия формрасчетов; (в) большого количества контрагентов предприятия (покупателей изаказчиков), непостоянности их состава и пр.
Объектнастоящего исследования может быть определен как организация бухгалтерскогоучета расчетов с дебиторами за поставленную продукцию и оказанные услуги, апредмет – как совокупное понятие бухгалтерского учета расчетов с коммерческимиконтрагентами – покупателями и заказчиками продукции и услуг предприятия.
Задачи работыобусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:
(а) необходиморассмотреть общетеоретическую сущность и порядок нормативного регулированиябухгалтерского учета расчетов с покупателями;
Фактическаябаза работы основана на положениях действующего законодательства РК, а научнаябаза представлена исследованиями современных казахстанских ученых-экономистов ипрактиков бухгалтерского учета.
/>/>1.Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками1.1 Обзор литературы
В учебной иметодической литературе довольно широко освещаются вопросы, посвященные учетурасчетов с покупателями и заказчиками. Так, например, Лубяная В.С. [15]утверждает, что основой расчетов с покупателями и заказчиками являетсяобразование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия.Указанные связи представляют собой необходимое условие деятельностипредприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывностьпроцесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции(работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами,согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальныхценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит иплательщиком. В договорах, как правило, оговариваются:
видпоставляемой продукции;
коммерческиеусловия поставки;
количественныеи стоимостные показатели поставок;
сроки отгрузкипоставляемой продукции;
порядокрасчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками) идругие условия.
Многие авторы,в том числе и Алборов Р.А.[11], определяют покупателей и заказчиков какорганизации, физические лица, которые покупают сырье, продукцию и другиетоварно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии,газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступатьодновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любогопредприятия одним из важнейших моментов в деятельности является моментполучения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. Вусловиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленнуюпродукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этойзадолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна идолжна находится в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти вразряд сомнительной.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют онарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требуетнезамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативныхпоследствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только приосуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Чтобы снизить риск появления на предприятии сомнительнойдебиторской задолженности, в современной практике предприятия часто требуютчастичной или полной предоплаты в счет будущих поставок товаров, работ илиуслуг. Также может быть использована аккредитивная система расчетов с условиембезакцептного списания денежных средств со счета поставщика или заказчика по предварительнойдоговоренности. Однако, злоупотребление авансовыми формами расчетов можетпривести в завышению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, чтоможет повлечь ухудшение финансового состояния предприятия-продавца. Воизбежание таких последствий группа авторов, в числе которых можно выделитьСавицкую Г.В. [17] предлагает изучить динамику, состав, причины и давностьобразования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используютсяданные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса иданные первичного и аналитического бухгалтерского учета.
Оценку состава и структуры задолженности следует производитьпо конкретным покупателям. Авторы рекомендуют отслеживать, какой процентневозврата дебиторской задолженности приходится на одного или несколькихглавных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников нафинансовое положение предприятия. Также проводят оценку по срокам образованиязадолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространеннаяклассификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности:
до 30 дней,
1…3 месяца,
3 … 6 месяцев,
6 … 12 месяцев,
более 12 месяцев.
/>/>
1.2 Задачи и нормативно-правовое регулированиебухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчикамиХозяйственнаядеятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостьюосуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.
Многообразиерасчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость ихклассификации по ряду признаков:
1) взависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены навнутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние(например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);
2) взависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия(организации):
с поставщикамии подрядчиками;
с покупателямии заказчиками;
с различнымидебиторами и кредиторами;
по кредитам изаймам;
с бюджетом ивнебюджетными фондами;
с персоналом пооплате труда;
с подотчетнымилицами;
с персоналом попрочим операциям;
с учредителями;
внутрихозяйственныерасчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;
3) взависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчетыв денежной и неденежной формах;
4) взависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последниеподразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.
Расчеты потоварным операциям, связанные с перемещением товара, — это расчеты споставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которыеосуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов,чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличнымиденьгами.
Расчеты понетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, — расчетыс бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, попретензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетахоформляются только платежными поручениями.
Основнымизадачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
своевременное иправильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
контроль надиспользованием денежных средств в расчетах исключительно по целевомуназначению;
контроль надсоблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями изаказчиками;
своевременнаявыверка расчетов с дебиторами для исключенияпросроченной задолженности.
Системанормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов спокупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые актыразличного уровня и юридической силы.
/>
2.Виды учетарасчетов с покупателями и заказчиками
2.1 Синтетическийучет расчетов с покупателями и заказчиками
В соответствиис новым Планом счетов [7], учет расчетов с покупателями и заказчиками ведетсяна счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 62 такжеотражаются авансы полученные. Необходимо отметить, что в новом Плане счетовотсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этомзакреплено требование (перенесенное из прежней Инструкции по применению Планасчетов) об организации аналитического учета по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» по каждому предъявленному покупателям(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателюи заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечиватьвозможность получения необходимых данных по:
покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям изаказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансамполученным;
векселям, срокпоступления денежных средств по которым не наступил;
векселям,дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, покоторым денежные средства не поступили в срок.
Таким образом,очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:
расчеты впорядке инкассо:
расчетыплановыми платежами;
авансыполученные;
векселяполученные.
На счете 62должны отражаться следующие основные операции:
Содержание операции Дебет Кредит при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг): на сумму полученного аванса под отгрузку продукции, выполнение работ или оказание услуг; 51, 50, 52 62 на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса; 62 68 «НДС» на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг; 90-2 20, 23, 26 на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги; 62 90-1 на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг; 90-3 68 (сторно) — на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса); 62 68 на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика; 62 62 на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет 51, 50, 52 62В том случае,когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации,налог на добавленную стоимость в части неоплаченной поставки до поступлениясредств на расчетный счет или в кассу покупателя — продавца указывается насчете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Содержание операции Дебет Кредит при последующей оплате поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг: на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг; 90-2 20 (23, 26 и т.д.) на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги; 62 90-1 на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг; 90-3 68 (76 — для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. 51 (50, 52) 62Кроме того, насчете 62 могут быть оформлены проводки:
Содержание операции Дебет Кредит на сумму стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к продуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям; 62 91 на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры); 63 62 на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче) векселя третьей стороне. 62 62Кроме счета 62при расчетах с покупателями и заказчиками может использоваться счет 76. Порядокиспользования счета 76 в Инструкции по применению нового Плана счетов болеедетализирован, а количество операций — существенно расширено. К расчетам спокупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использованиесубсчета «Расчеты по претензиям». Наиболее широко этот субсчетиспользуется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными,кредитными организациям и т.п. С покупателями и заказчиками данный субсчет применяетсятолько по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорныхобязательств. Обращаем внимание на то, что обязательным условием для отражениясумм финансовых санкций в бухгалтерском учете является их признаниеплательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленныхпретензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).
Содержание операции Дебет Кредит суммы финансовых санкций 76 91 поступление денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям 51, 50, 52 76В Инструкции поприменению нового Плана счетов имеется, оговорка, что суммы, которые, каквыяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на тесчета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76. Однако указанноевыше условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практическиисключает возникновение подобной ситуации.
2.2 Аналитическийучет расчетов с покупателями и заказчиками
Аналитическийучет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а прирасчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитическийучет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38. В конце месяца данные посчету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него — в Главную книгу. При этомпостроение аналитического учета должно обеспечивать возможность получениянеобходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срокоплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срокрасчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежныхсредств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
2.3 Первичныйучет расчетов с покупателями и заказчиками
Основанием дляотражения в учете сумм оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы илиоказанные услуги, а также сумм предварительной оплаты в счет будущих поставокпродукции, выполнения работ, услуг является выписка банка. При этом на самуотгруженную продукцию составляется накладная, покупателю или заказчикувыставляется счет на оплату, а в течение 5 дней с момента отгрузки выставляетсясчет-фактура. Основанием для зачета аванса в оплату отгруженной продукцииявляется бухгалтерская справка. Списание дебиторской задолженности, у которойпрошел срок исковой давности, производится на основании инвентаризационнойведомости, письменного обоснования и приказа руководителя.
3.Совершенствованиеучета расчетов с покупателями и заказчиками 3.1 Слабые стороны организации учета расчетов с покупателями и заказчиками
Срединедостатков организации учета можно отметить следующие:
Основным общимнедостатком системы учета на предприятии является недостаточный контроль задеятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системеруководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в тойстепени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточныхусилий по контролю руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативныетребования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Счет фактурадолжен быть выставлен покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара,иначе, согласно действующему законодательству он будет считаться недействительным.Фактически же на предприятии нередки случаи выставления счетов фактур спустянеделю, а иногда и больше.
Недостаточностьконтроля со стороны как главного бухгалтера предприятия, так и руководителяприводит к ошибкам зачисления поступивших средств и путанице при платежахтретьих лиц.
Несвоевременнопроводится, проводится частично или не проводится совсем инвентаризациярасчетов, хотя это и предусмотрено учетной политикой предприятия, что неспособствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мерк ее погашению.
Перегруженностьработников бухгалтерии, на которых возлагается ведение различных видов учета,правила по которым не всегда совпадают, нестабильность и неоднозначность правилучета и составления отчетности, регулярные (нередко по нескольку раз в год)изменения, вносимые в руководящие документы, и др.
Невыполнениестарого (но никогда не теряющего своего значения) правила проверки документов(сводных, платежных, отчетности и др.), подготавливаемых бухгалтерией, самимиработниками бухгалтерии, т.е. отсутствует проверка «во вторую руку».Проверка «во вторую руку» заключается в том, что после составлениядокумента одним работником бухгалтерии другой проверяет полностью этотдокумент, расписывается за проведенную проверку и несет ответственность заправильность данных наряду с сотрудником, составившим документ.
Несвоевременностьпредоставления в бухгалтерию документации со стороны отдела продаж, что неспособствует сокращению ошибок в учете.
4.Формырасчётов с покупателями и заказчиками
4.1 Применяемые документы для отражения операции пореализации продукции
Для отражения операций по реализации продукции применяютсяследующие документы:
Счёта – фактуры,
Расчётные чеки
Заявление на аккредитив
Платёжное требование
Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации,реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается приполучении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащийуплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.
Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическимспособом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовленияизменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранныколичество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуредолжны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИННналогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемойпродукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.
Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первыйэкземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукцииили получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продажпроизводится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.
Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницыпронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книгиосуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книгапродаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 летс даты последней записи.
Предприятия так же применяют чековую форму расчетов, прикоторой чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжениечекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммычекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющееденежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставлениячеков, чекодержателем — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек,плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленногосрока для его предъявления к оплате.
Плательщик по чеку обязан удостоверитьсявсеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков,возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного илиутраченного чека, регулируется законодательством.
Бланки чеков являются бланками строгойотчетности и учитываются в банках на забалансовом счете № 006 «Бланкистрогой отчетности».
За поставленную продукцию расчеты могуттак же вестись с помощью платежных требований, которые являются расчетнымидокументами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику(плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежноетребование составляется на бланке установленной формы (См. приложение 2). Кромеосновных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетногодокумента номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; видплатежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:
а) условие оплаты;
б) срок для акцепта;
в) дата отсылки (вручения) плательщику;
г) наименованиетовара ;
д) датапоставки товара и другие реквизиты.
Платежныетребования бывают двух видов:- с акцептом и без акцепта плательщика.
В платежном требовании, оплачиваемом сакцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средствпроставляет «с акцептом». Срок для акцепта платежных требованийопределяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта долженбыть не менее пяти рабочих дней.
Покупатель в течение срока,установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцептеплатежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.
Покупатель может предоставитьисполняющему банку право оплачивать платежные требования, предъявленные к егосчету любыми или указанными покупателем кредиторами (получателями средств), принеполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полномили частичном) платежного требования в течение срока, установленного дляакцепта.
Акцепт платежного требования либо отказот акцепта (полный или частичный) оформляется «заявлением об акцепте,отказе от акцепта»
В платежном требовании на безакцептноесписание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательствав поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «безакцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, датыпринятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляетсявзыскание.
При отсутствии указания «безакцепта»платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядкепредварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.
Аналитическийучет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а прирасчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитическийучет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В конце месяца данныепо счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11-АПК, а из него — в Главную книгу.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависитот выбранного метода учета реализации продукции.
4.2 Расчеты с использованием аккредитиваСуть аккредитива– в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.
Поставщик получит деньги лишь после того как выполненызаранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служитьсигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное»событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их вдоговоре поставки.
Покупатель формирует эти условию и «сигнальное»событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии сзаявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк,обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства незачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банкдокументы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное»событие наступило.
Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договорепоставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная,подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения(независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленнойготовой продукции договорному.
Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РК.Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарныхаккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваютсявсего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащейТК РК.
К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующаятерминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель(плательщик) — приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик(получатель) — бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.
Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и непокрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как некасаются поставщика.
Аккредитив считается покрытым, когда денежные средствасписываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) идепонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотныесредства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому болеевыгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. Вэтом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у негосчета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться вобороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме непокрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банкпоставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того,покупатель должен числиться на хорошем счету у банка — в качестведобросовестного и честного клиента.
У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть инедостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает платуза покрытый.
Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интереспрежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может влюбой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетовили же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитивадля изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласиепоставщика.(рис.1).
/>
Рис.1. схемааккредитивной формы расчетов.
заключение договора – контракта с указанием аккредитивнойформы расчетов;
заявление наоткрытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);
выписка израсчетного счета об открытии аккредитива;
извещение об открытииаккредитива, его условия;
сообщениепоставщику условий аккредитива;
отгрузкаготовой продукции по условиям аккредитива;
поставщикпредоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;
извещение обиспользование аккредитива;
выписка израсчетного счета – зачислен платеж;
выписка сосчета аккредитива об использовании аккредитива.
Порядокбухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на какихусловиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.
Предприятие – поставщикможет получить денежные средства по аккредитиву, представив в банк четыреэкземпляра реестра счетов и предусмотренных условиями аккредитива документами.
Отметим, чтоаккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этомего основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Крометого, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщикаготовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степеньоперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную формурасчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходыпо аккредитиву будут минимальны.
4.3 Расчеты векселямиОдним из способов расчетов являются расчеты векселямитоварными или финансовыми.
Расчеты товарными векселями
Бухгалтерскийучет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями запоставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги,осуществляется на основании письма Минфина РК № 142.Товарный вексель подтверждаетобязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенногосрока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты повекселю.
Организация,выдавшая простой вексель (векселедатель) или подписавшая переводной вексель,учитывает его на дату подписания на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной ввекселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей илииздержек производства (обращения) в части работ, услуг.
Уорганизации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении егосумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» вкорреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности запоставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счетоплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли иубытки», субсчет «Доходы по векселям».
Построениеаналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получениенеобходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентовпо ним по:
выданнымвекселям, срок оплаты которых не наступил;
полученнымвекселям, срок оплаты которых не наступил;
выданнымвекселям с просроченным сроком оплаты;
полученнымвекселям с просроченным сроком оплаты.
Получение денежных средств у организации-векселедержателя всчет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств икредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселяполученные». Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет помоменту оплаты за реализованный товар, работы, услуги, то она считаетпродукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашениявекселя.
В случаепередачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по немупоступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или другихсредств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственнойоперации) и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселяполученные».
Если суммафактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той,которую организация должна получить по векселю, указанная разница относитсявекселедержателем в дебет счетов учета собственных средств в корреспонденции скредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные».
Расчетывекселями третьих лиц (финансовыми).
Если покупательтоварно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавцавексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженностьпокупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение поцене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара,работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерскогоучета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зренияналогового учета.
Заключение
Расчеты сразными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам.Основными задачами учета расчетов являются:
своевременное иправильное документирование операций по движению средств и расчетов;
контроль заправильными и своевременными расчетами с контрагентами;
контроль засоблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;
своевременнаявыверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.
От успешностирешения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия идостижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.
Правильноорганизованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие передпредприятием:
обеспечениепостоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременнымпоступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамикезадолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
соблюдениедопустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимальногосоотношения;
обеспечениесвоевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможностьприменения штрафных санкций и нанесения убытков;
выявлениенеплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
определениеполитики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарногокредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческихкредитов при расчетах с поставщиками.
Списокиспользуемой литературы
1. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.:Вузовский учебник, 2003г.- 525с.
2.Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. П.С. Безруких – М.: Бухгалтерскийучет, 1999г. – 624с.
3.Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий – М.: ФБК-Пресс,1998г. – 304с.
4.Бухгалтерский учет: Учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева – М.:Юристь, 2002г. – 542с.
5.Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: Учебное пособие/ Н.Л. Маренков –М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. – 336с.
6. 1. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко – М.: Изд-во «Экзамен»,2004г.-416с.
7… Бухгалтерскийучет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическоепособие/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект»,2004г.- 424с.
8. Плансчетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям: — М.:Инфоцентр 21 века, 2005г. – 112с.
9. 20ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями – М.: АК ДИ «Экономикаи жизнь», 2004г. – 424с.
10. Какработать с новым планом счетов / Безруких П.С. – М.: «Бухгалтерскийучет», 2001г.- 112с.
7.Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – Москва. Изд-во «Бухгалтерскийучет» 2000г.- 95с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).