Реферат: Аудит финансовых вложений

Содержание

Введение

1. Цели и задачи аудита финансовыхвложений

2. Основные законодательные инормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации дляпроверки финансовых вложений

4. План и программа аудиторской проверкиучета финансовых вложений

5. Перечень аудиторских процедур припроверке финансовых вложений

5.1 Оценка системы внутреннего контроляи бухгалтерского учета

5.2 Оценка аудиторского риска и расчетуровня существенности

5.3 Сбор доказательств для формированиямнения о достоверности бухгалтерской отчетности финансовых вложений

6.Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности приаудите финансовых вложений

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Экономическиепреобразования в России привели к созданию новых экономических институтов,регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательскойдеятельности. Важное место среди них принадлежит аудиту. Он связан с контролемза достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетностихозяйствующих субъектов. Данные об использовании имущества, проведении хозяйственныхопераций у экономических субъектов могут быть объективно подвержены различнымискажениям. Выявить и помочь устранить эти искажения в бухгалтерской(финансовой) отчетности или подтвердить достоверность этой отчетности – задачивнешнего независимого контроля, именуемого аудитом.

Одним из объектоваудиторской проверки являются финансовые вложения.

Финансовые вложения –это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей ибухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативнойбазе.

Финансовые результатыфункционирования любой организации зависят от эффективности осуществлениятекущих операций, связанных с производством и реализацией товаров (работ,услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собойинвестиционную составляющую предпринимательской деятельности. В условияхмирового финансового кризиса влияние данных вложений на итоговый финансовыйрезультат деятельности организации существенно возрастает. Это обусловленорезким изменением стоимости многих ценных бумаг, увеличением диапазоновколебаний их стоимости в течение ограниченного периода времени.[1]

Аудиторская проверкафинансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверностибухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и«Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета иналогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерациинормативным документам.

Получение достаточныхдоказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценкууказанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативныхактов и правил бухгалтерского учета.

Цель аудиторскойпроверки финансовых вложений заключается в том, чтобы составить обоснованноемнение относительно полноты и правдивости информации о них, отраженной вфинансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.

Если финансовыевложения не являются предметом деятельности проверяемого экономическогосубъекта, то количество операций с ними, как правило, невелико. Но встоимостном выражении они могут быть весьма существенны.

Цель исследования –провести анализ стадий, этапов и методик проведения аудита операций по учетуфинансовых вложений.

Задачи исследования:

1. Рассмотреть основныеподходы к проверке финансовых вложений.

2. Дать характеристикуособенностям получения аудиторских доказательств при проверке финансовыхвложений.

3. Раскрытьхарактеристику этапа проверки организации учета финансовых вложений.

4. Проанализироватьпроверку операций по поступлению финансовых вложений.

5. Определитьхарактерные черты проверки операций по выбытию финансовых вложений.

Объект исследования –аудит финансовых вложений. Предмет исследования — определение стадий, этапов иметодик проведения аудита операций по учету финансовых вложений.

Аудит финансовыхвложений проводится на основании данных о предприятии ОАО «Ростелеком»(www.rt.ru) – национальная телекоммуникационная компания России.

«Ростелеком» управляетсобственной магистральной сетью связи, которая охватывает всю территорииРоссийской Федерации и имеет общую протяженность около 150 тыс. км. ОАОвыполняет передачу основной доли междугородного и международного трафикаголосовой связи, а также обеспечивает работу наземной сети телевизионных ирадиовещательных каналов России. Компания также является лидером российскогорынка в сегменте передачи магистрального Интернет-трафика.

Выручка ОАО «Ростелеком» за 2009 год составила 61 223,5 млн.рублей. В настоящее время крупнейшим акционером ОАО «Ростелеком» являетсяхолдинг ОАО «Связьинвест» — ему принадлежит 50,7% обыкновенных (голосующих)акций Компании. Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов»владеет 30,0%, а «Внешэкономбанк» — 9,8% обыкновенных акций Компании. Около 10%обыкновенных и 100% привилегированных акций ОАО «Ростелеком» находятся всвободном обращении.

Ценные бумаги Компании торгуются на крупнейших российских изападных фондовых биржах, в том числе на РТС, ММВБ, Лондонской и Франкфуртскойфондовых биржах, а также в электронной системе внебиржевой торговли США OTCQX.

1. Целии задачи аудита финансовых вложений

Финансовыевложения — это активы, которые представляют собой право получения определенногоколичества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок всоответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагойи др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторскойзадолженностью. В соответствии с общедоступной многоязычной универсальнойэнциклопедией (Википендия), финансовые активы — часть активов компании,представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги. Онивключают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховыеполисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий иорганизаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит);портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий,дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.

Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом министерства финансов РФ от10 декабря 2002 года № 126н к финансовым вложениям относятся:

1) ценныебумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);  2) вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственныхобществ);  3) предоставленные другим организациям займы;  4) депозитные вкладыв кредитных организациях;  5) дебиторская задолженность, приобретенная наосновании уступки права требования;  6) вклады организации-товарища по договорупростого товарищества и пр.

ПБУ 19/02относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другиморганизациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписываетучитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3«Предоставленные займы» и займы, предоставленные физическим лицам(кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указаннаяИнструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02. (Приложение 1)

Условия,которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений:

— наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права уорганизации на финансовые вложения и на получение денежных средств или другихактивов, вытекающее из этого права;

— переход корганизации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рискизменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— способностьприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов,дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи(погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате егообмена, использования при погашении обязательств организации, увеличениятекущей рыночной стоимости и т.п.).[2]

К финансовымвложениям организации не относятся:

— собственныеакции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующейперепродажи или аннулирования;

— векселя,выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах запроданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

— вложенияорганизации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественнуюформу, предоставляемые организацией за плату во временное пользование(временное владение и пользование) с целью получения дохода;

— драгоценныеметаллы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности,приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. (Приложение 2)

Кроме этогоне относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественнуюформу, такие, как основные средства, материально-производственные запасы инематериальные активы.

Финансовыевложения классифицируются по различным признакам:

— по назначениюразличают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся,например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы. Обладатель ихявляется совладельцем (или единственным владельцем) другого хозяйственного общества.В отличие от долговых обязательств долевые не имеют установленных сроковобращения. Долговые вложения представляют собой заимствования на рынке денежныхсредств, необходимых эмитентам (должникам) для решения текущих и перспективных задач.Наиболее распространенными долговыми вложениями являются инвестиции вгосударственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты,предоставленные другим организациям займы;[3]

— взависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, ониподразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышаетодин год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним болееодного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения непревышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходыпо ним более одного года);[4]

— по формамсобственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги;

— особоезначение для учета и отчетности имеет группировка финансовых вложений поликвидности, т.е. возможности в случае необходимости легко в кратчайший срокпревратить их в наличные денежные средства. По этому основанию выделяют преждевсего легкореализуемые финансовые вложения. Приобретение их производится винтересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а не с цельюзавоевания рынков сбыта или распространения влияния на другие организации.Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока невозникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательстворганизации. Прочие финансовые вложения приобретаются не столько с цельюхранения временно свободных денежных средств и получения дополнительногодохода, сколько для содействия, поддержания и приоритетного развития определеннойпредпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решения о такихвложениях имеют под собой намерение финансировать другую организацию и/иливедение хозяйства в определенном секторе экономики. Эти финансовые вложенияпредставляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организациина длительный срок (минимально – более года).[5]

Единица бухгалтерскогоучета финансовых вложений определяется организацией самостоятельно, напримерпартия, серия однородных финансовых вложений и т. п. Аналитическийучет должен содержать следующую информацию: единицы бухгалтерского учета;наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.;номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценныхбумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; местохранения.

Необходимоотметить, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, заисключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическимизатратами на приобретение активов в качестве финансовыхвложений являются:

— суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договорами купли-продажи ценныхбумаг;

— суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

— вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации или иному лицу, черезкоторое приобретены активы;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качествефинансовых вложений.

Стоитобратить внимание на то, что перечень подобных затрат является открытым.Организация вправе самостоятельно определить необходимость включения затрат впервоначальную стоимость финансовых вложений. Основной критерий: экономическаяобоснованность и непосредственная связь с совершаемой сделкой по финансовымвложениям.[6]

Основная цель аудитафинансовых вложений – получение подтверждения законности деятельностиэкономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор входе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколькополно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

· оценке,учету и инвентаризации финансовых вложений;

· сохранности,выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

· учетурезультатов от финансовых вложений.

2. Соблюденыли требования налогового законодательства.[7]

Осуществляя аудитфинансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себяосновные направления проверки, а именно:

1) аудитвложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудитвложений в совместную деятельность;

3) аудитучета вложений в займы на срок:

· более12 месяцев;

· до12 месяцев.

Первое и второенаправления предполагают проверку оформления документов и учета финансовыхвложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных идолгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направленийпроверки вытекают следующие задачи:

1. Изучениесостава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров,подтверждение права собственности на них.

2. Оценкасостояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений.

3. Подтверждениепервичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовыхвложений.

4. Проверкасвоевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций сфинансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства.

5. Подтверждениедостоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциямс финансовыми вложениями.

6. Своевременноепроведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов иотражение на счетах бухгалтерского учета.

7. Подтвердитьдостоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размерадолгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.[8]

2. Основныезаконодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки иисточники информации для проверки финансовых вложений.

К законодательнымактам, регулирующим аудит, в том числе и финансовых вложений, относится впервую очередь Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный законразвивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в РоссийскойФедерации, сближает их с международными стандартами в этой сфере. В законеопределяется цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели, можно определить цельаудита финансовых вложений: формирование обоснованного мнения о достоверности иполноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетностипроверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учетаценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При аудиторскойпроверке учета финансовых вложений так же используются следующие основныезаконодательные и нормативные документы:

- Гражданскийкодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);

- Налоговыйкодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);

- ФедеральныйЗакон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);

- Федеральныйзакон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от03.06.2009);

- Федеральныйзакон от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от03.06.2009);

- Федеральныйзакон от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (в ред. от23.07.2008);

- ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений»;

- ПриказМинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценнымибумагами»;

- ПриказМинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организациибухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

- ПриказМинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред.18.09.2006);

- ПриказМинФина РФ № от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений «ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006) и т.д.

При проведении аудитафинансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений наосновании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличиеправа собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовыхвложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическаяцелесообразность финансовых вложений.

На основании регистровбухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документовпроизводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов кфинансовым вложениям, наличия права собственности на них.

Источники информациидля проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичныеучетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

· документыприема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

· документыприема-передачи вкладов в совместную деятельность;

· свидетельствана суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

· документыприема-передачи ценных бумаг;

· платежныепоручения и выписки банка;

· приходныеи расходные кассовые ордера.

2. Документы,устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

· учредительныедокументы;

· выпискииз реестра акционеров;

· выпискииз протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

· сертификатыакций и другие ценные бумаги;

· договорызайма;

· договорыо совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

3. Учетныерегистры, в том анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет одвижении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдоваяведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерскогоучета по счетам 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовыевложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценныебумаги», 50 «Касса», 75 «Расчеты с учредителями», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов».

Составучетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная,мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта(например, малое предприятие).

К этой группе можноотнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетнойдокументации по инвентаризации:

· приказо создании комиссии по инвентаризации;

· ведомостьрезультатов инвентаризации;

· инвентаризационныеописи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например,Книга учета ценных бумаг и т.д.

Аудитору необходимопровести проверку на соответствие указанных документов, подтверждающихфинансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующихоперации с ценными бумагами.

3. Плани программа аудиторской проверки учета финансовых вложений.

Планированиеаудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводногообщего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

Аудиторская организацияи индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверкабыла проведена эффективно.[9]

Общий план аудитафинансовых вложений

Проверяемая организация ОАО «Ростелеком»

Период аудитаза 2009 год

Количествочеловеко-часов100

Руководительаудиторской группы Былинкин А.А.

Состав аудиторскойгруппы Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

Планируемыйаудиторский риск средний

Планируемый уровеньсущественности 1 463 874 тыс.руб.

№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 Аудит вложений в уставные капиталы других организаций За год

Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 2 Аудит вложений в совместную деятельность За год

Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

3 Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам За год

Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

4 Аудит вложений в ценные бумаги За год

Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

Руководительаудиторской организации Сидоров Е.Г.

(подпись)

Руководительаудиторской группы Былинкин А.А

(подпись)

Программа аудитафинансовых вложений

Проверяемаяорганизация ОАО «Ростелеком»

Период аудитаза 2009 год

Количествочеловеко-часов 100

Руководительаудиторской группыБылинкин А.А.

Состав аудиторскойгрупп Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

Планируемый аудиторскийриск средний

Планируемый уровеньсущественности 1 463 874тыс.руб.

№

п/п

Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудиторов 1 Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Один раз в год

Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

1.1 Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения Поквартально Иванкин С.Л.

— выписки из протоколов

— учетные регистры

— учредительные документы организаций

1.2

Проверить в какой форме производились финансовые вложения:

а)денежные средства (сч. 50, 51, 52)

б)ценные бумаги (сч. 58)

в)основные средства (сч. 01)

г) материалы (сч. 10)

д)нематериальные активы (сч.04)

е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)

ж)иное

Поквартально Иванкин С.Л.

— выписки из протоколов

— учетные регистры

— учредительные документы организаций

— приказы

— выписки банков

— расходные кассовые ордера

— накладные на отпуск материальных ценностей

— другие первичные документы

1.3 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме Поквартально Былинкин А.А.

— методики оценки

— протоколы собраний учредителей

— протоколы согласований по вкладам

1.4

Установить, в какой форме планируется получать доход:

а)денежная (дивиденды, проценты)

б)ценные бумаги

в)основные средства

г)материалы

д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги

ж)увеличение доли в уставном капитале

з)иное

Поквартально Былинкин А.А. — выписки из протоколов 1.5

Выяснить, в какие сроки планируется получать доход:

а)ежеквартально;

б)ежегодно;

в)иное

Поквартально Иванкин С.Л. 1.6 Проверка расчетов по доходам Поквартально Былинкин А.А.

— выписки банка

— приходные кассовые ордера

— накладные

— акты

1.7 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Поквартально Былинкин А.А. — формы отчетности 2 Аудит вложений в совместную деятельность За год

Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

2.1

Проверить, на какой срок осуществлялись вложения:

а)более 12 месяцев

б)до 12 месяцев

Поквартально Былинкин А.А. — договор о совместной деятельности 2.2

Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:

а)денежные средства (сч. 50, 51, 52)

б)ценные бумаги (сч. 58)

в)основные средства (сч. 01)

г) материалы (сч. 10)

д)нематериальные активы (сч. 04)

е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)

ж)иное

Поквартально Былинкин А.А.

— договор о совместной деятельности

— учетные регистры

2.3

Установить, какими документами подтверждено получение вклада:

а)авизо

б)накладные

в)квитанции к приходным ордерам

г)иное

Поквартально Сидоров С.С. — первичные документы 2.4 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме Поквартально Иванкин С.Л. — методики оценки 2.5

Установить, в какой форме планируется получать доход:

а)денежная (дивиденды, проценты)

б)ценные бумаги

в)основные средства

г)материалы

д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги

ж)увеличение доли в уставном капитале

з)иное

Поквартально Иванкин С.Л. — договор о совместной деятельности 2.6 Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности Поквартально Иванкин С.Л. 2.7

Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности:

а)ежемесячно

б)ежеквартально;

в)ежегодно;

г)иное

Поквартально Былинкин А.А. 2.8 Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности Поквартально Иванкин С.Л. 2.9 Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности Поквартально Иванкин С.Л. 2.10 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность Поквартально Былинкин А.А. — формы отчетности 3 Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок до 12 месяцев За год

Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

3.1

Проверить, в какой форме производилась выдача займов:

а)денежные средства (сч. 50, 51, 52)

б)ценные бумаги (сч. 58)

в)основные средства (сч. 01)

г) материалы (сч. 10)

д)нематериальные активы (сч. 04)

е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)

ж)иное

Поквартально Былинкин А.А.

— договор займа

— учетные регистры

— выписки банка

— расходные кассовые ордера

— накладные и т.д.

3.2 Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме Поквартально Иванкин С.Л.

— методики оценки

— договор займа

3.3

Установить, в какой форме планируется получать доход:

а)денежная (дивиденды, проценты)

б)ценные бумаги

в)основные средства

г)материалы

д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги

ж)увеличение доли в уставном капитале

з)иное

Поквартально Былинкин А.А. — договор займа 3.4 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы Поквартально Былинкин А.А. — формы отчетности 4 Аудит вложений в ценные бумаги За год

Былинкин А.А.

Иванкин С.Л.

4.1 Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения Поквартально Иванкин С.Л. — Книга учета ценных бумаг 4.2 Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг Поквартально Былинкин А.А. — методики оценки 4.3 Установить, в какой форме планируется получать доход Поквартально Иванкин С.Л.  - Книга учета ценных бумаг 4.4

Выяснить в какие сроки планируется получать доход:

а)ежеквартально;

б)ежегодно;

в)иное

Поквартально Былинкин А.А. 4.5 Проверка расчетов по доходам Поквартально Былинкин А.А. — формы отчетности 4.6 Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги Поквартально

Былинкин А.А.

 

— формы отчетности

Руководительаудиторской организации Сидоров Е.Г. (подпись)

Руководительаудиторской группы Былинкин А.А. (подпись)

5. Перечень аудиторскихпроцедур при проверке финансовых вложений

Аудитор должен получитьнадлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, накоторых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерскогоучета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторскиедоказательства получают в результате проведения комплекса тестов средстввнутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Собираяаудиторские доказательства с использованием аудиторских процедур по существу,аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этихдоказательств.[10]

5.1 Оценка системывнутреннего контроля и бухгалтерского учета

Оценка системы внутреннего контроля производитсяаудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка)и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая системувнутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несетответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто долженсанкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционируетэти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица,которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либосанкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системывнутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системывнутреннего контроля, функции учета операций с ценными бумагами должны бытьотделены от санкционирования этих операций.

Аудиторунеобходимо выяснить, каким образом организована передача информации офинансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (отсотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудиторунадлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете иотчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременнойпередачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данныхбухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует онедостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимыхаудиторских процедур. (Приложение 3)

При проведении опросаработников аудируемого лица, на основании разработанного теста внутреннегоконтроля учета финансовых вложений, аудитор может сделать вывод о среднейстепени надежности системы внутреннего контроля. Мы видим, что наданном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, чтоявляется недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостаткомявляется и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременностиотражения в учете финансовых вложений. Так же следует заметить, что не разработанысхемы отражения на счетах финансовых вложений то есть, высока вероятностьошибок в корреспонденции счетов, что отрицательно характеризует системувнутреннего контроля.

Порезультатам опроса ответственных работников проверяемого участка предприятия можносделать следующие выводы (Приложение 4):

1. Дата составлениясоблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договорзайма договор о совместной деятельности, а в первичных учетных документах ивыписках банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.

2. Наименованиедолжностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции иправильность ее оформления не определены по первичным учетным документам,выпискам из протоколов, выпискам банков.

3. Наименованиедолжностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции иправильность ее оформления определены только по одному виду документов: выпискииз протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. Атакже не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработкудокумента: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочетыотносительно большинства документов.

По итогам процедуры внутрихозяйственныйриск по аудиту операций с финансовыми вложениями оценивается как «средний».

5.2 Оценка аудиторскогориска и расчет уровня существенности

Риск аудитора(аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетностьэкономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/илиискажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержитсущественные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерскойотчетности нет.

Аудиторский рискподразделяется на две категории:

— предпринимательскийриск – заключается в потере части дохода;

— моральный риск –заключается в потере репутации.

Аудиторский риск (АР)состоит из трех компонентов:

— внутрихозяйственныйриск (неотъемлемый риск) (НР);

— риск средств контроля(РСК);

— риск необнаружения(чистый аудиторский риск) (РН).

Аудиторский риск можнопредставить в виде формулы:

АР = НР * РСК * РН

Оценка риска должнапроводиться минимум три раза в ходе аудиторской проверки:

1. настадии планирования до заключения договора;

2. нарабочем этапе;

3. назаключительной стадии аудита при выражении аудиторского мнения.

На предварительномэтапе оценка риска должна способствовать принятию аудитором правильного решенияотносительно согласия на проведение проверки и определению аудита.

На рабочем этапе оценкааудиторского риска корректируется с учетом новых сведений, полученных в ходепроверки. Увеличение риска, отмеченное на рабочем этапе, необходимо снизить засчет снижения компонентов чистого аудиторского риска.

На заключительном этапеаудитор переоценивает риск по уже завершенной проверке. Это возможно длявозможной корректировки мнения, выражаемого в аудиторском заключении.

В связи с тем, чтооценки неотъемлемого риска, риска средств контроля являются средними,аудиторская оценка риска необнаружения будет также средней. Отсюда можносделать вывод, что приемлемый аудиторский риск можно оценить как средний.

Аудиторский риск естьнекоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика.Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в пяти случаях из 100аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение одостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.[11]

Существенность(применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) — этовероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические,экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетностиэкономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующихрешений ее пользователями.

Для определения уровнясущественности необходимо руководствоваться не только ФПСАД №4, но инормативными документами в сфере бухгалтерского учета. Положение по ведениюбухгалтерского учета в РФ определяет уровень существенности в размере 5% отвалюты баланса.

Существенность(материальность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, котораяможет быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, то естьне вводящая пользователей в заблуждение.

Уровень существенности,в соответствии с ФПСАД №4, необходимо рассчитывать трижды: на этапепланирования, на рабочем этапе, на заключительном этапе. При расчете уровнясущественности аудитору следует принимать во внимание объем выборки, срокипроведения проверки и последствия искажений. (Приложение 5)

Определение уровнясущественности за 2009 год.

Наименование показателей Базисные значения, тыс.руб. Процент существенности Значение существенности 1. Балансовая прибыль предприятия 8 040 373 5 402 019 2.Валовый объем реализации без НДС 62 212 579 2 1 244 251 3.Валюта баланса 72 553 534 2 1 451 071 4.Собственный капитал 57 968 440 10 5 796 844 5.Общие затраты предприятия 67 637 744 2 3 381 887

Аудитор обязан провестианализ полученных значений существенности, при этом он выбирает одно значениесущественности, которое можно не вписывать в числовой ряд. Это значение можетбыть откорректировано с коэффициентом = 2 в большую или меньшую сторону.

Если корректировка неимеет смысла в отношении данного показателя, то он может быть исключен израсчета. Минимальное количество таких показателей, оставляемых в итоговомрасчете должно быть равно трем. По оставшимся значениям рассчитывается уровеньсущественности, как среднее арифметическое:

(402 019+1 244 251+1 451071+3 381 887):4 = 1 619 807 тыс.руб

В связи с тем, чтопроверка проводится выборочно, кроме уровня существенности можно рассчитатьуровень точности, который составляет 75% от уровня существенности:

1 619 807*75% = 1 214855 тыс.руб.

А теперь рассчитаемуровень существенности для аудита финансовых вложений. В первую очередьнеобходимо определить существенность данной статьи, для этого мы определимпроцентное соотношение суммы финансовых вложений к валюте баланса:

(3 875 256+12 927 619)/72553 534 *100% = 23,16%

Процент финансовыхвложений более чем 1% от валюты баланса, следовательно, данный раздел являетсясущественным. В нашем случае, будет наиболее целесообразно заменить в системебазовых показателей строку «Собственный капитал» на строку «Финансовыхвложений».

Наименование показателей Базисные значения, тыс.руб Процент существенности Значение существенности 1. Балансовая прибыль предприятия 8 040 373 5 402 019 2.Валовый объем реализации без НДС 62 212 579 2 1 244 251 3.Валюта баланса 72 553 534 2 1 451 071 4.Финансовые вложения 16 802 875 5 840 144 5.Общие затраты предприятия 67 637 744 2 3 381 887

(402 019+1 244 251+1 451071+3 381 887+840 144):5 = 1 463 874 тыс.руб

Уровень точности = 1 463874 * 75% = 1 097 906 тыс.руб

Вывод: Таким образом, вслучае выявления нарушений в ходе аудиторской проверки операций, связанных сфинансовыми вложениями, значение которых выше значения уровня существенности постатьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовыевложения», следует сделать вывод о том, что данные ошибки являютсясущественными, и напротив, если их значение ниже — ошибки являются несущественными.

5.3 Сбор доказательствдля формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если величинадолгосрочных финансовых вложений является существенной для финансовой(бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащиеаудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытияаудируемым лицом информации о них.

Аудиторские процедуры,выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило,включают в себя сбор аудиторских доказательств возможности их отражения в составевнеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намеренийсохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а также получениеофициальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу.

Другие аудиторскиепроцедуры включают в себя проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности и инойинформации (например, биржевых котировок, которые служат показателем оценки), атакже сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовыхвложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

Если в соответствии сустановленными требованиями к ведению бухгалтерского учета и подготовкефинансовой (бухгалтерской) отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовыхвложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены вбухгалтерском учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.[12]

При проведенииаудиторской проверки финансовых вложений следует подтвердить соответствиеметода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их выбытии(списании), методу, зафиксированному в учетной политике организации.[13]

Аудитор должен такжепроверить соответствующие предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности в части отражения финансовых вложений:

— существование — наличиепо состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных вбухгалтерской (финансовой) отчетности;

— права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату финансовыхвложений, отраженных в отчетности;

— возникновение –относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие,связанные с финансовыми вложениями, происшедшими в течении соответствующегопериода;

— полнота – отсутствиене отраженных в бухгалтерском учете финансовых вложений, а также хозяйственныхопераций или событий, имеющих отношение к финансовым вложениям, либонераскрытых статей учета финансовых вложений;

— стоимостная оценка –отражение в отчетности надлежащей балансовой стоимости финансовых вложений;

— точное измерение –точность отражения суммы хозяйственных операций с финансовыми вложениями илисобытий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

— представление ираскрытие – объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствиис правилами их отражения в отчетности.[14]

Необходимо отметить,что:

— первоначальнойстоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», истоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходовпередающей организации. При начислении доходов на вклады в уставные капиталыдругих организаций они включаются в состав прочих доходов.

— текущая рыночнаястоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых вкотировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценахинвестор рассчитывает их самостоятельно. Если первоначальная стоимостьоблигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемыхорганизацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниженоминальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочихдоходов. Если принято решение не проводить корректировки, разница междупервоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытииоблигаций.

— оценка финансовыхвложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятогоспособа оценки финансовых вложений при их выбытии – по текущей рыночнойстоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учетафинансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальнойстоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Аудитору такженеобходимо провести проверку правильности создания резерва под обесцениваниефинансовых вложений. При аудите правильности создания резерва необходимоубедиться в обоснованности создания резерва под обесценивание финансовыхвложений, поскольку данный резерв может быть создан только в отношении тех финансовыхвложений, которые учитываются по первоначальной стоимости, так как их текущаярыночная стоимость не определяется. Если имеет место устойчивое снижениестоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02) вследствие появления у эмитентапризнаков банкротства, существенного снижения процентов или дивидендов и прочихфакторов, то организация должна создать резерв под обесценивание финансовыхвложений.

Для того чтобыпризнать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличиеследующих условий:

— на отчетную дату и напредыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно вышеих расчетной стоимости;

— в течение отчетногогода расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменяласьисключительно в направлении ее уменьшения;

— на отчетную датуотсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышениерасчетной стоимости финансовых вложений.

Коммерческаяорганизация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе прочихрасходов). Резерв под обесценивание должен быть создан в сумме разницы междуучетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложении и их расчетнойстоимостью. Данный резерв должен быть отражен на счете 59 «Резервы подобесценивание вложений в ценные бумаги» в корреспонденции с операционнымирасходами (91/2 «Прочие расходы»).

Списание резерва нафинансовые результаты (в состав прочих доходов) осуществляется в двух случаях:при продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резервсоздавался; если дальнейшего устойчивого существенного снижения стоимости этихвложений не происходит.[15](Приложение 6)

6. Возможные нарушенияведения бухгалтерского учета и составления отчетности при аудите финансовыхвложений.

- Отсутствие документов, подтверждающих фактическиефинансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленныхтребований.

- Исправление записей в документах без необходимыхоснований.

- Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии сзаконодательством документов.

- Фиктивные документы и операции.

- Неправильное исчисление фактической себестоимости ценныхбумаг.

- Некорректная корреспонденция счетов при отражении вучете финансовых вложений.

- Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценнымибумагами.

- Не отражаются в учете свершившиеся операции.

- Несовпадение данных синтетического и аналитическогоучета финансовых вложений.

- Неисполнение требований законодательных и нормативныхдокументов.

- Не проводится (или проводится с нарушениями) вустановленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.

- Не соблюдается тождественность данных регистровбухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

Заключение

Понятиефинансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения,которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются иразвиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования испецифике учета финансовых вложений.

Всилу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагамимало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольнобольшой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операциии подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную снеобходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученнойинформации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудитустраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных нанедостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательстванегативные экономические последствия.

В данном курсовомпроекте были рассмотрены вопросы, связанные с проведением аудиторской проверкифинансовых вложений, основные этапы и принципы.

На примере конкретногопредприятия разработаны некоторые аспекты методики аудиторской проверкифинансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы:ознакомление с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью; оценкастепени надежности системы внутреннего контроля, расчет внутрихозяйственногориска и на основе полученных показателей оценка аудиторского риска и уровня существенности;составлен план и программа аудиторской проверки.

Курсоваяработа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрытанасколько это позволяют рамки подобной работы.

Список использованнойлитературы

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая.Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);

2. Налоговый кодекс РФ:Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);

3. Федеральный Закон от21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);

4. Федеральный закон от26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от03.06.2009);

5.Федеральный закон от22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 03.06.2009);

6.Федеральный закон от29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (в ред. от23.07.2008);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденное приказом МинфинаРФ от 06.10.08 № 60н;

10. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: [утв. Приказом МФ РФ от 10.12.2002г. №126н с изм.]

11.Инструкция по применению Плана счетовфинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом МинфинаРоссии от 18.09.2006 N 115н;

12. Приказ МинФина РФ«О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

13. ПриказМинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организациибухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

14. ПриказМинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред.18.09.2006);

15. Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету финансовых вложений, утв. приказом МинфинаРФ 13.10.2003г. №91н, п.32

16. Правило(стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

17. Правило(стандарт) N 17 «Получение аудиторский доказательств в конкретныхслучаях» (проект)./ Интернет-сервис «АКДИ Экономика и жизнь", 2010

18. Автоматизацияаудиторской деятельности /Методическое обеспечение / Методики проведения аудита

19. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник.- М.: Экономистъ, 2004.

20. Аудит: Учебное пособие/Под ред. В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А.Битюкова.-М.: Изд-во Юрайт, 2010.

21. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 4-е изд.,перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

22. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред.Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2006

23. «Бухгалтерский учет»: Уч. Пособие/ Подред. Н.П. Кондраков. -М.: ИНФРА-М, 2008г.,

24. Бухгалтерскийучёт операций с ценными бумагами: Учебник/Под ред. Э.А. Крайнева — М.: Инфра-М,2001

25. Финансовый учет: Учебник/ Под ред. В.Г. Гетьман.-3-е изд., перераб. идоп. – М.: Финансы и статистика, 2005

26. Блохин К.М. Аудит финансовых вложений./Аудиторские ведомости №2, 2010.

27. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М.: Финансы истатистика, 2001.

28. Свечкопал А.Н. Инвестиционные институты: законодательная база иметодология аудиторских проверок/ Аудиторскиеведомости №11, 2009.

29. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ19/02 // Главбух. – № 3, 2003.

Приложение 1

/>/>/>/>/>Объекты,относимые к финансовым вложениям

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/>

Предоставленные другим организациям займы

  /> />

/>/>/>/>Объекты, неотносимые к финансовым вложениям

/> /> /> /> /> /> /> /> />

Собственные выкупленные акции

  />

Вложения и инвентарь предоставляемый за  уплату во временное пользование

  /> /> <td/>

Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

  /> /> <td/> <td/>

Векселя, выданные за проданные товары, выполнение работ, оказание услуг

  />

Приложение 2

Основные хозяйственныеоперации по финансовым вложениям

Наименование операции Дт Кт Вклады в уставный капитал других организаций Передача имущества в уставный капитал других организаций 58.3 «Финансовые вложения» 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы; 10 «Материалы» и т.д. Поступление дохода от вкладов в уставный капитал других организаций 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал при ликвидации данной организации 50 «Касса»; 41 «Товары»; 51; 52; 01; 04; 10 58.3 «Финансовые вложения» Ценные бумаги и акции Приобретение организацией ценных бумаг (акций) 58 .2 (58.1) «Финансовые вложения» 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» Начисление дивидендов по ЦБ (акциям) 76.3 «Расчеты по дивидендам»» 91 «Прочие доходы и расходы» Продажа ЦБ (акций) 91 «Прочие доходы и расходы» 58 .2 (58.1) «Финансовые вложения» Выручка от продажи ЦБ 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» 91 «Прочие доходы и расходы» Получена прибыль по акциям 91.9 «Сальдо доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» Получен убыток по акциям 99 «Прибыли и убытки» 91.9 «Сальдо доходов и расходов» /> /> /> />

Приложение 3

Тест внутреннегоконтроля учета финансовых вложений

Содержание вопроса или объекта исследования Да Нет 1. Обладает ли руководство экономическим субъектом достаточной для эффективного ведения бизнеса компетентностью, опытом и знанием? + 2. Легко ли руководство экономического субъекта идет на рискованные мероприятия? + 3. Имели ли место уклончивые ответы руководства экономического субъекта на вопросы аудитора? + 4. Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций? + 5. Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений? + 6. Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? + 7. Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? + 8. Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? + 9. Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений? + 10. Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? + 11. Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? + 12. Произведена ли классификация финансовых вложений? +

Приложение 4

Тестирование длярасчета внутрихозяйственного риска.

Содержание теста Первичные учетные документы Выписки из протоколов Выписки банков Договор займа Договор о совместной деятельности 2 3 4 5 6 7 1.Применяются ли унифицированные первичные учетные документы + + + + +

2.В документах, не являющихся унифицированными

или специализированными, имеются ли обязательные

реквизиты, а именно:

а) наименование документа + + + + + б) дата составления - + - + +

в) наименование организации, от имени которой

составлен документ

+ + + + +

г) измерители хозяйственной операции в натуральном

и денежном выражении

+ + + + + д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления - - - + + е) личные подписи указанных лиц + + + + + 3.Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов - + - - - 4.Заполнены ли обязательные реквизиты в документах + + + + + 5.Имеются ли незаверенные исправления в документах - - - - - 6.Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа + + + - +

Приложение 6

Бухгалтерские проводки,используемые при отражении хозяйственных операций, связанных с резервами посомнительным долгам

Операция Дт Кт Создание резерва на сумму просроченной задолженности 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам» Списание непогашенной задолженности за счет созданного резерва 63 «Резервы по сомнительным долгам» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Отражено полное (частичное) погашение задолженности 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов 63 «Резервы по сомнительным долгам» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»