Реферат: Аудит учета основных средств
/>/>/>Министерство сельского хозяйства РФ
ФГОУ ВПО«Бурятская государственная сельскохозяйственная академия им. В.Р. Филиппова
Экономическийфакультет
Кафедра«Бухгалтерского учета и аудита»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине«Аудит»
НА ТЕМУ: «Аудит учета основных средств»
Выполнила: студ.гр. 2926
заочно-ускоренногообучения
Бадмаева Е.В
Улан-Удэ, 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы аудита
1.1 Понятияи сущность аудит
1.2 Цели и задачиаудита
1.3 Виды аудита
Глава 2. Основная часть «Аудит учета основных основных средств»
2.1 Нормативно-правовое регулирование основных средств
2.2Источники информациидля аудиторской проверкиосновных средств
2.3 Программа и методика аудиторской проверки операций с ОС
2.4 Основные ошибки, выевляемые при аудите основных средств
Заключение
Списокиспользуемой литературы
ВВЕДЕНИЕ
ВРоссии аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленноепереходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мереакционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля иведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процессмассового создания аудиторских фирм.
Аудит имеет достаточнодавнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в 19 веке вакционерных компаниях Англии, затем в Америке, Германии, Франции. В России самаяпервая аудиторская фирма была создана в 1987 году и называлась АО «Инаудит».Создание фирмы было связано с образованием совместных предприятий в различныхотраслях народного хозяйства.
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценкефактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации отаком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимымлицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение окачественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитомпонимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетностипредприятия.
Главной целью аудита является обеспечение контроляза достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Запоследние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленныесближением российских форм и методов учета с международными и разработкойсобственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям.
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночнойэкономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ихотражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.
Точность показателей объема, состояния и движения основныхсредств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многомзависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея ввиду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказитьобщую картину, но и вызвать:
неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости иотпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности,рентабельности и прибыли;
искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так ис прибыли;
неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношенияосновных и оборотных средств;
неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия ипоступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача,фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективностькапитальных вложений.
Своевременное проведение аудиторской проверки правильностиучета, налогообложения и использования основных средств позволит избежатьмногих неприятностей.
Вопрос о том, с чего начать, и в какой последовательностипроизводить аудит основных средств каждый аудитор решает самостоятельно, исходяиз собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охваченвесь комплекс вопросов по учету основных средств. Целью данной работы являетсяизучение порядка аудиторской проверки операций с основными средствами. Проведениеаудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной,несомненно, имеет важное значение.
Глава1. Теоретические основы аудита1.1 Понятие и сущность аудита
Аудит – это лицензируемаяпредпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических ифизических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законныхучастников экономической деятельности, направленная на подтверждениядостоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения,до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователейбухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией)собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
Данное определениеотражает:
- Единую цель проведения аудита –подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее вэкономической деятельности;
- Единые требования ведения аудита –наличие аттестатов и лицензий;
- Единые и обязательные условия — аудитпроводится независимыми субъектами.
Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах)аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемаяаудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мненияаудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элементрыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяетсяследующими обстоятельствами:
1. Бухгалтерскаяотчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователямиее, в том числе руководством, участниками и собственниками имуществаэкономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работникамизаимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органамивласти и общественностью в целом.
2. Бухгалтерскаяотчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частностиприменения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактовхозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности необеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3. Степеньдостоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может бытьсамостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-зазатрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленностии сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетностиэкономических субъектов.
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмымогут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению иведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской(финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценкеактивов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросахфинансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, атакже проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своейдеятельности.
Согласно определению проверка достоверности отчетности проводитсянезависимыми аудитором.
Независимость аудитора определяется:
- Свободным выборомаудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
- Договорнымиотношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяетаудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указанийкаких-либо государственных органов;
- Возможностьюотказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченныхнедостатков;
- Невозможностьюаудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом,превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
- запрещениеаудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой ифинансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских,консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.
1.2 Цели и задачи аудита
Основнойцелью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам.
Цельаудита определяется законодательством, системой нормативного регулированияаудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Целями аудитабухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели иосновные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являютсяформирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверностибухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенныхотношениях.
В ходеаудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместныеаудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемойуверенностью сделать выводы относительно:
а)соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам итребованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б)соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям,которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономическогосубъекта.
Мнение аудиторской организации одостоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этойотчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации обэкономическом субъекте.
Вместе стем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнениеаудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономическогосубъекта либо эффективности деятельности его руководства.
Аудиторскоезаключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверностибухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторскойорганизации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных ваудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять набухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Цельпроверки финансовых отчетов:
- подтверждениедостоверности отчетов или констатация их недостоверности;
- контроль засоблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правилаведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов,обязательств и собственного капитала;
- проверка полноты,достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов ифинансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
- выявлениерезервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств,финансовых резервов и заемных средств.
Основнаяцель аудита может дополняться обусловленным договором с клиентом задачамивыявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализомправильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшениюфинансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатовдеятельности, доходов и расходов.
Длядостижения основной цели и представления заключения аудитор должен составитьмнение по следующим вопросам:
1. Общаяприемлемость отчетности:соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и несодержит ли противоречивой информации
2. Обоснованность: существуют ли основания длявключения в отчетность указанных там сумм?
3. Законченность: все ли суммы, которые должны бытьвключены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы ипассивы принадлежат компании?
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены ибезошибочно подсчитаны?
5. Классификация: есть ли основания относить сумму натот счет, на который она записана?
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимыенезадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к томупериоду, в котором были произведены?
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельныхопераций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильноли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным вГлавной книге?
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовуюотчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?
Дляреализации этих целей аудитор может использовать различные способы накоплениянеобходимой информации.
Применительно к проверке отдельных групп операций, напримердля аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточныхцелей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядетьследующим образом:
· общаяприемлемость: общаясумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципесоответствует реальным потребностям предприятия;
· обоснованность: все товарно-материальные запасы,отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;
· законченность: все существующиетоварно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; всетоварно-материальные запасы являются собственностью предприятия;
· оценка: количество товарно-материальныхзапасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценкитоварно-материальных запасов, правильны; период применения указанных ценявляется верным;
· классификация: товарно-материальные запасыправильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готоваяпродукция;
· разделение: сумма покупки и продажитоварно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;
· аккуратность: общие суммы в книгах аналитическогоучета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;
· раскрытие: основные категориитоварно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.
Аудиторы(аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных соказанием аудиторских услуг:
· проверка ведениябухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственныхопераций;
· помощь ворганизации бухгалтерского учета;
· помощь ввосстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой)отчетности;
· помощь вналоговом планировании и расчете налогов;
· консультированиепо отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
· экспертные оценкии анализ результатов хозяйственной деятельности;
· консультированиепо широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту,технологическое и экологическое консультирование и др.;
· разработкаучредительных документов и др.;
· предоставлениеинформации о будущих партнерах;
· информационноеобслуживание клиентов;
· другие услуги.
1.3 Видыаудита
Основнымивидами аудита являются внутренний и внешний аудит.
Внутреннийаудит. Его основнаязадача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка ипроверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемаячасть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е.непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешнимучредителям.
Правило(стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит какорганизованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководстваи (или) собственников, регламентированная внутренними документами системаконтроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета инадежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Внутреннийаудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньевструктуры экономического субъекта.
Организация,роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, аименно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:
· содержания испецифики деятельности экономического субъекта;
· объемовпоказателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
· сложившейсясистемы управления экономического субъекта;
· состояниявнутреннего контроля.
Функциивнутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы,состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры),привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешниеаудиторы.
Кинститутам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или)руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренниеаудиторы или группы внутренних аудиторов.
Работа внутреннегоаудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъектаинформационное и консультационное значение; она призвана содействоватьоптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей егоруководства.
Объектывнутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностейэкономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Какправило, функции внутреннего аудита включают:
· проверки систембухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработкурекомендаций по улучшению этих систем;
· проверкибухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов,используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации исоставления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельныхстатей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков побухгалтерским счетам;
· проверкисоблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетнойполитики, инструкций, решений и указаний I руководства и (или) собственников;
· проверкудеятельности различных звеньев управления;
· оценкуэффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольныхпроверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
· проверки наличия,состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
· работу надспециальными проектами и контроль за отдельными элементами структурывнутреннего контроля;
· оценкуиспользуемого экономическим субъектом программного обеспечения;
· специальныерасследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
· разработку ипредставление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендацийпо повышению эффективности управления.
Объективностьвнутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуреуправления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, какправило, обеспечивается тем, что оп подчиняется и обязан представлять отчетытолько назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителейпроверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений,органов внутреннего контроля и т.п.
Институтомвнутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors) было разработано следующееопределение:
Внутреннийаудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверкеи оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членаморганизации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторыпредоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки,рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.
Внутреннимиаудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненныеего руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя изпотребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием вцелом.
Деятельностьвнутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций,входящих в его обязанности.
Этифункции включают:
· проверку системконтроля, направленную на выработку политики компании в рамкахзаконодательства;
· оценкуэкономичности и эффективности операций компании;
· проверку уровнядостижений программных целей;
· подтверждениедостоверности информации, используемой руководством при принятии решений.
Внутреннийаудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но иподтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используяинформацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременноосуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
Вопределенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы прибухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру илифинансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.
Внутреннийаудит решает следующие задачи:
1. Контроль за состоянием активов инедопущение убытков.
2. Подтверждение выполнениявнутрисистемных контрольных процедур.
3. Анализ эффективности функционированиясистемы внутреннего контроля и обработки информации.
4. Оценка качества информации,выдаваемой управленческой информационной системой.
Некоторыевиды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной ихзадачей является проверка и совершенствование организации и управленияпредприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценкаэффективности производства и финансовых вложений, производительности,рациональности использования средств, их экономии.
Управленческийаудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видовконсультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективностииспользования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Специальныйаудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующегосубъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет цельюподтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельностиуправляющих, правильность составления налоговой отчетности, использованиясоциальных фондов, другие цели.
Обязательныйи инициативный аудит. Обязательныйаудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФутверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономическихсубъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежитобязательной ежегодной аудиторской проверке.
Инициативный(добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основедоговора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверкиопределяет клиент.
Первоначальныйаудит проводитсяаудитором или аудиторской фирмой впервые для данного клиента. Это существенноувеличивает риск
итрудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностяхдеятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.
Согласованный(повторяющийся) аудит осуществляетсяаудиторской фирмой или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудитаопирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон ворганизации бухгалтерского учета, а также на результаты длительногосотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование,помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).
Практикаработы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах повторяющегося,согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так иклиенту.
Болеетого, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как употребителей информации, так и у новых аудиторов.
Кперечисленным видам аудита необходимо добавить:
· налоговый аудит;
· ценовой аудит;
· экологическийаудит.
Вразвитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:
а)подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерскихдокументов и отчетности;
б)системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза па основе анализасистемы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроляработает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что внекоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытииошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даютсярекомендации, как улучшить систему;
в)аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу вобластях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверкуобластей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точкизрения затрат услугу.
Глава 2. Основная часть«Аудит учета основных средств»
/>/>/>2.1 Нормативно-правовое регулирование аудитаосновных средствОсновнымидокументами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являютсяФедеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ., Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказомМинфина России от 30.03.2001 № 26н и Методические указания по бухгалтерскомуучету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения,касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют переченьусловий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов кучету в качестве основных средств.
ПриказомМинфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная сбухгалтерской отчетности за 2006 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2005 г. они не применяются. Часть изменений носит технический, редакционныйхарактер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияетна величину налоговых обязательств организации.
Необходимостьтаких изменений назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторыхформулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФот 13 октября 2003 г. № 91 н (далее по тексту — Методические указания). ПБУявляются документами второго уровня в системе нормативного регулированиябухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правилабухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методическиерекомендации — это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретныемеханизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, новходить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.
В связис внесением изменений в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения и в Методическиеуказания.
СогласноПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество,которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года(например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).
Такимобразом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от егоцены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке120 баланса.
Из этогоправила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 10 000 рублей(без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи вэксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатныеиздания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такоеимущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.
Организацияможет в соответствии с правилами пункта ПБУ 6/01 установить меньший лимитстоимости основных средств, которые списываются сразу после их передачи вэксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
То илииное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 120баланса, если одновременно выполняются следующие условия: оно используется впроизводстве или необходимо для управленческих нужд организации; имуществобудет использоваться свыше 12 месяцев; организация не собирается егоперепродавать; имущество может приносить доход.
Единицаучета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом может бытьотдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.) или единыйкомплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте илиимеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав котороговходят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Как в бухгалтерском, так и вналоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используется вкачестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование).
ВМетодических указаниях не содержится обязательного требования к применениюунифицированных форм первичных документов но учету основных средств.Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03№7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуосновных средств», могут применяться по усмотрению организации наряду спервичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.
При этомобязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным иутвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов,установленных Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативныхправовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологииобработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемыеформы первичных учетных документов могут быть включены дополнительныереквизиты. Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийскимклассификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта Россииот 26.12.94 № 359). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетностиорганизаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены ксоответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственнойдеятельности организаций. В ПБУ 6\01 определена единица бухгалтерского учетаосновных средств — инвентарный объект, которым признается объект со всемипринадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей,имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельныйинвентарный объект. Например, приобретая нежилые помещения в здании, их надоучитывать как отдельные инвентарные объекты.
ВПоложение внесено новое правило, касающееся учета объекта основного средства,находящегося в собственности двух или нескольких организаций, поскольку даннаяситуация широко распространена в современной практике. Указанные объекты немогут быть разделены, поскольку, как правило, являются объектами недвижимости,например здания, сооружения. Они отражаются каждой организацией на счет 01«Основные средства» соответственно ее доле в общей собственности,которая, как правило, определяется соглашением всех участников.
Учетосновных средств ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учетафинансово—хозяйственной деятельности организации, который утвержден приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н споследующими изменениями от 07.05.2003 № 38н и инструкцией по применениюданного плана счетов. В соответствии плана счетов учет ведется на счете 01«Основные средства». К данному счету открываются субсчета по видам основныхсредств. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движенииосновных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, наконсервации, в аренде, доверительном управлении. Для обобщения информации обамортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств,предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». [9] Также основныесредства регулируются Методическим указанием по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств. Утвержденным приказом Министерством финансов РФ от13.06.95г. №49., которое устанавливает сроки и порядок проведения инвентаризациина предприятии, и другими нормативными документами.
2.2 Источники информациидля аудиторской проверки основных средств
Аудит– это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основепроверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствияхозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точностиотражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.
Целью аудита основных средств являетсяпроверка соответствия применяемого организацией порядка учета иналогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативныхактов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения одостоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объектом аудита является информацияотчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 — строка 120,строки 900, 901, 907, 908; форма №5 — разделы 2.основные средства и7.Обеспечения — строка 714(=717) и строки 724 и 726.
Правовой основойаудиторской деятельности в Российской Федерации является Указ президентаРоссийской федерации от 22 декабря 1993 года за №2263. Этим указом введены«Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». В связи сразвитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальныеизменения.
При проведении аудитаиспользуют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобыв дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройствоорганизации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся сюридическими обязательствами.
Основными методамиполучения информации являются:
1. Обсуждение материалов с работникамиуправления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первыхрук».
2. Посещение и осмотр основных средств,складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться в наличии исохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3. Ознакомление с историей развитияорганизации, видами деятельности, учетной политикой.
4. С самого начала работы аудиторуследует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом, документамирегистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых можетсодержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридическиеобязательства.
Необходимопри проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.
Наличие основных средствпроверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия.
Фактическая проверкаосновных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют неуточненные основные средства
Источниками информации для аудита будут:
1. Договоры, используемыедля покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике,приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операцииприобретения и списания ОС.
2. Первичные документы, втом числе:
а) акт (накладная)приемки-передачи ОС — ф.ОС-1;
б) акт приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
в) акт на списание ОС — ф. ОС-4;
г) акт на списаниеавтотранспортных средств — ф. ОС-4а;
д) инвентарная карточкаучета ОС — ф. ОС-6;
е) акт о приемкеоборудования — ф. ОС-14;
ж) акт приемки-передачиоборудования в монтаж — ф. ОС-15;
з) акт о выявленныхдефектах оборудования — ф. ОС-16.
3. Регистры: прижурнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учетавтоматизированный — распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д.,подписанные бухгалтером.
4. Отчетность — помимобухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическаяотчетность — форма статистического наблюдения № 11 (ОС).
5. Результаты опроса,прежде всего, материально — ответственных лиц, членов постоянно действующейкомиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию,администрацию.
6. Подтверждение,например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов ипокупателей ОС, арендаторов и арендодателей.
7. Осмотр — наиболеедорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будетпроверить достаточно много объектов).
8. Результатыперекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты изаймы, денежные средства (так как в объект аудита можно было также включитьстроки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно потому что в моем вариантепроверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк невключила).
9. Результатыаналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.
10. Заключение эксперта,например, по оценке объекта ОС.
2.3 Программа и методикааудиторской проверки операций с основными средствами
Формированиецели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем,за чем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимаяпроверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей несбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, авыявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесениеконкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их вдальнейшем.
Этосразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом иполучить доступ к необходимой информации.
Проводитсяаудит в три этапа:
1) Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта –финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.
2) Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных опредоставлении информации.
3) Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудиторадостаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрениядвижения основных средств.
Планируяаудиторскую проверку аудитор, составляет программу, в которой выбирает тевопросы и работы, которые войдут в проверку.
Впрограмму аудита основных средств входят следующие разделы:
1. Планирование
1.00 Оценка риска аудитора
1.05. Договор
1.10.Общее состояние и постановка бухгалтерского учета.
1.11.Общие сведения о клиенте.
1.37.обзор системы внутреннего контроля.
2.Управление.
1.10. Распределение персонала.
2.50.Финансовый план аудитора.
2. Заключение.
3.05.Проверенный баланс.
2.10. Аудиторский отчет.
3.40.Замечания
3. Завершающая программа.
3.10. Обзор событий следующих после даты подписания баланса.
4. Финансовая отчетность.
4.10. Рабочий, оборотный баланс.
5.30.Исправления.
5. Связь с клиентом.
5.10. Письмо – рекомендация.
6. программа аудита общих вопросов.
7.10книга и записи.
7.20.Протоколы и сметы.
7. Программа аудита баланса.
8.30.Основные средства.
8.31.Необходимо убедиться в том, что соответствующие активы организации включены всостав основных средств.
8.32.Действительно ли эти основные средства имеются в наличии.
8.33.Проверить правильность учета движения основных средств.
8.34.Проверить правильность начисления износа основных средств.
8.35.проверить правильность переоценки (если она проводилась) основных средств.
8.36.Каким методом пользовалась организация при переоценке ( по установленнымкоэффициентам пересчета или посредством определения рыночной стоимости).
8.37.проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведение аналитического учетапо счету 08.
8.38.Проверить операции по реализации и выбытию основных средств. Выяснитьпроводились ли эти операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств».
8.39.Проверить данные по арендной плате за имущество.
8.40.Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств.
8.50Проверить правильность данных последней инвентаризации.
Методикуаудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемыисследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.
Главнымиисточниками для составления бухгалтерского баланса, служат данные учетныхрегистров, главная книга, журналы – ордера, ведомости и другие документы.Статьи актива и пассива баланса «Основные средства», «Уставный капитал» идругие должны совпадать с остатками счетов синтетического учета в Главнойкниге.
Важнымэлементом проверки баланса является достоверность балансовых статей. В процессеаудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметическойпроверки. При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов вналичии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и такдалее. Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или инаяоперация и в указанном ли объеме. Арифметическая проверка ставит цельювыявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) илисуммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочныхведомостей. Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемамисопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной итой же хозяйственной операции.
Частопри встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разныхорганизациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. Притом могутвыявиться различия, вследствие исправления данных в документах, подменыдокументов или же отражения в документах совершенно разных сведений, связанныхс формированием одной и той же операции. Применяется также хронологическаяпроверка операций. Используя этот прием документального контроля можно выявитьопределенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операцийи своевременно вносить предложения по исправлению ошибок.
При проведенииаудиторской проверки основных средств в организации, прежде всего, следуетпроверить, как ведется аналитический учет основных средств.
Прибывшиев организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад,если их сразу не передают в производство, о чем в документах делаетсяспециальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируяпоступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счетафактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т.д.
Работниксклада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или напроизводство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачиосновных средств в производство, а это приводит к злоупотреблению. Еслиобнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудованияпоставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявленияпретензий поставщику и транспортной организации.
Дт.сч. 63 Кт. сч. 60, 76
Приприобретении оборудования, требующего установки, должна быть сделанабухгалтерская запись:
Дт.сч. 07 «Оборудование к установке»
Кт.сч. 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками».
Иногдаоборудование вносят учредители в счет их вклада в Уставной капитал, тогдасоставляется проводка:
Дт.сч. 07 Кт. сч. 75 «Расчеты с поставщиками»
объективныйучет основных средств ведется в инвентарных карточках или книгах.
Следуетпроверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарныекарточки, и предложить – восстановить на такие средства инвентарные карточки.
Ворганизации для учета основных средств вместо инвентарных карточек или книгосновных средств используется ПЭВМ, что позволяет сократить трудоемкостьаналитического учета. Для визуального контроля распечатывается и представлена ввиде описи («Инвентарная книга») проверяющему.
Синтетическийучет движения основных средств и их износа ведется в журналах – ордерах № 13,10, 10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовыхоборотов по счетам 01, 02, и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные сГлавной книгой, балансом.
Прирасхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимовыявить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия(недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести предложения поустранению выявленных недостатков. Важным моментом в организации сохранностиосновных средств является качественное и своевременное проведение ихинвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация,какие были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризацияосновных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать еепроведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку иуменьшить аудиторский риск.
Поступившиев организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости.Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в суммепокупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлениемсуммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату. Первоначальнаястоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаевдостройки и дооборудования объектов, произведенные в порядке капитальныхвложений, а также переоценки основных средств. Документальной проверке ворганизации также подлежат операции по списанию основных средств. В каждомотдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов навыбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а такжеправильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытиемосновных средств. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списанияновых объектов основных средств и подмены их старыми. При проверке операций пореализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли этиоперации по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебетусчета 47 отражается стоимость выбывающих основных средств, расходы связанные свыбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортныерасходы и т.д.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основныхсредств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальныхценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовые (убыток)или кредитовые (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80.
Прибезвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовыйрезультат относится на собственные источники средств организации (81, 87, 88).
Недостачаили порча основных средств также отражаются через счет 47. Составляютсяпроводки:
1. Дт.сч. 47 списание первоначальной стоимости
Кт.сч.08 стоимости основных средств.
2. Дь.Сч. 02 списание начисленного износа
Кт.сч. 47
3. Дт.сч. 84 списание разницы между первоначальной
Кт.сч. 47 стоимости и суммой начисленного износа.
4. Дт.сч. 73 Кт. сч. 84.
Входе,контроля за правильностью начисления амортизации необходимо установить, все лиобъекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации.
Суммуамортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основеначисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленнуюсумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитывают суммуамортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также суммуамортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностьюамортизованных основных средств. Начисление амортизации без учета движения иприводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительнойвеличине остаточной стоимости основных средств.
Важнопроверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентовк ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации,применяются в случаях эксплуатации основных средств условиях их значительнойнагрузки или в условиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей ихповышенный износ.
Припроверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужноиметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведенияреконструкции и технического переоборудования основных фондов с полной ихостановкой, а также в случае переводов в установленном порядке на консервацию.
Навремя реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срокслужбы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации вовремя ремонта основных средств.
Повсем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишненачисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло насебестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений ивиновных в этом лиц, предлагает меры к недопущению подобных недостатков вбудущем.
Припроверке правильности начисления износа по основным средствам, следует учитывать,что начисление износа основных средств производится исходя из ихвосстановительной стоимости и в соответствии с принятой учетной политикойорганизации.
Проверяяобоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она являетсяцелевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службыосновных средств полного перенесения их балансовой стоимости на издержкиобращения и производства.
Решениео применение механизма ускоренной амортизации должно быть отражено в учетнойполитике организации и доведены до соответствующих налоговых органов. Ворганизации, как и в других организациях, проводится переоценка основныхсредств практически каждый год. Результаты переоценки основных фондовотражаются по дебету счетов 01, 07, 08. Результаты переоценки (разницастоимости и индексированного износа) должны отражаться на счете 87/1 «Приростстоимости имущества по переоценке» в части основных средств производственногоназначения, или на счете 88 для основных средств непроизводственного назначения.
Составляютсяпроводки:
Дт.сч. 01/Кт. сч. 87/1 суммы переоценки основных средств (или увеличениистоимости).
Суммапри дооценке отражаются:
Дт.сч. 87/1, 88/ Кт. сч. 02 Суммы увеличения износа основных средств.
Суммы,отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списываются.
Учетдолгосрочных инвестиций по приобретаемым организацией основным средствамведется на счете 08 «Капитальные вложения» за исключением объектов, переданныхорганизации в качестве вкладов в Уставной капитал и полученных безвозмездно отгосударственных органов, юридических и физических лиц. Порядок учета затрат настроительство и приобретение основных средств, а также определение стоимостиотдельных объектов определен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций.
Этимположением следует руководствоваться при проверке правильности отражения данныхпо статьям баланса «Основные средства», «Оборудование к установке»,«Незавершенные капитальные вложения».
Насчете 08 калькулируется инвентарная стоимость объектов основных средств,включающая все фактические затраты по их возведению, сооружению, приобретению ирасходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Приосуществлении капитальных вложений и приобретении основных средств на счета ихучета относят расходы на транспортировку, погрузку, налоги и сборы, а такжерасходы по уплате процентов по кредитам банков и другим заемным обязательствам,взятым на эти цели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действиеобъектов основных средств и постановки на учет относят в дебет чета 80 и невключают в первоначальную стоимость основных средств. Особое включение припроведении аудиторской проверки следует обращать на правильность отражения вучете налогов, связанных с приобретением основных средств. Например, ворганизации «Лиховская дистанция пути» в соответствии с налоговымзаконодательством, в инвентарную стоимость объектов основных средств включаютсявносимый в дорожный фонд налог на приобретение основных средств. Он отражаетсяпроводкой:
Дт.сч. 08 Кт. сч. 67
НДС заприобретенные основные средства для производственных нужд отражалсябухгалтерской проводкой:
ДТ.сч. 19 Кт. сч. 60, 76
Далееучтенные на счете 19 «НДС» суммы налога вычитались из причитающихся платежей вбюджет равными долями в течении шести месяцев, начиная с момента ввода вэксплуатацию основных средств и принятия их на учет.
Приприобретении основных средств для непроизводственных целей, а также при покупкелегкового автотранспорта уплаченный НДС на расчеты с бюджетом не относятся, апокрывается за счет источников финансирования.
Привводе в эксплуатацию законченных строительством объектов, уплаченные суммы НДС,включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются насебестоимость выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).
Всерасходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08«Капитальные вложения».
Объектыкапитальных вложений (основные средства), которые еще не готов дляиспользования в предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 иотражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».
НДС врасчетных документах не выделяется и в части уплаченного передающей сторонойучитывается у принимающей стороны в составе стоимости этих основных средств споследующим отнесением на издержки производства в составе износа.
Дляпроверки правильности отражения в балансе данных по статьям «Оборудование кустановке», «Незавершенные капитальные вложения» аудитор использует данныежурнала – ордера № 16 и ведомостей № 18 и 18/1.
Аудитор,проверяя правильность использования ремонтного фонда, руководствуетсяПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, с учетом изменений идополнений, вносимых Министерством Финансов Росси, где сказано, что в целяхравномерных включений предстоящих расходов а издержки производства, организацияможет создавать резерв расходов на ремонт основных средств и относить посоставленному расчету бухгалтера – на затраты производства.
При осуществленииаудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта.Особое внимание должно уделяться реальности смет (иногда их составляют послезавершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают кфактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должнысоставляться на основании актов технического осмотра, которые утверждаютруководитель.
Проверяяоперации по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались липриписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списанияизрасходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии былипохищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате трудана ремонтные работы.
Целесообразностьзаконность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичныхдокументов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заработных карт нарасход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актовприемки выполненных работ.
Необходимопроверит правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. Приэтом надо руководствоваться учетной политикой организации, имея ввиду, чтоорганизация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантоввключения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:
- фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний,текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимостьпродукции непосредственно по мере их осуществления;
- создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется исходя избалансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов,утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты напроведение ремонтов списывают на счет 89 «Резервы предстоящих расходов иплатежей».
2.4 Основные ошибки, выявляемыепри аудите основных средств
Как видно из практикиаудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности ипроверке наличия основных средств, являются: 1) неотражение на забалансовыхсчетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверномуформированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых назабалансовых счетах);
2) оприходование некоторыхосновных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
3) несоблюдение моментаперехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет кнедостоверному отражению основных средств на счетах учета; 4) отсутствиедокументов, характеризующих техническое состояние основных средств; 5)необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.
При необходимости (резкихи значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств,недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики ипояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основнымисредствами аудитору следует провести по объектный анализ, выявить сущность ипричины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.
В ходе инвентаризацииаудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основнымисредствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации такихактивов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнениябизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризацииповышается при использовании аналитических процедур по объектной оценкисостояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состоянияобъектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах идругой технической документации, а также способность объектов выполнятьзаданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в актеобследования здания следует указать состояние его отдельных элементов иконструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т.д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основныхсредств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их техническогообслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чегопроверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающимивыполненный ремонт, отработанное время и др.). На основании техническойдокументации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценитьсостояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используятрадиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величиненачисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств.В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие икачество основных средств организации.
Обнаруженные ошибки инарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федеральногостандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенностьошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности,установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудиторруководствуется собственным практическим опытом и знаниями). Выявленные впроцессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверностьфинансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят кискажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Порезультатам осуществления процедур детальной проверки операций по движениюосновных средств аудитор может дать оценку амортизационной политикеорганизации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретаетвозможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых базпо налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисленияамортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственнойдеятельности организации. Если целью организации является поддержаниестабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопленияамортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечаетэтим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровнярентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновленияматериальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способовначисления амортизации. В процессе аудита основных средств проверяющий долженсочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного)анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочихдокументов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителюпроверки совместно с рабочей документацией.
Заключение
Главной целью аудита является обеспечение контроля задостоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последниегоды в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленныесближением российских форм и методов учета с международными и разработкойсобственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Среди проблем,выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальностьприобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, атакже методы алгоритмизации. Усиливается их влияние, как на финансовоесостояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой даннымисубъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся длямногих организаций весьма существенным объектом аудита. Главными проблемами, намой взгляд, является допущение почти любого вида ошибок, связанных с учетомосновных средств, так как санкции будут зависеть от величины либо самогоактива, либо налогов, а данные величины, связанные с основными средствами,достаточно велики.
Поэтому главной задачейпредприятий, на мой взгляд, является создание грамотной системы учета основныхсредств, чтобы в будущем не иметь проблем. Надо достаточно часто проверятькоэффициенты основных средств, чтобы выявлять проблемные места в учете напредприятии основных средств. Аудиторская проверка основных средств завершаетсяанализом эффективности их использования. На заключительном этапе аудитор долженобобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованныепредложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.
Список используемойлитературы
1. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2: посостоянию на 01.08.2008 г. — М.: Проспект, 2008.- 656 с.
2. Федеральный закон РоссийскойФедерации «О бухгалтерском учете». 2-е издание. – М.; Издательство «Ось -89»,2008 г.-16 с
3. Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности».- М.: Омега-Л, 2007.- 19
4. Постановление Правительства РФ от06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторскойдеятельности в Российской Федерации».
5. Постановление Правительства РФ от29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».
6. Постановление Правительства РФ от12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
7. Постановление Правительства РФ от01.01.2002 «О классификации основных средств включаемых в амортизационныегруппы».
8. Положения по бухгалтерскому учету(ПБУ 1-20): с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов.-М.: Юриспруденция, 2008.- 296 с.
9. Стандарты (правила) аудиторскойдеятельности: инструкции.- М.: Омега-Л, 2007.- 304 с.
10. Приказ Минфина РФ от 13 октября2003 года № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств».
11. План счетов бухгалтерского учетаи инструкция по его применению., – М.; «Информационное агентство ИПБ-БИНФА»,2008 г.- 178 с.
12. Анциферова И.В. Бухгалтерскийфинансовый учет. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и Ко, 2008.- 800 с.
13. Асеева Л. Амортизация основныхсредств / Финансовая газета. -2006. -№ 19.
14. Банк В.Р., Тараскина А.В.Финансовый анализ.- М.: Проспект, 2009.- 352 с.
15. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет.4-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 858 с.
16. Борисенко В.В. Порядок учета иоценки основных средств в соответствии с МСФО / Аудитор. – 2007. — №5.
17. Васильев Ю.А.Учет основных средств по-новому. Есть вопросы?/ Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2006. — №4.
18. Евсеев М.А.,Пономарев А.В. Некоторые ошибки, выявляемые при аудите основныхсредств/ Новоев бухгалтерском учете и отчетности.- 2008. — №19.
19. Жадан Л.Г. Момент зачисленияэксплуатируемой недвижимости в состав основных средств / Новое в бухгалтерском учете иотчетности.- 2008. — №19.
20. Захарьин В.Р. Особенностиналогового учета основных средств (налог на добавленную стоимость /Бухгалтерский учет и налоги. Документы, Комментарии. Методические рекомендации.– 2006. — №12.
21. Глушков И.Е. Бухгалтерский(налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современномпредприятии. 14-е изд. — М.: КноРус, 2008. –944 с.
22. Каморджанова Н., Карташова И.Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд.- СПб.: Питер, 2008.- 480 с.
23. Квитка А. Типичные ошибки в учетеосновных средств / Финансовая газета. – 2007. — № 26.
24. Керимов В.Э. Бухгалтерскийфинансовый учет. 2-е изд., изм. и доп. — М.: Дашков и Ко, 2008.- 704 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет. Учебник. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2008.- 720 с.
26. Кузнецова М.С. Основные средствав запасе: бухучет и налогообложение / Российский налоговый курьер. – 2007. — №10.
27. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И.Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2008. – 360 с.
28. Массарыгина В.Ф. Оценкааудиторских рисков при формировании бухгалтерской отчетности / Аудитор. –2007.- №2.
29. Мельник М.В. Аудит. Учебноепособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 208 с.
30. Миргородская Т.В. Аудит. Учебноепособие. 2-е изд, перераб и доп. — М.: КноРус, 2008.- 256 с.
31. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И.Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб и доп. — М.: КноРус, 2009. – 576 с.
32. Парушина Н.В. Аудит внеоборотныхактивов / Аудиторские ведомости. -2005. -№ 9.
33. Подольский В.И., Савин А.А.,Сотникова Л.В. и др. Аудит: учеб. для вузов. под ред. проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 583 с.
33. Пшиченко Д.В. Учет основныхсредств по МСФО и РСБУ / Международный бухгалтерский учет.- 2007. — № 8.
35. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерскийучет. Учебник. 3-е изд. — М.: КноРус, 2009. – 480 с.
36. Суглобов А.Е., Планированиеаудита в соответствии с Российскими и международными стандартами / Аудиторскиеведомости.-2006.- № 6.
37. Суйц В.П. Аудит: учебник. –М.:Высшее образование, 2008.- 398 с.
38. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.7-е изд., стер. — М.: Омега-Л, 2008. – 794 с
39. Финансовый учет. Учебник. 3-еизд., перераб. и доп. под ред. Гетьмана В.Г.- М.: Финансы и статистика, 2008. –816 с.
40. Чая В.Т., Латыпова О.В.Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: КноРус, 2008. – 528 с.