Реферат: Аудит учета материалов
ВВЕДЕНИЕ
Материалы представляютсобой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимуюдля нормального осуществления и расширения его деятельности.
Для осуществлениянепрерывности процессов расширенного производства предприятия создают ипополняют запасы материалов как составной части их производственных фондов.
Эффективность деятельностипредприятия во многом зависит от правильного определения потребности вматериалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат,улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работыпредприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов.Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникаютдополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога наимущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве иреализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своихобязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивоефинансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потеревыгоды.
Материальные запасыявляются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Дляобращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того,чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствииоплату за продукцию.
Особую важностьприобретают вопросы улучшения качественных показателей использованияпроизводственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимостипродукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь инепроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов.Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации,широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядкаприемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие напредприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми иизмерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлениюэтих задач способствует организация надлежащего экономического контроля накаждом предприятии.
Аудиторская проверкаматериалов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.
Все вышесказанное иопределяет актуальность выбранной темы.
Цель данной курсовойработы – проанализировать проведение аудита материалов.
В работе ставились ирешались следующие задачи:
· Систематизироватьосновные понятия аудита и описать его сущность
· Описатьцели и задачи аудита
· Обобщитьи описать источники информации для аудита материалов
· Проанализироватьметодику проверки работ по учету материалов
· Установитьособенности расчета аудиторского риска и существенности
· Датьрекомендации ОАО «Хлебозавод Ромашка».
Объектом исследованияявляется аудит учета материалов.
Предмет исследования –система бухгалтерского учета материально-производственных запасов напредприятии.
Методы – это инструментв добывание фактических материалов. В работе использовались такие методы каксравнение, сопоставление, анализ, синтез, обобщение, методы сравнительногоэкономического анализа, финансового анализа (балансовый, горизонтальный,вертикальный).
Теоретической иметодологической базой написания курсовой работы послужили труды отечественныхэкономистов, таких как В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. А так женормативно-правовые документы, регламентирующие аудит материалов, такие какФедеральный закон №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Об аудиторскойдеятельности» (с изм. и доп. от 01.07.10г.), Федеральный закон №129-ФЗ «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. (с изм. и доп. 28.09.10г.),приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н «Об утверждении положения побухгалтерскому учёту материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (сизм.04.08.08г.).
Данная работа состоитвведения, из трех глав, объединяющих параграфы, заключения, списка использованныхисточников и приложений
Глава I. Теоретические основыаудиторской деятельности
1.1 Нормативная базааудиторской деятельности
Аудиторскаядеятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировойпрактике.
Можно выделить две различныеконцепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получилараспространение в таких европейских странах, как Австралия, Испания, Франция,ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованнымиорганами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля зааудиторской деятельностью.
Вторая концепцияразвита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторскаядеятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странахориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов идругих хозяйствующих субъектов.
В России системанормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадиистановления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующихаудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных иобщественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и системрегулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая системанормативного регулирования аудиторской деятельности.
Эта система включает 4основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладаетопределенными видами документов, областью регулирования и степенью ихразработанности.
Первый (верхний)уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119 – ФЗ, который принят 7 августа 2001г. (сизм. и доп. от 05.04.10г.). Закон об аудиторской деятельности в Россииотносится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита вфинансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправногоэлемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственныйфинансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Федеральный закон№315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 22 июля 2008г. (с изм. идоп. от 27.07.10г.), а так же Федеральный закон №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Обаудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 01.07.10г.) В целом принятиеданного закона прекратит существование Федерального закона №119-ФЗ. А так жеФедеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.(с изм. и доп. 28.09.10г.) В немопределеныконцептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерскогоучёта, права, обязанности и ответственность в этой области юридических ифизических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверностьбухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчётности игосударственного регулирования всей системы бухгалтерского учёта. К документам второгоуровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральныеправила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторскойдеятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее времяразработано Правительством РФ на данный моментдействуют 32 (6-й и 5-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 4федеральных стандарта аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны наофициальном переводе международных стандартов аудита. Правило (стандарт) №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности";Правило(стандарт) №7 " Контроль качества выполнения заданий по аудиту" ит.д.
Третий уровеньохватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, атакже нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правилаорганизации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно кконкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения,финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. В данный разделотносятся: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 (в ред. от02.08.10г. №586); Методическиерекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае(инвентаризация) от 22 декабря 2005г.; Методическиерекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателейматериально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности от 22 апреля 2004г.
Четвертый уровеньвключает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатываютаудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил(стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов —прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качествоработы и престиж аудиторских фирм.
Закон об аудиторскойдеятельности является главенствующим документом в системе прямого регулированияаудиторской деятельности. Он определяет понятия аудита, аудитора, правовыеоснования организации и функционирования аудита, критерии обязательностиаудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и нормпрофессиональной этики, права и обязанности аудиторов и проверяемых субъектов,основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на правоосуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых аудиторскихобъединений и некоторые другие. Соблюдение этого Закона является обязательнымдля всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащихобязательному аудиту.
1.2 Сущностьаудиторской деятельности
Аудиторскаядеятельность осуществляется в соответствии с Законом «Об аудиторскойдеятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. (с изм. и доп. от 01.07.10г.),Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемыхорганизациях» (с изм. и доп. от 27.07.10г.), другими федеральными законами,а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.
Аудиторскаядеятельность — предпринимательская деятельность попроведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что всеаудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с ГК РФ).
Аудит— независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица вцелях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Согласно Закону обаудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемоголица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 28.09.10г.), атакже аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральнымизаконами.
Независимость аудиторови аудиторских фирм при проведении проверки — это ключевой принцип проведенияаудита (Закон об аудиторской деятельности содержит достаточно детальнуюрасшифровку данного понятия, ст.8).
Объектом аудитамогут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, таккак закон не предусматривает различий между ними при выделении критериевобязательности аудита.
Аудиторскаядеятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФуполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Аудиторомявляется физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора иявляющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическоелицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в государственныйреестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор вправеосуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторскойорганизации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией кработе на основании гражданско-правового договора. Индивидуальный аудиторвправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующиеаудиту услуги. Он не вправе выполнять иные виды предпринимательскойдеятельности.
Аудиторская организация— это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемыхорганизаций аудиторов.
Коммерческаяорганизация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с датывнесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организацийсаморегулируемой организации аудиторов (далее — реестр аудиторов и аудиторскихорганизаций), членом которой такая организация является.
Если сведения оборганизации не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течениетрех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестрюридических лиц, то организация не вправе использовать в своем наименованиислово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».
Аудиторским организациями индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо инойпредпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказаниясопутствующих ему услуг.
Аудиторские организациии индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц илиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Внешний аудитпроводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальнымиаудиторами1 с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета ифинансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудитпредставляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценкеее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочьсотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудитпроводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольшихорганизациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведениевнутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме надоговорных началах.
В последовательномразвитии аудита можно выделить три стадии: подтверждающую,системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.
На подтверждающейстадии аудита при проведении проверкиаудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственнуюоперацию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. Внастоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.
Поскольку аудит —деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторыдолжны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимальносократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированныйаудит предусматривает наблюдение систем, которыеконтролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, чтоаудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошейработе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся нариске, — такой вид аудита, когда проверка можетпроводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узкихмест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу вобластях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое напроверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов,считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затратпроверку.
1.3 Цели и задачи аудиторской деятельности
При рассмотрении целейи общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениямиЗакона об аудиторской деятельности, но и стандартами.
ФПСАД № 1 «Цель иосновные принципы аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от23.09.2002 № 696 (в ред. от 02.06.10г.). Оно соответствует МСА 200 «Цели иобщие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», а также Кодексуэтики профессиональных бухгалтеров. Данный стандарт, разработанный с учетомМСА, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудиторская организация ииндивидуальный аудитор обязаны соблюдать.
Аудит финансовойотчетности призван дать аудитору возможность достоверно и объективно выразитьмнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектахв соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
Цель аудита— это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторскойдеятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого,целями аудита не являются:
•поиск ошибок излоупотреблений;
•проверка правильностиналоговых расчетов или налоговые консультации;
•разоблачение мошенническихдействий.
Несмотря на то, чтомнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности,пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности вжизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективностиведения дел руководством данного лица.
При этом необходимонапомнить, что в соответствии с законом об аудиторской деятельности под достоверностьюпонимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности,которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делатьправильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом иимущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводахобоснованные решения.
Согласно МСА понятие «достаточнаяуверенность» имеет отношение к сбору аудиторских доказательств,необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенныхискажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понятие достаточнойуверенности применимо ко всему процессу аудита.
В федеральном стандарте(в соответствии с МСА) приведены следующие разновидности уверенностей:
•абсолютная (бываетредко — только по очевидным вопросам);
•разумная (применяетсяв аудите);
•умеренная (применяетсяпри обзорных проверках);
•низкая (уверенностьотсутствует).
Аудит призванобеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая вцелом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятиедостаточной (разумной) уверенности имеет отношение к сбору аудиторскихдоказательств, необходимых для того чтобы аудитор сделал вывод об отсутствиисущественных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассматриваемыхкак единое целое. Понятие достаточной (разумной) уверенности применимо ко всемупроцессу аудита.
Термин «объемаудита» — относится к аудиторским процедурам,считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах,они должны определяться аудитором с учетом требований соответствующих законов инормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей опроведении аудита и требований по составлению отчетности.
В то время как аудиторнесет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за ее подготовку ипредставление несет руководство аудируемого лица. Аудит бухгалтерской(финансовой) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такойответственности.
Процедуры, необходимыедля проведения аудита в соответствии с МСА, должны определяться аудитором сучетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов инормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей опроведении аудита и требований по составлению отчетности.
Помимо правил (стандартов)разного уровня аудитор при определении объема аудита обязан принимать вовнимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия аудиторскогозадания и требования по подготовке заключения.
Задачи аудиторав процессе проверки:
•оценка уровня организациибухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала,качества обработки бухгалтерской документации, правильности законности ведениябухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиентаи ее конечные результаты;
•оказание помощиадминистрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранениюнедостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты идостоверность показателей отчетности;
•на основе изученияпрошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование егоадминистрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственнуюдеятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);
•предоставлениесодержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим впроцессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.
Рассмотрим общиепринципы аудита. Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессиональногоаудиторского объединения, членом которого является либо он сам, либоаудиторская организация, в которой он работает. При проведении аудита всоответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональныхбухгалтеров, разработанный МФБ. Он обязан проводить аудит в соответствии сФПСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящиеуказания, а также рекомендательные положения и примеры.
При выполнении своихпрофессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическимипринципами, каковыми являются:
Независимостьаудиторской организации от аудируемого лица и его руководства должнарассматриваться с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств;она определяется в соответствии с законодательством РФ и ФПСАД.
Честность иобъективность в общении с аудируемым лицом заключаютсяв том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторскойорганизации может служить только достаточный объем необходимой информации.Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость или оказываемоена нее давление могли сказаться на общении с руководством аудируемого лица и,следовательно, на объективности выводов, рекомендаций и заключений.
Аудиторская организацияне должна оказывать непосредственно услуги либо содействие в их реализации ввиде рекомендаций или предложений, если они выходят за пределы ее полномочий всоответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной сней деятельности или профессиональной компетентности.
Аудиторская организацияобязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении сруководством экономического субъекта, без ограничения во времени и независимоот продолжения или прекращения отношений с ним. Аудиторская организация обязанаобеспечивать сохранность конфиденциальной информации аудируемого лица и не разглашатьее без согласия руководства аудируемого лица, за исключением случаев,предусмотренных законодательством РФ.
Профессиональноеповедение в общении с руководством аудируемого лица состоит в соблюденииприоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторскаяорганизация должна воздерживаться от любых действий, которые могутдискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
Глава II. Методическиеосновы аудита учета материалов
2.1 Источникиинформации для проверки материалов
Основными задачамиучета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов,соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением плановснабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкойматериалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления;правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов пообъектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
Аудиторская проверкаучета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию идвижению производственных запасов, в установлении правильности оформленияопераций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативнымиактами Российской Федерации.
Цель аудита материалов — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации оматериалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемойорганизации и пояснениях к ней.
Здесь необходимопроверить, как ведется учет на синтетическом счете 10 «Материалы». Данныйсчет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья,материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственныхпринадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся впути и переработке).
К счету 10«Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье иматериалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»;10-4 «Тара и тарныематериалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»;10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;10-8«Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственныепринадлежности»;
Материалы учитываютсяна счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения(заготовления) или учетным ценам.
Основными источникамиинформации являются первичные документы по учету материалов и различныеаналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов поучету материалов используются преимущественно унифицированные учетныедокументы, к числу которых относятся следующие формы:
доверенность (ф. №М-2 и№М-2а) — применяется для оформления права лица выступать вкачестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей,отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
приходный ордер (ф.№М-4) — используется для учета материалов, поступающих отпоставщиков или из переработки;
акт о приемкематериалов (ф.№ М-7) — для оформления приемки материальныхценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с даннымисопроводительных документов поставщика;
лимитно-заборная карта(ф.№ М-8) — применяется для оформления отпуска материалов,систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная(ф.№ М-11) — используется для учета движения материальныхценностей внутри организации между структурными подразделениями илиматериально-ответственными лицами;
накладная на отпускматериалов на сторону (ф.№ М-15) — применяется дляучета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации,расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
карточка учетаматериалов (ф.№ М-17) — предназначена для учета движенияматериалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признакуматериала;
акт об оприходованииматериальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(ф. № М-35) — применяется для оформленияоприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажезданий и сооружений, пригодным для использования при производстве работ.
Общие данные по учетуматериальных ценностей проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы»актива баланса (Ф№1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по такимбухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1,вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета илисоответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.
2.2 План и программааудиторской проверки материалов
Вопросы планированияаудиторской деятельности регламентированы ФСА №3 «Планированиеаудита», который принят Правительством РФ от 23 сентября 2002г. №696 (вред. от 02.08.10г. №586). Аудиторская организация и индивидуальные аудиторыобязаны планировать работу так, чтобы она была эффективной, так как аудиторскаяпроверка ограничена во времени. Четкоепланирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижениюцелей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что вниманиепривлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.
Затраты времени напланирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица,сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знанияособенностей его деятельности.
Содержание программылюбого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешитьаудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состояниибухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной деятельностиаудируемого лица.
Применительно к аудитуматериалов такими задачами являются:
-Проверка документации,оформляющей поступление материалов на предприятие;
-Проверка документации,оформляющей движение и выбытие материалов;
-Проверка сводногобухгалтерского учёта материалов;
-Установлениесоответствия расходования материалов установленным нормативам.
Собственно, данныезадачи, в конечном счете, и определяют конкретные стадии самой аудиторскойпроверки.
Аудитору необходимосоставить и документально оформить общий план аудита, описав в немпредполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий планаудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководствомпри разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего планааудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельностиаудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемыхаудитором. План аудита материалов представлен в ПРИЛОЖЕНИИ №1.
Программа аудита учетаматериалов является развитием общего плана аудита и представляет собой переченьаудиторских процедур необходимых для практической реализации плана аудита.
В процессе подготовкипрограммы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценкинеотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровеньуверенности, который должен быть обеспечен про проведении процедур проверки посуществу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи,которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение другихаудиторов и экспертов. Программа аудита учета материалов показана в ПРИЛОЖЕНИЕ№2.
Процедуры подготовки ипланирования аудита
Оценка состояниябухгалтерского учета:
1.Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедитьсяв том, что остатки по счетам учета материалов на начало проверяемого периодасоответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности наконец предшествовавшего отчетного периода.
Если аудиторскуюпроверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии стребованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» он долженполучить доказательства того, что:
— начальные сальдо поматериалом не содержат искажений, которые могут существенно повлиять нафинансовую отчетность проверяемого периода;
— остатки по счетамучета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущегопериода.
2.Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета ибухгалтерской отчетности.
Источники информациидля данного этапа являются: Бухгалтерский баланс (форма №1); Сводные регистрысинтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомостьостатков по синтетическим счетам и т.д.); Регистры аналитического учета(аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)
3. Проверкасоответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерскогоучета производственных запасов действующему законодательству и иным нормативнымактам. Источником информации является Приказ об учетной политике предприятия.
4. Тестированиесистемы внутреннего контроля. Источникиинформации: Учетная политика организации; приказы о назначении составаинвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; должностныеинструкции; договоры о материальной ответственности; первичные документы, журналырегистрации; результаты осмотра складских помещений; результаты опросасотрудников организации.
5.Анализприменяемого порядка приобретения материалов. Источники информации: договорыпоставки, спецификации, накладные поставщиков; акты приемки материалов;первичные документы складского учета.
Процедуры, выполняемыев ходе проверки по существу
1. Проверкаправильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов вбухгалтерском учете.
2.Проверка документального подтверждения прав собственности на материалов.
3.Анализ движения материалов.
4. Проверкаполноты документального подтверждения хозяйственных операций по движениюматериалов в бухгалтерском учете.
5.Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленныхлимитов.
6. Проверкаправильности списания потерь производственных запасов.
7. Проверкаправильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.
8.Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверностьбухгалтерской отчетности.
2.3 Методика проверкиработ по учету материалов
Преждевсего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материалов,которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особоевнимание следует обратить на то:
• какучитываются материальные ценности — по фактической себестоимости ихприобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какойметод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• какойметод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.
Основныеэлементы учетной политики, относящиеся к организации учета материалов,приведены в таб.1.
Таблица 1 Элементы учетной политики предприятия,связанные с учетом материалов
№ п/п Элементы учетной политики предприятия Вариант выбора 1. Форма бухгалтерского учетаУпрощенная
Мемориально-ордерная
Журнально-ордерная
Компьютеризированная
2. Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии1.По себестоимости каждой единицы запасов
2.По средней себестоимости
3.По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
4.По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
3. Приобретение материальных ценностей1.С использованием счетов 15, 16 и 10
2.С использованием только счета 10
4. Оценка материалов в текущем учете По фактической себестоимостиНа ошибки в учётнойполитике указывают такие факты, как, например, отсутствие формального положенияо ежегодной инвентаризации, не проведение аналитического учёта движения материаловвнутри предприятия, равно как и несистематичность сверок такого движения вбухгалтерской документации. Грубейшим случаем нарушения финансового контроля напредприятии выступает отсутствие в трудовых соглашениях складских работниковположения о материальной ответственности.
Уточниввыполнение положений учетной политики, можно приступать к проверкесоответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К такимкомплексам относятся:
• учетпоступления материальных ценностей;
• аналитическийучет движения материальных ценностей на складах предприятия;
•учет использованияматериальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь ихищений материальных ценностей;
•сводный учетматериальных ценностей;
•анализ использованияматериальных ресурсов.
Для выполнения проверкикомплексов задач по учету материальных ценностей применяют следующие методыполучения аудиторских доказательств:
Инвентаризация используетсядля подтверждения фактического наличия материалов. В ходе проверки аудиторымогут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом еепроведения.
Пересчет применяетсядля подтверждения достоверности арифметических подсчетов производственныхзапасов, их соответствия величине, отраженной в первичных документах ирегистрах бухгалтерского учета.
Подтверждениеиспользуется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерскомучете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материалов.
Проверка соблюденияправил учета отдельных хозяйственных операций применяется приконтроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденциейсчетов по движению материалов.
Устный опросиспользуется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительнойоценки состояния учета производственных запасов, а также в процессе их проверкипри уточнении у специалистов отдельных вызывающих сомнение или неясныхположений совершенных хозяйственных операций.
Проверка документовприменяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерскомучете поступления и расходования материалов, полноты и своевременности ихотражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимныйконтроль документов).
Прослеживаниеиспользуется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете,журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этомособое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствиесумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
Аналитические процедурыприменяются при сопоставлении наличия материалов в различные периоды, данныхотчета об их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношениймежду различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущиепериоды.
На рабочем этапедокументальной проверки возможна следующая последовательность действий:
1)изучение положенийучетной политики по направлениям данного участка проверки;
2)оценка степенинадежности системы внутреннего контроля в отношении производственных запасов(для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состоянияскладских помещений, изучить организацию материальной ответственности иотчетности материально ответственных лиц);
3)анализ составапроизводственных запасов на отчетную дату;
4)определение объемавыборки;
5)проведение анализадвижения материалов;
6)проверка правильностиоценки материалов;
7)проверка состояния иорганизации синтетического и аналитического учета материалов;
8)формулировка выводови замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемогопредприятия.
Общий перечень вопросовпо данному разделу аудита:
•имеется ли остаток посчету 10;
•есть ли обороты сосчету 10 (15, 16) за проверяемый период;
•есть ли резкиеколебания остатков по счету 10;
•установлена ли нормазапасов по предприятию;
•соответствует лисальдо счета 10 записям в Главной книге и данным баланса;
•проводилась лиинвентаризация перед составлением отчета;
•какова периодичностьпроведения инвентаризации;
•определены лиматериально ответственные лица;
•какие мерыответственности применяются за недостачи
материалов;
•было ли поступлениематериалов за отчетный период;
•было ли списаниематериалов за отчетный период;
•было ли безвозмездноепоступление материалов за отчетный период;
•выявлены ли фактысверхнормативного списания материалов;
•было ли приобретениематериалов для переработки;
•было ли приобретениематериалов для последующей перепродажи;
•имеется ли брак впроизводстве;
•были ли операции старой;
•имеются ли нарушенияпо отражению операций с тарой;
•выявлены ли фактыбезвозмездной передачи материалов.
На основе используемыхаудиторских процедур аудитор составляет мнение о достоверности бухгалтерскойотчетности и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующемузаконодательству и представляет отчет (письменную информацию) руководствупроверяемого предприятия.
2.4 Аудиторский риск исущественность
Аудиторский риск– это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение вслучаях, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержаться существенныеискажения. Он также означает вероятность, того что в бухгалтерской отчетностиаудируемого лица могут быть выявлены существенные ошибки и (или) искаженияпосле подтверждения аудитором ее достоверности, или, наоборот, аудитор можетпризнать наличие существенных искажений, когда на самом деле таковых вбухгалтерской отчетности нет.
Аудитор в соответствиис ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» и ФПСАД № 8 «Оценкааудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»,утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от02.06.10г.), должен оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, присущиеданной проверке, с тем чтобы определить и обосновать свой риск необнаружения, аследовательно, и правильно определить объем выборки.
Изучение систембухгалтерского учета и внутреннего контроля происходит, как правило, путемвизуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающегоучастие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета,применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всейсовокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычноприменяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системевнутреннего контроля. Чем она лучше организована, тем ниже может быть рискнеобнаружения ошибок при таком виде проверки, меньше времени потратит аудиторна качественное выполнение своей работы. Однако проверяемая организация может ине иметь отдела внутреннего контроля.
Аудиторский рискявляется критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит ихпрофессиональное мнение.
Аудиторский риск (АР)состоит из трех компонентов:
1)Внутрихозяйственный(неотъемлемый риск) – НР;
2)Риск средств контроля– РСК;
3)Риск необнаружения –РН.
С учетом этого егоможно представить в виде следующей формулы:
АР = НР*РСК*РН.
Внутрихозяйственный(неотъемлемый) риск отражает вероятность наличия ошибок всистеме бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, онзависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций аудируемоголица. В ходе проведения аудиторской проверки оценка внутрихозяйственного рискаможет меняться. Это связанно с получением аудитором дополнительной информации,в том числе неизвестных ранее дополнительных сведений.
Риск средств контроляозначает, что искажение, которое может иметь место в отношение остатка средствпо счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и бытьсущественным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено спомощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения означает,что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажениеостатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, котороеможет быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениямиостатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций.
В случае, если аудиторунеобходимо снизить риск необнаружения, он обязан:
— модифицироватьприменяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и(или) изменение их сути;
— увеличит затратывремени на проверку;
— повысить объемыаудиторских выборок.
Модель аудиторскогориска имеет два крупных недостатка. На стадии предварительного планирования припервоначальном определении риска составляющие приведенной выше формулы являютсяоценочными, предполагаемыми, поэтому результат не может быть точным. В то жевремя, после окончания проведения основных процедур, т.е. на заключительнойстадии, выводы, касающиеся оценки риска, носят лишь констатирующий характер.
Аудиторский риск можетбыть оценен количественно (в процентах) и качественно (интуитивно). Прикачественной оценке аудитор пользуется градацией: высокий, средний, низкий. Приоценке аудиторского риска используется бальная система. В этом случае каждыйэлемент аудиторского риска оценивается в баллах. Для этого необходимоопределить критерии (факторы) по которым будет оцениваться каждый элементаудиторского риска. Каждый критерий оценивается в баллах. Диапазон баллов длякаждого критерия может быть разный.
В аудиторских компанияхпринято рассчитывать два элемента риска – риск необнаружения и риска средствконтроля.
Количественныйметод:
Н = ПАР/(РН*РСК)
ПАР – приемлемыйаудиторский риск. В международной практике его принято устанавливать 5% или0,05. Эта цифра берется в соответствии с данными статистики, показывает скольков среднем аудиторских заключений является ошибочным.
На величину приемлемогоаудиторского риска могут оказывать влияние следующие основные факторы:
• уровень компетентностиаудитора;
• финансовое состояниеаудитора;
• степень довериявнешних пользователей к финансовой отчетности;
• масштаб бизнесаклиента;
•организационно-правовая форма клиента;
• форма собственности иее распределение в уставном капитале клиента;
• характер и суммаобязательств клиента;
• уровень внутреннегоконтроля клиента;
• вероятностьбанкротства у клиента и т.д.
Качественный методприведен в таблице №2:
Таблица 2
Ауд.оценка внутрихоз. риска Ауд. оценка риска необнаружения при ауд. оценке риска системы контроля Высокий Средний Низкий Высокая Самая низкая Более низкая Средняя Средняя Более низкая Средняя Более высокая Низкая Средняя Более высокая Самая высокаяСущественность(материальность) в аудите
Аудитор оценивает то,что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Существенность– это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может бытьпоказана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящаяпользователе отчетности в заблуждение.
При разработке планааудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с цельювыявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менеекак значение (количество), так и характер (качество) искажений должныприниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
• недостаточноеили неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того,что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен взаблуждение таким описанием;
• отсутствиераскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когдасуществует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказатьзначительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
При планированииаудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечьсущественное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторскаяоценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета игруппам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как,например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетностипроверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитическихпроцедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается,в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Величина существенностиотражает возможность или не возможность определить наличие ошибки в отчетностии оценить влияние этой ошибки на решение аудиторов – это качественная составляющаясущественности. Количественная составляющая – выражается через определениеуровня существенности.
Уровень существенности– это предельное значение ошибки отчетности, начиная с которойквалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не может принятьобоснованное решение и сделать выводы.
Уровень существенностив соответствие с ФСА №4 находится в трех случаях:
1. Приопределении конкретного перечня аудиторских процедур, т.е. в ходе планирования.
2. Приоценке результатов планирования и выявления влияния факторов на мнение одостоверности отчетности, т.е. в ходе аудиторского заключения.
3. Входе выполнения аудиторских процедур, т.е. в ходе самой проверки.
Между уровнемаудиторского риска и существенность прослеживается обратная зависимость.
Установленный уровеньсущественности основных показателей бухгалтерской финансовой отчетности:
1) 5% от балансовойприбыли организации;
2) 2% валового объемареализации;
3) 2% валюты баланса;
4) 10% собственногокапитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса);
5) 2% общих затраторганизации.
2.5 Типичные ошибкиаудита учета материалов
К наиболее характернымошибкам по учету материалов можно отнести следующее:
1) Незаключены договора о материальной ответственности с кладовщиками(материально-ответственными лицами);
2) Неправильнооформляются документы по приходу и расходу материалов;
3) Неведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;
4) Нерегулярнопроводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и наскладах предприятия;
5) Непроводится фактический пересчет поступивших материально-производственныхзапасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;
6) Непроводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;
7) Наскладах храниться большое количество неиспользуемых материалов;
8) Неправильнопроизводится списание материальных ценностей по видам расходов ( на основноепроизводство, косвенные расходы и др.);
9) Отсутствиедоговоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками,покупателями;
10) Отсутствиеутвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;
11) Неверноведется учет НДС по поступившим материалам;
12) Несоблюдаются требования по оборудованию складских помещений;
13) Отсутствиеутвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;
14) Несоблюдениенорм материально-производственных запасов.
Глава III.Аудит учета материалов
3.1 Расчет уровнясущественности
Таблица 1 Значенияпоказателей бухгалтерской отчетности
Показатели Предыдущий год (на нач. года), тыс. руб. Отчетный год (на конец года), тыс. руб. Значение базового показателя, тыс. руб. 1 2 3 4 Прибыль до налогообложения 110000 130000 120000 Выручка от продаж 200000 260000 230000 Капитал и резервы 180000 200000 190000 Сумма активов 280000 260000 270000Базовый показательрассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и на конецпроверяемого периода. Например базовое значение показателя прибыли до налогообложения(110000+130000)/2 = 120000 руб. Перенесем полученные значения базовыхпоказателей в таб.2
Таблица 2Определениеуровня существенности
Показатели Значение базового показ., тыс. руб. Критерии,% Знач., примен. для нахож.уровня сущ-ти, тыс. руб. 1 2 3 4 Прибыль до налогообложения 120000 5 6000 Выручка от продаж 230000 2 4600 Капитал и резервы 190000 5 9500 Сумма активов 270000 2 5400 Уровень существенности 7000 Уровень точности (50% от уровня сущ-ти) 3500Значение уровнясущественности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей(6000+4600+9500+5400)/4 = 6375 руб. Полученное значение можно округлить доцелого в большую сторону. Например, можно округлить до 7000 тыс. руб. ииспользуем данное значение как показатель уровня существенности. Различие междузначением уровня существенности до и после округления (7000 – 6375)/6375*100 =5,8%, что находится в пределах 20%.
Наименьшее значениеотличается от среднего на: (6375-4600)/6375*100%=27,84%
Наибольшее значениеотличается от среднего на: (9500-6375)/6375*100%=49%
В первом случаеотклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является незначительным. Поэтому его можно не отбрасыватьпро расчете уровня существенности. Что касается второго случая, то отклонениенаибольшего значения от среднего составляет 49%, что является существенным.Поэтому его необходимо принять решение отбросить значение 9500 тыс. руб. и неиспользовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (6000+4600+5400)/3=5333,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 5500 тыс.руб. ииспользовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие междузначением уровня существенности до и после округления составляет: (5500-5333,33)/5333,33*100%=3,1%,что находится в пределах 20%.
Полученное значениеуровня существенности можно распределить между наиболее значимыми(составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следуетрассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально имраспределить уровень существенности.
Таблица 3 Распределениеуровня существенности между наиболее значимыми показателями
Показатели актива баланса Сумма, тыс. руб. Доля, % Уровень сущ-ти статьи баланса, тыс. руб. (5500*гр.3) 1 2 3 4 Основные средства 27000 10 500 Долгосрочные финансовые вложения 17000 6,3 346,5 Материалы 81000 30 1650 НДС по приобр-м ценностям 16200 6 330 Деб-я зад-ть 54000 20 1100 Авансы выданные 10000 3,7 203,5 (не яв-ся значимым) Денежные средства 64800 24 1320 Баланс 270000 100 5500Далее необходимоопределить аудиторский риск. Под которым понимается, риск выражения аудиторомошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторскогориска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средствконтроля, а также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторскийриск равен 4,5% (0,7*0,5*0,1).
/> 3.2 Процедурыподготовки и планирования аудитаОценка состояния бухгалтерского учета.
Процедура 0.1:Проверка начальных остатков.
Рабочий документ РД-0.1
№ субсчета На конец предыдущего периода (тыс. руб.) На начало проверяемого периода (тыс. руб.) Отклонение Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) 256 315 +59 Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета) 256 315 +59 Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) 19 17 -2 Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета) 23 17 -6 Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) 14 19 +5 Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета) 14 19 +5 Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса (форма №1) 75 81 +6 Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверкиДА (НЕТ)
Выявленырасхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», Т.е. произошлозанижение стоимости поступивших материалов на сумму 4000 руб. Рекомендуетсявнести необходимые изменения в первичные документы и главную книгу методомдополнительной записи на сумму 4000 руб. Так же рекомендуется внести измененияв Бухгалтерский баланс по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье,материалы и другие аналогичные ценности», 220 " НДС по приобретеннымценностям".
Выявленные расхожденияв данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конецпериода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведениидальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождениясущественны и данные на конец предшествующего периода не подтвержденырезультатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся нетолько за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
Процедура 0.2:Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета ибухгалтерской отчетности.
Рабочий документ РД-0.2
№ субсчета На начало отчетного периода На конец отчетного периода Сумма Материалы Сумма Материалы Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) 15700 1500 16000 2000 Сальдо по счету 10 (по данным синт. учета) 15700 1500 18000 2200 Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) 12300 1250 13700 1120 Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета) 12300 1250 13700 1120 Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) 8700 700 9200 650 Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета) 8700 700 8500 600 ВСЕГО (по данным аналитического учета) 21000 3450 40900 3970 ВСЕГО (по данным синтетического учета) 20800 3325 40900 3970 Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса (форма №1) 75000 - 78300 - ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ - - - -Выявленырасхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 10 «Материалы»;16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Расхождение посчету 10 составило 2000 руб. или на 200 ед., а по счету 16 на 700 руб. Или на50 ед. Рекомендуется внести необходимые изменения в Бухгалтерский баланс (форма№1) по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и другиеаналогичные ценности», 220 " НДС по приобретенным ценностям";сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдоваяведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)
Процедура 0.3:Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведениябухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативнымактам.
Данный документсоставляется в соответствии с учётной политикой.
Рабочий документ РД-0.3
Элемент Учетной политики Фактически в Учетной политике предприятия Нормативный документ Прим-ние 1. Сроки и периодичность проведения инв-зации 1 раз в год Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.07) - 2. Оценка материалов при постановке на учет По методу ФИФОПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н ( в ред. от 04.08.08г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.06г.).
- 4. Метод оценки материалов, списываемых в производство: По методу ФИФО ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н ( в ред. от 04.08.08г). - 5. Создание резерва под снижение стоимости материалов - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н ( в ред. от 18.09.06г.). -Данные рабочегодокумента РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверкеправильности и последовательности применения выбранной учетной политики.
Выявленные расхожденияфиксируются в отчетном документе ОД-0.3 и оцениваются их влияние надостоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащихдействующим нормативным документам может являться основанием для выдачиаудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Отчетный документОД-0.3
№ п/п Содержание нарушения Ссылка на нормативный документ Влияние на бухгалтерскую отчетность 1. Оценка материалов при постановке на учет — используется помимо метода ФИФО метод средних цен. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н (в ред. 04.08.08г.); Не представляется возможным подтвердить правомерность списания материальных ценностей в производство Возможно искажение фактической оценки выбытия материалов, а также данных Бухгалтерского баланса по строке 211 «Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности». Искажение данных Отчета о прибылях и убытках по строкам: 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы». 2.В учетной политике не отражен порядок формирования резерва под снижение стоимости материалов:
— индивидуальный метод;
— групповой метод.
п. 25 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
(в ред. 04.08.08г.); п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом от 29 декабря 2001 г. № 119н (В ред. от 26.03.07г.) Статья 15.11 Кодекса РФ Об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195 – ФЗ (в ред. от 04.10.10г.)
Не представляется возможным подтвердить правильность формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей, а также подтвердить данные формы № 3 бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала», подраздел «Оценочные резервы». Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц.Процедура0.4: Тестированиесистемы внутреннего контроля представлено в ПРИЛОЖЕНИИ №3
Данныевопросы, представленные в таблице для тестирования средств контроля, а такжеанализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учётфактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системывнутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую,среднюю или низкую.
На данномпредприятии первичная оценка системы внутреннего контроля – средняя.
Оцениваетсятакже контрольный риск, который обратно пропорционален надёжности системывнутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; среднейнадежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокийриск).
На данномпредприятии контрольный риск – средний.
3.3Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
Процедура 1.1:Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения еерезультатов в бухгалтерском учете.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в которомбыла закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовойбухгалтерской отчетности.
В целях подтвержденияучетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед»или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомостипо выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Наблюдая за проведениеминвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
— порядок и срокипроведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
— организация процессаинвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества производственныхзапасов;
— материальныеценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые накомиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары,приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельныеинвентаризационные описи.
В случае, если аудиторне смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходепроверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При инвентаризацииаудитор может выбрать для проверки отдельные статьи материалов, самостоятельнопровести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильноотражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данныепроведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетностиорганизации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрамбухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей ипри инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительносуществуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую формуинвентаризационной ведомости ИНВ-3.
В ходе проведенияинвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние материаловорганизации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальныеценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение ихстоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью ихиспользования.
В целях подтвержденияучетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед»или «пересчет назад» заключающиеся в построении оборотной ведомостипо выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Процедура 2.1:проверка документального подтверждения прав собственности на материалы.
Источники информации:договоры, спецификации, накладные поставщиков; акты оприходования материалов,созданных самой организацией.
Рабочий документ РД-2.1
Наименование материала Номенкла-турный номер Кол-во Сумма Наименование документа Номер и дата Кол-во Сумма Приме-чание Дрожжи сухие 117 750 25000 Договор поставки №37 17.05.08г. 770 26500 - Сахар 210 1100 38000 Накладная №14 25.05.08г. 210 38000 -При проведенном анализевыявлено расхождение в договоре поставке. Дрожжи сухие с номенклатурным номером117 оприходованы на 20 кг. Меньше, чем по договору поставки №37, в учетеотражены на 1500 руб. меньше, чем необходимо. Необходимо внести изменения впервичные документы, проверить данные инвентаризации подтверждающие фактическоеналичие данного вида материала. Внести изменения в бухгалтерский баланс.
Процедура 3.1:Анализ движения МПЗ.
Источники информации:регистры синтетического учета.
Рабочий документРД-3.1.1
Период Сальдо начальное Посту-пление Доля к итогу, % Выбытие Доля к итогу, % Сальдо конечное Примечания аудитора I квартал 114500 37800 21,45 92500 41,97 59800 - II квартал 59800 66800 37,91 72500 32,89 54100 - III квартал 54100 71600 40,64 55400 25,14 70300 - Итого - 176200 100 220400 100 - -
Процедура 3.2: Проверкаполноты документального подтверждения хозяйственных операций по движениюматериалов
Рабочий документ РД-3.2.1
Наименов.
документа
Номер документа Дата документаНаименование
ТМЦ
Сумма Отражение в бух-рии Дата Сумма Д-т К-т Счет-фактура 1284 25.06.08 Мука пшеничная 45211 10 60 26.0608 45211 Счет-фактура 8099 27.06.08 Сахар песок 604522 10 60 27.0608 604522Проверка правильностиотражения на счетах бухгалтерского учета операции по материалам.
Рабочий документРД-3.2.2
№ п/п Дата Наименование операции Сумма Корреспонденция счетов БУ А БУ А Дт Кт Дт Кт 1 18.06.08 Оприходованы материалы по счет фактуре 200000 200000 15 60 15 60 Выделен НДС 36000 36000 19-3 68 19-3 60 2 24.06.08 Переданы поступившие материалы 200000 200000 10 15 10 15 3 26.06.08 Поступили расчетные документы поставщика (счет-фактура №2) на 118000 в т.ч. НДС 100000 100000 15 60 15 60 Выделен НДС 18000 18000 19-3 60 19-3 60 4 26.06.08 Списаны материалы на производство продукции 350000 200000 20 15 20 10 5 26.06.08 Принят к вычету НДС 54000 18000 68 19-3 68 19-3В ходе проверки быловыявлено:
1.Неверная бухгалтерскаякорреспонденция при начислении НДС на сумму 36000 руб.
2. Завышена стоимостьматериалов, списанных на производство продукции на сумму 150000 руб.
3. занижена налоговаябаза по налогу на прибыль на сумму 150000 руб.
Рекомендуется внестиизменения – Бухгалтерский баланс (Форма №1) в строки 210,211,220,470,624; Отчето прибылях и убытках в строки 020,050,140,190; Приложение к Бухгалтерскомубалансу; представить уточненную декларацию по НДС и налогу на прибыль.
Процедура 3.3: Проверкаправильности расчетов бухгалтера при определении размера отклонений отустановленных нормативов расходования материалов стоимости материалов,подлежащих списанию.
Источники информации:акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах, утвержденных норместественной убыли, регистры аналитического и синтетического учета.
Рабочий документРД-3.3.1
Период Наименование материала Номер и дата документа Содержание наруше-ния Списано по данным бух. учета Списано по данным аудитора Кол-во Сумма Кол-во Сумма 25.06.08 Мука пшеничная 6345 от 24.06 нет 18т 115,60 18 т 115,60 26.06.08 Дрожжи 6346 от 25.06 нет 76,4 кг 2212,50 76,4 кг 2212,50Припроверкеправильности расчетов бухгалтера при определении размера отклонений замечанийнет.
3.4Рекомендации«ОАО Хлебозавод Ромашка»
1. Необходимоследить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных ивыборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.Вести жесткий контроль за своевременным оформлением результатов инвентаризации соответствующимидокументами (инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и т.д.)
2. Рекомендуемусовершенствовать защищенность помещений от доступа посторонних лиц. Приобрестии установить более современные средства защиты, такие как, охранная система,пожарная сигнализация, предотвращая кражи и хищения.
3. Рекомендуемразработать должностные инструкции, разграничивающие обязанности иответственность работников при осуществлении операций с материалами; инструкциипо хранению, приемке и отпуску материалов.
4. Усовершенствоватьскладской учет. Необходимо детализировать субсчета к счету 10 «Материалы»,чтобы избежать путаницы в особо значимых и ценных для производства материалах.Внедрить новые стеллажи, шкафы и др., облегчающие доступ к материалам. Применятьпри отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты, чтозначительно повысит точность учета материалов.
5. Считаем,необходим внедрение автоматизированной системы 1С «Торговля и склад».Благодаря гибкости и настраиваемости, система способна выполнять все функцииучета — от ведения справочников и ввода первичных документов до полученияразличных ведомостей и аналитических отчетов, что значительно упростит синтетическийи аналитический учет; поспособствует более точным и безошибочным результатамработы.
6. Внастоящее время необходимо стремиться к повышению эффективности ирациональности использования материалов. В ходе проверки были выявлены излишкиматериалов, которые не использовались в течение отчетного года или более.Рекомендуем эти активы реализовать на сторону, оценив их действительнуюстоимость. И впредь более точно и корректно рассчитывать потребность в тех илииных материалах, во избежание возникновения излишков.
7. Внестиизменения в учетную политику. Необходимо указать выбранный метод по созданиюрезерва под снижение стоимости материалов, что позволит избежать в будущемштрафных санкций. А так же четко руководствоваться прописанным в учетнойполитике методом оценки материалов при постановке на учет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение курсовойработы необходимо конспектировать, что поставленная цель достигнута, частныезадачи решены в полном объеме.
В настоящейработе наиболее полно было описан аудит материалов предприятия, при этомбольшая часть внимания была уделена практической части.
Проверка сохранностипроизводственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Впроцессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальнойответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеетправильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.
Сохранность материаловзависит от условий хранения, поэтому важным этапом является проверка состоянияскладского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства напредприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля засохранностью материалов.
По поставленным задачамможно сделать следующие выводы:
1. Систематизированыосновные понятия аудита. Такие как:
Аудиторскаядеятельность — предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказаниюсопутствующих услуг; аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой)отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такойотчетности. Были рассмотрены основные теоретические аспекты аудита всоответствии с законодательной базой. Были даны разъяснения объекта аудита,аудиторской организации; выделены три стадии проведения аудита: подтверждающую,системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.
2.Описаны цели и задачи аудита. В соответствии в ФПСАД №1 «Цель и основныепринципы аудита» была выделена основная цель аудиторской проверки – этовыражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетностиаудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРФ.
Цельаудита материалов заключается в составлении обоснованного мнения относительнодостоверности и полноты информации о материалах.
Основнымизадачами в ходе проверки является – оценка уровня организации бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля; оценка квалификации учетного персонала;законность ведения бухгалтерских записей; оказание помощи аудируемому лицупутем выработки рекомендаций; предоставление точных справок по всем неяснымвопросам и пр. Указаны и в полном объеме описаны общие принципы аудита, ккоторым например относятся, честность, независимость, объективность и др.
3. Обобщены и описаныисточники информации для проверки материалов. Рассмотрены основные первичныедокументы по учету материалов, такие как доверенность, приходный ордер,лимитно-заборная карта, требование-накладная и др.
4. Составлен конкретныйплан и программа по проведению аудита материалов для ОАО «ХлебозаводаРомашка» и представлены в приложении.
5. Проанализированаметодика проведения работ по учету материалов. Рассмотрены элементы учетнойполитики предприятия, связанные с учетом материалов. Описаны конкретные методы полученияаудиторских доказательств, такие как инвентаризация, пересчет, подтверждение,устный опрос и др. В практической части представлены конкретные рабочиедокументы по сбору аудиторских доказательств, произведена проверка соответствияаналитического и синтетического учета; проверка соответствия учетной политики вчасти раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материалов; приведенотестирование системы внутреннего контроля предприятия.
6. Разработаны и данырекомендации по ведению учета материалов ОФО «Хлебозавод Ромашка».
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Обаудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (изм. и доп.от 01.07.10) //Нормативная база «Консультант Плюс» www.consultant.ru(дата обращения 14.10.2010)
2.Обаудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ (с изм. и доп.от 05.04.10) //Нормативная база «Консультант Плюс»www.consultant.ru (дата обращения 14.10.2010)
3.Обухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 №129- ФЗ (с изм. и доп. от28.09.10) //Нормативная база «Консультант Плюс» www.consultant.ru(дата обращения 14.10.2010)
4.Методическиерекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация);одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 41 от22.12.2005.
5.Методическиерекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателейматериально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности; одобреныСоветом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005.
6.ПостановлениеПравительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 (в ред. от 02.08.10г. №586)//Нормативная база «Консультант Плюс» www.consultant.ru(дата обращения 15.10.2010)
7.БровкинаН.Д., Мельник М.В. Практический аудит:. М: Инфра-М, 2008
8.БычковаС.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит.М.: Эксмо, 2009.
9.ЕрофееваВ.А., Пискунова В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М.: Юрайт, 2010.
10.КочиневЮ.Ю Аудит. Теория и практика. СП-б.: Питер, 2007.
11.НитецкийВ.В., Кудрявцев В.В. Аудит предприятия. М.: Дело, 2008.
12.ПодольскийВ.И. Аудит. М.: Юнити, 2007г.
13.ПупкоГ.М., Аудит и ревизия. М.: БГЭУ, 2009.
14.СуглобовА. Е. Бухгалтерский учет и аудит. М.:6КНОРУС,2008
15.СуйцВ.П., Смирнов Н.Б., Основы российского аудита. М.: Юрайт, 2007.
16.ШереметА.Д., В.П. Суйц, Аудит: 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006.
17.ШиробоковВ.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. М.: КноРус,2008.