Реферат: Аудит основных средств
Министерствообразования и науки Республики Казахстан
Карагандинский государственный технический университет
Курсовая работа
по дисциплине:
«Аудит»
Тема: «Аудит основных средств»
Выполнила
студентка гр. УиА 07-у
Антоненко НатальяИгоревна
Караганда 2010 г.
Содержание
Введение
1. Задачи, источники информации и последовательность аудитаосновных средств
2. Аудит операций по движению основных средств
2.1 Аудит аналитического и синтетического учета основныхсредств
2.2 Аудит оформления и отражения в учете операций попоступлению и выбытию основных средств
3. Аудит износа и амортизации основных средств
4. Аудит ремонта основныхсредств
Заключение
Список литературы
Введение
Основные средстваформируют основную составляющую материально-технической базы организаций ииграют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Сразвитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенныеизменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств;амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций,связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основныхсредств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учетареализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка,следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.
Таким образом, конкретнаяцель аудита основных средств — проверка правильности формирования состава,полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации ихстоимости.
Программу внутреннегоконтроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно неразрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного ииздержки на специальный контроль не оправдываются.
Поэтому обзор внутреннегоконтроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большомколичестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации можетбыть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными ириск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицонебольшое количество основных операций и существенный аудит каждой ужепроведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случаеаудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета,поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.
1. Задачи, источникиинформации и последовательность аудита основных средств
Для осуществления своейдеятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально-техническуюбазу. Основу материально-технической базы составляют основные средства.Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» косновным средствам относят материальные активы, действующие в течение длительногопериода времени (более одного года), как в сфере материального, так и внепроизводственной сфере. В частности — это земля, здания и сооружения, машиныи оборудование, транспортные средства, прочие виды основных средств всоответствии с их классификацией, незавершенное строительство. Отличительнымиособенностями основных средств являются:
а) их многократноеучастие в хозяйственной деятельности;
б) сохранениенатурально-вещественной формы;
в) перенесение своейстоимости частями, постепенно на готовую продукцию (работы, услуги) в течениесрока службы.
Последнее происходитпутем начисления амортизации основных средств, за исключением таких видов, какземля, незавершенное строительство, объекты находящиеся в резерве, запасе, наконсервации. Также не начисляют амортизацию по библиотечному фонду,продуктивному скоту, буйволам, оленям и волам. Амортизация — это стоимостное выражение износа в виде систематическогораспределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основныхсредств. В целях налогообложения основнымисредствами признаются материальные активы сроком службы более одного года,которые подлежат амортизации в соответствии со статьей 107 Кодекса РеспубликиКазахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»(Налоговый кодекс). По ней основные средства классифицируются в разрезе 9групп, с нормами амортизации от 7 до 20 процентов от остаточной стоимостиосновных средств. Цель аудита основных средств — проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основныхсредств и достоверности начисленной амортизации.
Задачами аудита основныхсредств являются:
— ознакомление с учетнойполитикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваютсяосновные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационнуюстоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальнаяответственность и какова периодичность составления отчета и проведенияинвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основныхсредств;
— по балансуустанавливаются правильность и тождественность остатков основных средств наначало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги исоответствующих регистров;
— проверяется своевременностьи полнота записи в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристикиосновных средств в них (первоначальная стоимость, накопленная и ежемесячнаяамортизация, срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются лиремонт, простои в работе основных средств, перевод в запас, на консервацию ит.п.;
— обследуются бланкипервичных документов, все ли реквизиты предусмотрены для всестороннего описаниядвижения основных средств;
— оцениваетсяцелесообразность использования методов амортизации в отношении конкретныхобъектов основных средств (к примеру, методы ускоренного списания могут бытьиспользованы в отношении активной части основных средств);
— просматриваетсяведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчитывается амортизацияпо дорогостоящим объектам основных средств;
— проверяетсяправильность исчисления налогов (на имущество, транспортные средства, землю) иих уплаты в бюджет.
Последовательность аудитаосновных средств включает следующие процедуры аудита:
— знакомство синвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующийпериод, определяется необходимость установления фактического наличия по местамнахождения объектов и намечают инвентаризацию;
— обследование запрошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особоевнимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как невключенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены натекущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только кискажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б)обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;
— правильность расчетовамортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного балансагруппы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;
— тестирование состояниябухгалтерского учета основных средств на предприятии;
Информационная базааудита основных средств включает: акт приемки-передачи (перемещения основныхсредств (форма № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных,реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); акт на списаниеосновных средств (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств(форма № ОС-4); акт технического осмотра зданий и сооружений; инвентарнуюкарточку учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек поучету основных средств (форма № ОС-10); карточку учета движения основныхсредств (форма № ОС-12); карточку учета арендованных (долгосрочно арендованных)основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма №ОС-13); журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета) или машинограммы (прикомпьютеризации).
2. Организация аудитадвижения основных средств
Для проверки операции по приобретениюосновных средств аудитору необходимо изучить оборотные ведомости по счетамподраздела 2400 «Основные средства», где наглядно отражаются операциипо приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятияхмогут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организациианалитического учета основных средств (в ведомости или карточках) являетсяполнота характеристики объектов: наименование, инвентарный номер,местонахождение (адрес), дата приобретения, описание технического состояния,первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, норма амортизационныхотчислений и ежегодная сумма амортизации, дата и причины консервации, переводаобъектов в запас и другие изменения в процессе эксплуатации. При небольшом объемеэтих операций целесообразно провести сплошную проверку документов исопоставлять их данные с бухгалтерскими записями.
В ходе аудиторскойпроверки аудитор обращает внимание на следующие моменты:
— правильность отнесенияобъектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документахвизы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основныхсредств;
— определениепринадлежности основных средств к одной из сфер деятельности (производственнаяили социальная). От этого зависит метод и норма амортизации, источник еевозмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферыотносится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты — в целяхналогообложения. Источником возмещения амортизации объектов основных средствсоциальной сферы (если она не является основным видом деятельности) являетсядоход субъекта после уплаты налогов и обязательных платежей;
— устанавливает,действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было липростоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за приостановкихозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствоваладеятельность (справка руководства субъекта в адрес Налогового комитета илиотсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), амортизацияосновных средств не начисляется;
— закреплены ли объектыосновных средств за материально-ответственными лицами, и в какой периодичностисоставляется отчет;
— когда проведенапоследняя инвентаризация основных средств и каков ее результат;
— правильностьоприходования основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к стандартубухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» в своей учетнойполитике могут определить стоимостные критерии оценки основных средств, поэтомуаудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой.Обращает особое внимание на формирование первоначальной стоимости основныхсредств, которая складывается из стоимости и расходов на приобретение, а такжерасходов, связанных с приведением данного объекта в рабочее состояние и другиеспецифические расходы (налоги и сборы, процент за кредит и др.). Приоприходовании основных средств, бывших в употреблении, необходимо довести ихстоимость до первоначальной. В бухгалтерском учете в этом случае записи должныпроизводиться по дебету счетов подраздела 12 «Основные средства» икредиту счета 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»- на стоимость приобретения; по дебету счетов подраздела 2400 «Основныесредства» и кредиту счетов подраздела 2420 «Амортизация основныхсредств» — на сумму накопленной амортизации у продавца на момент передачиосновных средств (отражается в акте приемки-передачи основных средств по форме№ ОС-1). Отсутствие второй записи в учете искажает статью бухгалтерскогобаланса «Основные средства», чем вводит в заблуждение пользователейфинансовой отчетности. Анализируя данную статью, они могут заключить, что напредприятии имеются основные средства только новые, так как коэффициент износабудет низким. Кроме того, срок службы, нормы амортизации и ликвидационнаястоимость таких объектов должны определяться с учетом фактического их износа;
— не завышена липервоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями ввиде взносов в уставный капитал субъекта. Данное обстоятельство не толькоопределяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала,что остро сказывается в момент ликвидации (разделения собственности) субъекта,взыскании государством задолженности в бюджет принудительными мерами (описаниеимущества);
— проверяется состояниеучета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы,порядок и соблюдение сроков расчета).
Особо аудиторомпроверяются:
— причины ликвидацииосновных средств (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.),которые должны быть подтверждены документально (справки и заключенияуполномоченных органов);
— полноту оприходованиязапасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и другихматериалов в момент ликвидации основных средств;
— способы утилизации иуничтожения отходов, подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения,зарытия в землю, боя и т.д.;
— бухгалтерские записи наликвидацию основных средств: на снятие с баланса (кредит счета2410 «Основныесредства»), списание износа по ним (дебет счета 2420 «Амортизация основныхсредств»), оприходование материалов (дебет счета 1310 «Сырье и материалы»);
— отражение в налоговомучете процесса ликвидации, расчет стоимостного баланса группы основных средстви признание доходов по этой операции.
2.1 Аудит аналитического и синтетического учета основныхсредствПри проведенииаудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить,как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется поотдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весьпериод его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках иликнигах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а такжеправильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всехсправочных данных.
Следует проверить: нет лиобъектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, ипредложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.
Отдельно следуетпроверить состояние учета основных средств в местах их размещения (вэксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны такжеустановить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типоваяформа № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 «Основныесредства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
При использовании ПЭВМвместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основныхсредств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкостьаналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должнабыть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.
Основными источникамиинформации об основных средствах служат первичные документа: актыприема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннеперемещение и др.
Проверка правильностиведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Важным моментом ворганизации аналитического учета является качественное и своевременноепроведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняяинвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Еслиинвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор можетпотребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующуюпроверку и уменьшить аудиторский риск.
Синтетический учетдвижения основных средстви их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использованииПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03.Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1),приложением (ф. 5).
При расхождении междуданными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины ивиновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения поустранению выявленных недостатков.
Особо тщательно надопроверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств,а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседанияинвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатовпоследней инвентаризации, решения руководства организации по итогам еепроведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерскомучете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться,насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобыскорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
В ходе проверкирекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотраотдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временногохранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике частоиспользуют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличениясебестоимости продукции и присвоения средств.
2.2 Аудит операций по движениюосновных средств
При проверке операций попоступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономическистроительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальныхвложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объемепроектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность изаконность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходованияпоступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документальногооформления и реальность их оценки.
Полноту и своевременностьоприходования основных средств устанавливают путем изучения первичныхдокументов и записей по счетам 2410 «Основные средства» и др.
При проверке поступленияосновных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличиесоответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, ихтехническое состояние и своевременность оприходования и закрепления заматериально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектову других организаций должно быть тщательно проверено с точки зренияцелесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полнотыоприходования таких объектов на балансовый учет.
Практика аудиторскихпроверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлениидвижения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в отличие от другихматериальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета.Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладныеили счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служитоснованием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.
Оприходование и ввод вэксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актомприемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого моментаначинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченногопоставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется,НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах.Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечетза собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимостиобъектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличениеплатежей в бюджет по НДС в данном периоде.
Отдельно следуетпроверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладовв уставный капитал.
3. Аудит износа иамортизации основных средств
В ходеаудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчетпри начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основныхсредств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Износ начисляется по всем видам основных средств, заисключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектовжилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных ихудожественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансепредприятия.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания, то сбухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иноговещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средствпрекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляютсянезависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных средствотражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм наотдельном счете.
Существует несколько способов начисления амортизации объектовосновных средств:
1) линейный способ
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления пообъектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемогоспособа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Важно установить правильность отнесения основных средств ксоответствующей группе амортизационных отчислений.
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затратили других источников следует установить, к какому виду относятся основныесредства: производственного или непроизводственного назначения.
Проводя проверкуначисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начислениеамортизации по основным средствам, не относящимся кпромышленно-произ-водственным (например, объекты культуры), не включается лиона в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат посодержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются;
В связи с тем, что в настоящее время многие предприятияпростаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве илизаконсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановкиначисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующимнормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисленияамортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).
Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации поосновным средствам, уже имеющим полный износ.
Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определениинорм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документахкоторых не указаны шифры.
При контроле начисления износа необходимо учесть, чтонекоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизацииактивной части производственных основных фондов (например, малым и др.).Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элементучетной политики.
При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их досведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправленияв регистры и отчетные формы.
По всем фактамнеправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной илинедоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимостьпродукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этомлиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
Износ основных средствначисляется:
— износ основных средствначисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооруженияи др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость основных средствполностью успевает войти в издержки производства (активная часть основныхсредств), после чего начисления прекращаются;
— при примененияускоренного метода исчисления износа активной части основных средств (не болеечем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортныесредства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации нераспространяется;
— при прекращениидеятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительноначисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли;
— амортизация,начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению.Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае ихнецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается вналогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;
— во время реконструкции,технического перевооружения основных средств с полной остановкой и переводом наконсервацию в установленном порядке — износ не начисляется, но срок службыудлиняется на время консервации;
— износ по неоконченнымстроительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектовс уточнением после ввода объекта.
В ходе проверкинеобходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационнымкатегориям.
Амортизируемое имуществообъединяется в четыре категории:
— здания, сооружения и ихструктурные компоненты;
— легковой автотранспорт,легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютернаятехника, информационные системы и системы обработки данных;
— техническое,энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, невключенные в первую или вторую категорию;
— нематериальные активы.
Годовые нормы амортизациисоставляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательстваи предпринимателей):
для первой категории — 5%;
для второй категории — 25%;
для третьей категории — 15 %.
Для субъектов малогопредпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваютсяи составляют:
для первой категории — 6%;
для второй категории — 30%;
для третьей категории — 18 %.
Для четвертой категориигодовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока ихиспользования.
Необходимо учитыватьтакже другие условия данного варианта начисления амортизации по основнымсредствам.
Исходя из вышеизложенногонеобходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).
Проверка расчетов суммамортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:
— где суммаамортизационных отчислений по i-му объекту,
— первоначальнаястоимость i-ого объекта основных средств,
— годовая нормаамортизационных отчислений, %.
При обнаружении ошибокнеобходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внестисоответствующие исправления в регистры и отчетные формы.
Для проверки правильностиотнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, ккакому виду относятся основные средства: производственного илинепроизводственного назначения. Механизм ускоренной амортизации активной частипроизводственных основных фондов разрешено применять предприятиямвысокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин иоборудования.
Решения о применениимеханизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политикепредприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.
4. Аудит ремонта основных средств
Аудитор внимательно изучает документы (акты техническогоосмотра зданий и сооружений и др.) и устанавливает необходимость в ремонтеосновных средств. При этом проверяются:
— наличие договоров подряда при осуществлении строительстваподрядным способом; трудовых соглашений при возведении объектов хозяйственнымспособом;
— разрешение Государственной архитектуры на реконструкциюосновных средств;
— сметы затрат на ремонтно-строительные,строительно-монтажные работы, согласованны ли статьи и суммы расходов;
— акты приемки-передачи выполненных работ, акты ввода вэксплуатацию основных средств;
— паспорт после переделки, реконструкции, модернизацииобъектов.
Особо обращает внимание на вид ремонта и отражение затрат поним в бухгалтерском и налоговом учете.
Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерскомучете должны относиться полностью на расходы периода, а в целях налогообложения- на вычеты в пределах 15 % стоимостного баланса группы. Например, стоимость магазинасубъекта 1 млн.тенге, произведены ремонтные работы на 3 млн.тенге. В бухгалтерскомучете на дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»списывается 3 млн.тенге, на вычеты — 150 тыс.тенге (1 млн.тенге х 15 %), аразница 2850 тыс.тенге (3 млн.тенге — 150 тыс.тенге) увеличивает стоимостнойбаланс магазина в налоговом учете и возмещается путем начисления амортизации втечение срока службы. В результате этого, стоимость магазина в бухгалтерскомучете составляет 1 млн.тенге, стоимостной баланс магазина в налоговом учете — 3850 тыс.тенге (1 млн.тенге+2850 тыс.тенге).
Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальнуюстоимость объектов в бухгалтерском, стоимостной баланс группы в налоговом учетеи возмещаются в виде амортизации в процессе эксплуатации.
Аудитор также проверяет:
— правильность создания резерва на ремонт основных средств иего использование в текущем году. Если не освоен резерв до конца года, тооставшаяся сумма восстанавливается на доходы субъекта;
— достоверность нормативов списания материалов на ремонт;
— фактический расход материалов на ремонт. Для этого, исходяиз объема выполненных работ, рассчитывается расход материалов по норме спомощью способ обратного счета и сопоставляется с фактической суммойматериалов, израсходованных на ремонт;
— точность применения тарифов на оплату ремонтных работ;
— реальность зимних коэффициентов, коэффициентов наудорожание (при строительных работах) и др.
При осуществлении аудита проверяют правильность составленияплана и смет капитального ремонта:
1. счета – фактуры
2. акты выполненныхработ
3. обоснованностьпроведения ремонта и стоимость этих работ
Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы накапитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актовтехнического осмотра, их утверждает руководитель организации.
При проверке капитального ремонта основных средств,выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подрядаи не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.
Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основныхсредств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверитьправильность формирования расходов по статьям затрат.
Проверяя операции по ремонту основных средств, следуетубедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышениязаработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей,которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов ирасценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законностьопераций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов.Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материаловна выполнение работы, используется встречная сверка документов, контрольдокументов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материальноответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ,письменные запросы подрядчиков.
Особое место отводится проверке качества капитальногоремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативнойотчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-затехнических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов.Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарныхкарточках.
В случае если расходы на ремонт основного средствапроизведенного арендатором и не возмещаемые арендодателем согласно договорааренды включают в состав расходов на ремонт соответствующей группы основныхсредств и подлежат вычету ( по ст. 113 НК РК).
Если расходы арендуемых основных средств не отнесены навычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы уарендатора и не подлежат вычету.
Заключение
Основная цель аудитаосновных средств – проверка правильности формирования состава, полноты иреальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
В процессе выполнениякурсовой работы отмечены основные моменты проверки операций с основнымисредствами. Можем однозначно сказать, аудит основных средств необходим дляпринятия руководством взвешенных управленческих решений путем следованиясоветам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.
Вданной работе подробно говорилось о сущности и задачах основных средств,рассмотрела аудит операций по движению основных средств, также был рассмотренаудит износа и амортизации основных. В свете современных подходоврассматривается учет амортизации основных средств, даются рекомендации пооформлению учетной политики относительно отражения ремонта основных средств взависимости от финансовых возможностей.
Список используемойлитературы
1. Казахстан 2030 " Послание Президента страны к народуКазахстана "
2. Закон РК «Об аудиторской деятельности в РК» от20.02.09 года.
3. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика, Алматы, 2005 год.
4. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.Н., Дюсембаева З.К.«Аудит и анализ финансовой отчетности», 1998г.
5. Ержанов М.С. Аудит, Алматы, 2007 год.
6. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандартыаудита: принципы и практика, Экономика, Алматы, 2008 год.
7. Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет напредприятии», 2000 год.
8. Торшаева Ш.М. «Аудит», Караганда, 2002 год.