Реферат: Аудиторская деятельность
Аудиторская деятельность.
1. Понятие аудиторской деятельности
1. Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета ифинансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей (далее — аудируемые лица).
2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящимФедеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативнымиправовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными всоответствии с настоящим Федеральным законом.
3. Целью аудита является выражение мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностьюпонимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делатьправильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом иимущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводахобоснованные решения.
4. Аудит не подменяет государственного контролядостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого всоответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органамигосударственной власти.
5. Аудиторские организации и предприниматели,осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
6. Для целей настоящего Федерального закона подсопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями ииндивидуальными аудиторами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведениебухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности,бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовоеконсультирование;
4) управленческое консультирование, в том числесвязанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а такжепредставительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможеннымспорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрениеинформационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятийкак имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов,составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских иэкспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, ираспространение их результатов, в том числе на бумажных и электронныхносителях;
11) обучение в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторскойдеятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторскойдеятельностью.
7. Аудиторским организациям и индивидуальнымаудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательскойдеятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
2. Законодательство Российской Федерации и иные актыоб аудиторской деятельности
1. Аудиторская деятельность осуществляется всоответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с нимиными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие приосуществлении аудиторской деятельности.
Нормы законодательства Российской Федерации обаудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должнысоответствовать настоящему Федеральному закону.
Абзац утратил силу. — Федеральный закон от03.11.2006 N 183-ФЗ.
2. Отношения, возникающие при осуществленииаудиторской деятельности, могут регулироваться также указами ПрезидентаРоссийской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральномузакону и иным федеральным законам.
3. На основании и во исполнение настоящегоФедерального закона и иных федеральных законов, указов Президента РоссийскойФедерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления,содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторскойдеятельности.
4. В случае противоречия указа Президента РоссийскойФедерации или постановления Правительства Российской Федерации настоящемуФедеральному закону или иному федеральному закону применяется настоящийФедеральный закон или соответствующий федеральный закон.
3. Аудитор
1. Аудитором является физическое лицо, отвечающееквалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом,и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
2. Аудитор вправе осуществлять аудиторскуюдеятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица,привлекаемого аудиторской организацией к работе на основаниигражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя,осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
3. Индивидуальный аудитор вправе осуществлятьаудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательскойдеятельности.
4. Аудиторская организация
1. Аудиторская организация — коммерческаяорганизация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующиеаудиту услуги.
2. Аудиторская организация осуществляет своюдеятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и впорядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством олицензировании отдельных видов деятельности.
3. Аудиторская организация может быть создана влюбой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерногообщества.
4. Не менее 50 процентов кадрового составааудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации,постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, еслируководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — неменее 75 процентов.
5. В штате аудиторской организации должно состоятьне менее пяти аудиторов.
5. Права и обязанности аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов.
1. При проведении аудиторской проверки аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методыпроведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связаннуюс финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическоеналичие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лицаразъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторскойпроверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки илиот выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности в аудиторском заключении в случаях:
непредставления аудируемым лицом всей необходимойдокументации;
выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств,оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторскойорганизации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из существаправоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и непротиворечащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральномузакону.
(в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)
2. При проведении аудиторской проверки аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствиис законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;
2) предоставлять по требованию аудируемого лицанеобходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации,касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актахРоссийской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторскойорганизации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторскихуслуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу,заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых исоставляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласияаудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг,за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие изсущества правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, ине противоречащие законодательству Российской Федерации.
6. Права и обязанности аудируемых лиц и(или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
1. При проведении аудиторской проверки аудируемоелицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) получать от аудиторской организации илииндивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актахРоссийской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации илииндивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации илииндивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договоромоказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существаправоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и непротиворечащие законодательству Российской Федерации.
2. При проведении аудиторской проверки аудируемоелицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) заключать договоры на проведение обязательногоаудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательствомРоссийской Федерации;
2) создавать аудиторской организации(индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведенияаудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям(индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторскойпроверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую дляосуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов илиаудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной иписьменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторскойпроверки сведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действий вцелях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведенииаудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходеаудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторскихорганизаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведениеаудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения несогласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случаенеполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие изсущества правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, ине противоречащие законодательству Российской Федерации.
7. Обязательный аудит.
1. Обязательный аудит — ежегодная обязательнаяаудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую формуоткрытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюрокредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственныхкооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовойбиржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источникомобразования средств которого являются предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими июридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являютсядобровольные отчисления физических и юридических лиц; (в ред. Федеральныхзаконов от 14.12.2001 N 164-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
3) объем выручки организации (за исключениемсельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуальногопредпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) заодин год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РоссийскойФедерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышаетна конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательствомРоссийской Федерации минимальный размер оплаты труда; (в ред. Федеральногозакона от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
4) организация является государственным унитарнымпредприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на правехозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельностисоответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальныхунитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовыепоказатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организацийили индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
2. Обязательный аудит проводится аудиторскимиорганизациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных(складочных) капиталах которых доля государственной собственности илисобственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов,заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогамразмещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренномФедеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ «О размещении заказов напоставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных имуниципальных нужд». (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ,от 02.02.2006 N 19-ФЗ)
3. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой(бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющиегосударственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. (п. 3 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)
8. Аудиторская тайна.
1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторыобязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывалисьсопутствующие аудиту услуги.
2. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторыобязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или)составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправепередавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либоразглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальныхпредпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующиеаудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральнымзаконом и другими федеральными законами.
3. Федеральный орган исполнительной власти,осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее — уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям,составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом идругими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношениитаких сведений.
4. В случае разглашения сведений, составляющихаудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором,уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ ксведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федеральногозакона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицоили лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лицавозмещения причиненных убытков. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N164-ФЗ)
Находящиеся в распоряжении аудиторской организации ииндивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемыхлиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг,предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решениемлицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях,предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.
9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлениюи оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовкиаудиторов и оценке их квалификации.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельностиподразделяются на:
федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности;
внутренние правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а такжеправила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальныхаудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношениикоторых указано, что они имеют рекомендательный характер.
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
5. Профессиональные аудиторские объединения вправе,если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренниеправила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречитьфедеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требованиявнутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть нижетребований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. (п. 5 вред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)
6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторывправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности,которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторскойдеятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельностиаудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть нижетребований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности ивнутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессиональногоаудиторского объединения, членами которого они являются. (п. 6 в ред.Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)
7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторыв соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актовРоссийской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельностивправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключениемпланирования и документирования аудита, составления рабочей документацииаудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии сфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
10. Аудиторское заключение.
1. Аудиторское заключение — официальный документ,предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленнойформе мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица исоответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.
2. Форма, содержание и порядок представленияаудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности.
11. Заведомо ложное аудиторское заключение.
1. Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки илисоставленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержаниюдокументов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторскойорганизацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомоложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
2. Составление заведомо ложного аудиторскогозаключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуальногоаудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторскойдеятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационногоаттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствиис законодательством Российской Федерации.
12. Совет по аудиторской деятельности приуполномоченном федеральном органе.
1. В целях учета мнения профессиональных участниковрынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности приуполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторскойдеятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.
2. Совет по аудиторской деятельности:
принимает участие в подготовке и предварительномрассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решенийуполномоченного федерального органа;
разрабатывает федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит нарассмотрение уполномоченным федеральным органом;
рассматривает обращения и ходатайствааккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вноситсоответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федеральногооргана;
осуществляет иные функции в соответствии сположением о совете по аудиторской деятельности.
3. Члены совета по аудиторской деятельностиутверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлениюаккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органовисполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В составсовета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органовисполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональнойдеятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.
4. Представительство аккредитованныхпрофессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельностидолжно составлять не менее 51 процента общего состава совета.
5. В состав совета по аудиторской деятельностидолжны входить представители государственных органов, Центрального банкаРоссийской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.