Реферат: Аудиторская выборка

Современная гуманитарная академия

Заданиена курсовую работу

подисциплине «Аудит»

«Аудиторскаявыборка»


Содержание

 

Введение1. Аудиторская выборка по международнымстандартам аудита1.1 Понятие и этапы аудиторской выборки

1.2 Основные методы дляопределения объема выборки

2. Организация аудиторской выборки и проверкавнутренних расчетных операций

2.1 Факторы и направленияаудиторской выборки

2.2 Аудиторская проверкарасчетов с подотчетными лицами

ЗаключениеГлоссарийСписок использованных источниковПриложение А. Значения фактора надежности взависимости от уровня надежностиПриложение Б. Объем выборки в зависимости отожидаемого и допустимого уровней ошибокПриложение В. Значение объема выборки взависимости от уровней составных частей аудиторского рискаПриложение Г. Факторы, влияющие на объем выборкиПриложение Д. Проверка достоверности обязательствпо расчетам с подотчетными лицами

 


Введение

 

Переход к рынку, коренныепреобразования в экономике обусловили создание новой отрасли знаний – аудита.Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетовпредприятия, проводимая квалифицированными специалистами.

В сложных экономическихусловиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достовернуюэкономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.Создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, необладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слаборазбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения всоблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.

Аудиторская деятельностьпредставляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлениюнезависимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовыхобязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иныхаудиторских услуг.

Основной целью аудиторскойдеятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетностиэкономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственныхопераций нормативным актам, действующим в России. Аудиторы должны применятьтакие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на еепроведение, не снижая качества.

Конечная цель аудита –анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости икредитоспособности. Аудиторская выборка представляет собой отобранные поопределенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в видеотдельных документов, записей.

Выборочная проверка – этовид несплошного наблюдения. Задача выборочной проверки состоит в измерениинарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Эту проверку часто называютколичественной. Примерами могут служить подтверждение сальдо счетовбухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения,анализ показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверкиоснован на принципах теории вероятностей. Следует отметить, что аналитическиепроцедуры напрямую связаны с оценками риска неэффективности системы внутреннегоконтроля и определенными значениями аудиторского риска и риска необнаружения.

При выборке порядкапроведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторскаяорганизация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющиедостичь этой цели.

Размер выборкиопределяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой, определяетсяна стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнемсущественности.

В целях разработки исовершенствования организационных и методологических вопросов, касающихсятеории и практики аудита, полезным является как отечественный, так и зарубежныйопыт. Многие основополагающие принципы контроля и закономерности развития егоосновных форм были отмечены и сформулированы как российскими, так ииностранными теоретиками и практиками независимо друг от друга.

Организационные принципыосуществления контроля, в особенности аудита, полнее освещены в зарубежнойлитературе: Р. Адамс, А. Аренс, М. Готлиб, К. Друри, Д. Кармайкл, Дж.К. Лоббек,Р. Монтгомери, Д. Робертсон, в то время как приоритет в вопросах разработкиметодологии осуществления проверок принадлежит отечественным исследователям,среди которых необходимо отметить Н.Т. Белуху, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова,В.Ф. Палия, В.П. Суйца, А.А. Терехова, В.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др.

Цель курсовой работы — проанализировать аудиторскую выборку в организации.

Данная цель реализуется вработе на основе решения следующих задач:

· раскрытьфакторы и направления аудиторской выборки;

· описатьпонятие и этапы аудиторской выборки;

· исследоватьразличные методики при проведении аудиторской выборки.

Объектом исследованияявляется аудиторская выборка по международным стандартам аудита.

Предмет исследования – аудиторскаяпроверка расчетов с подотчетными лицами.

Правовой основойявляются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральныестандарты аудита, монографии и научные статьи, посвященные данной проблеме.


1. Аудиторская выборка по международным стандартам аудита1.1 Понятие и этапы аудиторской выборки

Согласно Международномустандарту аудита № 530, под аудиторской выборкой понимается применениеаудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или классахозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить иоценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных длятого, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральнойсовокупностью [31, с.92].

Выборочный метод аудитаможно определить как применение аудиторских процедур менее чем к 100%совокупности проверяемых элементов.

Каждый процесс проведениявыборочного метода в аудите состоит из следующих этапов: определение методаотбора; нахождение объема и получение выборки; выполнение аудиторских процедурпо отношению к отобранным элементам выборки; анализ полученных результатов и распространениеих на генеральную совокупность.

Рассмотрим каждый этапвыборочного метода.

В международном стандартеотмечается, что при определении метода отбора элементов выборки аудитор долженоценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупностьи размер выборки.

Первое, с чего аудиторунеобходимо начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, — этоопределение специфических целей и задач, которые необходимо решить припроведении проверки на данном участке. Такими задачами является выявлениевозможных ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние надостоверность финансовой отчетности.

Например, приосуществлении тестов контроля процесса заготовления и приобретения материаловаудитор проверяет обязательное выполнение следующих процедур контроля:предварительный и текущий контроль правильности составления первичных и иныхдокументов, счетов-фактур, накладных – со стороны ответственных должностных лицаудируемого предприятия; санкционирование с руководителем каждой хозяйственнойоперации по расходованию средств предприятия на приобретение указанныхценностей. При проведении и процедур по существу аудитор устанавливает степеньполноты и своевременности отражения всех хозяйственных операций, связанных сзаготовлением материалов, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Генеральная совокупностьпредставляет собой полную совокупность документов или хозяйственных операций,которые проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочнойсовокупности для того, чтобы в дальнейшем сформировать заключение [31, с.93].

Правильное определениегенеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так как мнение аудитораформируется обо всей совокупности. Если аудитор выбрал для проведения проверкидокументы только за первое полугодие, то и выводы правомерно распространятьлишь на совокупность документов за этот период, но не за весь финансовый год.

Существенное влияние наопределение метода и величины выборки оказывает прием стратификации. Приопределении размера выборки аудитор должен оценить: риск выборки, уровеньдопустимой ошибки, уровень ожидаемой ошибки.

Риск выборки означаетвероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличатьсяот заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнутатой же аудиторской процедуре.

Риск выборки следует отличатьот иной разновидности аудиторского риска, не связанного с применениемвыборочного метода. На качество проведенной аудиторской проверки, степеньвыявленных нарушений оказывает влияние уровень компетентности и квалификацииаудитора в тех или иных вопросах. Риск выборки имеет место в случае применениякак тестов контроля, так и процедур по существу.

При этом как вмеждународном, так и в отечественном стандартах [11] различаются риски первогои второго рода.

При применении тестовконтроля различают следующие риски выборки:

· рискниже уровня доверия – риск того, что после выборочно проведенных тестовконтроля аудитором будет сделан вывод о ненадежности системы контроля клиента,в то время как в действительности такая система надежна;

· рисквыше уровня доверия – риск, обратный предыдущему.

Риски первого родаприводят к необходимости выполнения аудитором дополнительных и излишних аудиторскихпроцедур либо дополнительной работы самим клиентом для того, чтобы установить,что первоначальный, сделанный аудитором, вывод о наличии ошибки илиненадежности системы контроля был необоснованным. Тем не менее, риски первогорода вызывают меньшие опасения, чем риски второго рода, поскольку в результатеналичия последних мнение аудитора о финансовой отчетности может оказатьсянеправильным, а существенные нарушения и недостатки системы контроля клиента небудут вскрыты.

Очевидно, что рисквыборки находится в обратном отношении к объему выборки: чем больше последний,тем меньше риск, связанный с применением выборочного метода.

Допустимая ошибка – этомаксимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных –сальдо счета или классе хозяйственных операций, — наличие которого не ведет ксущественному искажению финансовой отчетности [31, с.95]. Размер допустимойошибки определяется на стадии планирования аудита и, применительно к процедурампо существу, связан с субъективной оценкой аудитора уровня существенности. Чемменьше значение допустимой ошибки, тем больше размер выборочной совокупности,подлежащий проверке аудитором.

Ожидаемая ошибка – ошибка,которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности.В случае, если аудитор ожидает наличие ошибок в генеральной совокупности, посравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие возможных ошибокисключено, требуется увеличить объем выборки и, соответственно, количествоприменяемых аудиторских процедур для того, чтобы сделать вывод о том, что действительноеналичие ошибок и искажений в первом случае не превышает уровня допустимойошибки. Для определения величины ожидаемой ошибки в генеральной совокупностиаудитору следует принимать во внимание такие факторы, как уровни риска,полученные в результате предыдущих аудиторских проверок, изменения,произошедшие в хозяйственной деятельности клиента.

Согласно требованиямМеждународного стандарта аудита № 530 «Аудиторская выборка», выборка должнабыть репрезентативной, т.е. каждый элемент генеральной совокупности должен иметьвозможность попасть в выборку.

В научной литературевстречается и иное определение указанного понятия. Представительная выборка –это выборка, обладающая теми же свойствами, что и генеральная совокупность.

Так, если количестводокументов в проверяемой совокупности за январь и сентябрь одинаково, то ивероятность для них попасть в выборку должна быть одинакова. Однако и внастоящее время на практике встречаются случаи, когда аудиторы проверяютнакладные на поступление материалов за один месяц, после чего считают, чтополучили ясное представление о правильности их документального оформления завесь проверяемый период. Такие действия противоречат принципурепрезентативности аудиторской выборки.

В международном стандартеупоминаются три основных метода аудиторской выборки: случайного отбора,систематического отбора, бессистемного отбора.

В ходе анализа полученныхрезультатов и распространения их на нереальную совокупность аудиторунеобходимо:

· определить,действительно ли полученные отклонения являются ошибкой;

· рассмотретькачественные аспекты выявленных ошибок;

· распространитьполученные в ходе аудита выборочной совокупности результаты на генеральнуюсовокупность, обращая внимание на качественные аспекты выявленных ошибок;

· зановооценить риск выборки [19, с.186].

1.2 Основныеметоды для определения объема выборки

 

В мировой практикеприменяются различные подходы к определению совокупности данных, которые вдальнейшем подвергаются выборочной проверке: оценка влияния таких факторов, какфактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; допустимая иожидаемая сумма ошибок; оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степениотклонений; определение числа элементов выборки, имеющих сальдо; нахождение числаэлементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим некоторые изних.

Метод определения объемавыборки по оценке влияния определенных факторов – в рамках применения данногоподхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральныхсовокупностей, в которых ожидается незначительное количество или совсем неожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степеньювероятности могут существовать.

В первом случае объемвыборки (ОВ) находят умножением фактора надежности (ФН) на общую сумму всейгенеральной совокупности (ГС) и делением на допустимую сумму ошибок (ДСО):

          ОВ = (ГС х ФН):ДСО 1.1

Объем генеральнойсовокупности оценивается по балансовой стоимости на дату составления финансовойотчетности. Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежностиприведены в приложении А.

Например, генеральнаясовокупность имеет балансовую стоимость 4,0 млн.руб. Аудитор хочет быть на 95%уверен, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности. если они превышают 100тыс. руб.

Подставляя значенияфакторов в формулу, получим объем выборки:

ОВ = (4000000 х 3,0):100000 = 120

Необходимый объем выборкисоставляет 120 элементов.

Во втором случае, когдаожидается наличие ошибок, в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор долженоценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить формулу:

          ОВ = (ГС х ФН):(ДСО – ОСО) х ((1 + (ОСО: (ДСО – ОСО)) 1.2

Однако для уровнейнадежности 97,5% и выше рекомендуется использовать следующие значения:

· уровеньнадежности     — 97,5          фактор надежности      — 3,84

· уровеньнадежности     — 99,0          фактор надежности      — 5,43

· уровеньнадежности     — 99,5          фактор надежности      — 6,63

Предположим, аудитор ожидает, что искажение всовокупности достигнет 10 тыс. руб. В этом случае:ОВ = (4000000 х 3,0): (100000 – 10000) х ((1 +(10000: (100000 – 10000)) = 148Объем выборки возрастет до 148 элементов.

Метод определения объемавыборки по оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений –данный подход был разработан американским следователей Р.Монтгомери. Сутьметода заключается в следующем: чтобы рассчитать объем выборки, аудиторунеобходимо оценить некоторые критерии:

· уровеньнадежности (100% минус риск выборки);

· ожидаемаяошибка (% генеральной совокупности);

· допустимаяошибка (% генеральной совокупности).

Объем выборки определяется с применениемтаблицы, составленной для соответствующего объема выборки для уровня надежности.Расчет объема выборки для уровня надежности 95% осуществляется исходя из данныхтаблицы в приложении Б.

Аудитор оценивает уровеньдопустимой ошибки в размере 7% общей суммы генеральной совокупности, аожидаемой ошибки – 2%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности,равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся вгенеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объемвыборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы исоставит 90 элементов.

Можно заметить, что объемгенеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объемвыборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значениеобъема выборки на объем генеральной совокупности по формуле:


ОВ2 = (ОВ1:((1 + (ОВ1: ГС))                               1.3

Исходя из формулы можноотметить, что данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, еслиотбирается более 10% элементов генеральной совокупности.

Метод определения числаэлементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета – вслучае, если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо надату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренногопорядок. Здесь проводится оценка аудитором уровней рисков: неотъемлемого,средств контроля и пересекающихся процедур по той же шкале. В результатекомбинации различных оценок также получают варианты значений, но уже неусловных коэффициентов, а конкретных объемов выборки.

Например: оценка,проведенная аудитором, показала, что уровень неотъемлемого риска – средний,риска средств контроля – средний, а риска, связанного с пересекающимися процедурами,- высокий. В приложении В для совокупности факторов С, С, В находим объемвыборки, который будет равен 28 элементам.

В аудиторской практикешироко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании сосплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объемуинформации совокупностей в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальнымизатратами средств.

Неслучайно в числе первыхбыло одобрено Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»[10].

Этот стандарт определилправомерность использования выборочных проверок и обязательные требования приподготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильногопроведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качествоаудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требуют кактеоретических, так и практических разработок.


2. Организация аудиторской выборки и проверка внутренних расчетныхопераций

2.1 Факторы и направленияаудиторской выборки

В аудиторской практикешироко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании сосплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объемуинформации совокупностей в более короткие сроки с минимальными затратамисредств. Выбор одного из методов при проведении аудита зависит от правильностиведения бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контроля, а такжедругих тестов, планируемых в ходе аудиторской проверки.

Укажем факторы, имеющиевлияние на методы осуществления выборки: предположение о местонахождениибольшинства ошибок; объем (размер) совокупности; значимость совокупности; состояниесистемы внутреннего контроля; использование других методов проверки; требуемаяточность результатов выборки; ожидаемая ошибка; другие характеристикисовокупности.

Рассмотрим каждый факторв отдельности.

Предположение оместонахождении большинства ошибок — аудитор предполагает, в каких документах клиентамогут содержаться потенциальные ошибки. Чем меньше аудитор знает о возможныхошибках, тем несостоятельнее применение статистической выборки. Например,аудитор предполагает, что товарные запасы с самым низким коэффициентомоборачиваемости имеют наибольшую вероятность устаревания. Выборка(произвольная) из совокупности наименований этих товарных запасов, а такжеобщий анализ оборачиваемости и уровня запасов могут быть эффективны для оценкиобщего риска устаревания.

Объем (размер)совокупности — нематематический подход легче применить к небольшим совокупностям. Принебольшой совокупности аудитор может применить произвольную выборку к элементамс высоким риском появления ошибок.

Математический истатистический подходы для проверки небольшой совокупности могут оказатьсянеэффективными, так как в этом случае существуют требования минимальногоразмера, которые не зависит от объема самой совокупности. Например, по основнымсредствам, состоящим из 500 наименований, легче провести анализ объектов свысоким риском появления ошибок, и поэтому можно применить произвольнуювыборку.

Значимость совокупности — при проверке значимойсовокупности (существенно влияющей на достоверность бухгалтерской отчетности)аудиторы уделяют большое внимание риску появления ошибки выборки. В этихслучаях предпочтительнее статистическая выборка.

Например, уровеньсущественности (материальности) для экономического субъекта составляет 1 млн.руб., доходы от основной деятельности — 10 млн. руб., прочие доходы – 1,5 млн.руб. В этом случае аудитор может применить статистическую выборку доходов отосновной деятельности и случайную выборку прочих доходов.

Состояние системывнутреннего контроля и степень доверия к нему оказывает большое влияние на характер иобъем выборки — при высоком доверии к результатам проверки системы внутреннегоконтроля детальную проверку можно не проводить. Например, если аудиторскаяпроверка экономического субъекта проводилась три раза и более, по результатамвсех проверок были даны положительные аудиторские заключения, то системевнутреннего контроля данного экономического субъекта можно доверять.

Тем не менее, при проверкепроцедур системы внутреннего контроля аудиторы полагаются, в первую очередь, наобщее ознакомление и опрос сотрудников экономического субъекта, и только потом- на выборку по документам. Произвольная выборка небольшого объема может бытьдостаточной для подтверждения первичных выводов в этих условиях. Иногдааудиторам требуется провести репрезентативную выборку с высокой оценкойпоявления риска ошибок.

Если аудиторы полагаютсяна систему внутреннего контроля, то они могут использовать нематематическийметод и аналитическую проверку вместо детальной.

Использование другихметодов проверки — при статистической выборке аудитор может использовать меньшееколичество других методов проверки совокупности. Нематематический подходвозможен только в случае, когда результаты выборки могут быть подтвержденыдополнительными проверками.

Требуемая точностьрезультатов выборки — нематематический подход возможен тогда, когда аудитор сможетпроизвести выборку для охвата большей части потенциальных ошибок всовокупности. Точная оценка несоответствий возможна, если осуществленарепрезентативная выборка и ее результаты экстраполированы.

Ожидаемая ошибка — произвольная выборкаэффективна, когда количество несоответствий или ошибок относительно невеликоили они сосредоточены в известных местах. Чем больше ошибок, тем менее подходитметод случайной выборки. Например, если аудиторы полагают, что существуетошибка в расчетах с двумя крупными поставщиками, то они могут использоватьпроизвольную выборку и проанализировать ситуацию только по этим двумпоставщикам. Если аудиторы не знают, в расчетах с какими поставщиками имеютсяошибки, то необходимо применить статистическую выборку.

Другие характеристикисовокупности — другими характеристиками совокупности являются централизация контроля,характер бухгалтерских записей, наличие программного обеспечения проверки. Онитакже будут влиять на выбор метода проведения выборки.

После того, как выработанобщий подход, определяются конкретные направления применения метода выборки.Такими направлениями являются: цели аудита; характеристика совокупности; проведениевыборки; параметры измерения; аудит по выборке и подведение итогов.

Рассмотрим каждый вотдельности.

Цели аудита — перед аудиторами стоятдве цели: общая, которую можно достичь в результате сочетания выборки и другихметодов, и конкретная, которая достигается в результате применения данногометода выборки (оценка и заключение по результатам выборки).

Характеристикасовокупностиаудиторы выбирают участки (элементы) бухгалтерского учета,составляющие проверяемую совокупность. Совокупность должна иметь следующиехарактеристики:

· единицавыборки отбирается из бухгалтерских регистров экономического субъекта;

· совокупностьдолжна содержать информацию, отвечающую целям применения данного метода.Например, для проверки просроченной дебиторской задолженности необходимо, чтобысчета (единица выборки) имели даты;

· совокупностьдолжна иметь конкретные границы. Например, документы (попавшие в выборку)должны быть рассортированы в зависимости от величины их влияния на конечныйфинансовый результат с указанием суммы и даты;

· совокупностьдолжна соотноситься с установленными целями применения данного метода.Например, может оказаться невозможным определение состояния кредиторскойзадолженности путем проверки счета о просроченной задолженности. Возможно,потребуется проверить денежные выплаты, произошедшие после отчётной даты [28,с.147].

Конкретная оценка повыборке будет относиться только к той совокупности, из которой сделана выборка.Эта оценка неприменима для других счетов или разделов баланса.

Проведение выборки— аудиторам необходимоопределить шаги по проведению выборки: стратификация (по возможности) и техникаотбора.

Стратификация являетсяразделением совокупности на группы однородных элементов, например, внефтедобывающей отрасли (реализация нефти на экспорт и на внутреннем рынке).Это делается для повышения эффективности проверки, так как объем выборкиуменьшается без увеличения риска появления ошибки.

Каждая группа оцениваетсяпо соответствующим объектам выборки без увеличения ошибки выборки. Каждаягруппа оценивается по соответствующим объектам выборки, и результаты,полученные по всем группам, используются для оценки всей совокупности. Например,аудиторам необходимо провести выборку из совокупности дебиторскойзадолженности клиентов:

Таблица 1.1 – Выборкадебиторской задолженности клиентов

Номер клиента Остаток задолженности, тыс. руб. 1 35 2 28 3 140 4 90 … … 100 78 Итого 100 10000

При случайном отборелюбая комбинация единицвыборки имеет одинаковую вероятность быть отобранной. Этот процесс исключаетвозможность целенаправленного или подсознательного подхода, в результате чегоминимизируется ошибка выборки в отличие от других методов выборки. Длягенерации случайных цифр используется таблица случайных чисел и компьютерныепрограммы. В данном случае могут быть отобраны, например, следующие номера: 12,29, 47, 63, 81, 98.

При систематическомотборе элементы совокупности отбираются через определенный интервал. Например,отбирается каждый 9-й клиент: 9, 18, 27, 36, 45, 54, 63, 72, 81, 90, 99.

Бухгалтерские регистрыдолжны быть проверены на наличие в них бухгалтерских записей каких-либоструктурных подразделений, влияющих на выборку.

Метод вероятностиотносительно объема применяется, когда вероятность отбора каждой единицынаходится в зависимости от ее размера. Этот метод полезен, когда аудиторутребуется выбрать наибольшие величины, по которым высока вероятность нахожденияошибок, наряду с небольшими суммами.

В примере вероятностьбыть отобранным у клиента с порядковым номером 3 в 4 раза больше, чем у клиентас номером 1, поскольку остаток задолженности, составляющий 140 тыс. руб., в 4раза больше 35 тыс. руб.

Бессистемный отбор является выборкой безкакой-либо определенной системы. Преимуществом этого метода является егоудобство в случае, когда совокупность беспорядочна или в компьютерной программеслучайные числа отсутствуют. Например, путем простого случайного выбора номеровиз списка было решено проверить клиентов с порядковыми номерами: 2, 11, 59, 77,93.

Аудитор должен бытьосторожным, чтобы не вносить предвзятость в отбор. Случайная выборка несодержит предвзятости, в то время как при системном отборе предвзятостьимеется. Например, не выбираются первый и последний элементы на странице,круглые цифры имеют тенденцию быть отобранными, подсознательно включаютсякрупные суммы.

При произвольном отбореаудитор включает только те наименования, которые отвечают определенномукритерию. Как правило, это суммы, в которых аудитор предполагает ошибки. Этотметод можно использовать только при нематематической выборке, когда выборка неявляется репрезентативной по отношению ко всей совокупности. Например, если решимвыбрать суммы большие или равные 70 тыс. руб., то клиенты 3, 4, 100 будутотобраны.

Определение ошибки — аудиторы должныопределить, что является и что не является ошибкой. При этом аудитор долженпринять во внимание ряд особенностей (характер ошибок, их причины) и их влияниена другие стадии аудита.

Не считаются ошибочными: незакрытыеи выверяемые статьи; отсутствующая документация, если подтверждение операцийможет быть получено другим путем.

Параметры измерения— при выборке,предназначенной для выявления ошибок, должны учитываться два параметра:ожидаемая и допустимая ошибки;

· ожидаемаяошибкаошибка, предварительно оцениваемая по совокупности. Эта оценкаможет основываться на результатах предыдущего года, на предварительной оценкериска или на общем анализе счетов экономического субъекта;

· допустимаяошибка-максимально возможная ошибочная величина по совокупности, обнаруженная приаудите. Иногда ее называют верхним пределом ошибки. Выявление допустимой ошибкиявляется предварительной оценкой риска, при которой учитываются какколичественные, так и качественные факторы. Допустимая ошибка используется дляопределения объема выборки.

Аудит по выборке иподведение итогов- после того, как выборка была сделана, аудиторы могутпроверить каждый выбранный элемент (наименование). Аудитору также необходимовыделить все элементы, которые невозможно проверить из-за отсутствия нужныхдокументов и по другим причинам, и оценить их влияние на результаты проверки.Аудитор может применить альтернативные методы проверки по этим элементам(наименованиям) или по всей совокупности. Данные, полученные в результатевыборки, суммируются и фиксируются в рабочих документах.


2.2 Аудиторскаяпроверка расчетов с подотчетными лицами

 

Внутренние расчетныеоперации охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате трудаи прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежнымисредствами и связаны с оплатой расходов организации. Поэтому внутренние расчетыотносятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверкеуделяется особое внимание.

Целью аудиторской проверкивнутренних расчетов является формирование мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутреннимрасчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета иналогообложения действующим нормативным документам.

Практические целипроверки внутренних расчетных операций заключаются в установлении:

· полноты– все лиоперации по внутренним расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, несуществует ли неучтенных расчетов;

· существования — существуют лиобязательства по внутренним расчетам (по оплате труда, подотчетным суммам) надату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

· прави обязанностей– правомерны ли и верны суммы обязательств по внутренним расчетам исходя изтрех критериев (формальности, законности и действительности);

· оценки – оценены лиобязательства по внутренним расчетам в соответствии с требованиями нормативныхактов;

· точности – правильно липроизведены начисления заработной платы и удержания из нее, расчет суточных покомандировке и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям врегистрах синтетического и аналитического учета операций;

· ограничения учетного периода – всели обязательства по внутренним расчетам отражены именно в тех учетных периодах,когда они имели место;

· представления и раскрытия – все лиобязательства по внутренним расчетам раскрыты, классифицированы и представленыв отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учетуи отчетности.

Исходя из поставленныхцелей и задач, объектами аудита являются показатели отчетности, отражающиесостояние внутренних расчетов. Выявленные при оценке системы внутреннегоконтроля сильные стороны (контроль осуществляется по всем тестируемымнаправлениям, операции реальны и соответствующим образом санкционированы иотражены в учете) и слабые стороны контроля (не определены приказом кругподотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срокпредставления отчета и др.) принимаются во внимание при детальной проверкерасчетов с подотчетными лицами.

Аудит этих операций чащевсего проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств порасчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных иотчетных данных в приложении Д.

В случае обнаружениянесоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Проверка обоснованностивыдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов подотчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает,соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих в подотчет авансы, атакже размеры и сроки предоставляемых авансов.

Выдача наличных денег вподотчет на расходы, связанные со служебными командировками, должнапроизводиться в соответствии с инструкциями. Основанием являетсякомандировочное удостоверение, а при направлении в загранкомандировку — приказруководителя. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачуденег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, вчастности, на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчетдолжна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лицапо ранее выданному авансу.

Процедуры проверкиобоснованности выдачи авансов под отчет могут быть выполнены при проверкекассовых операций с передачей информации о выявленных отклонениях аудитору,проверяющему внутренние расчетные операции.

Проверка своевременностипредоставления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактическихсроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными вкомандировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно порядкуведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаныне позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со днявозвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет обизрасходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Если аудитор установил несоблюдение этогопорядка, то необходимо далее проверить выполнение требований плана счетов оботражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 84«Недостачи и потери от порчи ценностей» (Д-т сч. 84, К-т сч. 71) и последующеесписания этих сумм.

Проверка документальнойобоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установленияналичия и правильности оформления документов, подтверждающих расходованиеподотчетных сумм и последующего отражения.

Законность ицелесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путемсопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплатууслуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственныхзапасов. Необходимо установить не только наличие оправдательных документов и ихсоответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этихдокументов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов,актов выполненных работ, актов закупок и т.п.).

Прежде всего,устанавливается наличие обязательных реквизитов документов, предусмотренныхст.9.2 Закона о бухгалтерском учете [2]. Например, отсутствие в товарном чекештампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контрольреальности факта приобретения товара в магазине или производственногоназначения этих расходов.

Акты закупки у физическихлиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, егоколичественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке,реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя илипаспортные данные и местожительство физического лица.

При приобретении подотчетным лицом товаров в предприятии розничнойторговли за наличный расчет необходимо убедится в наличии документов,подтверждающих расход денежных средств. Например, к авансовому отчету приложентоварный чек со штампом «Оплачено» на бумагу 100 пачек по 40 руб. на общуюсумму 4000 руб. Является ли товарный чек достаточным основанием дляподтверждения использования подотчетных сумм?

Расход денежных средств может быть подтвержден чекомконтрольно-кассового аппарата, квитанцией приходного кассового ордера илидокументами строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России. Для подтверждения использования подотчетных суммнеобходимо представить товарный чек и чек контрольно-кассовой машины.

При приобретении материальных ценностей за наличный расчет напредприятиях оптовой торговли или у производителя необходимо представитьквитанцию приходного кассового ордера, товарный документ (счет, накладная,товарно-транспортная накладная) и счет-фактуру, соответствующим образомоформленные. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельнойстрокой суммы налога на добавленную стоимость, которые должны совпадать.

Аудитор устанавливает, были ли оприходованы приобретенные подотчетнымлицом предметы и нет ли фактов списания непосредственно на счета затратстоимости этих предметов без подтверждения факта передачи в производство илиэксплуатацию. Соблюдение этого требования предусмотрено п.51 Положения поведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдениеустановленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами,осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичнымдокументам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру,акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным Центральнымбанком РФ. При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адресодного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такиевыплаты суммируются и сравниваются с лимитом, определяется сумма налога надобавленную стоимость, предъявленного к зачету.

При проверке документов,подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения ипредъявления бюджету налога на добавленную стоимость. Организации могутсамостоятельно по расчетной ставке выделять налог на добавленную стоимостьтолько по горюче-смазочным материалам и по командировочным расходам (на проездк месту служебной командировки и обратно, за пользование постельнымипринадлежностями в поездах, по найму жилого помещения), подтвержденнымсоответствующими документами. Кроме того, аудитор прослеживает выделение налогана добавленную стоимость во всех первичных документах (в платежных и товарных)для подтверждения обоснованности предъявления налога на добавленную стоимость кзачету и в пределах установленных норм командировочных расходов.

Прослеживаякорреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращаетвнимание на характер произведенных затрат:

· расходы,связанные с производственной деятельностью (Д-т сч.20-26, 44, К-т сч.71),следует отражать на счетах учета затрат;

· расходысоциального и непроизводственного (Д-т сч.88, К-т сч.71) назначения списываютсяза счет собственных средств предприятия;

· расходыкапитального характера (Д-т сч.08, К-т сч.71) и расходы, связанные сприобретением включаются в покупную стоимость (Д-т сч.10, 15, 16, К-т сч.71)[20, c.147].

Аудит расчетов сподотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебнойкомандировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных скомандировкой.

Служебной командировкойпризнается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя в другуюместность в служебных целях. Не считаются командировками: служебные поездкиработников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъезднойлибо подвижной характер; обусловленные производственной необходимостью поездкиработников, отношения которых с предприятием регламентированы не трудовым, агражданско-правовым договором (подряда, поручения и т.п.).

Проверяя авансовые отчетыпо командировкам, аудитор устанавливает наличие командировочного удостоверенияс указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии иприбытии; первичных документов, подтверждающих расходы.

Авансовые отчеты должныбыть утверждены руководителем предприятия.

Проверка осуществляетсяпутем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчетупервичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильностьопределения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочномудостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм.Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по даннымприложенных проездных документов воздушного, железнодорожного, водного иавтомобильного транспорта общего пользования (кроме такси).

Расходы по проездукомандированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I-IVгруппам тарифных ставок на судах морского транспорта, в каютах I и II категорийна судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I классадолжны быть оформлены распоряжением руководителя об оплате.

В стоимость проездавключается также обязательное страхование, которое списывается на себестоимость.Затраты по добровольному страхованию, возмещаемому работнику по решениюруководителя, списываются также на себестоимость. При этом следует проверитьобщий размер таких расходов, учитываемых в целях налогообложения (не более 1%от объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Затраты за пользованиепостельными принадлежностями должны быть подтверждены соответствующей справкойили отметкой, сделанной на билете. Необходимо проверить правильность выделениясуммы налога на добавленную стоимость по расчетной ставке 16,67% из стоимостирасходов за пользование постельными принадлежностями и проездных билетов потерритории России.

Расходы на проживаниевозмещаются командированному на основе подтверждающих документов и в полномразмере относятся на себестоимость. В целях налогообложения данные расходыпринимаются только в пределах действующих норм. Поскольку превышениекомандировочных расходов над установленными нормами не учитывается приисчислении налогооблагаемой прибыли, аудитору следует проверить правильностьисчисления сверхнормативных расходов и правильность корректировки налогооблагаемойприбыли.

Целесообразность оплатыдругих расходов, например, телефонных счетов, устанавливается на основеподтверждающих документов. При этом определяется производственный характеррасходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой цельюустанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеруслужебного телефона организации. Расходы непроизводственного характера,возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных средств (Д-тсч.88, К-т сч.71) и включаться в совокупный доход работника для удержанияподоходного налога. Аудитору следует провести арифметическую проверкукомандировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Необходимо проверить,включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный доходработников для удержания подоходного налога, а также произведены ли начисленияна эти суммы в фонды социального страхования и обеспечения.

Проверка отражения вучете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записейкорреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 «Расчеты сподотчетными лицами». Затраты на командировки, связанные с производственнойдеятельностью, включаются в себестоимость и отражаются на счетах учета расходовс выделением сверхнормативных расходов.

Аудитору следуетпроверить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов накомандировки и расходы, списанные за счет собственных средств. Кроме того,суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по командировочным расходам(найму жилья), произведенные сверх установленных норм, должны быть отнесены засчет собственных средств предприятия, и из бюджета не возмещаются.

Выявленные при проверкенесоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора.

При обобщении результатовпроверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимостии прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, налог на прибыль) [30,с.27].


Заключение

Выборка является основойтестирования средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу [26,с.92].

Аудиторская выборка даетвозможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношениинекоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать илипомочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведенавыборка.

Риск, связанный сиспользованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанныйна основании собранной совокупности, может отличаться от вывода, который могбыть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы примененыидентичные процедуры аудита.

Аудиторская выборка длятестов средств внутреннего контроля является надлежащей, если имеютсядоказательства применения средств внутреннего контроля. При выполнении аудиторскихпроцедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборкаможет использоваться при проверке и получении аудиторских доказательствверности одной или нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности по конкретному числовому показателю или при оценке какого-либопоказателя.

При получении аудиторскихдоказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценкиаудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такогориска до приемлемо низкого уровня.

При разработке аудиторскихпроцедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов длятестирования: отобрать все элементы; отобрать специфические элементы; отобратьотдельные элементы. Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельствпроверки, от аудиторского риска и эффективности аудита.

Аудитор может решить провестивыборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета илигруппы однотипных операций.

Выборочная проверка можетприменяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

Решение об использованииподходов к выборочной проверке является предметом профессионального сужденияаудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточныхнадлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Приприменении статистической выборки объем отобранной совокупности можетопределяться на основании подходов теории вероятности и математическойстатистики либо профессионального суждения аудитора. Объем отобраннойсовокупности не является действительным критерием для проведения разграничениямежду статистическим и нестатистическим подходами.

При анализе отбираемойдля тестирования совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста ихарактеристики генеральной совокупности.

Эффективность аудитаможет быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральнойсовокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеюткакие-либо идентифицирующие характеристики.

Аудитор должен отбиратьэлементы для подлежащей проверки совокупности так, чтобы каждый отдельный элементвыборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным.Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом.

Поскольку целью выборкиявляется получение выводов по всей генеральной совокупности, аудитор стараетсясформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов выборки,обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности [21, с.165].

По результатамаудиторских процедур проверки аудитор должен экстраполировать ошибки, выявленныев отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всейгенеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемойошибки на цели конкретного теста.

Успешное проведениевыборочного исследования во многом зависит от правильного выбора случайных элементовсовокупности.

Для этого на практикеиспользуют датчики случайных чисел, предусмотренные программным обеспечениемвсех компьютеров. Целесообразно проводить выборочные расчеты в средеэлектронных таблиц.

Следует отметить, что нимеждународный, ни российский стандарты аудита, устанавливающие требования повопросам аудиторской выборки, не содержат конкретных практических примеров. Поэтомукаждой аудиторской организации следует разработать собственный внутрифирменныйстандарт аудиторской деятельности, который бы позволил определить основныеметоды подхода к решению отдельных аспектов формирования аудиторской выборки.


Глоссарий№ Новое понятие Содержание 1 Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора 2 Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик отобранных статей 3 Внутренние аудиторские доказательства — информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде 4 Внешние аудиторские доказательства — информация, полученная от третьей стороны в письменном виде 5 Генеральная совокупность — полная совокупность документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочной совокупности для дальнейшего формирования заключения 6 Достоверность бухгалтерской отчетности — такая степень точности данных аудиторской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения 7 Документация бухгалтерского учета — совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета 8 Допустимая ошибка — это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных, наличие которых не ведет к существенному искажению финансовой отчетности 9 Риск выборки — вероятность того, что заключение аудитора будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской проверке 10 Смешанные аудиторские доказательства — информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной письменно
Список используемых источников

Нормативно-правовые акты

1  Федеральныйзакон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст] //Российская газета, № 267, 31.12.2008 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.05.2009.

2  Федеральныйзакон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006)[текст] // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 //Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс».Послед. обновл. 26.05.2009.

3  ПостановлениеПравительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственногорегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» [текст] // СЗРФ, 11.02.2002, № 6. Ст.583 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» /Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.05.2009.

4  ПостановлениеПравительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности» от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) // СЗ РФ, 30.09.2002,№ 39. Ст.3797 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания«Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.05.2009.

5  ПостановлениеПравительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензированииаудиторской деятельности» [текст] // СЗ РФ, 25.02.2008, № 8. Ст.737 //Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс».[Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл.26.05.2009.

6  ПриказМинфина от 06.05.1999 № 33-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российскаягазета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» /Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 26.05.2009 / [Электронный ресурс]– режим доступа base.consultant.ru.

7  Федеральныйстандарт № 1 «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерскойотчетности» [текст] // Аудиторские ведомости, 1999, № 9 / Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]- Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.05.2009.

8  Федеральныйстандарт № 2 «Документирование аудита» [текст] // Аудиторские ведомости, 1997,№ 6 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед.обновл. 26.05.2009.

9  Федеральныйстандарт № 5 «Аудиторские доказательства» [текст] // Аудиторские ведомости,1997, № 6 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания«Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.05.2009.

10  Федеральныйстандарт № 6 «Аудиторская выборка» [текст] (утратил силу) // Аудиторскиеведомости, 1997, № 6 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания«Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.05.2009.

11  Федеральныйстандарт № 16 «Аудиторская выборка» [текст] // Российская бизнес-газета.19.10.2004. № 40 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания«Консультант Плюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.05.2009.

12  Федеральныйстандарт № 20 «Аналитические процедуры» [текст] // Аудиторские ведомости, 1998,№ 3 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс] — Режим доступа base.consultant.ru. Послед.обновл. 26.05.2009.

Научная литература

13  Аудит [текст]: учебник/ Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.

14  Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит [текст]: учеб.пособие / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова. – Ростов-на-Дону: Феникс,2007. – 555 с.

15  Аудит [текст]: учебник / Под ред.М.В.Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.

16  Аудиторскаядеятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита[текст] / Под ред. В.В. Калинина. — М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2001. — 432 с.

17  Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит [текст]: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 475 с.

18  Бухгалтерский учет[текст]: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008.- 384 с.

19  Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Книжный мир, 2002. – 486 с.

20  Ерофеева В.А.,Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [текст]: учебник. – М.: Высшее образование, 2005. – 447 с.

21  Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита [текст]: учеб. пособие /Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобон. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.

22  Коваль И.Г. Аудит [текст]: учеб.-метод. пособие. – М.: изд-во МФЮА,2004. – 110 с.

23  Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит [текст]: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 379 с.

24  Кочинев Ю.Ю. Аудит [текст]. – СПб.: Питер, 2006. – 304 с.

25  Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [текст]. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 369 с.

26  Основы аудита [текст]: учеб. пособие /Г.А.Юдина, М.Н.Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 206 с.

27  Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерныеинформационные системы в аудите [текст]: учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.– 159 с.

28  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

29  Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [текст]: учеб. пособие /В.Г.Широбоков, З.М.Грибанова, А.А.Грибанов. — М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.

30  Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций[текст] // Группа МКД. 2009. № 6.

31  Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применениямеждународных стандартов [текст]: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика,2005. – 184 с.


Приложение А

Значения факторанадежности в зависимости от уровня надежности [31, с.97]

Уровень надежности, % 80,0 90,0 95,0 97,5 99,0 99,5

Риск, %

(1-й уровень надежности)

20,0 10,0 5,0 2,5 1,0 0,5 Фактор надежности 1,61 2,31 3,0 3,69 4,61 5,3

 


Приложение Б

Объем выборки взависимости от ожидаемого и допустимого уровней ошибок [31, с.99]

Ожидаемая ошибка, % Допустимая ошибка, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 12 14 300 150 100 75 60 50 45 40 35 30 25 20 0,50 Х 320 160 120 95 80 70 60 55 50 40 35 1,0 Х Х 260 160 95 80 70 60 55 50 40 35 2,0 Х Х Х 300 190 130 90 80 70 50 40 35 3,0 Х Х Х Х 370 200 130 95 85 65 55 35 4,0 Х Х Х Х Х 430 230 150 100 90 65 45 5,0 Х Х Х Х Х Х 480 240 160 120 75 55 6,0 Х Х Х Х Х Х Х Х 270 180 100 65 7,0 Х Х Х Х Х Х Х Х Х 300 130 85 8,0 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х 200 100

Приложение В

значение объема выборки взависимости от уровней составных частей аудиторского риска [31, с.176]

/>


Приложение Г

ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НАОБЪЕМ ВЫБОРКИ [26, с.92]

Фактор Влияние на объем выборки 1 2 Допустимый риск выборки Чем ниже риск, тем больше объем выборки Доверие к внутреннему контролю Чем выше доверие, тем меньше объем выборки Значение ошибки для целей аудита Чем выше значение, тем больше объем выборки Предполагаемый размер ошибки Чем выше размер и частота возникновения, тем больше объем выборки Наиболее однородные группировки Наличие однородной группировки снижает объем выборки Число единиц проверяемой совокупности Чем выше число единиц, тем больше объем выборки

Приложение Д

ПРОВЕРКА ДОСТОВЕРНОСТИОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО РАСЧЕТАМ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ [30]

/>

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту