Реферат: Аудит сохранности материально-производственных запасов
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙИНСТИТУТ
Кафедра экономическогоанализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
Аудит сохранности материально-производственных запасов
Выполниластудентка гр.513
Насырова Н.Т.
Проверил:
Кирпиков А.Н.
КАЗАНЬ – 2006Содержание
Введение 3
1. Цели изадачи аудита материально производственных запасов 5
2. Информационнаябаза и последовательность проведения аудита 10
3. Методика проверки обеспеченияконтроля за сохранностью
материально-производственныхзапасов 16
Заключение 23
Литература 24
Введение
Для осуществления непрерывности процессов расширенногопроизводства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальныхценностей как составной части их производственных фондов.
В условиях перехода к рыночной экономике и увеличенияобъемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшениякачественных показателей использования производственных запасов (снижениеудельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.).Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкогововлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствуетупорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых иунифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпускаценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточномколичестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами,мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствуеторганизация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.
Аудиторская проверка материально-производственных запасов(МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.
В процессе проверкиаудитор должен установить:
- реальностьналичия и существования МПЗ;
- все ли операции сМПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в нихпредставлены;
- является лиорганизация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, асуммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
- правильностьоценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
- правильно ливыбраны и применялись принципы учета МПЗ.
На каждом предприятии должна быть разработана конкретнаяпрограмма внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованиемматериальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный переченьпроверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
1. Цели и задачиаудита материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФот 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятсяактивы:
- используемые вкачестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначеннойдля продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенныедля продажи;
- используемые дляуправленческих нужд организации.
К таким активам относятся сырье, материалы, топливо,полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готоваяпродукция.
Целью аудита МПЗ являетсяформирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьямматериальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организацииметодики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерациинормативным документам.
Это достигаетсяпроведением проверок на существенность, дополняется проверкой структурконтроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависитот характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.
Проверка запасоврассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величинасущественна.
Основными задачами аудитаматериально-производственных запасов на предприятии является проверка:
— состояния учета,хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
— соответствияфактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностямпредприятия;
- выявлениянепригодных для использования ценностей с определением суммы причиненногоущерба и виновных лиц;
— полноты исвоевременности оприходования, законности и целесообразности расходования исписания МПЗ;
— обоснования исоблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива,нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций иправильности принимаемых по результатам ревизии решений.
Для достижения целейаудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита»составляется программа аудиторской проверки по разделу«Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программыаудита.
Перечень вопросов,подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:
1) Оценкаэффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
- обоснованность иоптимальность выбора в учетной политике организационно-технических иметодических аспектов данного участка учета;
- представлениефинансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимальногоиспользования уполномоченными лицами;
- проверкаобъективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, обимеющихся в наличии МПЗ;
- проверкаорганизации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц,которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
2) Проверкаобеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
- организацияскладского хозяйства для различных видов МПЗ;
- соблюдениеусловий хранения (обеспечение измерительными приборами);
- правильностьклассификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы,запчасти и т.д.);
- правильностьхранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (наответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
- организацияматериальной ответственности за МПЗ;
- организацияаналитического учета МПЗ;
- организацияпроведения инвентаризации МПЗ;
- соблюдение сроковпроведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
- правильностьотражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатахгодовой инвентаризации МПЗ).
3) Проверкаправильности документального оформления движения МПЗ:
- наличие первичныхдокументов, подтверждающих движение МПЗ;
- применениеунифицированных форм первичной учетной документации;
- особенностидокументального оформления (соответствие содержания первичного документа сутихозяйственной операции).
4) Проверка полнотыи своевременности оприходования материальных ценностей:
- наличие и правильность оформления договоров;
- соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
- реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
5) Проверкаправильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
- правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
- правильность формирования учетной стоимости отечественных иимпортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетнойполитики.
6) Проверкаиспользования материальных ценностей на производственные и другие цели:
- законность и целесообразность расходования МПЗ;
- использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
- правильность оценки МПЗ при их списании.
7) Проверкаправильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрахсинтетического учета;
- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списаниемМПЗ;
- сверка данных синтетического и аналитического учета;
- правильность списания недостач и порчи МПЗ.
Поставленные задачи решаются путем выполненияопределенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планированииаудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности приМинфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сборуаудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственныхзапасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данныеметодические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур,выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверностипоказателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носитрекомендательный характер и может быть принята за основу при разработкевнутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны своирабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообществоаудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Всеони разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки ипланирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежностивнутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннегоконтроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы,которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать придальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые входе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носитзаключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием напоказатели отчетности (2 процедуры).
Конкретный порядок проведения процедур и их содержаниедолжны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельностипроверяемой организации.
2. Информационная база и последовательность проведения аудита
Информационной базой дляпроверки материально-производственных запасов являются:
— нормативные документы,касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
— приказ об учетнойполитике;
— первичные документы пооформлению операций с МПЗ;
— организационно-правовыедокументы и материалы;
— бухгалтерскаяотчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
Перечень нормативных документов, используемых припроверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета(законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документыучитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств иведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).
Приступая к проверке, аудитору необходимо получитьинформацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. Всоответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация ометодологических аспектах учета МПЗ:
- порядок учетаприобретения (заготовления) МПЗ;
- методы оценки МПЗпо их видам при списании;
- порядокопределения учетных цен.
Руководство организации-клиента зачастую недооцениваетважность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иногоучетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможныразличного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из нихявляются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способовучета.
В качестве приложений к учетной политике предприятия всоставе информации организационно-технического направления должны содержаться:
- документооборот по материально-производственным запасам;
- рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальныхценностей);
- количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.
Первичные документы,которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальныхценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документовдолжны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты оприемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные,товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточкискладского учета.
К организационно-правовымдокументам и другим материалам относятся:
- протоколызаседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучениеэтих документов для аудитора особенно важно, если при формировании илиизменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов быливнесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходывыплачивались материальными ценностями;
- отчеты аудиторовза прошлые годы;
- договоры напоставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
- договоры оматериальной ответственности.
Достаточно информативными могут оказаться беседы аудиторас персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и всистемах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результатыкоторых фиксируются в рабочих документах.
Информация для проверкиопераций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия ибухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализациейпо видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные,затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительнойзаписке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях измененийспособов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движениирезервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Бухгалтерские регистры поучету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способаведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистрысинтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалыинвентаризаций.
Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразнопроводить в такой последовательности:
- изучить положенияучетной политики по направлениям данного участка проверки;
- оценить степеньнадежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провестиобследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучитьорганизацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственныхлиц;
- проанализироватьсостав МПЗ на отчетную дату;
- определить объемвыборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
- проанализироватьдвижения МПЗ;
- проверить правильностьоценки МПЗ;
- выявить состояниеи организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.
Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболеечасто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедурыпроверки.
На формирование мненияаудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующиефакторы:
- полнота отражениясведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности.Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных.Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенныепо договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должныоплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло вмомент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены иполучены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-февралеследующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут ненайти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когдаматериальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое.Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистровне содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудиторупотребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетногохарактера;
- наличие в учетеопераций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включаетв свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, — материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводятк завышению показателей отчетности;
- соблюдениепринципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибкисвязаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е.отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученныематериальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственностина них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые ужеперешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальныеценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизацииаудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичнымидокументами;
- правильностьоценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья небыли включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носятсистемный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
- правильностьотражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут бытьобнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отраженияостатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результатеискажения бухгалтерской отчетности относятся:
- случаи включенияв данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойстваценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
- двойной учеттоваров в пути или уже реализованных товаров;
- случаи завышенияданных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьихлиц;
- случаи включенияв данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.
Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:
- хищение ценностейв результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроляза их сохранностью;
- получениесотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиковза оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;
- фальсификацияотгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.
Запасы на конец года могут быть занижены или завышеныиз-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетногопериода.
Закупки могут бытьзанижены одним из двух способов:
- операции неотражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторскойзадолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета сданными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов,подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудиторможет установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерскогоучета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;
- операциинеправильно классифицированы как расходы – проверка операций, которые не быликлассифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складываетсяиз всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов илиотдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качестваприобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списанына расходы.
Объем закупок может быть завышен в случае неправильнойклассификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Длявыявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимыеаналитические процедуры.
3. Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью МПЗ
Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ– одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этогоучастка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха идругие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения,состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием,техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складскихпомещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйствасвидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.
Особые контрольные функции в этом отношении возложены наглавного бухгалтера предприятия. При его непосредственном участииосуществляется вся организаторская работа по подготовке мест храненияматериальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными ипротивопожарными средствами и тарой.
В ходе обследования внимание уделяется проверкеорганизации материальной ответственности работников, связанных с приемкой,хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечениясохранности МПЗ является разработка и вручение материально-ответственным лицамстандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и праваработников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, ихдокументального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях,сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.
В этой работе наиболее применимыми считаются процедурыпроверки состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ в виде ответов навопросы соответствующего теста (табл.1).
Таблица 1
Аудиторский тестпроверки состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ
Содержание Ответы Примечание Да Нет 1. Осуществляется ли охрана территории предприятия 2. Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией 3.Заключены ли договоры материальной ответственности: -правильность оформления -применяемая система материальной ответственности: а) индивидуальная б) коллективная в) система залогов 4. Соответствуют ли должности МОЛ утвержденному Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности 5. Созданы ли материально-ответственными лицами условия для обеспечения сохранности МПЗ: -наличие закрываемых складских помещений -наличие шкафов, сейфов -наличие необходимых емкостей для хранения ценностей -возможность доступа к МПЗ только МОЛ 6. Оснащенность мест хранения МПЗ необходимыми измерительными приборами 7. Осуществляется ли конроль за порядком вывоза ценностей с предприятия и выдачей доверенностей на их получение/>/>/>Проверку складских помещений и емкостей для храненияматериальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре вначале аудита МПЗ. Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иныхпомещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденныхоконных проемов, наружных и внутренних засовов на дверях и воротах,оборудование стеллажными полками), необходимых весов, расчетных таблиц, мернойтары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности,температуры и освещенности. Необходимо помнить, что материалы по секциямскладов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам должныразмещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки,отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны бытьприкреплены ярлыки, на которых указывается наименование, номенклатурный номер,единица измерения и норма запаса.
Для хранения, например, запасных частей на складахприменяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть;отдельные запасные части из-за своего веса, размера хранятся на полу;строительные материалы, пиломатериалы складывают в штабеля; для хранениясыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи; нефтепродукты хранятсяв резервуарах, бочках.
Правильность показания весов и других измерительныхприборов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленнойпартии ценностей, взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результатытакой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает аудитор,материально-ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этойпроверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то аудитор требуетписьменное объяснение материально-ответственных лиц и устанавливает причинырасхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.
На практике нередко имеют место случаи совершения хищенийи потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. Всвязи с этим необходимо выяснить, установлены ли замки, сигнализация, освещениеподступов к складам, сторожевая охрана, имеются ли в наличии и в исправномсостоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.
Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемкеи отпуску материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах иххранения. Для этого рекомендуется в процессе аудита провести фактическийконтроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.
В частности, присутствуя при приемке тех или иных МПЗ,аудитор может установить, как соблюдается установленный порядок приемки поколичеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты вслучаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недостачматериальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы изаписи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей,производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видовматериальных ценностей выявляют наличие основания данной хозяйственнойоперации, правильность оформления затребованного и фактически отпущенногоколичества, своевременность отражения этой операции в регистрах складскогоучета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большоевлияние на состояние складского учета, так как при его запущенности создаютсянаиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этогонеобходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельныхскладах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарныхкарточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения;своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячныхотчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременностьпроведения инвентаризаций; сличения ее результатов и принятия соответствующихмер по регулированию инвентаризационных разниц.
Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могутсоздаваться путем:
- замены сырья при изготовлении готовой продукции;
- обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности,понижении их сортности;
- обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовойпродукции;
- необоснованного оформления актов на потери материалов при ихтранспортировке или хранении на складах.
Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Дляих выявления следует использовать данные складского учета. Если имеютсянеучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенныепериоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счетпоследующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований.Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварнымидокументами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.
Обследование состояния складского хозяйства и проверкасохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальнойпроверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ иразработать профилактические мероприятия.
Проверка достоверности обеспечивается инвентаризацией –эта процедура осуществляется в целях управления предприятием.
Наблюдение за инвентаризацией, проводимой клиентом,является процедурой сбора данных, касающихся существенности и полноты учетаМПЗ, при этом аудитор лишь контролирует проведение инвентаризации, но неотвечает за ее проведение.
Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые доинвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведенияинвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих проверок,анализирует структурные и количественные изменения запасов, получаетинформацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационнойработы; выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета.
Аудитор может присутствовать при инвентаризации,проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетногопериода или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризации былапроведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследитьпоступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведенияинвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверканакладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетнымиданными.
Запасы могут храниться на нескольких складах, и в этом случаеих инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключитьвозможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либопричинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследитьвнутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от моментаначала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.
При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнутьсложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностямитехнологического процесса. Прежде всего это трудности в идентификации.Отдельные виды запасов трудно определить, а следовательно, и оценить по причинесложностей технологического процесса. В этом случае следует использовать такиеметоды идентификации запасов, применение которых в должной мере могло быгарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Для этого иногдамогут понадобиться консультации специалистов.
В некоторых организациях хранится большое количествоценностей различных наименований, но более или менее однородных (например,электроустановочная аппаратура), которые могут иметь довольно сложную системуидентификации (например, многоразрядные цифровые коды). Это усложняет проверку.
Также могут возникнуть сложности в получении доказательств,связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:
- применением выборки. Как правило, в рамках одной проверкиневозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явномнесоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимопроверить все товарно-материальные ценности;
- невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местаххранения запасов;
- спецификой процедур контроля – необходимо удостовериться, что небыло повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей.Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей былпроведен правильно;
- природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризациязапасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах). В подобных случаяхаудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают иизмеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общееколичество. Репрезентативность результатов экстраполяции может бытьпроконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складскогоучета.
Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путемпростого пересчета, например, в непрерывных производствах – химическом илисталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедурывнутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов дляинвентаризации таких материальных ценностей.
Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно.Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конецгода клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается иликогда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор можетприменить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяютоценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводитьсплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию частитоварно-материальных ценностей.
Таким образом, инвентаризация играет ключевую роль приаудите материально-производственных запасов, позволяя выявить их фактическоеналичие.
Заключение
Материально-производственныезапасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чемкакой-либо другой вид активов.
Проверка сохранностипроизводственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Впроцессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальнойответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеетправильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.
Сохранность МПЗ зависитот условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состоянияскладского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства напредприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля засохранностью МПЗ.
Последующаядокументальная проверка даст возможность сделать обоснованные выводы оцелостности ресурсов.
Обобщая результатыпроверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документахдоказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер,выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность.Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки исистемного характера ошибок.
Существенная ошибка приучете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотныхсредств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.
Собранный в ходе аудитаматериал, подтверждающий сведения, представленные руководством организацииотносительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяетаудитору составить окончательное представление о количестве и стоимостизапасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетностипо данным статьям бухгалтерской отчетности.
Литература
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01: Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
2. Методическиерекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателейматериально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности: УтвержденыСоветом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23.04.04 ( протокол от22.04.04 №25)
3. Практическийаудит: Учебное пособие/ Под ред. Я.В.Соколова. – СПб: Юр.центр Пресс, 2004.
4. Подольский В.И.,Савин А.А., Поляк Г.Б. Аудит: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2003.
5. Пупко Г.М. Аудити ревизия: Учебное пособие. – Мн.: Интерпрессервис, 2003.
6. Агеева Ю.Б. Аудитпроизводственных запасов// Фин.газета (Региональный выпуск) – 2002 — №4.
7. Василевич И.П.Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерскийучет. –2003 - №20 .
8. Тихонов Е.И.Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. – 2004 — №20.