Реферат: Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
КУРСОВАЯРАБОТА
Аудитрасчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Введение
Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» предусматривает в составеобъектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставнойдеятельности организации.
Факты возникновенияобязательств и их погашения представляют собою расчётные отношения. При этомлюбое предприятие может выступать как дебитором так и кредитором.
Темой исследованияданной курсовой работы является: «Аудит расчетов с прочими дебиторами икредиторами». Актуальность темы объясняется тем, что в обеспечении правильногокругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершениябольшую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организацияспособствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлениюкругооборота средств.
Целью курсовой работыявляется овладение методикой проведения аудиторской проверки и развитиепрактических навыков проведения проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Задачами курсовойработы являются:
- правильноиспользовать законодательные и нормативные базы;
- изучить методологиюпроведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применитьполученные знания на практике;
- выявить нарушения ворганизации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установитьпричины их повлекшие;
- внести предложенияпо устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;
- проанализироватьполученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её всоответствии с представленными требованиями.
Аудируемым лицом вкурсовой работе является ОАО «Машзавод».
Период аудита с 01.12.2008г. по 31.12.2008 г. Период проведения аудиторской проверки с 5.10. – 16.10.2009г.
Исследованию темыпосвящено две главы. В первой главе рассматривается теоретические основы инормативно-правовая база, на которую стоит опираться при проведении аудита. Вовторой главе рассматривается практический аудит расчетов с прочими дебиторами икредиторами на промышленном предприятии ОАО «Машзавод».
1. Теоретические основы аудитарасчетов с прочими дебиторами и кредиторами
1.1 Нормативно-правоваябаза
За последние годы в России проведенаопределенная работа по становлению института аудиторства. Для данной темы«Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведениюследующие законодательные акты:
Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности»;
Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Постановлением Правительства РФ от23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральныхправил (стандартов) аудиторской деятельности»;
Постановление Правительства РФ от16.02.2008 г. № 80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения олицензировании аудиторской деятельности»;
Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете»;
Приказ Министерства Финансов РФ от29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
Приказ Министерства Финансов РФ от31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учетаи инструкция по его применению»;
Приказ Министерства Финансов РФ от13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств»;
Положение по ведению бухгалтерскогоучета № 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная политикаорганизации»;
Налоговый Кодекс РФ;
Гражданский Кодекс РФ;
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У«О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличныхденег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя»;
Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами вРоссийской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
1.2 Цели и задачи аудита расчетов спрочими дебиторами и кредиторами
Цель аудита расчетов с прочимидебиторами и кредиторами — получить достаточные доказательства достоверностиотражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторамив бухгалтерской отчетности.
Выполняя процедуру проверки расчетовс прочими дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующиевопросы:
•Учет и налогообложение расчетов поимущественному и личному страхованию соответствует положениям нормативныхактов?
•Учет и налогообложение расчетов пострахованию транспорта соответствует положениям нормативных актов?
•Учет расчетов по претензиямсоответствует положениям нормативных актов?
•Учет расчетов по причитающимсядоходам соответствует положениям нормативных актов?
•Учет расчетов по депонированнымсуммам соответствует положениям нормативных актов?
•Данные аналитического исинтетического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» соответствуют данным главной книги и баланса?
•Корреспонденция счетов по расчетам сразными дебиторами и кредиторами составлена в соответствии с положенияминормативных актов?
Аудитору необходимо установить:
•правомерность использования счета 76для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и др.);
•правильность и обоснованностьудержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а такжесвоевременность перечисления удержанных сумм получателю;
•правильность расчетов сквартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах,за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
•полноту и правильность расчетов повыданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
•правильность отражения в учетедепонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 сзаписями в книге учета депонированной зарплаты);
• своевременность и полнотуначисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детскихдошкольных учреждениях;
• правильность составлениябухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;
• правильность ведения аналитическогоучета по счету 76;
• соответствие записей аналитическогоучета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.
По результатам аудита следуетподготовить мнение аудитора по вопросам:
•правильности расчетов поимущественному и личному страхованию;
•правильности расчетов по претензиям;
•правильности расчетов попричитающимся доходам;
•правильности расчетов с депонентами;
•правильности расчетов по суммам,удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разныхорганизаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов илипостановлений судебных органов, и др.
1.3 Источники информации дляпроведения проверки
В бухгалтерском учете на проверяемомпредприятии ОАО «Машзавод» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» открыто два субсчета:
· 76-4 «Расчеты подепонированным суммам»;
· 76-5 «Расчеты спрочими дебиторами и кредиторами».
Предприятие является акционернымобществом, но расчеты по дивидендам не осуществляются по решению собранияакционеров.
В ходе проверки учета расчетов спрочими дебиторами и кредиторами аудитором было установлено, что большинстворасчетов проходит по счету 76-5, были запрошены и получены следующие документы:
— Учетная политика организации дляцелей бухгалтерского учета и налогообложения за 2008 г. (утверждена приказомруководителя предприятия № 114 от 29.12.2008 года);
— первичная документация входящая впериод от 1.12.2008г. до 31.12.2008г.: копии расчетных документов,счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;
— договоры оказания услуг, действующиев период с 1.12.2008г. до 31.12.2008г., заключенные с прочими дебиторами икредиторами;
— бухгалтерские регистрысинтетического и аналитического учета в период с 1.12.2008г. до 31.12.2008г:карточка счета по счетам 25, 51, 19, 76-4, 76-5, оборотно-сальдовая ведомостьпо счету 76-5, журнал-ордер по счету 76-5, Главная книга по счету 76-5;
— акт сверки взаимных расчетов посостоянию на 31.12.2008г.;
— акт инвентаризации расчетов спокупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на31.12.2008г.;
— бухгалтерская отчетностьпредприятия по состоянию на 31.12.2008 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчето прибылях и убытках (ф. №2).
1.4 Типичные часто встречающиесянарушение при проверке операций с использованием счета 76 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами»
При аудите учета расчетов с прочимидебиторами и кредиторами часто вскрываются следующие нарушения:
1) нарушения порядокапредъявления претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное оформлениеили недооформление документов по претензии;
2) пропуск сроковвзыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное списание суммзадолженности в безнадежные долги;
3) составлениефиктивных обязательств с целью неверных выплат;
4) некорректностьбухгалтерских проводок;
5) отражение насчетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторскойзадолженности;
6) не производитсяпересчет налога НДФЛ по невыплаченным на конец года депонированным суммамзарплаты;
7) неверный расчет инеобоснованность удержаний по исполнительным листам;
8) не проводитсясверка расчетов, инвентаризацию расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
9) слабая системавнутреннего контроля по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
10) несоответствие сучетной политикой в части отражения расчетных операций с прочими дебиторами икредиторами;
11) нарушения прирасчетах по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
12) серьезныенесоответствия при учете депонированной заработной платы.
При нахождении выявленных нарушенийаудитором составляются соответствующие рабочие документы и даются рекомендациипо устранению нарушений. Если же аудитор приходит к мнению, что выявленныенарушения приводят к существенному искажению информации получаемойзаинтересованными пользователями из отчетности предприятия, то он предоставляетсоответствующие аудиторское заключение.
2. Практический аудит расчетов спрочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Машзавод»
2.1 Экономическая характеристикааудируемого лица
Объектом аудиторской проверки учетарасчетов с прочими дебиторами и кредиторами в данной курсовой работе являетсяпредприятие ОАО «Машзавод».
Согласно статье 4 «Цели и предметдеятельности общества» Устава ОАО «Машзавод» основной целью деятельностиобщества является получение прибыли, а основными видами деятельности являются:
-Разработка, производство иреализация компрессорного и холодильного оборудования, запасных частей к нему;
-Разработка, выпуск и реализациятоваров народного потребления;
-Разработка и реализациянаучно-технической продукции;
-Выполнение различных работ позаказам сторонних организаций и частных лиц;
-Оказание платных услуг населению;
-Коммерческая деятельность, в томчисле посредническая и торгово-закупочная;
-Обучение рабочим специальностям;
-Внешнеэкономическая деятельность.
В соответствии с целью своейдеятельности ОАО «Машзавод» может осуществлять любые виды деятельности, незапрещенные федеральными законами.
Структура бухгалтерского аппарата. Напредприятии имеется группа бухгалтеров: главный бухгалтер, его заместитель ибухгалтера по отдельным статьям учета. Учетом расчетов с прочими дебиторами икредиторами в организации занимается Расчетный отдел бухгалтерии.
Учет объектов и хозяйственныхопераций ведется на основании первичных учетных документов путем записей ихданных в учетных регистрах.
Создание первичных учетныхдокументов, порядок их обработки и сроки передачи для отражения в регистрахучета и отчетности производятся в соответствии с правилами, определенными вПоложении о документообороте.
Ведение бухгалтерского и налоговогоучета осуществляется силами финансово-бухгалтерского отдела (ФБО),возглавляемого главным бухгалтером. Организационная структура и должностныеобязанности участников учетного процесса определяются в соответствии сдолжностными инструкциями учетных работников.
Создание первичных учетных документовпроизводится как ручным способом, так и с использованием компьютерной техники ипрограммного обеспечения.
Перечень лиц, имеющих право подписипервичных учетных документов, утверждается соответствующим распорядительнымдокументом руководителя предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
Обработка учетной информации производитсяс использованием компьютерной техники и программного обеспечения«1С-Бухгалтер», в некоторых случаях с помощью ручной обработки.
Регистры учета ведутся в видеспециальных форм в электронном виде и на бумажных носителях.
Бухгалтерский учет на Предприятии ведетсяс применением форм регистров предусмотренных программным обеспечением«1С-Бухгалтерия 7.7», с соблюдением общих методических принципов бухгалтерскогоучета.
Бухгалтерская отчетность предприятия состоитиз бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним ипояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающегодостоверность бухгалтерской отчетности организации.
Служба внутреннего аудита напредприятии отсутствует.
Последний раз аудиторская проверка наданном предприятии проводилась 26 марта 2008 года аудиторской фирмой«Турбо-АУДИТ» в части годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за период с1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. Фрагмент аудиторского заключения:«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО«Машзавод» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовоеположение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственнойдеятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно всоответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в частиподготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторское заключениеприлагается (Приложение № 1)
2.2 Оценка системы внутреннегоконтроля на предприятии
Аудитор в ходе планирования должен оценитьадекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельностиэкономического субъекта и достичь понимания закономерностей егофункционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторингпроцесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовкидостоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобыспланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведениянеобходимых процедур. В конечном счете, такое изучение дает возможность оценитьриск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделятьвнимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации,уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности. Средстваконтроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существеннымидля аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.
Практика показывает, что на стадии планирования врядли удается детально изучить деятельность экономического субъекта применительноко всему объему совершаемых хозяйственных операций, поэтому целесообразновыбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоватьсясущественностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценкибухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудиторформирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроляэкономического субъекта.
Для предварительной оценки эффективности СВКиспользуются следующие градации: высокая, средняя, низкая.
Для оценки системы внутреннегоконтроля был составлен рабочий документ аудитора № 2 «Вопросник для оценки СВКопераций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами» (Приложение № 2).
Прежде чем использовать рабочийдокумент, аудитор ознакомился с организационной структурой бухгалтериипредприятия. И выяснил, что вся система бухгалтерского учета построена такимобразом, что бы обеспечить наиболее эффективный процесс работы. Достаточнопропорционально распределены обязанности работников бухгалтерии, т.е. заразными бухгалтерами закреплены конкретные сегменты учета. Это обеспечиваетнаиболее быстрое выполнение работниками своих обязанностей, а так же облегчаетдоступ к необходимой информации.
По результатам проведения аудиторомтестирования с помощью рабочего документа «Вопросника», можно сказатьследующее.
Принято считать, что при получении входе тестирования:
— менее 40 % положительных ответов –уровень СВК на предприятии низкий;
— от 40 – 60 % положительных ответов– уровень СВК – средний;
— свыше 60 % — уровень СВК напредприятии высокий.
Аудитором было получено 14положительных ответов из 17, т.е. 82 % положительных ответов, что говорит овысокой системе внутреннего контроля на предприятии ОАО «Машзавод».
Стоит заметить, что на предприятииотсутствует служба внутреннего аудита. Это оценивается отрицательно, ноработники, в ходе опроса, утверждали, что контроль и проверка эффективноосуществляется силами бухгалтерии посредством сверок расчетов, инвентаризаций иревизий. На предприятии создана постоянно действующая ревизионная комиссия,осуществляющая внезапные ревизии по ходу отчетного периода.
В ходе оценки СВК аудитор пришел кмнению, что на предприятии эффективно организована и действует системавнутреннего контроля, что обеспечивает качество операций бухгалтерского учета.И сделал соответствующие выводы по объему аудита.
2.3 План и Программа аудита расчетовс прочими дебиторами и кредиторами
При составлении плана и программы аудиторруководствовался федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита»(утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696).
Прежде чем приступить к планированиюаудита, аудитором были рассчитаны планируемый уровень существенности иаудиторский риск.
Категория существенности и еёвзаимосвязь с аудиторским риском раскрыты в правиле (стандарте) аудита № 4«Существенность в аудите». В соответствии со стандартом информация об отдельныхактивах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а так жесоставляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажениемогут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основебухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от величины показателяфинансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае ихотсутствия или искажения.
Категории существенности в аудитедается качественная и количественная характеристика. Согласно П(С)АД № 4«Существенность в аудите» аудитор обязан оценить существенность выявленныхискажений качественного характера по своему профессиональному суждению, асущественность количественных ошибок рассчитать и сравнить с плановым уровнем.С количественной точки зрения, аудитор должен оценить уровень существенности.
Под уровнем существенности понимаетсято предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная скоторой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на еёоснове правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Существует различные методикиопределения уровня существенности.
При проведении аудиторской проверкиаудитор использовал следующий подход к определению уровня существенности. Этотподход предполагает выбор в качестве базы существенности одного показателя, длякоторого устанавливается определенный процент предельно допустимой ошибки. Вотечественной практике аудита фактически в качестве такого показателя принятосчитать существенной сумму (значение показателя), отношение которой (которого)к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %(приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации»). Т.е. чтобы рассчитать уровень существенности конкретной статьибаланса, сначала нужно найти долю этой стать в валюте баланса и затемрассчитать уровень существенности для данной статьи.
Т.к. проверяемый аудитором сегментучета, т.е. расчеты с прочими дебиторами и кредиторами отражается в балансе построкам 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении12 мес. после отчетной даты)» и 620 «Кредиторская задолженность, в том числепрочие кредиторы» аудитор рассчитал уровень существенности для каждой строки:
УС стр. 240 = (48 870 * 0,05 / 244 805) * 100 % = 1 %
УС стр. 625 = (63 259 * 0,05 / 244 805) * 100 % = 1,29 %
Таким образом, при аудиторскойпроверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО«Машзавод» и подтверждении достоверности статей 240 «Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 620«Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» бухгалтерскогобаланса уровень существенности ошибки был взят в пределах 2 %.
Категория аудиторского риска, так жекак и категория существенности, относится к основополагающим в аудите. Аудиторпо результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения.Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностьюисследуемых процессов, множеством факторов, оказывающим влияние надостоверность данных, и др. Аудитор при проведении аудита должен предпринятьнеобходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумноминимального уровня.
Под аудиторским риском понимаетсяриск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда вбухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.
Порядок определения риска закреплен вфедеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Пониманиедеятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценкарисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерскойотчетности)». От понимания и правильной оценки аудиторского риска зависят вопределенной степени репутация аудитора и успешность его деятельности.
Аудиторский риск включает трисоставные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Для анализа составляющих представимаудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
где ПАР — приемлемый аудиторский риск(относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт,что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, какуже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР — внутрихозяйственный риск(относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки,превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственногоконтроля;
РК — риск контроля (относительнаявеличина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающаядопустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системевнутрихозяйственного контроля;
РН — риск необнаружения (относительнаявеличина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры иподлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающиедопустимую величину.
При планировании аудита во времяпроведении проверки на предприятии ОАО «Машзавод» аудитор решил, что будетцелесообразнее модель аудиторского риска преобразовать следующим образом:
ПАР
РН = — (2)
ВХР х РК
Аудитор установил для себя приемлемыйаудиторский риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск – 70 %, риск контроля –50 %. План аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласоватьколичество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 14%,поскольку
0,05 / (0,7 * 0,5) = 0,142.
Аудиторский риск являетсяпредпринимательским риском аудитора и представляет собой оценку вероятностинеэффективности аудиторской проверки. Так как приемлемый аудиторский риск былустановлен на уровне 5%, то это означает, что в пяти из ста подписанныхаудитором заключений могут содержаться неверные выводы, и, следовательно,уровень доверия к мнению аудитора составил 95%.
После проведенных расчетов аудитором былисоставлены рабочие документы план (РДА № 3) и программа (РДА № 4) аудиторскойпроверки (Приложения № 3, № 4).
3. Методика проведения аудиторскойпроверки
3.1 Подготовительные мероприятия ивыборочная проверка первичной документации
Информация о предприятии раскрыта вподпункте 2.1 курсовой работы.
Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям сразличными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планомсчетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели,заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).
К счету 76 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МинфинаРоссии от 31.12.2003 № 94н, на предприятии открыты следующие субсчета:
4. «Расчеты по депонированнымсуммам»;
5. «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами».
Аудиторская проверка учета расчетов спрочими дебиторами и кредиторами была начата с изучения положений учетнойполитики в части проверяемого сегмента учета.
По приказу об учетной политикеаудитор ознакомился с:
- Рабочим планомсчетов;
- Формойбухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;
- Документооборотом(графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетныхопераций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами;
- Перечнем лиц,которым предоставлено право подписи документов, оформлявших расчетные операции.
После ознакомления с учетной политикой предприятия аудитор приступил кпостроению выборки, руководствуясь П(С)АД № 16 «Аудиторская выборка», (утв.Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).
Аудиторская выборка дает возможностьаудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторыххарактеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочьсформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведенавыборка.
Так как аудиторской проверкой былохвачен месяц деятельности предприятия, то генеральной совокупностью аудиторопределил все операции произведенные предприятием за декабрь 2008 года по счету76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Так как на предприятии не ведетсянумерация первичных документов в журнале регистрации, документы в учетеотражены беспорядочным способом, аудитор принял решение произвести выборкубессистемным методом.
При построении выборки бессистемнымметодом аудитор должен быть предельно осторожен, что бы избежать какой-либопредвзятости или предсказуемости.
Расчетно-платежные документы и счетафактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услугподшиваются на предприятии в отдельные папки по периодам – месяцам. Аудиторомбыли получены папки за охваченный аудиторской проверкой месяц – декабрь 2008г.Из которых путем простого случайного отбора были взяты документы: 5расчетно-платежных документов (Приложения № 5, 6, 7, 8, 9) и 5 счетов-фактур(Приложение № 10, 11, 12, 13, 14), с прилагающимися к ним актами выполненныхработ, оказанных услуг соответственно (Приложения № 15, 16, 17, 18, 19).
Используя аудиторскую процедуру –просмотр документов, аудитор ознакомился с первичными документами попавшими ввыборку. И сделал выводы о том, что:
— первичные документы соответствуютунифицированным формам первичной учетной документации;
— на первичных документахприсутствуют все необходимые реквизиты, печати и подписи соответствующиетребованиям Законодательства РФ;
— во всех счетах-фактурах отдельнойстрокой выделен НДС.
Так же аудитор ознакомился сдоговорами на выполнение работ, оказание услуг. Заключенные договора включаютвсе необходимые условия, как для поставщика услуги (работы), так и дляполучателя, а так же имеет подписи и печати в соответствии с ЗаконодательствомРФ (Приложении № 20).
Таким образом, при проверке первичнойдокументации ошибок и нарушений выявлено не было.
3.2 Проверка расчетов по депонированнойзаработной плате
В бухгалтерском учете для учета суммдепонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты подепонированным суммам».
В соответствии с п. 9 «Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации» (утв. решением Советадиректоров ЦБ РФ 22.09.1993 г. № 40) предприятие имеет право хранить в своейкассе наличные денежные средства сверх установленного лимита для оплаты трудане свыше трех рабочих дней, включая день получения наличных денег в банке.
По истечении указанных сроков кассиробязан:
1) в расчетно-платежной ведомостипротив фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы поставитьштамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
2) составить реестр депонированныхсумм;
3) в конце ведомости сделать надписьо фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общимитогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;
4) записать в кассовую книгуфактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовыйордер № ___».
Таким образом, депонированиепроизводится только по тем суммам, по которым наличные средства,предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но невыплачены по причине отсутствия работника на работе либо в случае, когдаработник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства неполучены, значения не имеют.
Например, при аудите расчетов подепонированной зарплате на предприятии ОАО «Машзавод» аудитор установил:
1 декабря 2008 года организация получила в банке наличные денежныесредства в сумме 100 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за ноябрь2006 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся имзаработная плата в сумме 24 685, 65 была депонирована (Приложение № 21).
В бухгалтерском учете предприятия сделаны проводки :
№ Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт 1 Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации 100 000 50 51 2 Выдана заработная плата работникам организации 75 314, 35 70 50 3 Отражено депонирование суммы невыплаченной зарплаты 24 685, 65 70 76.4 4 Выдана из кассы депонированная зарплата Опрышко Н.В. 3 209, 48 76.4 50 5 Выдана с расчетного счета депонированная зарплата Верещагину Н.А. 22 670, 00 76.4 51 6 Возмещение подотчетных сумм от Верещагина Н.А. 38 141,35 76.4 71По результатам проверки аудитором былсоставлен рабочий документ РДА № 5 (Приложение № 23).
3.3 Проверка правильности веденияаналитического учета счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Непосредственный объем операции напредприятии приходится на субсчет 76.5. Поэтому ему аудитор уделил особоевнимание.
Для обоснованного выражения своегомнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверностибухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для тогоаудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколькоаудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита«Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочимидебиторами и кредиторами могут использоваться следующие способы получениядоказательств:
— Проверкаарифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
— Инспектирование;
— Наблюдение;
— Подтверждение;
— Прослеживание;
— Аналитическиепроцедуры;
— И другие
Непосредственную проверку аудиторначал с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги,регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.
При сверке, было выявлено, что сальдосчетов в балансе отражается развернуто. Так как в отчетном периоде напредприятии не создавался резерв по сомнительным долгам, то дебиторскаязадолженность, отраженная в балансе, не была уменьшена на сумму резерва.
Одновременно, на основе данныханалитического учета соответствующих счетов расчетов, в том числе счета 76,была проверена общая группировка дебиторской задолженности на краткосрочную идолгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности кдолгосрочной на предприятии относится задолженность, которая должна бытьпогашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По результатампроверки нарушений выявлено не было.
Для определения реальностизадолженности аудитором был запрошен в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов(в том числе и по счету 76.5.
При подтверждении сальдо по операциямрасчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор выяснил имеется ли наличиесомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н (утв. приказомМинфина России от 29.07.98г.), сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и необеспечена соответствующими гарантиями. Таких долгов у предприятия на моментаудиторской проверки выявлено не было.
В случае наличия сомнительных долговна предприятии в соответствии со ст. 266 НК РФ предусмотрено образованиерезерва по сомнительным долгам.
В учетной политике предприятияотражено:
«Расходы на формирование резерва посомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно втечение отчетного периода. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительнымдолгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода,исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ. При формировании резерва в расчетпринимается только дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализациейтоваров, выполнением работ, оказанием услуг. Аналитическим регистром налоговогоучета по учету резервов является «журнал проводок» по балансовому счету 63».
Используя процедуру прослеживания,аудитор выявил следующее нарушение:
В соответствии с Актом оказанных услуг «АиФ в Восточной Сибири» оказало ОАО «Машзавод» услугу поинформационно-рекламному обслуживанию в газете. Был выделен НДС, счет-фактураприлагается (Приложение № 10). Был запрошен акт сверки взаимных расчетов .
В бухгалтерском учете бухгалтер ОАО«Машзавод» составил проводки:
№ Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт 1 Оплачен счет «АиФ в Восточной Сибири» за информационно-рекламные услуги 14 451,36 76.5 76.5 2 Услуги «АиФ в Восточной Сибири» отнесены на расходы на рекламу 12 246,92 26 76.5 3 Отражен НДС 2 204,44 19.3 76.5В связи с выявленными нарушениямиаудитором был составлен РДА № 6.
3.4 Проверка правильности начисленияНДС
Порядок исчисления и уплаты налога надобавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ.
В учетной политике предприятияотражено:
«При исчислении налога на добавленнуюстоимость дата возникновения налогового обязательства принимается по мереотгрузки и предъявления покупателям расчетных документов за реализованныетовары, работы услуги (ст. 167 НК РФ).
При осуществлении операций, неподлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии сналоговым законодательством, Предприятие использует предоставленное право наосвобождение в установленном порядке (ст. 149 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельнопо каждому виду реализуемых товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам(п. 1 ст. 153 НК РФ).
Налоговая база по реализации товаровна экспорт по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такойоперации (п.6 ст.166 НК РФ).
Основная задача раздельного учета –правильно определить «входной» НДС, уплаченный поставщиками за приобретенныетовары, работы, услуги, которые были использованы при производстве необлагаемыхвидов продукции.
Составление декларации по налогу надобавленную стоимость и уплата налога производится предприятием ежемесячно всрок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим месяцем (ст. 163, 173, 174НК РФ).
Регистрами налогового учета являютсярегистры бухгалтерского учета, а именно – «анализ счета», «журнал проводок»,«карточка счета», «оборотная ведомость», используемые в программе «1С-Бухгалтерия»,если нет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Если существуютрасхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то формируется регистрналогового учета по форме соответствующей требованиям ст. 314 НК РФ».
Аудит расчетов с бюджетом по НДСпроводился с целью выражения мнения о правильности порядка исчисления и уплатыНДС согласно требованиям действующего законодательства. Были просмотреныдокументы (Приложения № 26, 30, 31 )
По результатам проверки можносказать, что предприятие ОАО «Машзавод»:
— правильно формирует налоговую базусогласно нормам действующего законодательства;
— правильно отражает расчеты по НДСна счетах и в регистрах бухгалтерского учета;
— правильно отражает налоговыеобязательства перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
— полно и своевременно уплачивает вбюджет налог на добавленную стоимость;
Следовательно, по данному сегментубухгалтерского учета нарушений не выявлено.
3.5 Обобщение результатов проверки иразработка аудиторского заключения
Проведен аудит расчетов с прочимидебиторами и кредиторами ОАО «Машзавод» за декабрь 2008г.
Мы проводили аудит в соответствии снормативно-правовыми документами раскрытыми в пункте 1.1 «Нормативно-правоваябаза» Главы 1.
При планировании и проведении аудитарасчетов с прочими дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояниевнутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояниевнутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Машзавод».
Рассмотрели состояние внутреннегоконтроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых дляформирования аудиторского заключения о достоверности расчетов с прочимидебиторами и кредиторами. Проделанная в ходе аудита работа не означаетпроведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Машзавод»с целью выявления возможных недостатков.
При проведении аудита расчетов спрочими дебиторами и кредиторами, нами рассмотрено соблюдение предприятиемприменимого законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственныхопераций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершениифинансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.
Проверили соответствие рядасовершенных финансово – хозяйственных операций применимому законодательствуисключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, чтоданные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Машзавод»не содержат существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудитарасчетов с прочими дебиторами и кредиторами не состояла в том, чтобы выразитьмнение о полном соответствии деятельности ОАО «Машзавод» законодательству.Поэтому такое мнение мы не высказываем.
Наше мнение о достоверности данныхучета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами приведено в следующей частиаудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушенияустановленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бысущественно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
При проверке соответствия записейсинтетического учета по сч. 76 записям в регистрах бухгалтерского учета ибалансе ОАО «Машзавод» установлено, что данные аналитического и синтетическогоучета совпадают.
Объектами проверки являютсябухгалтерские записи в учетных регистрах по счету 76 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами» и числящаяся на нем задолженность. Принимая вовнимание многообразие операций, учитываемых на счете 76, аудитором при анализесостояния расчетов была выяснена правомерность использования данного счета.Установлено, что на счете 76 операции, которые следует учитывать на счетах 60 –75 не отражаются.
Проведенной проверкой первичныхдокументов и регистров бухгалтерского учета ОАО «Машзавод» установлено, чтонезначительно нарушена методология ведения учета, в остальном бухгалтерскиепроводки и операции составлены согласно действующему Плану счетов. Схемарасчетов ОАО «Машзавод» с прочими дебиторами и кредиторами и цифровые данныедостоверно во всех существенных аспектах отражают состояние расчетов.
В целом можно сделать вывод, чтоаудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Машзавод» показал, чтоданные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторамисодержат достоверные сведения, организация бухгалтерского учета расчетов спрочими дебиторами и кредиторами ОАО «Машзавод» находится на достаточно высокомуровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль общества.
Таким образом, по результатампроверки аудитором вынесено условно положительное аудиторское заключение.
Заключение
В настоящее время во всех странахмира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со всейправовой и организационной инфраструктурой. В связи с развитием аудиторскойдеятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемыхаудиторскими фирмами. С развитием института аудита в нашей стране происходитобъединение аудиторских фирм в ассоциации и союзы. Целью такого объединения являетсяразвитие аудиторской деятельности, обмен опытом, повышение профессионализма икачества аудита.
Главная цель аудиторства — обеспечитьконтроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговойотчетности. В данной курсовой работе значительное внимание уделено методикеаудиторской проверки операций учета расчетов с прочими дебиторами икредиторами.
В данной курсовой работе былирассмотрели поставленные перед нами задачи, в соответствии с которыми, можносделать следующие выводы.
Основная задача аудита расчетов спрочими дебиторами и кредиторами состоит в определении достоверности учетарасчетов с прочими дебиторами и кредиторами, а также в определении соответствияотчетности требованиям действующего законодательства и вероятности объективногоотражения состояние и результатов финансово – хозяйственной деятельностиэкономического субъекта.
В практической части работы проведенаудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Машзавод». Наподготовительном этапе рассмотрена система внутреннего контроля ибухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проверяемогопредприятия, установлено, что она является надежной, и в ходе аудита на нееможно будет полагаться. С целью установить объем проверяемой информации, времяпроведения проверки; определения перечня аудиторских процедур разработан план ипрограмма аудита. Используя дедуктивный подход, установлен приемлемый уровеньсущественности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскуюотчетность ОАО «Машзавод» достоверной.
Аудиторская проверка расчетов спрочими дебиторами и кредиторами ОАО «Машзавод» показала, что данныебухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами содержатдостоверные сведения. В ходе проведения аудита не обнаружены никакие серьезныенарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бысущественно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
Список использованной литературы
1.Гражданский кодекс. Часть I, II.
2.Федеральный Закон «Обаудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ (ред. от 03.11.06г.).
3.Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности Комментарий Н.А. Ремизова. — М.: ИД ФБК _ПРЕСС. — 2008. — 184с.;
4.Албров Р.А. Аудит в организацияхпромышленности, торовли и АПК. — М.: Дело и сервис, 2006. — 464с.;
5.Аудит: Учебник для вузов / Под ред.проф. В.И. Подольского. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007;
6. БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов Н/Д: Феникс, 2007. — 608с.;
7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М.,Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2006;
8. Камышанов П.И. Практическоепособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М, 2007; 9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:Учебное пособие. — М.: ИНФРА -М, 2007;
10. Барсукова И.В. Расчеты с разными дебиторамии кредиторами // Налоговый вестник. — 6. — 2008 — с.17-25.
11. Барсукова И.В. Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности //Аудиторские ведомости. — 2008 — 7. — с. 18-21;
12. Воробъева Е. Расчеты с дебиторами// Экономика и жизнь. — 23. — 2007. — с.5-6; 13. Елгина Е.Б. Первичныедокументы. — М.: Статус-Кво 97, 2008;
14. Суглобова Н.А. Организациярасчетных операций // Консультант бухгалтера. — 2008. — 7. — с. 24-27;
15. Швалев А. Множество денег.Хороших и разных // Практическая бухгалтерия. — 2007. — 9. — с. 32-33.
16. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н.,Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой – М.: ИНФРА-М, 2001. – 556с.
16. Определение уровня существенностипри планировании аудиторской проверки. Электронный ресурс http:// www.GAAP.ru;
17. Российский Бухгалтер — Депонирование заработной платы. Электронный ресурс http:// www.rosbuh.ru;