Реферат: Аудит расчетов с подотчетными лицами
ВВЕДЕНИЕ
В процессефинансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникаетнеобходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ,услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В такихслучаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполненияопределенных действий по поручению организации.
Расчеты с подотчетнымилицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны,т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов,топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортныхсредств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и заграницу; представительские расходы.
Тем не менее, практикааудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количествоошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствиенебрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами сработниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.
Как правило, в практическойдеятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовыйхарактер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями покассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движениюматериальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость иактуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.
Объектом настоящего исследованияявляется состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Рынок».
Целью данной работы является изучениедействующего порядка аудиторской проверки на предприятии и примененияполученных знаний для анализа правильности отражения в бухгалтерском учетерасчетов с подотчетными лицами в ООО «Рынок» за 2007 год.
Достижение поставленной целиобуславливает решение следующих задач:
- рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров расчетовс подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерскогоучета и нормативными документами;
- рассмотреть этапы проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетнымилицами;
- на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов сподотчетными лицами в ООО «Рынок» и сделать выводы по ведению учета иосуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.
Практическая значимость настоящегоисследования состоит в том, чтобы определить соответствие отражения расчетов сподотчетными лицами в ООО «Рынок» действующим нормативным документам и датьрекомендации на основании сделанного заключения.
Задачей курсовой работыявляется ознакомление с методиками проведения аудиторской проверки,предлагаемыми тремя авторами Подольского В.И., Барышникова Н.П. и Алборова Р.А.
Поскольку расчеты сподотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверкидостаточно трудоемок. В тоже время сами операции весьма однообразны, а методы ипроцедуры проверки просты. Будут рассмотрены типичные нарушения приосуществлении расчетов с подотчетными лицами.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1. Теоретическиеосновы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицамиявляются только работники организации, получившие авансом наличные суммыденежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочныерасходы [1]. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организацииналичных денег под отчет устанавливает руководитель.
С каждым работником,внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно операционныерасходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности. Выдачаденег под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций и оформляетсятолько расходными кассовыми ордерами [18].
Подотчетными суммаминазываются денежные авансы (суммы), выдаваемые подотчетным лицам из кассы намелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могутбыть произведены безналичными расчетами, а также расходы по командировкам.Неизрасходованные подотчетные суммы должны быть возвращены в кассу одновременнос предоставлением в бухгалтерию авансового отчета.
Подотчетныелица обязаны представлять в установленные сроки авансовые отчеты обиспользование подотчетных сумм.
Авансовый отчет – этодокумент унифицированной формы (утвержденный Госкомстатом РФ), составляемый ипредоставляемый в бухгалтерию предприятия подотчетными лицами. В немуказывается полученная подотчет сумма (в рублях и/или валюте), фактическипроизведенные расходы, остаток неизрасходованных сумм или перерасход. Кавансовому отчету прилагаются все оправдательные документы на расходподотчетных сумм: командировочное удостоверение, отчет по командировке,квитанции, счета и другие документы на оплату услуг, материалов и другихплатежей. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию под расписку, проверяетсябухгалтером на комплектность, утверждается руководителем и служит основаниемдля списания израсходованных подотчетных сумм или возмещение перерасхода.
Командировка – этопоездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения внеместа его постоянной работы по распоряжению работодателя. Служебные поездки работников,постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер,командировками не признаются [1].
В командировку можетбыть отправлен только штатный работник организации, с которым заключен договор.Не могут быть отправлены в командировку беременные женщины и работники младше18 лет. Некоторых работников можно отправить в командировку только с ихписьменного согласия [1].
Расчеты с подотчетнымилицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:
— приобретение запасныхчастей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплатапочтово-телеграфных расходов;
— оплата мелкогоремонта оргтехники, транспортных средств;
— расходы накомандировки по территории Российской Федерации и за границу;
— представительскиерасходы [22].
Деньги под отчет могутполучить только сотрудники данной организации, состоящие с ней в трудовыхотношениях, уполномоченные руководителем на право совершать хозяйственные,административные, представительские и другие расходы, а также сотрудники,направляемые по распоряжению руководства данной организации в служебныекомандировки. В организации создается приказ руководителя (о порядке выдачиподотчетных сумм на операционно-хозяйственные и командировочные расходы), вкотором определяется круг лиц, имеющих право на получение денежных средств,размер подотчетных сумм и сроки сдачи отчетов.
В авансовом отчете встроке «назначение аванса» указывается один из вариантов (командировочныерасходы, на приобретение ГСМ, на хозяйственные операции, на закупку ТМЦ, наоплату услуг, на операционные расходы и др.). Виды хозяйственных иадминистративных расходов, на которые сотрудники предприятия получают деньгипод отчет, должны быть предусмотрены в утвержденной смете расходов, котораясоставляется на год и утверждается на собрании учредителей (акционеров), советедиректоров. К оправдательным документам по расходованию подотчетных сумм можноотнести:
— документы,подтверждающие факт получения ТМЦ с указанием наименований полученных ценностей(товарные чеки, накладные, счета-фактуры, квитанции и т.п.). При приобретенииТМЦ за наличные деньги к авансовому отчету должны быть приложены документы,подтверждающие их приобретение (чеки и копии чеков из магазинов, квитанции отПКО и накладные оптовых организаций, фактуры складов) и документы, подтверждающиеих оприходование на склад (приходная фактура, роспись кладовщика всопровождающей фактуре и др.).
— документы,подтверждающие факт оплаты полученных ТМЦ с указанием стоимости покупки(квитанции к ПКО, чеки ККМ, документы, приравненные с бланком строгойотчетности, командировочное удостоверение, чек АЗС, копия чека магазина, накладная,квитанция на оплату услуг) [18].
Все хозяйственныеоперации связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или из банкапод отчет.
Лица, получившиеналичные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечениисрока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки,предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающихдокументов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Неиспользованныеналичные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятияне позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, либонемедленно после утверждения авансового отчета руководителем. Деньги в новыйподотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетнойсумме. Запрещено выдавать наличные деньги, выданные под отчет, напрямую отодного лица другому лицу.
Если подотчетные суммыпо истечении трех дней, после установленной для отчета даты, не сданы в кассуили по ним не предъявлен отчет, они включаются в облагаемый подоходным налогомсовокупный доход работника. Если подотчетные суммы были выданы без установлениясрока их возврата и на момент проверки такие суммы отражены по Дт сч.71«Расчеты с подотчетными лицами», оснований для включения в облагаемый доход неимеется. По окончании года, если эта сумма будет необоснованно списана сподотчетного лица без документов, подтверждающих произведенные расходы, онаподлежит включению в совокупный доход с обложением подоходным налогом на общихоснованиях [24].
Учет по расчетам сподотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Этоактивно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженностиподотчетных лиц организации или сумму не возмещенного перерасхода. По дебетусчета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет наоснове расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласноавансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам [22].
Многочисленные иразнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражениев следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
· Баланспредприятия (ф. № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность,платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы,подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
· Отчето движении денежных средств (ф. № 4);
· Главнойкниге;
· Прижурнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетовс подотчетными лицами отражается в журнале-ордере № 7. Это комбинированныйрегистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формойзаписи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится вжурнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи вкассу неиспользованных сумм ил получение денег в погашение перерасхода записисумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же времяжурнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основужурнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредитусчета 71.
Основанием длязаполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы,выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новыеприходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных иизрасходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенныеарифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимостирасходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителеморганизации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах ина отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода [18].
Подотчетныесуммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредитусчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаныиз заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника [22].
Можно сделатьвывод, что расчеты с подотчетными лицами на сегодняшний день актуальны, иправильность учета этих расходов должна касаться каждого.
1.2. Нормативно-законодательная база аудитарасчетов с подотчетными лицами
Ведение бухгалтерскогоучета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчиненоопределенным правилам.
Существует целый сводправил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правилведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определениифинансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям состороны материально-ответственных лиц.
Общиедокументы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:
Закон «О бухгалтерскомучете», содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п.7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждаетперечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9,п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либоуполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы пооперациям с денежными средствами (статья 9, п. 3).
Гражданский кодекс РоссийскойФедерации от 30.11.1994 г. № 51 – ФЗ, договор купли – продажи от 26.01.1996 г.№ 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам,командировкам и т.д.
Трудовой кодексРоссийской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 – ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21.12.2008),по состоянию на 01 февраля 2008 г. Кодекс предусматривает необходимые документыдля отправки в командировку работника, а также их оформление.
Налоговый кодексРоссийской Федерации от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.98 г.) посостоянию на 01 апреля 2007г. Кодекс определяет размеры суточных, возмещаемыесверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц иединым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложенияучет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
ПБУ 3/2006 — Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007N 147н — Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества иобязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте,заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учеткурсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчетрасходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рублипроизводится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.
Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета ДиректоровЦентрального Банка России от 22 11 1993 г. N 40 — содержит правила приема,хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведениякассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица,получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней поистечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их изкомандировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованныхсуммах и произвести окончательный расчет по ним ( гл. 1, пункт 11).
ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006)«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», наосновании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числепрограмму аудита расчетов с подотчетными лицами.
План счетовбухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (сизменениями и дополнениями от 07.05.2003г. № 38н) — правила синтетическогоучета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки поотнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.
Инструкция Государственнойналоговой службы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 08.12.97) По применению законаРоссийской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц" — в соответствиис пунктом 8 Инструкции, суммы возмещения работнику командировочных расходов впределах норм не включаются в совокупный годовой доход работника.
Покомандировкам в пределах Российской Федерации:
ИнструкцияМинфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 «О служебныхкомандировках в пределах СССР» — содержит: определение служебнойкомандировки (п. 1); правила документального оформления командировки(командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ онаправлении работника в командировку) (п. 2); предельные сроки командировок(сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п. 4); необходимостьставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия изместа командировки (п. 6); формы журналов по ведению учета работников,отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником находящимся вкомандировке среднего заработка (п. 9); указание на выплату работникам суточных(п. 10); перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п. 12);предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировкисоставить авансовый отчет (п. 19); другие положения относительно командировок.
Письмо МинфинаРФ от 12.05.92 N 30 «О порядке возмещения командированным работникамзатрат за пользование постельными принадлежностями в поездах» — компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотренадокументом.
Покомандировкам за границу:
Письмо МинтрудаРФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам,направляемым в краткосрочные командировки за границу» — содержит информациюо том, суточные какой страны и с какого момента применять (пока командированныйработник находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; припересечении границы РФ — нормы для страны-назначения (при этом документ запрещаетвыплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); еслиработник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то содня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте)суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которуюон направляется.
Письмо МинфинаРФ от 16.12.93 N 11-02-49 (ред. от 23.10.97) «О размерах и порядке выплатысуточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств»- содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно дляработников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочныхкомандировках.
1.3. Методика аудита расчетов с подотчетнымилицами.
Для принятияобоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативноознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться сучредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия,причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородныхвидов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этомслучае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным вобласти учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибоки нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка,увеличатся время на ее проведение и оплата [28].
При аудиторскойпроверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы полученияаудиторских доказательств:
1. наблюдениеили участие в инвентаризации;
2. наблюдениеза выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. устныйопрос;
4. получениеписьменных подтверждений;
5. проверкадокументов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. проверкадокументов, подготовленных на предприятии клиента;
7. проверкаарифметических расчетов;
8. анализ.
Указанные методыприменяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного илинескольких возможных нарушений [17].
Аудитор долженпланировать свою работу, чтобы провести проверку эффективно и в срок.Планирование должно проводиться в соответствии с такими признаками, как:
a) комплексность(обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – отпредварительного до составления общего плана и программы аудита);
b) непрерывность(увязка этапов планирования по срокам);
c) оптимальность(выбор оптимального варианта общего плана и программы аудита).
Планы должны бытьоснованы на знании особенностей деятельности предприятия. Их составлениенеобходимо для того чтобы отразить:
1) полученноепредставление о применяемой клиентом системе бухгалтерского учета, проводимойучетной политике и мероприятиях внутреннего контроля;
2) установленныйожидаемый уровень доверия к данным внутреннего контроля;
3) установленныеи изложенные в виде программы характер, сроки и объем планируемых аудиторскихпроцедур;
4) порядоккоординации в ходе проделанной работы.
Аудитор должен иметьтакой уровень знаний о предприятии клиента, который позволяет ему выделятьсобытия, операции и виды деятельности, которые могут оказывать существенноевлияние на финансовую информацию.
При работе сматериалами аудиторской проверки предыдущего года и другими соответствующимидокументами аудитор должен обратить внимание на обстоятельства, требующиеособого рассмотрения, и принять решение о возможном их влиянии на предстоящуюработу по проверке в текущем году.
Аудитор долженсоставлять полный план в письменном виде. Кроме того, он обязан подготовить вписьменном виде программу аудиторской проверки с разработкой мероприятий,необходимых для выполнения этого плана. Программа должна быть достаточнодетальной, чтобы служить инструкцией для подчиненных, задействованных впроверке, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. Аудитордолжен принять во внимание сроки выполняемых процедур с учетом ожидаемой помощисо стороны клиента, наличия помощников, а также привлечения других аудиторов иэкспедиторов.
При составлении планапроверки аудитору следует произвести обобщенную оценку риска аудиторскойпроверки, основанную на знании предприятия клиента, его отрасли, методовуправления и руководства, а также факторов хозяйственной деятельности.
Планы, если необходимо,дорабатываются и пересматриваются в ходе проверки. При этом планирование впроцессе работы должно носить преемственный характер, а причины внесениясущественных изменений документироваться.
Подготовительнаядеятельность до начала проверки предполагает получение аудитором материаловзаседаний акционеров и отчетности по хозяйственной деятельности, выяснениенаправления и масштаба работы, проведение беседы с администрацией и персоналомбухгалтерии, получение необходимой информации от банков, налоговой службы идругих организаций, с которым клиент имеет деловую связь.
В результатепредварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловойбезупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки илиотказе от нее.
Например, едва лиаудитору имеет смысл осуществлять проверку сомнительных хозяйствующих субъектов(фирм, товариществ), возглавляемых лицами криминогенных наклонностей, ставящихцелью получение максимальных доходов любым путем [26].
После принятия решенияо проведение аудиторской проверки, перед началом основной проверки расчетов сподотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучениядокументов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. Длясбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов сподотчетными лицами можно использовать вопросник, приведенный в Приложении 1 [16].
По результатам проведенного опроса уаудитора должно сложиться определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетнымилицами на предприятии:
1. Внутреннийконтроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассыпредприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказомруководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственныенужды.
2. Внарушение п. 11 «Порядка ведения кассовых операций» лицам, не отчитавшимся заполученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.
3. Приказыо направлении работников в командировку не оформляются — следует проверить, недопускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансированиеработников предприятия.
4. Внарушение «Порядка ведения кассовых операций» суточные, возмещаемые сверх нормработникам предприятия, не облагаются подоходным налогом. Кроме того, сосверхнормативных суточных необходимо начислить взносы в Пенсионный фонд, Фондобязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения.
5. Внарушение Главы 21 Налогового Кодекса РФ «О налоге на добавленную стоимость»для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверхнорм не ведется.
6. Внарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» сметыпредставительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителемпредприятия.
7. Внарушение Главы 25 НК РФ «О налоге на прибыль организаций» и Главы 21 НК РФ «Оналоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учетпредставительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
8. Внарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ» выдача денег под отчет нарасходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах,превышающих необходимые [16].
Представленный вопросник позволяетсделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии определит достоверность отчетных данных.
Длявыявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработанопределенный набор контрольных процедур, которые оформлены в программу [Приложение2].
Некоторыедополнения к процедурам в программе аудита расчетов с подотчетными лицами. Вслучаях, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, невозвращена и списывается за счет чистой прибыли, аудитору необходимоудостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительносуществует, во-вторых, что с подотчетных сумм удержан подоходный налог, а такженачислен единый социальный налог.
Кроме того,со сверхнормативных расходов начисляют взносы в Пенсионный фонд, Фондобязательного медицинского страхования и в Фонд занятости населения (в Фондсоциального страхования отчисления не производятся). При оплате работникамрасходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы,в облагаемый доход работника не включаются: суточные в пределах норм,установленных законодательством; расходы по найму жилья в пределах норм;фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд доместа назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионныесборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления,назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа,пользование постельными принадлежностями в поезде, расходы по получениюзагранпаспорта и виз, прописке загранпаспорта, а также по обмену чека в банке неналичную иностранную валюту.
Суммы НДСвыделяют по проезду к месту служебной командировки и обратно; затратам напользование в поездах постельными принадлежностями; хранению багажа; расходампо найму жилого помещения в пределах норм.
Представительскиерасходы- это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей другихпредприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших дляпереговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества,а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия иревизионной комиссии. К представительским расходам относятся затраты, связанныес проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичногомероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением,посещением культурно зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во времяпереговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, несостоящих в штате предприятия.
Задолженностьподотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна бытьпоказана в регистрах учета развернуто.
Проверка документов порасчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором сиспользованием специальной карточки, приведенной в Приложении 3 [15].
При тестированиидокументов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений,чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейшийпоиск таких несоответствий можно опустить.
Дляпроверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицамиаудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данныханалитического и синтетического учета. Схема такого анализаприведена в Приложении 4.
При проверке расчетовпо содержанию аудитору следует помнить следующие ключевые моменты.
1. Соответствие дат и сумм, указанных вдокументах относящихся к одной командировке или одному авансовому отчету;
2. Соответствиепредоставленных документов правилам оформления, установленных действующимизаконодательными актами;
3. Правильностьотнесения проверяемых сумм на бухгалтерские счета.
Состав первичныхдокументов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок– это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны,состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайноширок и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многимидругими разделами, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками иподрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и,следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты сдокументами по другим разделам учета [13].
Основными документами,которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетнымилицами, являются:
· авансовыеотчеты (форма № АО-1);
· товарныечеки;
· приходныеи расходные кассовые ордера;
· журналрегистрации авансовых отчетов;
· актыприемки выполненных работ;
· журналордер №7;
· оборотныеведомости;
· приказы(распоряжения) о направлении сотрудников в командировку (формы № Т-9, № Т-9а);
· служебноезадание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а);
· списоклиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
· сметыпредставительских расходов;
· командировочныеудостоверения (форма № Т-10);
· приказыоб утверждении смет представительских расходов [19].
Основныенарушения (злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленномупорядку) в области расчетов с подотчетными лицами могут быть представлены втаблице 1.
Таблица1
Типичныенарушения при аудите расчетов с подотчетными лицами по Подольскому В.И.
Нарушения 1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм1.1) Отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетных средств;
1.2). В приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения;
1.3) Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы;
1.4) Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;
1.5) Выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;
1.6) Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;
1.7) Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
1.8) Допускается передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому.
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов2.1) Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
2.2) Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;
2.3) Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
2.4) Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;
2.5) Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов3.1). Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
3.2) Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов.
4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами4.1) Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;
4.2) Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.
5. Нарушения порядка учета представительских расходов5.1) Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);
5.2) Отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами6.1) Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
6.2) Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
6.3) Журнал-ордер № 7 ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно;
6.4) Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах.
7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документовНарушения,связанные с неправильным оформлением авансовых отчетов, которые выражаются в том, что кавансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательныхреквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные засчет подотчетных сумм расходы.
Приэтом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в нихданных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информациюо хозяйственной операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документовреквизитам относятся: наименование документа; дата составления документа;наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственнойоперации; денежные и натуральные измерители хозяйственной операции;наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатьюорганизации, продавшей материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившейработы [25].
Крометого, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны бытьприведены дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянногоместожительства и паспортные данные.
Приотсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенныерасходы за счет наличных денежных средства, выданных под отчет, либо приналичии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нетоснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и,следовательно, эти суммы организация не имеет право включать в состав затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг) [28].
Частопредприятия или магазины дают только чеки, но обязательно к кассовому чекудолжны быть приложены товарные чеки с расшифровкой покупки. Несмотря на то, чтоунифицированного бланка этого документа нет, его составление обязательно.
Извсего сказанного можно сделать вывод, что аудитору необходимо ознакомиться спредприятием, так как при аудите расчетов с подотчетными лицами используютсяразличные методы, и их выбирает аудитор. Также он самостоятельно на основесобранных данных составляет план и программу аудита расчетов с подотчетнымилицами.
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ООО «РЫНОК»
2.1. Организационно-экономическаяхарактеристика ООО «Рынок»
ООО «Рынок» образовано в 1991 г.,основная сфера деятельности сдача в аренду помещений для розничной торговли.
ООО «Рынок» сдает в аренду широкийассортимент зданий, лотков, столов.
Основными клиентами предприятияявляются организации любой формы собственности, а также индивидуальныепредприниматели.
Штат предприятия состоит из директора,заместителя директора, главного бухгалтера, экономиста, кассира,администратора, 4-х контролеров и заведующим хозяйственной части.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляетсябухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должностируководителем и подчиняется непосредственно директору ООО «Рынок».
Главный бухгалтер действует на основании ФедеральногоЗакона РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Главный бухгалтер руководствуется действующиминормативными актами, утвержденные в установленном порядке, и несетответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведениябухгалтерского учета.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.99г. №32н(в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н; от 30.03.01г. №27н) доходами организациипризнается увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящие к увеличениюкапитала организации, за исключением вкладов участников (собственниковимущества).
Доходами организации в зависимости от их характера,условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходыот обычных видов деятельности (сч. 90-1 «Выручка»); прочие поступления: операционныедоходы (сч. 91-1 «Прочие доходы»); внереализационные доходы (сч. 91-1 «Прочиедоходы»); чрезвычайные доходы (сч. 99-1 «Прибыли и убытки»).
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденный приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н(в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н; от 30.03.01г. №27н), расходамиорганизации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытияактивов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств,приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличииследующих условий:
расход производится в соответствии с конкретнымдоговором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями деловогооборота;
сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Для формирования конечного финансового состоянияпредприятия ООО «Рынок» использует балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».
В течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки»отражаются:
прибыль или убыток от видов деятельности за отчетныймесяц Дт 90-9 (99) — Кт 99 (90-9);
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц Дт91-9(99) — Кт 99 (91-9); потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайнымиобстоятельствами хозяйственной деятельности, в корреспонденции со счетами учетаТМЦ, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п.;
начисленные платежи налога на прибыль и суммыпричитающихся налоговых санкций Дт 99 – Кт 68.
По окончании отчетного года при составлении годовойбухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительнойзаписью декабря: Дт 99(84) – Кт 84 (99).Расчеты с клиентамиосуществляются как в безналичной, так и в наличной форме. Для постоянныхклиентов, допускается рассрочка платежа.
Оценку деловой активности иконкурентоспособности предприятия на рынке можно осуществить на основе расчетапоказателей деловой активности ООО «Рынок» за 2005 – 2007 гг. в таблице 1 наосновании приложенных документов (Приложение 5,6,7)
Таблица 2
Анализ деловой активности ООО «Рынок»за 2005-2007 гг.
2005 2006 2007 Изменения за 2007г. абсолютные Темпы прироста, % 1 2 3 4 5 6 Выручка от реализации продукции, тыс.руб. 13858 16553 20205 3652 22,06 Прибыль до налогообложения, тыс.руб. 1315 1071 1610 539 50,32 Фондоотдача 5,98 7,13 9,11 1,98 27,77 Оборачиваемость средств в расчетах. 25,90 37,88 41,75 3,87 10,22 Коэффициент текущей ликвидности 0,47 0,24 0,49 0,25 104,17 Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности 25,90 37,88 41,75 3,87 10,22 Оборачиваемость собственного капитала 6,03 10,95 9,77 -1,18 -10,78 Рентабельность основной деятельности 0,10 0,07 0,09 0,02 28,57 Устойчивость экономического роста 0,58 0,71 0,78 0,07 1,30Анализ деловой активности показал, чтоза 2007 г., выручка от реализации продукции выросла на 22,06%, прибыль доналогообложения — на 50,32%. Фондоотдача на 27,77%. Несмотря на некотороеснижение показателей рентабельности и текущей ликвидности значения достаточновелики, т.е. на предприятие высокая скорость оборачиваемости активов. Расчетпоказателя устойчивого экономического роста показал, что за исследуемый периодприбыль до налогообложения практически всегда превышала величину вложенногособственного капитала. Таким образом, можно сделать вывод о высоком уровнеделовой активности на исследуемом предприятии.
2.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО«Рынок»
Планируя аудиторскуюпроверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размерошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах ирассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение ополной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибкии пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Определим уровеньсущественности на основании данных 2007 года ООО «Рынок» (таблица 3).
Таблица 3
Определение уровнясущественности на основании таблицы приведенной у Подольского В.И.
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ООО «Рынок», тыс. руб. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. 1 2 3 4 1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190) 715 5 35,75 2. Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр. 010) 20205 2 404,1 3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490) 1511 10 151,1 4. Валюта баланса (форма 1, стр. 300) 3558 2 71,16 5. Общие затраты организации (форма 2, стр. 020) 18616 2 372,32Расчет уровнясущественности показателей составляет: средние арифметические показатели уровнясущественности: (35,75 + 404,1 + 151,1 + 71,16 + 372,32): 5 = 206,886 тыс.руб.;
наименьшее значение отсреднего отличается на: (206,886 – 35,75): 206,886 × 100% = 82,72%;
наибольшее значение отсреднего отличается на: (404,1 – 206,886): 206,886 × 100% = 95,32%.
Поскольку значение 404,1тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 35,75 тыс.руб. не таксильно, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетахнаибольшее значение, а наименьшее оставить (35,75 тыс.руб.).
Новая средняяарифметическая составит: (35,75 + 151,1 + 71,16 + 372,32): 4 = 157,58 тыс.руб.
Полученную величинудопустимо округлить до 158 тыс. руб. и использовать количественный показатель вкачестве значения материальности (существенности).
Различие между значениямиуровня существенности до и после округления составляет:
(158 – 157,58): 157,58× 100% = 0,27%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровнясущественности, который может использовать аудитор в своей работе).
Теперь, используяформулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемыйаудиторский риск (ПАР).
Формула факторноймодели: ВР × РК × РН = ПАР, где
будем считать что: внутрихозяйственныйриск (ВР) — 60%
риск контроля (РК) –50%
риск не обнаружения(РН) – 10%
0,6 × 0,5 ×0,1 = 0,03 или 3%.
Так как аудиторскийриск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
Предварительная оценкасостояния расчетов с подотчетными лицами в ООО «Рынок» за 2007 годпроизводилась на основании вопросника, приведенного в Приложении 8.
В ООО «Рынок» аналитический учеткомандировочных расходов ведется, но на данный период таких расходов не былопредусмотрено.
По результатам опроса ответственныхработников проверяемого предприятия по вышеназванному вопроснику можно сделатьследующие выводы:
1. Внутренний контрольза расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятиясоответствует действующим законодательным нормам [Приложение 9].
2. Пункт 11 Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся заполученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы, не нарушается;
3. Приказы онаправлении работников в командировку не оформлялись, так как на данный период непредусмотрено командировочных расходов.
Проверки документов (расходныхкассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов) по расчетам сподотчетными лицами не выявила нарушений [Приложение 10, 11].
В вязи с небольшимобъемом расчетов с подотчетными лицами в ООО «Рынок» в 2007 году: 5-6 авансовыхотчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, проводиласьсплошная аудиторская проверка предоставленных предприятием документов [Приложение12].
Таким образом, врезультате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно сказать,что
1. Был проведен аудит правильностиотражения в бухгалтерском учете ООО «Рынок» расчетов с подотчетными лицами за2008 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органомООО «Рынок» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Порядкомведения кассовых операций»;
2. Ответственность за подготовкуприлагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Рынок».Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверностиво всех существенных аспектах данной отчетности на основании данныхпроведенного аудита;
3. Проверка была проведена всоответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась ипроводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, чтобухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Рынок» соответствуетдействующему в 2008 году законодательству и не содержит существенных искажений.Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистровбухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2008 г.Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнениео достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятиирасчетов с подотчетными лицами.
4. В результате проведенной проверкиможно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетнымилицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующегоданных раздел учета, по состоянию на 1 января 2008 г.
2.3. Совершенствование аудита расчетов с подотчетными лицами
В качестве рекомендации ООО «Рынок»можно предложить тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств,а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверятьдетально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этихдокументов. Для этого можно предложить выделить человека именно для расчетов сподотчетными лицами, чтобы он один следил за этим учетом.
Хорошо было бы конкретизировать илиизменить приказ «О выдаче денежных средств в подотчет», на каждого человека,чтобы на одного человека приходился один вид расхода. А не на одного возлагатьответственность за понесенные расходы. На ООО «Рынке» в штате работаетдостаточное количество работников, чтобы эту идею воплотить. В таком бы случаеснизилась бы нагрузка, возложенная на одного человека.
Предприятие полностьюкомпьютеризировано в связи с этим есть возможность внедрения программы, болеедетального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.
В результате совершенствованиябухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами уточняется иубыстряется порядок учета подотчетных сумм.
Если раньше подотчетное лицо моглозабыть о том, что ему нужно отчитаться по подотчетным сумма, то теперь даннаяпрограмма оповестит, о том, что остался один день или сегодня необходимо сдатьавансовый отчет, со всеми приложенными к ним документам. А при установленииправовой системы, бухгалтер в любое время и без ошибочно сможет найти ту илииную информацию, связанную с выдачей денежных средств подотчет.
Но, так как организация не большая, тоцелесообразно сохранение существующего состояния учета в будущем году, дляповышения оперативности получения информации об изменениях в законодательствеприобрести электронную правовую систему и если позволяют средства, то не одну,для более точного выяснения того или иного вопроса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении можно сдать выводы о том,что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные вовведении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.
А именно рассмотрены основыбухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основныенаправления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, накомандировочные и представительские расходы.
Рассмотрены основные первичные документыи нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами вбухгалтерском учете.
Основным первичным документом,отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет.Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивномсчете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Основные ошибки, возникающие напредприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны снесоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходыподотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документоврегламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерностиподотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным илислучайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов наприбыль, НДС, НДФЛ и ЕСН.
В процессе написания работы былоподтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемыхозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность веденияданного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величиненалогов, уплачиваемых предприятием, актуальность данной темы выходит за рамкиодного предприятия, т.к. касается бюджета государства.
В работе рассмотрен порядок проведенияаудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя следующиестадии: ознакомление аудитора с состояние учета расчетов с подотчетными лицамина предприятии; проверка предоставленных документов по расчетам и посодержанию; оформление итогов аудиторской проверки.
Рассмотрен набор контрольных процедурдля выявления возможных нарушений или злоупотреблений при учете расчетов сподотчетными лицами.
В практической части работы былпроведен аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Рынок», основная сферадеятельности которого является сдача в аренду помещений для розничной торговли.
В процессе аудита была проведенасплошная аудиторская проверка первичной документации и данных регистровбухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами за 2008 год.
В результате проведения проверки небыло выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации, правовая система «Гарант», по состоянию на 01 апреля2008 г.
2. НалоговыйКодекс Российской Федерации, Часть 2 от 5 августа 2000 г., правовая система «Гарант»,по состоянию на 01 апреля 2008 г.
3. ТрудовойКодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ, правовая система«Гарант», по состоянию на 01 февраля 2008 г.
4. Обухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., правоваясистема «Консультант-Плюс».
5. Обаудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г.,правовая система «Консультант-Плюс».
6. Оприменении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежныхрасчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон №54-ФЗ от 22 мая 2003 г., правовая система «Гарант».
7. Доходыорганизации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), утвержденное приказомМинфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-экономическойдеятельности организаций и инструкции по его применению № 94н от 31 октября2000 г. (ред. от 18 сентября 2006 г.), правовая система«Консультант-Плюс», по состоянию на 18 сентября 2006 г.
9. Положениео правилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации, № 14-п от 05 января 1998 г., утвержденное Советом директоров БанкаРоссии от 19 декабря 1997 г., правовая система «Консультант-Плюс».
10. Порядокприменения унифицированных форм первичной учетной документации: ПостановлениеГоскомстата Российской Федерации № 20 от 24 марта 1999 г., правовая система«Консультант-Плюс».
11. Расходыорганизации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утвержденноеприказом Минфина Российской Федерации № 33н от 6 мая 1999 г., правовая система«Консультант-Плюс».
12. Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету(ПБУ 1/98) № 60н от 09 декабря 1998 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 30декабря 1999 г №107н, правовая система «Гарант».
13. АлборовР.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./Р.А. Алборов – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис»,2003. – 464с.
14. АндреевВ.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк– М.: Финансы и статистика, 2003.
15. АреисЭ.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2003. – 560.
16. Аудит:Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред.проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит,2003. – 583 с.
17. БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников — 4изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
18. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий)учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. – 12-е изд. Эффективнаянастольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск «Экор-книга», 2005. –1056 с.
19. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский.– Мн.: ООО «Мисанта», 2004. – 265 с.
20. Кадры. Зарплата. Отпуска/ Под ред. А.В. Соколовой. – М.: Эксмо,2008. – 288 с. (Проверено. Гарант. Правильные ответы).
21. КамышановП.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. — 2-е изд. М.: ИНФРА,2004.
22. КиселеваГ.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 524с.
23. КовальИ.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль – М., — ИздательствоМФЮА, 2004. — 110 с.
24. КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.: ил.
25. ЛабынцевН.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие./ Н.Т.Лабынцев, О.В. Ковалева –М.: «Издательство ПРИОР», 2005.
26. Учет,Анализ, Аудит: Учеб. пособие./ М.В. Богданов, Е.А. Еленевская, Е.А. Иванов (идр.), под ред. Е.А. Еленевской. – Чебоксары: Салика, 2004.
27. ХарченкоО.Н. Аудит: Практикум: Учебное пособие./ О.Н.Харченко, С.А. Катуша, И. Федорова.– М.: Кнорус, 2005.
28. ШереметА.Д. Аудит: Учеб.для студентов вузов./ А.Д. Шеремет – М: «Финансы и статистика»,2003.
29. ШереметА.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц – 3-е изд., доп. и перераб. – М.:ИНФРА-М, 2002. – 360 с.