Реферат: Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Введение
Налог на добавленную стоимость – наиболеераспространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран.
Основой взимания налога на добавленнуюстоимость, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемаяна всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относятк категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразныхнадбавок взимается путём включения в цену товаров, перенося основную тяжестьналогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Актуальность аудиторской проверки налогана добавленную стоимость при проведении аудита связана с тем, что налогипредставляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными иконтролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собойсущественные последствия для экономического субъекта
Также актуальность выбранной темыопределяется тем, что налог на добавленную стоимость стабильно занимает первоеместо по уровню собираемости налогов в бюджет.
В начале 90- х годов в России началисьрыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферыэкономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным внашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенныхв практику налогообложения, является налог на добавленную стоимость, введённыйс 1992 года, и с тех пор идут дискуссии о методах его исчисления и составеоблагаемого оборота. НДС фактически заменил прежний налог с оборота и налог спродаж, превзойдя их по роли и значению в доходах в бюджет. В отличие от налогас оборота НДС взимается многократно, по мере приращения стоимости, так чтоналоговые платежи поступают более равномерно.
Целью данного исследования является аудитрасчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Для достижения поставленной целинеобходимо решить следующие задачи:
– рассмотреть действующий порядокисчисления и взимания НДС;
– рассмотреть отражение вбухгалтерском учете операций по учету расчетов с бюджетом по НДС;
– рассмотреть цели, задачи инормативное регулирование аудиторской проверки НДС;
– дать краткую характеристику объектупрактического исследования;
– изучить порядок исчисления, уплатыи бухгалтерского учета НДС в ООО «Магнит»;
– провести аудит расчетов с бюджетомпо НДС и сформировать письменную информацию аудитора по результатам проведенияаудита.
Объектом практического исследованияпослужило предприятие оптовой торговли – ООО »Магнит».
Предметом дипломной работы является аудитналога на добавленную стоимость.
Структурно дипломная работа состоит извведения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованнойлитературы и приложений.
1.Теоретические аспекты налогообложения налогом на добавленную стоимость
1.1 История возникновения
Налог на добавленную стоимость (далеетакже – налог, НДС) введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря1991 г. №1992–1 «О налоге на добавленную стоимость», в ст. 1которого было определено, что налог представляет собой форму изъятия в бюджетчасти прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процессапроизводства товаров (работ и услуг), и вносится в бюджет по мере ихреализации.
При разработке проекта части второй НалоговогоКодекса были предложены некоторые изменения действующего в то время порядкаприменения налога. В частности, в пояснительной записке к проекту Налоговогокодекса РФ говорилось о следующем:
в число плательщиков НДС включеныпредприниматели. При этом предусматривается, что предприниматели имеют право наосвобождение от уплаты налога в течение каждого последующего налоговогопериода, если в течение двух предыдущих кварталов их ежеквартальная выручка отреализации товаров (работ, услуг) не превышала 250 тыс. рублей;
предполагается, что НДС будет уплачиватьсяна основании счетов-фактур. В связи с переходом к системе счетов-фактурвозмещение (возврат) налога по материальным ресурсам производственногоназначения будет производиться не по мере оплаты этих товаров поставщикам, а пополучении счетов-фактур от поставщиков (продавцов) независимо от факта оплатыприобретаемых материальных ресурсов. Так же, как и по налогу на прибыль,предусмотрены механизмы сглаживания для налогоплательщиков негативныхфинансовых последствий такого перехода;
освобождение от обложения НДС товаров(работ, услуг), реализуемых на экспорт, вместо применения нулевой ставкисоздает дополнительные проблемы для российских экспортеров. Для того чтобыснять эти проблемы и создать для российских предприятий равные конкурентныеусловия с иностранными компаниями, предлагается установить нулевую ставку приреализации экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров итранспортных услуг;
для сокращения отвлечения собственныхоборотных средств предприятий впервые за время действия в России налога надобавленную стоимость (с 1992 г.) предлагается производить зачет иливозмещение из бюджета сумм налога, уплаченных при приобретении основных средстви нематериальных активов за счет бюджетных ассигнований, а также сумм налога повводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектамнезависимо от источника финансирования;
предприятия, реализующие товары в режимеоптовой торговли, начисляют НДС по установленной ставке ко всей продажной ценетовара, а в бюджет уплачивают разницу между суммой налога, полученной отпокупателя, и суммой налога, уплаченной поставщикам товаров. Предприятия жерозничной торговли уплачивают налог на добавленную стоимость только с торговойнаценки и при этом не имеют права на зачет налога, уплаченного поставщикамтоваров. Если торговое предприятие одновременно занимается оптовой и розничнойторговлей, у него возникают трудности при исчислении налога и ведениибухгалтерского учета. В связи с этим предусматривается установить порядок определенияоблагаемого оборота у предприятий розничной торговли и общественного питания,аналогичный порядку, применяемому предприятиями оптовой торговли.
За время действия гл. 21 Кодекса в ееположения неоднократно вносились изменения и дополнения, а именно – всоответствии со следующими Федеральными законами:
Федеральный закон от 29 декабря 2000 г.№166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации[1]»устранил имеющиеся в части второй Кодекса неточности, противоречия итехнические ошибки. Кроме того, уточнен порядок освобождения от исполненияобязанностей налогоплательщика по НДС, предусмотренный ст. 145 Кодекса, атакже уточнена льгота в отношении учреждений, оказывающих образовательные,культурные, лечебно-оздоровительные, физкультурно-спортивные, научные,информационные, правовые или иные услуги социальной направленности, имея в видуее ориентацию на оказание таких услуг именно инвалидам, детям-инвалидам и ихродителям;
в соответствии с Федеральным законом от 6августа 2001 г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признанииутратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах[2]»дополнена часть вторая Кодекса гл. 25 «Налог на прибыль организаций».Соответственно, ссылки в гл. 21, как и других главах части второй Кодекса,на налог на доходы организаций заменены ссылками на налог на прибыльорганизаций;
изменения, внесенные Федеральным закономот 28 декабря 2001 г. №179-ФЗ „О внесении изменений и дополнений встатьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации[3]“, направлены на предотвращениеодномоментного повышения цен на книги и периодику, прогнозируемого экспертами всвязи с прекращением действия с 1 января 2002 г. государственной поддержкисредств массовой информации и книгоиздания;
Федеральный закон от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ»О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"устраняет технические неточности, а также вносит юридико-технологическиеизменения в Налоговый кодекс РФ, что, по мнению авторов законопроекта, должнопозволить устранить имеющиеся неточности и существенно облегчить его применениена практике;
Федеральным законом от 24 июля 2002 г.№110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации внесены изменения, которые имеют целью не допуститьснижение относительного уровня налоговых поступлений от акцизов по подакцизнымтоварам, в отношении которых установлены специфические (конкретные в абсолютнойсумме на единицу измерения) налоговые ставки;
Федеральный закон от 31 декабря 2002 г.№187-ФЗ „О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации[4]“внес изменения и дополнения, необходимость которых вызвана принятиемФедерального закона „Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РоссийскойФедерации[5]“.В частности, изменения внесены в связи с изменением структуры управленияадвокатуры Российской Федерации, а также в связи с введением новых понятий итерминов;
в соответствии с Таможенным кодексом РФ[6] внесены изменения в положения,определяющие особенности налогообложения при перемещении товаров черезтаможенную границу Российской Федерации;
Федеральный закон от 6 июня 2003 г. №65-ФЗ»О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательныеакты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторыхзаконодательных актов Российской Федерации[7]"дополнил часть вторую Кодекса гл. 26.4 «Система налогообложения привыполнении соглашений о разделе продукции». Соответственно, указаннымФедеральным законом признана утратившей силу ст. 178 Кодекса, в которойбыл определен порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции;
Федеральным законом от 7 июля 2003 г.№117-ФЗ „О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты РоссийскойФедерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов(положений законодательных актов) Российской Федерации[8]“ внесены изменения, связанные сотменой налога с продаж и отменой акцизов на подакцизное минеральное сырье;
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г.№163-ФЗ „О внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации о налогах и сборах[9]“дополнил ст. 174 Кодекса положениями, определяющими порядок уплаты налогав случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых являетсятерритория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, несостоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
изменения, внесенные Федеральным закономот 29 июня 2004 г. №58-ФЗ „О внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силунекоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлениеммер по совершенствованию государственного управления[10]“ коснулись упоминания в текстефедеральных органов исполнительной власти, уполномоченных в области налогов исборов;
в соответствии с Федеральным законом от 18августа 2004 г. №102-ФЗ „О внесении изменений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации[11]“установлена нулевая ставка налога в отношении нефти, включая стабильный газовыйконденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участниковСНГ;
целью изменений, внесенных Федеральнымзаконом от 20 августа 2004 г. №109-ФЗ „О внесении изменений в статьи146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации[12]“ является создание налоговыхусловий для формирования в России рынка доступного жилья (см. комментарии к ст. 146и 149 Кодекса);
Федеральный закон от 22 августа 2004 г.№122-ФЗ „О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерациии признании утратившими силу некоторых законодательных актов РоссийскойФедерации в связи с принятием Федеральных законов “О внесении изменений идополнений в Федеральный закон „Об общих принципах организациизаконодательных (представительных) и исполнительных органов государственнойвласти субъектов Российской Федерации» и “Об общих принципах организацииместного самоуправления в Российской Федерации» внес изменения вположения, устанавливающие порядок подтверждения права на получение возмещенияпри налогообложении по нулевой ставке;
Федеральным законом от 2 ноября 2004 г.№127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и некоторые другие законодательные акты РоссийскойФедерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов(положений законодательных актов) Российской Федерации» уточнен текстположений гл. 21 Кодекса в части упоминания федерального органаисполнительной власти в сфере международных отношений;
в соответствии с Федеральным законом от 28декабря 2004 г. №183-ФЗ «О внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации в связи с образованием Федеральногоказначейства» по тексту гл. 21 Кодекса уточнено наименованиеФедерального казначейства;
Федеральный закон от 18 июля 2005 г. №90-ФЗ«О внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации[13]»уточнил обозначение упоминаемого по тексту гл. 21 Кодекса валютногозаконодательства Российской Федерации;
Федеральным законом от 22 июля 2005 г.№117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи спринятием Федерального закона „Об особых экономических зонах в РоссийскойФедерации“ внесены изменения, связанные с принятием Федерального закона от22 июля 2005 г. №116-ФЗ „Об особых экономических зонах в РоссийскойФедерации“;
в соответствии с Федеральным законом от 22июля 2005 г. №118-ФЗ „О внесении изменений в главу 21 части второйНалогового кодекса Российской Федерации“ внесены изменения,устанавливающие особенности налогообложения при реорганизации организаций.Основной задачей Федерального закона является внесение изменений,детализирующих принцип, из которого следует, что осуществление реорганизуемымиорганизациями операций, связанных с передачей прав и обязанностей в порядкеправопреемства, не должно приводить к возникновению необоснованных налоговыхобязательств или двойному налогообложению как реорганизуемых, так и вновьсоздаваемых (возникающих) компаний. Действие Федерального закона от 22 июля2005 г. №118-ФЗ, как указано в его ст. 2, распространяется направоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Довольно много изменений внесеноФедеральным законом от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ „О внесении измененийв главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признанииутратившими силу отдельных положений актов законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах“. Изменениям, внесенным указанным Федеральнымзаконом, уделено особое внимание при рассмотрении положений гл. 21Кодекса, т.к. соответствующие положения в редакции этих изменений действуют с 1января 2006 г. или с 1 января 2007 г.
Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г.N БГ-3–03/447 утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 „Налогна добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Однаконеобходимо учитывать, что согласно позиции МНС России, выраженной в письме от12 апреля 2004 г. N САЭ-6–02/135, методические рекомендации, разработанныедля обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, неявляются нормативными документами, обязательными для выполненияналогоплательщиками. В связи с этим МНС России запретило налоговым органам приподготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на упомянутыеМетодические рекомендации.
МНС России письмом от 13 мая 2004 г. №03–1–08/1191/15направляло для сведения и учета в работе налоговых органов Свод писем поприменению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года – Iквартал 2004 года. В письме налоговым органам предписано при принятии решенийссылку на указанные в Своде письма не производить.
Письмом ФНС России от 17 мая 2005 г.N ММ-6–03/404 для сведения и учета в работе налоговых органов направленыРазъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства покосвенным налогам. В письме при принятии решений ссылку на указанные вРазъяснениях письма налоговым органам предписано не производить.
1.2 Сущность,экономическое содержание НДС
Особенность косвенного налогообложения,заключающаяся в том, что оно связывается с потреблением, была подмечена ужедостаточно давно. При этом отдельные авторы, разделяя налоги на прямые икосвенные, ставили на первое место именно этот признак. Так, известныймыслитель своего времени Ф. Лассаль полагал, что развитие косвенныхналогов в XIX в. возложило всю тяжесть налогообложения на неимущие классыпо следующим основаниям. Косвенные налоги падают на отдельных лиц непропорционально их капиталу или доходу и тем самым чрезмерно обременяют бедныеклассы, так как связываются с их важнейшими потребностями.
Современными учеными отмечается также, чтокосвенные налоги переносятся на конечного потребителя и в зависимости отстепени спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менееэластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чемменее эластично предложение, тем меньше часть налога перекладывается напотребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном планеэластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большаячасть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенныхналогов ведет к сокращению потребления. При высокой эластичности предложениярост косвенных налогов может привести к сокращению размеров чистой прибыли,вызвать сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферыдеятельности.
Потребление материальных благ по сравнениюс их приобретением и накоплением в большей степени обнаруживает состоятельностьналогоплательщика, что представляет определенное удобство с позиций налоговогоадминистрирования. Это в значительной степени и послужило распространениюкосвенного налогообложения. Однако то обстоятельство, что эти налоги по сутипредставляют собой надбавку к цене реализации товаров, работ, услуг и тем самымограничивают потребление, не позволяет свести все налогообложение к косвенному.Поэтому в большинстве своем налогообложение основывается на сочетании двух формвзимания с условием, что косвенные налоги не должны иметь преобладающегозначения над прямыми.
Следующий признак вытекает из первого,хотя и относится на счет субъекта налогообложения – лица, на которого всоответствии с законодательством возложена обязанность по уплате налога. Вкачестве критерия деления налогов на прямые и косвенные, как уже известно,отдельные ученые рассматривают установление окончательного плательщика налога.По их мнению, в случае, если окончательным плательщиком налога являетсявладелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такойналог является прямым. Окончательным же плательщиком косвенного налога являетсяпотребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку.
Существует более определенная на этот счетточка зрения, в соответствии с которой прямые налоги взимаются в процессеприобретения материальных благ, определяются размером объекта обложения иуплачиваются производителем или собственником. Косвенные же налоги взимаются впроцессе расходования материальных благ. Они определяются размером потребления,включаются в виде надбавки к цене товара. При косвенном налогообложенииформальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийсякак бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ,услуг). Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерийсоотношения юридического и фактического плательщика является одним из основных приразграничении налогов на прямые и косвенные[14]. Некоторымидругими авторами также предлагается в качестве основного критерия деленияналогов на прямые и косвенные по способу взимания рассматривать именноопределение окончательного плательщика[15].
В свою очередь, ответ на вопросотносительно того, совпадает или нет в одном лице юридический и фактическийплательщик, вытекает из возможности переложения обязанности по уплате налога(переложение налога) с одного лица на другое. Так, предлагается исходить изтого, что прямые налоги взимаются непосредственно с получателей доходов – физическихи юридических лиц, косвенные – в процессе движения доходов или оборота товарови предназначены для переложения на конечных носителей налогового бремени[16].
Сейчас существуют суждения, в соответствиис которыми переложение не признается определяющим признаком. Отмечается, что воснове деления налогов на прямые и косвенные лежит возможностьналогоплательщика переложить их на потребителя его продукции (работ, услуг).Окончательным плательщиком прямого налога (налога на прибыль, на доход,подоходного, на имущество) теоретически является получатель дохода или владелецсобственности. Иначе обстоит дело с косвенными налогами. Здесь окончательнымплательщиком выступает потребитель товара, на которого перекладывается налогпутем надбавки к цене. Конечно, такая теоретическая раскладка отнюдь не всегдаможет произойти на практике. При соответствующих экономических факторах прямыеналоги также можно переложить на потребителя через механизм роста цен, чтосплошь и рядом происходит в нашей предельно монополизированной экономике. А придостаточном насыщении товарного рынка косвенные налоги не всегда удаетсяпереложить на потребителя, так как рынок может не принять товар по повышеннымценам или принять в меньшем объеме[17].
Это обстоятельство вызывает необходимостьрассмотреть и другие признаки разграничения прямых и косвенных налогов. Вкачестве таковых, как уже отмечалось, использовалось и то, что в отличие отпрямых налогов косвенные включаются в цену потребляемого товара (работ, услуг).Исходя из этого, отдельные авторы полагают, что прямые налоги устанавливаютсянепосредственно на доход или имущество, а косвенные – на товар (услуги) ификсируются в цене товара (услуг)[18]. Отмечается также, что различие междупрямыми и косвенными налогами заключается в том, что косвенные налогивключаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Соответственно ввозникающем при этом правоотношении участвуют и юридический налогоплательщик –субъект, реализующий товары, работы, услуги, включающие в свою стоимостькосвенный налог, и фактический налогоплательщик – лицо, приобретающее данныетовары, работы и услуги (потребитель). Следовательно, уплата налогапроизводится опосредованно, через цену товара.
Более твердым основанием для подразделенияналогов, как писал русский ученый С.И. Иловайский, являются признаки, покоторым судят о податной способности и о податной обязанности плательщиков.Действительно, для того чтобы признать лицо обязанным платить налоги, необходимопредположить у него существование средств к тому. Судить же о наличности такихсредств в каждом отдельном случае весьма трудно, а часто и невозможно. Вособенности это справедливо для новейшего времени, когда занятия и профессиивсе более и более дифференцируются, жизнь принимает все более разнообразныеформы и умножается класс людей, никаких очевидных доходов или источниковдоходов не имеющих, а между тем удовлетворяющих свои весьма разнообразные, аиногда и утонченные потребности. Приходится отказаться от однойнепосредственной оценки податной способности, а судить о таковой на основанииразных посредствующих моментов. Приходится рядом с прямым обложением дать местои косвенному, причем разница между прямыми и косвенными налогами заключается втом, что при назначении и взимании прямых налогов о податной способностиплательщиков заключают непосредственно по находящемуся в их обладании имуществуили по получаемым ими доходам; в косвенном же обложении это делается наосновании посредствующих моментов, например по производимым плательщикомрасходам или по его потреблению.
Из предыдущего изложения нам уже известно,что косвенные налоги связываются с потреблением, и это является общепризнаннымфактом. Налогообложение в данном случае ориентируется на действительнуюплатежеспособность лица, при этом размер налога прямо пропорционален качеству истоимости потребляемой продукции[19]. В свою очередь, не вызывает сомненийто, что налогообложение не может являться произвольным и должно максимальноучитывать налоговую способность того или иного лица. Так вот, прямоеналогообложение основывается на данных о размере доходов и имуществаналогоплательщика, которые преимущественно и составляют объект соответствующихналогов. При косвенном же налогообложении эти показатели для целей взиманияналога существенного значения не имеют и непосредственно во внимание непринимаются, так как предполагается, что налогоплательщик в конечном счете возместитрасходы по уплате налогов посредством реализации обложенных налогом товаров(работ, услуг) потребителям. При этом взимание косвенных налогов должноучитывать имущественную состоятельность последних с тем, чтобы излишне неограничить их потребление. Представляется, что этот момент также являетсяопределяющим в деле разграничения двух основных форм (способов) взиманияналогов.
Все вышеизложенное позволяетсформулировать соответствующее определение. Полагаем, что косвенные налогиможно определить как разновидность отличающихся по форме (способу) взиманияналоговых платежей, устанавливаемых исходя из платежеспособности лиц,являющихся потребителями облагаемых ими товаров (работ, услуг), которыевключаются в цену последних и непосредственно взимаются с лиц их реализующих.Указанным признакам соответствует и налог на добавленную стоимость[20].
1.3 Механизмналогообложения НДС
Механизм обложения НДС в самом общем видевыглядит так. При реализации налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно кцене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанпредъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров(работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля указанных цен (тарифов). При этом не позднее 5 дней со дняотгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественныхправ выставляются соответствующие счета-фактуры, оформленные в соответствии стребованиями ст. 169 НК РФ, причем в расчетных документах, первичныхучетных документах и счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Так определяется сумма налога,предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура является документом, служащимоснованием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога квычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением ст. 169 НКРФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцомпокупателю сумм налога к вычету или возмещению.
В связи с этим в судебной практикенеоднократно возникал вопрос о правомерности принятия к вычету сумм НДС, якобыуплаченных несуществующим поставщикам. На этой базе сложилась широкаяарбитражная правоприменительная практика. Как правило, суды стоят на позициипризнания необоснованности принятия к вычету таких сумм[21]. По мнению судов, при заключениисделки с несуществующим юридическим лицом фактически возникает несколькооснований для отказа в возмещении НДС, уплаченного поставщику продукции.
Во-первых, ввиду того что в данном случаев счете-фактуре будут указаны некоторые реквизиты поставщика (такие какнаименование продавца, его адрес и идентификационный номер налогоплательщика),не соответствующие действительности, а, следовательно, счет-фактура будетсодержать недостоверную информацию и не сможет являться основанием для принятияналога к вычету или возмещению[22].При этом следует вывод о том, что счет-фактура является доказательством праваналогоплательщика на налоговые вычеты и должен достоверно свидетельствовать обобстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия. Правона налоговые вычеты возникает у налогоплательщика, если достоверность сведений,отраженных в счетах-фактурах, не вызывает сомнений[23]. Интересно, что в одном изПостановлений[24]суд указал на отсутствие вины налогоплательщика-покупателя в сообщениинедостоверных сведений о поставщике и на этом основании признал незаконнымпривлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ. Однако фактвозникновения недоимки по НДС и, как следствие, обязанность уплатитьсоответствующие суммы налога и пени судом были подтверждены. Решения не впользу налогоплательщика также нашли свое отражение и во многих другихпостановлениях арбитражных судов.
Однако некоторые суды не считают данноеобстоятельство достаточным основанием для отказа налогоплательщику в возмещенииналога, поскольку не признают его обязанность по проверке добросовестностиконтрагентов, их регистрации и постановки на налоговый учет[25]. В подобных решениях суды исходят изтого, что у налогоплательщика нет обязанности проверять уставные документыпоставщика и выяснять, состоит ли он на учете в налоговом органе, посколькунормами главы 21 НК РФ на покупателя не возлагается ответственность задостоверность указанных в счете-фактуре сведений о местонахождении продавцаэтих товаров (работ, услуг). Тем не менее, Президиум ВАС РФ считает, чтотребования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полнотезаполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.Счета-фактуры, по мнению Президиума ВАС РФ, должны содержать полную идостоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.
Во-вторых, поскольку несуществующаяорганизация не является юридическим лицом в гражданско-правовом смысле, сделкус ней нельзя признать заключенной, а, следовательно, между сторонами несостоялось операции, являющейся объектом налогообложения по НДС. Следовательно,и права на налоговый вычет и возмещение налога нет. Встречается позиция, в соответствиис которой при заключении налогоплательщиком сделок с несуществующим юридическомлицом суды предполагают, что сделка заключена. Однако заключена эта сделка не сорганизацией, а с физическим лицом, которое плательщиком НДС не является и неможет предъявлять сумму налога в стоимости товаров (работ, услуг).Следовательно, отказ налогового органа в возмещении суммы НДС, уплаченнойфизическому лицу, правомерен и обоснован.
Но арбитражные суды большинствафедеральных округов придерживаются иной точки зрения. Они считают, что,заключая договоры с поставщиками, не проверив их правоспособность и приняв отних документы, содержащие явно недостоверную информацию, налогоплательщик беретна себя риск негативных последствий в виде невозможности применить вычет по НДС[26]. Покупатели обязаны отслеживатьправильность заполнения счетов-фактур при получении их от продавцов ипредставлять налоговому органу счета-фактуры уже надлежаще оформленными[27]. Таким образом, риск негативныхпоследствий за ведение предпринимательской деятельности с недобросовестнымиконтрагентами арбитражные суды полностью возлагают на налогоплательщика.Выходит, аргументация последних, что “покупатель за продавца не отвечает» и,соответственно, имеет право на вычет „спорного» НДС, не очень убедительнадля налоговых органов, а главное – для арбитражных судов.
Таким образом, учитывая сложившуюсяпрактику проведения налоговых проверок, а также арбитражную практику,представляется необходимым проверять юридическую правоспособность контрагентови их надежность. Делать это можно, к примеру, запрашивая у них подтверждениесодержащихся в счете-фактуре сведений о них путем представления копийучредительных документов, а также информации из ЕГРЮЛ и ЕГРН (копии последнихвыписок и т.п.). При необходимости можно также самостоятельно предприниматьдействия по проверке достоверности указанных в счете-фактуре сведений,направляя соответствующие запросы в налоговые органы. Особенно это касаетсяработы с новыми поставщиками. По мнению автора, такая работа на предприятииявляется составной частью грамотного ведения бизнеса и позволяет в дальнейшемизбежать многих юридических проблем.
В то же время невыполнение иных требованийк счету-фактуре (не предусмотренных в ст. 169 НК РФ) не может являтьсяоснованием для отказа в принятии суммы налога к вычету. В качестве примераможно привести сразу несколько решений арбитражных судов, свидетельствующих отом, что споры по вопросам представления налоговому органу счетов-фактур сдефектами в виде нарушения п. п. 5 – 6 ст. 169 НК РФ на практикеразрешаются неоднозначно.
В одном деле суд указал, что, несмотря нато что факт поставки товара на экспорт подтверждается материалами дела, отказ ввозмещении сумм НДС, основанный на ненадлежащем составлении счетов-фактур, ненарушает прав и законных интересов налогоплательщика в сферепредпринимательской и иной экономической деятельности, т. к. послеустранения допущенных нарушений налогоплательщик вправе обратиться в налоговыйорган с заявлением о возмещении спорных сумм[28].В случае же если организация своевременно, то есть до вынесения решенияналоговым органом, устранила недостатки в счетах-фактурах, то налоговый органне вправе отказать в возмещении НДС, т. к. в НК РФ нет запрета наисправление или замену ранее поданных счетов-фактур[29].
Влияние такого фактора, как времяпредставления исправленных счетов-фактур до или после вынесения решенияналоговым органом, также является спорным вопросом и неоднозначно разрешаетсясудебной практикой. В одном случае представление налогоплательщиком налоговомуоргану после вынесения решения об отказе в возмещении исправленногосчета-фактуры не может, по мнению суда, служить основанием для признаниянедействительным указанного решения, поскольку на момент его вынесения оносоответствовало действующему законодательству[30].В другой ситуации отсутствие надлежаще оформленных счетов-фактур в моментналоговой проверки не лишает налогоплательщиков права подтвердить правомерностьсвоих действий в судебном заседании. Суд в таком случае может признать решениеналогового органа недействительным, как несоответствующее обстоятельствам дела[31]. Как свидетельствует судебнаяпрактика, представление исправленного счета-фактуры налоговому органу довынесения решения об отказе в возмещении НДС является основанием для отменырешения налогового органа и признания права налогоплательщика на вычет.
Также не является основанием для отказа ввозмещении НДС неверное оформление счетов-фактур, полученныхналогоплательщиком, когда допущенные нарушения носят формальный характер, аналоговым органом в процессе камеральной проверки не были затребованыисправленные документы[32].Таким образом, при допущении налогоплательщиком ошибок в заполнении документов,являющихся основанием для возмещения НДС, налоговый орган, следуя позициисудебной практики, должен сообщить налогоплательщику о допущенных имнарушениях, а налогоплательщик в свою очередь исправить их. Суд указал, что,если налоговым органом не были сделаны попытки сообщить налогоплательщику одопущенных нарушениях при оформлении счетов-фактур с предложением исправить их,налогоплательщик не несет ответственности за неправильное заполнениедокументов.
Наряду с этим нарушения, допущенные поставщикомпродукции при составлении остающихся в его распоряжении вторых экземпляровсчетов-фактур, а также несоответствие реквизитов счетов-фактур реквизитамвторых экземпляров тоже не могут свидетельствовать о неправомерности примененияналогоплательщиком налогового вычета по НДС. Такие обстоятельства, какнарушение правил поставки импортного товара, невыполнение решения Управленияветеринарии, условий хранения продукции, не могут являться основанием дляотказа в реализации права налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС.
Помимо всего прочего следует учитывать,что судебно-арбитражная практика предоставляет налогоплательщику возможностьпринимать НДС к вычету при отсутствии реализации в соответствующем отчетномпериоде. При принятии решений суды исходят из того, что наличие реализациитоваров в отчетном периоде не определено законодательством как условиеприменения налоговых вычетов по НДС. Поскольку наличие объекта налогообложенияв отчетном периоде не определено законодательством как условие применения налоговыхвычетов, следовательно, при отсутствии реализации в отчетном периоденалогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в полном объеме.
Суммы налога, фактически уплаченные черезпоставщика или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются врасходы в целях исчисления налога на прибыль или НДФЛ. Однако в ограниченномчисле случаев указанные суммы учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).Такими случаями являются приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг):
– используемых для операций, неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
– местом реализации которых непризнается территория РФ;
– лицами, не являющимисяналогоплательщиками по НДС либо освобожденными от исполнения обязанностейналогоплательщика по НДС;
– для производства и (или) реализации(передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых непризнаются реализацией (т.е. объектом налогообложения) в соответствии с п. 2ст. 146 НК РФ.
Статья 146 Налогового кодекса РФопределяет, какие операции признаются объектами налогообложения НДС, а какие – нет.Перечень последних расширяется за счет операций, перечисленных в п. 3 ст. 39Налогового кодекса РФ. Таким образом, также не признается реализацией товаров,работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных собращением российской или иностранной валюты (за исключением целейнумизматики);
2) передача основных средств,нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику(правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств,нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям наосуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передачаносит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простоготоварищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фондыкооперативов);
5) передача имущества в пределахпервоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (егоправопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного обществаили товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственногообщества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределахпервоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора осовместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли изимущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделатакого имущества;
7) передача жилых помещений физическимлицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда припроведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации,наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйныхи брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии снормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
9) иные операции в случаях,предусмотренных Налоговым Кодексом[33].
2.Организация бухучета и аудита НДС
2.1 Порядок ведения бухучета по НДС
Для отражения в бухгалтерском учетехозяйственных операций, связанных с “входящим» налогом на добавленнуюстоимость, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 „Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По дебету счета 19 “НДС поприобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация отражаетсуммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам в корреспонденции сосчетами учета расчетов.
Принятый к учету НДС подлежит списанию всумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет.
Под налоговыми вычетами понимаются суммыНДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), подлежащие вычетуиз сумм налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг).Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам), приобретаемым дляосуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемыхобъектами налогообложения, для перепродажи.
Виды налоговых вычетов и порядок их применениярегламентируются ст. 171 и 172 НК РФ. Отражение НДС производится на основаниисчетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Не оформленные в установленномпорядке счета-фактуры не могут быть основанием для принятия предъявленныхпокупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169). Во всехрасчетных документах на реализуемую продукцию сумму НДС выделяют отдельнойстрокой.
Списание накопленных на счете 19 „НДСпо приобретенным ценностям» сумм налога отражается по кредиту счета, какправило, в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам».
Сумма налога на добавленную стоимость,подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектомналогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующуюставку НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров различныхналоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров,облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целейналогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается,что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
С 1 января 2006 г. моментомопределения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ,услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественныхправ.
В случаях, если товар не отгружается и нетранспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар,такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к егоотгрузке.
При реализации налогоплательщиком товаров,переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складскогосвидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарамопределяется как день реализации складского свидетельства.
Моментом определения налоговой базы привыполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнийдень месяца каждого налогового периода.
Момент определения налоговой базы припередаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд,признаваемой объектом налогообложения НДС, определяется как день совершенияуказанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Начисление НДС отражается записями:
Дебет 90–3 „Налог на добавленнуюстоимость»
Кредит 68 “Расчеты по налогам исборам»
– на сумму НДС, причитающуюся к уплате вбюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Дебет 91–2 „Прочие расходы»
Кредит 68 “Расчеты по налогам исборам»
– на сумму НДС, причитающуюся к уплате вбюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных ипрочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
В целях определения суммы НДС, подлежащейуплате в бюджет, организации должны вести Книгу продаж. В Книге продаж регистрируютсясчета-фактуры (контрольные ленты контрольно-кассовой техники, бланки строгойотчетности), составляемые продавцами.
То есть при совершении операции, признаваемойобъектом обложения НДС (в том числе освобождаемой от налогообложения), продавецвыписывает счет-фактуру и регистрирует его в Книге продаж.
2.2 Особенностиорганизации аналитического учета НДС
В случае если организация производит(реализует) продукцию, облагаемую по разным ставкам НДС (18%, 10%, 0%),необходимо ведение раздельного (аналитического) учета НДС.
Для выработки алгоритма веденияраздельного учета „входного» НДС следует исходить из требований,предъявляемых положениями НК РФ.
Если налогоплательщик осуществляетоперации, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет такихопераций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 170 НКРФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественныхправ налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так иосвобождаемые от налогообложения операции:
– учитывают в стоимости товаров(работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НКРФ – по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам,используемым для операций, не облагаемых НДС;
– принимают к вычету в соответствиисо ст. 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА,имущественным правам, используемым для операций, облагаемых НДС;
– принимают к вычету либо учитывают встоимости в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются дляпроизводства и (или) реализации, подлежащих и не подлежащих налогообложению, – потоварам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам,используемым как для облагаемых налогом, так и для не подлежащихналогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленномучетной политикой для целей налогообложения.
Пропорцию определяют исходя из стоимостиотгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которыхподлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимоститоваров, отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вестираздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам и т.д.),используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых операций.
При отсутствии раздельного учета сумма налогавычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль,не включается.
Налогоплательщик имеет право не вестираздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов напроизводство товаров, реализация которых не подлежит налогообложению, непревышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Приэтом все суммы НДС, предъявленные продавцами используемых в производстветоваров (работ, услуг), имущественных прав в этом налоговом периоде, подлежатвычету в соответствии со ст. 172 НК РФ.
Сумму НДС по операциям реализации товаров,облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0процентов, исчисляют отдельно по каждой такой операции в соответствии спорядком, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ. Порядок определения суммыналога, относящейся к товарам (работам и т.д.), приобретенным для производстваи (или) реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, устанавливаетсяпринятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10ст. 165 НК РФ). Вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, вотношении таких операций производят только при представлении в налоговые органыдокументов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Напомним, что учетную политику для целейналогообложения утверждает приказом или распоряжением руководитель организации.Ее применяют с 1 января года, следующего за годом утверждения (п. 12 ст. 167НК РФ). При формировании учетной политики также следует руководствоваться нормамиПБУ 1/98 “Учетная политика организации[34]»(п. п. 2, 5, 7 – 10).
Исходя из этих норм, приказ об утвержденииметодики раздельного учета «входного» НДС по приобретениям,предназначенным для подлежащих (в том числе и экспортных по ставке 0%) и неподлежащих налогообложению операций, должен быть датирован декабрем предыдущегогода.
Раздельный учет „входного» НДС вцелях бухгалтерского учета и исполнения положений НК РФ может быть представлен,прежде всего, в виде аналитического учета, предусмотренного в рабочем планесчетов, в соответствии со спецификой организации. Инструкцией по применениюПлана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что субсчета, предусмотренныев Плане счетов бухгалтерского учета, организация использует исходя изтребований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
В рассматриваемой методике будем исходитьиз того, что доля совокупных расходов на производство товаров, не подлежащихналогообложению (необлагаемых в соответствии со ст. 149 НК РФ), превышает5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, поскольку приотсутствии превышения организация может раздельный учет не вести.
НК РФ не предъявляет требования о том,чтобы стоимость приобретаемых услуг в виде косвенных затрат (по счетам 25 “Общепроизводственныерасходы», 26 „Общехозяйственные расходы») разделялась в зависимости оттого, по каким ставкам НДС произошла в дальнейшем реализация товаров (18% или 0%,без НДС).
Иногда в соответствии с учетной политикойкосвенные расходы списывают непосредственно в дебет счета 90, субсчет “Себестоимостьпродаж». Наш вариант предусматривает, что косвенные расходы по счетам 25, 26списываются на счет 20 „Основное производство».
Есть и более общий вариант – не вестианалитический учет по “входному» НДС (без субсчетов по отнесению прямыхзатрат), а применять, например, „котловой» метод учета “входного» НДС.Тогда распределение всех вычетов производится только относительно долейотгрузки облагаемой продукции по различным ставкам, но этот вариант, на нашвзгляд, является более грубым.
Расчет пропорций для определения долей посписанию распределяемого НДС может быть привязан и к натуральным показателям, атакже к соотношению количества и стоимости отгруженной продукции.
Мы считаем целесообразным применениеметодики, в которой пропорция определяется исходя из долей отгруженнойпродукции за истекший месяц (налоговый период по НДС) в зависимости от способаналогообложения в общем объеме отгрузки в стоимостном выражении. Для получениявычета факт оплаты приобретений с 1 января 2006 г. значения уже не имеет.
Методика раздельного учета также должнапредусматривать детализацию „входного» НДС по каждой облагаемой нулевымНДС экспортной операции (п. 6 ст. 165 НК РФ). В зависимости от числатаких операций (операция 1, 2, 3 и т.д.) можно предусмотреть вводсоответствующих субсчетов либо определить другой способ пооперационнойдетализации экспортных поставок в случае большого их числа. При этом дляреализации права на вычет необходимо получать подтверждение из ИФНС по каждойпоставке.
Пример 1. Предприятие осуществляетоперации:
– облагаемые НДС по ставке 18%;
– экспортные (НДС 0%). Предположим,что таких операций за месяц было две;
– не облагаемые налогом.
Шаг 1. Положения НК РФ обязывают применитьтакой механизм для учетной политики, который бы обеспечивал раздельный учет:
а) “входящих» сумм НДС в зависимостиот целей дальнейшего использования приобретаемых товаров (работ, услуг),имущественных прав;
б) стоимости отгруженных товаров(продукции) в зависимости от применяемых ставок НДС и товаров, не облагаемыхналогом.
Итак, аналитический учет „входного» НДСдолжен отражать цель дальнейшего использования приобретений. При созданиисубсчетов к счету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» необходимо учитывать, что отдельные приобретения будут использованыдля осуществления как тех, так и других операций, и в момент оприходования цельдальнейшего использования определить с достаточной уверенностью не удается. Длядругих приобретений цель применения определить можно сразу. Для верногораспределения НДС к основным субсчетам счета 19 могут быть открыты субсчетавторого порядка:
19 облаг – „НДС по приобретениям дляпроизводства облагаемой продукции»;
19эксп1 – “НДС по приобретениям дляпроизводства продукции на экспорт по операции 1»;
19эксп2 – „НДС по приобретениям дляпроизводства продукции на экспорт по операции 2»;
19 необл – “НДС по приобретениям дляпроизводства необлагаемой продукции»;
19 распр – „НДС по разнымприобретениям», подлежащий распределению между 19 облаг, 19 эксп, 19 необл.Изначально определим, что на этом субсчете отражается и НДС по расходам,связанным с приобретенными услугами (по счетам 25 и 26).
Отнесение “входного» НДС по всемсубсчетам, кроме 19 распр, производится прямым методом – в течение месяца, а субсчет19 распр распределяется расчетным методом в конце месяца.
Если цель использования приобретения вконкретных операциях на момент оприходования определить не удается либоприобретение предназначено для всех операций, то сумма „входного» НДСотносится на субсчет 19 распр, который будет в дальнейшем распределяться послеподсчета итогов отгрузки по окончании месяца.
Предположим, что обороты по дебету счета19 по субсчетам составили за месяц:
Субсчет Сумма, руб. 19 облаг 500 000 19эксп1 700 000 19эксп2 300 000 19 необл 400 000 19 распр 800 000 Всего по дебету счета 19 2 700 000В течение месяца бухгалтер сделаетпроводки:
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС»
Кредит 19 облаг
500 000 руб. – принят к вычету НДС наосновании счетов-фактур поставщика.
Для экспортного НДС возможны варианты:
1. Если пакет документов по экспортупредставлен в ИФНС и подтвержден по двум операциям, то стоимость „входного»НДС также подлежит вычету проводками:
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС»
Кредит 19эксп1
700 000 руб. – принят к вычету НДС попервой подтвержденной экспортной операции;
Дебет 68, субсчет „Расчеты по НДС»
Кредит 19эксп2
300 000 руб. – принят к вычету НДС повторой подтвержденной экспортной операции.
2. Если пакет документов по экспорту ИФНСне подтвержден, то эти проводки не делают. В этом случае стоимость отгрузкипродукции на экспорт будет участвовать в расчете пропорции только в томпериоде, в котором будет подтвержден экспорт:
Дебет 25, 26 Кредит 19 необл
400 000 руб. – отражен НДС, подлежащийвключению в стоимость услуг (не подлежащий вычету), по необлагаемым операциям.
Нераспределенной осталась лишь сумма “входного»НДС на субсчете 19 распр – 800 000 руб., для чего следует рассчитать пропорциюисходя из долей отгруженной продукции относительно ставок НДС.
Для нашей методики в качестве базовогопоказателя используем общую стоимость отгрузки. Подсчет стоимости отгруженнойпродукции за месяц предусматривает расчет долей отгрузок, облагаемых по разнымставкам и необлагаемых, в общем объеме отгрузки.
Например, по окончании месяца долиотгруженной продукции в общей стоимости отгрузки (показатель определяется безучета НДС в общем объеме – нетто) составили:
25% – отгрузка не облагаемой НДСпродукции;
40% – отгрузка облагаемой продукции;
20% – отгрузка продукции на экспорт пооперации 1;
15% – отгрузка продукции на экспорт пооперации 2.
При этом если в каком-то отдельномналоговом периоде по отгрузке отсутствуют необлагаемые обороты илиподтвержденные суммы экспортных поставок, то в таких случаях пропорция по долямопределяется только относительно фактически произведенной отгрузки. Если вотдельных налоговых периодах отсутствуют необлагаемые и экспортные обороты, топропорцию определять не нужно, а весь „входной» НДС по субсчету 19 распрподлежит вычету из бюджета, поскольку 100% продукции реализовано в видеоблагаемой продукции.
Шаг 2. Для составления проводок пораспределению сумм “входного» НДС, сформированных по субсчету 19 распр, иопределения суммы вычета из бюджета следует использовать данные предыдущихподсчетов. В этих целях предлагаем следующее.
1. Рассчитаем „входной» НДС,относящийся к не облагаемой НДС продукции, – эта сумма не подлежит возмещениюиз бюджета. Бухгалтер отразит это проводками:
Дебет 19 необл Кредит 19 распр
200 000 руб. (800 000 руб. x 25%) – перенесеначасть нераспределенного НДС;
Дебет 25, 26 Кредит 19 необл
200 000 руб. – часть НДС учтена встоимости услуг.
2. Вычислим, какая часть НДС относится коблагаемой налогом продукции. Эта сумма подлежит вычету из бюджета, что иотражается проводками:
Дебет 19 облаг Кредит 19 распр
320 000 руб. (800 000 руб. x 40%) – перенесеначасть нераспределенного НДС;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС»
Кредит 19 облаг
320 000 руб. – отнесена часть „входного»НДС на расчеты с бюджетом.
3. Рассчитаем, какая часть “входного»НДС относится к экспортным операциям. Эта сумма подлежит возмещению из бюджета,что отражается проводками:
Дебет 19эксп1 Кредит 19 распр
160 000 руб. (800 000 руб. x 20%) – перенесеначасть нераспределенного НДС;
Дебет 68, субсчет „Расчеты по НДС»
Кредит 19эксп1
160 000 руб. – отнесен расчетный “входной»НДС на расчеты с бюджетом;
Дебет 19эксп2 Кредит 19 распр
120 000 руб. (800 000 руб. x 15%) – перенесеначасть нераспределенного НДС;
Дебет 68, субсчет „Расчеты по НДС»
Кредит 19эксп2
120 000 руб. – отнесен расчетный “входной»НДС на расчеты с бюджетом.
Для определения косвенных расходов,соответствующих каждой отдельной экспортной операции, положения НК РФ такжеразрешают использовать методику, установленную организацией. Если экспортнаяпоставка не подтверждена, то „входной» НДС по приобретениям,предназначенным на экспорт, остается нераспределенным. В этом случае проводкапо субсчету 19 распр будет распределяться по пропорции между необлагаемыми (ст. 149НК РФ) и облагаемыми оборотами по отгрузке.
Пример 2. Продолжим пример 1. Ворганизацию поступил счет по услугам за электроэнергию, относящуюся кобщепроизводственным расходам, на сумму 10 000 руб., в том числе НДС – 1525,42руб.
По нашей схеме следует сделать проводку:
Дебет 19 распр Кредит 60
1525,42 руб. – отражен НДС краспределению;
Дебет 25 Кредит 60
8474,58 руб. (10 000 – 1525,42) – отраженастоимость электроэнергии.
В конце месяца определим долю “входного»НДС, которая подлежит включению в состав расходов на счете 25 (вычет из бюджетане производится):
Дебет 19 необл Кредит 19 распр
381,36 руб. (1525,42 руб. x 25%) – перенесеначасть нераспределенного НДС, относящегося к необлагаемым операциям;
Дебет 25 Кредит 19 необл
381,36 руб. – часть НДС отнесена встоимость общепроизводственных расходов.
Остальной НДС в сумме:
1525,42 руб. – 381,36 руб. = 1144,06 руб.
будет распределен к вычету из бюджета спомощью отражения по субсчетам счета 19 согласно долям отгрузки (см. пример 1).
Сумму исчисленного налога при раздельномучете определяют сложением сумм налогов, исчисляемых отдельно каксоответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз(п. 1 ст. 166 НК РФ). При применении налогоплательщиками приреализации товаров различных налоговых ставок налоговую базу определяют отдельнопо каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153НК РФ).
Порядок заполнения книги покупок приведенв Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914[35].
При приобретении товаров (работ, услуг),имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),облагаемых по различным налоговым ставкам и (или) не подлежащихналогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на тусумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и котораяопределяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170НК РФ.
Сумма НДС, принимаемая к вычету приведении раздельного учета, будет одинаковой и в книге покупок, и в налоговойдекларации. Как мы выяснили, пропорция, по которой разделен „входной» НДС,определяется только по итогам налогового периода. Это значит, что счета-фактурыс НДС, подлежащим распределению, не нужно сразу вписывать в книгу покупок. Итолько в конце налогового периода, определив пропорцию, по которой суммы налогабудут приняты к вычету или учтены в стоимости приобретений (отнесены кэкспортным операциям), можно зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок.
При этом в графе 8б книги покупокуказывается сумма налога, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика; вграфе 8а указывается соответствующая ей стоимость покупки, а в графе 7показывается сумма показателей граф 8а и 8б.
2.3 Аудиторскиепроцедуры при аудите НДС
Целью аудита НДС является установлениесоответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.
Задачи аудита НДС:
– оценка состояния синтетического ианалитического учета расчетов по НДС;
– проверка формирования налоговойбазы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
– контроль за отражением текущихналоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
– проверка соблюдения организациейналогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты исвоевременности уплаты налога в бюджет.
Последовательность работ при проведенииаудита НДС можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной изаключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедурыпроверки.
В процессе аудиторской проверки операцийпо НДС необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
– гл. 21 НК РФ с изменениями идополнениями;
– Постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 02.12.2000 №914 “Правила ведения журналов учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж прирасчетах по налогу на добавленную стоимость».
Первичные документы организации:бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), главнаякнига или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политикеорганизации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет „Расчетыпо налогу на добавленную стоимость»), 19 “НДС по приобретенным ценностям»,налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичныедокументы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.
На ознакомительном этапе выполняются:
– оценка систем бухгалтерского иналогового учета;
– оценка аудиторских рисков;
– расчет уровня существенности;
– определение основных факторов,влияющих на налоговые показатели;
– анализ организации документооборотаи изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплатуналогов.
Выполнение процедур позволяет рассмотретьсуществующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организациейпорядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровеньналоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Аудитор должен сделать запрос напредоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларациипо НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры,акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерскогоучета.
На основном этапе проводится углубленнаяпроверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны сучетом значения уровня существенности, и выполняются:
– оценка правильности определенияналогооблагаемой базы по НДС;
– проверка налоговой отчетности,представленной организацией по установленным формам;
– расчет налоговых последствий дляорганизаций в случаях некорректного применения норм налоговогозаконодательства.
По результатам проверки разрабатываются ипредставляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот ипредложения по созданию системы внутреннего контроля организаций заправильностью исчисления по НДС.
Ниже приводятся основные объекты проверкипри рассматриваемом виде аудита и соответствующие им аудиторские процедуры.
Объекты проверки Аудиторские процедуры Положения учетной политики для целей налогового учета Тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства. Необходимо обратить внимание, что с 2006 года налоговая база определяется только по оплате Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) Обзор налоговой учетной политики. Если в 2005 г. налогоплательщик определял налоговую базу по оплате, то на основании ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ по состоянию на 01.012006 налогоплательщики обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету по 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ. Далее по неоплаченной задолженности на 01.01.2006 налогоплательщики имеют право включать в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения задолженности Операции, не подлежащие налогообложению Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствие критериям, указанным в ст. 149 НК РФ Операции, местом которых не является Российская Федерация Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствие критериям, указанным в ст. ст. 147, 148 НК РФ. С 2006 г. расширен перечень работ (услуг), оказываемых организациями, деятельность которых может не осуществляться на территории Российской Федерации. В данном случае необходимо учитывать место, указанное в учредительных документах. В частности, в такой перечень включены услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации Ведение раздельного учета Проверка ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Проверка ведения раздельного учета сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 170 НК РФ). Применение налоговой ставки 0% Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%, ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Следует выяснить, по каким причинам те или иные отгрузки не были подтверждены и каким образом был осуществлен пересчет при включении в налоговую базу данных по курсу Банка России на дату оплаты в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж и выяснение причины расхождений по наиболее существенным суммам Операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 156 НК РФ), их соответствие законодательству Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству Вычеты по авансам Определение на основании бухгалтерских записей, соответствует ли порядок начисления и вычетов НДС по авансам законодательству Применение налоговых вычетов Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ. В частности, следует проверить, как применяются вычеты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд. Далее проверить оформление счетов-фактур Заполнение налоговой декларации. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет Выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций Прочие аспекты Обсуждение того, как часто проходит налоговая проверка по НДС. Необходимо получить копии последних актов проверки, проанализировать имеющиеся разногласия и ведущиеся судебные разбирательства. Указанный факт отразить в рабочих документах.На заключительном этапе оформляютсярезультаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита,классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются,формулируются выводы аудитора.
В заключение перечислим основные видынарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:
– ошибки при исчислении налоговойбазы;
– неправильное применение налоговыхльгот;
– нарушение порядка определенияналоговых вычетов;
– отсутствие или нарушение системывнутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС[36].
3.Учет и аудит НДС на ООО »Магнит»
3.1 Краткая характеристика предприятия
Объектом практического исследования послужилопредприятие оптовой торговли – ООО «Магнит».
ООО »Магнит» являетсяюридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием, свойторговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимыедля хозяйственной и иной деятельности.
ООО «Магнит» обладает полнойхозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления,принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары иуслуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельноосуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся вего распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Основным видом деятельности ООО »Магнит»является оптовая торговля трикотажной продукцией.
Управление ООО «Магнит»осуществляется в соответствии с законодательством РФ и его Уставом.
Организационная структура управления ООО »Магнит»имеет линейную структуру, при которой от каждой руководящей должности исходятуказания нижестоящей должности, которая непосредственно подчинена ей.
Руководство текущей деятельностью ООО «Магнит»возложено на генерального директора.
Организационная структура управления ООО »Магнит»представлена на рисунке 3.1.
/>
Рис. 3.1 – Организационная структурауправления ООО «Магнит»
Генеральному директору непосредственноподчиняются коммерческий директор, главный бухгалтер и инспектор по кадрам.
В компетенцию коммерческого директора входитсфера вопросов, связанных с закупкой и продажей продукции. Коммерческийдиректор ведет переговоры на высшем уровне с поставщиками и с производителями,а также с крупными оптовыми компаниями по вопросам снабжения.
Важнейшая роль в организации коммерческойдеятельности, возглавляемой коммерческим директором, принадлежит отделамзакупок и продаж. Они контролируют и отслеживают своевременность закупок ипоставок товаров для обеспечения обязательств предприятия перед ее покупателямиили поддержания определенного резерва товаров на складе и в магазине.
Кроме того, в подчинении коммерческогодиректора работает отдел доставки (транспортный отдел).
Инспектор по кадрам осуществляет кадровоеобеспечение, прием, увольнение, переводы, обучение, аттестацию персонала.
Главный бухгалтер курирует финансовуюобласть деятельности компании, ему непосредственно подчиняютсябухгалтер-расчетчик и кассир.
В соответствии с действующимзаконодательством в ООО »Магнит» главный бухгалтер предприятиясоставляет, а генеральный директор утверждает учетную политику предприятия дляцелей бухгалтерского и налогового учета. Именно в этом документе описываетсяосновной порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии (кемведется учет – главным бухгалтером, налоговой службой, руководителем и т.д.),выбираются конкретные способы ведения учета отдельных операций из вариантов,предлагаемых законодательством, утверждаются основные налоговые регистры,составляемые на предприятии.
ООО «Магнит» применяетобщеустановленную систему налогообложения и является плательщиком налога надобавленную стоимость.
3.2 Характеристикаорганизации бухучета на ООО »Магнит»
Согласно учетной политике предприятияорганизация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета,включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержитсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учетного процесса.
Все хозяйственные операции на предприятииоформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетныедокументы принимаются к учету только в том случае, если они составлены поформе, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетнойдокументации. Все документы содержат следующие обязательные реквизиты:наименование документа, дату его составления, наименование организации,составившей документ, содержание хозяйственной операции, измерители этойоперации в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц,ответственных за содержание хозяйственных операций и правильность ееоформления, личные подписи этих лиц и их расшифровки.
Первичные учетные документы составляются вмомент совершения хозяйственной операции, а если это является невозможным –непосредственно по окончании операции. При реализации товаров, продукции, работи услуг с применением контрольно-кассовой машины первичный учетный документ составляетсяпо окончании операции на основании кассовых чеков. Создание первичных учетныхдокументов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учетепроизводятся в соответствии с графиком документооборота.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию имуществаи товара, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,состояние и оценка. Инвентаризация обязательно проводится перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, привыявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случаестихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, а также приреорганизации или ликвидации предприятия.
Стоимость нематериальных активоворганизации предварительно формируется на счете 08 «Капитальные вложения»(НДС относится на счет 19), а потом приходуются на основании актаприема-передачи на счете 04 „Нематериальные активы». Начисление износапогашается путем начисления амортизации линейным способом исходя из срокаполезного использования. Если срок полезного использования установить непредставляется возможным, то используется нормативно установленный срок – 10лет.
Приобретенные материальные ценностиприходуются на счете 10 “Материалы» по фактической себестоимости ихприобретения и кредитуются со счетами 60, 71, 76/5. Организация с цельюопределения фактической себестоимости материальных ресурсов и товаров,списываемых или реализованных в отчетном периоде, использует вариант оценкиматериалов по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Налог надобавленную стоимость берется к возмещению по факту его оприходования и оплаты.
На предприятии для группировки затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции и формированияпроизводственного результата и используется вариант учета прямых затрат посистеме „директ-костинг».
Расчеты с бюджетом по налогам учитываютсяна счете 68, по дорожным фондам – на счете 67, по зарплате – на счете 69.Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки. Финансовыйрезультат (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и другихсредств организации определяется по мере отгрузки реализованной продукции.Предприятие по сомнительным долгам (дебиторской задолженности с учетомвероятности ее погашения) создает резерв по сомнительным долгам за счет чистойприбыли.
Займы и кредиты, полученные предприятием,оцениваются без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетногопериода по договорам займа.
Структура бухгалтерской отчетностиопределена ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ, нормами ПБУ4/99 “Бухгалтерская отчетность организации» и конкретизирована ПриказомМинфина России №67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:
– бухгалтерский баланс (форма №1);
– отчет о прибылях и убытках (форма №2);
– приложения к ним (форма №3 „Отчетоб изменениях капитала», форма №4 “Отчет о движении денежных средств»,форма №5 „Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма №6 “Отчет оцелевом использовании денежных средств»);
– пояснительная записка;
– аудиторское заключение,подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с законодательством подлежит аудиту.
Пользуясь образцами форм, предложеннымиМинфином России в Приказе №67н, организация разрабатывает собственные формыбухгалтерской отчетности. При этом соблюдаются общие требования к бухгалтерскойотчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. Вбухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые дляформирования полного и достоверного представления о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении.
Существенность показателя зависит отоценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п. 1Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина №67н)показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять направильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается наоснове отчетной информации. Организация может принять решение, что существеннойпризнается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных заотчетный год составляет, например, не менее 5%.
Но „процентный барьер» не всегдаможно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же являетсясоблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель,который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.
Организациям разрешено составлятьбухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным МинфиномРоссии в Приказе №67н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки,оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности бытьне должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина №67н.
На формах бухгалтерской отчетности,составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их переченьприведен в п. 7 Указаний о порядке составления и представлениябухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина №67н.
Данные в отчетных формах приводятся втысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств – вмиллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формахбухгалтерской отчетности не допускается.
3.3 Особенностибухучета НДС на ООО “Магнит»
Исчисление и уплата налога на добавленнуюстоимость в ООО »Магнит» регулируется главой 21 части второйНалогового Кодекса РФ.
В ООО «Магнит» объектомналогообложения по НДС признаются операции, связанные с реализацией товаров(работ, услуг) на территории РФ.
При определении налоговой базы выручка отреализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов ООО »Магнит»,связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных имв денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Ставка НДС – 18%.
Сумма НДС, определяется ООО «Магнит»самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетомустановленных льгот, рассрочек и отсрочек.
Сумма налога исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В том случае, если производится продукция,облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результатсложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Одним из главных финансовых документовконтроля за облагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, а такжедля возмещения или к вычету уплаченного налога является счет-фактуры.
Кроме общепринятых реквизитов,характеризующих покупателя и продавца, а также наименования или описаниятовара, работ и услуг, их количества, цены и стоимости, в счете-фактуреотдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены: суммы акциза поподакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателютоваров, работ и услуг, а также стоимость товаров, работ и услуг за всеколичество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ и услугс НДС.
При реализации товаров, работ и услуг,операции по которой освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны ивыданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующиесуммы налога.
Вычетам подлежат суммы налога,предъявленные ООО »Магнит» и уплаченные им при приобретении товаров(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Например, в сентябре 2007 г. ООО «Магнит»получило от поставщика товар на сумму 2 290 тыс. руб., НДС (18%) – 349,3 тыс.руб. В этом же месяце данный товар продан за 2308 тыс. руб., НДС – 349,3 тыс. руб.Денежные средства в оплату товара получены от покупателя и перечисленыпоставщику.
В книге покупок и книге продаж ООО »Магнит»были сделаны следующие записи:
Таблица 3.1. Выписка из книги покупок ООО «Магнит»за сентябрь 2007 г.
Покупки, облагаемые налогом по ставке Покупки, освобождаемые от налога Всего покупок включая НДС 18 процентов 10 процентов 0 процентов стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС … Всего 1940,7 349,3 - - - 2290Таблица 3.2. Книга продаж
Продажи, облагаемые налогом по ставке Продажи, освобождаемые от налога Всего продаж, включая НДС 18 процентов 10 процентов 0 процентов стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС … Всего 1955,9 352,1 - - - - 2308Как видно из табл. 3.1. – 3.2., ООО »Магнит»,совершив продаж на 2308 руб., должно заплатить НДС в сумме 352,1 тыс. руб., нопоскольку законодательство предоставляет право вычета суммы налога,предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров(работ, услуг) (в нашем случае сумма вычета составит 349,3 руб. (по книгепокупок), то за сентябрь 2007 г. ООО «Магнит» сумма НДС,подлежащей к уплате в бюджет составляет 2,8 тыс. руб.
Налоговый период по НДС составляет одинкалендарный месяц.
Уплата налога производится исходя изфактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-гочисла месяца, следующего за этим месяцем.
Не позднее сроков уплаты налога всоответствии с законом ООО »Магнит» обязано представить в налоговыйорган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС.
Для отражения в бухгалтерском учетехозяйственных операций, связанных с НДС, рабочим планом счетов в ООО «Магнит»предназначаются счет 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» и счет 68 “Расчеты по налогам и сборам», субсчет „Расчетыпо налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
1 “Налог на добавленную стоимость приприобретении основных средств»;
2 „Налог на добавленную стоимость поприобретенным нематериальным активам»;
3 “Налог на добавленную стоимость поприобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующимсубсчетам в ООО »Магнит» отражают суммы налога по приобретаемымматериальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам вкорреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По основным средствам, нематериальнымактивам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19,списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использованияприобретенных объектов в дебет счетов:
68 “Расчеты по налогам и сборам» (припроизводственном использовании);
учета источников покрытия затрат нанепроизводственные нужды (29,91, 86) – при использовании на непроизводственныенужды;
91 „Прочие доходы и расходы» – припродаже этого имущества.
При продаже продукции в ООО “Магнит»исчисленная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 „Продажи» и кредитусчета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Погашение задолженности перед бюджетом поНДС в ООО »Магнит» отражается по дебету счета 68 «Расчеты сбюджетом» и кредиту счета 51 „Расчетные счета».
Далее проведем аудиторскую проверкурасчетов с бюджетом по НДС в ООО “Магнит».
3.4 Аудит НДС на ООО »Магнит»
Целью аудита расчетов ООО «Магнит»по налогу на добавленную стоимость является подтверждение правильностирасчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленнуюстоимость.
Источниками информации для проверкирасчетов с бюджетом по НДС являются: Положение об учетной политике предприятия,счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, „Бухгалтерский баланс» (ф. №1),“Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2), налоговые декларации по НДС, учетныерегистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 90–3, Главнаякнига и др.
Методы проведения аудиторских процедур сцелью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательствпри проверке налога на добавленную стоимость состоят из:
– опроса персонала ООО »Магнит»;
– наблюдения;
– запроса и подтверждения;
– инспектирования первичныхдокументов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
– арифметических подсчетов;
– аналитических процедур.
На этапе проведения аудита расчетов по НДСпо существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащихаудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторскиедоказательства.
При разработке общего плана аудита по НДСнеобходимо провести оценку уровня существенности, а также дать оценку системывнутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.
Определим уровень существенности для ООО «Магнит».
Таблица 3.3. Определение уровнясущественности
Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль 9323 5 466,15 Валовой объем реализации без НДС 22866 2 457,32 Валюта баланса 86595 2 1731,90 Собственный капитал 13976 10 1397,60 Общие затраты 16263 2 325,26По данным бухгалтерской отчетностиопределяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.3.Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовленабухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли,приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Кроме того, как видно из данных табл.3.3., разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражениидостаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать,какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает спецификуусловий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, вкачестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса.Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикойактивов, то лучше использовать показатель валового объема реализации илибалансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровеньсущественности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения,записанные в графе 4 табл. 3.3, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(466,15+457,32+1731,90+1397,60+325,26): 5= 875,65 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильноотклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В текстеправила (стандарта) аудиторской деятельности „Существенность и аудиторскийриск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритмрасчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другимивеличинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитормог отбросить наименьшее значение-9323 и наибольшее значение – 86595. Однако вприложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов,крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базевсех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия этозначения 325,26 тыс. руб. и 1731,90 тыс. руб.
(1731,90–875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).
Наименьшее значение отличается от среднегона:
(875,65–325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).
На базе оставшихся показателейрассчитывается средняя величина:
(466,15+457,32+1397,60): 3 = 773,69 (тыс.руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднеезначение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось неболее чем на 20%, например до 770 тыс. руб.:
(773,69–770): 773,69 x 100% = 0,5%.
Таким образом, величина 770 тыс. руб.является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО “Магнит».
Далее необходимо провести оценку системывнутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС (табл. 2.4.).
Система внутреннего контроля – этосовокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководствомпредприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного веденияфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранностиактивов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации,а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
Таблица 3.4. Оценка системы внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО »Магнит»
Наименование процедуры контроля Конечные задачи процедуры контроля Оценка наличия СВК + - Контроль законности совершения операции и создания первичной документации Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства + Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством + Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете + Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт + Контроль полноты регистрации первичных документов Все первичные документы введены и обработаны + Контроль точности регистрации и обработки первичных документов Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета + Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции + Контроль документопотока Исполнение действующего графика документооборота по расчетам по НДС + Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию + Контроль за правильностью отражения расчетов с бюджетом по НДС на счетах бухгалтерского учета Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах +На основе полученных результатовпроведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерскогоучета расчетов с бюджетом по НДС ООО «Магнит», можно поставитьвысокую оценку системы внутреннего контроля.
Высокая надежность и эффективность систембухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций позволяетограничится проведением выборочной аудиторской проверки.
Рассмотрим программу аудита расчетов сбюджетом по НДС в ООО »Магнит» (табл. 3.5).
Таблица 3.5. Программа аудита расчетов сбюджетом по НДС в ООО «Магнит»
N Перечень проверяемых вопросов Ссылка на аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1 2 3 4 1 Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями Контрольный лист 1.1 Экспертиза договоров с покупателями Проверка договоров, соглашений, контрактов 1.2 Экспертиза договоров с поставщиками 2 Аудит организации первичного учета Контрольный лист 2.1 Проверка достоверности полноты и точности фактов поступления и реализации ТМЦ, продажи товаров Проверка первичных документов (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), 2.2 Проверка оперативности регистрации фактов продажи товаров 2.3 Проверка законности первичной учетной документации Проверка договоров, данных складского учета, книги покупок и книги продаж 2.4 Проверка соблюдения графика документооборота 2.5 Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах 3. Аудит состояния кредиторской и дебиторской задолженности 3.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка распечаток по счетам 60,62, 76, актов сверок Контрольный лист 4. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов по НДС данным сводного (синтетического) учета Лист контроля 4.1 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка распечаток по счетам 19, 68, 60, 62 и 76 регистрам аналитического учета Проверочный лист 4.2 Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам НДС 5 Проверка положений учетной политики, касающихся НДС Проверка учетной политики 6 Проверка формирования налогооблагаемой базы по НДС Проверка регистров налогового и бухгалтерского учета, налоговых деклараций, счет фактур, книг покупок и книг продаж 7 Установление сроков уплаты НДС Проверка налоговых деклараций по НДС 8 Проверка применения льгот по НДС Проверка налоговых деклараций по НДС 9 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций Проверка налоговых деклараций по НДС 10 Проверка правильности и своевременности уплаты НДС налоговые декларации, выписки банка, платежные порученияТаким образом, при проведении аудитарасчетов по НДС в ООО »Магнит» было выявлено следующее:
– нарушений в учетной политике дляцелей налогообложения не выявлено;
– недостатков в системе налоговогоучета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениямпри расчете НДС и выполнению обязательств перед бюджетом не выявлено;
– отсутствие некоторых реквизитов впервичных документах предприятия (Приложение 3);
– количественных отклонений приформировании базы по НДС в соответствии с налоговым законодательством невыявлено;
– искажений в представлении ираскрытии информации по НДС и обязательствам перед бюджетом в финансовойотчетности также не выявлено.
Таким образом, аудит расчетов по НДС в ООО «Магнит»показал и подтвердил правильность расчетов по НДС, а также полноту исвоевременность перечислению в бюджет данного налога.
3.5 Аудиторскоезаключение
Письменная информация для руководствапроверяемой организации – это отчет аудитора, составленный в виде письма круководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетныхзаписях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; переченьобстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации поустранению выявленных недостатков.
Данные, содержащиеся в письменнойинформации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемогоэкономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерскомучете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существеннымошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивныхпредложений по совершенствованию систем бухгалтерского и налогового учета ивнутреннего контроля экономического субъекта.
Письменная информация аудитора готовится входе аудиторской проверки и представляется руководителю экономическогосубъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора руководствуООО »Магнит» по результатам проведения аудита представлена ниже.
1. Общая информация
Аудиторская проверка велась в соответствиис договором №234 от 06.10.2007 г. и касалась расчетов с бюджетом по НДС.
Бухгалтерский учет в проверяемойорганизации имеет следующие особенности:
1. Бухгалтерский учет осуществляетсяспециализированным подразделением – бухгалтерий, возглавляемым главнымбухгалтером.
2. Систематизация и накопление информации,содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетахбухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрахбухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей имасштаба своего производства и управления предприятие выбралоавтоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие);
При планировании и проведении аудита былорассмотрено состояние внутреннего контроля Предприятия. Ответственность засостояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Магнит».Рассмотрение состояния внутреннего контроля было нужно исключительно для того,чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторскогозаключения о достоверности отчетности в отношении НДС. Проделанная в процессеаудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системывнутреннего контроля Предприятия.
В процессе аудита не были обнаруженысерьезные факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствиивнутреннего контроля Предприятия масштабу и характеру его деятельности.
При проверке были рассмотрены расчеты сбюджетом по НДС.
2. Выявленные нарушения
– отсутствие некоторых реквизитов впервичных документах предприятия;
– нарушения, допущенные приоформлении первичного документа.
Исходя из полученных результатов проверки,Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений,установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовкибухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственныеоперации осуществлялись ООО »Магнит» во всех существенных отношенияхв соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, послеисправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительноеаудиторское заключение.
Заключение
Налогоплательщиками налога на добавленнуюстоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица,признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Согласно ст. 146 НК РФ объектомналогообложения по НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) натерритории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога ипередача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашениюо предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории РоссийскойФедерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационныеотчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работдля собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации.
При определении налоговой базы выручка отреализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходовналогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ,услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплатуценными бумагами.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу надобавленную стоимость относится к разделу «налоговый аудит».
Налоговый аудит НДС включает сплошноеналоговое сопровождение, в том числе:
– оценка правильности определенияналогооблагаемой базы по НДС;
– оценка правомерности примененияналоговых льгот по НДС;
– оценка правильности расчетаналоговых обязательств НДС;
– расчет налоговых последствий дляэкономического субъекта в случаях некорректного применения норм налоговогозаконодательства.
Налоговый аудит НДС, проводится внесколько этапов:
– предварительная оценка существующеймодели налогообложения предприятия, включающая общий анализ и рассмотрениеэлементов системы налогообложения.
– определение основных факторов,влияющих на налоговые показатели;
– проверка методики исчисленияналоговых платежей, правовая и налоговая экспертиза существующей системыхозяйственных взаимоотношений;
– проверка и подтверждениеправильности исчисления и уплаты экономическим субъектом НДС;
– выборочная экспертиза первичныхдокументов на соответствие требованиям законодательства с целью оценкисистемных ошибок в их оформлении.
Объектами аудита НДС являются первичные исводные документы по поступлению и отгрузке (реализации) продукции, товаров,работ, услуг, налоговые регистры.
Объектом практического исследованияпослужило предприятие оптовой торговли – ООО »Магнит».
В ООО «Магнит» объектомналогообложения по НДС признаются операции, связанные с реализацией товаров(работ, услуг) на территории РФ.
Одним из главных финансовых документовконтроля за облагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, а такжедля возмещения или к вычету уплаченного налога является счет-фактуры.
Для отражения в бухгалтерском учетехозяйственных операций, связанных с НДС, рабочим планом счетов в ООО »Магнит»предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» и счет 68 „Расчеты по налогам и сборам», субсчет “Расчетыпо налогу на добавленную стоимость».
Погашение задолженности перед бюджетом поНДС в ООО »Магнит» отражается по дебету счета 68 «Расчеты сбюджетом» и кредиту счета 51 „Расчетные счета».
Целью аудита расчетов ООО “Магнит»по налогу на добавленную стоимость является подтверждение правильностирасчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленнуюстоимость.
На основе полученных результатовпроведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерскогоучета расчетов с бюджетом по НДС ООО »Магнит», была поставленавысокая оценка системы внутреннего контроля.
При проведении аудита расчетов по НДС вООО «Магнит» было выявлено следующее:
– нарушений в учетной политике дляцелей налогообложения не выявлено;
– недостатков в системе налоговогоучета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениямпри расчете НДС и выполнению обязательств перед бюджетом не выявлено;
– отсутствие некоторых реквизитов впервичных документах предприятия;
– количественных отклонений приформировании базы по НДС в соответствии с налоговым законодательством невыявлено;
– искажений в представлении ираскрытии информации по НДС и обязательствам перед бюджетом в финансовойотчетности также не выявлено.
Таким образом, аудит расчетов по НДС в ООО »Магнит»показал и подтвердил правильность расчетов по НДС, а также полноту исвоевременность перечислению в бюджет данного налога.
Предприятию будет выдано положительноеаудиторское заключение.
Таким образом, задачи дипломной работывыполнены, следовательно, цель достигнута.
Списоклитературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации(часть вторая) от 08.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №276-ФЗ) //Собрание законодательства РФ, 0.08.2000, №32, ст. 3340.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации(часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 05.02.2007 №13-ФЗ) //Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.
3. Таможенный кодекс Российской Федерацииот 28.05.2003 №61-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №266-ФЗ) //Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, №22, ст. 2066.
4. Федеральный закон Российской Федерацииот 29.12.2000 №166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от26.07.2006 №134-ФЗ) // Российская газета, №248-А, 31.12.2000.
5. Федеральный закон Российской Федерацииот 06.08.2001 №110-ФЗ „О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признанииутратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах» (в ред. Федерального закона от 13.03.2006 №39-ФЗ) //Российская газета, №150, 08.08.2001.
6. Федеральный закон Российской Федерацииот 28.12.2001 №179-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. Федеральногозакона от 31.12.2002 №195-ФЗ) // Парламентская газета, №249, 30.12.2001.
7. Федеральный закон Российской Федерации от29.05.2002 №57-ФЗ „О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные актыРоссийской Федерации» (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 №151-ФЗ) //Российская газета, №97, 31.05.2002.
8. Федеральный закон Российской Федерацииот 24.07.2002 №110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 27.07.2006№137-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, №30, ст. 3027.
9. Федеральный закон Российской Федерацииот 31.12.2002 №187-ФЗ „О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации» (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 №189-ФЗ) //Российская газета, №246, 31.12.2002.
10. Федеральный закон Российской Федерации от 31.05.2002 №63-ФЗ“Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (в ред.Федерального закона от 20.12.2004 №163-ФЗ) // Парламентская газета, №104,05.06.2002.
11. Федеральный закон Российской Федерации от 06.06.2003 №65-ФЗ»О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательныеакты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторыхзаконодательных актов Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от29.07.2004 №95-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 09.06.2003, №23, ст. 2174.
12. Федеральный закон Российской Федерации от 07.07.2003 №117-ФЗ«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и некоторые другие законодательные акты РоссийскойФедерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов(положений законодательных актов) Российской Федерации» (в ред. Федеральногозакона от 27.07.2006 №151-ФЗ) // Российская газета, №132, 09.07.2003.
13. Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.2003 №163-ФЗ»О внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации о налогах и сборах» // Собрание законодательства РФ, 15.12.2003,№50, ст. 4849.
14. Федеральный закон Российской Федерации от 29.06.2004 №58-ФЗ«О внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актовРоссийской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованиюгосударственного управления» (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №266-ФЗ) //Парламентская газета, №118 – 119, 01.07.2004.
15. Федеральный закон Российской Федерации от 18.08.2004 №102-ФЗ»О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (вред. Федерального закона от 27.07.2006 №151-ФЗ) // Российская газета, №179,21.08.2004.
16. Федеральный закон Российской Федерации от 20.08.2004 №109-ФЗ«О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 23.08.2004, №34,ст. 3524.
17. Федеральный закон Российской Федерации от 22.08.2004 №122-ФЗ»О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации ипризнании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерациив связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополненийв Федеральный закон „Об общих принципах организации законодательных (представительных)и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»и “Об общих принципах организации местного самоуправления в РоссийскойФедерации» (в ред. Федерального закона от 29.12.2006 №258-ФЗ) // Собраниезаконодательства РФ, 30.08.2004, №35, ст. 3607.
18. Федеральный закон Российской Федерации от 02.11.2004 №127-ФЗ»О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и некоторые другие законодательные акты РоссийскойФедерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов(положений законодательных актов) Российской Федерации» (в ред. Федеральногозакона от 29.12.2006 №244-ФЗ) // Парламентская газета, №208, 05.11.2004.
19. Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.2004 №183-ФЗ«О внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации в связи с образованием федерального казначейства» (в ред.Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ) // Российская газета, №290,30.12.2004.
20. Федеральный закон Российской Федерации от 18.07.2005 №90-ФЗ»О внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации» (в ред. Федерального закона от 10.01.2006 №16-ФЗ) //Парламентская газета, №128, 20.07.2005.
21. Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2005 №117-ФЗ«О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятиемФедерального закона „Об особых экономических зонах в Российской Федерации»(в ред. Федерального закона от 10.01.2006 №16-ФЗ) // Собраниезаконодательства РФ, 25.07.2005, №30 (ч. II), ст. 3128.
22. Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2005 №116-ФЗ“Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в ред.Федерального закона от 18.12.2006 №232-ФЗ) // Собрание законодательстваРФ, 25.07.2005, №30 (ч. II), ст. 3127.
23. Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2005 №118-ФЗ»О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 25.07.2005, №30 (ч.II),ст. 3129.
24. Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2005 №119-ФЗ«О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актовзаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в ред. Федеральногозакона от 27.07.2006 №137-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.07.2005,№30 (ч. II), ст. 3130.
25. Закон Российской Советской Федеративной Социалистической Республикиот 06.12.1991 №1992–1 „О налоге на добавленную стоимость» //Ведомости СНД и ВС РСФСР, 26.12.1991, №52, ст. 1871. – Документутратил силу.
26. Постановление Правительства Российской Федерации от02.12.2000 №914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогуна добавленную стоимость» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 №283) //Собрание законодательства РФ, 11.12.2000, №50, ст. 4896.
27. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от09.12.1998 №60н „Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98» // Бюллетень нормативных актов федеральныхорганов исполнительной власти, №2, 11.01.1999.
28. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от31.10.2000 №94н „Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»(в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46,2000.
29. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам исборам от 20.12.2000 №БГ-3–03/447 “Об утверждении Методическихрекомендаций по применению главы 21 „Налог на добавленную стоимость»налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. Приказа МНС РФ от 11.03.2004 №БГ-3–03/190 //Российская Бизнес-газета, №5, 30.01.2001, №6, 05.02.2001, №7, 13.02.2001. –Документ утратил силу.
30. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам исборам от 12.04.2004 №САЭ-6–02/135 “Об использовании в работе Методическихрекомендаций по применению глав части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации» // Налогообложение, №4, 2004.
31. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам исборам от 13.05.2004 №03–1–08/1191/15@ „Свод писем по применениюдействующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года – I квартал 2004года» // СПС “Консультант Плюс» – официально документ опубликован небыл.
32. Письмо Федеральной налоговой службы от 17.05.2005 №ММ-6–03/404»Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применениемзаконодательства по косвенным налогам» // Экономика и жизнь, №26, 27,2005.