Реферат: Аудит расчетов по оплате труда
1. Цели и задачи аудита, методы проведения аудиторскихпроверок
В соответствии со ст. 1 Закона «Об аудиторскойдеятельности» — «целью аудита является выражение мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядкаведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для целей настоящего Федерального закона поддостоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской)отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы орезультатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемыхлиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».
Таким образом, главная цель аудита — дать объективные,реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандартаудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности» (Приложение 2), определяет, что несмотря на то, чтомнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности,пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывностидеятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективностиведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценкусоблюдения интересов собственников, акционеров, участников.
Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля.Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовойотчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности,полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям,предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всехсущественных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призванобеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансоваяотчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности —это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств,необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствиисущественных искажений в отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятиеразумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможностьобнаружения аудитором существенных искажений финансовой отчетности, имеют местов силу следующих причин:
>в ходе аудита применяются выборочные методы итестирование;
>любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроляявляются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
>преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляетдоводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающегохарактера. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, являетсято, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего Мнения,основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:
— сбора аудиторских доказательств, в том числе приопределении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
— подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств,например, при определении обоснованности оценочных значений, полученныхруководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой от четности.
Достижение поставленной цели путем решения целогокомплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, — внешнегоили внутреннего, обязательного или инициативного.
Внешний аудит направлен:
— на проверку и подтверждение достоверности показателейотчетов или констатации их недостоверности;
— на контроль и соблюдение законодательства и нормативныхдокументов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
— на проверку полноты, достоверности и точности отраженияв учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельностиорганизации за проверяемый период;
— на выявление резервов лучшего использования собственныхосновных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Основная цель аудита (проверка достоверности финансовойотчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачамивыявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализомправильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшениюфинансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов ирасходов.
Внешний аудит может решать также другие задачи:
— по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерскогоучета;
— по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз ирасчету налогов;
— по анализу производственно-хозяйственной и финансовойдеятельности;
— по решению отдельных правовых, управленческих и другихпроблем путем консультирования руководите лей и специалистов фирм.
Основная цель внутреннего аудита заключается вобеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всехуровнях управления, а также в защите законных имущественных интересоворганизации и ее собственников (акционеров).
Внутренний аудит в организации может решать следующиезадачи:
— проверка правильности составления и условий выполненияхозяйственных договоров;
— проверка наличия, состояния правильности оценки имущества,эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов,соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а такжерасчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов иплатежей во внебюджетные фонды;
— экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов,правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
— контроль достоверности учета затрат на производство, полнотыотражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формированияфинансовых результатов, объективности использования при были и фондов;
— разработка и представление обоснованных предложений поулучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетнойдисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структурыпроизводства и видов деятельности;
— консультирование учредителей, руководителейподразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализухозяйственной деятельности и другим проблемам.
Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать такжедругие организационно-управленческие, правовые, технологические,технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видовдеятельности организации.
Основная цель обязательного аудита — это проверка иподтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения вучете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих подобязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).
Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки введении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении,провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему ворганизации учета и отчетности.
2. Проверка соблюдения трудового законодательства ирасчетов по оплате труда. Расчеты с бюджетом по персоналу
Процесс любой хозяйственной деятельности, особеннопроцесс производства, связан с затратами не только овеществленного, но и живоготруда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.Повышением его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективностипроизводства, следовательно, его рентабельности.
Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблениемживого труда, величина которого измеряется количеством отработанныхчеловеко-часов. Отсюда вытекают необходимость исчисления размера оплаты трудакаждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате на издержкипроизводства (обращения).
В связи с этим определяются и задачи учета и контроля замерой труда и его оплатой. Прежде всего они заключаются в том, чтобы создаватьэкономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате,производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следитьза законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегосязаработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потетьрабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулированиитруда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контрольза использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда,соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда,за уровнем соответствующих затрат.
К основным задачам учета труда и его оплаты относятся:
-точный учет личного состава работников, отработанногоими времени и объема выполненных работ;
-правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний изнее;
-учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органамисоциального страхования, фондом обязательного медицинского страхования иПенсионным фондом Российской Федерации;
— контроль за рациональным использованием трудовыхресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
— правильное отнесение начисленной оплаты труда иотчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и насчета целевых источников.
В действующей системе организации и оплаты трудаопределена двуединая задача: с одной стороны, предоставление организациямзначительных прав в выборе форм оплаты труда, установление режима работы, а сдругой стороны — обеспечение механизма защиты работников, в части по нижнемууровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготамдля отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня.
Основным сборником законодательных установлений повопросам выполнения установленных задач учета труда и его оплаты являетсяТрудовой Кодекс Российской Федерации.
Статья 1 Кодекса формулирует задачи этого документа:
основными задачами трудового законодательства являютсясоздание необходимых условий для достижения оптимального согласования интересовсторон трудовых отношений, интересов государства, а так же правовоерегулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с нимотношений по:
— организации труда и управлению трудом;
— трудоустройству у данного работодателя;
— профессиональной подготовке, переподготовке и повышениюквалификации работников непосредственно у данного работодателя;
— социальному партнерству, ведению коллективных переговоров,заключению коллективных договоров и соглашений;
— участию работников и профессиональных союзов вустановлении условий труда и применении трудового законодательства впредусмотренных случаях;
-материальной ответственности работодателей и работниковв сфере труда;
-надзору и контролю за соблюдением трудовогозаконодательства.
Первичный учет представляет довольно сложный комплексприемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах,которые являются при этом не только средством оформления хозяйственныхопераций, но одновременно и материальными носителями первичной информации.Кроме того, они служат основой организации всей системы бухгалтерского учета ииспользуются как информационная база для оперативного экономического анализадеятельности производственных подразделений коллективных сельскохозяйственныхпредприятий.
Первичный учет это единая, повторяющаяся во времени,организованная юридически и экономически обоснованная система сбора, измерения,регистрации, накапливания информации, а в условиях автоматизированных системуправления — ее передачи и первоначальной обработки.
При этом под первоначальной обработкой информациипонимается дифференцированное накапливание количественных данных по заданномукомплексу признаков, характеризующих хозяйственные операции, производственныеявления и процессы. Постановлением Правительства Российской Федерации № 835 от8 июля 1997 г. «О первичных учетных документах» в комплексе мер посовершенствованию бухгалтерского учета предусмотрено изменение форм первичныхдокументов. Первичным документом в настоящее время считается только тотдокумент, который имеет следующие обязательные реквизиты:
— наименование документа;
— дату составления документа;
-наименование организации, от имени которой составлендокумент;
-содержание хозяйственной операции;
-измерители хозяйственной операции в натуральном истоимостном выражении;
-наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанныхлиц.
Применяемые первичные документы племзавода учхоза«Краснодарское» полностью унифицированы. Унификация первичных документовспособствует сокращению затрат на их производство.
Данные первичного учета используются соответствующимислужбами управления учхоза «Краснодарское» (бригадами, фермами, отделениями)для подготовки и принятия рациональных управленческих решений по повышениюэффективности производства и более рациональному использованиюматериально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов.
Учет личного состава всего персонала коллективногосельскохозяйственного предприятия обеспечивает своевременное документальноеотражение их поступления на работу, перемещения по должности и структурнымподразделениям, изменения в семейном положении, профессиональной подготовке.Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета,возлагается на кадровую службу предприятия и базируется преимущественно наиспользовании типовых форм учетной документации, к которой в настоящее время вхозяйстве «Краснодарское» относятся:
1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу.
2. Трудовая книжка.
3. Книга учета движения трудовых книжек.
4. Приходно-расходная книга по учету бланков трудовыхкнижек.
5. Личная карточка.
6. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.
7. Записка о предоставлении отпуска.
8. Приказ (распоряжение) о прекращении трудовогодоговора.
9. Акт о несчастном случае на производстве.
10. Книга по фамильного учета персонала сельскохозяйственногопредприятия.
11. Книга учета численности персонала коллективногосельскохозяйственного предприятия.
12. Трудовой договор.
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (типовая форма №Т-1) издается руководителем УОХ «Краснодарское» или его заместителем при приемена работу лица, направленного в порядке планового распределения или изъявившегожелание работать в хозяйстве на предварительно оговоренных условиях (должностьили профессия, оплата труда, режим труда и отдыха). При этом в приказе, которыйявляется наиболее распространенной формой решения о приеме на работу, должныбыть обязательно указаны полностью фамилия, имя, отчество, должностьструктурное подразделение, условия оплаты труда (должностной оклад, тарифнаяставка, разряд), продолжительность работы в данном хозяйстве (для сезонных ивременных работников), основание для зачисления на работу. Предварительноприказ должен быть завизирован соответствующими функциональными службамипредприятия и руководителем подразделения, куда принимается данный работник, ипосле подписи объявляется ему под расписку.
Трудовая книжка (типовая форма утверждена Государственнымкомитетом по вопросам труда и заработной платы) является основным документом отрудовой деятельности рабочего или служащего и относится к документам строгойотчетности. С 1 января 2004 года вводится новая форма трудовой книжки. Трудоваякнижка ведется на каждого работника хозяйства «Краснодарское», работающегосвыше 5 дней, и содержит общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество,год рождения, образование, профессия, личная подпись владельца книжки и дата еепервичного заполнения), сведения о работе (порядковый номер вносимой записи,дата приема на работу, полное наименование предприятия, его структурногоподразделения, должность и разряд, дата и номер приказа или распоряжения),сведения об увольнении (порядковый номер записи, дата и причина увольнения,дата и номер приказа или распоряжения), сведения о поощрениях и награждениях(порядковый номер записи, дата поощрения или награждения, кем и за чтопремирован и награжден, дата и номер приказа о поощрении и награждении).Дисциплинарные взыскания в трудовую книжку и записываются.
Записи в трудовую книжку должны производятся в УОХ«Краснодарское» своевременно, в точном соответствии с формулировками приказов(распоряжений) о приеме на работу, перемещении, поощрении, награждении иувольнении. Особое внимание следует обращать на правильную запись, причинувольнения, со ссылкой в необходимых случаях на соответствующую статью илипункт закона. Трудовые книжки в каждом предприятии должны храниться ссоблюдением правил хранения документов строгой отчетности. При увольнениитрудовая книжка выдается работнику в день увольнения под расписку в книге учетадвижения трудовых книжек и вкладышей к ним.
Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к нимведется в многографной книге (форма № 33) по единой форме. В указанную книгувносятся все операции, связанные с получением и расходованием бланков трудовыхкнижек и вкладышей к ним.
На каждого работника коллективного сельскохозяйственногопредприятия ведется личная карточка (типовая форма № Т-2). Эта карточкапервоначально заполняется на основе опросов работников и соответствующихдокументов (паспорта, трудовой книжки, документа об образовании, инвалидности)и подписывается в этой части данных лично работником. Все остальные сведения(изменения в образовании, семейном положении, поощрения и награждения,перемещения и увольнение) заносятся инспектором по кадрам на основанииприказов, распоряжений, дипломов, аттестатов и других подтверждающихдокументов. О вносимых записях в личную карточку надо ставить в известностьработника, который имеет право ознакомиться с формулировками и характером такихзаписей. Хранить личные карточки рекомендуется в специальной картотеке, вкоторой их размещают в определенной последовательности (по структурнымподразделениям хозяйства, категориям работников, по обучающимся заочно в высшихи средних специальных учебных заведениях).
При переводе работника в другое подразделение или надругую работу должен издаваться приказ (распоряжение) о переводе на другуюработу (типовая форма № Т-5), в котором указываются новое место работы,должность, оклад, разряд. На оборотной стороне формы делается отметка о сдачеработником инструмента, спецодежды и других ценностей по прежнему месту работы.На основании данного документа вносятся соответствующие записи в личнуюкарточку этого работника, которая помещается в соответствующие позициикартотеки.
Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска (типоваяформа № Т-6) оформляется при предоставлении очередных и дополнительных отпускахи подписывается руководителем подразделения (службы) и предприятия. Наосновании этого документа производится расчет суммы отпускных пособий, иделаются отметки в личной карточке работника о виде отпуска, егопродолжительности и периоде, за который он предоставлен.
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора(типовая форма № Т-8) издается для оформления увольнения работников всехкатегорий (за исключением лиц, освобождаемых от работы вышестоящим органом). Нанем могут быть сделаны отметки о сдаче работником инструмента, инвентаря,спецодежды и других Находившихся в его служебном пользовании ценностей. Приказвизируется руководителем производственного подразделения и утверждаетсяруководителем предприятия. Он служит основным документом для окончательногорасчета с работником по заработной плате и иным социальным выплатам.
Акт о несчастном случае на производстве (типовая форма №Н-1) составляется специально назначенной комиссией в четырех экземплярах длядокументального оформления происшедшего в хозяйстве «Краснодарское» несчастногослучая. В нем указываются обстоятельства, причины и последствия несчастногослучая, а также мероприятия, которые следует провести по устранению подобныхпричин. Один экземпляр акта остается в делах хозяйства, второй выдается на рукипострадавшему, третий и четвертый передаются соответственно районному органугосударственной статистики и вышестоящему по подчиненности органу.
Для систематизации данных о личном составе работниковпредприятия и общей численности как по хозяйству в целом, так и по отдельнымподразделениям рекомендуется вести книгу пофамильного учета работников учхоза;книгу учета численности персонала.
В книге по фамильного учета персонала указывают валфавитном порядке по каждому структурному подразделению: фамилия, имя иотчество, должность или профессия, категория и другие основные сведения оработнике. Для ведения этой книги может быть использована многографная книга.
Книга учета численности персонала ведется также вмногографной книге, предназначенной для учета личного состава по их категориямкак хозяйству в целом, так и по его подразделениям.
Для целей планирования и отчетности в отдельную группувыделяются работники, относящиеся к аппарату управления.
Использование трудовых ресурсов в процессе общественногопроизводства выражается в затратах ими рабочего времени, исчисляемых в настоящеевремя в двух трудовых измерителях — человеко-днях и человеко-часах.
Для оформления затрат живого труда и его оплаты внастоящее время в УОХ «Краснодарское» применяются следующие учетные документы:
1. Табель учета рабочего времени (форма № 140-АПК).
2. Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ(форма №65-АПК).
3. Книжка по учету труда и выполненных работ вмеханизированном звене при аккордно-премиальной оплате труда с повременнымавансированием (форма № 65а-АПК).
4. Учетный лист труда и выполненных работ индивидуальный(форма № 132-АПК).
5. Учетный лист труда и выполненных работ групповой(форма№ 131-АПК).
6. Учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК).
7. Путевой лист трактора (форма № 134-АПК).
8. Расчет начисления оплаты труда работникамживотноводства (форма №135-АПК).
9. Наряд на сдельную работу групповой (форма № 136-АПК),индивидуальный (форма № 137-АПК)
10. Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4п, №„ 4м,№4с).
11. Путевой лист легкового автомобиля и автобуса (форм» №3 и форма №6).
12. Расчет по заработной плате (форма № 138-АПК).
13. Ведомость прочих доплат и удержаний (форма №139-АПК).
14. Расчетно-платежная ведомость (форма № 141 -АПК).
Табель учета использования рабочего времени (форма №140-АПК) является основным первичным документом по отражению отработанноговремени и ведется на каждого работника хозяйства. В начале месяца в негозаписываются в алфавитном порядке с указанием табельных номеров фамилии работниковданного подразделения и их должности. Затем ежедневно в течение месяца в него вносятсясведения об отработанном времени и начислении заработка: по работникам, занятымна физических работах в сфере материального производства, — на основаниисоответствующих первичных документов по учету труда и выполненных работ, поостальным работникам -исходя из тарифных ставок и должностных окладов иотработанного времени, отражаемых непосредственно в этом табеле. В случаеневыхода отдельных лиц на работу в нем указываются причины.
Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ(форма № 65) относится к первичным документам по отражению рабочего времени,объемов выполненных работ и начисленного заработка работников, непосредственнозанятых в материальном производстве. Она предназначена для учета указанныхсведений по работникам производственных бригад, выполняющим конно-ручные илимеханизированные работы (преимущественно в растениеводстве), и ведетсябригадиром в течение месяца. Книжка состоит из двух частей, в одной из которыхсистематизируют данные об отработанном времени и начисленной заработной платепо отдельным культурам, видам незавершенного производства и работ, а в другой — об отработанном времени и заработке каждого члена бригады. По своему построениюи характеру учетных записей эта книжка представляет собой комбинированныйучетный документ, сочетающий первичный документ и учетный регистр. Поэтомупосле составления данные ее обоих разделов должны быть сверены между собой (поотработанным часам и суммам начисленной заработной платы по объектам затрат ипо работникам).
В конце месяца книжка подлежит подписи ответственнымприемщиком работ (управляющим отделением, заведующим участком, главнымагрономом) и бухгалтером, ведающим учетом расчетов по заработной плате, послечего она передается в бухгалтерию хозяйства для составления расчетно-платежныхведомостей и производственных отчетов, и отражения по соответствующим счетам бухгалтерскогоучета. По окончании месяца книжка представляется в бухгалтерию хозяйства для начислениязаработной платы членам механизированного звена. Подписывают ее агроном,звеньевой и бухгалтер.
Сведения о работе механизированных агрегатов заносятся в«Накопительную ведомость использования машинно-тракторного парка» (форма №37а-АПК), а данные об отработанном времени и начисленном заработке используютсядля составления производственного отчета по растениеводству (форма № 18-АПК).
Учетный лист труда и выполненных работ (форма № 131-АПКили № 132-АПК) является самым распространенным первичным документом ипредназначен для отражения количества отработанных часов, рабочих дней живойтягловой силы, объемов выполненных работ и начисленных сумм заработной платы работникам,занятым на конно-ручных работах в растениеводстве, обслуживающих и другихпроизводствах.
Периодичность применения этого документа рассчитана нанесколько дней, в зависимости от периода выполнения тех или иных работ. Записив нем ведет бригадир или звеньевой (форма № 131-АПК) либо сам работник (форма №132-АПК) после выполнения и приемки работ. Недоброкачественно выполненные и непринятые работы в учетный лист не записываются. Правильность внесенных в негозаписей об объемах выполненных работ, количестве отработанных человеко-часов,рабочих дней живой тягловой силы и начисленном заработке подтверждаетсяподписями приемщика работ, бригадира, принимающего и проверяющего указанныедокументы.
Учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК)ведется табельщиком УОХ «Краснодарское» ежедневно в течение периода выполнениятех или иных работ на каждого тракториста-машиниста, выполняющего полевые идругие работы на тракторах, комбайнах и других самородных машинах (крометранспортных работ). В нем отражаются отработанное время в часах, объемывыполненных работ в физическом, а по машинно-тракторному парку — и в условномизмерении (в условных эталонных гектарах), суммы начисленной заработной платытракториста-машиниста, штурвального и прицепщика, расход горючего (фактическийи нормативный). Правильность сведений в этом документе подтверждается подписямибригадира и тракториста-машиниста. После проверки агрономом он подлежитутверждению руководителем хозяйства или лицом, на то уполномоченным.
При ведении учетного листа на комбайнера к немуприлагаются вторые экземпляры реестров, путевок или талонов на вывоз продукциис поля.
Путевой лист трактора (форма № 34-АПК) предназначен длядокументального оформления выполненных транспортных работ на тракторе ирассчитан на ежедневное обращение. В начале рабочего дня на каждый тракторбригадиром выписывается путевой лист трактора с указанием его порядковогономера, даты выдачи, фамилии тракториста, характеристики трактора. Сведения озадании и его выполнении в путевой лист вносятся трактористом-машинистомсамостоятельно, таксируются бухгалтером или учетчиком и подтверждаютсяответственным приемщиком работ. В конце дня этот документ сдается бригадиру длядальнейшей обработки и отражения его, данных в соответствующих учетных регистрах.
Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства(форма № 135-АПК) является документом месячного обращения и предназначен дляоформления начисления сумм в оплату труда работников, непосредственно занятых вживотноводстве.
Наряд на сдельную работу (форма № 136-АПК или 13 7-АПК)изготовляется в двух вариантах (на бригаду — форма № 136-АПК или на каждогоработника — форма № 137-АПК). Предназначен для учета выполненных работ,отработанного времени и начисленного заработка по работникам, занятым настроительных, ремонтных и других несельскохозяйственных работах со сдельнойоплатой труда. Наряд на сдельную работу является документом, как правило,месячного обращения. В нем при выписке указывают задание на выполнениеопределенных работ, их разряд, нормы времени и расценки. По мере выполнениязадания отражается количество изготовленных годных изделий или объем фактическиыполненных и принятых работ. На каждого работника в данном документе ведетсятабель отработанного времени. По окончании месяца (или другого учетногопериода) подсчитывается сумма заработка каждого члена бригады (звена)пропорционально объемам выполненных работ, их разряду и отработанному времени всоответствии с установленными расценками. После этого он подписываетсябригадиром (звеньевым), проверяется экономистом по труду и заработной плате,утверждается руководителем предприятия» где выполнялись зарегистрированные внем работы, и сдается в бухгалтерию хозяйства для составлениярасчетно-платежных ведомостей и отражения обобщенных данных по соответствующимсчетам.
Путевой лист грузового автомобиля предназначен дляоформления работ, выполненных с помощью грузовых автомобилей, и рассчитан наежедневное обращение. Перед началом каждого рабочего дня диспетчер или другойработник автогаража хозяйства «Краснодарское» выписывает этот документ накаждого шофера с указанием порядкового номера, даты, характеристики автомобиля,задания на выполнение работ и нормативного расхода горючего. Шофер заполняетсведения о фактически выполненных работах, пробеге и расходе горючего. Поокончании рабочего дня путевой лист сдается диспетчеру или бухгалтеруавтогаража, указывается сумма заработка на основании тарифных ставок ирасценок, данных о выполненных работах, отработанном времени. В сроки,установленные документооборотом по хозяйству, путевые листы передают наобработку для составления расчетно-платежных ведомостей, накопительнойведомости использования грузовых автомобилей, производственных отчетов погрузовому автотранспорту и отражения по соответствующим счетам бухгалтерскогоучета.
Путевой лист легкового автомобиля (типовая форма № 3)служит первичным документом для начисления заработной платы шоферам легковыхавтомобилей и ведется ежедневно (посменно). В нем при выписке указываютпорядковый номер, дату выдачи» сведения об автомобиле (марка, государственныйномер) и задание на рабочий день (смену). Все путевые.
Листы подлежат обязательной регистрации в журнале учета движенияпутевых листов. Данный участок учетной работы выходит за пределы собственнопервичного учета и базируется преимущественно на первичных данных, полученныхна стадии учетного отражения затрат живого труда.
Документальное отражение операций по начислению и выплатесумм по труду в настоящее время производится в расчетно-платежных ведомостях,расчетах по заработной плате, ведомостях прочих доплат и удержаний и платежныхведомостях.
Расчетно-платежная ведомость (форма № 141-АПК)применяется в условиях неавтоматизированного учета и является основнымдокументом по начислению всех видов заработной платы, а также пособий повременной нетрудоспособности и прочих выплат. Кроме того, на основании еепроизводятся исчисление и удержание налогов, выданных авансов и другихплатежей. Ведомость составляется в двух экземплярах в центральной конторехозяйства (при централизации учета) или в структурных подразделениях (при егодецентрализации). Один экземпляр передается в кассу для оплаты, а второйостается в делах бухгалтерии хозяйства. В этом документе, составляемомежемесячно, указываются по каждому работнику в разрезе отдельныхвнутрихозяйственных подразделений суммы начисленной, заработной платы (по еевидам, других причитающихся выплат, каждого вида удержаний и суммы,причитающиеся к выдаче на руки). После их получения в кассе хозяйстваполучатель расписывается в специальной графе ведомости. Затем ведомость сотчетом кассира сдают в бухгалтерию для отражения по счетам бухгалтерскогоучета.
Расчет по заработной плате (форма № 13 8-АПК)используется для оформления расчетов среднего заработка и подсчета отпускныхсумм при уходе отдельных работников в отпуска, а также при их увольнении. В немуказываются суммы начисленной заработной платы за последний период, принятыйдля расчета среднего заработка, удержания по их видам и причитающиеся к выдачесуммы. Составляется в одном экземпляре и является основанием для выдачипричитающихся сумм через кассу хозяйства.
Ведомость прочих доплат и удержаний (форма № 13 9-АПК)служит для оформления начислений и удержаний, не включенных врасчетно-платежную ведомость (фирма № 141-АПК) и носящих разовый характер. Поуказанной ведомости могут производиться выдача сельскохозяйственной продукциинатурой в счет заработной платы, выходных пособии за время выполнениягосударственных и общественных обязанностей, разовых авансов, а также удержанийпо исполнительным листам, излишне выплаченным суммам т. д.
Платежная ведомость (типовая форма № Т-53) предназначенадля оформления выдачи заработной платы и содержит лишь данные о причитающихся квыдаче суммах по отдельным работникам. По своему построению она представляетсобой правую часть расчетно-платежной ведомости (форма № 141-АПК) и применяетсяобычно для выплаты авансов. В тех случаях, когда на каждого работника ведутсяотдельные лицевые счета в карточках, книге или автоматизированным путем, онаможет использоваться и для оформления выплат заработной платы за истекшиймесяц. Применяется только в условиях ручного счетоводства.
Наиболее полное соблюдение требований объективногоэкономического закона распределения по труду достигается правильнойорганизацией как систем заработной платы, так и контроля за использованиемфонда заработной платы. Отсюда его документальное отражение должноосуществляться в соответствии с установленным порядком планирования игосударственной отчетности, что позволяет обеспечить единообразное обобщениеисходных данных в масштабе всей отрасли. Так, для коллективныхсельскохозяйственных предприятий действующими указаниями предусмотреноформировать учетные сведения о фонде заработной платы, прежде всего в следующихдвух разрезах: по категориям работников и составу отдельно по основнойдеятельности предприятия и отдельно по строительству, осуществляемомухозяйственным способом. Причем к основной деятельности по приведеннымкатегориям работников и составу фонда заработной платы осуществляютсяежемесячное обобщение и систематизация данных в сводке начисленной заработнойплаты по составу и категориям работников (форма № 19-АПК) рассчитанной наежемесячное составление или на год. Указанная ведомость обобщаетсоответствующие данные расчетно-платежных ведомостей (форма № 141-АПК) и темсамым обеспечивает получение итоговых данных по учету фонда заработной платы,требующихся как для контроля за его использованием, так и для составлениягосударственной отчетности.
Наряду с указанными выше документами для учета фондазаработной платы в УОХ «Краснодарское» применяется сводка данных по расчету срабочими и служащими (форма № 21-АПК), в которой ежемесячно обобщаются данныепо заработной плате: развернутое сальдо по счету № 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда», отдельно по выплатам, входящим и не входящим в фондзаработной платы, а также по видам удержаний (налоги, алименты) и суммамнеполученной (депонированной) заработной платы.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и несостоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видамзаработной платы, премиям, пособиям пенсиям работающим пенсионерам и другимвыплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам даннойорганизации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». Этот счет, как правило пассивный. По кредиту счета отражаютначисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственноесоциальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов отучастия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплатытруда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в сроксуммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое ипоказывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработнойплате и другим указанным платежам.
Начисленные работникам суммы следует разделить на четыречасти:
— расходы на оплату труда, относимые непосредственно наиздержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходыхозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;
— расходы на оплату труда по операциям, связанным сзаготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования кустановке, осуществлением капитальных вложений;
— выплаты в денежной и натуральной форме за счетостающейся в организации чистой прибыли;
— доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имуществоорганизации и ценным бумагам.
Для определения общей суммы заработной платы, подлежащейвыплате за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммироватьзаработок за выработанную продукцию и произвести удержания. Эти обобщающиеданные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате содержатся врасчетно-платежных ведомостях УОХ «Краснодарское».
Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях покаждому производственному подразделению, категориям работников, видам выплат. Влевой части этой ведомости записываются суммы начисленной заработной платы поее видам (сдельной, повременной, премии и разного рода доплат), а в правой — удержания по их видам и суммы к выдаче. На каждого работника в ведомостиотводят одну строку. Расчетно-платежные ведомости применяют для расчетов сработниками за целый месяц.
Для расчета среднего заработка отдельных работников(определения суммы пособий по временной нетрудоспособности, за время отпуска) вхозяйстве на каждого работника открывают лицевые счета. В них отражают сведенияо стаже работы, времени поступления на предприятие, продолжительности отпуска,начисленной за каждый месяц оплат труда и удержаний по их видам.
Выдачу заработной платы, премий и других выплатосуществляют из кассы под расписку в расчетно-платежных ведомостях.
Операции по начислению и распределению оплаты труда,включаемой в издержки производства и обращения, в учебно-опытном хозяйстве«Краснодарское» представлены следующими записями:
13152491-04 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — 2104153-03 руб.
Работникам растениеводства:
Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» — 3586015-25руб.
Работникам животноводства:
Дебет субсчета 20-2 «Животноводство»
Работникам промышленных производств: 516174,32руб.
Дебет субсчета 20-3 «Подсобные промышленные производстваи хозяйства»
Работникам вспомогательных производств: 2939404-91руб.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства ихозяйства»
Работникам управления общепроизводственного назначения:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» — 51902-45 руб.
Работникам управления общехозяйственного назначения:
Дебет счет 26 «Общехозяйственные расходы» — 188129-49руб. Работникам, занятым на строительстве
Дебет счета 08 «Вложения по внеоборотныеактивы» — 1475091-59 руб.
Работникам торговли:
Дебет счета 44 «Издержки обращения» — 24158-96 руб.
На суммы премий, материальной помощи:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — 655155-80руб.
Пособий по временной нетрудоспособности и травматизму
Дебет субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»- 271663-29 руб.
Из начисленной работникам организации заработной платы,оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительствупроизводят различные удержания, которые можно разделить на две группы:обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются: налог на доходыфизических лиц, по исполнительным листам.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработнойплаты работников могут быть произведены следующие удержания:
— долг за работником;
— ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные вмежрасчетный период;
— в погашение задолженности по подотчетным суммам;
— квартплата;
— за содержание ребенка в дошкольных учреждениях;
— за ущерб, нанесенный производству;
— за брак;
— за товары, купленные в кредит;
— за порчу, недостачу материальных ценностей;
— подписная плата за периодические издания;
— членские профсоюзные взносы;
— перечисления сторонним организациям в кассувзаимопомощи.
Организация учета удержаний предусмотрена ТрудовымКодексом, который регламентирует и ограничивает общую сумму удержаний из оплатытруда в один расчетный период.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработнойплаты не может превышать 20 процентов, а в случаях предусмотренных законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Ограничения, нераспространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительныхработ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда,причиненного работодателем здоровью работника, возмещение ущерба, причиненногопреступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не можетпревышать 70 процентов.
Налог на доходы с физических лиц удерживается изсовокупного облагаемого дохода, в который включаются все виды натуральных иденежных выплат. Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена вразмере 13 процентов. При определении размера налоговой базы налогоплательщикимеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.Действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в которомуказанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется;
в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периодараспространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечениикоторых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей,опекунами или попечителями. Действует до месяца, в котором его доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, данныйстандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенкапроизводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждогоучащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Операции по удержанию из начисленной оплаты за 2002 годпредставлены следующими записями:
Удержание налога на доходы физических лиц в УОХ«Краснодарское»:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 1575008руб.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1575008руб.
Удержание по исполнительным листам производится наосновании: соглашения об уплате алиментов; решения суда по исполнительнымлистам; заявления плательщика алиментов. Размер алиментов на содержаниенесовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50 процентов заработка (дохода), ноне менее суммы, установленной законодательством.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода идополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, ссумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособностивследствие увечья или иного повреждении здоровья. Алименты не взыскиваются ссумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работуво вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянногохарактера.
Удержание сбора на содержание милиции в УОХ«Краснодарское»:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 852руб.
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» — 852 руб.
Удержано в возмещение материального ущерба:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 14900руб.
Кредит субсчета 73-2 «Расчеты с работниками по возмещениюматериального ущерба» — 14900 руб.
Удержание в учете отражается в соответствии с приказом №10 по учхозу «Краснодарское» от 14.01.2001 г., п. 14 «Для учета расчетов сразными дебиторами и кредиторами использовать следующие субсчета:
Дебет счета 70 „Расчеты с персоналом по оплатетруда“- 101556-68 руб.
Кредит субсчета 76-1 „Расчеты по исполнительнымлистам“-101556-68 руб.
Таблица 1
Схема учетных записей по счету 70 „Расчеты сперсоналом по оплате труда“, 2002 год Дебет Кредит
Корр. счета Удержано и выдано Сумма, руб. Начислено Сумма, руб. Корр. счета /> Сальдо на 01. 01. 02г. 626687 /> 68 Налога на доходы физических лиц 1575008 Заработная плата работникам: /> растениеводства 2104153 20-1 /> 68 Сбор на содержание милиции 852 животноводства 3586015 20-2 /> промышленного производства 516174 20-3 /> 76-7 Профсоюзные взносы 98285 вспомогательного производства 2939405 23 /> 76-1 По исполнительным листам 101557 строительства 1475092 08 /> торговли 24159 44 /> общепроизводственному персоналу 151903 25 /> 73-2 Возмещение материального ущерба 14900 общехозяйственному персоналу 188129 26 /> Отпускные 1240642 96 /> 50 Выдано: наличными 10597374 Пособия по временной нетрудоспособности и травматизму 271663 69-1 /> 90-1 натуроплатой 378023 /> 76-4 Депонированная оплата труда 19997 /> Премии 655156 84 /> X Оборот 12965976 Оборот 13152491 X /> Сальдо на 01. 01. 03 г 813202 />По заявлению работника из его заработной платы могутудерживаться оплата за коммунальные услуги, за содержание детей в детскихдошкольных учреждениях, профсоюзные взносы.
Удержание профсоюзных взносов в УОХ «Краснодарское»:
Дебет счета 70 „Расчеты с персоналом по оплатетруда“ 98825-12 руб.
Кредит субсчета 76-7 „Расчеты по профсоюзнымвзносам“ 98825-12 руб.
Выдача работникам оплаты труда наличными из кассы:
Дебет счета 70 „Расчеты с персоналом по оплатетруда“ 10597374-30 руб.
Кредит счета 50 „Касса“ 10597374-30 руб.
Выдача работникам оплаты труда натуроплатой:
Дебет счета 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда378023-01 руб.
Кредит счета 90 “Продажи» 378023-01 руб.
Депонирована не выданная оплата труда:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 199976-89руб.
Кредит субсчета 76-4 «Расчеты с работниками
По депонированной оплате труда» — 199976-89 руб.
Таким образом, в 2002 году было произведено различныхудержаний из заработной платы на сумму 1970582 рубля, выдано как наличными таки натуроплатой 10975397 рублей.
Дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» составил 12965976 рублей.
На 01 января 2003 года задолженность по оплате трудаработникам учхоза составила 813200 рублей, эта задолженность относится кобязательным.
Единый социальный налог устанавливается для мобилизациисредств, предназначенных для реализации права граждан на государственноепенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Цель Единогосоциального налога – упростить процедуру сбора средств, упростить механизмначисления страховых взносов, сделать единообразной налоговую базу, сократитьотчетность, ввести единый порядок применения финансовых санкций и сократитьколичество проверок плательщиков.
Идея единого социального налога возникла у нас в странене на пустом месте. Она выстрадана налогоплательщиками. Это – альтернативасуществующей до 2001 года неразберихе в обложении предприятий взносами вразличные внебюджетные социальные фонды — пенсионный, медицинского страхования,социального страхования, занятости. У всех этих фондов, в принципе, одна и таже облагаемая база – фонд оплаты труда и выплаты, начисленные в пользуработников, но разные ставки. Казалось бы, чего проще: достаточно применить кэтим выплатам по единым правилам какую-то одну твердую ставку налога, обязатьплательщика перечислить эту сумму одним платежным поручением в государственныйбанк на нейтральный счет или казначейство, а затем уже без участия плательщиковраспределить эти средства на части по фондам согласно утвержденным каждомуфонду нормативам, и также автоматически зачислить эти части на счет фондов длярасходования. Однако, несмотря на простоту, эта идея долго не могла пробитьсебе дорогу.
Введение ЕСН вместо страховых платежей – это комплекс мер,цель которого ослабить налоговое давление на фонд оплаты труда. За счет этогопредполагается частично легализовать большие заработки и облегчитьналогообложение трудовых доходов.
Введение налога не приводит к ликвидации Пенсионногофонда РФ, Фонда социального страхования и фондов обязательного медицинскогострахования как самостоятельных государственных учреждений, не ставит цельюущемить эти фонды, которые будут продолжать осуществлять оперативное управлениеи расходование поступающих средств. Поскольку ЕСН носит строго целевойхарактер, каждый из фондов получит причитающуюся часть налога, зафиксированнуюв НК РФ.
Тем не менее, введение Единого социального налога внесломного нового в порядок исчисления взносов в государственные страховые фонды.Глава 24 НК РФ установила новый порядок взимания единого социального налога(ЕСН). С 1 января 2001 года этот налог заменил страховые взносы практически вовсе внебюджетные социальные фонды. Исключение составили страховые взносы наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве,профессиональных заболеваний и квотирование в Фонде занятости (там, где оноранее осуществлялось).
Единый социальный налог уплачивается с 01.01.2001 всоответствии с частью второй НК РФ, утвержденной Федеральным законом от05.08.2000 № 117-ФЗ и введенной в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении в действие части второй НК РФ и внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”.
Ставки единого социального налога отличаются взависимости от категории плательщиков. В соответствии с 24 Главой НК РФ дляналогоплательщиков — работодателей (за исключением сельскохозяйственныхтоваропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования) применяются следующие ставки (таблица 2).
Таблица 2
Ставки единого социального налога
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования До 100000 рублей 28% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6% От 100001 рубля до 300000 рублей 28000 руб.+15,8% с суммы, превышающей 100000 руб. 4000 руб.+2,2% с суммы, превышающей 100000 руб. 200 руб.+0,1% с суммы, превышающей 100000 руб. 3400 руб.+1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. 35600 руб.+20% с суммы, превышающей 100000 руб. От 300001 рубля до 600000 рублей 59600 руб.+7,9% с суммы, превышающей 300000 руб. 8400 руб.+1,1% с суммы, превышающей 300000 руб. 400 руб.+0,1% с суммы, превышающей 300000 руб. 7200 руб.+0,9% с суммы, превышающей 300000 руб. 75600 руб.+10% с суммы, превышающей 300000 руб. Свыше 600000 руб. 83300 руб.+2% с суммы, превышающей 600000 руб. 11700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105600 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.Законодательные и нормативные документы, регулирующиеучет расчетов по единому социальному налогу:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплатсоциального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 89 от 10.07.95по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России иЦентральным банком России).
3. Кодекс законов о труде Российской Федерации.
4. О порядке определения месячных тарифных ставок израсчета установленных часовых тарифных ставок (письмо Госналогслужбы РФ №ЮБ-6-10/12 от 12.01.94).
5. Рекомендации по заключению трудового договора(контракта) в письменной форме (приложение № 1 к постановлению Минтруда РФ №315 от 14.07.94).
6. О продолжительности работы в выходной день,перенесенный в связи с праздником на рабочий день (письмо Минтруда РФ № 4 от25.02.94).
7. Основные положения по учету труда и заработной платы впромышленности и строительстве (письмо Госкомтруда СССР № 73-АБ89/10-80 от27.04.73).
8. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ №33-17-1 от 16.07.92 с изменениями и дополнениями).
9. Инструкция о подоходном налоге с физических лицГосналогслужбы № 35 от 29.06.95 с изменениями и дополнениями.
10. О норме рабочего времени и о порядке определениячасовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 1998 г.(письмо Минтруда РФ № 53 от 10.10.97).
11. Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 «Обутверждении унифицированных форм первичной документации».
12. Положение о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг) (Постановление Правительства РФ № 552 от05.08.92, № 661 от 01.07.95 и т.д.).
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляетсяи уплачивается УОХ «Краснодарское» отдельно в отношении каждого фонда иопределяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчетыпроизводятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу.Порядок оформления платежных поручений на перевод платежей, исчисленных отналогооблагаемой базы, остается без изменений.
В результате, изменений в организации бухгалтерскогоучета расчетов с внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключениемрасчетов с Фондом занятости населения).
В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете единогосоциального налога предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» с открытием субсчетов по соответствующимфондам.
Сумма налога, исчисленная в составе социального налогадля перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается УОХ«Краснодарское» на произведенные самостоятельно расходы на целигосударственного социального страхования, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации.
Пример. На основе данных бухгалтерского учета УОХ«Краснодарское» по работнику определена налогооблагаемая база в целяхисчисления единого социального налога на 1 февраля 2001 г.
Ежемесячный оклад работника составил 6000 руб. По решениюсуда в соответствии с исполнительным листом из заработной платы работникаудерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.
В январе работник находился в командировке. Авансовыйотчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы:
проезд до места командировки и обратно – 480 руб.;
оплата стоимости жилья за 6 суток – 270 руб. за сутки;
оплата суточных за 6 суток – 500 руб. за сутки.
В январе в учете составляются записи:
Дебет счета 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 6000 руб. на сумму начисленной заработной платы;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
6000 · 25: 100 = 1500 руб. на сумму удержанных алиментовв размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленныхалиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единогосоциального налога;
Дебет счета 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»400 руб. на стоимость проездных билетов по командировочным расходам;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»80 руб. на сумму НДС по проездным билетам.
К нормируемым командировочным расходам относятся суточныеи оплата найма жилья при наличии оправдательных документов.
В бухгалтерском учете будут составлены записи:
Дебет счета 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6 · 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;
Дебет счета 20-1 «Cверхнормативные расходы основногопроизводства», 25-1 «Сверхнормативные общепроизводственныерасходы», 26-1 «Сверхнормативные общехозяйственные расходы»,44-1 «Сверхнормативные расходы на продажу»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6 (500 – 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативныхсуточных расходов;
Дебет счета 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6 · 270 = 1620 руб. на сумму стоимости найма жилья впределах установленных норм.
В результате налогооблагаемая база для исчисления единогоналога составит в январе 8670 руб. (6000 + 2670).
В феврале кроме основной заработной платы работникуначислена премия в размере оклада по результатам прошлого года, оплаченыкоммунальные услуги в размере 2000 руб., а также за счет собственных средстворганизации оплачена путевка стоимостью 3000 руб. на лечение ребенка.
В феврале составлены бухгалтерские записи:
Дебет счета 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 12000 руб. на сумму заработной платы и премии;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 2000 руб. на стоимость коммунальных услуг;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 3000 руб. на стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной уфонда социального страхования за счет собственных средств организации.
Налогооблагаемая база в феврале составит 12000 руб. (6000+ 6000).
В марте работнику начислена заработная плата, премия поитогам квартала в размере оклада, выдана материальная помощь на благоустройствожилья в размере 8000 руб., а также произведены компенсационные выплаты заиспользование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленныхнорм. Сумма таких выплат составляет 100 руб.
В бухгалтерском учете в марте составлены записи:
Дебет счета 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 12000 руб. на сумму начисленной заработной платы работнику и премиипо итогам квартала;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»,
Кредит счета 50 «Касса» 8000 руб. на суммуматериальной помощи, выделенной работнику на благоустройство жилья;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда»,
Кредит счета 50 «Касса» 100 руб. на суммувыплат компенсационного характера.
Налогооблагаемая база при исчислении единого социальногоналога в марте составила 12000 руб. Компенсационные выплаты в соответствии сост. 238 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются, поскольку не превышаютустановленных норм.
Таблица 3
Основные хозяйственные операции и корреспонденция счетов посчету 69
Содержание операций сумма Корреспонденция счетов Дт Кт 1 2 3 4 1. Начислена заработная плата сотрудникам 20 000 20,44 70 2. Начислена оплата по больничному листу 3 000 69 70 3. Оказана материальная помощь, начислена премия 5 000 99 70 4. Выплачена заработная плата (переведена на счет в банке) 6 000 70 51 (50) 5. Удержаны взносы в пенсионный фонд 200 70 69.2 6. Удержаны из заработной платы остаток аванса по подотчетной сумме, выплаты по ссуде, алименты 8 000 70 71,73,76 7. Удержаны (или внесены в кассу) суммы в счет погашения недостачи 1 000 70 (50) 73 8. Выплачена заработная плата сотрудникам готовой продукцией 15 000 70 90 9. Депонирована невыплаченная заработная плата 7 000 70 76 10. начислены взносы (3,6%) в фонд социального страхования 1 080 20,44 69.1 11. начислены взносы в Фонд Социального Страхования по нетрудоспособности и травматизму (0,3%) 60 20,44 69.1 12. начислены взносы в пенсионный фонд (28%) 5 600 44,20 69.2 13. начислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования (0,2% — федеральный) 40 44,20 70 14. начислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования (3,4% — территориальный) 680 44,20 70 15. начислены взносы в фонд занятости населения 300 44,20 70 16. перечислены взносы в фонды социального страхования 7760 69 51 17. начислен штраф органами социального страхования 181 99 69 18. перечислен штраф в фонды социального страхования 181 69 51 19. начислена пеня органами социального страхования 135,32 99 69 20. перечислена пеня в фонды социального страхования 135,32 69 513. Задачи
Задача 1
В ходе аудита 10 февраля 2002 была произведенаинвентаризация Главной кассы организации. Старший кассир предъявил комиссииналичные деньги 12506 руб.
По данным кассового отчета на начало дня числится остаток556 руб.
Приходный кассовый ордер № 151 от 10 февраля на суммувыручки опер/ кассы № 1- 30000 руб., ПКО № 152 от 10 февраля на сумму выручкиопер/кассы № 2-5000 руб. ПКО № 153 от 10 февраля выручка за продажи товара отООО «Аист»- 62000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10 февраля на сданнуюв банк выручку-84000 руб.
В объяснительной записке ст. кассир показал, что из кассывыданы взаимообразно, до зарплаты, Труневой Т.П.-500 руб. Кропиной О.Ф.-550руб., которые будут внесены в кассу в день зарплаты.
Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе.Какие пункты Порядка ведения кассовых операций в РФ нарушены?
Решение
Акт инвентаризации кассы
10 февраля 2002г. г. Краснодар
Нами, аудитором Ивановой И. И., главным бухгалтеромСидоровым С.С. в присутствии старшего кассира Рытовой О.В., была проведене инвентаризацияГлавной кассы организации по состоянию на 10.02.02г.
В результате проведенной инвентаризации выявлено:
1. По данным кассового отчета на начало дня остатоксоставляет 556 рублей;
2. В наличии имеется приходный кассовый ордер № 151 насумму 30000 рублей, приходный кассовый ордер № 152 на сумму 5000 рублей иприходный кассовый ордер № 153 на сумму 62000 рублей, а также расходныйкассовый ордер № 137 на сумму 84000 рублей. Остаток в кассе на моментпроведения инвентаризации должен составлять:
556+30000+5000+62000-84000=13556 рублей.
В наличии в кассе 12506 рублей. Недостача составляет 1050рублей.
Настоящий акт составлен в трех экземплярах.
С актом ознакомлена __________________ кассир Рытова О.В.
Аудитор Иванова И.И.
Главный бухгалтер Сидорова С.С.
Нарушен п.14 и п. 21 Порядка ведения кассовых операций.Кассир имеет право выдавать деньги из кассы только по расходным кассовымордерам или приравненным к ним документам. Расходные кассовые ордера должнырегистрироваться в книге учета расходных кассовых ордеров.
Задача 2
Организация приобрела программные продукты стоимостью2400 руб., включая НДС 20%. Затраты за услуги, связанные с консультированиемпо вопросам использования программных продуктов, оплаченныефирме-производителю, составляют 360 руб. в том числе НДС 20%. В учете сделаныследующие записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программныхпродуктов
Дт 60 Кт 51 2400- на сумму программных продуктов.
Дт 08 Кт 60 2000 на приобретение программных продуктов.
Дт 19 Кт 60 400 на сумму НДС.
Дт 26 Кт 60 300 на сумму услуг по консультированию.
Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.
Дт 04 Кт 08 2000 оприходование программного продукта.
Дт 60 Кт 51 360 на оплату услуг за консультации.
Проверить правильность формирования первоначальнойстоимости объектов нематериальных активов.
Решение
Согласно п. 6 ПБУ 14/2000, услуги по консультированиювключаются в первоначальную стоимость нематериальных активов.
Исправительные записи:
Дт 26 Кт 60 300 – сторно, на сумму услуг поконсультированию
Дт 08 Кт 60 300 – услуги по консультированию отнесены назатраты по приобретению нематериальных активов
Дт 04 Кт 08 300 – услуги по консультированию добавлены кстоимости принятых в эксплуатацию нематериальных активов.
Если был определен финансовый результат по итогамотчетного периода, то необходимо доначислить амортизацию НМА и увеличитьфинансовый результат на 300 рублей, соответственно доначислить налог на прибыль(24%). Если этого не сделать, то возможные финансовые санкции составят,согласно ст. 122 НК РФ, 300х20%=60 рублей, плюс пеня за каждый день просрочкиплатежа по ставке 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.