Реферат: Аудит расчетов по НДС

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУЛИТА РАСЧЕТОВ ПО НДС

1.1. Цель иинформационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС

1.2.Регулирование учета расчетов по НДС.

2. ПРОВЕДЕНИЕАУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ООО «ИРБИС»

2.1.Разработка плана аудиторской проверки расчетов по НДС

2.2.Разработка программы аудита расчетов по НДС

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность даннойтемы заключается в том, что ни одно государство не может обойтись без налогов ипотому налоги являются тем фоном, на котором происходят все экономические иполитические процессы  в обществе. Если налоги разумны, государство имеетвозможность сконцентрировать значительные средства, направив их на выполнениефункций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют вправильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам.

В условиях рыночной экономики налоги– один из тех не многих остающихся в руках государства рычагов, с помощьюкоторого оно сможет вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, экономике,и влиять на них.

Налоговые проблемы в переходныйпериод в Российской Федерации являются чрезвычайно острыми и сложными.

В любой стране налоги – этокомпромисс между государством и налогоплательщиками, между интересами общими ичастными, между перспективами и текущими целями. Поэтому налоги являютсяобъектом пристального внимания общественности, объективной и субъективнойкритики. С введением в действие Налогового Кодекса РФ изменяется порядокисчисления налогов. Вместе с тем, несмотря на огромное количество поправок,внесённых в законодательные акты, объём вопросов по исчислению и уплате налоговне уменьшается. Более того, каждое изменение  и дополнение приводит к появлениюновых проблем. Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткостьформулирования законодательных и нормативных актов, делают правильную уплату налоговзатруднительной для налогоплательщиков. Неоднозначная трактовка налоговых нормразрешается в суде. Практика судебного рассмотрения дел приводит к тому, что,давая толкование отдельным положениям закона или инструкции, невозможнообойтись без того или иного решения судов высшей инстанции. В то же время вналоговом законодательстве установлена довольно жесткая ответственность занарушение законов. Во многих случаях нарушения связаны с недостаточнойосведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве и,особенно с происходящими изменениями в нем и т. п. Зачастую налоговые нарушенияявляются результатом непреднамеренных или умышленных действий, а следствиемтого, что налогоплательщик просто не имеет всей информации о налогах. Любая бухгалтерия,как сердце организации, особенно чувствительна к изменениям в налогах. Отчёткости налоговой системы непосредственно зависит планирование ипрогнозирование в организации.

Целью данной работы является аудитрасчетов по НДС.

Для достижения поставленной целирешаются следующие задачи:

— изучение цели и информационной базыаудита расчетов с бюджетом по НДС;

— рассмотрение регулирования учетарасчетов по НДС.

Предметом данной работы является аудитрасчетов по НДС.

Объектом исследования выступает ООО «Ирбис».

Источниками  написания  работы служили  учебные пособия Сорокиной Е.М., Териховой А.А. и других авторов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУЛИТА РАСЧЕТОВ ПО НДС

1.1. Цель и информационная база аудита расчетов сбюджетом по НДС

Целью проведения аудитарасчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности, то есть точностирасчета налога на добавленную стоимость и своевременности его уплаты в бюджет.

Необходимо отметить, чтов целях получения достоверных результатов от проведения аудиторской проверкинеобходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможностьприменения налоговых льгот и правильность их использования; объектналогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов;составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплатыналога.

Для того, чтобы проверить статусналогоплательщика аудитору следует проанализировать объем выручки от реализациитоваров (работ, услуг) организации. Если  за три последовательных календарныхмесяца величина выручки от реализации (без учета НДС и налога с продаж) непревысила в совокупности 1 млн. руб., то организации имеют право наосвобождение от обязанности плательщика НДС. Если результаты проверкипоказывают, что организация имеет основания получить такое освобождение, то этодолжно быть зафиксировано в письменном отчете аудитора. [5,c.118]

Необходимо, кроме того, проверить былили у проверяемой организации следующие операции:

— приобретение товаров (работ, услуг) уиностранных лиц, не состоящих в Российской Федерации на учете в налоговыхорганах;

— аренда федерального имущества,имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органовгосударственной власти или органов местного самоуправления;

— реализация на территории РоссийскойФедерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленныхценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Дело в том, что по каждой из следующихопераций организация в проверяемом периоде должна была выступать в качественалогового агента (ст.161 НК РФ), то есть она была обязана исчислять,удерживать и перечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков.Следовательно, аудитору стоит убедиться, сделала ли это организация, а такжепроверить, правильно ли исчислена налоговая база и своевременно ли перечисленналог в бюджет.

При проверке статуса налогоплательщикапрограммой аудита должны быть предусмотрены такие аудиторские процедуры, каксравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставлениефактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитическогобухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным рискомискажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

Важным также при проведении аудиторскойпроверки является анализ возможности применения налоговых льгот. Главным здесьявляется необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоватьсяльготами по НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговыеплатежи в бюджет. Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что определенныеоперации могут не облагаться НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК РФ), тоэтот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора. [12,c.137]

  Втом случае, если организация пользуется льготами, то аудитору целесообразнопроверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДСопераций. Кроме того, аудитору стоит обратить внимание на то, что иногдаорганизации, выступающие в роли посредников и реализующие не облагаемые НДСтовары по посредническим договорам (агентским договорам, договорам комиссии,договорам поручения), не платят НДС со своего вознаграждения, мотивируя этотем, что реализация данных товаров не облагается НДС (в соответствии со ст.149НК РФ). Однако такая позиция не соответствует нормам законодательства, так какльготы по НДС распространяются только на налогоплательщиков, которые являютсясобственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготы не распространяются.

При проверке объекта налогообложенияаудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочноне начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанныхошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путемпросмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движениютоварно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров,в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненныхстроительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п. Например, иногдасовершаются следующие ошибки:

- неначисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках набезвозмездной основе;

- ошибочноначисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделенияорганизации в другое;

- неначисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нуждв части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числечерез                                  амортизационные отчисления) при исчисленииналога на прибыль                                  организаций ;

- неначисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

-   ошибочно не начисляется НДС илинаоборот начисляется по операциям, которые входят либо не входят в переченьопераций не входящих в объект налогообложения НДС (ст.ст.146 и 39 НК РФ), вчастности: передача имущества организации-правопреемнику при реорганизации;передача имущества в уставный капитал по договору простого товарищества;передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначенияорганам государственной власти или органам местного самоуправления;

— передача на безвозмездной основеосновных средств органам государственной власти или органам местногосамоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальнымунитарным предприятиям.

Кроме того, аудитору следует обратитьвнимание на посреднические операции. При осуществлении таких операций на основедоговоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредникинередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученныесоответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудиторунужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в суммепосреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаютсяи НДС не облагаются (ст.156 НК РФ). [19,c.174]

Необходимо аудитору проверить цены,исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров(выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. При передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая базаопределяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя изцен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг. Если такие ценыотсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетомакцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ.Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения нарынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических(коммерческих) условиях.

Ошибка при списании дебиторскойзадолженности заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаютсясуммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списаниидебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либона день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковойдавности.

При проверке правомерности применениявычетов по НДС аудитору следует:

— ознакомиться с организациейаналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

— оценить качество учета и контроляопераций;

— убедиться в наличии раздельного учетаНДС по приобретению товарно-материальных ценностей;

— проверить соблюдение порядка и сроковосуществления вычетов.

Кроме того, целесообразно выборочнымпорядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основаниикоторых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципавременного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальныхценностей.

Стоит отметить, чтоаудиторская проверка НДС должна включать в себя следующие процедуры:

· анализ налоговыхотчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелисьзамечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

· сравнениеостатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды ианализ значительных или необычных отклонений;

· сравнениефактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычныхотклонений;

—  анализ уплатыплатежей в бюджет за отчетный период.

При аудиторской проверкеНДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, необходимопроанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, которыйвозмещается из бюджета.

При анализе НДС поприобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков поГлавной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом  и первичныхдокументов.

Суммы налога, уплаченныепри приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объемевычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия научет основных средств и нематериальных активов.

При анализе уплаченногоНДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должны провести: [16,c.257]

· выверку по дебетусчета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

· выверку данных орасчетах по налогу, предоставляемых в налоговый орган;

· составлениебаланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверкиправильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, МБП, материальным инематериальным средствам, работам и услугам.

Данная процедурапредполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом поНДС.

При проверке правильностиучета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ иуслуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

· выверить остаткипо Главной книге;

· составить своднуюведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

· выверить данныепо расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;

· проанализироватьправильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типареализуемой продукции;

· пересчитатьзадолженность по НДС за отчетный период;

· проанализироватьправильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

· определитьпериодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;

· провестивыборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогупутем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Важным моментом при проведенииаудиторской проверке НДС является проверка правильности составления налоговойдекларации. Дело в том, что объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФявляются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров(работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке1 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки «Выручка (нетто) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчета о прибыляхи убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетныйпериод, а форма N 2 — нарастающим итогом.

Кроме того, аудитору стоит сравнитьпоказатели строки 5.1 «Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счетпредстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» Налоговойдекларации по НДС с данными строки «Средства, полученные от покупателей,заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств(форма N 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньшесуммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагатьнеполное включение или невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, тоесть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.

Кроме того, в Налоговой декларации поНДС показатели строки 7 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику иуплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету»должна соответствовать записям по кредиту счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» и дебету счета 68 «Расчеты поналогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если вбухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 иодновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это можетсвидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.

Важным моментом является проверкасвоевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики,уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом(месяцем). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручкиот реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб.,вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров заистекший квартал — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимкварталом. Не позднее указанных сроков они должны и перечислить налог в бюджетсоответственно за истекший месяц или истекший квартал. [11,c.230]

1.2. Регулирование учета расчетов по НДС.

Налог на добавленнуюстоимость является федеральным налогом. Впервые он был введен и  сталдействовать на территории РФ с 1 января 1992 года.

В настоящее времяосновные элементы налогообложения по данному налогу и порядок расчета, учета иуплаты по НДС определяются в главе 21”Налог на добавленную стоимость”Налогового кодекса Российской Федерации.

В нижеприведенной таблиценаглядно отображены основные налоговые элементы по НДС в соответствии сдействующим в 2004 году содержанием вышеуказанной главы Налогового кодекса РФ.

Учет налога надобавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость попри­обретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом»в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленнуюстоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДСб),определяется: [12,c.117]

НДСб  = НДСпод– НДСупл,                                            (1)

Где НДСпод — налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованнойпродук­ции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальнымактивам и др;

НДСупл — налогна добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками заприобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которыхотносится на издержки производства.

Налог на добавленнуюстоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в коррес­понденциисо счетами в зависимости от принятого учетной политикой организации моментареализации для целей налогообложения:

по отгрузке — по дебетусчета 90/3

по оплате — по дебетусчета 76, 90/3

Налог на добавленнуюстоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у нихматериальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственногозначения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям». НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» списывается после оплаты оприходованных материальныхценностей, при­нятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данномуналогу. В случае использования матери­альных ценностей, работ, услуг длянепроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы,услуги) восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае использованияприобретенных материальных ценностей (работ, услуг для производства про­дукции(работ, услуги, освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам(подрядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальныхценностей, издержки производства.

Налог на добавленнуюстоимость — является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров,работ, услуг. Плательщиками НДС являются все предприятия, организации,учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализациитоваров превышает сумму, установленную Законом о налоге на добавленнуюстоимость(1 миллион рублей выручки без учета НДС за три последовательных месяцав 2004 году).

НДС взимается среализации всех товаров и материальных ценностей, причем в налогооблагаемуюбазу включаются авансы и предоплата под поставку товаров, оказания услуг.

Уплата налогапроизводится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации.В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредствомденежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. Вслучае реализации безвозмездно уплата налога также производится. Если оплатапроизводится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопросвключения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверкеправильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движениематериальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ,услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая содня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).  Согласно пункту 8статьи 169 главы 21 Налогового кодекса РФ порядок ведения журнала учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продажустанавливается Правительством Российской Федерации. ВышеуказаннымПостановелнием Правительства РФ утверждены: типовая форма счета-фактуры,порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книгипокупок и требования к их ведению. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, чтоналоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся толькона основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщикомтоваров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплатусумм налога. В статье 169 Налогового кодекса РФ определен минимум требований коформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применитьвышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьейопределена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрациивыписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных отпоставщиков — в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общиетребования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скрепленыпечатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль заправильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное имлицо. Книги ведутся с целью обеспечения получения полной и достовернойинформации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги наоснове книги продаж и подлежащему налоговому вычету на основе книги покупок. [15,c.178]

В соответствии со статьей167 НКРФ расчет налога на добавленную стоимость и соответственно ведение книгипродаж имеет свои особенности в зависимости от того, какую учетную политикуприняло предприятие для учета момента определения налогооблагаемой базы и — помере отгрузки продукции, работ, услуг или по поступлению денежных средств.

При учете моментаопределения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма НДС начисляется стоваров, работ, услуг переход права собственности, по которым перешел кпокупателю в данном налоговом периоде (в книге продаж регистрируются вхронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленныепокупателям).

При использовании вучетной политике предприятия метода по моменту определения налогооблагаемойбазы по поступлению денежных средств сумма НДС начисляется по мере оплаты заотгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги(счета-фактурывыписываются и регистрируются в книге продаж по мере поступления денежныхсредств или осуществления иной формы оплаты). В случае частичной оплаты товаров(работ, услуг) в книге продаж производится регистрация каждой суммы,поступившей при частичной оплате с указанием реквизитов счета-фактуры,составленного на отгрузку этого товара (работ, услуг) с пометкой “частичнаяоплата”.

Таким образом, итоговые суммы поначислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж засоответствующий период. Кроме того, в книге продаж также должны бытьзарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если ихполучение связано с реализацией товаров, работ, услуг. [9,c.216].

2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ООО «ИРБИС»

 

2.1. Разработка плана аудиторской проверки расчетов по НДС

Аудиторская проверка–это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем,чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом качества, и,следовательно, не увеличивая аудиторский риск. Одним из наиболее эффективныхпутей решения проблемы является выработка чёткой методики аудиторской проверки.

Содержаниеобщего плана оформим в виде таблицы.

Таблица1

Общийплан аудита

Проверяемаяорганизация: ООО «Ирбис»

Периодаудита: 2007

Количествочеловеко-часов 160

Руководительаудиторской группы: Петрова З.П,

Составаудиторской группы: Шишкина А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И.,Сидорова К.Н.

Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 2 3 1. Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности Один раз в квартал Петрова З.П. 2. Проверка правильности соблюдения организации, выбранного варианта учётной политики Один раз в квартал Сидорова К.Н. 3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз Один раз в квартал Клюева Т.П. 4. Проверка определения правильности налогооблагаемых баз Один раз в квартал

Комарова М.И.

Топорков Г.И.

5. Проверка обоснованности операций Один раз в квартал Шишкина А.Г.

Приподготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установитьприменимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющиесчитать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядокрасчёта уровня существенности.

Таблица 2

Определениеуровня существенности

Наименование базового показателя бухгалтерской отчётности Значение базового показателя, тыс. руб. Данные от базового показателя в % Значения, применимые для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль 2453 5 123 Валовой объем реализации без НДС 59124 2 1182 Валюта баланса 121732 2 2435 Собственный капитал 69096 10 6910 Общие затраты предприятия 56896 2 1138

Определимединый уровень существенности:

(123 +1182 + 2435 + 6910 + 1138): 5 = 2358 (тыс. руб.)

Наибольшеезначение отличается от среднего на:

(6910 –2358): 2358 * 100 = 193 %

Наименьшеезначение отличается от среднего:

(2358 –123): 2358 * 100 = 95 %

На базеоставшихся показателей рассчитаем среднюю величину:

(1182 +2435 + 1138): 3 = 1585 (тыс. руб.)

Округлимсреднее значение до 1600 (тыс. руб.).

Такимобразом, величина 1600 (тыс. руб.) является единым показателем уровнясущественности.

Определимуровень существенности, значимых статьей бухгалтерского баланса.

Таблица 3

Определениеуровня существенности, значимых статей актива бухгалтерского баланса

Статьи актива Сумма тыс. руб. Данные статьи в валюте баланса % Уровень существенности тыс. руб. 1 2 3 4 Основные средства 51454 42 672 Незавершённое строительство 4947 4 64 Материалы 1799 1,5 24 Готовая продукция 1584 1 16 Расчёты с покупателями и заказчиками 34395 28 448 Краткосрочные финансовые вложения 5512 4 64 Валюта баланса: 121732 100 1600

Таблица4

Определениеуровня существенности значимых статей пассива бухгалтерского баланса.

 

Статьи пассива Сумма тыс. руб. Данные статьи в валюте баланса % Уровень существенности тыс. руб. 1 2 3 4 Добавочный капитал 55299 45 720 Расчёты с поставщиками и подрядчиками 35341 29 464 Расчёты с бюджетом 2726 2 32 Авансы полученные 3469 3 48 Валюта баланса: 121732 100 1600

Такимобразом, в табл. 3 и табл. 4 определены числовые значения максимальнодопустимой суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Другимэлементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторскогориска.

Рискаудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организацииможет содержать не выявленные существенные ошибки и искажения послеподтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения,когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Оценкавнутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерских счетов и однотипных группхозяйственных операций.

Общаяоценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системывнутреннего контроля определена как высокая. Но тестирование системыбухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциямвнутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление  единичных  ислучайных ошибок.

Итак,риск средств контроля определим в размере 50 %.

Междуриском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средствконтроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения нижесреднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально,модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10%.

Длясоставления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска сцелью вычисления риска – определить риск необнаружения  и соответствующееколичество подлежащих сбору свидетельств.

РН =(АР): (ВХР * РК)                                   (2)

Определимуровень аудиторского риска в размере 5 %.

0,05:( 0,8 * 0,5) = 0,125

Таким образом, план аудитора может быть изменён в связи с необходимостью согласоватьколичество отбираемых свидетельств.

2.2. Разработка программы аудитарасчетов по НДС

Программа аудита являетсяразвитием общего плана аудита и представляет собой детальный переченьаудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Таблица 5

Программа аудита

Проверяемаяорганизация: ООО «Ирбис»

Периодаудита: 2007

Количествочеловеко-часов 160

Руководительаудиторской группы: Петрова З.П,

Составаудиторской группы: Шишкина А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И.,Сидорова К.Н.

Наименование аудиторских процедур Период проведения исполнители Рабочие документы аудитора 1 2 3 4

1.Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности

1.1.  Проверка полноты отражения в бухгалтерского учёте выручки от продажи продукции.

1.2.  Проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота.

1.3.  Проверка полноты отражения счетов фактур в книге продаж и покупок

Ежеквартально Петрова З.П. Приказ организации об учётной политике, форма №2 «отчёт о финансовых результатах», главная книга, журналы-ордера, первичные документы на отпуск готовой продукции, банковские выписки, приходные кассовые ордера

Продолжение таблицы 5

1 2 3 4

 

2.Проверка правильности соблюдения организацией выбранного варианта учётной политики. ежегодно Сидорова К.Н. ПБУ 1/94, учётная политика предприятия

 

3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз

3.1. Проверка корректировки операций товарообмена

3.2. Проверка корректировки операций безвозмездной передачи имущества

Ежеквар

тально

Ежемесячно

Клюева Т.П.

Клюева Т.П.

Договоры, спец. Расчеты

Договоры, спец. расчеты

 

4. Проверка правильности определения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы Ежеквар-тально Токарев Г.И. Приказы, учётная политика, учётные регистры, ведомости

 

5. Проверка обоснованности операций

5.1. Проверка обоснованности применения льгот

5.2. Проверка наличия первичных документов

5.3. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость в целях налогообложения

Ежегодно

Ежеме-сячно

Ежеквартально

Шишкина А.Г.

Шишкина А.Г.

Шишкина А.Г.

Нормативные документы, первичные документы, учётные регистры

Первичные документы

Постановление № 562

 

6. Проверка правильности исчисления НДС

6.1. Проверка правильности исчисления НДС при поступлении объектов  имущества, товаров.

Ежеква-ртально Нетунаева С.А. Договоры, приходные документы, выписка банка, счета фактуры

 

1 2 3 4 7. Проверка достоверности бухгалтерский учёта и отчётности Ежеме-сячно Кадникова О.Л. Главная книга, журналы-ордера, отчётность /> /> /> /> /> /> /> />

Классификаторвозможных нарушений включает перечень нарушений, которые возможны при веденииучёта налогооблагаемых баз. Разработка классификатора помогает аудитору вопределении вопросов, которые нужно задать для выявления данных нарушений.

Таблица6

Классификатор возможных  нарушений

Виды нарушений Назначаемая контрольная процедура 1 2 1. Отсутствие раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС «НДС 5.1.2» 2. Не указание отдельной строкой в расчётных документах суммы НДС

«НДС 5.2.1»

«НДС 5.2.3»

3. Не полное отражение налогооблагаемой выручки для целей налогообложения

«НДС 5.2.1»

«НДС 1.2.2»

«НДС 1.2.3»

4. Отсутствие либо не правильное оформление первичных документов по учёту НДС

«НДС 5.2.1»

«НДС 1.1.1»

«НДС 5.2.2»

5. Необоснованное отнесение к зачёту сумм по НДС «НДС 6.1.3» 6. Ошибки в  корректировке налогооблагаемой базы по НДС

«НДС 3.1.1»

«НДС 3.1.2»

7. Неправильное определение налогооблагаемой базы

«НДС 4.1.1»

«НДС 4.1.2»

8. Списание НДС в уменьшение платежа в бюджет, в сумме, не относящейся к данному периоду «НДС 7.1.3» 9. Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз

«НДС 7.1.1»

«НДС 7.1.2»

1 2 10. Не соответствие данных первичных документов, учётных регистров главной книге и отчётности «НДС 7.1.4»

Длявыявления возможных нарушений разработан определённый набор контрольныхпроцедур.

Перечень контрольных процедур

«НДС 1.1» — проверкаполноты отражения  в учёте выручки от продаж:

«НДС 1.1.1» — проверкаправильности заполнения всех реквизитов документов;

 «НДС1.1.2» — проверка подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц;

«НДС 1.1.3» — проверкасверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных регистрах;

«НДС 1.1.4» — проверкаправильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке готовойпродукции;

«НДС1.2» — проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота:

 «НДС1.2.1» — проверка полноты отражения облагаемого оборота по счетам 46,47,48;

 «НДС1.2.2» — проверка полноты отражения облагаемого оборота по счёту 64 «Авансыполученные»;

«НДС1.2.3» — проверка полноты отражения облагаемого оборота по счетам 80,88;

«НДС5.1» — проверка обоснованности применения льгот:

«НДС5.1.1» — проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;

«НДС 5.1.2» — проверкаведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции,облагаемой и необлагаемой НДС;

«НДС 5.1.3» — проверкаведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции вразрезе ставок  налога 10%, 20%;

«НДС 5.2» — проверканаличия первичных документов:

«НДС 5.2.1» проверкаправильности оформления первичных документов;

«НДС 5.2.2» — проверканаличия на счетах-фактурах подписи руководителя;

 «НДС 5.2.3» — проверканаличия в счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы НДС;

 «НДС 6.1.1» — проверкаправильности учёта НДС при поступлении объектов  имущества организации;

  «НДС 6.1.2» — проверкаправильности учёта НДС при поступлении товаров;

 «НДС 6.1.3» — проверкаправильности отнесения к зачёту сумму НДС при поступлении основных средств, НМА;

«НДС 7.1.1» — проверкаправильности  ведения аналитического и синтетического учёта;

«НДС 7.1.2» — проверкаправильности   отражения на счетах бухгалтерский учёта выручки от продаж привыбранном методе формирования налогооблагаемых баз;

«НДС 7.1.3» — проверкасвоевременности отражения в учёте  хозяйственных операций по НДС;

«НДС 7.1.4» — проверкасоответствия данных в журналах-ордерах, главной книге и отчётности;

«НДС 7.1.5» — проверкаправильности выведения остатков по счетам бухгалтерский учёта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализсостояния налогооблагаемых баз показал, что основным фактором, влияющим на начислениеналогов, является выручка от продаж.

Припроведении анализа существующей системы бухгалтерского учёта было установлено,что бухгалтерия в организации является структурным подразделением. Наибольшуючисленность составляют работники, имеющие средне специальное образование и стажработы больше 10 лет. Бухгалтерский учёт организован в соответствии с учётнойполитикой, принятой в организации. Система бухгалтерского учёта частичноавтоматизирована. Анализ системы учёта налогооблагаемых баз представлен напримере налога на добавленную стоимость, так как этот налог имеет наибольшийудельный вес в структуре налогов организации. Бухгалтерский учётналогооблагаемых бах ведётся в соответствии с действующим закодательством.Отрицательное влияние на формирование налогооблагаемых баз оказываетнеравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие единогографика документооборота. В связи с этим в данном дипломном проектепредставлена разработка схемы и графика документооборота, которые должны обеспечиватьсвоевременное поступление первичных документов в бухгалтерию; своевременноеотражение этих документов в бухгалтерском учёте; помогать организации вуправлении налогооблагаемыми базами, тем самым, обеспечивая уменьшение штрафныхсанкций за несвоевременное и неполное отражение в бухгалтерском учётехозяйственных операций, подлежащих налогообложению.

Предложеннаяметодика аудиторской проверки налогооблагаемых баз должна помогать аудитору впроверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз.

Методикааудита включает в себя:

- разработку общего плана проверки;

- разработку программы проверки;

- разработку контрольных процедур на основе классификатора возможныхнарушений;

- рекомендации по выполнению аудиторских процедур.

Проведениеаудиторской проверки организации поможет в исключении простейших техническихошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием налоговогозаконодательства; способствует сокращению штрафных санкций по налогообложению.

Модельформирования налогооблагаемых баз упрощает расчёт налога на добавленнуюстоимость.

Оценкаэффективности проекта показала, что деятельность предприятия ведётся со среднейстепенью эффективности. Разработанные предложения способствуют правильномуведению бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз и уменьшению штрафных санкцийпо налогообложению.  Сэкономленные средства за счёт их снижения организацияможет направить на расширение производства и развитие материально-техническойбазы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодексРФ (часть первая) от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007).

2. Налоговый кодексРФ (часть вторая) от 05.08.2000 117-ФЗ (ред. от 05.01.2008).

3.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

4. Додж Р.Краткоеруководство по стандартам и нормам аудита: пер. с англ. С.А. Стукова. — М.:Финансы и статистика, 2005.  – 315 с.

5.  Дронов А.С.  Аудит. — М.:  Финансы. — 2006. – 480с.

6. Звонарев Д.А.Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата. — М.: Экзамен,2005. — 256с.

7. Колесов А.С. Финансовая политика: цели и задачи. — М.:  Финансы. 2004. – 480с.

8. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата. — М.: Экзамен,2005. — 256с.

9. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. — М.:  Инфра – М, 2006. — 319с.

10. Кириллова А.Т.,Волкова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. — СПб.: БЕК, 2004. — 420с.

11. Кравцов М.В.Основы аудита: Учебник для вузов. — М.: Юрайт-М, 2001. — 412с.

12. Подольский В.И.Аудит. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 425с.

13. Патров В.В.,Быков В.А.: Бухгалтерская отчетность организации. — М.: МЦ-ФЭР, 2004. — 315с.

14. Романовский М.В.,Врублевская О.В. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов. — М.:Юрайт-М, 2005. — 412с.

15. Рапопорт М.М.Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями.: Международныеположения аудита.- М.: Аудит,2006. – 487с.

16. Розенберг А. М.Основы экономики. — Ростов-на-Дону.: Свет, 2005. — 260 с.

17. Сорокина Е.М.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.: Финансы истатистика, 2008. – 512с.

18. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами напредприятии. -  М.: Аудит, 2005. – 512с.

19. Терехов А.А.Терехов М.А. Контроль и аудит. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 318с.

20. Щеглов О.В. Аудитна предприятиях. — М.: БЕК, 2006.- 422с.

21. Шеремет А.Д.,Суйц В.Л. Аудит. Учебник для вузов. – М.: Инфра –М, 2001. – 483с.