Реферат: Аудит особенностей функционирования предприятия

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГОХОЗЯЙСТВАРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПОРЫБОЛОВСТВУ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

“МУРМАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ”

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета,анализа и аудита

Курсовая работа

“Аудит особенностейфункционирования предприятия”

Дисциплина: Аудит

Специальность: 080109.65 “Бухгалтерскийучет, анализ и аудит”

Студент:

Руководитель:

Мурманск

2007


СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1. Характеристика объектааудиторской проверки

1.1. Законодательные инормативные акты, регулирующие объект проверки

1.2. Уставный капитал ОООи особенности его формирования

1.3. Организация и учетрасчетов с учредителями

2. Методика проведенияаудита особенностей функционирования

предприятия

2.1. Цель и направленияэкспертизы учредительных документов экономического субъекта

2.2. Источники информациидля проверки

2.3. Перечень аудиторскихпроцедур

2.4. Типичные ошибки

3. Аудит особенностейфункционирования ООО «Мурмантехресурс»

3.1. Краткаяхарактеристика организации. Экспресс-аудит финансовой отчетности

3.2. Письмо-обязательствоо согласии на проведение проверки. Договор на оказание аудиторских услуг

3.3. Оценка системывнутреннего контроля. Расчет уровня существенности и определение аудиторскогориска

3.4. План и программааудиторской проверки

3.5. Аналитические таблицыпо проверке особенностей функционирования организации

3.6. Оценка результатовпроверки. Аудиторское заключение

Заключение

Список использованныхисточников

Приложения


ВВЕДЕНИЕ

Уставный капитал – это визитная карточка организации, егоразмер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Цельюаудита уставного капитала является формирование мнения о достоверностиотражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствииметодологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительныхдокументов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.

Таким образом, целью данной курсовойработы является изучение особенностей аудита, условий функционированияорганизации. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Дать краткую характеристику объектапроверки, а именно рассмотреть особенности формирования уставного капиталаобщества с ограниченной ответственностью и расчетов с учредителями;

2. Проанализировать методику проведенияаудита уставного капитала и расчетов с учредителями;

3. Провести проверку особенностейфункционирования ООО «Мурмантехресурс» и сделать выводы по проверке.

Объектом исследования является ООО«Мурмантехресурс», предметом исследования – его учредительные документы, атакже первичные документы по учету и формированию уставного капитала и расчетовс учредителями.


1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА АУДИТОРСКОЙПРОВЕРКИ

 

1.1. Законодательныеи нормативные акты, регулирующие объект проверки

 

Аудиторская организация или аудитор припроверке общих документов организации обязаны руководствоваться следующимиосновными документами:

1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1, 2 и 3.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2.

3. Федеральный закон № 208-ФЗ от26.12.1995 г. «Об акционерных обществах».

4. Федеральный закон № 39-ФЗ от 22.04.1996г. «О рынке ценных бумаг».

5. Федеральный закон № 160-ФЗ от09.07.1999 г. «Об иностранных инвестициях в РФ».

6. Федеральный закон № 128-ФЗ от08.08.2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности».

7. Федеральный закон № 119-ФЗ от07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности».

8. Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности в РФ.

9. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

10. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ № 60н от 09.12.1998 г.).

12. План счетов бухгалтерского учета иИнструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 .).

13. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от12.06.1995 г.).

1.2. Уставный капитал ООО и особенностиего формирования

Общество с ограниченной ответственностьюсогласно п.1 ст. 87 ГК РФ – это учрежденное одним или несколькими лицамиобщество, уставный капитал которого разделен на доли определенныхучредительными документами размеров. Правовое положение общества с ограниченнойответственностью, права и обязанности его участников определяются ГК РФ иФедеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью».

Учредительными документами ООО являютсяучредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.Если одно лицо утверждает ООО, его учредительным документом является устав.

Общество с ограниченной ответственостью,как и любое другое юридическое лицо, должно иметь уставный капитал, которыйопределяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы егокредиторов. Поэтому в учредительных документах ООО, в частности, должны бытьпрописаны условия о размерах уставного капитала общества, долей каждого изучастников, о составе, сроках и порядке внесения ими вкладов. Учредительныедокументы должны содержать и условия об ответственности участников за нарушениеобязанностей по внесению вкладов.

Уставный капитал ООО составляется изстоимости вкладов его участников. При этом участниками ООО могут быть гражданеи юридические лица, но общее число участников не должно быть больше пятидесяти.

Уставный капитал не может быть меньше 100минимальных размеров оплаты труда, исходя из МРОТ, установленного на датупредставления документов для регистрации). Размеры долей каждого из участниковобщества в уставном капитале должны быть определены в процентах или в видедроби. Эти размеры долдны соответствовать соотношению номинальной стоимостидоли участника и уставного капитала общества. Максимальный размер долиучастника может быть ограничен, равно как может быть ограничена и возможностьизменения соотношения долей участников. Такие ограничения должны бытьпредусмотрены уставом ООО.

Основное требование, предъявляемое ГК РФ куставному капиталу ООО на момент регистрации, состоит в том, что он должен бытьоплачен его участниками не менее чем на половину. Неоплаченную часть уставногокапитала общества участники должны погасить в течение первого года деятельностиобщества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить обуменьшении своего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение вустановленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

О видах вносимого в качестве вклада вуставный капитал имущества, правилах и сроках его использования сказано встатье 15 закона № 14-ФЗ. Вкладом в уставный капитал общества могут бытьденьги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права,имеющие денежную оценку. В то же время уставом ООО могут быть установлены видыимущества, которые не могут быть вкладом в уставный капитал данного общества.

Если участники вносят в уставный капиталООО денежные средства, никаких проблем с оценкой вкладов не возникает. А вслучаях, если вклад вносится материалами, товарами, основными средствами или виной неденежной форме, возникает необходимость определения денежной оценкитакого вклада.

Согласно п. 2 ст. 15 закона № 14-ФЗ,денежная оценка вносимых участниками общества в уставный капитал ООО неденежныхвкладов утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемымвсеми его участниками единогласно.

В случае, если номинальная стоимость долиучастника в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежным вкладом, составляетболее 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

После государственной регистрации ОООформирование его уставного капитала в размере, зафиксированном в учредительныхдокументах отражается проводкой: Д 75 К 80 – отражен уставный капитал в суммевкладов участников.

В процессе деятельности предприятия можетвозникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно присоблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен,стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставногокапитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал обществаможет быть увеличен:

1. за счет имущества общества,

2. за счет дополнительных вкладовучастников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения,вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц смомента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могутвнести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммыне являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственнойрегистрации устава.

1.3. Организация и учет расчетов сучредителями

 

Операции по отражению расчетов сучастниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так какна момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чемна 50%.

Одновременно с отражением в учетеформирования уставного капитала, на счете 75 формируется дебиторскаязадолженность каждого из учредителей по внесению вкладов в уставный капиталобщества.

Счет 75 «Расчеты сучредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов сучредителями (участниками) организации. К нему могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам вуставный капитал»;

75-2 «Расчеты по выплатедоходов».

Получение вкладов от учредителейотражается записью по дебету счетов учета соответствующих видов вносимогоимущества и по кредиту счета 75. При поступлении денег в счет вкладов вуставный капитал дебетуются счета 50, 51, 52. Если задолженность по вкладупогашается передачей материалов, то запись делается по дебету счета 10. Вслучае внесения вклада капитальными вложениями дебетуется счет 08, а ценнымибумагами – 58.

 Если кто-либо из учредителей не внеспричитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственнойрегистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставногокапитала, зарегистрировав это уменьшение в установленном порядке, либопрекратить свою деятельность путем ликвидации. Второй вариант конечно женежелателен, особенно если эта деятельность осуществляется успешно. Поэтомучаще используют первый вариант.

В этом случае бухгалтер, после того какбудут зарегистрированы изменения в учредительных документах общества, связанныес уменьшением его уставного капитала, должен отразить это уменьшение по дебетусчета 80 в корреспонденции с кредитом счета 75 в разрезе того аналитическогосчета, на котором числилась так и не внесенная учредителем задолженность по еговкладу в уставный капитал.

Обществовправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение ораспределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение обопределении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества,принимается общим собранием участников общества.

Частьприбыли общества, предназначенная для распределения между его участниками,распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.Распределение прибыли отражается проводкой: Д84 «Нераспределенная прибыль» К75/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов».

Еслиучредитель является работником организации, выплачивающей дивиденды, то доходы,полученные таким учредителем, будут отражаться на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».


2. МЕТОДИКАПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСОБЕННОСТЕЙ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

2.1. Цель и направления экспертизыучредительных документов

экономического субъекта

 

Основная цель аудита учредительныхдокументов и расчетов с учредителями – подтверждение законных основанийдеятельности экономического субъекта на протяжении всего периода егофункционирования от момента регистрации до фактической реорганизации илиликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить наследующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременнооформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имелюридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены расчеты сучредителями по:

а) формированию уставного капитала;

б) промежуточным расчетам;

в) окончательным расчетам.

3. Соблюдено ли налоговоезаконодательство.

Для ответов на эти вопросы аудиторскаяорганизация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ходпроверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Юрисдикция (подчинение российскому,международному законодательству, законодательству субъектов федерации).

4. Статус (дочернее, зависимое, холдинг,малое предприятия).

5. Виды деятельности.

6. Участие иностранного капитала.

7. Прововой режим территории (территорияфункционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободныхэкономических зон, а также закрытых администативно-территориальныхобразований).

Аудиторская организация должна выделитьдля себя, по крайней мере, 3 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверкуюридических оснований на право функционирования экономического субъекта всоответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности исвоевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильностипромежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекаютследующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания направо функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формированияуставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточныхи окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременностьформирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильностьрасчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерскойфинансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставногокапитала;

б) задолженности учредителей по вкаладам вуставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленныху акционеров;

г) задолженности учредителям по выплатедоходов.

7. Установить правильность и наличиеоснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капиталматериальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность исвоевременность получения доходов от участия в уставных капиталах другихорганизаций.

9. Установить юридические основания длявхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономическогосубъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов наналичие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономическогосубъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставногокапитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документовнеобходимо установить:

— структуру управления экономическимсубъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующихрешений;

— своевременно ли внесены изменения вучредительные документы (если они были);

— виды деятельности экономическогосубъекта;

— учредителей экономического субъекта;

— размер уставного капитала и доли каждогоучредителя;

— адекватность методов оценки вносимыхучредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

— своевременно ли внесли учредители своидоли в уставный капитал;

— в каком размере и виде учредители внеслисвои доли в уставный капитал;

— правильность оформления документов повзносам в уставный капитал;

— организационно-правовую формуэкономического субъекта;

— является ли проверяемый экономическийсубъект субъектом малого предпринимательства;

— предусмотрено ли в уставе осуществлениевнешнеэкономической деятельности;

— счета, которые имеет право открыватьэкономический субъект в учреждениях банков;

— предусмотрено ли в уставе созданиерезервного и других фондов;

— имеет ли право экономический субъектсоздавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурныеподразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

— наличие лицензии на осуществление видовдеятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующимзаконодательством;

— порядок распределения прибыли,оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплатыобязательных платежей;

— правильность исчисления доходовучредителей;

— правильность оформления бухгалтерскойдокументации и составления бухалтерских проводок по формированию уставногокапитала;

— соответствие записей в первичныхдокументах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты сучредителями» и 80 «Уставный капитал».

2.2. Источники информации для проверки

Для проверки аудиторской организациейиспользуются следующие документы:

— устав экономического субъекта;

— учредительный договор;

— патент для субъектов малогопредпринимательства;

— протоколы собрания учредителей;

— свидетельство о государственнойрегистрации;

— документы, подтверждающие правособственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных имиакций при государственной регистрации общества с участием государственных илимуниципальных предприятий;

— свидетельства о регистрации в органахстатистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования,Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;

— договор на банковское обслуживание;

— зарегистрированные изменения к уставнымдокументам;

— проспект эмиссии;

— реестр акционеров для акционерныхобществ;

— выписки из протоколов собранйучредителей;

— приказы и распоряжения исполнительнойдирекции;

— лицензии и разрешения на определенныевиды деятельности;

— переписка с учредителями и акционерами;

— журналы регистрации выдачи доверенностейи полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иныхдействий другим лицам;

— методики оценки вносимых долей вуставный капитал;

— отчетность за начальный периоддеятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

— годовая отчетность;

— отчетность на дату реорганизации илиликвидации экономического субъекта.


2.3. Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мненияо достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточныедля этого аудиторские доказательства.

Количество информации, необходимой дляаудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своегопрофессионального суждения самостоятельно принимает решение о количествеинформации, необходимой для составления заключения о достоверностибухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получениядоказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может бытьсущественно искажена.

Собирая аудиторские доказательства,аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того,проверяется одна или группа хозяйственных операций. Рассмортим наиболеераспространенные способы получения аудиторских докузательств, которыеаудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

К аудиторским докузательствам относятся, вчастности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основойбухгалтерской финансовой отчетности, а также письменные разъясненияуполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная изразличных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторскиедоказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметическихрасчетов)

6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собойпроверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов,касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторскиедоказательства относительно его существования, но не обязательно относительноправа  собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживаниеаудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информацииу осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос поформе может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьимлицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемоголица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения,которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторскиедоказательства.

Подтверждение представляет собой ответ назапрос об информации, содежащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку вточности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерскихзаписях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляеютсобой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейшихфинансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с цельювыявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учетехозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

2.4. Типичные ошибки

При организации учета расчетов сучредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения,ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

1. Кредитовый остаток по счету 80 несоответствует заявленному в учредительных документах.

2. Необоснованное увеличение уставногокапитала в результате завышения стоимости материальных ценностей,нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала.

3. Невнесение или неполное внесениеучредителями долей в уставный капитал в уставновленный срок.

4. Несвоевременное внесение изменений вреестр акционеров.

5. Несвоевременное оформление выбытия иприема новых учредителей.

6. Неправильное оформление вносимыхучредителями долей в уставный капитал.

7. Неправильное оформление возвратаучредителями долей из уставного капитала.

8. Документы недооформлены и просрочены.

9. Исправление записей в документах безвидимых оснований.

10. Отсутствие подлинников или заверенныхв соответствие с законодательством документов.

11. Фиктивные документы и операции.

12. Неотражение свершившихся операций.

13. Неисполнение нормативных документов.


3. Аудитособенностей функционирования ООО «Мурмантехресурс»

 

3.1. Краткаяхарактеристика организации. Экспресс-аудит финансовой отчетности.

 

ООО «Мурмантехресурс» является юридическим лицом – обществом с ограниченной ответственностью, — созданым 15.02.2000 г. в соответствии с ГК РФ, ФЗ РФ «Об обществах с ограниченнойответственностью».

Юридический адрес – г. Мурманск, ул.Коминтерна, д. 15, оф. 129 на основании договора аренды с ООО «Артель».

Учредителями ООО «МТР» являютсягенеральный директор (доля в уставном капитале 50%) и заместитель генеральногодиректора (доля в уставном капитале 50%). Номинальный уставный капитал – 10000р.

Основными видами деятельности ООО «МТР»являются ремонт и поставка запасных частей и комплектующих к грузоподъемнойтехнике.

Главный офис организации, в том числе ибухгалтерия, находится по месту юридической регистрации, склад запчастей и цехпо ремонту техники находятся в Промзоне.

Предприятие является субъектом малогопредпринимательства.

Поскольку ООО «Мурмантехресурс» являетсямалым предприятием, оно предоставляет только первую и вторую форму отчетности,то есть бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Из всех форм бухгалтерской отчетностиважнейшей является бухгалтерский баланс, обладающий наибольшими аналитическимивозможностями. Баланс характеризует в денежной оценке финансовое положениеорганизации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояниематериальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Не менее значимой для анализа формойотчетности является отчет о прибылях и убытках, поскольку содержащиеся в немпоказатели прибыли являются важнейшими показателями в системе оценкирезультативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности ифинансового благополучия как партнера.

Анализ финансового состояния предприятияследует начать с анализа бухгалтерского баланса.

Анализируя аналитический баланс, можновыделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Валюта баланса за 9 месяцев 2007 годаувеличилась с 7553301 до 12259448 руб. (на 4706147 руб. или на 62,31%), чтоговорит о существенном расширении деятельности организации.

Увеличение стоимости имущества вызваноростом внеоборотных активов (в два раза). В целом, рост имущества предприятиясвидетельствует об увеличении хозяйственного оборота и платежеспособностипредприятия.

Также необходимо обратить внимание наструктуру имущества предприятия. Наибольший удельный вес в структуре имуществазанимали оборотные активы (около 65%). Это свидетельствует о формированиипредприятием достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорениюоборачиваемости средств предприятия.

Анализируя составляющие внеоборотныхактивов, нужно обратить внимание на то, что доля основных средств составлялаприблизительно 20% имущества предприятия, поэтому можно говорить о «легкой»структуре активов, что свидетельствует о мобильности имущества предприятия.Незавершенное строительство увеличилось почти в три раза, но по-прежнемусоставило незначительную часть имущества (около 4%), поэтому однозначно нельзяоценивать это увеличение как негативную тенденцию, необходимо проанализироватьцелесообразность и эффективность вложений.

Долгосрочные финансовые вложения снизилисьна 95%. Это является положительной тенденцией, так как снижение долгосрочныхфинансовых вложений способствует вовлечению финансовых средств в основнуюдеятельность предприятия и улучшению его финансового состояния.

Среди источников средств наибольшую долюзанимают собственные средства, что безусловно говорит о финансовой устойчивостипредприятия. За анализируемый период наблюдается снижение доли собственныхсредств – с 92% до 74%, но поскольку они по-прежнему занимают значительнуючасть источников имущества и не произошло снижения в их абсолютной величине,нельзя однозначно говорить о снижении платежеспособности предприятия.

Следующим шагом является оценкавероятности несостоятельности (банкротства) по данным баланса. Несостоятельным должен быть признан должник, имуществаи денежных средств которого не хватает для погашения требований всех кредиторовв полном объеме и в нужные сроки.

Оценка неудовлетворительной структурыбаланса проводится на основе трех показателей:

— коэффициента текущей ликвидности;

— коэффициента обеспеченности собственнымисредствами;

— коэффициента утраты (восстановления)платежеспособности.

Эти коэффициенты рассчитываются следующимобразом:

Коэффициент текущей ликвидности равенотношению оборотных активов к текущим обязательствам. Нормальное значение этогокоэффициента находится в пределах от двух до трех.

Коэффициент обеспеченности собственнымисредствами равен отношению разницы между собственным капиталом и внеоборотнымиактивами к оборотным активам. Нормальное значение этого коэффициента должнобыть больше или равно 0,1.

Если оба этих коэффициента совпадают снормальными значениями, рассчитывается коэффицент утраты платежеспособности. Онрассчитывается следующим образом:

К утр = (К тек ликв нан.г. + 3/t*∆К тек. ликв.)/2

Если хотя бы один из этих коэффициентов несовпадает с нормальным значением, рассчитывается коэффицент восстановленияплатежеспособности:

К восст. = (К тек ликв на к.г. + 6/t*∆К тек. ликв.)/2

Коэффициент восстановления платежеспособностирассчитывается на период, равный 6 месяцам, а коэффициент утраты – на период 3месяца. Если коэффициент восстановления платежеспособности принимает значениеменьше единицы, это свидетельствует о том, что у организации в ближайшее времянет реальной возможности восстановить платежеспособность. То же касаетсякоэффициента утраты платежеспособности.

Для оценки вероятности банкротства можнорассчитать эти показатели на 01.10.2007 г.

Коэффициент текущей ликвидности =2538942/959606 = 2,65

Коэффициент обеспеченности собственнымисредствами = 6719162/9931261 = 0,68

Оба показателя находятся в пределахнормальных значений, поэтому рассчитывается коэффициент утратыплатежеспособности:

К утр. плат. = (2077459/391248 +3/365*-2,66)/2 = 2,5

Коэффициент утраты платежеспособностибольше 1, следовательно у организации в ближайшее время нет возможностиутратить платежеспособность.

Следующим этапом анализа является анализликвидности. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи снеобходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ееспособности своевременно и полностью рассчитываться по всем своимобязательствам.

Ликвидность баланса определяется какстепень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которыхв денежные средства соответствуетсроку погашения обязательств.

Чтобы получить более подробную информациюо состоянии ликвидности, необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности. Онирассчитываются парами, на начало и конец периода. Если фактическое значениекоэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно подинамике.

1. Коэффициент абсолютной ликвидностисоставил 0,1155. Это означает, что используя только лишь денежные средства,предприятие может погасить 11,55% своих текущих обязательств.

2. Коэффициент срочной ликвидности срочнойликвидности составил 9,71. Это показывает, что за счет хорошо ликвидныхактивов, таких как денежные средства, краткосрочные финансовые вложения икраткосрочная дебеторская задолженность, предприятие может погасить своитекущие обязательства, при этом у предприятия останется 8,41 рубль с каждогорубля текущих обязательств для ведения текущей деятельности. Это очень хорошийпоказатели. Несмотря на то, что он в несколько раз превышает норму, это неозначает того, что деньги не работают, т.к. они сосредоточены в основном не вкраткосрочной дебеторской задолженности, а в краткосрочных финансовыхвложениях, т.е. деньги «работают».

3. Коэффициент текущей ликвидностисоставил 2,58. Показатель находится в норме. Используя медленно реализуемыеактивы предприятие может погасить 100% своих обязательств и будет иметь 1 рубль58 копеек с каждого рубля текущих обязательств для продолжения текущейдеятельности.

Следующим этапом анализа являетсяфинансовая устойчивость. Задачей анализа финансовой устойчивости являетсяоценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Основными коэффициентами финансовойнезависимости являются коэффициент капитализации, коэффициент финансовойнезависимости и коэффициент финансовой устойчивости.

Коэффициент капитализации равен отношениюзаемного капитала к собственному. Для исследуемой организации коэффициенткапитализации на 01.10.2007 г. равен 0,36. Он находится в пределах нормальногозначения и показывает, что на 1 рубль вложенных в активы собственных средстворганизация привлекла 0,36 рубля заемных средств.

Коэффициент финансовой независимости равенотношению собственного капитала к валюте баланса. Коэффициент финансовойнезависимости равен 0,74. Он немного превышает рекоммендуемое значение ипоказывает удельный вес собственных средств в общей сумме источниковфинансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости равен0,92. Это очень хороший показатель. Он показывает, какая часть активафинансируется за счет устойчивых источников. Показатель 0,92 говорит о высокойстепени финансовой устойчивости.

Заключительным этапом является анализрентабельности, рассчитываемой по данным отчета о прибылях и убытках.

Рентабельность вложений в предприятие вобщем виде определяется по стоимости всего имущества, имеющегося в распоряжениипредприятия. Данный показатель назы­вают рентабельностью всех активов(экономической рентабельностью) и определяют отношением чистой прибыли ксредней стоимости активов за период.

Экономическая рентабельность вложений в ООО«Мурмантехресурс» равна 152%. Этот показатель означает, что на каждый рубльимущества предприятия приходится 1 рубль 52 копейки прибыли.

Бухгалтерская рентабельность характеризуетуровень прибыльности основной деятельности после уплаты нало­гов и определяетсяотношением чистой прибыли к сумме выручки от продаж.

Бухгалтерская рентабельность исследуемойорганизации равна 32%. Этот показатель означает, что каждый вложенный восновную деятельность рубль затрат приносит предприятию 32 копейки прибыли.

Оба показателя имеют очень хорошиезначения и в общем виде указывают на высокую рентабельность предприятия.


3.2.Письмо-обязательство о согласии на проведение проверки. Договор на оказаниеаудиторских услуг

Письмо – обязательство о согласии напроведение аудита

 

ООО «Аудит+» ДиректоруООО «Мурмантехресурс»

Козлову И.Н.

 

Уважаемый Илья Николаевич!

Настоящим официально подтверждаем принятиеВашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетностиООО «Мурмантехресурс».

Согласно действующим положениям и нормамаудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о прибылях иубытках, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 3квартал 2007 г.

Аудит проводится нами в соответствии сдействующим законодательством Российской Федерации: Федеральным законом «Обаудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности.

Целью аудита является выражение мненияаудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО«Мурмантехресурс» за 9 месяцев 2007 г. во всех существенных аспектах. Дляобоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверкидостоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннегоконтроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудитудокументов, выборочного характера тестов и других свойственных аудитуограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок инеточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, ногарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях вбухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как обобнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Выбудете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность пооказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством обаудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себяобязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество сВашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставленыбухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация,необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашейобязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем оподтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности попредоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников небудет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения одостоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условияявляется согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращениянами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется взависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовыхставок, применяемых ООО «Аудит+». Порядок и сроки осуществления расчетов будутопределены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложеннуюкопию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений поаудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания поего содержанию.


Директор ООО «Аудит+»                ПетроваА.А.

Договор на оказание аудиторских услуг

ООО «Аудит+»

Дата 01.12.2007 г.

Аудиторская фирма ООО «Аудит+», именуемаяв дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Петровой АнныАндреевны, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО«Мурмантехресурс», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Генеральногодиректора Козлова Ильи Николаевича, действующего на основании Устава, с другойстороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнительпринимает на себя выполнение работ по проведению аудиторской проверки общихдокументов Заказчика за 3 квартал 2007 года.

1.2. Целью аудита общих документоворганизации является подтверждение законных оснований деятельностиэкономического субъекта, правильности формирования и изменения уставногокапитала и достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

1.3. По результатам аудиторской проверкибудет составлено аудиторское заключение о достоверности бухгалтерскойфинансовой отчетности, а также письменная информация (отчет) аудитораруководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Исполнитель проводит аудит общихдокументов Заказчика, руководствуясь Законом «Об аудиторской деятельности» от07.08.2001 г. №119-ФЗ и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.2. Исполнитель самостоятельно определяетформы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актовРоссийской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Исполнитель имеет право получать пописьменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверкиинформацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручившихпроверку.

2.4. Исполнитель имеет право привлекать кучастию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительныхаудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.5. Исполнитель имеет право отказаться отпроведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверностибухгалтерской отчетности в случае непредставления Заказчиком необходимойдокументации.

2.6. Исполнитель обязан соблюдать приосуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актовРоссийской Федерации и других нормативных документов.

2.7. Исполнитель обязан обеспечитьсохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки,и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя)Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актамиРоссийской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения сЗаказчиком и без ограничения сроков давности.

2.8. Исполнитель передает руководителю илиуполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составевводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения всоставе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации(отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта порезультатам проведения аудита.

2.9. Передает Заказчику итоговую частьзаключения только после официального получения в полном объеме составленной иподписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1. Заказчик имеет право получать отИсполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведенияаудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Заказчик имеет право обратиться ссоответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию наосуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторскогозаключения.

3.3. Заказчик обязан создавать Исполнителюусловия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлятьвсю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителяразъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

3.4. Заказчик обязан оперативно устранятьвыявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учетаи составления бухгалтерской отчетности.

3.5. Заказчик не может предприниматькаких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснениюпри проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.6. Заказчик не может оказывать давленияна Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверностибухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг ипорядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услугопределяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии состатьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг понастоящему договору составляет пятьдесят тысяч рублей (40 000 руб.), в томчисле НДС 6 102 руб.

4.3. Оплата услуг производится путемперечисления на расчетный счет Исполнителя не позднее чем за день до окончанияаудиторской проверки всей суммы.

5. Ответственность сторон, порядокразрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнятьсвои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящегодоговора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполненииего обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороныпримут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будетдостигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие всвязи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения илирасторжения, будут разрешаться в судебном порядке.

5.4. За неисполнение обязательств понастоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственностьв соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются отответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящемудоговору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы,определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотренонастоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством РоссийскойФедерации.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашениюинформации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельнымприложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгуюконфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящегодоговора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученнуюинформацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информациитретьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могутосуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо отпричины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Исполнитель не несет ответственностив случае передачи информации государственным органам, имеющим право еезатребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения кнастоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены вписьменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу содня его подписания.

8. Срок действия договора и юридическиеадреса сторон

8.1. Срок действия договора 25.11.2007 — 20.12.2007 гг.

8.2. Договор может быть расторгнут пожеланию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней додаты расторжения.

Адреса и расчетные счета сторон.

Исполнитель:                    Заказчик:

ООО «Аудит+»                   ООО«Мурмантехресурс»

Адрес: г. Мурманск                Адрес:г. Мурманск

ул. Пушкинская, д.5, оф. 19           ул.Коминтерна, д. 15 оф. 129

ИНН 5190014789                 ИНН5190018564

р/с 40803130258040100958             р/с40806450231020008864

Мурманское ОСБ № 8627             МурманскоеОСБ № 8627

Генеральный директор              Генеральныйдиректор

Петрова Анна Андреевна             КозловИлья Николаевич


3.3. Оценкасистемы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности и определениеаудиторского риска.

 

В соответствии с требованиями Правила(стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков ивнутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходеаудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

При оценке эффективности и надежностисистемы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средствконтроля используется не менее трех следующих градаций: высокая; средняя;низкая.

Аудитор изучаети описывает информацию о состоянии системы внутреннего контроля организации, чтобыустановить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерскогоучета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельностипредприятия.

Информация осостоянии системы внутреннего контроля представлена в форме теста (таблица 1).


Таблица 1

Тест оценкисистемы внутреннего контроля

ФАКТОР НИЗКАЯ СРЕДНЯЯ ВЫСОКАЯ

1.       СТИЛЬ ИОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ

1.1 Разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение ответственности и полномочий 1.2 Наличие стратегических целей развития организации Стратегические цели установлены частично 1.3 Связь стратегических целей и повседневной деятельности Связаны на постоянной основе в рамках текущих планов 1.4 Отношение руководства к предпринимательским рискам Умеренная осторожность 1.5 Отношение руководства к внутреннему контролю Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем 1.6 Степень приоритетности системы внутреннего контроля в организации Высокая 1.7 Процедуры с целью контроля за бухгалтерскими записями и минимизацией предвзятости, которая может повлиять на достоверность бухгалтерского учета Хорошо организованная система процедур и тщательно разработанная стратегия контроля 1.8 Понимание руководством клиента значения бухгалтерской  отчетности Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью 1.9 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета Руководство иногда обращается за консультациями к аудиторами 1.10 Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении

2.       ОРГАНИЗАЦИОННАЯСТРУКТУРА

2.1 Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности деятельности клиента Хорошее 2.2 Направления ответственности и полномочий Имеются ясные направления подотчетности по всем основным сферам деятельности 2.3 Наблюдение и контроль за проведением нетипичных операций Хорошие 2.4 Участие высшего руководства в контроле за обработкой данных Умеренное 2.5 Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухгалтерский учет, и подразделений, отвечающих за обработку (подготовку) данных Хорошее 2.6 Наблюдение и контроль за бухгалтерским учетом нетипичных операций Хорошие 2.7 Заседания совета директоров (или аналогичного органа) по разработке стратегии и процедурам одобрения операций, анализу результатов  и выработке рекомендаций — регулярность проведения и наличие протоколов. Нерегулярные заседания с отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дня 2.8 Организационное закрепление функций внутреннего контроля/аудита Отдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениями/сотрудниками

3.      РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ПОЛНОМОЧИЙ

3.1. Разработка должностных инструкций Разработаны для всех должностей. Утверждены в документальном виде 3.2 Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действий Установлены на постоянной основе в целом по организации 3.3 Установление ответственности служащих (включая особые обязанности и подотчетность) Детально установлены в документальном виде 3.5 Взаимосвязи ответственности работников Связи установлены на постоянной основе в целом по организации

4.      КАДРОВАЯ ПОЛИТИКА И ПРАКТИКА

4.1 Установление кадровой политики Устанавливается детальным образом 4.2 Наличие тестов/процедур по подбору кадров Установлены детальным образом 4.3 Подбор персонала для ведения учета Подбор персонала, отвечающего определенным требованиям 4.4 Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала предприятия а) всего персонала Хорошие б) персонала, занятого в учете Хорошие 4.5 Честность персонала клиента а) всего персонала Хорошая б) персонала, занятого в учете Хорошая 4.6 Понимание персоналом своих обязанностей и выполняемой работы а) всего персонала Хорошее б) персонала, занятого в учете Хорошее 4.7 Наблюдение за персоналом Хорошее 4.8 Обучение персонала а) всего персонала Имеет ограниченный характер б) персонала, занятого в учете Имеет ограниченный характер 4.9 Текучесть кадров, занятых в учете Низкая 4.10 Загруженность персонала, занятого  в учете Разумная

5.      ПОДГОТОВКА БУХГАЛТЕРСКОЙОТЧЕТНОСТИ

5.1 Соблюдение графика подготовки отчетности График подготовки отчетности соблюдается. Отчетность сдается не менее, чем за 2 дня до установленного срока 5.2 Подготовка рабочего плана счетов и инструкций по ведению учета Рабочий план счетов соответствует установленным требованиям и особенностям организации 5.3 Реакция на изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности Отслеживаются изменения и оперативно принимаются необходимые меры 5.4 Сверка внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета Производится эпизодически 5.5 Установление мероприятий по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов Установлены на постоянной основе 5.6 Установление мероприятий по развитию и совершенствованию системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля Установлены на постоянной основе 5.7 Установление мероприятий по контролю за доступом к программам обработки данных и файлам Установлены на постоянной основе 5.8 Контроль за выполнением мероприятий, установленных п. п.5.5, 5.6 и 5.7. Хороший

6.      ПОДГОТОВКА ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ

6.1 Установление и поддержание системы подготовки внутренних отчетов для целей управления, соответствующей размерам и сложности организации Установлена детальная система внутренней отчетности, работоспособность которой надлежащим образом поддерживается 6.2 Выявление отклонений от запланированного хода деятельности Выявляются на постоянной основе 6.3 Сообщение об отмеченных отклонениях руководству На постоянной основе сообщают руководству соответствующего уровня 6.4 Анализ причин отклонений Причины анализируются на постоянной основе. По результатам анализа расхождений принимаются своевременные и эффективные меры

7.СОГЛАСОВАНИЕ С ТРЕБОВАНИЯМИ, УСТАНОВЛЕННЫМИ ПРИМЕНИМЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИВНЕШНИМИ РЕГУЛИРУЮЩИМИ ОРГАНАМИ

7.1 Там, где это возможно, укажите наличие мероприятий, гарантирующих согласованность с: а) требованиями нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность Установлены на постоянной основе б) требованиями налогового законодательства Установлены на постоянной основе в) требованиями таможенного законодательства Установлены на постоянной основе г) требованиями валютного законодательства Установлены на постоянной основе д) требованиями банков и других кредитных организаций Установлены на постоянной основе е) правилами фондовых бирж Установлены на постоянной основе ж) требованиями ор-ганов исполнительной власти по контролю за некоторыми видами деятельности Установлены на постоянной основе з) другими требованиями законодательства и контролирующих органов (впишите недостающее) Установлены на постоянной основе

Выводы по оценке влияния факторов наконтрольную среду представлены в таблице 2.

Таблица 2

Выводы по оценке влияния факторов наконтрольную среду ООО «Мурмантехресурс»

Группа факторов Количество показателей Низкое Среднее Высокое 1) Стиль и основные принципы управления 3 7 2) Организационная структура 3 5 3) Распределение ответственности и  полномочий 4 4) Кадровая политика и практика 3 11 5) Подготовка бухгалтерской отчетности 1 6 6) Подготовка внутренних отчетов для целей управления 4 7) Согласование с требованиями, установленными применимым законодательством и внешними регулирующими органами 7

Соотношение градаций оценки системывнутреннего контроля ООО «Мурмантехресурс» составит 0/10/44.

Такимобразом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннегоконтроля ООО «Мурмантехресурс» можно оценить надежность всей системывнутреннего контроля как высокую.

При подготовке плана и программы аудитаследует установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск,позволяющие считать бухгалтер­скую отчетность достоверной. Планируя аудиторскийриск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерскойотчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудитаэкономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенностиаудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимыеаудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства,влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленныепри планировании.

Для нахождения уровня существенностиошибки в ООО «Мурмантехресурс» используются данные таблицы 3.

Таблица 3

Расчет значения уровня существенности вООО «Мурмантехресурс»

Наименование базового показателя

Значение базового показателя, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

Чистая прибыль 2115 5 105,75 Выручка 5984 2 119,68 Валюта баланса 9906 2 198,12 Собственный капитал 7990 10 799 Общие затраты 3838 2 76,76

Для нахождения уровня существенностинеобходимо найти среднее значение найденных показателей:

(105,75+ 119,68 + 198,12 + 799 + 76,76)/5= 1299/5 = 260 тыс. руб.

Таким образом, единый уровеньсущественности в ООО «Мурмантехресурс» составит 260 тыс. руб.

Аудиторский риск – субъективноопределяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, чтобухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искаженияпосле подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержитсущественные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерскойотчетности нет.

Понятие аудиторского риска содержится вфедеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск включает три составныечасти: внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск, контрольный риск и рискнеобнаружения.

Rа = Rвн × Rконтр × Rнеоб

Аудиторы ООО «Аудит+» полагают, что внутрихозяйственныйриск в ООО «Мурмантехресурс» составляет 50%, риск контроля – 30% и рискнеобнаружения – 10%. Значение риска при аудите ООО «Мурмантехресурс» составит:(0,5 х 0,3 х 0,1) х100 = 1,5%. Таким образом, приемлемый аудиторский риск приаудиторской проверке ООО «Мурмантехресурс» составляет 1,5%.

3.4. План и программа аудиторскойпроверки

В соответствии с требованиями Федеральногоправила (стандарта) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита»аудиторская фирма до начала проверки обязана составить общий план и программуаудита.

В общем плане аудита аудитор описываетпредполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

План аудита учредительных документов ООО«Мурмантехресурс» представлен в таблице 4.


Таблица 4

Планаудиторской проверки учредительных документов ООО «Мурмантехресурс»

Проверяемая организация ООО «Мурмантехресурс» Период аудита С 25.11.07 по 20.12.07 г. Количество человеко — часов 30 Руководитель аудиторской группы Николаева П.А. Состав аудиторской группы Савченко И.Ю. Планируемый аудиторский риск 1,5% Планируемый уровень существенности

Качественно – соответствие нормативным актам

Количественно – 260 тыс. руб.

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

Аудит учредительных документов 25.11.07-01.12.07 Савченко И.Ю. Аудит формирования уставного капитала 02.12.07-12.12.07 Савченко И.Ю. Аудит расчетов с учредителями 13.12.07-18.12.07 Савченко И.Ю.

На базе общего плана аудита в аудиторскойфирме разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временныерамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых дляосуществления общего плана аудита. Программа является развитием общего планааудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита особенностейфункционирования организации организации представлена в таблице 5.


Таблица 5

Программа аудита особенностейфункционирования организации

Проверяемая организация ООО «Мурмантехресурс»

 

Период аудита с 25.11.2007 по 20.12.2007

 

Количество человекочасов 30

 

Руководитель аудиторской группы Николаева П.А.

 

Планируемый аудиторский риск 1,5%

 

Планируемый уровень существенности 260 тыс. руб.

 

№ п/п Перечень аудиторских процедур Период проведе-ния Исполнитель Источники информации 1

Аудит учредительных документов

1.1 Проверка учредительных документов 25.11 Савченко И.Ю. Копии учредительных документов 1.2 Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности 26.11 Савченко И.Ю. Копии разрешений, лицензии и т.п. 1.3 Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности 27.11 Савченко И.Ю. Копии учредительных документов и решений, регистры бухгалтерского учета 1.4 Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал 28.11-30.11 Савченко И.Ю. Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы 1.5 Проверка регистрации изменений учредительных документов 01.12 Савченко И.Ю. Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов 2

Аудит формирования уставного капитала

2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал 01.12 Савченко И.Ю. Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам 02.12-04.12 Савченко И.Ю. Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях 2.3 Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров 05.12 Савченко И.Ю. Регистры бухгалтерского учета, баланс 2.4 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов 06.12 Савченко И.Ю. Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.5 Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. 07.12 Савченко И.Ю. Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план четов 2.6 Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала 08.12-11.12 Савченко И.Ю. Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала 2.7 Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала 12.12 Савченко И.Ю. Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала 3

Аудит расчетов с учредителями

3.1 Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1 13.12 Савченко И.Ю. Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс 3.2 Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2 14.12 Савченко И.Ю. Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 3.3 Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями 15.12 Савченко И.Ю. Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы 3.4 Проверка организации учета и выплаты дивидендов 16.12-17.12 Савченко И.Ю. Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов 18.12 Савченко И.Ю. Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс 3.6 Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями 18.12 Савченко И.Ю. Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс 3.7 Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей 18.12 Савченко И.Ю. Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

3.5. Аналитическиетаблицы по проверке особенностей функционирования организации

 

Для проведения экспертизы особенностейфункционирования был разработан тест, представленный в таблице 6.

Таблица 6

Экспертиза основных особенностейфункционирования организации

№ п/п Вопрос Источник информации Ответ 1 Фирменное наименование Устав, Учредительный договор Общество с ограниченной ответственностью «Мурмантехресурс» 2 Дата регистрации тот же 15.02.2000 3 Организационно-правовая форма тот же Общество с ограниченной ответственностью 4 Форма собственности тот же Частная 5 Юрисдикция тот же Законодательство РФ 6 Виды деятельности тот же Оптовая торговля, ремонт ПГМ 7 Участие иностранного капитала тот же Нет 8 Состав учредителей тот же

Козлов И.Н.

Савченко Ю.Г.

9 Доли учредителей тот же По 50% 10 Размер уставного капитала тот же 10 000 рублей 11 Оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал По решению собрания учредителей 12 Порядок распределения прибыли Общество вправе ежегодно принимать решение о распределении чистой прибыли. Решение о распределении принимается общим собранием участников. Выплата производится не позднее 10 дней с момента принятия решения о распределении.

Проверка оснований на правофункционирования организации представлена в таблице 7.

Таблица 7

Проверка оснований на право функционированияорганизации

№ Наименова-ние документа Нали-чие доку-мента или другая инфор-мация Дата доку-мента Законодательный или нормативный акт, регламентирую-щий порядок составления документа Соответствие документа требованиям законода-тельства 1 Устав есть 13.02.00 ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Соответствует 2 Учредите-льный договор есть 13.02.00 тот же Соответствует 3 Свидетель-ство о государст-венной регистра-ции есть 15.02.00 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Постановление Правительства «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц» Соответствует 4 Свидетель-ство о регистра-ции в органах статистики есть 16.02.00 те же Соответствует 5 Свидетель-ство о регистра-ции в налоговом органе есть 18.02.00 Ст. 83-85 гл. 14 «Налоговый контроль» Ч.1 НК РФ Соответствует 6 Выписка из ЕГРЮЛ есть 19.02.00 Постановление Правительства «О Едином государственном реестре юридических лиц» Соответствует 7 Договор на банковское обслужи-вание есть 14.02.00 ФЗ «О банках и банковской деятельности», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Соответствует 8 Документы на право собствен-ности имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал Вклады в устав-ный капитал осу-ществ-лялись в форме денеж-ных средств Соответствует 9 Зарегист-рирован-ные изменения к учреди-тельным докумен-там В учреди-тельных доку-ментах измене-ния не проис-ходили Соответствует

В ходе проверки оснований на правофункционирования организации было установлено, что ООО «Мурмантехресурс» имеетвсе законные основания на право функционирования.

Проверка законности осуществляемых видовдеятельности представлена в таблице 8.

Таблица 8

Проверка законности осуществляемых видовдеятельности

№ п/п Осуществляемый вид деятельности Подлежит ли данный вид деятельности лицензированию Имеется ли лицензия на право осуществления данного вида деятельности 1. Оптовая торговля запасными частями и комплектующими для ПГМ Не подлежит - 2. Ремонт ПГМ Не подлежит -

В ходе проверки законности осуществляемыхвидов деятельности было установленно, что все виды деятельности осуществляютсязаконно.

Проверка правильности, своевременности иреальности внесения вкладов в уставный капитал представлена в таблице 9.

Таблица 9

Проверка правильности, своевременности иреальности внесения вкладов в уставный капитал ООО «Мурмантехресурс»

 № п/п Учреди-тели Взнос в уставный капитал Объявлен-ный (руб.) Фактически внесено (руб.) Дата Документ Вид вклада 1. Козлов И.Н. 5 000 5 000 14.02.2000 Платежное поручение № 002 Денежные средства 2. Савченко Ю.Г. 5 000 5 000 14.02.2000 Платежное поручение № 003 Денежные средства

В ходе проверки правильности,своевременности и реальности внесения вкладов в уставный капитал ООО«Мурмантехресурс», не было выявлено нарушений.

Проверка правильности формированияуставного капитала представлена в таблице 10.

Таблица 10

Проверка правильности формированияуставного капитала

№ п/п Содержание операции Отражается ли операция проводкой Ответы Если нет, то какой корреспонден-цией отражается Дебет Кредит Да Нет Дебет Кредит 1 Зарегистрирован уставный капитал организации 75 80 Х 2 Привлечены дополнительные средства учредителей 75 80 - - 3 Средства от дополнительно принятых участников 75 80 - - 4 Выдача вкладов при выходе из состава организации 80

75

75

50

- -

Проверка правильности формированияуставного капитала показала, что формирование уставного капитала и отражениеего на счетах бухгалтерского  учета осуществляется бех нарушений.

Проверка соответствия записей по счету 80«Уставный капитал» регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 11.


Таблица 11

Проверка соответствия записей по счету 80«Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе

№ Период Данные ведомости по счету 80 Данные по счету 80 оборотной ведомости Данные баланса по стр. 410 Д К Д К на 01.10.07 10 000 10 000 10 000

Проверка соответствия записей в ведомостисчета 80 на 01.10.2007 года записям в оборотной ведомости, балансе показала,что учет ведется без нарушений.

Поверка правильностей учета расчетов сучредителями по вкладам в уставный капитал представлена в таблице 12.

Таблица 12

Проверка правильности учета расчетов сучредителями по вкладам в уставный капитал

№ п/п Содержание операции Отражается ли операция проводкой Ответы Если нет, то какой корреспонден-цией отражается Дебет Кредит Да Нет Дебет Кредит 1 Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал 75 80 Х 2 Внесены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал 51 75 Х -

Проверка правильности учета расчетов сучредителями по вкладам в уставный капитал выявила отсутствие нарушений поучету расчетов с учредителями.

В проверяемый период учредителями не былопринято решение о выплате доходов, поэтому проверка этого участка учета непроизводится.


3.6. Оценка результатов проверки.Аудиторское заключение.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФаудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный дляпользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,составленный в соостветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторскойорганизации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемоголица и соотвествии порядка ведения его бухалтерского учета закнодательству РФ.

По результатам проведения аудиторской проверки в ООО«Мурмантехресурс» аудиторской организацией ООО «Аудит+» было составленобезусловно положительное аудиторское заключение.

 

Аудиторское заключение

ООО «Аудит+»

Юридический адрес: 183038, г. Мурманск,ул. Пушкинская д. 5 оф. 19

В аудите принимали участие:

Николаева П.А. – руководитель аудиторской группы

Савченко И.Ю. – аудитор

Отчет ООО «Аудит+» исполнительномуоргану

ООО «Мурмантехресурс»

1. Нами проведен аудит бухгалтерскойотчетности ООО «Мурмантехресурс» за 9 месяцев 2007 г.

2. При планировании и проведении аудитаотчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояниевнутреннего контроля у ООО «Мурмантехресурс». Ответственность за организацию исостояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО«Мурмантехресурс».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннегоконтроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых дляформирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной ивсеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Мурмантехресурс» вцелях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не былиобнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод онесоответствии системы внутреннего контроля ООО «Мурмантехресурс» масштабам ихарактеру ее деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности,указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей частиАудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушенияустановленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерскойотчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверностьбухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности,указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО«Мурмантехресурс» применимого законодательства Российской Федерации присовершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдениеприменимого законодательства Российской Федерации при совершениифинансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО«Мурмантехресурс».

7. Мы проверили соответствие рядасовершенных ООО «Мурмантехресурс» финансово-хозяйственных операций применимомузаконодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенностьв том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однакоцель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобывыразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Мурмантехресурс»законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверкипоказывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО«Мурмантехресурс» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным впредыдущем параграфе настоящей части законодательством.

 

Заключение ООО «Аудит+»

о бухгалтерской отчетности

ООО «Мурмантехресурс» за 9 месяцев 2007года

1. Нами проведен аудит прилагаемойбухгалтерской отчетности ООО «Мурмантехресурс» за 1 квартал  2007 г. Финансовая(бухгалтерская) отчетность ООО «Мурмантехресурс» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках.

2. Ответственность за подготовку даннойотчетности несет исполнительный орган ООО «Мурмантехресурс». Наша обязанностьзаключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенныхаспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии сФедеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными ПостановлениемПравительства №  696 от 23.09.02 г.

4. Аудит планировался и проводился такимобразом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерскаяотчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку навыборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся вбухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточныеоснования для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

5. По нашему мнению, прилагаемая кнастоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовленатаким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активови пассивов ООО «Мурмантехресурс»  по состоянию на 01 октября 2007 года ифинансовых результатов ее деятельности за 2007г. в соответствии с действующимзаконодательством.

Директор ООО «Аудит+»    ________________   /ПетроваА.А./

Аудитор: Савченко И.Ю.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог вышесказанному, необходимоеще раз отметить, что уставный капитал — это один из основных показателей,характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставныйкапитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспеченияего основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

Основная цель аудита учредительных документови расчетов с учредителями – подтверждение законных оснований деятельностиэкономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования отмомента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Проверка проводилась по следующим направлениям:проверка учредительных документов и юридических прав функционированияорганизации, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителямипо вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнутаего цель – изучение особенностей аудиторской проверки общих документоворганизации на примере ООО «Мурмантехресурс».

В результате проверки было выявлено, чтобухгалтерская отчетность ООО «Мурмантехресурс» достоверна, т. е. подготовленатаким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активови пассивов ООО «Мурмантехресурс»  по состоянию на 01 октября 2007 года ифинансовых результатов ее деятельности за 2007 г. в соответствии с действующимзаконодательством.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. ГражданскийКодекс РФ;

2. ФЗ РФ «Обобществах с ограниченной ответственностью»;

3. ФЗ РФ «Обаудиторской деятельности»;

4. ФЗ РФ «Огосударственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качествеиндивидуальных предпринимателей»;

5. ПостановлениеПравительства РФ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов,используемых при государственной регистрации»;

6. ПостановлениеПравительства РФ «О Едином государственном реестре юридических лиц»;

7. Федеральное (правило) стандартаудиторской деятельности №3 «Планирование аудита»;

8. Федеральное (правило) стандартаудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите»;

9. Федеральное (правило) стандартаудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства»;

10. Аудит: Учебник для вузов / Подред. проф. В. И. Подольского. – 2-е изд, перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана,2001. – 655 с.;

11. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. –Изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2005. – 383 с.;

12. Середа К.Н. Справочник бухгалтераи аудитора / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». – Ростов н/Д: Феникс,2003. – 384 с.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту