Реферат: Аудит основных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОУ ВПО ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙАРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра Экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

АУДИТ

на тему: «Аудит основных средств»

Вариант1

Выполнила: студентка

6 курса, заочного отделения

Специальность «ЭУС»

Шифр:

Проверила:

д.э.н., профессор

Скворцова Н.К.

Тюмень 2009

Введение

В настоящее время в России продолжается становлениенезависимого аудита. В самом общем виде аудит можно определить как независимуювнешнюю экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъектауполномоченным на то лицами, не работающими на данном предприятии.

К целям аудита относятся:

— подтверждение достоверности финансовой отчетности;

— определение полноты и реальности приведенных в отчете данных;

— определение степени соответствия действующемузаконодательству;

— определение соответствия требованиям предъявляемых кведению бухгалтерского учета.

Объектами аудиторской проверки являются: учредительныедокументы, учетная политика, внутренний контроль на предприятии, учет основныхсредств на предприятии.

Аудит учетной политики проводится для выявления соответствияизбранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, атакже действующим правилам и общепризнанным процедурам.

В ходе аудиторской проверки необходимо установить качествосостояния внутреннего контроля предприятия, выявить наиболее уязвимые места всистеме учета основных средств.

При проверке основных средстваудитору необходимо изучить вопросы

- наличия,сохранности основных средств,

- поступленияосновных средств,

- способовначисления амортизации,

- учетаарендованных основных средств и сданных в аренду,

- учета затрат навосстановления основных средств.

- выбытия основныхсредств.

Порезультатам аудиторской проверки оформляется аудиторское заключение.

Объектом проверки в данной работе является Общество сограниченной ответственностью «ЯмалСтройСервис», которое учреждено всоответствии сГражданским Кодексом Российской Федерации, ФедеральнымЗаконом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 17 марта 1995 года.

Оперативный бухгалтерский учет иотчетность общества с ограниченной ответственностью осуществляется в порядке,установленном законодательством РФ. Финансовые результаты деятельностипредприятия определяются на основе годового бухгалтерского баланса.

Исходнымиданными для выполнения курсовой работы является информация, содержащаяся вучредительных документах, учетных регистрах, первичных документах.

1.Аудит учетной политики

 

Подучетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способовведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Кспособам относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственнойдеятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота,инвентаризации, способы применения счетов, системы регистров, обработкиинформации и др.

Экспертизаучетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапамаудиторской проверки. Учетная политика формируется главным бухгалтером иутверждается руководителем.

Цельаудита учетной политики – составить мнение о соответствии учетной политикинормам действующего законодательства и провести оценку достоверностибухгалтерской отчетности организации исходя из требований, указанных в ПБУ 1/98«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации»», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 №60н. Также должны учитываться следующие допущения:

1. Имущественнойобособленности организации;

2. Последовательностиприменения ученой политики;

3. Временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности.

Таблица1. Анализ учетной политики

Элемент учетной политики Ответ Примечания да нет 1.Порядок проведения инвентаризации +    В обязательном порядке при обнаружении фактов хищения или порчи имущества, авариях и стихийных бедствиях 2.Порядок отнесения предметов к основным средствам +   

3.Способ начисления амортизации:

— линейный

— способ уменьшаемого остатка

— по сумме чисел лет срока полезного использования

— пропорционально объему продукции

+    4.Проведение ремонта ОС +    5.Переоценка ОС +    6.Порядок определения первоначальной стоимости +    Изменение первоначальной стоимости объектов ОС допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, их переоценки 7.Определение срока полезного использования +    8.Порядок выбытия ОС +    9.Контроль за сохранностью ОС +    10. Оценка ОС, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте +    Производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету

Аудитучетной политики проводился в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»,ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Аудитпланировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенностьв том, что учетная политика не содержит значительных несоответствий,противоречащих законодательству Российской Федерации и в полной мере отображаетполную и достоверную информацию по выбранному объекту аудита.

Проанализировавучетную политику с точки зрения полноты отражения информации для проведенияаудита по объекту основные средства, можно сделать вывод о том, что информацияпо данному объекту отражена не полностью:

1.Не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

2.Не отражен контроль за сохранностью ОС.

Востальном можно сделать вывод о том, что избранные при формировании учетнойполитики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку ипринятие решения пользователями бухгалтерской отчетности по объекту основныесредства раскрыты правильно, т.е. соответствуют действующему законодательствуРФ.

2. Аудит учредительных документов

Цельюаудита учредительных документов является установление соответствияучредительных документов организации нормам действующего законодательства,правильности формирования (изменения) уставного капитала.

ООО«ЯмалСтройСервис» был основан в 1995 году.

Входе проверки было установлено, что в ООО «ЯмалСтройСервис»» имеетсясвидетельство о государственной регистрации предприятия № 1038777502814 от16.02.1993 г. Документом-основанием является учредительный договор и устав, вкоторых определяются предмет и цели деятельности, размер уставного фонда,порядок и источники его формирования, местонахождения юридического лица.

Основныенаправления деятельности предприятия:

- строительствозаводов по переработке конденсата;

- строительствоустановок комплексной подготовки газа (УКПГ);

- строительствоустановок подготовки нефти (УПН);

- строительствои реконструкция нефтеперекачивающих станций (НПС);

- строительствокомпрессорных станций (КС) и дожимных компрессорных станций (ДКС);

- обустройствогазовых и нефтяных месторождений, в т.ч. строительство установокпредварительного сброса воды (УПСВ), блочных кустовых насосных станций (БКНС);

- строительствоводозаборных и водоочистных сооружений;

- строительствокотельных, газотурбинных электростанций и газотурбинных ТЭЦ.

Обществоявляется юридическим лицом и действует на основании устава и законодательстваРоссийской Федерации. Общество обладает общей гражданской правоспособностью.Оно вправе иметь права и нести обязанности для осуществления любых видовдеятельности, не запрещенных законом.

Обществоимеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русскомязыке и указание на его местонахождение. Общество вправе иметь штампы и бланкисо своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный вустановленном порядке товарный знак. Общество имеет право открывать банковскиесчета на территории Российской Федерации и за его пределами в соответствии сдействующим законодательством.

Уставныйкапитал общества составляет 15 676 807 рублей и состоит из 15 676 807(пятнадцать миллионов шестьсот семьдесят шесть тысяч восемьсот семь)обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Генеральнымдиректором является Самусенко Антон Владимирович

Юридическийи почтовый адрес: 628000, г. Ноябрьск, Промышленная зона, панель №11

Обществоможет создавать филиалы и открывать представительства на территории РоссийскойФедерации с соблюдением требований действующего законодательства.

Впроцессе проведения аудиторской проверки учредительных документов ООО «ЯмалСтройСервис»было установлено, что учредительные документы организации соответствуют нормамдействующего законодательства, выполнено условие правильности формирования уставногокапитала. При проверке юридических оснований на право функционированияэкономического субъекта в соответствии с действующим законодательством никакихнарушений выявлено не было.

3.Аудит основных средств ООО «ЯмалСтройСервис»

Цельаудита основных средств – составить обоснованное мнение о достоверности иполноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетностипроверяемой организации и пояснениях к ней.

Аудитпроводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральнымстандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности».

3.1 Оценка внутреннего контроля

Дляразработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадиипланирования производится предварительная оценка система внутреннего контроля,которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестированиязаключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из средыконтроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условийконтроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Приоценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

— проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способыведения учета операций, связанных с движением основных средств;

— осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственнойдеятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

— провести анализ соответствия применяемой формы учета;

— проверить наличие регистров налогового учета;

— установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представлениявнутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах ихарактере операций в проверяемом периоде.

Дляоценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля можноприменить тестирование.

Таблица2. Тест внутреннего контроля по объекту ОС

Содержание Ответы Примечание Да Нет 1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств +    Отражено в учетной политике 2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике +    В обязательном порядке при смене материально-ответственных лиц, обнаружения фактов хищения или порчи имущества, авариях и стихийных бедствиях 3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки +    4. Когда была последняя инвентаризация +    Октябрь 2007 года 5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете +    6. Проводилась ли переоценка ОС +    В отчетном году не производилась 7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств +    8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации +    9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС +    10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов +    Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет 11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств +    В приказе об учетной политике предусмотрено 12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота +    Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению их в бухгалтерию являются обязательными для всех работников – отражено в учетной политике 13. Застрахованы ли объекты ОС +    Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены 14. Произведена ли классификация основных средств +    ОС классифицированы по месту использования 15. Разработан ли кодификатор основных средств +    16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе +    Аналитический учет ОС ведется вручную на бумажных носителях 17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета +    При составлении квартальной и годовой отчетности 18. Использует ли организация арендованные объекты ОС +    19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств +    Используется линейный способ

20. Имеются ли ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения:

— с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

— по которым амортизация не начисляется;

— по которым применяются понижающие коэффициенты;

— находящимся на консервации;

— по которым начисление амортизации приостановлено;

— по которым применяется ускоренная амортизация;

— непроизводственного назначения;

— используемые по договору аренды;

— переданные организацией в аренду

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

21. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств +    22. Есть ли в бухгалтерии действующие нормативные документы (все ли), определяющие правила ведения учета ОС. +    Отдел пользуется разработанными на предприятии методическими рекомендациями 23. Были ли случаи безвозмездного поступления или передачи ОС +    24. Были ли товарообменные операции с участием ОС +    25. Осуществляет ли организация строительство основных средств +    26. Производились ли в отчетном периоде затраты на модернизацию или реконструкцию ОС +   

Припроведении внутреннего контроляООО «ЯмалСтройСервис» было выявлено:

—  Непредусмотрен порядок переоценки ОС;

—  Неимеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средствв местах эксплуатации;

—  Отсутствуютдоговоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными засохранность основных средств;

—  Невыбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.

Учитываянедостатки внутреннего контроля ООО «ЯмалСтройСервис», эффективность системывнутреннего контроля можно оценить как среднюю, но необходимо устранитьвыявленные нарушения.

Приоценке внутреннего контроля мы убедились в том, что мы можем опереться насуществующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально иболее выборочно.

Отборобъектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующимпризнакам:

— максимальная стоимость ОС

— различные амортизационные группы

— поступления в исследуемом периоде

— выбытия в исследуемом периоде.

— арендуемые основные средства

— основные средства, находящиеся на ремонте в исследуемом периоде

3.2 Программа аудиторской проверки

 

Цельюаудиторской проверки основных средств предприятия ООО «ЯмалСтройСервиса»является подтверждения соответствия порядка отражения в бухгалтерском учете и вбухгалтерской отчетности учета основных средств действующим законодательным инормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

Всоответствии с основными задачами аудита ОС можно выделить следующиенаправления аудиторской проверки основных средств:

— Аудит наличия и сохранности основных средств

— Аудит поступления основных средств

— Аудит выбытия ОС

— Аудит правильности начисления износа

— Аудит восстановления основных средств

Дляпроведения аудиторской проверки организации учета основных средств напредприятии ООО «ЯмалСтройСервис», используя результаты оценки внутреннегоконтроля, аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, вчасти, касающейся учета основных средств, составляется рабочий документаудитора: аудиторская программа проведения аудита основных средств.

Таблица3

№ Перечень проверяемых процедур и вопросов Рабочие документы Примечание 1 2 3 4 1 Аудит наличия и сохранности основных фондов 1.1 Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по сч.01«Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 Главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа) Справка о наличии ОС (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договоры аренды, ФОС –6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс. Сальдо должны совпадать 1.2 Ознакомление с инвентарным составом ОС Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды Выявить наличие арендованных ОС, ОС сданных в аренду 1.3 Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды По ОС арендованным и сданным в аренду – применяется сплошная проверка 1.4 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ ФОС-6, ФОС-9, инвентарные списки, приказы о назначении МОЛ Формальная проверка 1.5. Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС 1.6 Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9 1.7 Проверка правильности классификации ОС ФОС-6, ФОС-9 1.8 Проверка правильности оформления прав собственности на объекты ОС Договоры аренды, купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора 1.9 Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС Акты приема – передачи, технический паспорт и др. 1.10 Правильность оценки и переоценки основных средств ФОС-1, ФОС-6, счет –фактуры, накладные и т.д. 1.11 Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации сличительная ведомость решения руководства по итогам проведения инвентаризации 2 Аудит поступления основных средств 2.1 Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости Ведомость наличия и движения ОС, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету «01» Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка 2.2 Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС при посещении аудитором мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС 2.3 Проверка создания комиссии по приемке основных фондов Приказы, распоряжения 2.4 Проверка оформления первичных учетных документов ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9 Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС 2.5. Проверка документов по поступлению ОС Договоры купли-продажи, поставки, счет — фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др. Проверка наличия, оформление договоров, счет-фактур, накладных и др. 2.6. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01, 08 Проверяется обоснованность и правомерность включения расходов в первоначальную стоимость, а так же отражение всех затрат на счетах учета ОС и правильность принятия ОС в эксплуатацию. 2.7. Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 01,08 Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1 2.8. Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС Договоры купли-продажи, счет — фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76 3 Проверка операций по выбытию ОС 3.1 Формирование списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 19,91, 79, 99 3.2 Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9 3.3 Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета Учетные регистры по счетам 01,02,19,91,79,99 Полнота и правильность списания первоначальной стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата 4 Проверка правильности начисления износа 4.1. Получение ведомости начисления износа Ведомость износа ОС по видам 4.2. Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения Договоры аренды, ведомость полностью изношенных основных средств Получить перечни ОС с истекшими нормативными сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду 4.3. Определение перечня проверяемых основных средств Ведомость износа ОС по видам 4.4. Проверка правильности начисления износа Ведомость начисления износа Проверка по выбранным объектам детальная 4.5. Сверка данных по ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов ФОС-6, Ведомость износа ОС Все ли объекты ОС приняты в расчет; первоначальная стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС 4.6.  Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета Ведомость начисления износа, ведомость по сч. 02 Суммы должны совпадать 4.7. Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат Ведомость по счету 02, 20, 26 и др. 5 Аудит арендованных ОС и ОС, сданных в аренду 5.1. Проверка отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной Договоры аренды Условия предоставления, срок аренды имущества 5.2. Проверка порядка приемки на учет арендованных ОС Договоры аренды, приемо-сдаточные акты Наличие и правильность оформления 5.3. Проверка учета таких ОС на предприятии Счет 001 При долгосрочной аренде и при текущей – на 001. 5.4. Проверка учета арендной платы, др. затрат по использованию имущества арендованных ОС и ОС сданных в аренду договоры аренды, счет- фактуры, платежные документы, Ведомости по счетам 20, 60, 76, 91 Соответствие договору и проверить правильность отражения в учете арендной платы, затрат на ремонт (капитальный и текущий) 6 Аудит восстановления ОС Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт ОС и отражение этих сумм на соответствующих счетах Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

 

3.3 Аудит наличия и сохранности основных средств

 

3.3.1Проверка полного списка основных средств

Поданным отчета по ОС за 01.01.2007 по 31.03.2007 в ООО «ЯмалСтройСервис» в организациина учете числиться 138 инвентарных объектов. Каждому объекту присвоенсоответствующий инвентарный номер.

Таблица 3

Результаты проверки тождественностиостатков и оборотов по счетам главной книги и оборотно-сальдовой ведомости

Наименование документа Остаток на начало периода обороты за период остаток на конец периода /> /> дебет кредит дебет кредит дебет кредит /> 1 2 3 4 5 6 7 /> Главная книга по сч. 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007 12942361,51 114325,6 114315 12942372,11 /> Оборотно- сальдовая ведомость по сч. 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007 12942361,51 114325,6 114315 12942372,11 /> Ведомость по счету 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007 12942361,51 114325,6 114315 12942372,11 />

Врезультате сверки остатков по счету 01 за период с с 01.01.2007 по 31.03.2007 насчете 01 главной книги оборотно — сальдовой ведомости за аналогичный периодучет основных средств в количественном и стоимостном выражении ведетсяправильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений не выявлено. Списокосновных средств является полным, т.е. все основные средства записаны вкартотеку и учитываются на соответствующем счете 01.

3.3.2 Проверка порядка ведения картотеки ОС иинвентарных списков по материально ответственным лицам

Неимеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средствв местах эксплуатации;

Отсутствуютдоговоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными засохранность основных средств.

 

3.3.3 Проверка физического наличия основных средств

Длявыполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результатепроверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имелисоответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документамместе.

3.3.4 Проверка правильности отнесения предметов косновным средствам

Входе проверки просматривался приказ № 20 «Об учетной политике предприятия» ООО«ЯмалСтройСервис», в части следующих пунктов:

— лимит стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам вобороте;

— установленный перечень объектов, относимых к основным средствам.

Несоответствий учетной политике отнесения ОС обнаружено не было.

3.3.5 Проверка правильности отражения в учетерезультатов переоценки основных средств

Вотчетном году не производилась.

3.3.6 Проверка обеспечения сохранности основныхсредств, проверка результатов инвентаризации

Входе проверки проверялись приказ руководителя № 64 от 01.10.2007 «О проведенииинвентаризации имущества и финансовых обязательств» на основании статьи 12Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным приказом также былаутверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации ОС.

Поданным инвентаризационной описи №00000036 от 01.11.2007 объектов ОС расхождениймежду фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаруженоне было.

Сопоставлениеданных инвентаризационной описи №№00000036 от 01.11.2007 с данными инвентарныхкарточек учета объектов ОС, с соответствующей технической и первичнойдокументацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторскойпроверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетическогоучета.

Таблица4

№ п/п Документальное оформление инвентаризации основных средств /> Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации Наличие (+), отсутствие (-), заполнение форм с нарушениями Замечания по заполнению форм /> Содержание замечания /> /> /> 1 2 3 4 /> 1 Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации + /> 2 Приказ о составе комиссии + /> 3 Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации + /> 4 Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации основных средств + /> 5 Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией + /> 6 Инвентарные карточки учета основных средств + />

Такимобразом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основныхсредств в аппарате ООО «ЯмалСтройСервис» установлено:

— стоимость основных средств предприятия по данным инвентарной описи №00000036 от01.11.2007 совпадает с данными картотеки ОС.

— своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации;

— последняя инвентаризация не вызывает сомнений в полноте и достоверностирезультатов;

— физическое наличие объектов ОС неучтенных объектов ОС не обнаружено;

— все проверенные объекты ОС правильно отнесены к ОС и классифицированы всоответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

— наличие и правильность оформления первичной учетной документации на проверенныеобъекты ОС;

— переоценке основные средства не подвергались;

— не отражен контроль за сохранностью ОС.

— не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основныхсредств в местах эксплуатации;

— отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами,ответственными за сохранность основных средств.

 

3.4Аудит поступления основных средств

 

3.4.1 Проверка правильности оформления первичныхдокументов

Даннаяпроцедура проводилась путем последовательного просмотра всех первичных учетныхдокументов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренныхисправлений и подчисток.

Врезультате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичныедокументы заполнены шариковой ручкой с наличием всех обязательных к заполнениюреквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.

 

3.4.2Проверка документов по поступлению основных средств

Цельюявляется подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильноотражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных вэксплуатацию.

ПредприятиемООО «ЯмалСтройСервис» с ООО «НИКА» был заключен договор поставки оборудованияза номером № 79 от 15.10.2007 года. Оборудование было поставлено 16.10.2007года. В состав стоимости по договору входила стоимость работ по установкекупленного оборудования. Поставка оборудования была оформлена следующимидокументами, указанными в таблице 8.

Таблица5

Наименование проверяемого документа Дата (период) составления документа Номер документа сумма с учетом НДС, руб. договор 15.10.2007 № 79 114325,6 товарная накладная 16.10.2007 №98 114325,6 счет-фактура 16.10.2007 №000000089 114325,6 платежное поручение 16.10.2007 №103 114325,6 Акт приема-передачи 15.10.2007 №05 114325,6

Припроверке совпадения дат и сумм отклонений выявлено не было. А это означает, чтоприобретенное оборудование было правильно отражено в учете и представляет собойстоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

 

3.4.3 Проверка правильности формированияпервоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета

Наобъект, поступивших основных средств комиссия, назначаемая директором, в составкоторой входят соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер,составлялся акт приемки-передачи основных средств № 08 от 15.10.2007. К актуприлагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. Вакте указывается: время поступления ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость,срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

Припроведении аудита поступления основных средств было установлено следующее:

— Принятый к учету объект основных средств был приобретен за плату.

— На предприятии были правильно оформлены все необходимые первичные документы.

— Приобретенное оборудование было правильно отражено в учете и представляет собойстоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

— Первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована правильно.

Выявленонарушение: по поступившим ОС отсутствуют приказы о назначении материальноответственных лиц.

Поставщикоборудования ООО «НИКА» освобожден от уплаты и исчисления налога на добавленнуюстоимость. Согласно ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предпринимателиимеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательныхкалендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этихорганизаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога спродаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Посколькуставка НДС в расчетно-платежных документах равняется 0%, то организация ООО «ЯмалСтройСервис»не праве предъявлять НДС к возмещению и обязана поставить на учет объектосновных средств по полной стоимости, указанной в счет-фактуре.

Такимобразом, первоначальная стоимость объекта основных средств сформированаправильно.

 

3.5Аудит выбытия основных средств

 

3.5.1 Проверка списка объектов основных средств,выбывших в течение отчетного периода

Припроведении проверки на предприятии ООО «ЯмалСтройСервис» просматривался списокосновных средств, выбывших в рассматриваемом периоде с 01.06.07 по 01.12.07.Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости посч.01, 02, 91, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за указанный период.Просматривались обороты по сч.01, 02, которые должны совпадать с первоначальнойстоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.

Такимобразом, было установлено, что в рассматриваемом периодевыбыл следующийобъект основных средств: Бетононасос СБ-207, стоимостью 114315р. Данный объектбыл списан в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

Этобыло отражено следующими проводками:

Таблица6

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции 01.выб 01.эксп. 114315 списана первоначальная стоимость 02. 01.выб. 91909,26 Списана начисленная амортизация 91 01.выб. 22405,74 Списана остаточная стоимость

3.5.2 Проверка правильности списания основныхсредств в первичных учетных документах

Длясписания основного средства была создана комиссия по списанию объектов ОС(приказ № 69 от 08.11.2007г.). В состав комиссии вошли следующие специалисты:

Зам.Генерального директора – Шубенков Е.В.

Замглавного бухгалтера – Кулова Н.Н.

Начальникотдела арендных отношений – Люшненко С.Г.

Имеетсяакт о списании объекта основных средств № 69 от 08.11.2007 г.

Врезультате проверки выбытия основных средств было установлено следующее:

— Имеется приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств

— Сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, выбывших в отчетномпериоде совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в Главной книге и ведомостипо счету 01 за аналогичный период

— Сумма первоначальной стоимости и износа при списании определены верно

 

3.6. Аудит правильности начисления износа

 

3.6.1. Проверка правильности начисления износа

Припроведении проверки проверялась ведомость начисления износа и правильностьустановления срока полезного использования. Устанавливались факты использованияорганизацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации поОС, которые имеют 100% износ. Сверялись выборочные данные ведомости износа основныхсредств за декабрь 2007 с данными инвентарных карточек ОС из разныхамортизационных групп.

Входе проверки отклонений выявлено не было. Срок полезного использования и нормаамортизации определяется на предприятии исходя из классификации ОС, утвержденнойпостановлением правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. Присопоставлении амортизационных групп и сроков полезного использования выбранныхОС с данным классификатором, расхождений не выявлено. Т.е. можно с уверенностьюутверждать, что сроки полезного использования установлены правильно. Напредприятии ООО «ЯмалСтройСервис» используется линейный способ амортизации безприменения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностьюсовпадают с данными инвентарных карточек.

3.6.2 Проверка правильности начисления износаосновных средств

Дляпроведения данной процедуры были изучены положения приказа № 20 «Об учетнойполитике предприятия на 2007 г.» относительно способа начисления амортизации.

Изведомости износа основных средств за декабрь 2007 г. методом выборки былопроверено начисление износа по объекту ОС: Ленточный конвейер КЗ-47. Датапоступления: 30.04.2006 г., находится в эксплуатации 1 год, срок полезногоиспользования 5 лет

/>

Таблица

Проверкаведомости начисления износа

Наименование объекта ОС Дата принятия к учету Полная первоначальная стоимость Срок полезного использования Норма АмО Год сумма АмО АмО Месяц АмО накопл Ос Ост-ть Ленточный конвейер КЗ-47 30.04.06 260000 5 20% 52000 4333,32 52000 208000

Поданным расчетной таблицы видно, что информация из ведомости износа основныхсредств совпадает с данными инвентарных карточек. Кроме того, при аудите износаосновных средств произведены собственные расчеты накопленных амортизационныхотчислений. Результаты расчетов совпали с данными аналитического учета ОС.Ошибок в расчетах предприятия не найдено. Организация не использует коэффициентускоренной амортизации, амортизация по основным средствам, которые имеют 100%износ не начисляется, т.к. таких объектов нет.

3.6.3 Проверка правильности отнесенияамортизационных отчислений на соответствующие счета затрат

 

Цель:Установить, соответствует ли учетной политике, действующему законодательствунормы, сроки начала и окончания износа.

Таблица

Проверканачисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг

Объект Наименование, дата, номер документа По документу По методологии сумма Расхождения Д К Д К Ленточный конвейер КЗ-47

Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02

Журнал-ордер (Ведомость) по сч.02

25 02 25 02 4333,32 Расхождений нет

Входе проверки начисления амортизации установлено:

— метод ускоренной амортизации на предприятии ООО «ЯмалСтройСервис» неприменяется;

— применение методов начисления амортизационных отчислений правильно,соответствует учетной политике предприятия и требованиям законодательства;

— основные средства правильно отнесены к соответствующей группе АО, правильноопределены нормы амортизации;

— совпадают суммы, принимаемые для расчета износа и суммы первоначальнойстоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, датапоступления ОС;

— правильность арифметических расчетов сумм амортизационных отчислений по даннымведомости износа ОС;

— правильность отражения в синтетическом учете и ее соответствие данным расчетнымведомости, начисления и списания износа по ОС.

 

3.7 Аудит арендованных основных средств и основныхсредств, сданных в аренду

ВООО «ЯмалСтройСервис» нет основных средств, используемые по договору аренды ипереданные организацией в аренду.

 

3.8 Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонтосновных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах

Входе проверки мною устанавливалось способ учета затрат на проведение ремонтаосновных средств, создан ли ремонтный фонд (установлен ли размер отчислений повидам основных средств) или резерв на ремонт основных средств.

В2007 г. в ООО «ЯмалСтройСервис» производился ремонт основных фондов. В выборкупроверяемых основных фондов попал ремонт Подъемника СПБ-35.

Таблица16

Проверкасоответствия учета затрат на ремонт ОС

Объект основных средств По документу По методологии Вид нарушения, расхождения Д К сумма Д К Подъемник СПБ-35 26 10, 70, 69, 02 3600 26 10, 70, 69, 02 расхождений нет

Согласноданным таблицы в учете затрат на проведение ремонта не обнаружено ошибок. В ООО«ЯмалСтройСервис» согласно учетной политике не определен порядок учета ремонтаОС. Однако фактически затраты на восстановление ОС учитываются по мере производстваремонта без создания ремонтного фонда. Затраты на ремонт основных средствотражаются в бухгалтерском учете того учетного периода, в котором они былипроизведены. Каждый год на предприятии составляется план проведения ремонтныхработ, который утверждается руководителем предприятия. В частности на 2007 г.план ремонта утвержден приказом директора №321 от 22.12.06. Однако не всепроверяемые ремонты включены в план ремонтов на год. Ремонт подъемника СПБ-35относится к текущему не планируемому ремонту.

Ввыборку проверяемых ремонтов вошли только ремонты основных производственныхфондов. Следовательно включение затрат на ремонт основных средств всебестоимость работ правомерно.

Ремонтпроверяемых объектов произведен хозяйственным способом. На предприятии не заполняетсяакт приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (ОС-3), отчеты о проведении ремонта сдаются в свободной форме.

Такимобразом, в ходе аудита восстановления основных средств установлено:

— Правильность отражения затрат на проведение ремонта основных средств на счетахсинтетического учета, их полнота.

— Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом. Наличиедокументации на основе которой производятся ремонтные работы (сметы затрат).

— В учетной политике не определен порядок учета ремонта ОС.

4.Аудиторское заключение

1.Вводная часть.

 

Общие сведения об аудиторской фирме

Наименование:Аудиторская фирма «Аудит Экспресс»

ИНН 7203115427 КПП730302003

Организационно-правоваяформа: общество с ограниченной ответственностью.

Место нахождениеаудиторской организации: 628003, г.Ноябрьск, ул.В.Цоя, д.3 «Б», оф.41

Тел./факс: 39-52-70

Свидетельство огосударственной регистрации ООО «Аудит Экспресс» выдано налоговой инспекцией,зарегистрировано за № 189 от 22.05..2004

Лицензия на общий аудит№ 487 выдана лицензионным органом со сроком действия на пять лет.

Фирма имеет расчетныйсчет 40705470153806490140561 в КБ «Ноябрьскнефтекомбанке», БИК 0471326317, ИНН7203115427, КПП 730302003

Членство ваккредитованном профессиональном аудиторском объединении:

Аудиторская ПалатаРоссии

Аудит основных средствООО «ЯмалСтройСервис» за 2006 год проводился специалистами аудиторской фирмыООО «Аудит Экспресс» на основании договора № 34 от 14 октября 2007 года.

Руководительаудиторской проверки: Нисковских Г.И.

 

Общие сведения обаудируемом лице.

Наименование: ООО«ЯмалСтройСервис»

Местонахождение: 628000,г.Ноябрьск, Промышленная зона, панель №11

ОТЧЕТ АУДИТОРА

Исполнительному органу ООО «ЯмалСтройСервис»

1. Мноюпроведен аудит бухгалтерского учета в части касающейся основных средств ООО «ЯмалСтройСервис»за период с 01.01.2007г. по 01.01.2007г. в соответствии с Федеральным законом«Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01.

2. Припланировании и проведении аудита мною рассмотрено состояние внутреннегоконтроля в ООО «ЯмалСтройСервис». Ответственность за организацию и состояниевнутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ЯмалСтройСервис».

3. Впроцессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бысделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ЯмалСтройСервис»масштабам и характеру его деятельности.

4. Моемнение о соответствии бухгалтерского учета в части касающейся основных средств,приведено в следующей части аудиторского заключения. Мною не были обнаруженыникакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерскогоучета, в части, касающейся основных средств, которые могли бы существенноповлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. Входе работы над аудитом учета основных средств, мною использовались следующиенормативные акты, регулирующих бухгалтерский учет основных средств:

— Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрацииправ на недвижимое имущество и сделок с ним»;

— Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержкемалого предпринимательства в Российской Федерации»;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 2бн;

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныеприказом Минфина России от 20.07.1998 № ЗЗн;

— Общероссийский классификатор основных фондов — утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. №359;

— Постановление Правительства Российской Федерации от19.08.94г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценкеосновных фондов»; и др.

6. Припроведении аудита, мною рассмотрено соблюдение ООО «ЯмалСтройСервис»применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово — хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимогозаконодательства Российской Федерации при совершении финансово — хозяйственныхопераций несет исполнительный орган ООО «ЯмалСтройСервис».

7. Мноюбыло проверено соответствие ряда совершенных ООО «ЯмалСтройСервис»финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно длятого, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет, вчасти ОС не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мноюаудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о соответствии деятельности ООО«ЯмалСтройСервис» законодательству РФ. Поэтому такое мнение мною невысказывается.

8. Впроцессе аудита мною были обнаружены следующие факты, свидетельствующие о несущественном несоответствии системы внутреннего контроля аппарата управленияпредприятия масштабам и характеру его деятельности:

— не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

— не предусмотрен порядок переоценки ОС;

— не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основныхсредств в местах эксплуатации;

— отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами,ответственными за сохранность ОС;

— не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов ОС.

9. Результатыпроведенной мною проверки показывают, что проверенные финансово — хозяйственныеоперации осуществлялись ООО «ЯмалСтройСервис», во всех существенных отношениях,в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей частизаконодательством.

Условноположительное заключение аудитора исполнительному органу ООО «ЯмалСтройСервис» осоответствии бухгалтерского учета в части касающейся основных средствзаконодательству РФ за период с 01.01.2007 по 01.01.2008

10. Мноюпроведен аудит бухгалтерского учета в части касающейся основных средств ООО «ЯмалСтройсервис»за период с 01.01.2007 по 01.01.2008 год. в соответствии с Федеральным законом«Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01.

11. Мояобязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о соответствиибухгалтерского учета, в части ОС, законодательству РФ на основе проведенногоаудита.

12. Аудитпланировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенностьв соответствии бухгалтерского учета, в части ОС, законодательству РФ.

13. Мноюбыло выдано условно положительное аудиторское заключение вследствие следующихвыявленных недостатков внутреннего контроля организации:

— не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

— не предусмотрен порядок переоценки ОС;

— не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основныхсредств в местах эксплуатации;

— отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами,ответственными за сохранность ОС;

— не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов ОС.

14.Исходя из выявленных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерскогоучета ОС, мною предлагается исполнительному органу ООО «ЯмалСтройСервис» произвестиследующие поправки в учете основных средств, чтобы порядок его отражения вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующемузаконодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет основныхсредств:

— внести изменения в учетную политику относительно порядка отнесения затрат припроведении ремонта основных средств;

— внести изменения в учетную политику относительно порядка переоценки ОС;

— издать приказ о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств вместах эксплуатации;

— заключить договоры о полной материальной ответственности с лицами,ответственными за сохранность ОС;

— выбрать вариант учета затрат на ремонт объектов ОС.

Помоему мнению, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и вбухгалтерской отчетности учета основных средств с учетом произведенияпредложенных выше поправок можно признать соответствующим действующемузаконодательству РФ, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

Аудитор:                                                                     НисковскихГ.И.