Реферат: Аудит основных средств

РОССИЙСКАЯФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КУРСОВАЯРАБОТА

Подисциплине: «Аудит»

На тему:«Аудит основных средств»

Заводоуковск,2009


Содержание:

Введение

Глава 1. Аудит операций с основнымисредствами

1.1  Цели, задачи и объекты аудиторскойпроверки основных средств

1.2  Рабочая программа аудита операций сосновными средствами

Глава 2. Методика аудита основныхсредств

2.1 Аудит поступления и выбытияосновных средств

2.2 Проверка порядка налогообложенияопераций поступления и выбытия основных средств

2.3 Аудит операций по учетуамортизации основных средств

2.4 Аудит расходов на ремонт основныхсредств

2.5 Отчет аудитора по проверкеосновных средств ООО «Маяк»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2


Введение

С основными средствамикак объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим иморальным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей,необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача иинвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышеннаяналоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основныхсредств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качествопредставляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условияхстановятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

 В традиционных методикахаудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процессвоспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило,остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции,обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитическиепроцедуры и др.

В соответствии сФедеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» иПравилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципыаудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основныхсредств является установление соответствия применяемой в организации методикиучета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам,действующим в Российской Федерации.

Для достижения целиаудитору необходимо:

— оценить системувнутреннего контроля организации-клиента;

— определить методыпроверки;

— разработать программуаудиторских процедур по существу.

Задачи аудита операций сосновными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основныхзадач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

— документальногооформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основныхсредств;

— начисления и отраженияв учете сумм износа;

— определения финансовыхрезультатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

— документальногооформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движениюосновных средств.

Аудит операций сосновными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаруженыошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в частиосновных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренныхисправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителяпредприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежатьштрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основныхсредств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимойпродукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиятьна финансовый результат.


1. Аудитопераций с основными средствами

 

1.1 Цели,задачи и объекты аудиторской проверки основных средств

Главными задачами аудитасохранности, учета основных средств является проверка:

—      обеспеченияконтроля за наличием и сохранностью основных средств;

—      правильностиотнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации,принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

—      правильностиоценки основных средств в учете;

—      правильностиоформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основныхсредств;

—      правильностиначисления и отражения в учете амортизацияа и ремонтов основных средств;

—      правильности иэффективности использования основных средств;

—      правильностиотражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете иотчетности.

Учитывая эти задачи,необходимо проверить:

—      приняты ли меры пообеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить,назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица,отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменныедоговора о полной индивидуальной материальной ответственности.

—      соответствуют лидолжности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемыхи выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменныедоговора о полной индивидуальной материальной ответственности.

—      созданы ли условияматериально-ответственным лицам для обеспечения сохранности материальныхценностей, имеются ли закрываемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

—      оборудованы липомещения пожарно-охранной сигнализацией;

—      организован липорядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

—      назначена липриказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверкисохранности материальных ценностей;

—      проводились лиинвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств; оформлены лиих результаты; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачиосновных средств.

Аудиторская проверка основных средств является частьюобщего аудита организации – клиента. Ее целью является формирование мнения одостоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств иустановление соответствия применяемой в организации методики учета иналогообложения операций с основными средствами действующим в РоссийскойФедерации нормативным документам.

1.2 Рабочая программа аудита операцийс основными средствами

При планировании аудита основных средств, прежде всего,составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическаяхарактеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств,тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристикаорганизации должна включать информацию о правовом статусе, степени техническойоснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

К источникам аудиторских доказательств относятся: Уставорганизации; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему;документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалыпредыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководствоморганизации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная отслужбы внутреннего аудита.

При проверке операций по учету основных средстваудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (Приложение 1).Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программупроведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системывнутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководствак системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системыбухгалтерского учета.

Поскольку многие организации применяютавтоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимостьтестирования системы автоматизации учета. Приведенный перечень тестов средствконтроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевойпринадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д. С помощьюаудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данныхбухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяетих характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описываетаудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построенияаудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточностьаудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедураудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерскомучете и совершенствованию системы бухгалтерского учета (Приложение 2). Приведенныйперечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полнуюинформацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основныхсредств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случаеразрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, посколькуорганизации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику.При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразноразбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисленияамортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условияхавтоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетомспецифики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходиморазработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизацииучета в организации.

При аудиторской проверке необходимо получитьподтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объектыосновных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание,приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – исвидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Важнымвопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснениеправильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты сбюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовыхрезультатов организации и составления отчетности. Для проведения проверкиаудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основныесредства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств можетбыть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной. Аудиторпроверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежнаяоценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов впервоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Дляопределения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичнуюпродукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей;сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации испециальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектовосновных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основныхсредств, также включаются в стоимость объекта.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту,производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центральногобанка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность,хозяйственное ведение или оперативное управление. Аудитор должен проверить,правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии сусловиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины,сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств. Припроверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить вниманиена то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какиепричины вызвали эти изменения; отражены ли затраты по капитальным вложениям насчете 08 «Капитальные вложения». Для подтверждения наличия основных средствпроводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризацииосновных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средствосуществляется аудитором с привлечением первичных документов –инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий,решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверкарезультатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться,насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобыскорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. С помощью процедурыпрослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерскойотчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги;показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.


2. Методика аудита основных средств

 

2.1 Аудит поступления и выбытия основныхсредств

Целью проверки учета поступления основных средствявляется подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильноотражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных вэксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующиепроцедуры:

— получить список (с указанием количества и стоимости)приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели сданными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

— проверить первичные документы и физическое наличиевновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенномувеличении объектов основных средств;

— определить, что стоимость объектов основных средств,введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерскогоучета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальнуюпроверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствиис установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты пообъектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению),изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируетсяпервоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется составрасходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь ссозданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают врезультате бухгалтерской проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения вовнеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующиедокументы, так например, если к учету принимается объект основных средств,являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно бытьзарегистрировано.

Законом о государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступленияданного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объектынедвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственнойрегистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки поприобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными ужев момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства»могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательнойгосударственной регистрации), по которым право собственности организациизарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до моментагосударственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организациина приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы».

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п.29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, чтовыбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другомуюридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектовосновных средств); списания в случае морального и (или) физического износа;ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, вмомент перехода права собственности на указанные основные средства карендатору; по другим причинам.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основныхсредств, является определение того, что:

— первоначальная стоимость и сумма накопленнойамортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

— финансовые результаты (прибыль или убыток),образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или91.

При этом могут быть выполнены процедуры:

— получить список объектов основных средств, выбывшихв течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммынакопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены;финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации сданными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизацияосновных средств», данными счетов 90, 91;

— проверить наличие соответствующего разрешения наоперации по выбытию основных средств и их документальное оформление;

— проанализировать по каждой операции выбытия (призначительных объемах выборочно) правильность списания основных средств иопределения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудиторустанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Дляэтого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание,акты приема – передачи основных средств, данные аналитического учета.

В бухгалтерском учете возмездное выбытие объектаосновных средств отражается следующим образом:

Дебет Кредит Суть операции 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01»Основные средства» Списание стоимости выбывающего объекта 02 «Амортизация основных средств» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Списание накопленной амортизации 91 «Прочие доходы и расходы» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Списание остаточной стоимости объекта 91 «Прочие доходы и расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка)  19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Выделение НДС на основании счетов – фактур сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств 91 «Прочие доходы и расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.) Списание собственных расходов организации по выбытию объекта основных средств 91 «Прочие доходы и расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Начисление НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке») 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы» Формирование задолженности покупателя по продажной цене (включая НДС) 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки» Формирование финансового результата от операции (прибыль)

Однако финансовым результатом данной операции можетбыть и убыток:

99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы»

В случае безвозмездного выбытия объекта основногосредства убытки от выбытия списываются следующим образом:

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» 91 «Прочие доходы и расходы»

При списании объектом основных средств отражениеубытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшаютналогооблагаемую прибыль.

В случае если объект основных средств списывается врезультат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтериидолжны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдачав металлолом).

Материальные ценности, остающиеся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств,приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая суммазачисляется на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочиедоходы и расходы».

2.2 Проверка порядка налогообложенияопераций поступления и выбытия средств

Если организация приобретала основные средства заплату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетахбухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания:выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетныхдокументах организации; имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства;используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» приосуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основныхсредств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредитауказанного счета.

Особое внимание следует обратить на операцииприобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операцииоформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме суказанием паспортных данных продавца.

При проверке выбытия основных средств необходимовыяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость ина прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДСявляется сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств иих передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составлениесчетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

При безвозмездном выбытии объекта основных средствследует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

— поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета 68 начисляетсяНДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- тоесть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

— если основные средства передаются некоммерческиморганизациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то даннаяоперация согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектомналогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную(остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств.

2.3 Аудит операций по учетуамортизации основных средств

Важным направлением методики аудита основных средствявляется проверка обоснованности применения норм и достоверности начисленияамортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажитоваров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовыерезультаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество иразмер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнитьо том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основныхсредств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние наформирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудитаосуществляется:

1. проверка соблюдения положений учетной политикиорганизации по амортизации основных средств;

2. проверка правильности отнесения объектовамортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

3. проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационныхотчислений;

4. проверка своевременности и правильности ихотражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектовосновных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизацииили ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации,по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которымначисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускореннаяамортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией подоговору аренды, переданных организацией в аренду.

Затем проверяется правильность определения нормамортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм,установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том,что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 иучетной политике организации. Следующий шаг – определение срока полезногоиспользования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организацииимеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшенияпервоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта врезультате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразновыяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезногоиспользования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса.Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию,материалы переоценки основных средств.

Отдельно аудитором должно быть проверено начислениеамортизации в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоватьсянормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить двапринципиальных аспекта методики:

—   проверка формирования составаамортизируемого имущества;

—   проверка расчета сумм амортизационныхотчислений.

Аудитор должен убедиться, что из составаамортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные)по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителяорганизации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиесяпо решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностьюсвыше 12 месяцев. Для начисления амортизации амортизируемое имущество должнобыть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками егополезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целяхналогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течениекоторого объект основных средств или объект нематериальных активов служит длявыполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезногоиспользования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода вэксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификацииосновных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации(Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1).Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целейбухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичныйналоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств,используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налоговогоучета.

Налоговое законодательство позволяет организациямсамостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основнымсредствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которымприменяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройстваи др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговомучете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формированияналоговой базы по налогу на прибыль, так как сумы начисленной амортизацииформируют расходы, связанные с производством и реализацией.

2.4 Аудит расходов на ремонт основныхсредств

Ремонт объектов основных средств представляет собойкомплекс технических мероприятий, направленных на поддержание иливосстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основныхсредств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра,мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также ихвосстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Такимобразом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либоявляются долговременными вложениями.

Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средствдолжен обеспечивать:

—   правильное документальное оформлениевсех ремонтных работ;

—   выявление объема и себестоимостивыполненных ремонтных работ;

—   контроль использования средств,выделенных на проведение

—   ремонтных работ, по назначению;

—   выявление отклонений (экономии или перерасход)фактических затрат

—   на ремонтные работы от утвержденныхсмет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Аудиторская проверка показывает, что налоговые органыв первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты организации(поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемогообъекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки иреконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь большихсумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная рольотводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характерпроизведенных ремонтных работ.

Расходами признаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Подобоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которыхвыражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты приусловии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной наполучение дохода. При формировании профессионального суждения бухгалтера опризнании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычныхвидов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данныхопераций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характервыполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные отсоответствующих производственных и технических служб.


2.5 Отчетаудитора по проверке основных средств ООО «Маяк»

ООО «Маяк» является промышленным предприятием, поэтомудля него характерно наличие большого количества основных средств. По состояниюна 1 января 2007г. доля основных средств в общей сумме валюты балансасоставляла 28,4%. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного весаосновных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практикане предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данногопредприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал засчет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

Аудит основных средств начнем с ознакомления с учетнойполитикой предприятия в части организации учета основных средств. Можноотметить, что приказ «Об учетной политике» на данном предприятии имеется иутвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года.Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методыоценки активов и обязательств. В нем отражены вопросы использования первичныхучетных документов по учету основных средств, оценки основных средств,определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций.Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему ивводу в эксплуатацию основных средств.

Следующим этапом аудита основных средств былоустановление тождества учетных и отчетных данных. Так по состоянию на 01 января2007 года в балансе отражена сумма 10 983 031 руб., по данным Главной книги(разница Дебета счета 01 и Кредита счета 02) 10 983 031 руб. 34 коп. Тождествоустановлено.

В связи с тем, что предприятием используетсяавтоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованиемунифицированных форм первичной учетной документации. Бухгалтерией ООО «Маяк»они используются в полной мере. 2006 год для предприятия был годом приобретенияосновных средств. Для осуществления уставной деятельности было приобретено промышленноеоборудование у специализированной фирмы, осуществляющей поставку из Германии.Договорами на поставку было предусмотрено, что до момента окончательногорасчета (оборудование приобретено с рассрочкой платежа) оно являетсясобственностью поставщика. Договорная стоимость оборудования была выражена вевро, на увеличение стоимости были отнесены также проценты за рассрочкуплатежа. Бухгалтерией организации оборудование было оприходовано назабалансовый счет. В марте 2007г. после окончательного расчета, предприятию былвыставлен счет-фактура, на основании которого были сделаны соответствующиерасчеты и оприходовано оборудование на счет 08. На каждый поступивший объектбыли открыты Инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС-6. Актыприема – передачи основных средств, оформленные также на каждое поступившееосновное средство, хранятся в отдельной папке и подписаны всеми членамикомиссии. Отдельным приказом по предприятию на каждом технологическом участкеназначены материально ответственные лица. Инвентарные номера, присвоенныеобъектам основных средств, нанесены на них краской. В ходе аудита был проверенпорядок отражения НДС по приобретенным основным средствам. НДС был выделен вовсех документах, имеющих отношение к поступлению основных средств (договор,счет-фактура, накладные). В расчетных документах на оплату оборудования такжевыделялся НДС по ставке 18%. Таким образом, хотелось бы отметить хорошуюорганизацию синтетического и аналитического учета основных средств.

Что касается проверки правильности ежемесячногоначисления амортизации по основным средствам, то отмечу, что при оформленииИнвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезногоиспользования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике»выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверканачисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок инеправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляетсяежемесячно с отражением по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие ипонижающие коэффициенты начисления амортизации ООО «Маяк» не применялись.

В связи с отсутствием у предприятия собственнойнедвижимости, для осуществления производственной деятельности ООО «Маяк»арендует помещение. Согласно договору аренды текущий ремонт арендованногопомещения арендатор осуществляет за свой счет. Поэтому в бухгалтерском учетеимеются операции, отражающие текущий ремонт арендованного помещения. Ремонтосуществлялся специализированной организацией имеющей лицензию на осуществлениеданного вида работ. Копия лицензии, смета являются приложениями к договору ихранятся в бухгалтерии вместе с договором. После окончания ремонта был подписанакт приемки выполненных работ. Затраты по ремонту арендованного помещения былиотражены бухгалтерией предприятия по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно приказу «Об учетной политике» принятымпредприятием, инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в тригода. В 2006 году она была проведена в связи с поступлением значительногоколичества объектов основных средств. Был издан отдельный приказ о проведенииинвентаризации основных средств. Инвентаризация не выявила недостач илиизлишков основных средств на дату проведения инвентаризации. В ходе аудитатакже были проверены договора о полной материальной ответственности сматериально ответственными лицами, отвечающими за сохранность основных средств.Они составлены с каждым материально ответственным лицом в двух экземплярах,один из которых хранится в личном деле в бухгалтерии.

Переоценка основных средств за проверяемый период непроводилась. Выбытия основных средств в виде вклада в уставный капитал другихорганизаций, безвозмездной передачи в ходе аудита не выявлено.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учетосновных средств в ООО «Маяк» ведется в соответствии с законодательством и несодержит каких-либо ошибок и нарушений. В связи с проведением аудита толькоодного участка учета, а именно – основных средств, аудиторское заключениевыдано не будет.


Заключение

Целью данной работыявляется аудит операций с основными средствами. В ходе проведения аудиторскойпроверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основныхсредств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Главнымизадачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

—      обеспеченияконтроля за наличием и сохранностью основных средств;

—      правильностиотнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежностии по характеру участия в производственном процессе;

—      правильностиоценки основных средств в учете;

—      правильностиоформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основныхсредств;

—      правильностиначисления и отражения в учете амортизацияа и ремонтов основных средств;

—      правильности иэффективности использования основных средств;

—      правильностиотражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете иотчетности.

Проверке правильностиоценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к.от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

—      правильностьотражения финансовых результатов;

—      правильностьрасчетов с бюджетом по налогу на имущество(т.к. стоимость основных средствявляется одним из источников начисления налога на имущество);

—      правильностьсоставления бухгалтерской отчетности по основным средствам. На основаниипервичных документов по приходу основных средств необходимо проверитьправильность оценки основных средств.

В соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основныесредства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Использованная методика проведения аудита позволилапровести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформлениедокументов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым кним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способныхповлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошаяорганизация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операцийс основными средствами способствует полному и своевременному отражению всехсовершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не толькоунифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельноразработанных форм.

 В качестве рекомендации можно посоветоватьруководству ООО «Маяк» применять ускоренную амортизацию основныхпроизводственных фондов, используемых в процессе производства промышленнойпродукции. Данная норма определена в ст. 10 Закона о государственной поддержкемалого предпринимательства в Российской Федерации, каковым является ООО «Маяк».

 В связи с тем, что проверке подвергалась лишьдокументация в части операций с основными средствами оснований дляформулирования аудиторского заключения в целом по предприятию не достаточно. Нохотелось отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизацииотвечает выбранной цели предприятия о поддержании стабильного уровня рентабельностии умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.


Список использованной литературы:

1. Налоговый КодексРоссийской Федерации, часть первая и вторая

2. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от23.07.1998 № 123-ФЗ).

3. Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001)//«Парламентская газета», № 152-153, 14.08.2001

4. ПостановлениеПравительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», №3, 09.01.2002

5. Приказ Минфина РФот 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета»,№ 91-92, 16.05.2001

6. Приказ Минфина РФот 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» //«Финансовая газета», № 33, 2003

7. «Общероссийскийклассификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФот 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)

8. ПостановлениеГоскомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11,2003

9. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. –176с.

10. Гладышева Ю.П.Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторскиеведомости», № 10, 2007

11. Глушков И.Е.Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие побухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2006.- 797с.

12. Зайцева О.П.,Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедурыпроверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2007

13. Костюк Г.И.Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4, 2006

14. Макарьев И.Н.Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый вестник», №3, 2008

15. Стандартыаудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2007.- 520с.

16.    Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.


Приложение 1

Тест внутреннего контроля

Наименование вопроса

Положительный ответ

(да)

Отрицательный ответ

(нет)

1.Правильно ли производится отнесение имущества организации к основным средствам для целей: бухгалтерского учета; да налогового учета. да 2.Правильно ли формируется фактическая (первоначальная) стоимость основных средств при: Покупке да Безвозмездном поступлении да Вкладе в уставный капитал да В хозяйственное ведение да Строительстве да 3. Правильно ли и своевременно ли отражается информация о первоначальной стоимости объекта основных средств при поступлении на счетах бухгалтерского учета. да 4. Своевременно ли заполняются инвентарные карточки объекта основных средств. да 5. Соответствуют ли применяемые формы первичных бухгалтерских документов унифицированным формам, утвержденным соответствующим нормативным документом. да 6. Правильно ли формируются амортизационные группы для целей: бухгалтерского учета да налогового учета да 7. Правильно ли применяются методы начисления амортизации для целей: бухгалтерского учета да налогового учета да 8. Правильно ли отражается сумма начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета. да 9. Правильно ли включается сумма начисленной амортизации в расходы для формирования налогооблагаемой прибыли да 10. Применяется ли ускоренный метод начисления амортизации нет 11. Правильно ли применяются формы первичной учетной документации для отражения: ремонтных работ; да модернизации, реконструкции да

12. Правильно ли формируются расходы по

ремонтным работам для целей:

бухгалтерского учета; да налогового учета. да

13. Правильно ли формируются расходы по

модернизации, реконструкции для целей:

бухгалтерского учета; да налогового учета. да 14. Правильно ли отражаются расходы на счетах бухгалтерского учета по: ремонтным работам; да  модернизации, реконструкции. да 15. Существуют ли арендные отношения да 16. Правильно ли отражаются расходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета. да 17. Правильно ли отражаются расходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли. да 18. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета. да 19. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли. да 20. Существуют ли договоры: на поступление основных средств; да на выбытие основных средств. да 21.Указанные выше договоры соответствуют ли нормам гражданского законодательства. да 22. Своевременно ли проводится инвентаризация. да 23. Правильно ли отражаются результаты инвентаризации: в первичных бухгалтерских документах; да в инвентаризационных описях; да на счетах бухгалтерского учета. да 24. Заключены ли договоры материальной ответственности. да 25. Соответствуют ли договоры материальной ответственности нормам действующего законодательства. да 26. Правильно ли формируется стоимость основных средств при их выбытии для целей: бухгалтерского учета; да налогового учета. да 27. Правильно ли отражается стоимость основных средств при их выбытии на счетах бухгалтерского учета. да 28. Рациональна ли система аналитического учета основных средств. да 29. Существует ли внутренний контроль за использованием основных средств. да 30. Проводится ли анализ использования основных средств. нет 31. Проводится ли на предприятии переоценка основных средств. нет 32. Правильно ли производится списание ликвидируемых основных средств. да

Приложение 2

Аудиторские процедуры

Содержание процедуры Используемые документы Выводы аудитора Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств Учетная политика, документы 2-го уровня Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют (не соответствуют) положениям учетной политики Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС — №№ 6, 7, 8 Отчетные показатели соответствуют (не соответствуют) учетным данным регистров синтетического и аналитического учета Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные Первоначальная стоимость основного средства соответствует (не соответствует) составу данной стоимости в ПБУ 6/01 Проверка источников поступления основных средств Накладные, счета — фактуры Источники поступления соответствуют (не соответствуют) источникам в счетах – фактурах Проверка правильности оформления приобретенных основных средств Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются (не оформляются) актами приемки – передачи Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68 НДС в финансовых документах выделяется (не выделяется) отдельной строкой Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств Нормативные документы, акты, учредительный договор Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств Учетная политика, нормативные документы, формы ОС — №№ 6, 7, 8 В предприятии используются (не используются) унифицированные формы отчетности Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений» Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок (содержат) Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета Нормативные документы, учетная политика Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует (не соответствует) требованиям законодательства Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям Нормативные документы, справочная документация Объекты основных средств отнесены к соответствующим (не к соответствующим) амортизационным группам Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств Акты на списание основных средств (форма ОС — № 3) Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат (содержат) Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты Аудиторская проверка не выявила (выявила) существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности Аудиторская проверка выявила правильность (не правильность) привязки объектов к материально ответственным лицам Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций Аудиторская проверка выявила отсутствие (наличие) учетных документов по арендованным основным средствам Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете (выявила) Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета В организации применяется (не применяется) современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту