Реферат: Аудит основных средств


КУРСОВАЯРАБОТА

по курсу«Бухгалтерский анализ и аудит»

по теме:«Аудит основных средств»

 


Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ

1. Основныесредства как объект учета и аудита

2. Основныецели аудита основных средств

3. Этапыаудиторской проверки основных средств

4. Основныеошибки, выявляемые при аудите основных средств идействия аудитора по окончании проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

 


Введение

 

С точки зрения особенностей обращения капитала его различныесоставные части распадаются на основной и оборотный капитал.

Те элементы реальногокапитала, которые целиком участвуют в процессе производства, но по частямпереносят свою стоимость на продукт, называются основным капиталом. Стоимостьэтой части реального капитала поступает в процесс обращения после каждогопроизводственного цикла не полностью, а частично. Соответственно и возвращаетсяона предпринимателю после реализации товаров частями. Вся стоимость этой частикапитала может вернуться лишь после ряда актов производства и обращения.

Материально-вещественными носителями основного капиталаявляются, как правило, средства труда (производственные здания, сооружения,машины станки, оборудование и т. п.), стоимость которых поступает в обращениечастями и может возвратиться к предпринимателю полностью лишь по истечениицелого ряда производственных процессов.

Особенность основного капитала состоит в том, что в процессеоборота его стоимость раздваивается, существуя одновременно в двух формах – вформе реального капитала, функционирующего в процессе производства, и вденежной форме.

Основной капиталвкладывается в основные фонды.

Основные средствасоставляют значительную часть активов компаний, занятых во многих сферахпредпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение дляхарактеристики финансового положения и результатов деятельности компании.Поэтому тема аудита основных средств является актуальной.

Цель работы – анализпроведения аудита основных средств. Задачами работы являются:

· анализ основныхсредств как объектов бухгалтерского учета и аудита;

· изучение целейаудита основных средств;

· выявлениеосновных этапов аудиторской проверки основных средств;

· анализ типичныхошибок при аудите основных средств;

· изучение действийаудитора по окончании аудиторской проверки основных средств.

 


1. Основные средства как объект учета и аудита

 

Рассматривая учет основных средств, в первую очередь,необходимо понять, что представляет собой данная категория активов. В текстеПоложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденоприказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н) сначала говорится о доходных вложениях в материальные ценности, а затем о критериях признания актива в качествеосновных средств. Поэтому мы будем рассматривать данные категории в том же порядке[1].

Согласно Плану счетов счет 03 «Доходные вложения вматериальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении вложений организации в часть имущества, здания, помещения,оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее –материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временноепользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Если проанализировать состав материальных ценностей, которыемогут предоставляться во временное пользование, то станет понятно, что имимогут быть только основные средства: «в аренду могут быть переданы земельныеучастки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другиеимущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортныесредства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессеих использования (непотребляемые вещи)» (ст. 607 ГК РФ). Предметы труда впроцессе производства либо изменяются (теряют свои натуральные свойства), либоутрачиваются (потребляются). Это происходит именно потому, что предметом трудаявляется объект, над которым осуществляется производственное воздействие. Иноедело средства труда – в процессе производства их натуральные свойства нетеряются (речь об износе здесь не идет), поэтому только они и могутпредоставляться в пользование по договору аренды (проката). В свою очередь, вбухгалтерском учете средствами производства признаются только основные средства(с учетом того, что МБП перестают быть учетной категорией). Отсюда становитсяпонятной необходимость включения в стандарт по учету основных средств фразы отом, что на доходные вложения в материальные ценности распространяются все еготребования. Причем в данном случае мы имеем дело не с нововведением, а с болеечеткой формулировкой ранее действовавшего порядка. Иными словами, основныесредства, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,подлежат принятию к учету, оценке, амортизации, переоценке и списанию с учетапо тем же правилам, что и объекты, учтенные по счету 01 «Основные средства», нес момента ввода в действие ПБУ 6/01, а с момента внедрения в учетную практикусамого счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При принятии к учетуобъекта основных средств бухгалтеру надо определить, на каком счете данныйобъект должен учитываться. Если обычным видом деятельности для организацииявляется производство продукции (работ, услуг), то основные средства,приобретаемые для эксплуатации на данном предприятии, принимаются к учету посчету 01. Если же обычным видом деятельности является передача активов вовременное пользование, то объекты, приобретенные для сдачи в аренду (в лизинг),принимаются к учету по счету 03.

В первую очередь, ПБУ 6/01 исключает из состава основныхсредств объекты, которые либо еще не готовы к эксплуатации, либо вообще для эксплуатациине предназначены – готовые изделия на складах организаций-изготовителей, товарына складах торговых организаций, предметы, сданные в монтаж или подлежащиемонтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения. Далееприводятся условия, при которых активы признаются основными средствами:

а) использование в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажаданных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01).

Основные средства организацииделятся на две составляющие – активную (машины и оборудование, транспортныесредства и проч.) и пассивную (земельные участки, здания и сооружения,автодороги и т.п.).

Для правильного пониманияпринципов построения учета важно разделить все активные счета на счета учетаимущества и калькуляционные счета. Имущественныесчета – это те счета, на которых отражаются активы, ужеспособные приносить организации экономические выгоды, то есть пригодные кэксплуатации (использованию в производстве) или к продаже. Более правильно былобы назвать имущественные счета счетам «завершенных» или «сформированных»активов. К «завершенным активам», например, относятся:

· счетавнеоборотных активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения вматериальные ценности», 04 «Нематериальные активы»);

· счетаматериально-производственных запасов (07 «Оборудование к установке», 10«Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»).

Принципиальнойособенностью имущественных счетов является то, что после принятия имущества кучету по данным счетам его оценка (учетная стоимость) может меняться только вспециально оговоренных случаях. Такое требование содержится во всех специальныхПБУ – в ПБУ 6/01 (п.14), в ПБУ 5/01 (п.12), в ПБУ 14/2000 (п. 12). Таким образом,надо подчеркнуть, что после того, как объект был принят к учету наимущественном счете, его стоимость изменяется только в предусмотренныхзаконодательством случаях (например, для основных средств это переоценка,реконструкция, модернизация или частичная ликвидация).

После того, как выполнена запись по дебету счета 01, вседополнительно выявляемые расходы должны квалифицироваться в качестве прочих иотражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Иное дело – калькуляционные счета – это те счета,на которых отражаются активы, еще не полностью подготовленные к эксплуатации(использованию в производстве) или к продаже. Процесс подготовки означает необходимостьсовершения над этим «незавершенным» активом каких-то действий, а значит,осуществления каких-то затрат (вложений), поэтому и стоимость такого активапостоянно увеличивается в зависимости от объемов этих затрат (вложений). Тоесть ни о какой неизменности оценки стоимости активов, отраженных накалькуляционных счетах, не может быть и речи – они именно для того ипредназначены, чтобы сформировать (сосчитать, скалькулировать) эту стоимость.Именно поэтому Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Россиисодержит следующее условие:

«Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятнополучение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когдастоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности» (п.8.3).

Иными словами, каждый «завершенный» актив принимается к учетупо имущественному счету только после того, как его стоимость будет сформированана калькуляционном счете, поскольку до этого стоимость не может быть «измеренас достаточной степенью надежности».

Принципиальной особенностью калькуляционных счетов являетсято, что оценка (учетная стоимость) имущества на них только формируется(калькулируется), поэтому не только может, но и должна постоянно меняться[2].

По степени использования основные средства подразделяются нанаходящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичнойликвидации;

· на консервации (п.17).

Вряд ли правильно базировать квалификацию объектов учета нена их роли в процессе производства (в процессе кругооборота активов), а на томфакте, оформили должностные лица тот или иной документ, или еще не оформили.Напротив, «первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершенияоперации, а если это не представляется возможным – непосредственно после ееокончания» (Закон «О бухгалтерском учете», п.4 ст.9). Однако именно критериятого факта, совершилась операция или не совершилась, ПБУ 6/01 и не содержит[3].

Корректное описание момента принятия объекта к учетупредставлена в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций:

«Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенныеотдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользованиязачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств попоступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, вкотором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании актаприемки-передачи основных средств» (п.5.2.3). Здесь речь идет о том, чтопервичный документ (акт приемки-передачи) является не условием, а именнооснованием для зачисления в состав основных средств, а сама операциявыполняется тогда, когда объекты доведены до состояния пригодного киспользованию в запланированных целях.

Выделение инвентарных объектов основных средств являетсяодной из самых сложных и нормативно не урегулированных проблем. Сложность ее втом, что перед принятием объекта к учету бухгалтер должен определить, какиесоставные части объекта будут являться самостоятельными объектами, а какие –запасными частями или сменным оборудованием.

Согласно Методическимуказаниям, разделу «Амортизация основных средств» стоимость объектов основныхсредств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственноговедения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданныев аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашаетсяпосредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Говоря об амортизацииосновных средств, первое, на что необходимо обратить внимание – различие«амортизации» и «износа» как экономических категорий. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержитинформации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией.Информация об объекте основных средств, которая содержится в современном учете,совершенно не зависит от степени изношенности объекта, поэтому, приходуяобъект, бывший в эксплуатации, мы не должны одновременно приходовать инакопленный по этому объекту износ. Сегодня бухгалтерский учет «не интересует»,какова изношенность объекта – задача учета отразить исключительно процесс егоамортизации, то есть процесс постепенного перенесения стоимости объекта насебестоимость изготавливаемой продукции. Второй важный вывод, который следуетиз замены концепции учета износа на концепцию учета амортизации, –необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету[4].

Амортизация объектов основных средств производится одним изследующих способов начисления амортизационных начислений:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;

· способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

2. Основные цели аудита основных средств

 

Целью аудита основных средств является установлениесоответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операцийпо движению основных средств нормативным актам, действующим в РоссийскойФедерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения вбухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основныхсредств/>.

Для достижения данной цели аудитор должен:

· оценить системувнутреннего контроля проверяемой организации;

· определить методыпроверки;

· разработатьпрограмму аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторскиепроверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля,что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличениюзатрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснованиявыборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценкеаудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяеткачественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменнойинформации руководству экономического субъекта, так и в аналитической частиаудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор долженвыявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учетаопераций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядокдокументального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных собъектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота;рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистровбухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

При аудите основных средств необходимо:

· учитыватьназначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составеимущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывностии эффективности производственной и управленческой деятельности. При этомследует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствамв целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициент износа,коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициентвыбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность ит.д.);

· устанавливатьколичественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных)на финансовое состояние и финансовые результаты организации;

· учитыватьопределенную ограниченность, условность информации, содержащейся вбухгалтерской отчетности.

При проведении аудита основных средств используются следующиеаудиторские процедуры:

· инспектирование (проверка записей, документов);

· пересчет (проверка точности арифметических расчетов впервичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельныхрасчетов);

· аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитороминформации, исследование важнейших финансовых и экономических показателейпроверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильноотраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин такихошибок и искажений).

Источниками информации дляпроверки операций с основными средствами являются:

· договоры купли-продажи основных средств,

· акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1),

· акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов (ф. № ОС-3),

· акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры,инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6),

· описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7),

· инвентарные книги, инвентарные списки основных средств (ф. №ОС-9), карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8),

· акты на списание основных средств (ф. № ОС-4),

· разработочные таблицы (ф. № 6, по расчету суммамортизационных отчислений),

· дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств,

· договоры на передачу (получение) в аренду объектов ОС,

· учетные регистры по счетам ( ведомости, машинограммы и т. п.)по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 31, 47, 89, 001 и др., Главная книга идр.

Предпосылкойкачественного аудита основных средств выступает доказательственная база,собранная в надлежащем порядке и с соблюдением всех необходимых процедур. Дляподтверждения объективности и достаточности собранных доказательств, аудиторпользуется процедурой проверки предпосылок подготовки отчётности. Достаточностьпредставляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащийхарактер же является качественной стороной аудиторских доказательств,определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовойотчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой отчетностипредставляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявнойформе утверждения, отраженные в финансовой отчетности. В обязательном порядкеаудитором, в соответствии с федеральным стандартом № 5 «Аудиторскиедоказательства», должны быть проверены такие важнейшие элементы предпосылокподготовки бухгалтерской отчётности, как:

1) Существование –наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженногов финансовой отчетности;

2) Права и обязанности –принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива илиобязательства, отраженного в финансовой отчетности;

3) Возникновение –относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие,имевшие место в течение соответствующего периода;

4) Полнота – отсутствиене отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операцийили событий либо нераскрытых статей учета;

5) Стоимостная оценка –отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива илиобязательства;

6) Точное измерение –точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесениемдоходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7) Представление ираскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства всоответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.

3. Этапы аудиторской проверки основных средств

Для детальной проверки операций с основными средствамиаудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур[5]:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств.

При проведении аудита сохранности основных средств возникаетнеобходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливаетсясписок лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличиедоговоров о материальной ответственности.

Аудитору следует проанализировать наличие основных средств задостаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции ивозможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Результаты горизонтального и вертикального анализа основныхсредств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретнойхозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей егофинансовой и учетной политики. Сравнение показателей динамики балансовой ипервоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительныевыводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационнойполитики организации. Значительные различия в этих показателях могут бытьобъяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств снезначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленноерассмотрение операций по поступлению активов за этот период. Таким образом, впроцессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового иуправленческого (внутрипроизводственного) анализа.

Проверяя наличие исохранность основных средств, аудитор работает по большей части синвентаризационной документацией – описями и карточками учёта, проверяя ихполноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского(аналитического) учёта. Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатацииосновных средств применяются формы ОС-9, где детально прописываютсяинформационные данные о каждом конкретно средстве. Помимо этого с цельюуменьшения профессионального риска, аудитору необходимо убедиться в том, что ворганизации действует комиссия по приёмке основных средств, и имеются в наличиидоговоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актовприёма – передачи и протоколами договорных цен. Для достижения указанной целиаудитор запрашивает перечень основных средств, которые числились на балансе упредприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки аудитор выбираетконкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичнойдокументации. Поэтому, кроме перечня аудитор просит предоставить всюдополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.),подтверждающую поступление и движение основных средств, отражаемые на счёте 01«Основные средства». При этом аудитором может быть применена как случайнаявыборка, так и метод пересчёта, к которому довольно часто прибегают припроверке правильности начисления износа.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесенияимущества к основным средствам.

Для этого изучаются состав и структура основных средств поданным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учетаосновных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификацияданного вида активов/>, а также формирование инвентарныхобъектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения одостоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам иамортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализациюпоследующих процедур: проверки документального оформления и учета, а такжедостоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основныхсредств.

Первичные документы, на основании которых в учете отражаютсяоперации, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильноеоформление/>. Первичные учетные документы принимаются к учету,если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных формпервичной учетной документации/>.

4. На основании данных учета и первичных учетных документовпроверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств иправильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости/>. Необходимо проверить соответствиеметодологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить,на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальнуюстоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетическогоучета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основныхсредств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетнойполитике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации погруппе однородных объектов производится в течение всего срока полезногоиспользования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данныхрегистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверкеамортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетнойполитикой организации и решает ряд задач[6]:

· осуществлениеанализа объектов амортизации;

· проверкаправильности расчета норм амортизационных отчислений;

· анализ отраженияв бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

· проведение оценкиамортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередьотслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация.Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию,проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитордолжен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствуеттребованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Аудитору также следуетпринимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют(должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцемпринятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту.Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть допокрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи сотчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица.Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором онибыли произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (наконец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельностиорганизации[7].

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операцийс основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а такжеопераций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи,безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа,ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров,заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальныхвложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

· проверить,соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающихгосударственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполненияреквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

· проанализироватьусловия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажии смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода правасобственности.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализироватьусловия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы сиспользованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступлениеосновных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов кучету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе вэксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал,необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями(участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться вправильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимостьпринимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справкиорганизаций-изготовителей и др.

Период получения экспертного документа должен соответствоватьдате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование,не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только порезультатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужнопроверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации инезависимости.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита.

Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленногопорядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. Наосновании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решенийруководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучаетсясвоевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения еев учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средстваудитор контролирует следующие моменты[8]:

· имеется ли приказо назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

· заключены лидоговоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

· организована лиматериальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

· установлены ли впомещениях пожарно-охранные сигнализации;

· имеется ли приказо назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

· закреплен ли вучетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

· проводятся лиинвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организациисохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения иоформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроковподведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационныхописей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатаминвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюденииположений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций.Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, заисключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно/>.Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки,аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учетас имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он можетнаблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие вконтрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объектыосновных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а такжедлительно не используемое имущество.

4. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств идействия аудитора по окончании проверки

 

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основныхсредств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. Врезультате составляется сличительная ведомость, которая является доказательствомприсутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществленияпоследующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию пособственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам.Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяетналичие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное вустановленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризациипроизводится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходепроверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, покоторым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатациипредметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

· все отраженные вотчетности основные средства действительно существуют;

· права организациина основные средства не обременены;

· основные средстваотвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены иотражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

· приобретенныеосновные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и всоответствующем отчетном периоде.

Как видно из практики аудиторских проверок, типичнымиошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основныхсредств, являются[9]:

1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованногоимущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки оналичии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельствао регистрации права собственности;

3) несоблюдение момента перехода права собственности отпродавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств насчетах учета;

4) отсутствие документов, характеризующих техническоесостояние основных средств;

5) необоснованное списание недостачи основных средств нарасходы организации.

При необходимости (резких и значительных сдвигах,нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытиисоответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.)после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провестипообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и ихвлияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченностьорганизаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли уорганизации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность длявыполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.

Результативность инвентаризации повышается при использованиианалитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этогопроверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам,указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а такжеспособность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срокаслужбы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние егоотдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли,установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценкеработоспособности активной части основных средств (машин, оборудования итранспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузкив производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутреннейинформацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанноевремя и др.).

На основании технической документации и данных инвентарных карточекаудитору нужно количественно оценить состояние отдельных объектов основныхсредств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по временииспользования актива и по величине начисленной амортизации, а также показательсреднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор можетобоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствиис требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенностьв аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибкисравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) икачественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическимопытом и знаниями).

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибкиоказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерскойотчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации вбухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операцийпо движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политикеорганизации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретаетвозможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых базпо налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисленияамортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственнойдеятельности организации. Если целью организации является поддержаниестабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопленияамортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечаетэтим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровнярентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновленияматериальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейныхспособов начисления амортизации.

В процессе аудитаосновных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового иуправленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливойработы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчети представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.


Заключение

 

Порядок учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учетосновных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н). В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основныхсредств погашается посредством начисления амортизации.

Аудит основных средств – этонезависимая проверка правильности учета, сохранности и начисленияамортизационных начислений. Источниками информации об основных средствах дляаудитора, служат первичные документы.

На большинствепредприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительноредких в отличие от операций реализации продукции, кассовых и др. Однаконезависимо от количества операций с основными средствами на предприятииаудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их учета иконтроля. В программе аудита операций с основными средствами должны бытьсформулированы следующие задачи:

· изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, ихсостава и структуры;

· подтверждение правильности оформления и отражения в учете операцийс основными средствами;

· подтверждение размеров начисленной амортизации по основнымсредствам и достоверности отражения ее в учете;

· оценка качества инвентаризации основных средств.


Литература

 

1. Часть I Налогового Кодекса РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

2. Федеральный Закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

3. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

4. План счетовбухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Утверждены приказомМинфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н).

5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом МинфинаРФ от 30.03.01 № 26н).

6. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

7. Басалай С.И.,Хорунжий Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. М., 2002.

8. Виряскин С.Аудиторская проверка основных средств. // Эксклюзив. 2008. №7.

9. Грачев А.Ю. Аудитучета основных средств. // В курсе дела. 2006. №12.

10. Ефремова А.А. Комментарии к ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств»// Сборник «Учетная политика на 2002год: Бухгалтерский учет. Налоговый учет.».М., 2002.

11. Русакова Е.А. Об учете основных средств.// Налоговый вестник.2004. №4.

12. Шишкоедова Н.Н. Аудит.М.: Главбух, 2005.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту