Реферат: Аудит основных средств
Оглавление
Предварительное планирование. 2
Общий план аудита. 3
Программа аудита. 7
Изменения в общем плане ипрограмме аудита. 8
Структура и содержание разделов учета. 9
Аудит основных средств. 9
Приобретение основных средств. 12
Приобретение оборудования, требующего монтажа. 14
Приобретение зданий и другого недвижимого имущества. 15
Лизинговые операции с объектами основных средств. 17
Модернизация объектов основных средств. 18
Амортизация основных средств. 19
Выбытие основных средств. 22
Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал. 26
Списание полностью самортизировавшего имущества. 28
Продажа основных средств. 29
Списание в результате чрезвычайных обстоятельств. 30
Практика нахождения уровня существенности в аудите. 31
Список используемой литературы… 33
Приложение № 1. 34
Приложение №2. 37
Предварительное планирование
Несмотря на то что ФПСАД № 3 не предусматривается этаппредварительного планирования, считается достаточно важным и существенным, таккак именно на этом этапе аудитор имеет возможность ознакомиться сфинансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получить информацию:
1) о внешних факторах, влияющих на хозяйственнуюдеятельность экономического субъекта;
2) внутренних факторах, воздействующих на хозяйственнуюдеятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальнымиособенностями;
3) организационно-управленческой структуре экономическогосубъекта;
4) видах производственной деятельности и номенклатуревыпускаемой продукции;
5) структуре капитала и курсе акций;
6) уровне рентабельности; и т.д.
Следует отметить, что в современной практике какроссийского, так и западного аудита большое внимание уделяется именнопредварительному планированию. Оно осуществляется на этапе знакомства склиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительноепланирование состоит:
— из общего знакомства с финансово-хозяйственнойдеятельностью клиента;
— определения состава специалистов для проведения аудита;
— установления общих затрат времени на проведение аудита.Документируется этап предварительного планирования в бланке.
Общий план аудита
Аудитору необходимо составить и документально оформитьобщий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведенияпроверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служитьруководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма исодержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельностиаудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемыхаудитором.
При разработке общего плана аудитору необходимо приниматьво внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
— общие экономические факторы и условия в отрасли,влияющие на деятельность аудируемого лица;
— особенности аудируемого лица, его деятельности,финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или инойотчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
— общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, втом числе:
— учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ееизменения;
— влияние новых нормативных правовых актов в областибухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетностирезультатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
— планы использования в ходе аудиторской проверки тестов,средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
— ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средствконтроля, определение наиболее важных областей для аудита;
— установление уровней существенности для аудита;
— возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет)существенных искажений или мошеннических действий;
— выявление сложных областей бухгалтерского учета, в томчисле таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера,например при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в томчисле:
— относительную важность различных разделов учета дляпроведения аудита;
— влияние на аудит наличия компьютерной системы веденияучета и ее специфических особенностей;
— существование подразделения внутреннего аудитааудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление деятельности, текущийконтроль и проверку выполненной работы, в том числе:
— привлечение других аудиторских организаций к проверкефилиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
— привлечение экспертов;
— количество территориально обособленных подразделенийаудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
— количество и квалификацию специалистов, необходимых дляработы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
— возможность того, что допущение о непрерывностидеятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
— обстоятельства, требующие особого внимания, напримерсуществование аффилированных лиц;
— особенности договора об оказании аудиторских услуг итребования законодательства;
— стаж работы сотрудников аудитора и их участие воказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
— форму и сроки подготовки и представления аудируемомулицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, ПСАД иусловиями конкретного аудиторского задания.
Подготовка общего плана аудита отражается в бланках,именуемых «Данные по планированию аудита» и «Общий план аудита». Подготовкаобщего плана аудита состоит:
— из получения более полной и подробной информации одеятельности клиента и его организационной структуре;
— изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемыхим компьютерных программ;
— изучения и оценки степени надежности системывнутреннего контроля;
— определения стратегии аудита;
— установления критических областей и вопросов, значимыхдля аудита;
— рассмотрения факторов внутренней надежности и оценкиприсущей объекту проверки внутренней надежности;
— определения уровня существенности и точности;
— определения возможности применения для целей аудитакомпьютерных средств обработки данных;
— определения статей и показателей бухгалтерскойотчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;
— уточнения пожеланий клиента в отношении сроков играфика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственнодля подготовки аудиторского заключения;
— определения необходимости привлечения к проверкеспециалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможностииспользования внутреннего аудита.
Информация о клиенте, включая сведения об особенностяхего деятельности, применяемом компьютерном оборудовании и программах, системебухгалтерского учета и внутреннего контроля содержится в названных выше бланкахили иной рабочей документации аудитора.
По результатам изучения информации о клиентеразрабатывается стратегия аудита, при этом определяются области, значимые дляаудита, а также выявляются бухгалтерские счета и операции, которые отсутствуюту клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми(несущественными) для аудита и могут не проверяться. Кроме того,устанавливаются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которыхдолжны быть проанализированы состав и структура этих статей и показателей,выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению спредыдущим периодом либо запланированным уровнем, и пр.
Для значимых областей определяются приемы и методы ихпроверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры посуществу, а в каких с использованием тестов, аналитических либо пересекающихсяпроцедур; в каких случаях можно опереться на средства внутреннего контроля ипровести тесты средств контроля; в каких областях необходима сплошная проверка,а в каких — достаточно ограничиться аудиторской выборкой.
К областям, значимым для аудита, относятся прежде всеготакие, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерскогоучета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
К областям, малозначимым для аудита (несущественным),могут быть отнесены такие операции, по которым отсутствуют у клиента или имеюткрайне незначительный объем, а также по которым величина остатков (сальдо) иоборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению свыбранным уровнем существенности.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана иопределенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами советадиректоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышенияэффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персоналааудируемого лица. Определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которыенеобходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли уклиента, либо с изменениями во внешнем регулировании.
В стратегии аудита отмечается возможное изменение приемови методов аудита в связи с изменениями, произошедшими с момента последнегоаудита. Например, внедрение новых производственных технологий потребуетпроверки методов формирования себестоимости; введение новых мер внутреннегоконтроля позволит, при допущении высокого уровня их надежности, снизить время ииздержки на проведение аудита за счет изменения стратегии (применения вместоаудиторских процедур по существу тестов средств контроля); изменение порядкаучета какой-либо операции или раскрытия информации в отчетности потребуетпроверки правильности ведения учета и представления данных в отчетности.
Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) позначимым для аудита областям, сроки их проведения и исполнители отражаются в«Общем плане аудита». При этом аудитор несет ответственность за правильную иполную разработку общего плана, который должен быть оформлен документально исодержать объем проверки и порядок ее проведения.
Программа аудита
Подготовка программы аудита осуществляется на основанииего общего плана. Она является детально разработанным перечнем содержанияаудиторских процедур (их характера, рамок, объема), необходимых для реализацииплана аудита.
Программы аудиторских процедур составляются аудиторами(старшими аудиторами) для каждого направления аудита и отражаются в документе«Программа аудита». По существу такая программа является набором инструкций дляаудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля за надлежащимвыполнением работы. В программу аудита могут быть также включены предпосылкидля подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности к аудиту и время,запланированное на проведение различных процедур аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязанпринимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средствконтроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспеченпри проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средствконтроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить отаудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Изменения в общем плане ипрограмме аудита
Общий план и программа по мере необходимости в ходеаудита могут уточняться и пересматриваться в зависимости от изменения условийпроведения проверки и результатов аудиторских процедур. Причины и результатыизменений подлежат отражению в рабочих документах.
Планирование аудитором своей работы осуществляетсянепрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связис меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными входе выполнения аудиторских процедур.
Структура и содержание разделовучета
При планировании работ предлагается использоватьприведенные ниже структуру и содержание разделов учета:
— состав бухгалтерии и ее структурная схема;
— наличие учетной политики;
— наличие должностных инструкций, фактические обязанностиработников бухгалтерии и их полномочия;
— наличие рабочего плана счетов и его особенности;
— наличие утвержденного графика документооборота иосуществление контроля за его выполнением;
— форма бухгалтерского учета;
— применение в учете и управлении компьютерных программ;
— наличие утвержденной внутренней отчетности иосуществление контроля за ее составлением и предоставлением;
— наличие форм первичных учетных документов, отличных оттиповых;
— наличие положения о порядке проведения инвентаризации иорганизации инвентаризации (утверждение комиссии по проведению инвентаризации,наличие протоколов ее заседаний).
Аудит основных средств
Цель аудита основных средств, а также нематериальныхактивов, заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности иполноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемойорганизации.
При этом аудит проводится в соответствии с Законом обаудите и ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)отчетности».
В ходе проверки основных средств (ОС), если планом аудитане предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними областиучета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачиосновных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы ирасходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство,обязательства по налогу на имущество и т.п.
Теоретические аспекты аудита основных средств инематериальных активов могут быть представлены в виде общей схемы, включающейнесколько этапов.
1. Определение цели и задач аудиторской проверки.
2. Планирование и разработка рабочей программы аудита.
3. Составление аудиторского заключения.
4. Разработка рекомендаций и предложений по оптимизацииучета. Для достижения цели аудитору необходимо:
— оценить систему внутреннего контроляорганизации-клиента;
— определить методы проверки;
— разработать программу аудиторских процедур по существу.Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств
и нематериальных активов на стадии планированияпроизводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, котораяподтверждается или корректируется непосредственно в ходе проверки. Процедурытестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоитиз среды контроля (отношение руководства к системе контроля и созданию условийдля него), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:
— проверить наличие и действие распорядительныхдокументов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движениемосновных средств и нематериальных активов;
— осуществить экспертизу порядка документальногооформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики исхемы документооборота;
— провести анализ соответствия применяемой формы учета;
— проверить наличие регистров налогового учета;
— установить, соблюдается ли установленный порядокподготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщитьинформацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некоторые тестыцелесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность расчетаамортизационных отчислений и др.).
При планировании аудита прежде всего составляется рабочаяпрограмма, в которой содержатся юридическая и экономическая характеристикиорганизации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системывнутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должнавключать информацию о ее правовом статусе, степени технической оснащенности,объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д.
В программу аудита целесообразно включать следующиеконтрольные процедуры:
— проверку соблюдения условий для отнесения имущества косновным средствам и нематериальным активам;
— оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризациюили ее результаты);
— проверку документального оформления;
— проверку правильности формирования первоначальной(восстановительной) стоимости;
— проверку обоснованности и размера начисленияамортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
— проверку операций с основными средствами в рамкахзаключенных договоров лизинга;
— анализ и обобщение результатов аудита.
Информационная база, используемая аудитором при проверкеосновных средств, включает:
— основные нормативные документы, регулирующие вопросыорганизации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;
— приказ об учетной политике организации;
— регистры синтетического и аналитического учета движенияосновных средств, используемые в организации;
— первичные документы по отражению операций по основнымсредствам;
— бухгалтерскую отчетность.
Операции с основными средствами можно укрупненнообъединить в три группы:
— приобретение(получение);
— процесс эксплуатации (начисление амортизации);
— выбытие (списание).
Приобретение основных средств
В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от30.03.2001 № 25н, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за платупризнается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством РФ). В рассматриваемом случае фактическимизатратами, формирующими первоначальную стоимость ОС, является сумма,уплачиваемая продавцу по договору.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08«Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации озатратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты кбухгалтерскому учету в качестве ОС. Например, затраты по приобретениюхолодильников отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-4 «Приобретениеобъектов основных средств», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается подебету счета 19, субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретенииосновных средств», в корреспонденции со счетом 60.
При погашении задолженности перед продавцом в учетеделается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетовсформированная первоначальная стоимость холодильника, введенного в эксплуатациюи оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет08-4, в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении основных средств организации, находящихся вэксплуатации, на консервации и т.д. Не введенный в эксплуатацию холодильник, нанаш взгляд, продолжает учитываться на счете 08, субсчет 08-4, до момента вводав эксплуатацию, поскольку объект рассматривается как основное средство толькопосле начала его фактического использования и, соответственно, оформления формы№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,сооружений)», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация наосновании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК имеет право принять к вычетупри наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату вполном объеме, после принятия на учет объекта ОС. Принятая к вычету сумма НДСотражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом19, субсчет 19-1.
Для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учетарасходы по приобретению амортизируемого имущества не признаются расходами (п. 5ст. 270 НК, п. 3 ПБУ 10/99).
Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 256НК объекты ОС признаются амортизируемым имуществом, поскольку находятся уорганизации на праве собственности, используются для получения дохода и ихстоимость погашается посредством начисления амортизации. Первоначальнаястоимость ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК. В данномслучае к налоговому учету основные средства принимаются по той жепервоначальной стоимости, что и к бухгалтерскому учету.
Приобретение оборудования,требующего монтажа
Приобретенное оборудование, требующее монтажа,принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование кустановке» в корреспонденции с кредитом счета 60 по фактической себестоимости,которой в данном случае является сумма, уплачиваемая поставщику (без учетаНДС).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования,требующего монтажа, отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитомсчета 60. Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету послезавершения работ по монтажу оборудования и зачисления его на учет в составеосновных средств с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК (п. 6 ст. 171,п. 5 ст. 172 НК), при условии наличия счета-фактуры и документов,подтверждающих фактическую оплату поставщику (п. 1 ст. 172 НК).
Аналитический учет по счету 07 ведется по местам храненияоборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
Приобретение зданий и другогонедвижимого имущества
Согласно п. 1 ст. 130 и п. 1 ст. 131 ГК здания относятсяк недвижимому имуществу, право собственности на которое, его возникновение,переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Единомгосударственном реестре учреждениями юстиции. Необходимость государственнойрегистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимогоимущества установлена п. 1 ст. 551 ГК.
Порядок государственной регистрации и основания отказа вней устанавливаются Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «Огосударственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».Согласно п. 1 ст. 14 указанного Закона проведенная государственная регистрациявозникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяетсясвидетельством о государственной регистрации прав.
Право собственности на недвижимое имущество возникает уприобретателя с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК). Всоответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности затраты на приобретение зданий, не оформленные документами,подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости вустановленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальнымвложениям.
При одновременном выполнении условий, перечисленных в п.4 ПБУ 6/01, находящееся в собственности организации здание может быть принято кучету в качестве объекта основных средств.
Включение здания в состав ОС и ввод его в эксплуатацию оформляютсяпо форме № ОС-la «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», утвержденнойпостановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. В данной форме, кромепрочего, указываются номер и дата государственной регистрации прав нанедвижимость.
Сумма НДС, предъявленная организации продавцом иуплаченная ему при приобретении здания, подлежит вычету после принятия на учетздания в качестве объекта ОС на основании счета-фактуры, выставленногопродавцом (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
В то же время организация вправе начислять амортизацию пофактически эксплуатируемым объектам ОС в общем порядке до моментагосударственной регистрации и принятия указанных объектов к бухгалтерскомуучету по счету 01. Суммы амортизации, начисленные на основании справки остоимости объекта, отражаются в бухгалтерском учете в данном случае по дебетусчета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 02«Амортизация основных средств» и учитываются при расчете остаточной стоимостиОС для целей исчисления налога на имущество предприятий. При оформлении актамио приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основныхсредств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
Согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК платежи за регистрациюправ на недвижимое имущество и сделок с ним относятся к прочим расходам,связанным с производством и реализацией. А в соответствии с разъяснениями,содержащимися в разд. 5.3 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК,расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особыйпорядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются.
Таким образом затраты, связанные с государственнойрегистрацией прав, признаются расходом в налоговом учете, а в бухгалтерскомотражаются в составе вложений во внеоборотные активы.
Лизинговые операции с объектамиосновных средств
Правоотношения сторон, вытекающие из договора лизинга, регулируются§ 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» ГК. Правовые иорганизационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральномзаконе от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон офинансовой аренде).
Согласно п.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учетеопераций по договору лизинга (далее — Указания об отражении операций подоговору лизинга), утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, иИнструкции по применению Плана счетов в случае, — если договором лизингапредусмотрено, что до истечения срока договора лизинговое имущество учитываетсяна балансе лизингодателя, его стоимость учитывается у лизингополучателя назабалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке,предусмотренной договором лизинга.
Согласно п. 2 ст. 31 Закона о финансовой арендеамортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансекоторой находится предмет лизинга.
Аналогично в целях налогообложения прибыли имущество,полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается всоответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имуществодолжно учитываться в соответствии с условиями указанного договора (п. 7 ст.258НК).
В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона о финансовой арендедоговором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит всобственность лизингополучателя по истечении срока договора при условии выплатыполной суммы лизинговых платежей. Согласно п. 11 Указаний об отражении операцийпо договору лизинга при выкупе лизингового имущества его стоимость на датуперехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансовогосчета 001. Одновременно в бухгалтерском учете лизингополучателя производитсязапись этой стоимости по дебету счета 01 и кредиту счета 02. Таким образом, поокончании срока договора лизинга и при условии выплаты всей суммы лизинговыхплатежей на балансе лизингополучателя отражается основное средство, остаточнаястоимость которого по данным бухгалтерского учета равна нулю.
В целях налогового учета данное оборудование невключается в состав амортизируемого имущества, поскольку его стоимость ужепогашена путем признания в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогуна прибыль, лизинговых платежей (п. 1 ст. 256, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Модернизация объектов основныхсредств
Изменение первоначальной стоимости ОС, с которой ониприняты к бухгалтерскому учету, согласно п. 14,27 ПБУ 6/01 допускается вслучаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичнойликвидации и переоценки объектов ОС. Таким образом, расходы организации намодернизацию объекта ОС увеличивают его первоначальную стоимость. Вбухгалтерском учете расходы на модернизацию ОС отражаются по дебету счета 08 вданном случае в корреспонденции со счетом 60. Сформированная на счете 08стоимость проведенной модернизации списывается в дебет счета 01.
Срок полезного использования по модернизированнымобъектам ОС пересматривается только в случаях улучшения (повышения)первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта врезультате модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). По мнению Минфина России, пересмотрсрока полезного использования является правом налогоплательщика (см. письмоМинфина России от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65 (ответ на частный запросналогоплательщика)).
Сумма НДС по принятым у подрядчика работам отражается подебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.
Сумму НДС, предъявленную подрядчиком по выполненноймодернизации, организация имеет право принять к вычету при наличиисчета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату подрядчику послевключения затрат по модернизации в стоимость ОС с момента, указанного в абз. 2 п.2 ст. 259 НК (п. 6 ст. 171, п. 1,5 ст. 172 НК).
В целях налогообложения прибыли к работам по достройке,дооборудованию, модернизации относятся такие, которые вызваны изменениемтехнологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения илииного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новымикачествами (п. 2 ст. 257 НК).
Согласно п. 2 ст. 257 НК затраты на модернизацию объектаОС в налоговом учете относятся на увеличение его первоначальной стоимости также, как и в бухгалтерском учете. При этом в соответствии с п. 1 ст. 258 НКналогоплательщику предоставлено право увеличить срок полезного использованияобъекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если послереконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объектапроизошло увеличение срока его полезного использования. Если в результатереконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС непроизошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчисленииамортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Амортизация основных средств
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001, стоимость объектов основныхсредств (ОС) погашается посредством начисления амортизации одним из способов,предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.
Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются спервого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этогообъекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением правасобственности или иного вещного права (п. 4.6 ПБУ 6/97). При этом выбранныйспособ начисления амортизации должен применяться в течение всего срокаполезного использования объекта ОС (п. 4.2 ПБУ 6/97).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использованияопределяется организацией по каждому объекту ОС при принятии его кбухгалтерскому учету. Этот срок определяется исходя из следующих условий:ожидаемого срока использования этого объекта (в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью); ожидаемого физического износа, зависящегоот режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влиянияагрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативных правовых и другихограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Такимобразом, по одинаковым объектам ОС организация для целей бухгалтерского учетавправе установить разный срок полезного использования исходя из перечисленныхвыше условий.
Кроме того, при определении срока полезного использованияприобретенных ОС с целью сближения бухгалтерского и налогового учетаорганизация может воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых вамортизационные группы (далее — Классификация ОС, включаемых в амортизационныегруппы), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
С 2001 г. порядок формирования в бухгалтерском учетеинформации об ОС организации регулируется ПБУ 6/01. В нем не предусмотреноизменение порядка начисления амортизации по объектам ОС, приобретенным до01.01.2001.
Порядок налогового учета амортизируемых основных средств,введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыльорганизаций» НК, установлен п. 1 ст. 322 НК, согласно которому по указаннымобъектам ОС организация обязана самостоятельно установить срок их полезногоиспользования по состоянию на 01.01.2002 с учетом Классификации основныхсредств, определяемой Правительством РФ, и сроков полезного использования поамортизационным группам, установленным ст. 258 НК. Кроме того, налоговымзаконодательством определено, что независимо от выбранного налогоплательщикомметода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступленияв силу гл. 25 НК, начисление амортизации производится исходя из остаточнойстоимости указанного имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК амортизируемое имуществораспределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком егополезного использования. Таковым признается период, в течение которого объектОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезногоиспользования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода вэксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии сположениями ст. 258 НК и учетом Классификации основных средств, утверждаемойПравительством РФ. Таким образом, срок полезного использования для целейисчисления налога на прибыль также определяется по каждому объекту, и организациявправе установить по двум однотипным объектам различный срок полезногоиспользования в пределах сроков, принятых для данной амортизационной группы.Кроме того, по разъяснениям МНС России, приведенным в разд. 5.3 Методическихрекомендаций по применению гл. 25 НК, дополнительного обоснования для выборатого или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамкахустановленных амортизационной группой сроков, не требуется.
При линейном способе учета годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта(п. 19 ПБУ 6/01).
В связи с вступлением в силу с 2003 г. ПБУ 18/02организация обязана отражать взаимосвязь показателей бухгалтерской иналогооблагаемой прибыли.
Амортизируемые основные средства, фактический срокиспользования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок ихполезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НКна основании Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, на01.01.2002 выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группуамортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, котораязаписывается в состав расходов в целях налогообложения прибыли равномерно втечение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менеесеми лет, начиная с 01.01.2002 (подп. 2 п. 1 ст. 322 НК).
Выбытие основных средств
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетовпри признании в бухгалтерском учете сумма поступления от продажи объектаосновных средств отражается в качестве операционного дохода по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции сдебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 7 ПБУ 9/99).
При выбытии объектов ОС к счету 01 может открыватьсясубсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимостьвыбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Начислениеамортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца,следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ6/01).
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОСсписывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91,субсчет 91-2, поскольку является операционным расходом в соответствии с п. 11ПБУ 10/99.
Реализация объекта ОС на территории РФ облагается налогомна добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК). При этом налоговая база по НДСопределяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК.
В целях налогообложения прибыли доходом от реализациипризнается выручка от реализации, в том числе ОС, которая определяется исходяиз всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ОС, выраженных вденежной и (или) натуральной формах, за вычетом налогов, предъявленныхпокупателю (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК).
При реализации объектов ОС налогоплательщик вправеуменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этих объектов,определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).
Выбытие по товарообменным операциям
Согласно п. 1 ст. 781 ГК заказчик обязан оплатитьоказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре овозмездном оказании услуг.
Согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов,отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, являютсядля организации операционными доходами, для учета которых Инструкцией поприменению Плана счетов предназначен счет 91, субсчет 91-1. Поступления отпродажи основного средства отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1, идебету счета 62.
В соответствии с п. 10.1,6.3 ПБУ 9/99 величинапоступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается кбухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных илиподлежащих получению организацией. Величину данной стоимости устанавливаютисходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычноопределяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Реализация объекта ОС является объектом налогообложенияпо налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК). При реализации товаров(работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая базаопределяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходяиз цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК, безвключения НДС (п. 2 ст. 154 НК).
В соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или)кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Величину даннойстоимости устанавливают исходя из цены, по которой организация в сравнимыхобстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При использовании налогоплательщиком собственногоимущества в расчетах за приобретенные им услуги суммы налога исчисляются исходяиз балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок иамортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ),переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК).
В целях налогообложения прибыли доходом от реализациипризнается выручка от продаж, в том числе ОС, которая определяется исходя извсех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ОС и выраженных вденежной и (или) натуральной формах, за вычетом налогов, предъявленныхпокупателю (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК). Доходы, полученные в натуральнойформе в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК,исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК (п. 4 ст. 274 НК).
При реализации объектов ОС налогоплательщик вправеуменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этих объектов,определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).
Расходы на информационные услуги учитываются приопределении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов,связанных с производством и реализацией (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК).
Поскольку п. 2 ст. 170 и гл. 25 НК не предусматриваютсоответствующее включение и порядок отнесения в состав расходов, принимаемых кучету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, разницы между суммойНДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, исуммой НДС, предъявленной исполнителем услуг, в оплату за которые передаетсяданное имущество, считаем, что указанная разница в состав расходов для целейналогообложения прибыли не включается.
Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но неучитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствиис п. 4 ПБУ 18/02 признаются постоянной разницей.
Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы в отчетномпериоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учетесоответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возниклапостоянная разница).
Возникновение постоянной разницы приводит к образованиюпостоянного налогового обязательства, которым является сумма налога,увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство определяется какпроизведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налогана прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующуюна отчетную дату.
Согласно п. 7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Планасчетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском Учете подебету счета 99 «Прибыли и убытки» (например, субсчет 99-2 «Постоянноеналоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты поналогам и сборам».
Передача основных средств в счетвклада в уставный капитал
Вкладом в уставный капитал (УК) общества могут быть деньги,ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющиеденежную оценку (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Обобществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО)).
В соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 39 НК передачаимущества в качестве вклада в УК не признается реализацией. В связи с этимтакая передача не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 2 ст.146 НК). В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 170 НК не подлежат возмещению суммыНДС, уплаченные при приобретении объектов ОС, используемых для операций, непризнаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК. В случае принятияуказанных сумм НДС к вычету соответствующие суммы налога подлежатвосстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК).
При этом восстановление следует производить с частистоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходыпо производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационныерасходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п. 3.3.3 Методическихрекомендаций по применению гл. 21 НК).
Если на момент передачи объект ОС для целей исчисленияналога на прибыль является полностью самортизированным имуществом, сумма НДС,уплаченная поставщику передаваемого объекта ОС и принятая ранее к вычету, неподлежит восстановлению.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль неучитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п. 3 ст. 270НК).
Разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имуществаимущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых долей для целейисчисления налога на прибыль также не признается прибылью (убытком)налогоплательщика-участника (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК). При этом стоимостьприобретаемых долей признается равной стоимости (остаточной стоимости)вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налоговогоучета на дату перехода права собственности на указанное имущество(имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложенияпризнаются при таком внесении у передающей стороны.
В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 разницы, возникающие врезультате непризнания для целей налогообложения убытка, связанного споявлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его вуставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой этоимущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны, являютсяпостоянными. Считаем, что в рассматриваемом случае разница, возникшая врезультате непризнания для целей налогообложения дохода, связанного споявлением разницы в оценке объекта ОС, переданного в УК организации, такжепризнается постоянной. Эта разница приводит к уменьшению налоговых платежейотчетного периода.
В связи с этим считаем, что в бухгалтерском учетеорганизации на основании п. 7 ПБУ 18/02 по дебету счета 68 в корреспонденции скредитом счета 99 на отдельном субсчете, например 99-2, следует отразить сумму,на которую уменьшается сумма условного расхода по налогу на прибыль,определяемая исходя из бухгалтерской прибыли в соответствии с требованиями п.20 ПБУ 18/02.
Списание полностью самортизировавшегоимущества
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объектаосновных средств, который выбывает или постоянно не используется дляпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо дляуправленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетовдля обобщения информации о наличии и движении ОС организации предназначен счет01 «Основные средства». При выбытии объектов основных средств к счету 01 можетоткрываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчетапереносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленнойамортизации. По окончании процедуры выбытия ОС списывается со счета 01, субсчет«Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет91-2 «Прочие расходы».
Доходы и расходы от списания объектов ОС отражаются вбухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, в составеоперационных доходов и (или) расходов (п. 31 ПБУ 6/01). В рассматриваемомслучае в составе расходов учитывается стоимость работ по Демонтажу, а в составедоходов — рыночная стоимость оприходованных деталей, пригодных к дальнейшемуиспользованию, включая стоимость деталей, требующих ремонта.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы наликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составевнереализационных расходов согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК.
В соответствии с п. 5,9 ПБУ 5/01 запасные части,полученные при выбытии оборудования, принимаются к учету по фактическойсебестоимости, которая определяется исходя из их текущей рыночной стоимости надату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость деталей,пригодных к использованию после проведения Ремонта, включаются также затратыорганизации на их восстановление (ремонт) на основании п. 11 ПБУ 5/01.
Таким образом, в бухгалтерском учете оприходованиедеталей, полученных в результате ликвидации оборудования, отражается по дебетусчета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части», в корреспонденции скредитом счета 91, субсчет 91-1. Расходы организации на ремонт полученныхдеталей в данном случае отражаются по дебету счета 10, субсчет 10-5, вкорреспонденции с кредитом счета 23.
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость запасныхчастей, полученных при ликвидации выводимого из эксплуатации оборудования,учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250НК).
В Декларации по налогу на прибыль организаций суммадоходов в виде стоимости полученных материалов либо иного имущества придемонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основныхсредств указывается по строке 120 Приложения № 6 к листу 02. Указываемые доходыоцениваются по рыночным ценам согласно п. 4-11 ст. 40 НК (разд. 9 Инструкции позаполнению Декларации по налогу на прибыль).
Продажа основных средств
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетовпри признании в бухгалтерском учете сумма поступления от продажи объекта ОСотражается в качестве операционного дохода по кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 7 ПБУ 9/99).
Остаточная стоимость выбывающего ОС списывается со счета01 в дебет счета 91, субсчет 91-2, поскольку является операционным расходом всоответствии с п. 11 ПБУ 10/99.
Реализация объекта ОС на территории РФ облагается НДС (п.1 ст. 146 НК). При этом налоговая база по НДС определяется в соответствии с п.1 ст. 154 НК. Сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.
В бухгалтерском учете записи по субсчетам счета 91производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемдебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Указанноесальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается со счета 91, субсчет91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на счет 99 «Прибыли и убытки».
В целях налогообложения прибыли доходом от реализациипризнается выручка от продажи, в том числе ОС, которая определяется исходя извсех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ОС, выраженных вденежной и (или) натуральной формах, за вычетом налогов, предъявленныхпокупателю (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК).
Если в результате реализации амортизируемого имуществаполучен убыток, то согласно п. 3 ст. 268 НК он включается в состав прочихрасходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого какразница между сроком полезного использования этого объекта ОС и фактическимсроком его эксплуатации до момента реализации.
Списание в результатечрезвычайных обстоятельств
В случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, организация вобязательном порядке проводит инвентаризацию имущества (п. 2 ст. 12 Закона «Обухгалтерском учете»). .
Порядок проведения инвентаризации регламентируетсяМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Результатыинвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным постановлениямиГоскомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.
Расходы, возникающие в результате последствийчрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,пожара и т.п.), отражаются в составе чрезвычайных расходов (п. 13 ПБУ 10/99).Для обобщения информации о них Инструкцией по применению Плана счетовпредназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, по результатам проведенной инвентаризациисписание оборудования, полностью уничтоженного в результате пожара, отражаетсяв бухгалтерском учете по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 07по фактической себестоимости.
Что касается учтенной на счете 19 суммы НДС, приходящейсяна уничтоженное оборудование, то она также относится в дебет счета 99. Этообусловлено тем, что данное оборудование не используется для операции,облагаемой НДС.
Чрезвычайные расходы относятся к прочим расходам (п. 4ПБУ 10/ 99) и участвуют в формировании прибыли (убытка) до налогообложения(форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК при признании для целейналогообложения прибыли расходов по кассовому методу затраты признаются послеих фактической оплаты. В соответствии с гл. 25 НК оплатой товара признаетсяпрекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателемуказанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкойэтих товаров.
Практика нахождения уровнясущественности в аудите
Для нахождения уровня существенности можно использоватьследующую таблицу:
/>
За основу мы возьмем данные организации ООО «Конфетпром»,так же форму 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение №1) и форму 2 «Отчет оприбылях и убытках» (Приложение №2).
Организация: Общество с ограниченной ответственность«Конфетпром»
ИНН/КПП: 7721049904/772101001
Зарегистрирован в: ИФНС №21 по г. Москве
Р/сч. 40710823230050064512 в АКБ «АВТ- банк»
Юридический адрес: 113205, Москва г, Вавилова, дом № 65
Фактический адрес: 113205, Москва г, Вавилова, дом № 65
Среднее арифметическое значение составит:
(89,6+68,98)/2=79,29
где среднее арифметическое округлим до 80000 тыс.руб.
Различие между значением уровня существенности до и послеокругления составляет:
(80000-79290)/79290х100%=0,9%, что находится в пределах20 %
Таким образом, уровень существенности составил 80000 тыс.руб.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (вред. от 16.01.2009) «Об аудиторской деятельности»
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от23.11.2009) «О бухгалтерском учете»
3. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н ( в ред. от 26.03.2007)«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации»
4. Правило (стандарт) № 1 «Цель основные принципыаудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
5. Правило (стандарт) № 2 «Документированиеаудита»
6. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
7. Правило (стандарт) № 4 «Существенность ваудите»
8. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерскойотчетности". Ростов н/Д: «Феникс», 2007
9. Сайт ru.wikipedia.org
10. Программа 1С «Бухгалтерия 8.1».
Приложение № 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 марта 2010 г./>
Актив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 - 30 Основные средства 120 2500 2504 Незавершенное строительство 130 - - Доходные вложения в материальные ценности 135 - - Долгосрочные финансовые вложения 140 - - Отложенные налоговые активы 145 - 1 Прочие внеоборотные активы 150 - - ИТОГО по разделу I 190 2500 2535 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы
в том числе:
210 750 760 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 300 653 животные на выращивании и откорме 212 - - затраты в незавершенном производстве 213 150 25 готовая продукция и товары для перепродажи 214 300 66 товары отгруженные 215 - - расходы будущих периодов 216 - 16 прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 - 29 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - - в том числе покупатели и заказчики 231 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 150 589 в том числе: покупатели и заказчики 241 150 588 Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250 - - Денежные средства 260 400 568 Прочие оборотные активы 270 - - ИТОГО по разделу II 290 1300 1945 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 3800 4480 Пассив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 3000 3000 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 (-) (-) Добавочный капитал 420 - -Резервный капитал
в том числе:
430 - - резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 - - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 470 - 449 ИТОГО по разделу III 490 3000 3449 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 - - Отложенные налоговые обязательства 515 - 5 Прочие долгосрочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV 590 - 5 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 - -Кредиторская задолженность
в том числе:
620 800 1025 поставщики и подрядчики 621 400 684 задолженность перед персоналом организации 622 150 - задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 - - задолженность по налогам и сборам 624 250 341 прочие кредиторы 625 - - Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 - - Доходы будущих периодов 640 - - Резервы предстоящих расходов 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 800 1025 БАЛАНС 700 3800 4480Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства 910 - - в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 - - Товары, принятые на комиссию 930 - - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 - - Обеспечение обязательств и платежей полученные 950 - - Обеспечение обязательств и платежей выданные 960 - - Износ жилищного фонда 970 - -Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
980 - - Нематериальные активы, полученные в пользование 990 - -Приложение №2
/>