Реферат: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

/>/>Реферат

Ключевыеслова: организация бухгалтерского учета, аудит организации бухгалтерскогоучета, нормативное правовое регулирование аудита, процесс аудита.

Цель даннойкурсовой работы – изучение российского законодательства в области аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики предприятия, исследование процедурыпроведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики,выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением даннойпроверки.

Предметом исследования является процесс аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики

/>Содержание

 

Реферат

Содержание

1. Сущность аудитаорганизации бухгалтерского учета и учетной политики и их нормативное правовоерегулирование 

1.1 Цель, задачи иинформационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

1.2 Нормативное правовоерегулирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики вРоссийской Федерации

1.3 Этапы аудитаорганизации бухгалтерского учета и учетной политики

2. Планирование аудитаорганизации бухгалтерского учета и учетной политики

2.1 Пониманиедеятельности аудируемого лица

2.2 Оценка системыбухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности иаудиторского риска

2.3 Формирование плана ипрограммы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

3. Сбор аудиторскихдоказательств и обобщение результатов проверки

3.1 Сбор аудиторскихдоказательств и их документирование

3.2 Обобщение результатовпроверки организации бухгалтерского учета и учетной политики

3.3 Совершенствованиеаудита организации бухгалтерского учета и учетной политики с использованиемкомпьютера        

Список использованнойлитературы

Приложения

Введение

Вопросыорганизации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимымобластям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверностьбухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета иучетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудитабухгалтерской отчетности — от планирования до формирования заключения. В этом изаключается актуальность выбранной тему курсовой работы.

Цель даннойработы – изучение российского законодательства в области аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики предприятия, исследование процедурыпроведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики,выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением данной проверки.

В рамкахреализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

· определить цель иинформационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;

· рассмотреть нормативноеправовое регулирование данного вопроса и выявить спорные моменты в нем;

· определить этапыаудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики;

· оценить системыбухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровень существенности иаудиторский риск, указать проблемы при их оценке;

· сформировать план ипрограмму аудита организации бухгалтерского учета и учетной политикипредприятия;

· рассмотреть процесс сборааудиторских доказательств и их документирование;

· обобщить результатыпроверки организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Предметомисследования является процесс аудита организации бухгалтерского учета и учетнойполитики предприятия.

Методологическойи теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерскомучете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности, Гражданский кодекс Российской Федерации,Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету,которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования аудита, а такжетруды российских экономистов.

/>1. Сущность аудитаорганизации бухгалтерского учета и учетной политики и их нормативное правовоерегулирование

/>1.1 Цель, задачи и информационнаябаза аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона«Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, аудит — независимая проверка бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения одостоверности такой отчетности.

Цель иосновные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу(стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)отчетности».

Целью аудитаявляется выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенныхотношениях.[19]

Всоответствии с п.3 ст.5 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. «Обухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политикуисходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

ТребованияПоложения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на всеорганизации независимо от организационно — правовых форм.

Вопросы формированияучетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита,оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Всвязи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всехэтапах аудита бухгалтерской отчетности — от планирования до формированиязаключения. В настоящее время почти во всех действующих правил (стандартов)аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один изосновополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемойорганизации.

Цель аудитаорганизации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия — установитьсоответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиямдействующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Длядостижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

· установитьсоответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учетаусловиям организации и управления предприятия;

· проанализироватьучетную политику организации.

Всоответствии с поставленной целью определим источники информации — документы, необходимыедля проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

1.Организационная и юридическая документация:

· приказ об учетной политике организации;

· график документооборота;

·утвержденные методики учета отдельных показателейи другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

·пояснительная записка, которая раскрываетсведения, относящиеся к учетной политике организации;

· рабочий план счетов.

2. Первичные учетные документы:

· перечень утвержденных форм первичных документови форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4. Учетные регистры бухгалтерского учета:

· журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордернойформе учета);

· оборотно-сальдовая ведомость;

· Главная книга;

Анализ указанных источников в аудиторской деятельности является информационнымобеспечением аудита организации бухгалтерского учета и учетнойполитики.

Для наиболее полного представления об организации бухгалтерскогоучета и учетной политики и порядках их аудита необходимо обратиться кнормативному правовому регулированию данного вопроса, он будет рассмотрен вследующем подразделе.

/> 

1.2Нормативное правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета иучетной политики в Российской Федерации

Знание нормативно-правовых основ организации бухгалтерского учетаи учетной политики базой для проведения аудита.

Основными документами, регламентирующими аудит организациибухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации, являются:

1. На законодательном уровне:/>

· Федеральныйзакон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;/>

· Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (сизменениями и дополнениями);/>

· Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями идополнениями);/>

· Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениямии дополнениями).

2. На нормативном уровне:

· ПостановлениеПравительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утвержденииФедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

· Положенияпо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденыприказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями);

· Положенияпо бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждены ПриказомМинфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями);

· Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено ПриказомМинфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями);

· Оформах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от22.07.2003 № 67н;

· Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (сизменениями и дополнениями);

· Положениео документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерствомфинансов СССР 29.07.1983 № 105.

3. Наметодическом уровне:

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (сизменениями и дополнениями);

· Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетныхрегистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и инструкции по его применению, утверждены ПриказомМинфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).

4. Организационный уровень:

· Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.

/>1.3 Этапы аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики

Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета иучетной политики можно разделить на три последовательных этапа:ознакомительный, основной и заключительный.

1 этап – ознакомительный.

На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляетсвои отношения с ним.

Производится проверка наличия и ознакомление с организационной июридической документацией:

· приказоб учетной политике организации;

· графикдокументооборота;

· рабочийплан счетов;

· свидетельствомо государственной регистрации;

· справкамио постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики исоответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

· лицензиямина виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии сзаконодательством;

· планамии прогнозами;

· прочейсущественной документацией

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путемознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности,оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составленияплана и программы предстоящей аудиторской проверки.(29)

2 этап – основной.

Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверкатождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценкаправильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики,а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Длякаждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочийдокумент.

Аудиторские процедуры:

· тестированиясредств внутреннего контроля;

· аудиторскиепроцедуры по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые сцелью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации иэффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью полученияаудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской)отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов,оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетахбухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

Аудитор подтверждает информацию об организации бухгалтерскогоучета и учетной политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерскойотчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различныенарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которыеобобщаются на следующем этапе. (28)

3 этап – заключительный.

На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документациив виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководствупроверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение одостоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта,подготавливает аудиторское заключение.

Ряд авторов считают (28, 29, 31), что на этом этапе аудитор долженосуществлять в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации,выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

· проводиласьли инвентаризация в случаях, установленных законодательством;

· былили соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организациейсамостоятельно;

· соответствуетли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний.

Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данныйфакт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторскогозаключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качествеинвентаризации целесообразно провести ее самостоятельно.

/>2. Планирование аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики

/>2.1 Понимание деятельности аудируемого лица

В соответствии с п.3 Правила (стандарта) № 8«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется,и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863), пониманиедеятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеетбольшое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание даетоснову для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора.

Понимание аудитором деятельности аудируемоголица и среды, в которой она осуществляется, согласно п.19 Правила (стандарта)№8, заключается в понимании следующих проблем:

· отраслевые, правовые и другие внешниефакторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способыведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица;

· характер деятельности аудируемого лица,включая выбор и применение учетной политики;

· цели и стратегические планы аудируемоголица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие навозможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· основные показатели деятельностиаудируемого лица и тенденции их изменения;

· система внутреннего контроля.

Аудитор может получать сведения о сфередеятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

· различных документов аудируемого лица;

· информации, полученной от работниковаудируемого лица в устной и письменной форме;

· информации, полученной от сторонних лиц(поставщиков (подрядчиков), покупателей (заказчиков), контролирующих органов,властных структур и т.п.) в устной и письменной форме;

· правовых актов, регулирующих деятельностьаудируемого лица;

· публикаций об аудируемом лице илиотносящихся к его сфере деятельности. (25)

Такимобразом, еще до заключения договора оказания аудиторских услуг, либо в началеаудита, аудитору необходимо получить требуемый объем информации офинансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, который будет востребованкак при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственномвыполнении аудиторских процедур.

Однакоследует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица– это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее саудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

Пониманиедеятельности аудируемого лица является основой для выражения профессиональногосуждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информациио деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

· оцениватьриски и выявлять проблемные области;

· эффективнопланировать и проводить аудит;

· оцениватьаудиторские доказательства;

· обеспечиватьвысокое качество аудита и обоснованность выводов. (25)

Аудитордолжен получить требуемый объем информации о финансово-хозяйственнойдеятельности экономического субъекта, который будет востребован как приподготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполненииаудиторских процедур до заключения договора оказания аудиторских услуг.

Однакоследует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица– это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее саудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

 

2.2 Оценкасистемы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровнясущественности и аудиторского риска

Составлениюплана проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предшествует оценка систембухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Остановимся более подробно на проблемах, с которыми может столкнутьсяпри этом аудитор.

Согласно Правилу (стандарту) № 1 одной из причин ограничения,присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения существенных искажений,выступает несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Вэтой связи на этапе планирования и в процессе сбора аудиторских доказательствнеобходимо достичь адекватного понимания закономерностей функционированияданных систем и убедиться в их надежности.

Правило (стандарт) № 8 устанавливает единые требования к пониманиюсистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского рискаи его составных частей.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себяизучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственнойдеятельности предприятия, в том числе:

- учетнойполитике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;

- организационнойструктуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета иподготовку бухгалтерской отчетности;

- распределенииобязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в веденииучета и подготовке отчетности;

- организацииподготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядкеотражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах иметодах обобщения данных таких регистров;

- порядкеподготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данныхбухгалтерского учета;

- ролии месте средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

- критическихобластях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерскойотчетности особенно высок;

- средствахконтроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

Аудитор должен убедиться, что принятая предприятием системабухгалтерского учета обеспечивает:

- использованиеобщих принципов управления;

- текущеенаблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных операций;

- систематизациюинформации, содержащейся в учетной первичной документации;

- осуществлениеконтроля за достоверностью используемой информации;

- своевременноесоставление отчетности;

- соблюдениепорядка, сроков проведения инвентаризаций активов и обязательств;

- автоматизациюучета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедитьсяв том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную частьпроверяемого экономического субъекта. Масштаб и особенности системы внутреннегоконтроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерамэкономического субъекта и особенностям его деятельности.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннегоконтроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскимиорганизациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документированииэтой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

· специальноразработанные тестовые процедуры;

· перечнитиповых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

· специальныебланки и проверочные листы;

· блок-схемыи графики;

· перечнизамечаний, протоколы и акты.

При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методикии порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатовтакого изучения и оценки.

Под термином «система бухгалтерского учета» понимаетсяупорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежномвыражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путемсплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.(24)

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета разрабатываетсятест «Оценка надежности системы бухгалтерского учета» (приложение 1).

Из данного теста видно, что степень надежности системы бухгалтерскогоучета проверяемой организации высокая.

СогласноПравилу (стандарту) № 8, система внутреннего контроля представляет собойпроцесс, организованный и осуществляемый представителями собственника,руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобыобеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежностифинансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативностихозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативнымправовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и еефункционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственнойдеятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Системавнутреннего контроля включает следующие элементы:

· контрольнаясреда;

· процессоценки рисков аудируемым лицом;

· информационнаясистема, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской)отчетности;

· контрольныедействия;

· мониторингсредств контроля.

Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннегоконтроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактическипредопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятныеусловия для работы службы внутреннего аудита.

Оценкасистемы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

1. общеезнакомство с системой внутреннего контроля;

2. оценкунадежности системы внутреннего контроля.

Уже по итогамобщего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принятьрешение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться насистему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, тодальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение неосновывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том,что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка еенадежности.

В задачуоценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, чтопредпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправленияошибок и искажений информации.

Дляподтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля ибухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основеполученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Примерные вопросытеста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1балл, отрицательному — 0 баллов.

Программатестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенныхдля подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При аудитеорганизации бухгалтерского учета и учетной политике также проводитьсятестирование, образец теста представлен в приложении 2

Общий итогподводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценкинадежности системы внутреннего контроля (табл. 2.1) и сумму баллов, полученнуюпо итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая»,«средняя» или «высокая».

Таблица 2.1.

Оценка надежности системы внутреннего контроля Сумма баллов по тестированию Низкая 0-18 Средняя 19-26 Высокая 27-24

Если поитогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как«высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать этопри разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен вдальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализерезультатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, покоторым получены отрицательные ответы.

Допустим изтеста оценки системы внутреннего контроля, представленного в приложении 2 надежностьсистемы внутреннего контроля на данном предприятии высокая, так как суммабаллов по тестированию составляет 27 баллов.

Эффективность(надежность) системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчикамиаудируемого лица 79% (риск средств контроля 21%).

Оценканадежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля может считатьсязавершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика ипроцедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенныеискажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями.

Важнейшиммоментом на этапе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчикамиявляется определение приемлемого уровня существенности. Порядок его определениярегулируется Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите».Обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором сабсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех существенныхаспектах.

В стандарте отмечается, что аудитор должен принимать во вниманиекак значение (количество), так и характер (качество) искажений. На этапепланирования аудитора интересует прежде всего уровень существенности.

ФСАД №4«Существенность в аудите» не дает четких указаний по определению уровнясущественности, предоставляя аудитору возможность самостоятельной разработкиподходов к его исчислению.

В мировойпрактике существует несколько способов определения существенности различных дляпубличных и непубличных компаний. Для публичный, акции которых котируются на рынкеценных бумаг (ОАО), существенность рассчитывается как величина из интервала5-10% от выбранного компонента, которым чаще всего выбирается нераспределеннаяприбыль. Для остальных компаний 2% от оборотных активов или уставного капитала,10% от чистой прибыли, 2,5-3% от суммы выручки от продажи продукции, товаров,работ, услуг.

Данилевский Ю. А. (28) предлагает рассчитывать уровень существенностипо методике, определенной Министерством Финансов РФ в 1998 г. Для этогоаудиторам следует определить базовые, т.е. наиболее важные показатели,характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. При этом представляетсяцелесообразным использование данных за отчетный год. Данилевский выбирает такиепоказатели, как чистая прибыль, выручка от продажи товаров, работ и услуг заминусом НДС и других аналогичных налогов, валюта баланса и общие затратыпредприятия.

Кочинев Ю.Ю. (29) и Данилевский Ю.А. (28) отмечают, что существуютразличные методики распределения единого уровня существенности, например:распределение по отношению к статьям баланса; распределение сначала по отношениюк наиболее значимым статьям баланса, а затем применительно к дебетовым икредитовым оборотам данных статей баланса. Выбор конкретной методики так жезаконодательно не регламентирован и остается на усмотрение аудитора.

Уровень существенности статьи равен произведению единого уровнясущественности и удельного веса статьи, деленному на 100%.

В п. 9 ФСАД № 3 «Планирование аудита» отмечается, что при разработкеобщего плана аудита необходимо принимать во внимание аудиторский риск, в томчисле ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудиторскийриск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского в случае, когда вфинансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. (24)

При оценкериска следует руководствоваться требованиями Правила (Стандарта) № 8. Припроведении аудиторской проверки необходимо стремиться к тому, чтобы рискформирования аудитором неверного мнения о достоверности данных бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности был минимальным.

Совокупныйаудиторский риск состоит из двух видов риска: риск искажения отчетности и рискнеобнаружения (а в нем неотъемлемый риск + риск средств контроля)

Получивзначение величины аудиторского риска необходимо учесть, что он должен бытьприемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудиторапризнать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных(существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартногоаудиторского заключения без оговорок.

Большинствоаудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должнапревышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значенияаудиторского риска не установлено. (32)

Как аудиторскийриск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита,который будет рассмотрен в следующем подразделе.

/> 

2.3 Формирование плана и программы аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики

В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета иучетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторскаяорганизация в праве самостоятельно определять требования к формам составления иоформления аудиторского плана и программ.

Приразработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиямиПравила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», Правила (стандарт) № 8«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется,и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)отчетности», Правила (стандарт) № 11. «Применимость допущения непрерывностидеятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 12. «Согласованиеусловий на проведение аудита».

Разработкаобщего плана аудита организации бухгалтерского учета и учетной политикиоснована на предварительном анализе деятельности аудируемого лица и на результатахаудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Оптимальнаясхема планирования аудита, составленная на основе российских стандартоваудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

· предварительноепланирование;

· изучениесистемы бухгалтерского учета;

· оценкасистемы внутреннего контроля;

· установлениеуровня существенности;

· построениеаудиторской выборки;

· подготовкаобщего плана и программы аудита.

Приняв вовнимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учетаи внутреннего контроля, проанализировав деятельность аудируемого лица, аудиторсоставляет общий план аудита, который определяет последовательность действийаудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводитьсяпроверка).

Приразработке плана аудита организации бухгалтерского учета необходимо учитывать:

- общиеэкономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельностьпредприятия;

- особенностидеятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой(бухгалтерской) или иной отчетности;

- общийуровень компетентности руководства;

- учетнуюполитику, принятую предприятием, и ее изменения;

- влияниенормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;

- ожидаемыеоценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- существованиеподразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы напроцедуры внешнего аудита и т.д.

При аудитесистемы бухгалтерского учета необходимо проверять:

- имеютсяли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;

- естьли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполненияработ;

- назначеныли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры ополной индивидуальной и материальной ответственности;

- соответствиеметодических вопросов учетной политики действующему законодательству;

- соблюдаетсяли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельныххозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

- полнотуотражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственныхопераций, осуществленных в этот период;

- проведенали инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены еерезультаты;

- правильностьотнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- наличиеприказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству испецифике деятельности предприятия;

- применяемуюформу бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной вустановленном порядке;

- соответствиеструктуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете» руководители предприятия могут в зависимости от объема учетнойработы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передатьна договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованнойбухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вестибухгалтерский учет лично.

Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядомфакторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетнымиработниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемыххозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения обухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главногобухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределениеобязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетногоперсонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетнойинформации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяетустановить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственныхопераций и определить общую потребность в специалистах и их рациональноезакрепление за участками учета.

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета(простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную).Основными факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемойинформации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетногоперсонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время всебольшее распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществамикоторой является возможность оперативной обработки значительных массивовинформации, реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможностьполучения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой периодвремени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии — в еесоставе появляется подразделение, которое занимается программным и техническимсопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии соптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможностьаудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерскогоучета соответствуют условиям организации и управления предприятия иобеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетнойинформации.

В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают графикдокументооборота и устанавливают: порядок оформления первичных документов исроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок ихсоставления и представления, применяются ли типовые формы первичных документов,обосновано ли использование нетиповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактическисложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченностьструктурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки ихподготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемыхавтоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности.Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод осоответствии (или несоответствии) фактического состава используемых напредприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движениятребованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положенияоб учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документаустанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политикипредприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), полнота отраженияособенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документаи вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета иотчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформленияфактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формыпервичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерскойотчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

— методы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерскогоучета.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил,используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствуетследующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

— неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций,оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетногогода к другому;

— полнота отражения за отчетный период всех хозяйственныхопераций, имущества и результатов его инвентаризации;

— правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

— строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам посчетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателейбухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

— использование метода двойной записи;

— разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетныепериоды (месяц, квартал и год);

— соблюдение имущественной обособленности предприятия;

— предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картиныимущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриватьсяаудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

В приложении3 представлен общий план аудита учетной политики.

Дляосуществления общего плана аудитору необходимо составить и документальнооформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объемзапланированных аудиторских процедур. Программа составляется в развитии общегоплана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимыхдля реализации общего плана.

Выводыаудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочихдокументах, — фактический материал для составления аудиторского отчета(письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторскогозаключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора обухгалтерской отчетности экономического субъекта. (31)

Общий план ипрограмма аудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости входе аудита. Все изменения должны быть документально зафиксированы. (3)

/>3. Сбор аудиторскихдоказательств и обобщение результатов проверки

/>3.1 Сбор аудиторскихдоказательств и их документирование

В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установленыединые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой(бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получениядоказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторомпри проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которыхосновывается мнение аудитора. (22)

Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательствапри аудите организации бухгалтерского учета и учетной политики:

¾ Нормативнаяпроверка соответствия законодательству;

¾ Запрос;

¾ Подтверждение;

¾ Опросперсонала;

¾ Прослеживание;

¾ Аналитическиепроцедуры

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц впределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть какофициальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальнымустным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. (22)

Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся вбухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммыкредиторской задолженности непосредственно у кредиторов). (22)

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученнойаудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономическихпоказателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или)неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций,установление причин таких ошибок и искажений. (22)

Полученные таким образом аудиторские доказательства должны обязательноудовлетворять двум требованиям — достаточности аудиторских доказательств дляобоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторскихдоказательств.

Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедурыиспользуются при получении доказательств на каждом этапе реализации программы.

При проверке учетной политики целесообразно использовать процедуруинспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляютсясоответствующие рабочие документы (табл.3.1)

Если при изучении Положения об учетной политике будет установлено,что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильностьпорядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этомследует учитывать, что изменение учетной политики предприятия можетпроизводиться в случаях:

— изменения законодательства Российской Федерации или нормативныхактов по бухгалтерскому учету;

— разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерскогоучета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственнойдеятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетногопроцесса;

— существенного изменения условий деятельности, которое связано среорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года(начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителемпредприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способныеоказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средствили финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежномвыражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовленыинструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственныхопераций. По данным этих документов аудиторы формируют представление оконкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщениюфактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета иучетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организациибухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующегозаконодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоныповышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

Таблица 3.1.

РДА №1 «Анализ учетной политики»

№ п/п Элемент учетной политики Нормативная база Допустимые варианты Вариант закрепленный в учетной политике Примечание (описание нарушений, выводы аудитора) 1. Порядок организации бухгалтерского учета Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

а)бухгалтерская служба;

б)бухгалтер;

в) специализированная организация по договору;

г) руководитель.

Бухгалтер Полное соответствие 2. Формы первичных учетных документов Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

а) унифицированные формы;

б) специализированные формы.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм Соответствует 3. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно. Приводится в приложении к учетной политике. 4. График документооборота Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ Формируется организацией самостоятельно. Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике. Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

При аудите организации бухгалтерского учета проверяется также иорганизация первичного учёта.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всехоправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверкина предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

При проверке своевременности и правильности отражения операций пореализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услугпокупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятияи соответствует нормам действующего законодательства.

Например, если проверяется первичная документация по расчетам спостащиками и подрядчиками, то может заполняться следующий рабочий документ(табл. 3.2):

Таблица 3.2

РДА «Проверка оформления первичной документации»

Дата проверки Наименование первичного документа Дата документа Номер документа Содержание хозяйственной операции Заключение аудитора 04.04.09 Акт выполненных работ « Текущий ремонт холодного водопровода » 04.05.08 19 Выставлен акт за выполненные работы, который подписан мастером, а не руководителем организации. Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике.

При отсутствии каких-либо первичных документов заполняется следующийрабочий документ (табл. 3.3). Аудитор должен получить разъяснения по поводуданного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.

Таблица 3.3

/>РДА «Переченьотсутствующих первичных документов»

Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов Разъяснения уполномоченного лица Признак наличия документов на конец проверки 1 2 3 Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного счета за выполненные работы №1426 от 10.09.07 Утеряна Заказана и получена из банка копия платежного поручения получена

Приавтоматизации бухгалтерского учета в распоряжении аудитора кроме первичныхдокументов имеется электронная версия журналов хозяйственных операций и базаданных, предусмотренная данной компьютерной программой.

Проверкаправильности расчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различныхучетных регистров не представляет технических трудностей

Аудитордолжен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютернойобработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее илисреднее специальное образование, или прошли курс обучения в областиинформационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данныхпроисходило самостоятельно.

Припроведении аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетнойполитики в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляютсяли в данной системе все необходимые документы.

Приавтоматизации бухгалтерского учета аудитор должен составить рабочий документ«Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета». (табл. 3.4)

Таблица 3.4.

РДА «Анализприменяемой предприятием автоматизированной системы учета»

№ п/п Раздел учета Используемый программный продукт Разделение прав доступа Ответственные пользователи Соответствие прав пользователей должностным обязанностям Примечание 1. Учет расчетов. 1С Бухгалтерия Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе. Бухгалтер по расчетам Имеет соответствующее высшее образование. Корреспонденция счетов выполняется в системе компьютерной обработки данных. 2. Распечатка первичных бухгалтерских документов 1С Бухгалтерия Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе. Бухгалтер по расчетам Имеет соответствующее высшее образование. 3. Регистрация первичных документов в учетных регистрах. 1С Бухгалтерия Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе Бухгалтер-кассир Изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно Составляется электронная версии журналов операций. 4. Закрепление товарно-материальных ценностей за материально ответственными лицами. 1С Бухгалтерия Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе Бухгалтер по материалам Прошла курс обучения в области информационных технологий.

3.2 Обобщение результатов проверки организации бухгалтерскогоучета и учетной политики

Назавершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходеаудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональноемнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставитьнеобходимую информацию руководству аудируемого лица.

Цельпредоставления письменной информации — доведение до руководства проверяемогоэкономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могутпривести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Крометого, письменная информация должна содержать предложения по совершенствованиюсистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Каждаяаудиторская организация должна унифицировать требования, предъявляемые ксодержанию, форме и порядку подготовки письменной информации аудитораруководству экономического субъекта по результатам аудита. Важно определитьперечень обязательных и рекомендуемых сведений, приводимых в письменнойинформации, алгоритм ее подготовки, установить систему ответственности засоставление письменной информации и контроль ее качества.

Качественнымихарактеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются:существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактическихнеточностей. Еще одна цель письменной информации — обоснование мнения, выраженногов аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных в ходе аудита,продемонстрировать достаточность собранных аудиторских доказательств длявыражения мнения аудитора.

Логическимзавершением проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемойорганизации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетностив целом.

Объемпредоставляемой письменной информации может меняться в зависимости от масштабовдеятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицомсогласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторскогозаключения.

Аудитордолжен составить рабочий документ, указанный в таблице 3.5, в котором найдутсвое отражение все обнаруженные им искажения.

Таблица3. 5

РДА «Выводы ирекомендации по результатам проведения аудиторских процедур»

№ п/п Содержание процедуры Краткая характеристика нарушения Последствия Рекомендации аудитора 1. Проверка правильности оформления первичных документов Договор составлен с нарушением действующего законодательства

Договор должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.

Не соблюдаются законодательные акты.

Оформить договора, согласно действующему законодательству, подписать и подшить ко всем остальным документам. 2. Проверка организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками. Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля. Нарушаются положения учетной политики. Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей 3. Проверка реальности дебиторской задолженности Договор №9 от 27.12.07 не оплачен заказчиком в срок. Имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности на сумму 150 тыс. руб. Аудируемая организация должна уделить должное внимания получению от покупателей и заказчиков денежных средств за выполненные работы. 4. Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах Имеются договора не подписанные одной из сторон, на которых не поставлены штампы. Аудируемая организация заполняет часть первичных документов, не руководствуясь законодательным нормами Рекомендуется обратить внимания на нормативные и законодательные документы.

Большинствовыявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службывнутреннего контроля. Информацию о результатах проверки целесообразнопредоставлять по разделам, утвержденным программой аудита. Если выявленысущественные нарушения и по материалам проверки может быть подготовленомодифицированное заключение с отрицательным мнением, то подготавливается проектписьменной информации с предложениями руководству аудируемого лица внестиисправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, чтобы впоследствии можнобыло предоставить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Послевнесения аудируемым лицом исправлений и предоставления им комментариев подготавливаетсяокончательный вариант письменной информации. Аудитор проводит проверку и оценкуисправлений, внесенных экономическим субъектом в данные бухгалтерского учета иотчетности. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласиявносить исправления) аудитор формирует соответствующее мнение о типеаудиторского заключения. (26)

Приведем перечень типовых нарушений при организации бухгалтерскогоучета и учетной политики:

— несоответствие фактического состава используемых на предприятиипервичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиямзаконодательства и особенностям предприятия;

— отдельные элементы учетной политики только обозначены, ихподробная характеристика отсутствует;

— неправильное оформление изменений в учетную политикупредприятия;

— несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленныхрегламентированным действующим законодательством.

Могут быть и другие нарушения и ошибки, выше были перечислены самыетипичные из них.

/>/> 3.3 Совершенствование аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики с использованием компьютера

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельныхпредприятиях в Положениях об учетной политике указанные элементы толькообозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к тому, чтона предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативнымидокументами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственныхопераций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.

Сегодня невозможно представить себе область деятельности человека,связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники.Вполне естественно и органично персональные компьютеры (ПК) находят применениеи в аудите.(33) В 1998г в РФ былиутверждены правила (стандарт) «Аудит в условиях компьютерной обработкиданных». В аудиторских организациях компьютеры могут и уже активно используютсякак для автоматизации управленческих работ самой аудиторской организации, так идля проведения аудита экономических субъектов. При этом понятие «использованиекомпьютера для проведения аудита» является весьма общим и может включатьследующие виды работ (табл.3.6).

Таблица3.6

Вариантприменения компьютеров в аудите

Вариант Виды выполняемых работ с использованием компьютера I Печать, редактирование основных типовых форм аудиторских документов, опросных листов, таблиц, анкет и прочего II Выполнение всевозможных расчетов, обработка табличных данных III Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «КонсультантПлюс») IV Организация запросов к электронной базе данных, формируемой в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ) V Проверка отдельных расчетов, выполняемых на участках учета АСБУ VI Получение регистров бухгалтерского учета и альтернативного баланса с использованием электронной базы данных, формируемой в АСБУ VII Проведение комплексного анализа финансового состояния экономического субъекта

В каждом виде работ, представленных в табл. 3.6, преимущество компьютерноговарианта перед ручным несомненно. В настоящее время можно говорить онеобходимости и возможности создания комплексной системы автоматизацииаудиторской деятельности. Основные подходы к ее созданию уже нашли своеотражение в научных публикациях.(33)

Аудитор должен убедиться, что учетная информация в условиях компьютернойобработки данных обеспечивает кодирование, декодирование, сохранность,архивирование, простоту доступа, но месте с тем ограничение несанкционированногодоступа к ней. Эти факторы снижают аудиторский риск при проверке бухгалтерскогоучета в условиях компьютерной обработки данных.

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетнойинформации явилось одним из наиболее значительных достижений науки иуправления. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритмасистематизации информации, влекущие ее искажение.

Припроведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цельаудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработкиданных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учетаорганизации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудиторужелательно иметь представление о техническом, программном, математическом идругих видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработкиэкономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этогознаний, следует использовать работу эксперта в области информационныхтехнологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотекунаиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагатьусилия к изучению особенностей их практического применения.

В условиях компьютерной обработки данных большоезначение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электроннойсистеме учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточнымуровнем детализации.

/>Заключение

При написанииданной курсовой работы была изучена учебная литература и нормативные документыпо бухгалтерскому учету и аудиту организации бухгалтерского учета и учетнойполитики.

Былиопределены:

Цель аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики, которая заключается в установлениисоответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиямдействующего законодательства и особенностям деятельности предприятия;

Информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетнойполитики;

Этапы аудиторской проверки;

Оценены системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,;

План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

Процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;

Представлены рабочие документы аудитора;

Обобщение результатов в ходе проверки.

Если на предприятии ведется автоматизированный бухгалтерский учет,то ошибок вследствие небрежного ведения учета допускается намного меньше. Ноони все равно присутствуют, если неправильно применять нормативно-правовыедокументы.

Вполне естественно, что в рамках курсовой работы не были полностьюраскрыты все аспекты аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики,однако в данной работе исследованы и описаны все существенные принципы и подходык аудиту расчетов с покупателями и заказчиками имеющие практическое значение.

/>Список использованнойлитературы

Законодательные инормативные документы

1. Федеральныйзакон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от03.11.2006).

3. Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГС ФСРФ 21.10.1994) (ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008).

4. Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГС ФСРФ 19.07.2000) (ред. от 13.10.2008).

5. ПостановлениеПравительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утвержденииФедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

6. ПостановлениеПравительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред.от 11.05.06) «Об утверждении правил веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж при расчетах при налогах на добавленную стоимость».

7. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утв.Приказом Минфина РФ от 9.02.98 №60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N107н);

8. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утв. Приказом Минфина РФ от27.11.06 №154н.

9. Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом МинфинаРФ от 06.05.99 №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

10. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. ПриказомМинфина РФ от 06.05.99 №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 № 156н).

11. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»(ПБУ 15/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н (в ред. ПриказовМинфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н).

12. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утв.Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (в ред. Приказа Минфина РФ от11.02.2008 N 23н).

13. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

14. Оформах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006).

15. Положениео безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П).

16. Обутверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49.

17. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв.Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

18. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкция по его применению.

19. Правило(стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской)отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N696.

20. Правило(стандарт) № 2. «Документирование аудита» утверждено постановлениемПравительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

21. Правило(стандарт) № 3. «Планирование аудита» утверждено постановлением ПравительстваРФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

22. Правило(стандарт) № 4. «Существенность в аудите» утверждено постановлениемПравительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

23. Правило(стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства» утвержденопостановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

24. Правило(стандарт) № 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696.

25. Правила(стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой онаосуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой(бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от19.11.2008 № 863)

Учебники и учебныепособия

26. Богатая,И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. –3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005. – 475 с. – (высш. обр.).

27. Ерофеева,В.А. Аудит: Учебное пособие. / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т. А. –М.: Высш. образование, 2005. – 447 с.

28. Данилевский,Ю.А. Аудит: Учебное пособие. / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,Старовойтова Е.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544с.

29. Кочинев,Ю.Ю. Аудит. – Спб.: Питер, 2002. – 304 с.: ил. – («Серия бухгалтеру иаудитору»).

30. КостылеваЮ.Ю., Костылев В.А. Особенности сбора и документирования информации одеятельности аудируемого лица / Аудиторские ведомости. — № 3. – 2006.

31. Подольский,В.И., Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. идр.; под ред. проф. В.И.Подольского. – 3-е изд.

Приложение 1

Тест «Оценканадежности системы бухгалтерского учета организации»

Проверяемаяорганизация:

Периодаудита:

Количествочеловеко-часов:

Руководительаудиторской группы:

Составаудиторской группы:

№ п/п Фактор, который проверяется Оценка фактора Высокая Средняя Низкая 1 Форма бухгалтерского учета Соответствует установленным требованиям 2 Автоматизация бухгалтерского учета Частичная 3 Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей Высокая организация 4 Соответствие учетной политики требованиям положений по бухгалтерскому учету Высокое (в отношении всех объектов учета) 5

Порядок документирования хозяйственных операций:

— кассовых;

— банковских;

— расчетных;

— товарных.

Содержит отдельные отклонения от требований 6 Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации Если проводится периодически и соответствует требованиям 7 Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.) соответствует требованиям Журналь-ордерная (соответствует) 8 Порядок отражения хозяйственных операций в учетных регистрах. Соответствует требованиям 9 Порядок составления бухгалтерской отчетности Соответствует требованиям 10 Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы Да 11 Организация документооборота Несоблюдение сроков сдачи, условий хранения 12 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы Да 13 Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта Разработан Итого оценок 9 2 1

Итоговаяоценка надежности СБУ:высокая

Рабочийдокумент принят (подпись руководителя группы)

Аудитор(подпись аудитора)

Приложение 2

Тестовыевопросы при планировании аудита организации бухгалтерского учета и учетнойполитики

№ п\п Разделы тестирования Ответ Да Нет 1

Организационная форма ведения учета:

а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером

б) должность бухгалтера в штате

в) на договорных началах специализированной организацией

г) руководителем

2

Утверждены ли:

положения о бухгалтерии

должностные инструкции

3

Применяемая форма бухгалтерского учета:

— единая журнально-ордерная

— мемориально-ордерная

— упрощенная система учета

— компьтеризированна

4 Разработан и утвержден рабочий план счетов 5

Правила документооборота и технологии обработки учетной информации:

применение унифицированных форм первичных документов

 утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы

утверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов

утверждение графика документооборота

разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов

определение лиц, ответственных за хранение документов

6

Оценка имущества:

приобретенного за плату путем суммирования производственных затрат на покупку

полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования

произведенного в самой организации по стоимости его изготовления

7

Порядок проведения инвентаризации:

установление сроков проведения

создание постоянно действующей комиссии

подготовка приказа о проведении инвентаризации

8

Объем, сроки и адреса представления отчетности:

составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету

представлять годовую бухгалтерскую отчетность:

а) учредителям организации

б) органам налоговой инспекции

в) органам статистики

г) другим заинтересованным пользователям

9 Система взаимоотношений с аудиторской организацией 10

Утверждение состава постоянно действующей комиссии для:

установления сроков использования нематериальных активов

определения целесообразности и непригодности объектов основных средств

11 Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов 12 Утверждение сметы представительских расходов 13 Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами в обороте 14

Способ начисления амортизации по основным средствам:

линейным способом

уменьшаемого остатка

списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

15

Порядок учета ремонта основных средств:

по мере производства ремонта

затраты на ремонт резервируются

с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонтов

16 Проведение переоценки основных средств 17 Проведение переоценки основных средств 18

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

линейным способом

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

19

Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовки материалов:

по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам

с использованием счета 15

20 Способ списания отпущенных в производство материалов 21

Учёт расходов по заготовке и доставке товаров на склад:

расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе издержек обращения (счёт 44) по статье транспортные расходы

сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов

22

Оценка товаров по:

продажным ценам

по покупным ценам

23

Метод учёта затрат и издержек обращения:

учёт затрат формирующих себестоимость продукции, работ, услуг вести на балансовых счетах 20, 44, 23, 26 (полная производственная себестоимость)

неполная производственная себестоимость

24 Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов 25

Порядок списания расходов будущих периодов

равномерно

пропорционально объёму продукции

26

Порядок признания коммерческих и управленческих расходов:

полностью в отчётном году их признания

распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией)

27 Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей 28

Вариант учёта распределения и использования прибыли

организация не создаёт фондов специального назначения

чистая прибыль предварительно распределяется по фондам

29 Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности 30

Положения учётной политики по налогообложению

Порядок признания выручки организации:

по мере поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия (по оплате)

по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчётных документов (по отгрузке)

31 Порядок раздельного учёта НДС по материальным ресурсам, используемым при реализации товаров облагаемых НДС 32 Порядок раздельного учёта затрат для исчисления НДС 33  Контроль за исполнением приказа (распоряжения) об учетной политике 34 Порядок ознакомления с приказом (распоряжением) об учетной политике Итог по сумме всех разделов

Приложение 3

Общий планаудита учетной политики

РДА №7«Анализ учетной политики»

Наименованиепроверяемой орг-ции

Период аудита

Срок проверки

Аудиторскаяорг-ция

Руководительаудиторской группы

Составаудиторской группы

№ п/п Элемент учетной политики Нормативная база Допустимые варианты Вариант, закрепленный в учетной политике Примечания (описание нарушений, выводы а-ра) 1 Порядок организации бухучета ФЗ №129

а) бух. служба

б) бухгалтер

в) спец-ная орг-ция по договору

г) руководитель

Учреждена бух. служба Полное соответствие 2 Уровень централизации учета ФЗ №129

а) централизованный

б) децентрализованный

Централизованный Полное соответствие 3 Организационная структура бухгалтерии ФЗ №129

а) линейная

б) функциональная

в)линейно-функциональная

Линейно-функциональная Полное соответствие 4 Формы первичных учетных документов Положение №34Н

а)унифицированные формы

б) специализированные

Хоз-ные операции оформляются первичными документами нифицированных форм 5 Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно Приводится в приложении к учетной политике 6 График документооборота ФЗ №129 Формируется организацией самостоятельно Приводится в приложении к учетной политике Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию 7 Порядок бухучета основных средств а) состав ПБУ 6/01, мет. указания по БУ ОС (Приказ Минфина), мет. указания №135Н

1) спецоснастка и спецобородование м.учивываться как в составе ОС, так и в составе МПЗ

2) ОС стоимостью не более 20 тыс.руб за единицу могут учитываться в составе МПЗ

1)Спецоснастка учитывается в составе МПЗ на сч.10

2) ОС стоимостью до 10тыс.руб учитываться в составе МПЗ

Своевременно изучать изменения зак-ва по бухучету б) начисление амортизации План счетов бухучета

а) линейный

б) уменьшаемого остатка

в) по сумме чисел лет срока полезного использования

г) пропорционально объему продукции, работ, услуг

Линейный Соответствует требованиям