Реферат: Аудит кассовых операций
Содержание
Введение
1. Основныезаконодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
2. Источники информациидля проверки
3. План и программааудиторской проверки раздела учета
4. Аудит кассовыхопераций
5. Типичные ошибки
Заключение
Список используемойлитературы
Введение
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных иэффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономическихсубъектов в условиях рынка является независимый контроль — аудит. Независимыйконтроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами),осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счетзаказчика — клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях — за счет бюджетныхсредств.
Главная цель аудиторской проверки деятельности экономическихсубъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверностипоказателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Одной из задач аудиторскойпроверки является также установление соответствия совершенных экономическимсубъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.
Проверкадеятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальныхметодических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактовхозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предметааудита.
1.Основные законодательныеи нормативные документы, регулирующие объектпроверки
К основным законодательным и нормативным документам, регулирующимобъект проверки, относятся:
1.Порядок ведения кассовыхопераций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).
2.Закон РФ № 5215—1 от 18июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществленииденежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).
3.ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
4.Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от13 июня 1995 г.).
5.Порядок регистрацииконтрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ №БТ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).
6.Методические рекомендациипо вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежныхрасчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 5 мая 1994г.).
7.Типовые правилаэксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).
8.Об установлениипредельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицамипо одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).
9.Альбом унифицированныхформ первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв.Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000г.).
10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации поучету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций сприменением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132от 25 декабря 1998 г.).
2. Источники информации для проверки
Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок— это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны,кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета,например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д.Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы спрочими.
Основными документами, которые необходимо изучить при проверкекассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовыеордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходныхкассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал(книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов;журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средствв кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетическогоучета и отчетности:
• Главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
• регистры синтетическогоучета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
• бухгалтерский баланс (ф.№ 1, строка 261);
• отчет о движении денежныхсредств (ф. № 4).
3. План и программа аудиторской проверки раздела учета
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций,аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка неозначает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Этидокументы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняетсовершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного извозможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определеннуюцель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочегодокумента аудитора).
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннегоконтроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей вкассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяетсостояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения напредприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрениязлоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур,определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии,описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля задвижением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:
• отсутствие на предприятииналаженной системы проведения
внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкойдругих ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятииприказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличиепризнаков формального проведения ревизий кассы:
• назначениев комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствиеприлагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих ополистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когдакассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• предоставлениеправа подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимоглавного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряженияхруководителя предприятия;
• формальноепроведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штатекассира и возложение этих функций на четного работника без письменногораспоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров скассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассиранавыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такаяпроцедура является для него обычной.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операцийвозлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтомуаудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.
Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинствеслучаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопросникеполученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросникпостроен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либовопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».
Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом изних проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будетпроведена беседа.
Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассирможет не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы,руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полнойматериальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах напоставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонахвнутреннего контроля.
Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е.отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленныйвопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудниковпредприятия.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнениео состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросникпозволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых даетправо сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента несоблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия иданным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшойудельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планироватьпроверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи«Касса» в отчетности предприятия.
Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализацияпродукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основаниемаудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетностипредприятия.
В общем случае по результатам опроса, а также непосредственногонаблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитораоказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намеченсостав процедур.
4. Аудит кассовых операций
Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать спроверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующимпорядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег вкассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок храненияналичных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовойкниги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться ЗакономРоссийской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 «О денежной системеРоссийской Федерации». В качестве методического материала можно использоватьРекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113 по осуществлениюучреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями иучреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор долженпользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствамии ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевыеособенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями,организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки ит.п.).
Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризациикассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки вприсутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии несколькихкасс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из другихисточников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовойкниге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассирпредставляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные ирасходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нетнеоприходованных или не списанных в расход денег.
Далее кассир начинает группировку наличных денег по ответствующимкупюрам и в присутствии аудитора и главное бухгалтера организации проводитполный полистный их счет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждениибанка.
Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, неподтвержденная распиской получателя в расходном кассовом орд ре или другомзаменяющем его документе, в оправдание остаток наличных денег в кассе непринимается. Наличные деньги, подтвержденные приходными кассовыми ордерами,считают излишком кассы и зачисляются в доход организации. Часто расписки, якобыподтверждающие получение денег у кассира: сдачу их на временное хранение, вовнимание не принимаются
При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимоустановить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежныхдокументов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностейв кассе сопоставляются данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерскомотчете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности лишки порекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации(дебет счета 50 и кредит счета 91), и данная операция записывается в кассовойкниге, лишки могут быть результатом умышленных действий (неучтенные средства)или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитордолжен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку дляакта проверки.
Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денегможет быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации.Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовым ордером изаписана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснениепричин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствиезлоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленноотстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и другихценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, которыйкроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер проверяемогоэкономического субъекта. Этот акт является письменным аудиторскимдоказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем проверке полнотыоприходования и правильности списания денежных средств по кассе.
При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен лис кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном делекассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядкомведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассы требованиям,установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранностьденег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли дляхранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа) дляхранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимитхранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодическиевнезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.
Затем аудитор переходит к проверке правильности документальногооформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организацияхкассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходныхдокументах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу илиполучивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документысчитаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными.Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю иглавному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.
На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в даннойорганизации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет липропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовойкниги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучнойпечатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителяи главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут в даннойорганизации (особенно это касается многопрофильных организаций, которые данныйпорядок часто нарушают).
После выяснения соблюдения установленных требований необходимопереходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия ихПорядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходныеденежные
документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операцийособое внимание аудитор должен уделить выявлению правильности, своевременностии полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать избанков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут бытьостатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежатполнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку избанка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка(по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовыхордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимотакже проверить законность поступления денег в кассу по существу.
Известны случаи, когда организации получали в банках значительныесуммы денег в кассу якобы на выплату пособий или на операционно-хозяйственныенужды, а впоследствии эти суммы присваивались должностными лицами путемиспользования фиктивных расходных ведомостей на вымышленных лиц или фиктивныхрасходных документов на подотчетных лиц.
Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручкиот реализации продукции основного производства, общественного питания, услугвспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств.При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходныхкассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными исчетами по реализации продукции (работ, услуг).
Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторыхорганизациях умышленно скрывают денежные доходы от государственногоналогообложения. Так, например, поступление наличной денежной выручки отражаютпроводками: дебет счета 50 «Касса» и кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство»и т.д. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записейпо перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90«Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, тоэто представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В такихслучаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации ипредупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушенияналогового законодательства. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажаютсоответствующие показатели бухгалтерской отчетности организации, а, какизвестно, основная цель аудита — подтверждение достоверности годовой бухгалтерскойотчетности организации.
При проверке приходных кассовых документов аудитор должентщательно изучить (по отдельным не свойственным профилю организации операциям)договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами.Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары (работы,услуги), полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете всоответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простоготоварищества) или трастовыми договорами. В подобных ситуациях необходимопомнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель,не может заниматься никакими совместными видами деятельности с целью полученияприбыли, а трастовыми операциями могут заниматься специальные трастовыекомпании, имеющие государственное разрешение (лицензию) на данный вид деятельности.Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия части валовой продукцииот государственного налогообложения.
Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделитьполноте и правильности учета внереализационных доходов (процентов и дивидендовпо финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам, арендной платы,безвозмездно полученных сумм и т.д.), а также начисления налогов от этихдоходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов сорганизациями и физическими лицами — предпринимателями за товарно-материальныеценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когда денежные средства приходуютили выдают из кассы сверх установленного лимита наличных расчетов черезвыдуманные фамилии физических лиц путем оформления на них приходных илирасходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путем проверки наличиязаключенных договоров с физическими лицами.
Проверяя расходование наличных денег из кассы организации,аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовымиордерами или другими надлежаще оформленными документами (платежнымиведомостями, счетами, заявлениями и др.). Документы на выдачу денег должны бытьподписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными.При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассыналичных денег (зарплата — есть ли приказы о приеме на работу, перемещениях,увольнениях, отпусках, поощрениях, трудовые договоры, акты приемки выполненныхработ и др.; выдача в подотчет — приказы на командировку, о выдаче в подотчет;выдача сторонним лицам — доверенность, если это от организации, фактура иликорешок приходного ордера и др.; выдача алиментов — исполнительный лист и др.).Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные.
Такая тщательная проверка необходима, потому что, например,встречаются такие умышленные нарушения, когда в организациях крупные суммыденег из кассы выдаются под видом различных операционно-хозяйственных ипредставительских расходов, а потом эти суммы списывают на издержкипроизводства (обращения) по фиктивным документам. Другой пример: когда скредита счета 50 «Касса» без всякого основания списывают на затратыпроизводства или на издержки обращения суммы выплаченных пособий по социальномустрахованию, разовой материальной помощи, что необоснованно увеличивает себестоимостьпродукции (работ, услуг).
Практика аудиторских проверок показывает также, что из кассыиногда в организациях необоснованно выдают денежные средства физическим лицам(не включенным в списочный состав работников и без предварительного начислениязаработной платы) под видом оплаты за маркетинговые, информационные, агентскиеи другие услуги, включая эти суммы в состав издержек производства (обращения);с кредита счета 50 «Касса» на затраты производства в организациях списываюттакже суммы, оформленные как якобы стоимость купленных за наличный расчетматериалов (без предварительного их оприходования и без составления по нимрасходных документов). Подобные нарушения и ошибки выявляются довольно часто, ипоэтому аудитор должен по таким операциям сначала определить размеры сокрытогообъекта налогообложения и размеры скрытых по нему сумм для начисления платежейво внебюджетные фонды социального страхования и социального обеспечения. Послеэтого аудитор должен в письменной форме предупредить руководство организациио последствиях указанных нарушений и рекомендовать ему исправить допущенныеошибки. Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовыхдокументов: имеются ли на каждом документе расписки получателей; наличие натитульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработнойплаты, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организациис их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестрдепонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной идепонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные — штампом«получено», расходные — «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следовподчисток или исправлений.
На достоверность финансовой отчетности оказывает влияниеправильность отражения операций по движению денежных средств на счетахбухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчетыкассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденциюсчетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и уменьшениюотчисления налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требуеткорреспонденция счетов по каждой кассовой операции. Выявленные нарушения иошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости) по следующейформе (табл. 1).
Таблица 1
Ведомость проверки кассовых операций
за_____________________ 200 г.
месяц (период)
№ Документ, номер, дата Содержание Сумма, Корреспонденция счетов Характер и сущность нарушения, выводы ления руб. дебет кредит и предложения 1 РКО Выдана 700 26 50 Необоснованно мате- № 10 от материал риальная помощь от- 11.06 помощь несена на издержки производства 2 ПКО № 6 Стоимость 300 50 10 Неправильная кор- от 05.06 реализован- респонденция счетов. матери- Необходимо дать алов работ- проводку: дебет сче- нику та 50, кредит счета 91 или 62 (см. учет- ную политику)При проверке кассовых операций можно использовать такие приемыконтроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречнаясверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.
Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают повсем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весьпериод, подлежащий проверке. При аудите исследуются следующие формы учетнойдокументации по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2«Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрации приходных ирасходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учетапринятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приемаи выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы насоответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.
В ходе проверки кассовых операций аудитор должен, кроме того,проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, распискиглавного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов идокументов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств,полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдаетсяли в банк вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки былиподписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаивыдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работникамиданной организации.
Необходимо также установить: имеются ли случаи, когда кассирсамостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы;оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализацией;работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера икассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другиеорганизации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.
Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путемфактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования.При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устнойформе или в письменной — путем получения ответов на письменный запрос. Наиболееэффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранееподготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают напоставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главногобухгалтера и кассира. Этот документ в приведенном ниже виде (см. табл. 1)является бесспорным аудиторским доказательством.
Из приведенного примера (см. табл. 1) следует, что внутрихозяйственныйконтроль денежных средств и других ценностей в кассе находится на низкомуровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета не отвечаютустановленным требованиям. В таких условиях аудитор может принять решение опроверке кассовых операций сплошным методом.
Важное значение для аудитора имеет взаимная сверка оборотов врегистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так,кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необходимо сверить: по счету 51 —с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера №2-АПК, по счету 55 — с данными ведомости № 25-АПК, по счету 70 —с данными ведомости № 59-АПК, по счету 71 — с данными ведомости № 7-АПК и т.д.
Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необходимо сверить:по счету 51 — с данными журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 — журнала-ордера №3-АПК, по счетам 90, 91, 62 — журнала-ордера № 11-АПК, по счету 76 — журнала-ордера№ 8-АПК и т.д.
Правильность цифрового материала (оборотов и остатков) на счете 50«Касса» за проверяемый период можно установить при сравнении данных последнегомесяца проверяемого периода кассовой книги (или отчета кассира),журнала-ордера № 1-АПК, Главной книги, баланса. Если выявятся расхождения междусравниваемыми показателями указанных регистров, то это означает, что имеетсяошибка. Ошибки должны быть найдены и исправлены бухгалтерской службойорганизации. Однако ошибка может быть здесь не только механической, но иумышленной, что требует получения письменных объяснений.
Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, чтонаибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами сподотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомостиили включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с цельюполучения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должныобращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. Внеобходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделекадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу;провести фактическую проверку объектов выполненных работ.
В заключение следует отметить, что раздел аудиторской программыпо проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направленияаудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средстви других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности оприходования денежныхсредств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег нарасход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильностиотражения операций на счетах бухгалтерского учета; документирование материалови результатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита.
5. Типичные ошибки
Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в областикассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищениеденежных средств.
1.1.Ничем не замаскированное.
1.2.Замаскированноенеоформленными документами и расписками
2. Неоприходование иприсвоение поступивших денежных сумм.
2.1. Из банка.
2.2.От различных физических июридических лиц по приходным ордерам.
2.3.От различных юридическихлиц по доверенностям.
3. Излишнее списаниеденег по кассе.
3.1.Повторное использованиеодних и тех же документов.
3.2.Неправильный подсчетитогов в кассовых документах и
отчетах.
3.3.Списание сумм безоснований или по подложным документам.
3.4.Подлог в законнооформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм,законно начисленных разным лицам и
организациям.
4.1.Присвоение депонированнойзаработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям.
4.2.Присвоение сумм,причитающихся другим предприятиям.
5. Расчеты суммаминаличных денежных средств, превышающими предельную величину.
5.1.С другими юридическимилицами и предпринимателями,
действующими без образования юридического лица.
5.2.Поступающими в кассупроверяемого предприятия.
6. Расчеты снаселением наличными за готовую продукцию, то
вары, выполненные работы и оказанные услуги.
6.1.Без примененияконтрольно-кассовых машин.
6.2.Без регистрацииконтрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректноеотражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Данная классификация положена в основу разработки аудиторскихпроцедур.
Заключение
Оперативное и эффективное проведениеаудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составленияпрограммы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинатьс ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучаютучредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д.Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем,чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы заисследуемый период.
Результатом аудиторской проверкиопераций является установление соответствия применяемой в организации методикиучета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативнымдокументам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительногообследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ навопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющиесоставить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценитьэффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средстви других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощьютестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организациикассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенностиведения учета в организации.
Обязательным условием осуществленияаудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моейработе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляетсяотчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по ихустранению.
Список используемой литературы.
1.Аудит:Учебник для вузов/В.И Подольский, А.А Савин, Л.В.Сотниковати др.; Под ред.проф.В.И Подольского.-3-е изд., перераб. доп.- М.: ЮНИТИ-Дана, 2003.-583с. (466-492)
2.Белуха Н.Т.Аудит:Учебник. — К.: Знания, КОО, 2000. — 769 с.
3. Алборов Р.А.Основы бухгалтерского учета: Учебноепособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. — 288 с.
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли иАПК: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб и доп.- М: Изд-во «Дело и сервис»,2004.- 464с.