Реферат: Аудит затрат на производство

РОСЖЕЛДОР

Государственноеобразовательное учреждение

высшегопрофессионального образования

«Ростовскийгосударственный университет путей сообщения»

(РГУПС)

Дисциплина«Аудит»

Курсовой проект

на тему:«Аудит затрат на производство продукции»

Ростов-на-Дону

2007 г

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Аудиторские доказательства ипроцедуры……………………………….......5

2 Аудит затрат на производствопродукции…………………………..............13

2.1 Описание цели и основных задачаудиторской проверки, и перечень типовых ошибок……………………………………………………………...….13

2.2 Характеристика аудируемогопредприятия и анализ показателей финансовой отчетности…………………………………………………………21

2.3 Планирование аудиторскойпроверки…………………………………..…25

2.4 Программа аудиторской проверки иаудиторские процедуры………...…27

2.5 Характеристика источниковинформации для проведения аудиторской проверки……………………………………………………………………….....31

2.6 Оформление протокола о выявленныхв ходе аудиторской проверки нарушениях и ошибках………………………………………………………….32

2.7 Составление отчета о выявленныхнарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению……………………………………………....34

Заключение…………………………………………………………………….…40

Список использованной литературы………………………………………...…42

Приложения…………………………………………………………………...…44

Введение

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственнойдеятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» потокнормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельностипредприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности,налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующиенормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силуразных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтомупоявились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативныхдокументов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственногоконтроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себяконсультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета,оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии,повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит –деятельностьнаправленная на снижение предпринимательского риска.

Курсовой проект выполненпо дисциплине «Аудит». Данный курсовой проект раскрывает теоретические ипрактические основы аудита в соответствии с полученными знаниями.

В теоретической частирассмотрены аудиторские доказательства и процедуры.

В практической части необходиморассмотреть:

— цель, основные задачиаудиторской проверки затрат на производство продукции, и перечень типовыхошибок, допускаемых в бухгалтерском учёте по данному разделу;

— характеристикуаудируемого предприятия и анализ показателей финансового состояния предприятия;

— характеристикуисточников информации для проведения аудиторской проверки;

— составление программыаудиторской проверки;

— оформление протоколавыявленных в ходе аудиторской проверки предприятия нарушений и ошибок, расчетпоследствий этих ошибок;

— составление отчета сописанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендации по их устранению.

Цель данного курсового проекта – провести аудит затрат напроизводство продукции на примере условной организации и на основе выявленных входе аудиторской проверки предприятия нарушений и ошибок составить отчет и датьрекомендации по их устранению.

В связи с этим задачами курсового проекта являются:

— составление плана (общих вопросов проверки) и программыаудиторской проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии снамеченными вопросами проверки;

— составление отчета сописанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению.

Учет затрат напроизводство продукции представляет собой единый учетный процесс исследованиязатрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненныхработ, оказанных услуг).

Таким образом, методучета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способовотражения и контроля издержек производства и исчисления фактическойсебестоимости продукции (работ, услуг).

Правильность отнесениязатрат на производство продукции очень важна потому, что от этого зависитвеличина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности,размеры налогов на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводитпроверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так иналоговых требований.

1Аудиторские доказательства и процедуры

Аудиторскиедоказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки,и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнениеаудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичныедокументы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской)отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудниковаудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьихлиц).

Единые требования кколичеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудитефинансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым сцелью получения доказательств определяет Федеральное правило (стандарт)аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Количество информации,необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельнопринять решение о количестве информации, необходимой для составления заключенияо достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Виды аудиторскихдоказательств:

1. Аудиторскиедоказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:

— внутренние аудиторскиедоказательства включают в себя информацию, полученную от экономическогосубъекта в письменном или устном виде;

— внешние аудиторскиедоказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны вписьменном виде;

— смешанные аудиторскиедоказательства включают в себя информацию, полученную от экономическогосубъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной вписьменном виде.

2. Аудиторскиедоказательства могут быть прямыми и обратными:

— прямые доказательстванепосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предложения;

— обратные доказательстваподтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путемопровержения противоположного предложения.

3. Аудиторскиедоказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторскиедоказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в формедокументов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чемустные показания.

Источниками полученияаудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

— первичные документыэкономического субъекта и третьих лиц;

— регистры бухгалтерскогоучета экономического субъекта;

— результаты анализафинансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

— устные высказываниясотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

— сопоставление однихдокументов экономического анализа с другими, а также сопоставление документовэкономического субъекта с документами третьих лиц;

— результатыинвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудникамиэкономического субъекта;

— бухгалтерскаяотчетность.

Качество доказательствзависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствамисчитаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результатеисследования хозяйственных операций.

Тесты средств внутреннегоконтроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторскихдоказательств в отношении надлежащей организации и эффективностифункционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки посуществу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искаженийв финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают:

— детальные тесты,оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетахбухгалтерского учета;

— аналитическиепроцедуры.

Независимо от вида аудиторскихдоказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащийхарактер. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны иприменяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестовсредств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточностьпредставляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащийхарактер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющейих совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться нааудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержкуопределенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Зачастую аудиторскиедоказательства собирают из различных источников или из документов различногосодержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию илигруппу однотипных хозяйственных операций.

При формированииаудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операцииаудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остаткасредств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственныхопераций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях илипроцедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора отом, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияютследующие факторы:

— аудиторская оценкахарактера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой(бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетахбухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

— характер систембухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннегоконтроля;

— существенностьпроверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— опыт, приобретенный вовремя проведения предшествующих аудиторских проверок;

— результаты аудиторскихпроцедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

— источник идостоверность информации.

При получении аудиторскихдоказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудиторобязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств сцелью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннегоконтроля.

К объектам оценки систембухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудиторсобирает аудиторские доказательства, относятся:

— организация –устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающеепредотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

— функционирование –эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля втечение соответствующего периода времени.

Аудиторский рискуменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различныхисточников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные изодного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника,аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобыразрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранныхдоказательств и обоснованности полученных выводов.

Если аудиторскойорганизации экономическим субъектом не представлены существующие документы вполном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторскиедоказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организацияобязана отразить это в отчете и может рассмотреть вопрос о подготовкеаудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

Предпосылки подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности – утверждения, сделанные руководствомаудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой (бухгалтерской)отчетности. Они включают в себя следующие элементы:

— существование – наличиепо состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного вфинансовой (бухгалтерской) отчетности;

— права и обязанности –принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива илиобязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— возникновение –относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие,имевшее место в течение соответствующего периода;

— полнота – отсутствие неотраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операцийили событий либо нераскрытых статей учета;

— стоимостная оценка –отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовойстоимости актива или обязательства;

— точное измерение –точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесениемдоходов или расходов к соответствующему периоду времени;

— представление ираскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства всоответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор получаетаудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки посуществу:

— инспектирование;

— наблюдение;

— запрос;

— подтверждение;

— пересчет;

— аналитическиепроцедуры.

Длительность выполненияуказанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получениеаудиторских доказательств.

Инспектированиепредставляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Входе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторскиедоказательства различной степени надежности в зависимости от их характера иисточника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессомих обработки.

Наблюдение представляетсобой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами(например наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов,осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполненияпроцедур внутреннего контроля, по которым не остается документальныхсвидетельств для аудита.)

Запрос представляет собойпоиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемоголица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом,адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованнымработникам аудируемого лица.

Подтверждениепредставляет собой ответ на запрос в информации, содержащейся в бухгалтерскихзаписях.

Пересчет представляетсобой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах ибухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедурыпредставляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации,исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемогоаудируемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных вбухгалтерском учете хозяйственной операции, выявление причин таких ошибок иискажений.

Наряду с приведеннымиметодами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие,например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководстваэкономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовкаальтернативного баланса.

Приведенные методы непротиворечат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяютих. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым вбухгалтерском учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение иинспектирование.

Прослеживание позволяетизучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которыеотражены в документах клиента. Этот метод близок по содержанию к подтверждениюи аналитическим процедурам.

Устный опрос персонала,руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны можетпроводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросовдолжны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в которомобязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия,имя, отчество опрошенного лица. Данный метод может дополнять любой изприведенных в стандарте.

Составлениеальтернативного баланса, по существу, является расширенным вариантом метода«пересчет» и др.

Например, для получениядоказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненныхработ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить балансизрасходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции ифактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалови выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения отнормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ,оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансовогорезультата.

Это весьма трудоемкаяработа, но она позволяет проверить правильность ведения учета в целом попредприятию.

В целях расширенияположений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, рассмотренныевопросы должны быть развиты во внутренних стандартах, как аккредитованныхпрофессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартахаудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

2 Аудитзатрат на производство продукции

2.1Описание цели и основных задач аудиторской проверки, и перечень типовых ошибок

Учет затрат на производствопродукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат внеразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ,оказанных услуг).

Себестоимость продукции –это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Вусловиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции являетсяважнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации.Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимостипродукции – четкое определение состава производственных затрат.

При оценки правильностиучета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется следующимидокументами:

1.ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»;

2. План счетовбухгалтерского учета и инструкция по его применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые инструкциипо учету затрат на производство.

Цель аудита учета затратна производство – установление обоснованности формирования и правильности учетаиздержек производства.

В процессе проверкизатрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

— оценить обоснованностьприменяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методовраспределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

— подтвердитьдостоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных)расходов;

— оценить качествоинвентаризаций незавершенного производства;

— произвестиарифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учетазатрат на производство;

— подтвердитьправильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том численормируемых:

— проверка неизменностивыбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способовкалькулирования себестоимости;

— проверка соблюдениявременного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;

— оценка качестваинвентаризации незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределенияфактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостьюготовой продукции;

— проверкаобоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимостиматериалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды,косвенных расходов и т.д.;

— подтверждаетсяпервоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— изучается порядок учетаи списания затрат на производство;

— проверка правильностиотражения в отчетности информации о затратах.

Типичные ошибки,выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

— несоответствиеприменяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

— неправильное формированиерасходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

— расходы организации несоотнесены с доходами;

— неправильная оценкаостатков незавершенного производства;

— неправильноеразграничение расходов по отчетным периодам;

— необоснованное (бездокументального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

— неправильное отражениев учете нормируемых расходов.

— нарушения, допущенныепри оформлении первичных документов;

— нарушение методологииучета (неверно составленные корреспонденции счетов);

В бухгалтерском учетесебестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видамдеятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции вотчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной,уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии п.1 ст.9Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. № 129-ФЗ всехозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичнымидокументами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора –подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а такжепроверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При изучении затратаудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимостипродукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должныбыть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно лиотнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что онигруппируются по следующим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплатутруда;

— отчисления насоциальные нужды;

— амортизация основныхсредств;

— прочие затраты.

Порядокотнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением побухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затратымогут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложенияструктура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отличнаот расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов иФедеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи аудиторпроводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета,так и налоговых требований.

Особую проблемусоставляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.

Аудитор должен выяснить:правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов,списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимостьамортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, втом числе связанных с управлением производства; обоснованность распределенияобщепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учетаотходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

При аудите организациианалитического учета затрат на производство следует установить, какгруппируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей)продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулированиисебестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учетданных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Также необходимопроверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методовраспределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевымиметодическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структурыпроизводства.

При проверке правильностивключения расходов в состав затрат на производство необходимо получитьдоказательства:

— обоснованностиразграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости,резервов, средств бюджетного финансирования);

— достоверности отчетныхпоказателей себестоимости услуг; правильности группировки затрат по местам ихвозникновения (производствам, цехам, участкам);

— правомерности учетазатрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг,правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

— правомерности отнесениярасходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектамкалькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетнойполитике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

— своевременностивключения затрат на производство в себестоимость услуг;

— правильности учетарасходов будущих периодов и своевременности их списания на издержкипроизводства;

— правильности оценкиматериальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

— подтвердитьпервоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— правильности отраженияв бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов взависимости от принятой учетной политики предприятия;

— имели ли место фактысписания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом впроизводстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- были ли случаиотнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых пристроительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения,которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия, или других соответствующих источников финансирования;

— правильностиустановления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнемтехнического состояния и технологии производства продукции;

— правильности списаниянедостач в пределах норм естественной убыли;

— затраты на подготовкукадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

— правильности начисленияединого социального налога;

— правильности начисленияамортизации по основным фондам;

— ведение аналитическогоучета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов,норм и нормативов;

— правильности отнесениярасходов к прочим затратам и другие расходы.

При проведении проверкиопераций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдатьрациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств иполезностью извлекаемой информации.

При сборе аудиторскихдоказательств, которые могут подтвердить достоверность бухгалтерского учетаиздержек производства, аудитор может использовать различные аудиторскиепроцедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности № 5:

— инспектирование (вчастности, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированиюиздержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);

— наблюдение (например,за пересчетом готовой продукции, за инвентаризацией незавершенногопроизводства);

— пересчет (например,проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределениякосвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);

— аналитические процедуры(например, сопоставление расходов сырья и материалов, отраженных приформировании себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученныхрасчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимостипродукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этогораздела могут применяться следующие процедуры:

— инвентаризация.Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактическогоналичия с данными учета;

— осмотр и обследование.Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т.е.для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иныхрасходов производится осмотр и обследование технологических цепочек ипроизводственных участков;

— контрольные замеры.Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов идр.;

— технологическийконтроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материаловпо объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенногопроизводства;

— лабораторный контроль.Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленнымнормам и требованиям;

— опрос. Используется дляполучения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемыефакты;

— подтверждение.Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для полученияданных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;

— просмотр документов;

— сравнение документов.

Процесс сбора аудиторскихдоказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологиипроизводства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведениябухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучениеучетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.

Необходимо выполнитьаудиторские процедуры для проверки правильности формирования себестоимости потем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.

В процессе аудиторскойпроверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходовна брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшееиспользование или уничтожение брака.

Конкуренцияна рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководителиаудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы непотерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Дляэтого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок ипостоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданныерасходы.

Оптимизациятрудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую рольиграют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов полученияаудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудиторузначительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньшезатрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитическиепроцедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят ввыявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическимипоказателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применениеосновано на существовании явной причинно-следственной связи междуанализируемыми показателями.

Методикаприменения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции(работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа кинформационной базе:

— анализвзаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;

— функционально – стоимостной анализ себестоимости продукции.

Применениеаналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукцииосуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат.

2.2Характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей финансовойотчетности

Аудиторская проверкапроизводственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудиторазнания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностейисчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственнойдеятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимоизучить организационные и технологические особенности предприятия,специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственнойдеятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые сторонывнутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразноиспользовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннегоконтроля (Прил. 1 и 2). По результатам тестирования устанавливается оценканадежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадиипланирования аудита.

На основе изученияучетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняетобоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат иварианта калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учетазатрат.

Если в процессе проверкиустановлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающийтребованиям технологического процесса, а фактически использование элементовэтого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочихдокументах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции.Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствуетособенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендоватьклиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет всоответствии с требованиями нормативных документов.

Аудитором проводитсяпроверка учета расходов по основным видам деятельности промышленногопредприятия за один из месяцев отчетного периода. Учетной политикойпредусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по себестоимостипоследних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО), учет материалов иготовой продукции по фактической себестоимости и оценка незавершенногопроизводства по нормативной (плановой) себестоимости.

Аудиторская проверказатрат на производство продукции будет проводиться на примере условногопредприятия, а именно ОАО «Восток».

ОАО «Восток» является коммерческой организацией, действует на основанииустава и Федерального закона «Об акционерных обществах». ОАО «Восток»зарегистрировано в Комитете по внешнеэкономическим связям Мэрии города «М»,свидетельство о регистрации АОЛ-8300 от 16.02.95.

Акционерами обществаявляются российские и иностранные юридические лица. Уставный капитал,объединенный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 600тыс. руб.

Проведем анализфинансового состояния предприятия ОАО «Восток» в соответствии с данными,содержащимися в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на начало иконец отчетного периода и сравним показатели:

1) Общая стоимостьимущества по балансу:

на начало года –10 758

на конец года – 12948

2) величина дебиторскойзадолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества:

на начало года:(138/10758)*100 = 1,28%

на конец года:(309/12948)*100 = 2,39%

3) величина кредиторскойзадолженности и её удельный вес в валюте баланса:

на начало года:(496/10758)*100 = 4,61%

на конец года:(1430/12948)*100 = 11,04%

4) стоимость собственногокапитала и его удельный вес в валюте баланса:

на начало периода: 10067/10758*100= 93,58%

на конец периода: 10413/12948*100= 80,42%

5) коэффициентрентабельности по выручке, определяемый по формуле:

К р = ЧП / В,

где ЧП – чистая прибыльпредприятия,

В – выручка от реализациипродукции, работ, услуг.

Коэффициент считаетсяприемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;

на начало периода: Кр =1106/13194 = 0,083 – удовлетворительное финансовое состояние.

на конец периода: Кр =760/10228 = 0,074 — неудовлетворительное финансовое состояние.

6) Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемыйпо формуле:

К ал = (ДС + КФВ) / КО

где ДС – денежныесредства,

КФВ – краткосрочныефинансовые вложения,

КО – краткосрочныеобязательства.

Нормальное значениепоказателя от 0,2 до 0,5;

на начало периода: Кал = (23+100)/496= 0,24 – удовлетворительное финансовое состояние.

на конец периода: Кал = (139+137)/(450+1430+30)= 0,144 – неудовлетворительное финансовое состояние.

7) Коэффициент промежуточного покрытия,определяемый по формуле:

Кпп = (ДС+КФВ+ДЗк+ЗЗ)/КО,

где ДЗк – краткосрочнаядебиторская задолженность,

ЗЗ – запасы и затраты.

Нормальное значениекоэффициента от 2 до 2,5.

На начало периода: Кпп =(23+100+138+688)/496 = 1,91 – неудовлетворительное финансовое состояние.

На конец года: Кпп =(139+137+309+1992)/(450+1430+30) = 1,35 – неудовлетворительное финансовоесостояние.

Общая стоимость имуществаданного предприятия по балансу составляет на конец отчетного периода 12 948тыс. руб. За отчетный период наблюдается увеличение стоимости имуществапредприятия на 2 190 тыс. руб. или на 20,36%.

Величина дебиторскойзадолженности изменилась на 171 тыс.руб. в сторону увеличения на конецотчетного периода. Ее удельный вес в общей стоимости имущества организациисоставляет 1,28% на конец отчетного периода и 2,39% на начало отчетногопериода, что свидетельствует о повышении финансовой зависимостирассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Величина кредиторскойзадолженности за отчетный период увеличилась на 934 тыс. руб. Ее удельный весна конец отчетного периода изменился на 6,43 пункта в сторону увеличения, чтосвидетельствует о понижении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Стоимость собственногокапитала на конец отчетного периода увеличилась на 346 тыс.руб.

На основании полученныхпоказателей можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлемтолько на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствуетнормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточногопокрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конецгода, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятиянеудовлетворительное.

2.3Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторскойдеятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планированиеаудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которыеаудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемоголица.

Планирование, будучиначальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторскойорганизацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков исроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды ипоследовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых дляформирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения обухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядокпроведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими,так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности,непрерывности, оптимальности.

После предварительногопланирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документальнооформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем ипорядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего планааудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельностиаудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемыхаудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуетсяосновываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также нарезультатах проведенных аналитических процедур.

Общий план аудита затратна производство и калькулирование себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО«Восток»

Период аудита с01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов500

Руководитель аудиторскойгруппы Васильева В.Г.

Состав аудиторской группыСкворцова Е.М.,

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторскийриск 5%

Планируемый уровеньсущественности 2%

Таблица 1 — Общий планаудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание 1 Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости В течение отчетного года

Тимофеева О.С.,

Сорокина И.О.

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 2 Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат В течение отчетного года Тимофеева О.С. 3 Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство В течение отчетного года Сорокина И.О 4 Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей В течение отчетного года Тимофеева О.С. 5 Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость В течение отчетного года

Тимофеева О.С.,

Сорокина И.О.

6 Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения В течение отчетного года

Руководитель аудиторскойорганизации Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторскойгруппы Васильева В.Г.

2.4Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры

Согласно Федеральномустандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить идокументально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамкии объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществленияобщего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита ипредставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита являетсянабором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствомконтроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита такжемогут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время,запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовкипрограммы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемогориска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, которыйдолжен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамкитестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любойпомощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечениедругих аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программуследует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторскихпроцедур по существу (табл.2).

Программа аудита операцийпо учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО«Восток»

Период аудита с01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов500

Руководитель аудиторскойгруппы Васильева В.Г.

Состав аудиторской группыСкворцова Е.М.,

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторскийриск 5%

Планируемый уровеньсущественности 2%

Таблица 2 — Программааудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимостипродукции

№ п/п Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур Период проведения

Источники

информации

Процедура 1 2 3 4 5 1 Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) В течение года 1.1

Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг):

материальных затрат;

затрат на оплату труда;

отчислений на социальные нужды;

амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

прочих затрат

Учетная политика,

Расчетно-платежные ведомости

Проверка документов 1.2 Правильность определения и учета незавершенного производства Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП Проверка, сличение документов, перерасчет 1.3

Правильность учета и списания:

затрат вспомогательных производств;

общепроизводственных расходов;

общехозяйственных расходов;

затрат обслуживающих и прочих хозяйств;

полуфабрикатов собственного производства;

брака в производстве;

затрат, связанных с выполнением некапитальных работ;

расходов будущих периодов

Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов,

инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ

Проверка документов, прослеживание 1.4 Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат Проверка документов, прослеживание 1.5 Правильность калькулирования затрат по объектам учета В течение года Рабочие записи Проверка документов 2 Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги В течение года Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга Пересчет, проверка учетных записей 3 Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции В течение года Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы Проверка документов 4 Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство В течение года Учетная политика, машинограммы, расчеты Проверка документов 5 Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам В течение года Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями 6 Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов В течение года Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения 7 Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости) В течение года Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы просмотр и сравнение документов, инвентаризация 8 Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров В течение года Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет 9 Проверка правильности исчисления себестоимости продукции В течение года Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы просмотр и сравнение документов 10 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета В течение года бухгалтерская отчетность, учетные регистры Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями 11 Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимость В течение года Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами 12 Проверка правильности отражения услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость В течение года договора оказания услуг, подряда просмотр и сравнение документов 13 Документальное оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака В течение года акты о браке в производстве просмотр и сравнение документов 14 Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость В течение года регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации Пересчет выборочным способом 15 Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы В течение года разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами

Руководитель аудиторскойорганизации Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторскойгруппы Васильева В.Г.

2.5Характеристика источников информации для проведения аудиторской проверки

Источниками информациидля проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

1. Положение приказа поучетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списанияобщехозяйственных расходов:

— на счет 90 «Продажи»;

— на счета затрат;

2) способов распределенияобщепроизводственных расходов;

3) способов учета ираспределения общехозяйственных расходов;

4) способов определениязатрат в незавершенном производстве;

5) рабочего плана счетовв отношении используемых счетов затрат;

6) перечня резервовпредстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемыхрезервов;

7) перечня расходовбудущих периодов и сроков их погашения;

8) схемы учета затрат вотношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учетазатрат на производство;

9) других вопросов,обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой(бухгалтерской) отчетности:

– Бухгалтерского баланса(остатки незавершенного производства);

— Отчета о прибылях иубытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

— Приложения к балансу(расходы по обычным видам деятельности);

3.Учетные регистрыаналитического и синтетического учета:

— карточки (ведомости) позаказам;

— разработочные таблицы(по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательныхпроизводств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

— ведомости распределенияобщепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание иэксплуатацию оборудования;

— листки-расшифровки,справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;

— акты (ведомости)инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат напроизводство;

— учетные регистры(журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96и др., Главная книга и др.

4. Кнормативным источникам информации относятся следующие документы:

— Положениепо бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

— План счетовбухгалтерского учета и инструкция по его применению;

— 25 гл. НК РФ;

— Отраслевые инструкциипо учету затрат на производство.

— ФЗ РФ от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.6Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки нарушениях иошибках

Нарушения и выявленныеиз-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (табл. 5). Суммаущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных импоследствий и заносится в графу 6.

Таблица 3 — Протоколнарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

№ п/п Документ Ф.И.О. совер-шивше-го операцию лица Содержание хозяйственной операции Суть нарушения Сумма ущерба, руб. 1 2 3 4 5 6 1 Ведомости по счетам 10,20

Мельникова Л.П.

гл. бухгалтер

Себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО Организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО) 2160 2 Акт выполненных работ от 29.03.07 г.

Мельникова Л.П.

гл. бухгалтер

выделен НДС от стоимости услуг производственного характера без счета-фактуры Организация не имела права без счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» 1428 3 Учетная политика, учетные регистры

Мельникова Л.П.

гл. бухгалтер

Применение традиционной схемы учета выпуска продукции без применения счета 40 Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот методологический аспект в своей учетной политике

Приведенные в табл. 5нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1.Из-за неправильногоопределения фактической себестоимости израсходованных материалов искаженасебестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результаторганизации, и налог на прибыль.

2. Организация не имелаправа на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимостиуслуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр»(акт выполненных работ от 29.03.07 г.).

3. Оценка готовойпродукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимостипредполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» всоответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспектв своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукциибез применения счета 40.

2.7Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по ихустранению

Бухгалтерский учет в ОАО«Восток» строится с применением журнально-ордерной формы учета без примененияЭВМ. Учет не механизирован поэтому на предприятии слабая система внутреннегоконтроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся поустановленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскимисправками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствуеттребованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводиласьвыборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основнымвидам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетногопериода.

1. При проверкеправильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация несоблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО),сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс.руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

Так регистрысинтетического учета содержат следующие записи (табл.4,5,6) :

Таблица 4- Ведомость посчету 20 «Основное производство»

Дата Корреспонденция счетов

Сумма,

тыс. руб.

Кол-во ед. Содержание операции 1 2 3 4 5 24010 Остаток на начало месяца 05.03.07 Дт 20 Кт 10 20300 3500 Переданы в производство материалы 12.03.07 Дт 20 Кт 10 21960 3700 Переданы в производство материалы 19.03.07 Дт 20 Кт 10 22200 3700 Переданы в производство материалы 22.03.07 Дт 20 Кт 10 24020 3900 Переданы в производство материалы 27.03.07 Дт 20 Кт 10 18600 3000 Переданы в производство материалы 29.03.07 Дт 20 Кт 60 6800 - Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428) 30.03.07 Дт 20 Кт 70 54000 - Начислена заработная плата работников основного производства 30.03.07 Дт 20 Кт 69 19710 - ЕСН по заработной плате 30.03.07 Дт 20 Кт 02 42500 - Начислена амортизация основного производственного оборудования 30.03.07 Дт 43 Кт 20 221500 500 Оприходована на склад готовая продукция 32600 Остаток на конец месяца

В организации счет 25 неведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в концемесяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенногопроизводства оцениваются по нормативной себестоимости.

Таблица 5 — Ведомость посчету 10 «Материалы»

Дата Корреспонденция счетов

Сумма,

тыс. руб.

Кол-во ед. Содержание операции 1 2 3 4 5 27260 4700 Остаток на начало месяца 04.03.07 Дт 10 Кт 60 42000 7000 Поступили от поставщиков материалы 05.03.07 Дт 20 Кт 10 20300 3500 Переданы в производство материалы 1 2 3 4 5 12.03.07 Дт 20 Кт 10 21960 3700 Переданы в производство материалы 15.03.07 Дт 10 Кт 60 43400 7000 Поступили от поставщиков материалы 19.03.07 Дт 20 Кт 10 22200 3700 Переданы в производство материалы 22.03.07 Дт 20 Кт 10 24020 3900 Переданы в производство материалы 26.03.07 Дт 10 Кт 60 44800 7000 Поступили от поставщиков материалы 27.03.07 Дт 20 Кт 10 18600 3000 Переданы в производство материалы 50380 7900 Остаток на конец месяца

Таблица 6 — Ведомость посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дата Корреспонденция счетов

Сумма,

тыс. руб.

Кол-во ед. Содержание операции 1 2 3 4 5 37500 Остаток на начало месяца (по кредиту) 04.03.07 Дт 10 Кт 60 42000 7000 Поступили от поставщиков материалы Дт 19 Кт 60 8400 НДС 14.03.07 Дт 60 Кт 51 87900

Погашена задолженность перед поставщиками

(НДС к возмещению 15900)

15.03.07 Дт 10 Кт 60 43400 7000 Поступили от поставщиков материалы Дт 19 Кт 60 8680 НДС 20.03.07 Дт 60 Кт 50 8568 Предоплата услуг производственного характера 26.03.07 Дт 10 Кт 60 44800 7000 Поступили от поставщиков материалы Дт 19 Кт 60 8960 НДС 29.03.07 Дт 60 Кт 51 105840

Погашена задолженность перед поставщиками

(НДС к возмещению 17640)

29.03.07 Дт 20 Кт 60 6800 - Услуги производственного характера Дт 19 Кт 60 1428 НДС (к возмещению 1428) 340 Остаток на конец месяца (по дебету)

На услугипроизводственного характера (аргонная сварка) составлен акт выполненных работот 29.03.07 г. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая суммаоплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании имеющихсяданных можно сделать вывод, что организация не соблюдает правил бухгалтерскогоучета по оценке запасов и по учету выпуска продукции, определенные учетнойполитикой.

А именно, себестоимостьизрасходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета,определена не по методу ЛИФО.

Согласно п.77Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание(отпуск) материалов по способу ЛИФО оценивается по себестоимости последнихприобретенных материалов.

Находящиеся в запасе (наскладе) материалы на конец месяца оцениваются по фактической себестоимостиранних по времени приобретения материалов. Приведенные данные свидетельствуют,что организация применяла для определения себестоимости израсходованныхматериалов не себестоимость закупленных материалов, а себестоимость остаткаматериалов на начало месяца, хотя уже 04.03. 2007 г. была получена перваяпартия материалов и расход за 05.03.2007 г. должен быть оценен по себестоимостиэтой партии. В таблице 1 приведен расчет фактической себестоимостиизрасходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки.

Таблица 7 — Расчет фактическойсебестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторскойпроверки

Сумма, тыс. руб. Кол-во, ед. Цена за ед. Остаток на начало месяца 27260 4700 5-80 Приход: 04.03.07 42000 7000 6-00 15.03.07 43400 7000 6-20 26.03.07 44800 7000 6-40 Расход: 05.03.07 21000=(3500*6) 3500 12.03.07 22160=(3500*6)+(200*5-80) 3700 19.03.07 22940=(3700*6-20) 3700 22.03.07 23940=(3300*6-20)+(600*5-80) 3900 27.03.07 19200=(3000*6-40) 3000 Остаток на конец месяца 48220 7900

Из-за неправильногоопределения фактической себестоимости израсходованных материалов искаженасебестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результаторганизации, и налог на прибыль. Данные об отклонении фактической себестоимостиизрасходованных материалов представлены в таблице 8.

Таблица 8 — Данные офактической себестоимости израсходованных материалов

Дата Отражено в бух. учете По данным проверки Отклонения 05.03.07 20300 21000 +700 12.03.07 21960 22160 +200 19.03.07 22200 22940 +740 22.03.07 24020 23940 -80 27.03.07 18600 19200 +600 Итого: 107080 109240 +2160

2. В нарушение п.1 ст.170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 1428 руб., который невыделен в счете-фактуре ООО «Спектр».

Организация не имелаправа на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимостиуслуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр»(акт выполненных работ от 29.03.07 г.).

В соответствии со ст. 54НК РФ рекомендует представить уточненную налоговую отчетность по НДС и налогуна прибыль.

3. Требует уточненияучетная политика организации по учету выпуска продукции, а именно, поскольку готоваяпродукция и незавершенное производство оцениваются по нормативной (плановой)себестоимости, то согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учетвыпуска с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оценка готовой продукциии незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимостипредполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» всоответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспектв своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукциибез применения счета 40.

Из проделанной работыможно сделать следующие выводы:

— на аудируемомпредприятии слабая система внутреннего контроля;

— очень низкий уровеньпрофессионального качества главного бухгалтера.

Следовательно можно датьтакие рекомендации:

— на предприятии надоповышать систему внутреннего контроля,

— переводитьбухгалтерский учет на ПЭВМ, вследствие этого все участки учета будутмеханизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроляорганизации;

— повышатьпрофессиональный уровень бухгалтера организации;

— уточнить учетнуюполитику организации по учету выпуска продукции.

Заключение

В курсовом проекте мыпопытались раскрыть две разные темы дисциплины «Аудит»:

— Аудиторскиедоказательства и процедуры;

— Аудит затрат напроизводство продукции.

При подготовке программыаудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точкизрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедурытестирования.

На основании протоколавыявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчетс указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

При проверке затрат напроизводство продукции мы попытались выявить нарушения на предприятии ОАО«Восток».

Была дана характеристикапредприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности.Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторскойзадолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижениифинансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторскойзадолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовойзависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовоесостояние предприятия можно оценить как неудовлетворительное.

Анализируя финансовоесостояние предприятия можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручкеприемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидностисоответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициентпромежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало,так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояниепредприятия неудовлетворительное.

Из проделанной работыможно сделать следующие выводы:

— на аудируемомпредприятии слабая система внутреннего контроля;

— очень низкий уровеньпрофессионального качества главного бухгалтера.

Следовательно можно датьтакие рекомендации:

— на предприятии надоповышать систему внутреннего контроля,

— повышатьпрофессиональный уровень бухгалтера организации;

— уточнить учетнуюполитику организации по учету выпуска продукции.

В курсовом проекте былираскрыты основы аудита затрат на производство продукции и их использования всоответствии с системой внутреннего контроля качества. При аудите затрат на производствопродукции было сделано следующее:

1. Описаны цели иосновные задачи аудиторской проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых вбухгалтерском учете подлежащих аудиторской проверке вопросов;

2. Дана характеристикааудируемого предприятия и анализ показателей финансовой отчетности;

3. Составлен план ипрограмма аудиторской проверки затрат на производство продукции, содержащейперечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами поверки;

4. Оформлен протоколвыявленных в ходе аудиторской проверки нарушений, расчет последствий этихошибок в бухгалтерском учете и налогообложении;

5. В итоге был составлен отчето выявленных нарушениях и ошибках, а также были даны рекомендации для ихустранения.

В качестве источниковинформации были использованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности,приказ об учетной политике, первичные документы и учетные регистры, а такженормативные документы.

Списокиспользованной литературы

1. Стандарт аудиторскойдеятельности №5 «Аудиторские доказательства».

2. Гражданский кодекс РФ, часть втораяот 26 января 1996 г. № 14-ФЗ ( в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ, часть втораяот 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 – ФЗ).

4. Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.

5. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. №86 –ФЗ).

6. ПБУ 10/99: «Расходыорганизации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая1999г. № 33н.

7. Методические указанияпо выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговойпроверке знаний по дисциплине «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 г.

8.Андреев В.Д., ТомскихС.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика,2006.-592с.

9. Аудит: Учебник длявузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.

10. Аудит: Учебноепособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. Идоп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.-475с.

11. Аудит. Под ред. В.В.Скобара. – М.: Просвещение, 2005.-479с.

12. Василевич А.В.,Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». – М.: Финансы и статистика, 2002.

13. Мерзликина Е.М.,Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с.

14. Подольский В.И.Задачник по аудиту.- М.: Издательский центр «Академия», 2005.- 240с.

15. Практический аудит:Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.-205с.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА – М,2003.- 352с.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Аудит и анализ дебиторской задолженности

15 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту