Реферат: Аудит денежных средств
Оглавление
Введение. 2
1. Нормативное регулирование наличного и безналичногоденежного обращения в РФ 3
2. Методы проверки кассовых операций и операции порасчетным и прочим счетам в банках. 6
3. Типичные ошибки нарушения действующих правил веденияопераций с денежными средствами. Их последствия испособы устранения. 18
Заключение. 23
Список использованной литературы… 24
Введение
Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства ипредоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решениивопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяютновые пути экономического контроля.
Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видовконтроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов вусловиях рынка является независимый контроль — аудит, главной целью которогоявляется выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерских(финансовых) отчетов деятельности экономических субъектов.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии сдинамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитиистраны существенно меняется и политика в области контроля за доходамипредприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличныхрасчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложенынепосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплинына предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильностиоформления наличных расчетов возложен на налоговые органы.
С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностейв ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контролекассовых операций. Основные задачи контроля денежных средств, состоит в том,чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законностьих использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций,отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полнотыоприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Такимобразом, целью данной работы является раскрытие темы: «Аудит денежных средств».Поставленная цель потребовала решения следующих задач:
· Проанализироватьнормативное регулирование наличного и безналичного денежного обращения в РФ.
· Выделитьметоды проверки кассовых операций и операций по расчетным и прочим счетам вбанках
· Изучитьтипичные ошибки нарушения действующих правил ведения операций с денежнымисредствами, их последствия и способы устранения.
Данная работаподготовлена на основе учебно – методической литературы, законодательных актов и нормативныхдокументов, регулирующих аудиторскую деятельность и определяющих правовые иметодологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в банкахРоссийской Федерации.
1. Нормативноерегулирование наличного и безналичного денежного обращения в РФ
Денежныерасчеты являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия и егопартнерами, клиентами и т.д. Денежные средства – это финансовые ресурсыорганизации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнениеобязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременностьпогашения кредиторской задолженности предприятия[1].
Дляуправления процессами денежного обращения, в экономике необходимо располагатьоперативной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средствпо счетам банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно получаемаяи обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический климат встране, обстановку в регионах и различных сферах экономической деятельности,налоговую и таможенную политику государства, конъюнктуру цен, спроса ипредложения на финансовых рынках, необходима для принятия управленческихрешений как на государственном уровне, так и для успешной коммерческойдеятельности в различных секторах экономики.
Проблема бухгалтерскогоучета, аудита и анализа движения денежных средств рассматривается в работах многихотечественных авторов. Обращение наличных денег наряду с безналичными имеетмного отрицательных сторон, ведь обращение наличных является более дорогим, этосвязано с большими расходами по их печатанию, хранению и транспортировке. Такженаличность, которая накапливается у субъектов хозяйствования не приносит доход.А с точки зрения государственных интересов значительная её масса в обращениизатрудняет осуществление контроля за денежным обращением, даёт возможностьюридическим и физическим лицам скрывать от налоговых служб реальные доходы итаким образом уклоняться от налогов.
Стабилизация денежногообращения, рыночные преобразования в экономике, введение высокоэффективныхбанковских технологий в области расчётов должны привести к сокращению наличностив стране.
Аудиторская проверкаопераций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских ивалютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должныпроверяться сплошным методом.
При ревизии операций сденежными средствами используется нормативно-справочная информация. Источникоминформации является такая фактографическая информация: первичные документы,регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также информация, полученнаяаудиторами в процессе аудита.
Нормативно-правовые акты,регулирующие операции с денежными средствами, в основном носят межотраслевойхарактер. Кроме того, в информационных целях используются ведомственныенормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевыеособенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличиюцентральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, поэксплуатации контрольно-кассовых машин и т.д.
Кроме того, в качествеисточников информации используются первичные документы по учету кассовых ибанковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51«Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56«Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и др. Используется также отчетностьо движении денежных средств.
Аудиторская организацияпри выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами(стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиткассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:
— Федеральныйзакон от 21.11.1996 N 129-ФЗ « бухгалтерском учете" (с изменениями идополнениями);
— Федеральныйзакон от 22.05.2003 N 54-ФЗ « применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт»;
— ПисьмоМинфина России от 30.08.1993 N 104 «Типовые правила эксплуотации ККМ приосуществлении денежных расчетов с населением»;
— Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Советадиректоров Банка России от 22.09.1993 N 40;
— ПоложениеБанка России от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России19.12.1997 (с изм. и доп.);
— УказанияБанка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами поодной сделке»;
— Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп.);
— Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
2. Методы проверкикассовых операций и операции по расчетным и прочим счетам в банках
Всоответствии с определением и классификацией, которые приводит С. М. Бычкова, ошибки— это неправильное, без злого умысла, отражение информации. Их можноподразделить на случайные и повторяющиеся. По типам ошибки бухгалтерского учетаподразделяют на: неполноту отражения операций, необоснованность учетныхзаписей, ошибки в учетных записях и их периодизации, ошибки в оценке активов,пассивов и финансовых результатов, неправильное или недостаточное отражениеинформации в отчетных формах[2].
Кроме ошибок бухгалтерскогоучета в ходе аудита могут быть выявлены ошибки, связанные с незнанием илиневерным толкованием положений законодательных актов, регулирующих деятельностьНКО, или содержащиеся в их Уставе.
Основными методическимиприемами аудита денежных средств являются документальные, в том числеинформационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследованиедокументов и группировка недостатков.
Расчетно-аналитическиеметодические приемы, включают: проверку арифметических расчетов; наблюдение илиучастие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных илибухгалтерских операций; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устныйопрос; проверку документов, полученных от третьих лиц; проверку документов,подготовленных на проверяемом предприятии; экономический анализ.
Обобщение и реализациярезультатов контроля денежных средств осуществляется с использованием такихметодических приемов, как документирование результатов промежуточного контроля,аналитическая группировка, юридическое обоснование, систематизированнаягруппировка недостатков в отчете аудиторской фирмы, принятие решений и контрольза их выполнением.
Цельюаудиторской проверки кассовых операций является установление соответствияприменяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движениюналичных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемомпериоде нормативным документам для формирования мнения о достоверностибухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Проверка правильностиведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дняокончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документыподвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы ирегистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными ирасходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек;выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса»,«Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводыв пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков»,«Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов.
В первую очередьпроверяется правильность оформления первичных документов, по которымпроизводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Всекассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами,шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарокили исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерахуказывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к нимдокументы.
Иногда на документахмогут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторноеиспользование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетногогода иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в моментсовершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружениипропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызваноли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.
При проверке соблюдениякассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассеустановленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущиенужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банканаличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата вбанк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы,премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и другихпоступлений.
При этом следует иметь ввиду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределахлимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленныхбанком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являютсяполученные суммы для выплаты заработной платы, премий, стипендий, пенсий втечение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличностьсверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.
При проверке соблюденияустановленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остаткина отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остаткиопределяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий,пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег вкассе ведется на основании кассовых отчетов.
Использование наличныхденег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах сих расходованием в соответствии с целевым назначением.
Для обобщения информацииоб израсходовании денежных средств по целевому назначению целесообразносоставлять ведомость следующей формы.
Ведомость составляется поданным отчетов кассира, журнала регистрации приходных и расходных документов, атакже журналов-ордеров 1, 01, ведомостей 1 и В-4.
Приведенная ведомостьподписывается проверяющим (ревизор, аудитор и др.) главным бухгалтеромпредприятия.
Своевременность и полнотувнесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставлениядаты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка сдатой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной вразрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты идругих ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег вкассу по прочим поступлениям.
ри этом тщательноанализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств,полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписоксо счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров изаписей в кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки,корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться углавного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должныхраниться подклеенными к корешкам чеков.
При проверке чековследует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Есликонечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остаткув последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету.Недостающие выписки необходимо затребовать в банке.
Достоверность выписокопределяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей,штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенныеисправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовойпечатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке.
Произведенные исправленияв выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Вобязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчисткии исправления, не подтвержденные банком.
Для облегчения работы иобеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денегцелесообразно составлять ведомость следующей формы. В нее записываются данныевсех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки.Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Этопозволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.
При выявлении случаевнеоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах илиразрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассуследует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельствакассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка вбанке[3].
Одновременно проверяетсяполнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления насчета предприятия. В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег,полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальныеценности и др., использую при этом отчеты об их движении, а также записи посчетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализациидолжны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а ихкредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы.
При наличии задолженностиработников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальностьвозникновения задолженности. При этом следует отметить, что ценности,реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличиина товарной накладной (ТН-2)штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на рукиквитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственнымлицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со складапредприятия.
В ведомостях на выплатузаработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходныхкассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяетсяподлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостяхили других документах сопоставляются с подписями в других, причем особоевнимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаяхпроизводится опрос получателей денег.
Подвергается проверкетакже правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплатыкоммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях идругих поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций,получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.
При проверке кассовыхопераций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу вкассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса ихс одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира наконец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.
Особое внимание следуетуделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержкипроизводства и другие счета без оправдательных документов.
На основании данныхотчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записейв учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движениюсредств в кассе.
Все выявленные нарушенияотражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки соссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные,свидетельствующие о допущенных нарушениях.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном идругих счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методикиучета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерациинормативным документам.
Припроверке правильности отражения в балансе денежных средств не следуетограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовымиданными.
Необходимопровести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций порасчетному счету (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимыхучетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделатьопределенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятиии определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделеноособое внимание.
Балансовыестатьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежныхсредств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать ссоответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.
Постатье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых насчетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57«Переводы в пути»
Насчете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальныхсчетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средствацелевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежитобособленному хранению.
Насчете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов,оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты,извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, идр.
Акционерныеобщества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции,выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
Припроверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежныхдокументов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и засчет каких средств они оплачены.
Учетопераций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера №2 иведомости №2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяетсяжурнал-ордер №3.
Следуетиметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производитсяпереоценка всех де-нежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранныхвалютах.
Срединих:
· остатки средствна текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страныи за ее пределами;
· остатки средствна специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом;
· платежныедокументы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п;
· денежные средствав пути;
· дебиторскаязадолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы иуслуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданнымпод отчет на служебные командировки, и др.);
· ценные бумаги(облигации, депозитные сертификаты и др.);
· задолженность позаймам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям;
· кредиторскаязадолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, пополученным авансам, по страхованию и др.;
· задолженность пократкосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитныхучреждений;
· задолженность позаймам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кромебанков и иных кредитных учреждений).
Рассмотрим подробнееаудит операций на расчетном счете, аудит операций валютного счета, аудит прочихопераций в банках, аудит денежных документов[4].
Цели проведения аудита пооперациям на расчетном счете:
–правильность оформлениярасчетных документов в банке;
–целесообразностьсовершенных операций;
–соответствиеперечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласнодоговору;
– соответствие остаткаденег на расчетном счете с балансом предприятия;
– правильность обобщениявсех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и ихформирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.
Источники информации:
– платежное поручение(кому перечислено);
– платежное требование(был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразностьтребования);
– сводное платежное поручениеи требование-поручение;
– корешки чековой книжкина получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятуюс расчетного счета);
– журнал-ордер №2(заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдаетсябанком, если есть движение на расчетном счете);
– главная книга (счет 51– расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 –расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам).
Цель аудита операцийвалютного счета:
· проверить своевременностьпредставления платежных поручений на продажу валюты;
· правильностьотражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
· правильностьопределения и отражения в учете курсовых разниц;
· правильностьсоставления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, сзаписями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
· полноту исвоевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет вуполномоченном банке;
· имеются ли фактыналичия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
· правильностьиспользования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностейприобретенных за иностранную валюту.
Источники информации:
– платежные поручения;
–платежные требования;
– сводное платежноепоручение и требование-поручение;
– корешки чеков наполучение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).
Ведение бухгалтерскогоучета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 –положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курс валютыупал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажавалюты).
Временной фактор учетавалюты – ежеквартально. Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
– проверитьсвоевременность отражения в учете операций на прочих счетах;
– изучить, какие открытыу предприятия прочие счета;
– проверить правильностьсоставления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка ижурналу-ордеру №3;
– проверить соответствиежурнала-ордера №3 записям в Главной книге и балансе предприятия;
– при открытииаккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.
Источники информации:
а) при аккредитивнойформе расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета,соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке. Аккредитив– счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком, форма расчетоваккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщикотгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет,открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика и несовсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивногосчета клиент не может забрать быстро:
а)1-я хозоперация – Дт55-Кт 51, 2-я хозоперация – Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация – Дт 51-Кт 55/1);
б) при расчете чековымикнижками – проверяются корешки чековых книжек, при установлении лимита –правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты почеку – счет 55/2 – чековая книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт55/2);
в) депозитные счета –наличие документов, подтверждающих перечисление денежных средств на депозитныесчета.
Цель открытия депозитныхсчетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главнаякнига.
Депозитные счетаоткрываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободныесредства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51(50,52),начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при закрытии Дт 51-Кт 55/3).
Цель аудита денежныхдокументов:
– проверка наличияденежных документов и их оценки;
–правильность отражения вучете денежных документов;
– правильность отраженияв учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежныедокументы, счет 50/2 – операционная касса);
– соответствие учетногорегистра Главной книги.
Источники информации:
– документы,подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходныекассовые ордера);
– описи оценочнойстоимости денежных документов;
– денежные документы –авиабилеты, ж/д билеты и др;
– учетный регистр,Главная книга.
3. Типичные ошибки нарушения действующихправил ведения операций с денежными средствами. Их последствия и способыустраненияНеправильное отражениепричитающихся процентов может привести не только к искажению финансовогорезультата за отчетный период, но и к налоговым санкциям[5].
Наиболее типичнымиошибками действующих правил ведения операций с денежными средствами являются:
1) неполное отражение вучете операций по расчетному счету;
2) присвоение наличныхденег полученных в банке;
3) неправильный подсчетитогов в учетных регистрах;
4) перевод кредиторской задолженностиподотчетным лицам с расчетного счета через отделения связи;
5) отсутствует справкаили не установлен лимит остатка денежных средств;
6) отсутствует актревизии в случае смены кассира.
При ведении кассовых ибанковских операций в ходе проверок выявляется значительное количестворазличных нарушений.
К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:
неоприходование или неполное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам илипринятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а такжеполученных от юридических лиц по доверенностям;
излишнее списание денегпо кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовойкниги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате
обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах), повторноесписание сумм по одним и тем же документам;
нарушения действующегопорядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышениеустановленного лимита расчета наличными с юридическими лицами ипредпринимателями;
отсутствие в документахнеобходимых подписей должностных лиц;
несвоевременное отражениеприходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;
отсутствие документов,послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственныхопераций;
списание денег по кассебез оснований или по подложным (фиктивным) документам;
ошибки в написании суммполучателями денег в расходных ордерах;
несовпадение дат или суммприходных или расходных ордеров с аналогичными их показателями в журналерегистрации;
прямое хищение денежныхсредств (встречается крайне редко).
К типовым нарушениям введении банковских операций можно отнести:
отсутствие платежныхдокументов, подтверждающих факт совершения операции;
наличие документов,оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие надокументе банковских отметок);
отсутствие приложений кплатежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственныхопераций;
полнота зачисления наличныхденег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;
несоответствие данных вплатежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическимперечислением денежных средств.
Это можно установитьтолько путем проведения встречной проверки в организациях, куда перечислялисьденежные средства и за которыми длительное время числится невостребованнаядебиторская задолженность и отсутствуют акты взаимной сверки;
корреспонденция счетов,указанная на платежных документах, не соответствует аналогичной корреспонденциив учетных регистрах;
платежный документ несоответствует коду в банковской выписке;
тексты платежныхдокументов, послуживших основанием для оплаты их в иностранной валюте свалютного счета, не имеют перевода на русский язык;
при производстве платежейв иностранной валюте допускаются ошибки при расчете переводного курса инвалютыв рубли.
Приведенные ошибки инарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге кискажениям финансовых показателей в деятельности организации, что нередковызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищениематериальных ценностей и денежных средств.
В рганизации должен быть,так называемый «лимит кассы». Этот документ выдается на руки хозяйствующемусубъекту и согласовывается с банком, в котором организация обслуживается. Дляопределения лимита денежных средств существует специальный расчет, которыйзависит от многих факторов: от вида хозяйственной деятельности субъекта, отразмера ежедневной налично-денежной выручки, поступающей в кассу организации,от количества рабочих дней.
Данный документустанавливает максимальное число денежных средств, которые могут находиться вкассе организации на конец рабочего дня.
Если при проверкекассовой дисциплины (данную проверку, как правило, проводят обслуживающиебанки, налоговые органы и органы МВД) будет обнаружен факт превышения лимитаостатка кассы, организация неминуемо попадет под штрафные санкции. Если лимитостатка денежных средств, устанавливаемый на каждый календарный годотсутствует, то вся остающаяся в кассе наличность считается сверхнормативной.
Данный документ, нетолько устанавливает лимит остатка, но и дает перечень расходов, на которыеорганизация имеет право использовать налично-денежную выручку. Как правило этоследующие виды затрат: командировочные расходы, закупка ГСМ, хозяйственныенужды.
При отсутствииспециального разрешения кредитного учреждения на расходование поступающейвыручки вся наличность ежедневно должна сдаваться в учреждение банка, а средствадля выдачи под отчет организация должна получать только по чеку, которыйоформляется по мере необходимости и предъявляется в банк[6].
Однако, на практике,нередко у организации случается ситуация, когда на конец дня в кассе образуетсяостаток денежных средств, превышающий лимит кассы. Что делать в такой ситуации,ведь Порядок ведения кассовых операций запрещает организациям использоватьналичную выручку без согласования с банком? Здесь следует заметить, что насегодняшний день ни Налоговый Кодекс, ни Кодекс об административных нарушенияхне предусматривает для организаций за нарушение этого требования Порядканикакой ответственности. А вот штраф за превышение лимита достаточно высок.Согласно статье 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядкаведения кассовых операций» КоАП:
«Нарушение порядка работыс денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся восуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверхустановленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассуденежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств,а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, — влечетналожение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока допятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — отчетырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда».
Поэтому, чтобы не попастьпод штрафные санкции по этому основанию, организация иногда просто вынужденанарушать требование Порядка о целевом использовании денежных средств, выдаваяденежные средства в подотчет своим сотрудникам на определенные цели.
Поступи/>в таким образом, организация имеет возможность наследующий день оформить возврат подотчетных сумм в кассу от подотчетных лиц ивнести деньги в банк. Такая операция поможет избежать штрафных санкций запревышение лимита кассы.
Статьей 15.11КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведениябухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которымипонимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерскойотчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежныхсредств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма N 1), искажена не менее чемна 10%, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20до 30 МРОТ.
Заключение
При проверке состоянияучета движения денежных средств предприятия аудитор рассматривает решениемногих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемногохарактера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов окачественных сторонах ведения предприятием учета денежных средств.
Целью аудиторскойпроверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке являетсяформирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу«Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средствна счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
На стадиипредварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы,дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств ипозволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами. Вначале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движениеми сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.
Предметом проверкивыступает:
1) ведение учета денежныхсредств в соответствии с нормативными документами;
2) остатки по счетамденежных средств — их реальное существование, правильное отражение ипредставление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующейучетной политики.
В связи с этим, аудиторомбыл разработан отчет о проведении проверки, где были указаны все неточности идопущенные ошибки, а также предложен ряд рекомендаций по их устранению исамостоятельному выявлению.
Так оной из наиболееважных рекомендаций является проведение внутреннего контроля на предприятии,причем постоянного контроля за денежными средствами.
Что позволит сократитьобъем работы внешним аудиторам, и позволит работать слаженно и без ошибок.
Список использованной литературы
1. «ГРАЖДАНСКИЙКОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФСРФ 21.10.1994) редакция от 13.05.2008.
2. «ГРАЖДАНСКИЙКОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФСРФ 22.12.1995) редакция от 06.12.2007 (с изменениями и дополнениями вступающимив силу с 01.02.2008).
3. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКСРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (Часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗпринят ГД ФС РФ16.07.1998
4. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКСРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ принят ГД ФС РФ19.07.2000
5. «КОДЕКС РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ» от 30.12.2001 N 195-ФЗ принят ГДФС РФ 20.12.2001 (редакция от 16.05.2008).
6. Федеральный закон от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Принят Государственной Думой 13 июля2001 года Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года. (с изменениями от 14, 30декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г.)
7. Федеральный закон от 21.11.1996 N129-ФЗ «Обухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996
8. «ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ОРГАНИЗАЦИИНАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 05.01.1998N 14-П (редакция от 31.10.2002) утверждено Советом директоров Банка России19.12.1997, протокол N 47.
9. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденныеПостановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
10. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности второй очереди, утвержденныеПостановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03
11. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди, утвержденныеПостановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04
12. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди, утвержденныеПостановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05
13. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности пятой очереди, утвержденные ПостановлениемПравительства РФ N 523 от 25 августа 2006 г.
14. Аудит операций с денежными средствамина счетах в банках: Практическое пособие. – М.: Юнити, 2003.
15. Бородина В.В. Все о кассовыхоперациях: Практическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.
16. Бычкова С. М. Основы аудита: Учебник. — М.:«Бухгалтерский учет», 2000.
17. Пипко В.А. Денежные средства: учет,анализ, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007.
18. Соколов Я.В. Практический аудит.Учебное пособие. — СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2004.
19. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2004
20. Шохин С. О., Воронина Л. И.Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. — М.: Финансы и статистика, 2004.