Реферат: Анализ финансовых результатов

МОЛОДЁЖНЫЙСОЮЗ ЭКОНОМИСТОВ И ФИНАНСИСТОВ РОССИИ

Ставропольскийкрай  №_______

КОНКУРСНАЯ РАБОТА  №_______

          (поле заполняется прирегистрации работы).

Шестая Всероссийская Олимпиада

развитияНародного хозяйства России.

 

«Бухгалтерский учет ианализ финансового результата и финансового состояния организации на примереСПК «Чкаловский» Грачевского района».

(полноеназвание работы)

 

Номинация № «100» название Финансовыйучет и анализ

 

Автор: Лабардин Вадим Витальевич

                   (Фамилия, имя,отчество – ПОЛНОСТЬЮ!!!)

         Ставропольскийгосударственный аграрный университет

         (название вуза –ПОЛНОСТЬЮ!!!)

         Курс3.

         Специальность:«Бухгалтерский учет анализ и аудит»

                                      (названиебудущей специальности по диплому).

 

Адрес автора:

(указываетсяадрес, посредством которого будет осуществляться обратная связь с автором).

 

Научный руководитель:Шипунова Вера Николаевна

                            (Фамилия,имя, отчество – ПОЛНОСТЬЮ!!!)

                            к. э.н., старший преподаватель

 (Учёная степень, учёное звание научного руководителя – ПОЛНОСТЬЮ!!!).

Ставропольскийгосударственный аграрный университет

                            (Местопостоянной работы).                           

Контактные координаты: г.Ставрополь, ул. Серова 523. к. 410

 

Практический руководитель: Шипунова Вера Николаевна

                             (Фамилия,имя, отчество – ПОЛНОСТЬЮ!!!)

                            к. э.н., старший преподаватель

 (Учёная степень, учёное звание научного руководителя ПОЛНОСТЬЮ!!!).

         Ставропольскийгосударственный аграрный университет

                            (Местопостоянной работы).                           

Контактные координаты: г.Ставрополь, ул. Серова 523. к. 410

(Просим указать контактныекоординаты, удобные для общения).

г. Ставрополь.

(названиенаселённого пункта, где подготовлена работа).

2005 г.


СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1 Финансовый результат –интегрируемый показатель деятельности организации

1.1 Прибыль как основа развитияорганизации      

1.2 Законодательное и нормативноерегулирование бухгалтерского учета в РФ

1.3 Особенностипрактического применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по

налогуна прибыль» в разрезе с МСФО 12 «Налоги на прибыль»    

2 Бухгалтерский учет финансовых результатов      

2.1Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

2.2Учет доходов и расходов от внереализационных операций

2.3 Учет распределения ииспользования прибыли

2.4 Учет финансовых результатов по методу«затраты — выпуск»

2.5 Финансовые результаты как объектинформации в бухгалтерской отчетности

2.6 Методы регулирования финансовыхрезультатов      

3Анализ финансовых результатов и финансового состояния организации 3.1Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса СПК«Чкаловский»

3.2 Анализ финансовой устойчивостиорганизации

3.3 Анализ показателей рентабельности

3.4Анализ ликвидности баланса3.5Анализ платежеспособности и диагностика банкротства

4 Мероприятия и предложения по повышениюкачества организации учета

финансового результата и улучшениюфинансового состояния СПК

ЗаключениеСписокиспользуемой литературы        

Приложения


Введение

Новые условияхозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организациибухгалтерского учета.

Значительно расширилисьполномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Онисамостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способыисчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяютконкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерскогоучета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются толькообщие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполненияразрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий егодеятельности.

Оценка финансовогосостояния организации — это совокупность методов, позволяющих определитьсостояние дел организации в результате анализа его деятельности на конечноминтервале времени. Финансовое состояние организации может быть устойчивым,неустойчивым и кризисным. Способность организации своевременно производитьплатежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствуето её хорошем финансовом состоянии.

Устойчивое финансовоеположение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнениепроизводственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельностинаправлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежныхресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорцийсобственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.Главной целью финансовой деятельности является решение, где, когда и какиспользовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства иполучения максимальной прибыли.

В условиях рыночнойэкономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показательэффективности работы организации, источники её жизнедеятельности. Рост прибылисоздает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводстваорганизации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителейи работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия передбюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому достоверность исчисления ираспределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли)становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночныхотношений ориентация организаций на получение прибыли является непременнымусловием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбораоптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, пристановлении и развитии коммерческих организаций, проблема правильности учета ираспределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование ипланирование финансового результата организации необходимо на любой стадиипроизводства.

В конкурсной работерассматривается бухгалтерский учет и анализ финансового результата ифинансового состояния на примере организации СПК «Чкаловский».

Целью данной работыявляется исследование организации учета и проведение анализа финансовыхрезультатов, и внесение предложений по совершенствованию организациибухгалтерского учета финансового результата и улучшению финансового состоянияпредприятия.

Основными задачами, приизучении данной темы являются исследование:

– бухгалтерского учетаформирования финансовых результатов организаций РФ;

– бухгалтерскойотчетности организации на примере СПК «Чкаловский»;

–   финансовойустойчивости организации;

–   показателейрентабельности;

–   показателейликвидности баланса;

–   показателейплатежеспособности.

В процессе решенияпоставленных задач применяются следующие основные методы исследования:графический, абстрактно-логический, сравнительный, монографический,аналитический, методы статистического анализа, структурного анализа, балансовыйи др.

Основными проблемами приисследовании данной темы конкурсной работы  являются:

–  несовершенствозаконодательной системы РФ;

–  сложность налоговогозаконодательства;

–  многообразие различныхинструкций и правил;   

– сложности, связанные спереходным периодом, становлением рыночной экономики в России;

–  экономическаянестабильность предприятий в РФ;

– сложности, связанные спереходом бухгалтерского учета на Международные стандарты финансовойотчетности.

Методической итеоретической основой конкурсной работы являются: Федеральный Закон «Обухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и  отчетности вРФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ10/99 «Расходы организации» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» идругие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература  побухгалтерскому учету и анализу финансово — хозяйственной  деятельности,публикации  экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух»,«Финансовая газета (Региональный выпуск)» и внутренняя документация предприятия.

Применение результатовработы на практике бухгалтерами и экономистами организации позволит сделатьучет более достоверным, информативным и менее трудоемким, что в конечном итогескажется на рентабельности предприятия.


1 Финансовый результат– интегрируемый показатель

деятельностиорганизации

 

1.1 Прибыль как основаразвития организации

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношенийявляется усиление влияния таких факторов, как:

· жесткая конкурентная борьба;

· технологические изменения;

· компьютеризация обработкиэкономической информации;

· непрерывные нововведения вналоговом законодательстве;

· изменяющиеся процентные ставки икурсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Рыночные отношения,устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельностьорганизаций в решении ряда проблем, таких как:

· определение производственнойпрограммы на основе изучения рынка;

· ответственность производителей прираспоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающаяорганизация, терпящая убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет вустановленном порядке объявляться банкротом;

· квалифицированный выбор партнера,как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспективабудущего сотрудничества. Организации должны быть уверены в экономическойсостоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому становлениерыночных отношений предполагает и обусловливает необходимость изучитьфинансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособностиперед заключением хозяйственного договора.

Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся нарезультатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие,размещение и использование финансовых результатов.

Одним из главныхпринципов рыночной экономики является рентабельность работы организации.Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия иявляется источником финансирования его дальнейшего развития. Установленнуючасть прибыли организация отчисляет в бюджет на государственные и муниципальныенужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства ирегионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль организации, ее использованиеи связанные с ней расчеты.

Конечным финансовымрезультатом работы организации является, как правило, прибыль. Однако впроцессе работы по некоторым хозяйственным операциям у организации могутвозникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижаютрентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается изфинансовых результатов от реализации и доходов от внереализационныхрезультатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибылькакэкономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материальногопроизводства в процессе предпринимательской деятельности. Результатомсоединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) иполезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов являетсяпроизведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализациипотребителю.

На стадии продаживыявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда иживого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость ираспадается на две части. Первая представляет собой заработную платуработников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяетсярядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. Вэтом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производствупродукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход,который реализуется только в результате продажи продукции, что означаетобщественное признание ее полезности.

На уровне организации вусловиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Нарынке товаров организации выступают как относительно обособленныетоваропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю,получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Длявыявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами напроизводство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышаетсебестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает.Если выручка равна себестоимости, то  возмещены лишь затраты на производство иреализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует иприбыль как источник производственного, научно-технического и социальногоразвития. При затратах, превышающих выручку, организация получает убытки –отрицательный финансовый результат, что ставит её в достаточно сложноефинансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшаякатегория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыльхарактеризует экономический эффект, полученный в результате деятельностипредприятия. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли вкачестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсальногопоказателя и не может быть. Именно поэтому при анализепроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется системапоказателей.

Значение прибыли состоитв том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, навеличину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и независящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятиянаходятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые  материально-сырьевыеи топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. Внекоторой степени зависят от организации такие факторы, как уровень цен на реализуемуюпродукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятсяуровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров,конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, егопроизводительность, состояние и эффективность производственного и финансовогопланирования.

Перечисленные факторывлияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции исебестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимосопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат иресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыльобладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыльодновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовыхресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансированияопределяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающаяся враспоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей,должна быть достаточной для финансирования расширения производственнойдеятельности, научно-технического и социального развития организации,материального поощрения работников.

В-третьих, прибыльявляется одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Онапоступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениямииспользуется для финансирования  совместных общественных потребностей,обеспечения выполнения государством своих функций, государственныхинвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночнойэкономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентируеттоваропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужнойпотребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этимдостигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворениеобщественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом,указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимулдля инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечиваютошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В российской практике, вотличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешнейотчетности, так как, по мнению налоговых органов,  убытки вызваны сокрытиемприбыли и уходом от налога на прибыль, работой организации в теневой экономике.В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководстваорганизации, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (вторговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.

Экономическаянестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажаетформирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получениядоходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционногонаполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитиерыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов.  Эти задачидолжно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Развитие рыночныхотношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработкеи принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности.Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельностиорганизации выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовымрезультатом является валовая прибыль.

Значение прибылиобусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы организации, повышаетэкономическую заинтересованность её работников в наиболее эффективномиспользовании ресурсов, так как является основным источником производственногои социального развития организации, а с другой стороны – она служит важнейшимисточником  формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммыприбыли заинтересованы как организация, так и государство.

Рост прибыли создаетфинансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решенияпроблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является такжеважнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального,республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации передбанками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибылиявляются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качестворганизации, степени её надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различныхпользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показателифинансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют массаполученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину,налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемыхналогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качествоприбыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей иобозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций,направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активыорганизации.

Анализ финансовыхрезультатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов,во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е.«горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателейприбыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом»показателей ); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамикиизменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей);в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и ихколичественная оценка.

Система показателейфинансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительныепоказатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показателирентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работыпредприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем вышеуровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования организаций как самостоятельныхтоваропроизводителей.

Финансовый результат–важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта,  отражающийизменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результатепроизводственно-коммерческой деятельности.

Если финансовыерезультаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение  собственного капитала, если получен убыток  от хозяйственнойдеятельности,  происходит уменьшение собственного капитала предприятия.

В бухгалтерском учетерезультат хозяйственной деятельности выявляет путем подсчета и балансированиявсех прибылей и убытков (потерь)  за отчетный период.


1.2  Законодательное и нормативное регулированиебухгалтерского

учета в РФ

Основы организации и регулированияроссийской бухгалтерской системы следует рассматривать в контекстеклассификации мировых учетных систем (с точки зрения происхождения национальныхстандартов учета и отчетности), согласно которой выделяются две базовые модели:

–  континентальная, в которой развитиеучета предопределяется законодательными актами государства;

–  англосаксонская(британо-американская), в которой доминирующую роль в установлении стандартовучета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы.

До недавнего времени российскойучетной системе были присущи следующие черты: доминирование государственногорегулирования учета и отчетности, направленность учета на фискальные цели,консерватизм учетной политики, незначительная роль профессиональных организацийв регулировании учета. В связи, с чем ее можно соотнести с континентальноймоделью учета и отчетности.

На данном этапе работа посовершенствованию законодательной базы российского учета проводится накачественно новом уровне: к разработке национальных стандартов, инструкций иметодических рекомендаций подключаются объединения профессиональных бухгалтерови аудиторов.

Основными целями законодательстваРоссийской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечениеединообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,осуществляемых организациями;

· составление ипредоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положенииорганизации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерскойотчетности.

Общее методологическое руководствобухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется  федеральным органомисполнительной власти, определяемым Правительством  Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерациио бухгалтерском учете состоит из  Федерального закона, раскрывающего правовые иметодологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организацияхРоссийской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полнойи достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерскомучете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Законодательство России обухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основыорганизации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Система нормативного регулированиябухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся:

· Гражданскийкодекс РФ часть 1 и 2, в котором, например, установлены сроки исковой давностипо просроченной задолженности, определен момент перехода права собственностипри осуществлении сделок купли-продажи и т.д.

· Закон, на основекоторого создаются организации — это Закон об акционерных обществах, в которомуказан порядок образования и использования резервного капитала.

· Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции ФЗ от 30.06.2003№ 86-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся натерритории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридическоголица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в другихфедеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону.  В случаевозникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормыправа, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.

· Налоговый кодексРФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых вфедеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов вРоссийской Федерации, в том числе:

1) виды налогов исборов, взимаемых в РФ;

2) основаниявозникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей поуплате налогов и сборов;

3) принципыустановления, введения в действие и прекращения действия ранее введенныхналогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права иобязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участниковотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методыналогового контроля;

6) ответственностьза совершение налоговых правонарушений;

7) порядокобжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностныхлиц.

Глава 25 Налогового кодекса  Налог наприбыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов,классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые неучитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов  и расходов приметоде начисления и при кассовом методе в целях налогообложения.  Приводит порядок составления расчета налоговойбазы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельныхвидов внереализационных доходов.

Так же к документам первого уровняотносится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации, так как этот документ устанавливает общие принципыведения  бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности,взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливаетправила оценки статей бухгалтерской отчетности в частности дает понятие доходови расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в какомвиде он отражается в бухгалтерском балансе.

Второю группу документов регулируетМинистерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органыисполнительной власти.

К документам второго уровня относятсяположения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектовбухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов,ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

 В настоящее время в России системанациональных стандартов- положений по бухгалтерскому учету включает:

1. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина Россииот 9 декабря 1998 г № 60н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н). Этоположение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия(придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическимилицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формированияучетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится отом какие документы утверждаются, раскрытие  и изменение ее.

2. Положение по бухгалтерскому учету«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. №167 устанавливает  правилаотражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков иподрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) накапитальное строительство. Определяет, что является объектом бухгалтерскогоучета по договору на строительство, как производятся учет расчетов и затрат  построительству.

Положение устанавливает правилаопределение дохода и финансового результата по договорам строительства.

3. Положение по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2000), утвержденное   приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н,устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций),особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные спересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ – рубли.

Положение описывает порядок пересчетавыраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, какучитываются курсовые разницы и порядок учета активов и обязательств,используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ.

4. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МинфинаРФ от 06.07.1999 г. № 43н, устанавливает состав бухгалтерской отчетности иобщие требования к ней, содержание и методические основы формированиябухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами позаконодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Так же Положениедает понятия правил оценки статей бухгалтерской отчетности и информации сопутствующейей.

5. Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказомМинфина РФ от 09.06.01 г. № 44н, устанавливает методологические основыформирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах,находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления.

Положение дает определениематериально-производственных запасов, их оценку при принятии к бухгалтерскомуучету и при отпуске в производство или иное выбытие, а так же как отражаетсяинформация о МПЗ в бухгалтерской отчетности.

6. Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина от 30.03.01г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н), устанавливаетметодологические основы формирования в бухгалтерском учете информации обосновных средствах, находящихся в организации на праве  собственности, хозяйственноговедения, оперативного управления.

В общих положениях приводятсяусловия, единовременное выполнение которых позволяет отнести объект к основнымсредствам. Приводится перечень объектов, которые относятся к основнымсредствам. В Положении дается понятие стоимости, по которой основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету. Приводится перечень фактических затрат наприобретение, из которых слагается первоначальная стоимость объекта. В разделеамортизация основных средств приводятся четыре способа начисления амортизации иуказываются объекты, в отношении которых не начисляется амортизация. В ПБУраскрывается информация, в каких случаях происходит выбытие основных средств.Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся иподлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходови расходов.

 В ПБУ 6/01 описывается информация,которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

7. Положение по бухгалтерскому учету«События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от25.11.98 г. № 56н, устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетностикоммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательствуРФ, событий после отчетной даты. В положении дается понятие событий послеотчетной даты, как они отражаются в бухгалтерской отчетности и их последствия.Так же приводится примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которыемогут быть признаны событиями после отчетной даты.

8. Положение по бухгалтерскому учету«Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденное приказомМинфина  РФ от 28.11.2001 г. № 96н, устанавливает порядок отражения вбухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическимилицами по законодательству РФ, условных фактов хозяйственной деятельности. Вположении дается понятие условных фактов хозяйственной деятельности и их оценка,как они отражаются в бухгалтерской отчетности и их последствия. В приложениидается примерный подход к оценке вероятности последствий условного фактахозяйственной деятельности.

9. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н, устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информациио доходах коммерческих организаций.

По определению установленном в ПБУ,доходами организации признается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества).

В Положении приводится переченьдокументов, в которых раскрывается информация о доходах (выручке) и какаяинформация подлежит включению в них.

10. Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N27н), устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации орасходах коммерческих организаций.

По определению установленном в ПБУ,расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результатевыбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения  вкладов по решению участников (собственников имущества).

В Положении приводятся документы, вкоторых раскрывается информация о расходах, и какая информация подлежитвключению в них.

11. Положение по бухгалтерскому учету«Информация об аффилированных  лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказомМинфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N27н), устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных  лицах вбухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).

В Положении дается понятиеаффилированных лиц, виды операций которые могут быть произведены с ними,  вкаких документах и случаях раскрывается информация  об аффилированных лицах.

12. Положение по бухгалтерскому учету«Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от27.01.2000 г. № 11н, устанавливает правила формирования и предоставленияинформации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение применяется организациейпри составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у неедочерних и зависимых обществ, а так же если на нее учредительными документамиобъединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных надобровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

В положении приводится порядоквыделения информации по отчетным сегментам и порядок формирования показателей,раскрываемых в информации по отчетному сегменту.

13. Положение по бухгалтерскому учету«Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФот 16.10.2000 г. № 92н, устанавливает правила формирования в бухгалтерскомучете информации о получении и использовании государственной помощи,предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций),являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, и признаваемой какувеличение экономических выгод конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

В Положении описывается, как ведетсяучет бюджетных средств, т.е. при каких условиях  организация  имеет правопринять бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, кбухгалтерскому учету, в какой стоимости принимаются средства к учету, как надоотражать остатки средств по счету.

14. Положение по бухгалтерскому учету«Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000),  утвержденное приказом Минфина РФот 16.10.2000 г. № 91н, устанавливает правила формирования в бухгалтерскомучете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных),находящихся у них на праве  собственности, хозяйственного ведения, оперативногоуправления.

 В общих положениях приводятсяусловия, единовременное выполнение которых позволяет отнести объект кнематериальным активам. Приводится перечень объектов, которые относятся кнематериальным активам. В Положении дается понятие стоимости, по которойнематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету. Приводится переченьфактических расходов на приобретение, из которых слагается первоначальнаястоимость объекта. В разделе амортизация  нематериальных активов приводятся триспособа начисления амортизации и два способа как можно производитьамортизационные отчисления: путем накопления соответствующих сумм на отдельномсчете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Обычным способомпроисходит списание нематериальных активов. Доходы и расходы от списания сбухгалтерского учета нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете вотчетном периоде, к которому они относятся, и результаты списания зачисляются на финансовые результаты организации.

В Положении описывается учетопераций, связанных с предоставлением права на использование нематериальныхактивов. Отдельно рассматривается деловая репутация организации, дается понятиеее, как она учитывается в бухгалтерском учете. Деловая репутация амортизируетсядвадцать лет (но не более срока деятельности организации), амортизационныеотчисления по положительной деловой репутации организации отражаются вбухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.Отрицательная – равномерно относится на финансовые результаты организации какоперационный доход.

15. Положение по бухгалтерскому учету«Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001), утвержденноеприказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н, устанавливает правила формированияв бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнениемобязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному икоммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачивекселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющимися юридическимилицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетныхучреждений). В Положении приводится порядок учета задолженности по полученнымзаймам, кредитам, выданным заемным обязательствам и состав и порядок признаниязатрат по займам и кредитам. А так же в разделе раскрытия информации вбухгалтерской отчетности приводятся документы, в которых раскрываетсяинформация о займах и кредитах.

16. Положение по бухгалтерскому учету«Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказомМинфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н, устанавливает порядок раскрытия информациипо прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческихорганизаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации.

Положение определяет требования пораскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетностиорганизации.

Положение не применяется организациейпри прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайныйхарактер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствиепринудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотреннымзаконодательством, а также вследствие обращения имущества в государственнуюсобственность (национализации).

Также оно применяется организациейпри составлении сводной бухгалтерской отчетности.

17. Положение по бухгалтерскому учету«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от19.11.2002 г. № 115н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учетеи бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическимилицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций),информации о расходах, связанных с выполнением научно — исследовательских,опытно — конструкторских и технологических работ.

Положение применяется организациями,которые выполняют научно — исследовательские, опытно — конструкторские итехнологические работы собственными силами или (и) являются по договорузаказчиком указанных работ.

Положение применяется в отношении научно- исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ:

− по которым получены результаты,подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательствомпорядке;

       − по которым полученырезультаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующегозаконодательства.

Информация о расходах по научно — исследовательским, опытно — конструкторским и технологическим работамотражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно — исследовательским, опытно — конструкторским и технологическим работам ведетсяобособленно по видам работ, договорам (заказам).

18. Положение по бухгалтерскому учету«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом МинфинаРФ от 19.11.2002 г. № 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерскомучете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах поналогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога наприбыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), атакже определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток),исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами побухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу наприбыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положения позволяет отражать вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскуюприбыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога наналогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного вналоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение вбухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате вбюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейсяорганизации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, нои отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величинуналога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.

19. Положение по бухгалтерскому учету«Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от10.12.2002 г. № 126н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учетеи бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Подорганизацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательствуРоссийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетныхучреждений).

Положение применяется приустановлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональныхучастников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственныхпенсионных фондов.

Особенности оценки и дополнительныеправила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложенияхв зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актомпо бухгалтерскому учету.

Документы третьего уровняподготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органамиисполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеровна основе и в развитие документов первого и второго уровня.

К документам третьего уровня относятся:

– План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо отподчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетовпредставляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни вбухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применениюплана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура иназначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учетанаиболее распространенных операций;

– «Концепцияразвития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочнуюперспективу»,утвержденная приказом Минфина РФ от  1.07.2004г. № 180;

– Методическиерекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию,утвержденные приказом Минфина РФ от   21.03.2000г. № 29н;

– Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации, утвержденные приказом Минфина РФ от   28.07.2000г. № 60н и другие.

К третьему уровню так же относятсяинструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие вразрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ6/01 «Учет основных средств» Министерством финансов РФ утверждены Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правилаприобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности погашения ихстоимости и другие технические аспекты по организации их учета.

Система нормативного регулированиябухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиесяособенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учетаи отчетности  для субъектов малого предпринимательства, методики проведенияинвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документыкасающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.

Документы четвертого уровняразрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Онисодержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности,структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующиедокументы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер длясистемы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации иформирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующемузаконодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных внормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методикформирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочихособенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий плансчетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методыоценки имущества и т.д.

Название документов, их статус,принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки иутверждения определяет руководитель организации.

Сведения,  полученные в ходе ведениябухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными даннымидля налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты,регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения,регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

1.3 Особенности практическогоприменения ПБУ 18/02 «Учет

расчетовпо налогу на прибыль» в разрезе с МСФО 12 «Налоги на

прибыль»

        

2002 год запомнился всем как «год налога на прибыль».Введение главы 25 Налогового Кодекса РФ породило массу споров в средеаудиторов, специалистов бухгалтерских, финансовых, налоговых служб.

В течение 2002 года глава25 НК РФ много раз менялась. По разным оценкам, изменения к главе 25 НК РФ затронулиот 50 до 80% текста. Появились важные документы ФНС России, в т.ч. методическиерекомендации по формированию базы переходного периода, две версии Методическихуказаний по применению главы 25 НК РФ, причем норма ст.5 части первойНалогового Кодекса РФ ни разу не были соблюдены законодателем.

Статья 5 НК РФ определяет«Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени». Проявиласьхарактерная черта российского законодателя – совершенное безразличие кналогоплательщику. Большинство документов, вносящих серьезные изменения впорядок исчисления налоговой базы, в порядок заполнения налоговых декларацийпоявлялись буквально накануне сдачи деклараций и уплаты налога за отчетныйпериод.

До сих пор порядокисчисления и уплаты налога на прибыль, установленный главой 25 НК РФ вызывает уналогоплательщиков множество вопросов. Поправки, внесенные в эту главу втечение 2002 года, не только не устранили спорные моменты, но даже обострилиих.

В этих условиях появлениеПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не могло вызвать чувстворадости. Появление нового стандарта оценили по-разному.

Специалисты Минфина РФ,введением данного стандарта, подтвердили неукоснительное стремление кприведению российского законодательства по бухгалтерскому учету в соответствиес международными учетными стандартами.

В отличие от российскогобухгалтерского учета в Международной практике требуется раскрытие в отчетностине только текущих обязательство по налогу на прибыль, т.е. суммы налога,который подлежит уплате за отчетный период, но и отложенных налоговыхобязательств и активов, которые приведут к изменению налоговых отчислений вбудущем. Такие требования закреплены в МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В практике российскогобухгалтерского учета требование к раскрытию такой информации только впояснительной записке было определено п. 136 Методических рекомендаций опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций,утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000г. № 60н: «Организация,применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализациипродукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные опричитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленныхналоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров,продукции, (работ, услуг) и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерскомучете, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности». Отражение в бухгалтерской отчетности лишь суммы налога на прибыль,подлежащей к уплате по итогам периода, не позволяло пользователю отчетностиполучить информацию о причинах отклонений в бухгалтерской прибыли и налоговойбазе, причинах колебаний налоговых отчислений по периодам, не давало информациюо предполагаемых в будущем расходах организации на уплату налога на прибыль.Учитывая, что налоговые отчисления представляют собой сегодня один из основныхаргументов для принятия решения руководством и собственником организации,раскрытие информации в этом смысле не отвечало современным требованиям ипоявление ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» таким образомоправдано.

От введения ПБУ 18/02выигрывают налоговые органы, т.к. появляется дополнительная информация дляпроверки правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль,появляются дополнительные возможности организации контроля уже в процессекамеральной проверки при составлении налоговых деклараций и бухгалтерскойотчетности.

Аудиторы получилидополнительный «полигон деятельности» для подтверждения правильности соблюденияметодологии бухгалтерского учета. Вследствие ведения ПБУ 18/02 увеличиваетсяколичество учетных процедур, что вызывает увеличение расходов организации, втом числе на оплату аудиторских услуг.

Появление ПБУ 18/02вызвало неоднозначную реакцию у специалистов бухгалтерских служб.

В первую очередь, сложность восприятия основных положенийданного стандарта вызвана новой терминологией, которая ранее не применялась вроссийском бухгалтерском учете.

Само ПБУ 18/02 требуетизменения в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерскойотчетности, в части постоянных и временных разниц, отложенных налоговыхобязательств и активов. В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «организация ведет бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи навзаимосвязанных счетах бухгалтерского учета». В основе бухгалтерских записейлежат хозяйственные операции».

К вычитаемым временнымразницам в п.11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отнесена суммаизлишне уплаченного налога, которая не возвращена в организацию, а принята кзачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или впоследующих отчетных периодах.

Как правило, организации исчисляютавансовые платежи по налогу на прибыль одним из двух допустимых способов:исходя из прибыли прошлого периода или исходя из фактически полученной прибыли(п. 2 ст.286 НК РФ). При этом ситуация с переплатой налога на прибыль можетвозникнуть в обоих случаях. При каждом их этих способов ведение учетаотложенных налогов будет аналогичным.

Таким образом, новыйпорядок учета переплаты по налогу на прибыль, предложенный ПБУ 18/02 (даже сучетом исправления допущенной ошибки в отношении квалификации переплаты каквычитаемой разницы, а не отложенного актива) недостаточно обоснован и неподлежит применению на практике. Такой вывод основывается на следующихобстоятельствах:

1. В балансепереплата налога на прибыль будет отражаться не в составе краткосрочной дебиторскойзадолженности, как ранее, а в составе отложенных налоговых активов, которыеявляются внеоборотными – как известно, Минфин РФ отказался от деления налоговыхактивов на текущие и отложенные. В то же время, зачет налога на прибыль можетбыть произведен с большой степенью вероятности менее чем через 12 месяцев,поэтому говорить о долгосрочном характере таких активов некорректно.

Кроме того, на практикепереплата по налогу на прибыль может быть частично или полностью зачтенаорганизацией и в погашение задолженности по другим налогам, зачисляемым всоответствующие бюджеты. Заметим также, что в международной практике подобнаяоперация также не рассматривается как приводящая к появлению отложенныхналоговых активов (п.12 МСФО 12).

2. В отчете о прибылях иубытках после применения нового порядка размер чистой прибыли организацииуменьшается. Сумма переплаты по налогу, на которую в будущем будут уменьшеныналоговые обязательства, уменьшает чистую прибыль уже в текущем периоде. Всеэто не соответствует принципу временной определенности факторов хозяйственнойдеятельности (п.6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»), в соответствии скоторым факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетномупериоду, в котором они имели место, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В международныхстандартах бухгалтерской отчетности (МСФО 12) довольно много внимания уделяетсявопросу отражения в учете налоговых последствий переоценки активов. Более того,постоянным комитетом по интерпретации при Управлениепо международным стандартам была издана специальная Интерпретация МСФО12 (ПКИ-21), посвященная методике учета возмещения переоцененной стоимостиактивов, не подлежащих амортизации. Однако ПБУ 18/02 полностью обходитвниманием рассматриваемый вопрос.

В случае проведениядооценки активов их балансовая стоимость увеличивается. Однако пользовательотчетности должен понимать, что не вся стоимость актива будет учтена в целяхналогообложения. Можно сказать, что это является одной из целей ПБУ 18/02 иМСФО 12: пользователь отчетности должен иметь представление о будущих налоговыхобязательствах организации, для чего и вводится понятие отложенных налоговыхактивов и обязательств.

В связи с этим, согласноп. 20 МСФО 12 сумма дооценки объекта должна отражаться как отложенное налоговоеобязательство. Аналогично, сумма уценки объекта согласно МСФО должна отражатьсякак отложенное налоговое требование (актив), которое погашается по мереначисления амортизации и при выбытии этого объекта.

В то же время, ПБУ 18/02не рассматривает переоценку активов как операцию, приводящую к появлениювременных разниц и, соответственно, отложенных налоговых активов иобязательств. Так, согласно п.8 Положения, под временной разницой понимаетсядоходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетномпериоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетныхпериодах. Вместе с тем, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 № 45нс 2002 года результаты переоценок основных средств в отчете о прибылях иубытках вообще не отражаются (в 2001 году отражались лишь частично). Такимобразом, в периоде переоценки не возникает отклонений между бухгалтерскойприбылью и налоговой базой отчетного периода: бухгалтерские записи затрагиваюттолько счета добавочного капитала или нераспределенной прибыли (убытка).

В п.21 ПБУ 18/02 заложенажесткая схема взаимозависимости условного расхода и текущего налога и, такимобразом, бухгалтерской прибыли и налоговой базы. Поэтому, если врассматриваемом случае организация отразит в учете отложенные налоговые активы(обязательства), то сумма текущего налога в отчетности автоматически будетискажена.

Поэтому, руководствуясьПБУ 18/02, организация не должна производить никаких дополнительных записей припереоценке объекта. В дальнейшем она будет вынуждена отражать постоянныеразницы: по мере начисления амортизации и (или) при выбытии объекта,подвергшегося переоценке. При дооценке объекта это будут обычные постоянныеразницы (предусмотренные ПБУ 18/02), а при уценке — постоянные разницы сознаком минус (поскольку расходы, учитываемые в целях налогообложения, будутпревышать учитываемые в бухгалтерском учете).

По большому счету,никакого экономического смысла в такой методике учета нет: это вынужденная мерадля соблюдения схемы взаимозависимости условного расхода и текущего налога,провозглашенной в Положении. Проблема иллюстрации влияния переоценки на будущиеналоговые обязательства организации при такой методике остается нерешенной.Остается два варианта: или раскрывать эти обстоятельства в пояснениях котчетности, или отражать в учете отложенные налоговые активы (обязательства),компенсируя их в периоде переоценки, опять же, пресловутыми постоянныминалоговыми обязательствами.

Подводя итог анализа ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», можно сделать вывод, что ни одна изпоставленных перед рассматриваемым Положением задач так и не была достигнута вполной мере. ПБУ 18/02 не содержит всех требований своего прообраза — МСФО 12(а нередко и противоречит ему); от необходимости ведения налогового учета ононе освобождает (впрочем, эта задача ПБУ не является официальной); а огромноеколичество недоработок в технической реализации предложенной методики учета вообщеставит вопрос о жизнеспособности данного Положения по бухгалтерскому учету.

Относительномеждународных стандартов учета, предшествующая редакция МСФО 12 предлагала дваварианта учета отложенных налогов: метод отсрочки (deferral method) и методобязательств по балансу (balance sheet liability method).

Метод отсрочки заключалсяв определении отложенных налогов как разницы между произведением ставки налогана прибыль на величину балансовой прибыли и на величину налогооблагаемойприбыли.

Метод обязательств побалансу, который с тех пор является превалирующим в международной системеучета, основан на определении временных разниц (temporary differences).Временные разницы представляют собой разницу между налоговой базой активов(обязательств) и их балансовой оценкой. При этом под налоговой базой актива илиобязательства понимается величина, присваиваемая ему для целей налогообложения.Например, если начисляемая по объекту амортизация не учитывается в целяхналогообложения, то налоговая база этого объекта равна нулю и временная разницасоответствует его балансовой стоимости.

В Положении побухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» налицонекий гибрид из этих методов учета отложенных налогов: в нем есть элементыкаждого и при этом ни одному из них оно не соответствует полностью. И, ксожалению, меньше всего ПБУ 18/02 соответствует методу обязательств по балансу,на котором основаны и МСФО 12, и его американский аналог FASB 109. Возможно,лучше всего недостатки методики ПБУ 18/02 раскрываются при учете результатовпереоценки основных средств, а также при переносе убытков на будущее – ни втом, ни в другом случае цели ПБУ не достигаются.

Существуют и другиеотклонения ПБУ 18/02 от МСФО 12. Например, согласно п. 14 и 15 Положенияотложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются с использованиемналоговой ставки, действующей на отчетную дату, тогда как в соответствии с п.47МСФО 12  отложенные налоговые требования и обязательства должны бытьоценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять кпериоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено.Международный стандарт МСФО 12 также определяет методику учета отложенныхналогов при объединении компаний, при отражении деловой репутации, инвестиций вдочерние компании и в совместную деятельность, при составлении своднойотчетности, случаи начисления отложенных налогов на счета капитала и т.д.,тогда как ПБУ 18/02 оставляет все эти вопросы без внимания. Таким образом, ПБУ18/02 содержит столько недоработок, что применять его в существующем виде вполном объеме практически невозможно.


2 Бухгалтерский учет финансовых результатов

2.1 Учет финансовых результатов от продажи продукции

(работ, услуг)

Конечный финансовыйрезультат (чи­стая прибыль или чистый убыток) организации, учитываемый на сче­те99 «Прибыли и убытки», складывается из:

— финансового результатаот обычных видов деятельности;

— операционных доходов и расходов;

— внереализационныхдоходов и расходов;

— чрезвычайных доходов ирасходов.

Полученный организациейза отчетный период фи­нансовый результат как конечный результатфинансово-хозяйствен­ной деятельности экономического субъекта означаетбалансовую при­быль или убыток и отражает уровень мастерства менеджеров поисполь­зованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он оказыва­етвлияние на изменение собственного капитала организации за отчет­ный период.

Информация о формированииконечного финансового результата в отчетном году накапливается наактивно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере № 15.Хозяйственные операции по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются в учете покумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. От обычныхвидов деятельно­сти финансовый результат (прибыль, убыток) формируется на счете99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года в корреспонденции со счетом 90«Продажи».

По другим видамдеятельности, не признаваемым уставными, фи­нансовый результат предварительноисчисляется в виде сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходыи расходы» с последую­щим отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прямые потери, расходы идоходы как результат чрезвычайных об­стоятельств хозяйственной деятельности(национализация, стихийное бедствие и т. п.) учитываются непосредственно насчете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов пооплате, мате­риально-производственных запасов и т. п.

Наконец, в течениеотчетного года непосредственно по дебету сче­та 99 «Прибыли и убытки»отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам поданному налогу из фактичес­кой прибыли и различные налоговые санкции.

Таким образом, по дебетуэтого счета в течение отчетного периода накапливаются убытки (потери); а покредиту — прибыли (доходы). Путем сопоставления дебетового и кредитовогооборотов исчисляется финансовый результат. В этом отношении природа данногосчета в оп­ределенной мере соответствует природе счета 90 «Продажи». Если сум­макредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» превышает сумму дебетовогооборота, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. В обратном случаеимеет место чистый убыток. Разница меж­ду указанными счетами состоит в том, чтосчет 90 «Продажи» ежеме­сячно закрывается, в то время как счет 99 «Прибыли иубытки» закрывается по окончании отчетного года при составлении годовойбухгалтерской отчетности.

При наличии чистойприбыли в учете организации делается запись:

Дебет счета 99 «Прибыли иубытки».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

 субсчет 1«Нераспределенная прибыль отчетного года».

Полученный чистый убытокотражается в учете обратной записью. Отраслевые особенности предъявляют своитребования к ведению бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи». Так, насельскохозяйствен­ных предприятиях, где технологический цикл весьмапродолжителен, финансовый результат исчисляется по итогам года исходя изсодержа­ния оборотов по указанному счету. Аналогичная методика может иметьместо и при закрытии счета 90 «Продажи» в строительных организаци­ях.

Результат от продажиосновных средств, нематериальных активов и других видов имущества (ценныхбумаг, материальные ценностей и т. п.) определяет понятие «прочие доходы ирасходы». Их формирование в текущем учете отражается на счете 91 «Прочие доходыи расходы».

В бухгалтериианалитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен быть построен такимобразом, чтобы на его основании можно было получать полную, достоверную исвоевременную информацию, позволяющую составить отчет о прибылях и убытках какодного из основных источников в процессе проведения анализа эффективности про­веденныхопераций.

В связи с этим в рабочемплане счетов организации целесообразно вести счет 99 «Прибыли и убытки» посубсчетам для формирования ин­формации по отдельным видам прибылей и убытков:

99-1 «Прибыли (убытки) отобычных видов деятельности».

99-2 «Прибыли (убытки) попрочей реализации».

99-3 «Прибыли (убытки) повнереализационным операциям».

99-4 «Прибыли (убытки) отчрезвычайных обстоятельств».

 2.2 Учет доходов ирасходов от внереализационных операций

 

На счете 99 «Прибыли иубытки» наряду с финансовым результатом основных видов деятельности отражаютсятакже и внереализационные операции. Последние предварительно учитываются насчете 91 «Прочие доходы и расходы». В состав доходов от внереализационныхопераций включаются:

— доходы от долевогоучастия в других предприятиях;

— дивиденды по акциям идругим ценным бумагам;

— доходы от сдачиимущества в аренду;

— штрафы, пени, неустойкии другие виды санкций за невыполнение договорных обязательств, присужденные иполученные организацией в установленном порядке, и т. п.

В синтетическом учетесуммы полученных доходов по отдельным внереализационным операциям показываютсяпо кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы» вкорреспонденции с дебетом следующих счетов:

— 10 «Материалы», 41«Товары» и других счетов — на сумму выявленных излишков отдельных наименованийтоварно-материальных ценностей;

— 44 «Расходы на продажу»— на сумму списанных доходов по операциям с тарой (в части превышения их надрасходами), а также на сумму превышения полученных процентов от продажи товаровв кредит над уплаченными;

— 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» — на сумму полученной прибыли от дочерних (зависимых)предприятий в порядке ее распределения и направления на формирование доходов отвкладов в уставный капитал других предприятий или от совместной деятельности.

Указанные записи имеютместо в том случае, когда организация в учетной политике формирует доходы впорядке их предварительного начисления. Если они принимаются к учету пофактическому поступле­нию денежных средств, в учете делается запись:

Дебет счетов 51«Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета вбанках».

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Аналогичные записи имеютместо и при формировании учетной политики по получению доходов по операциям соблигациями и другими ценными бумагами.

Доходы от финансовыхопераций образуются по операциям с иностранной валютой в виде положительныхкурсовых разниц в связи с пересчетом наличной валюты по действующему курсу наразличные отчетные даты:

Дебет счетов 52 «Валютныесчета»;

58 «Финансовые вложения»;

60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 91 «Прочие доходыи расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Внереализационные доходыформируются в виде арендной платы по операциям с текущей арендой в сумме,относящейся к отчетному периоду:

Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

К внереализационнымдоходам относятся присужденные или при­знанные должником штрафы, пени,неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, атакже доходы от воз­мещения причиненных убытков:

Дебет счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета».

 Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы»— по факту получения денежных средств

или:

Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»,

субсчет 2 «Расчеты попретензиям».

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Если в отчетном годупогашена дебиторская задолженность покупа­телей, ранее отнесенная на убытки какбезнадежная к получению, то на сумму поступивших денежных средств в учете будетсделана запись:

Дебет счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

55 «Специальные счета вбанках».

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Помимо этого следуетзакрыть учтенные за балансом непогашенные обязательства должников:

Кредит счета 007«Списанная в убыток задолженность неплатежес­пособных дебиторов».

Кроме того, размервнереализационных доходов увеличивается на сумму различных видов кредиторскойзадолженности с истекшими сро­ками исковой давности, т. е. свыше трех лет смомента ее возникнове­ния. К ним относятся заработная плата, невостребованнаяотдельными работниками в силу форс-мажорных или иных обстоятельств, непогашен­наякредиторская задолженность и т. п. Включение их в состав текущих финансовыхрезультатов оформляется записью:

Дебет счетов 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»;

76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и др.

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Кредитовое сальдо посчету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся к концу отчетного года,в части неиспользованных сумм резервов на отдельные виды ремонтов основныхсредств, на оплату пред­стоящих очередных и дополнительных трудовыхотпусков или при изменении учетной политики и отказе от начисления резервов вследую­щем году, направляется на увеличение внереализационных доходов:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящихрасходов», в аналитическом учете — по видам резервов.

Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Наконец, большую группувнереализационных доходов формируют доходы, не относящиеся к отчетному периоду,которые в соответствии с общепринятым в учете методом начисления и вариантомучетной политики рассматриваются как доходы будущих периодов. В плане счетовони отражаются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», к которомупредусмотрены четыре субсчета:

98-1 «Доходы, полученныев счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездныепоступления»;

98-3 «Предстоящиепоступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница междусуммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостачам ценностей».

В счет доходов,полученных за пределами отчетного периода, включаются поступившие платежи по аренднойплате, подписке на периодическую печать, предстоящему проезду отдельными видамитранспорт и т. п.

Дебет счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета».

Кредит счета 98 «Доходыбудущих периодов»,

субсчет 1 «Доходы, полученные всчет будущих периодов».

Признание в учетеуказанных доходов по моменту предъявления:

Дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

Кредит счета 98 «Доходы будущихпериодов»,

субсчет 1 «Доходы, полученные всчет будущих периодов».

Ожидаемые доходы в видепроцентов по предъявленным к оплате векселям в учете векселеполучателя такжерассматриваются как внереа­лизационные поступления:

Дебет счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»,

субсчет 3 «Векселяполученные».

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Внереализационные доходыувеличиваются на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью ценныхбумаг, когда покупная стоимость их ниже номинальной:

Дебет счета 58«Финансовые вложения».

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Состав внереализационныхдоходов дополняют суммы безвозмезд­но полученного имущества. Указанные доходыформируются в сумме ежемесячно начисляемой амортизации по безвозмезднополученным основным средствам.

В том случае, когда идетречь о других видах имущества, в первую очередь материальных, такие доходыпринимаются к учету по мере спи­сания этих ценностей на счета учета затрат напроизводство или форми­рование расходов на продажу в торговых организациях.

Во всех рассмотренных случаяхделается запись:

Дебет счета 98 «Доходыбудущих периодов»,

субсчет 2 «Безвозмездныепоступления».

 Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

Предстоящие поступлениязадолженности по недостачам, вы­явленным за прошлые годы, принимаются к учету,если они признаны виновниками или предъявлены к ним в порядке возмещения пореше­нию судебных органов:

Дебет счета 84 «Недостачии потери от порчи ценностей».

Кредит счета 98 «Доходыбудущих периодов»,

субсчет 3 «Предстоящиепоступления задолженностипонедостачам, выявленным за прошлыегоды».

На эту суммупредъявляется начет материально ответственному лицу и одновременно составляетсявторая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты повозмещению материального ущерба».

Кредит счета 84«Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем по мерепогашения данной задолженности и поступления денежных средств в организацию:

Дебет счета 50 «Касса».

Кредит счета 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты повозмещению материального ущерба».

В пропорции поступившейсуммы платежа к размеру общих обяза­тельств материально ответственного лицаисчисляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду:

Дебет счета 98 «Доходыбудущих периодов»,

субсчет 2 «Предстоящиепоступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

 Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочиедоходы».

На субсчете 98-4 «Разницамежду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостачам ценностей» организация ведет учет операций на сумму разницы,образующейся меж­ду суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающиетоварно-ма­териальные ценности, и их учетной ценой:

Дебет счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»,

         субсчет 2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба».

Кредит счета 98 «Доходыбудущих периодов»,

субсчет 4«Разница междусуммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачамценностей».

В дальнейшем закрытиеэтой суммы и формирование балансовой прибыли отражается в учете по той жеметодике, что и по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженности понедостачам, выявленным за прошлые годы».

На увеличениевнереализационных доходов оказывают влияние положительные курсовые разницы втом случае, когда в операциях с иностранной валютой курс рубля по отношению кконкретной валюте растет. С 1 января 2001г. курсовые разницы отражаютсянепосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учетецелесообразно открыть к данному счету отдельный субсчет «Курсовые разницы». Приналичии положительных курсовых разниц указанный счет кредитуется; в обратномслучае, т. е. при наличии отрицательных курсовых разниц, он дебетуется.

При наличии положительнойкурсовой разницы:

Дебет счетов 52 «Валютныесчета»;

76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 3 «Положительныекурсовые разницы».

Отрицательные курсовыеразницы, образующиеся по операциям с иностранной валютой, уменьшают доходыорганизации. При их нали­чии по сделкам с финансовыми вложениями в учетеделается запись:

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 4 «Отрицательныекурсовые разницы».

Кредит счета 58 «Финансовыевложения».

Курсовая разница,возникшая в результате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета»остатков средств по курсу ЦБРФ на день продажи иностранной валюты,когда данный курс снизился, относится на уменьшение валютных средстворганизации:

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 4 «Отрицательныекурсовые разницы».

 Кредит счета 52«Валютные счета».

Записи по субсчетам 91-3«Положительные курсовые разницы» и 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» втечение отчетного года осуще­ствляются накопительно.

В конце каждого месяца,путем сопоставления кредитовых оборотов по субсчету 91-3 «Положительныекурсовые разницы» и дебетовых обо­ротов по субсчету 91-4 «Отрицательныекурсовые разницы» выявляется результат (сальдо) по операциям с иностраннойвалютой, который зак­лючительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В текущем учете долженбыть обеспечен раздельный учет по каждо­му виду курсовых разниц: с подотчетнымилицами, разными дебитора­ми и кредиторами, по операциям движения средств навалютном счете и т. п. Возможные бухгалтерские записи в части расходов,сформиро­вавшихся от внереализационных операций, показываются по дебету счета91 «Прочие доходы и расходы».

На остаточную стоимостьвыбывших основных средств или немате­риальных активов:

Дебет счета 91«Прочиедоходы и расходы»,

 субсчет 2 «Прочиерасходы».

Кредит счетов 01«Основные средства»;

 04 «Нематериальные активы».

На сумму начисленнойамортизации по основным средствам, сдан­ным в аренду в учетеорганизации-арендодателя:

Дебет счета 91«Прочиедоходы и расходы»,

 субсчет 2 «Прочиерасходы».

Кредит 02 «Амортизацияосновных средств».

Данная записьсоставляется в том случае, если в указанной организации арендная плата неявляется основным видом ее деятельности, т. е. эта плата признается какоперационные доходы.

На остаточную стоимостьвыбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия, ранеепринятых в качестве вложений организации в часть имущества в виде объектовнедвижимости, оборудования и т. п.:

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочиерасходы».

 Кредит счета 03«Доходные вложения в материальные ценности»,

субсчет 1 «Выбытиематериальных ценностей».

При продаже, списании,передаче безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к установке егостоимость списывается с учета записью:

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочиерасходы».

Кредит счета 07«Оборудование к установке».

Списание на убытки затратпо аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемыхотдачей в виде изготовленной продукции (на содержание производственныхмощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по операциям с таройи т. п., также признаются в учете как внереализационные расходы:

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочиерасходы».

Кредит счета 20 «Основноепроизводство».

В аналогичной ситуацииизрасходованные полуфабрикаты собственного производства без соответствующегоэквивалента компенсации также признаются как прямые потери организации:

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочиерасходы».

 Кредит счета 21«Полуфабрикаты собственного производства».

Признание штрафов, пени,неустойки за нарушение условий договоров в учете отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,                   

субсчет 2 «Прочиерасходы».

Кредит счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами».

В состав расходов отвнереализационных операций входят также убытки от списания дебиторскойзадолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности(если по этой задолжен­ности в соответствии с принятым вариантом учетнойполитики в свое время не был создан резерв по сомнительным долгам):

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочиерасходы».

Кредит счетов 45 «Товарыотгруженные»;

 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и др.

Состав внереализационных расходовобразуют также убытки от спи­сания в установленном порядке ранее присужденныхдолгов по недоста­чам и хищениям, которые не компенсированы организации в связис возвратом ей исполнительных документов с утвержденным судом ак­том онесостоятельности ответчика и невозможности обращения взыс­кания на егоимущество, а также аналогичных долгов по недостачам и хищениям, списанных попрочим причинам (если по этой задолжен­ности своевременно не был создан резервпо сомнительным долгам и т. п.)

На внереализационные расходысписываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностейи объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников):

Дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 60 «Расчеты споставщиками и подразделениями»;

70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».

На  внереализационные расходыотносится возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаютсяразличные резервы:

— под снижение стоимостиматериальных ценностей;

— под обесценениевложений в ценные бумаги;

— по сомнительным долгам.

Во всех таких случаях в учетесоставляются записи по кредиту ука­занных резервов (14, 59, 63) вкорреспонденции с дебетом счета 91 «Про­чие доходы и расходы»: субсчет 2«Прочие расходы».

Не компенсируемые виновникамипотери от простоев по внешним причинам — это те же внереализационные потери:

Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочиерасходы».

Кредит счетов 10«Материалы»;

70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда»;

76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»и др.

В перечень внереализационныхрасходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимостьот продажи основных средств и иных активов, и т. п.

Дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогами сборам».

Полный состав доходов и расходов повнереализационным операциям приведен в главе 25 «Налог на прибыль организации»НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень доходов, неучитываемых при определении налоговой базы (ст. 251). В то же время для целейбухгалтерского учета перечень внереализационных операций, представленный вПлане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкции по его применению к счету 91 «Прочие доходы ирасходы», в полном составе отсутствует. Значительный их перечень отнесен кпрочим доходам и расходам, признаваемым как операционные или внереализационные.Следуя логике, в данном случае следует руководствоваться нормами налоговогозаконодательства. Поэтому в перечень прочих доходов и расходов, признаваемых всоставе внереализационных операций, следует также относить:

— суммы восстановленныхрезервов, расходы на формирование ко­торых были приняты в составе расходов впорядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300. Вчаст­ности, к таким расходам относятся расходы на формирование ре­зервов посомнительным долгам, гарантийному ремонту и га­рантийному обслуживанию и др.;

— суммы, на которые вотчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного)капитала (фонда) органи­зации. Такая ситуация может иметь место в том случае,если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата сто­имостиопределенной части взносов (вкладов) акционерам (участ­никам) организации.Исключением из данной нормы является уменьшение уставного (складочного) капиталаорганизации в со­ответствии с требованиями действующего законодательства (сто­имостьчистых активов оказалась меньше уставного капитала и т. п.);

— другие доходы ирасходы, признаваемые внереализационными.

С вводом в действиенового Плана счетов и Инструкции по его при­менению, как уже отмечалось,финансовый результат стал исчисляться непосредственно на счете 99 «Прибыли иубытки» путем сопоставления оборотов по дебету данного счета с его кредитовымиоборотами.

По окончании отчетногогода при составлении годовой бухгалтерс­кой отчетности данный счет закрывается.

Превышение кредитовогооборота над дебетовым означает прибыль организации. В журнале-ордере № 15 или всоответствующей машинограмме она отражается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли иубытки».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 1«Нераспределенная прибыль отчетного года».

Если имеет место убыток,делается обратная запись. В том случае, когда имеет место равенство дебетовых икредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» никаких корректирующих за­писейпо данному счету не делается.

Организацияаналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в любом случае должна бытьнаправлена на получение необходи­мой информации для заполнения ф. № 2 «Отчет оприбылях и убыт­ках».

Такой подход не толькопозволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный год,но и послужит важным источ­ником в процессе осуществления необходимого анализаее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с целью предоставления дан­нойинформации заинтересованным внешним пользователям.

В рабочем плане счетов ксчету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» организация можетпредусмотреть следующие суб­счета:

84-1 — «Нераспределеннаяприбыль отчетного года»;

84-2 — «Нераспределеннаяприбыль прошлых лет»;

84-3 — «Непокрытый убытокотчетного года»;

84-4 — «Непокрытый убытокпрошлых лет».

2.3 Учет распределенияи использования прибыли

 

Особенностью учета затрати формирования финансовых результатов является то, что действующимзаконодательством определено включе­ние в состав себестоимости продукции(работ, услуг) всех расходов, уч­тенных на пути ее изготовления (выполненияработ или оказания ус­луг). При этом не имеет значения, в каком размересформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммахфактичес­ки понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведен­ныеорганизацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов исоответствующих лимитов.

Корректировка налогооблагаемойбазы для расчета налога на при­быль осуществляется по следующим видам расходов,на которые опре­делены нормы и нормативы:

— затраты на содержаниеслужебного транспорта соответствующих марок;

— компенсация заиспользование для служебных целей личных лег­ковых автомобилей;

— расходы на рекламу;

— представительскиерасходы;

— оплата за обучение подоговорам с учебными заведениями;

— командировочныерасходы.

Методология учета поновому плану счетов не предусматривает обо­собленного отражения в учете суммынераспределенной прибыли от­четного года. Следовательно, ранее действовавшийпорядок, предпола­гавший два подхода в виде нераспределенной прибыли,оставшейся в рас­поряжении организации, и распределений ее в соответствии сучреди­тельными документами и принятой учетной политикой для целей фор­мированиясоответствующих фондов (накопления, потребления и др.) с 1 января 2002 года недействует.

В связи с этим оставшаясяв распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты вбудущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника дляреализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена напогашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирования(пополнения) резервного капитала организации.

В соответствии снаправлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться иобщая схема ее бухгалтерского уче­та.

На сумму полученнойприбыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации:

Дебет счета 99 «Прибыли иубытки».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 1«Нераспределенная прибыль отчетного года».

Сформировавшийся чистыйубыток организации списывается в со­став непогашенных убытков отчетного года:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 99 «Прибылии убытки».

В обоих случаях указанныебухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными записямидекабря отчетного года.

В первом же отчетномпериоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убытокпереносится на субсчет 2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убытокпрошлых лет.

В дальнейшем персоналорганизации или акционеры, в зависимос­ти от ее организационно-правовой формысобственности, на общем со­брании с учетом положений, предусмотренных вучредительных доку­ментах, определяют порядок использования такой прибыли иливариан­ты погашения полученных убытков.

По итогам годовойбухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли на сумму начисленныхдивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы в учете составляютсяследующие записи:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 2«Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредитсчетов 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»,

75 «Рас­четы сучредителями».

В том случае, когдавыплата доходов предусмотрена в течение от­четного года, в учете делаетсяаналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципабухгалтерского учета, а именно осмот­рительности (осторожности), такие действияпредставляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант,при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покры­тиекоторого не будет соответствующего источника из-за непродуман­ных решений,приведенных выше.

С 1 января 2002 г. акционерные общества не вправе выплачивать промежуточные дивиденды из чистой прибыли обществаза текущий год.

Выплата годовыхдивидендов осуществляется в денежной сумме или иным имуществом. Размер их недолжен быть больше рекомендован­ного Советом директоров (наблюдательнымсоветом) общества.

Нераспределенная прибыльможет быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 2«Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 80 «Уставныйкапитал».

Или резервного капитала:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 2«Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 82«Резервный капитал».

На сумму занижениястоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместнойдеятельности, в случае, когда оценочная сто­имость его оказалась нижебалансовой:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 1«Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы».

Осуществление различныхмероприятий социального характера (ока­зание материальной помощи, других мерсоциальной поддержки персо­нала) также производится за счет прибыли, оставшейсяв распоряжении организации:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 1«Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и т. п.

Все это не означает, чтоорганизация не может накапливать какие-либо средства для целевогофинансирования тех или иных мероприя­тий. Так, для реализации разработаннойинвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она можетнаправлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевогоисточника:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 1«Нераспределенная прибыль отчетного периода».

Кредит счета 86 «Целевоефинансирование».

Организация можетсоздавать соответствующие фонды. С этой це­лью в ее рабочем плане счетов ксчету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.

В учете такая ситуацияотражается проводкой:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Нераспределеннаяприбыль».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)», соответствующий субсчет («Фонднакопле­ния» и др.).

Все указанные записиорганизация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается унее после исключения из балансо­вой прибыли той ее части, которая подлежитуменьшению в установ­ленном порядке.

Таким образом, нераспределеннаяприбыль представляет собой сум­му чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендовмежду акци­онерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетныйпериод может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределениюпо правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Даннаяприбыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средстваприбыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последниемогут быть в дальней­шем направлены как на накопление, так и на потребление илиодновре­менно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная при­быльесть часть собственного капитала организации. После уставного капиталанераспределенная прибыль — второй по значению источник собственного капитала напредприятии.

При составлении балансаза отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье«Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) графы 4 «На конец года».

В первом отчетном периоде(январе), следующем за отчетным го­дом, эта сумма будет отражена в учетебухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 1«Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 2«Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В балансе она будетучтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (строка 460) графы 3«На начало года».

Сумма этой прибыли вследующем отчетном году в соответствии с учредительными документами илирешением общего собрания акцио­неров, срок проведения которого устанавливаетсяуставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцевпосле окон­чания отчетного финансового года), может направляться на различныецели, указанные выше.

При наличии убытка порезультатам работы организации за отчет­ный год списание его с бухгалтерскогобаланса может осуществляться за счет различных источников.

  -  Если имеет место нераспределеннаяприбыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года следует отразить в учетеследующей записью:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

субсчет «Нераспределеннаяприбыль прошлых лет»

 Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет «Непокрытыйубыток прошлых лет».

При отсутствии прибылипрошлых лет может быть принято реше­ние о списании убытка за счет уставногокапитала организации при до­ведении его до величины чистых активов:

Дебет счета 80 «Уставныйкапитал».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

субсчет 2 «Непокрытыйубыток прошлых лет».

Когда на возмещениеубытка направляется резервный капитал орга­низации:

Дебет счета 82 «Резервныйкапитал».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 2 «Непокрытыйубыток прошлых лет».

Наконец, убыток, если онполучен в простом товариществе, может быть закрыт за счет целевых взносов егоучастников:

Дебет счета 75 «Расчеты сучредителями».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 2 «Непокрытыйубыток прошлых лет».

Построение аналитическогоучета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно бытьтак обеспечено, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получитьпрозрачную и дос­товерную информацию о формировании прибыли, ее использовании ивариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйствен­нойдеятельности организации.

Полученный финансовыйрезультат за отчетный период в виде убыт­ка фирма должна отразить в III разделебаланса по строке 475 «Непок­рытый убыток отчетного года» со знаком «минус». Впоследующем от­четном году в текущем учете будет сделана запись:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 4 «Непокрытыйубыток прошлых лет».

Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

субсчет 3 «Непокрытыйубыток отчетного года».

Сумма непокрытого убыткапрошлых лет со знаком «минус» отра­зится по строке 465 III раздела пассивабаланса.

В том случае, когда поитогам года организация не имеет финансо­вого результата, т. е. по счету 99«Прибыли и убытки» дебетовые и кре­дитовые обороты равны между собой, то присоставлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года»(строка 470) и «Не­покрытый убыток отчетного года» (строка 475) по графе 4 «Наконец года» III раздела «Капитал и резервы» следует сделать прочерк, посколькупо ее итогу получено нулевое сальдо.

На возмещение убытка,полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправенаправить часть полученной прибы­ли (при условии полного использования на этицели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, созданиекоторых пре­дусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льго­тируетсяпо налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюденияуказанных выше обстоятельств.

2.4 Учет финансовыхрезультатов по методу «затраты — выпуск»

 

В странах с развитойрыночной экономикой любая фирма при выбо­ре приоритетов своего развития, как натактическом, так и стратегичес­ком уровне всегда уделяет первостепенноевнимание четкой постановке учета и анализа формирования финансовых результатов.

Общий финансовыйрезультат фирмы, например во Франции, явля­ется итогом трех слагаемых:эксплуатационного, финансового и чрез­вычайного результатов.

Эксплуатационный финансовый результат определяетсяисходя из вида деятельности, закрепленного в уставе фирмы.

Финансовый результат формируется в силуфинансовых инвестиций фирмы в другие экономические структуры. Это доход навложенный капитал. Кроме того, финансовый результат образуют и полученныекредиты.

Чрезвычайный финансовый результат есть результатот внере­ализационных операций, например, продажи имущества длительногопользования (основных средств, нематериальных активов).

Отмеченные подходы поформированию финансового результата предусмотрены, как уже отмечалось ранее, ив отечественном новом Плане счетов бухгалтерского учета.

В финансовой бухгалтериирезультат работы фирмы исчисляется путем сопоставления затрат, исчисленных поэлементам прошлой и вновь созданной стоимости, с выпуском (выручкой от продажи)продукции.

В управленческойбухгалтерии затраты собираются по статьям каль­куляции, которые сопоставляютсяс выручкой от продажи продукции.

Полученный финансовыйрезультат должен быть равен результату, ис­численному в финансовой бухгалтерии,так как обе они пользуются оди­наковой информацией с различной степеньюгруппировки и обобщения.

В англо-саксонскойсистеме бухгалтерского учета финансовый ре­зультат исчисляется в разрезефункций управления — производство, продажа, администрирование. Тем самымпризнается, что на каждой стадии формирования совокупного общественногопродукта всякий труд, получивший общественное признание, должен быть соизмерени оце­нен.

Международная практикапоказывает, что исчисление валовой при­были от продажи достигаетсясопоставлением выручки не с полной се­бестоимостью, а только с ее переменнойчастью (без учета постоянных расходов). Полученный итог представляет собой такназываемый «мар­жинальный доход» предприятия, который затем уменьшается наобщую сумму постоянных расходов, списываемых со счетов 26 «Общехозяй­ственныерасходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счет 90 «Прода­жи». Тем самым резкосокращается объем учетной работы, так как отпа­дает необходимость расчетаотгруженной и реализованной продукции. Кроме того, администрация предприятиясосредоточивает основное вни­мание в управлении себестоимостью на использованиив производстве основных материалов, основной заработной платы производственныхрабочих. Формирование постоянных расходов становится объектом вни­мания лишь вслучае отклонения их от установленной сметы.

Финансовый результатпредприятия с использованием системы на­циональных счетов ООН, переход накоторую в настоящее время осуще­ствляется в нашей стране, предполагает егоисчисление двумя способа­ми:

1. Линейным — путемсоизмерения выпуска продукции (товаров) с прошлыми затратами и отражением вновьсозданной стоимости об­щей суммой с последующей ее детализацией.

2. В виде бухгалтерскогосчета — с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда, затратсо стороны и вновь создан­ной стоимости по ее элементам в соответствии срекомендациями Управления по международным стандартам и Четвер­той директивойЕвропейского экономического сообщества (ЕЭС): заработная плата и отчисления насоциальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия всоответствии с дей­ствующим законодательством; амортизационные отчисления;отчис­ления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рис­кам изатратам и т. п.

Способ исчисления«затраты — выпуск» пометоду лауреата Нобелевской премии Василия Леонтьева (как один из вариантовисчисления финансово­го результата от продажи продукции согласно международнымстандар­там) предполагает соизмерение затрат по продаже, учтенных по дебету сче­та90 «Продажи», с их выпуском (продажей) по кредиту данного счета, сфор­мированногопо дате отчуждения товара, т. е. по факту отгрузки, а не его оплаты.

Оба способа позволяютисчислить национальный доход (вновь со­зданную стоимость) на уровнепредприятия.

С помощью даннойинформации становится возможным определить финансовый результат на счете 99«Прибыли и убытки».

Более подробнаяинформация, характеризующая высокую ана­литичность учета, формируется вуправленческой бухгалтерии, что по­зволяет исчислять здесь прибыль по каждомувиду реализуемой про­дукции. Мелкие предприятия, не использующие план счетов,определя­ют финансовый результат по изменению чистых активов предприятия заотчетный год, что требует обязательной их инвентаризации. В любом случае,методы исчисления прибыли регламентированы соответствую­щими нормативнымиактами (законы о компаниях, о предприниматель­ской деятельности, торговыйкодекс и т. п.).

В самом общем видедостоинства исчисления финансового результат по методу «затраты — выпуск»проявляются в возможности исчисления валового внутреннего продукта инационального дохода не только на макроуровне, но и на уровне предприятия. Ненадо делать громоздкие расчеты по исчислению фактически выпущенной, отгруженнойи проданной продукции. Однако эти достоинства могут проявиться только в случаеформирования выручки от продажи продукции по моменту от­грузки. Поэтому вусловиях нестабильности экономики внедрение дан­ного метода на нынешнем этаперыночных отношений не может быть всеобъемлющим для организаций различныхорганизационно-правовых форм собственности.

 2.5 Финансовыерезультаты как объект информации в

бухгалтерскойотчетности

Финансовый результат(прибыль, убыток), как уже отмечалось, рас­крывается в части нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) отчетного года прошлых лет в III разделе бухгалтерскогобаланса.

Информация о формированииего в отчетном году и за аналогичный период предыдущего года приведена в Отчетео прибылях и убытках (ф. № 2). Данная форма отчета включает следующие 4раздела:

— Доходы и расходы пообычным видам деятельности.

— Прочие доходы ирасходы.

— Прибыль (убыток) доналогообложения.

— Чистая прибыль (убыток)отчетного периода.

В разделе «Доходы ирасходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается выручка от обычныхвидов дея­тельности в рамках уставной деятельности организации, пред­усмотренныхв ее учредительных документах.

По статье «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы организации,связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг вдоле, относя­щейся к их продаже.

Содержание данногопоказателя может не отражать расходы на уп­равление, если учетной политикойорганизации такой вариант пред­усмотрен. В этом случае разница между выручкой исебестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видовдеятель­ности, отражаемые по статье «Валовая прибыль». Тогда указанные рас­ходыучитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации даннаястатья прочеркивается.

Затраты, связанные спродвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые вотчете по самостоятельной стро­ке.

Валовая прибыль завычетом коммерческих и управленческих рас­ходов представляет собой прибыль(убыток) от продаж.

В разделе «Прочие доходыи расходы» раскрывается состав операци­онных и внереализационных доходов ирасходов по следующим статьям:

— Проценты к получению.

— Проценты к уплате.

— Доходы от участия вдругих организациях.

— Прочие операционныедоходы.

— Прочие операционныерасходы.

— Внереализационныедоходы.

— Внереализационныерасходы.

Проценты к получениюсвязаны с выполнением договорных обяза­тельств партнеров данной организации пооперациям, связанным с об­ращением облигаций государственных ценных бумаг,использованием ее денежных средств банками, которые имели место в отчетномпериоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обяза­тельствамдолжником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются какоперационные расходы и показываются по статье «Проценты к уплате».

По статье «Доходыотучастия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставныхкапиталах других организаций.

Статья «Прочие операционныедоходы» содержит информацию о доходе, полученном за имущество, переданноеорганизацией в общее владение при наличии договора о совместной деятельности идругие поступления (от продажи основных средств и т. д.).

По статье «Прочиеоперационные расходы» показывается остаточ­ная стоимость амортизируемых активов(основных средств, нематери­альных активов), списанных с баланса в результатеих продажи и пр. (оплата за посреднические и иные услуги, связанные с участиемна фон­довом рынке и т. д.).

В составе доходов постатье «Внереализационные доходы» более широкий перечень поступлений, которыйвключает:

— штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров;

— возмещение причиненныхорганизацией убытков;

— убытки прошлых лет,признанные в отчетном году;

— суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок иско­вой давности, других долгов,нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов(за исключением внеоборотных активов);

— прочиевнереализационные расходы.

В разделе «Прибыль (убыток)до налогообложения» приведены сле­дующие показатели:

— отложенные налоговыеактивы;

— отложенные налоговыеобязательства;

— текущий налог наприбыль.

В четвертом разделеОтчета (ф. № 2) приведена чистая прибыль (убы­ток) отчетного периода.

Справочно к данной формеотчетности указаны:

— постоянные налоговыеобязательства (активы);

— базовая прибыль(убыток) на акцию;

— разводненная прибыль(убыток) на акцию.

Акционерные общества вгодовой бухгалтерской отчетности, кроме того, должны раскрыть информацию оприбыли, приходящейся на одну акцию, в двух показателях:

— базовая прибыль(убыток) на акцию, которая отражает часть при­были (убытка) отчетного периода,причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;

— прибыль (убыток) наакцию, которая отражает возможное сни­жение уровня базовой прибыли (увеличениеубытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного выпуска вбудущем (за пределами данного отчетного периода) дополнитель­ных обыкновенныхакций, которые не окажут влияние на увели­чение активов акционерного общества.Данный показатель рас­сматривается в бухгалтерской отчетности как разводненнаяпри­быль (убыток) на акцию.

На это условие нераспространяется ситуация, когда указанные ак­ции размещаются без оплаты, апутем распределения их среди акционе­ров общества, каждому акционеру-владельцуобыкновенных акций про­порционально находящихся в их собственности таких акций.

В пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках в соответствии стребованиями ПБУ 4/99 (п. 27) должна найти так­же информация о количествеакций, выпущенных акционерным обще­ством и полностью оплаченных, количествеакций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично номинальнойстоимости акций находящихся в собственности акционерного общества, ее дочернихи зависимых обществ.

Самостоятельным разделом(ф. № 28) выделена расшифровка от­дельных прибылей и убытков. В немпредставлены такие показатели как;

— штрафы, пени инеустойки, признанные или по которым получе­ны решения суда (арбитражного суда)об их взыскании;

— прибыль (убыток)прошлых лет;

— другие.

Показатели, приведенные вданном разделе, организация может представлять в виде расшифровок ксоответствующим показателям от­чета.

На формированиефинансового результата организации оказывает влияние также расходы понаучно-исследовательским, опытно-конст­рукторским и технологическим работам. Вбухгалтерской отчетности ин­формация об этом представлена в разделеаналогичного названия приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

В нем приведена суммарасходов на указанные цели — всего, в том числе по видам работ. Эта информацияуказывается в части наличия на начало отчетного года, поступило, списано иналичие на конец отчетно­го года,

Справочно на начало иконец отчетного года указывается сумма рас­ходов по незаконченнымнаучно-исследовательским, опытно-конструк­торским и технологическим работам.

Кроме того, за отчетныйпериод и за аналогичный период предыду­щего года приводится сумма не давшихположительных результатов расходов по научно-исследовательским,опытно-конструкторским и технологическим работам.

Данная информация об этихработах отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотныеактивы в соответствии с требованиями п. 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».Такой под­ход, по-нашему мнению, распространяется на те виды подобных работзатраты на которые принимает к учету заказчик, при наличии их суще­ственности.Когда они таковыми не являются, эти расходы должны признаваться каквнереализационные расходы по счету 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет«Прочие расходы».

В дебет данного счетаследует отнести и сумму расходов, не давших положительных результатов понаучно-исследовательским, опытно-кон­структорским и технологическим работам.

Правила формирования вбухгалтерском учете и бухгалтерской от­четности коммерческих организаций,являющихся юридическими ли­цами (кроме кредитных организаций) и выполняющихнаучно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические работы,кото­рые определяют их уставную деятельность, признают такие расходы какрасходы по обычным видам деятельности.

2.6 Методырегулирования финансовых результатов

Составным элементомметодики прогнозирования финансо­вогосостояния является обобщение методов и практики регули­рованияфинансовых результатов способами, легально сущест­вующимив рамках действующего законодательства и нормативных документов в областибухгалтерского учета.

Перед администрациейпредприятий всех форм собственности встала новая задача — выбрать такие приемыучета, которые позволяют наиболеецелесообразно исчислить финансовые ре­зультатыи на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности,путем регулирования показателя  прибыли в пределах, разрешаемыхзаконодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организациипозволяет ввести новый подход, связан­ный с возможностью варьированияфинансовыми результатами.

Предпосылкамирегулирования показателей отчетности пред­приятий являются: стремление снизитьобложение налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутрен­нихисточников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать снаилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам,поставщикам и др.

Влиять на финансовыерезультаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированиемоценок активов (имущества) предприятия, выбором источников списания полу­ченныхрезультатов, распределением доходов и расходов между смежными отчетнымипериодами и др.

Можно выделить следующиеконкретные методы варьирова­ния финансовыми результатами.

1. Варьирование границейнорматива отнесения актива к ос­новным средствам.

В настоящее время косновным средствам относятся объекты стоимостью свыше 100 минимальных размеровоплаты труда за единицу. Предприятия имеют право снижать этот норматив. Таким образом может быть изменена величинатекущих затрат, а следовательно, и прибыли.

2. В соответствии срешениями федеральных органов проводится периодическая переоценка основныхсредств. В случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий иорганизаций после переоценки основных фондов существенно ухуд­шаются, разрешеноиспользовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до0,5. Принятие того и или иного решения влияет на прибыль.

3. Предприятия имеютправо применять ускоренную амортизацию активной части производственных основныхфондов (для некоторых высокотехнологичных отраслей и эффективных видовмашин и оборудования; их перечень устанавливается федеральными органамиисполнительной власти). При введении ускоренной амортизации применяетсяравномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная вустановленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается накоэффициент ускорения в размере не выше двух. В целях суммирования обновлениямашин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционированияпредоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списыватьдополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимостиосновных средств со срок службы свыше трех лет. Решение об использованииуказанного права может существенно повлиять на прибыль предприятия

4. Положением обухгалтерском учете и отчетности разрешено, применение различных методов оценкипроизводственны запасов (ФИФО, ЛИФО, среднихцен). Выбор того или иного метода может существенно отразиться на величинеприбыли.

5. Возможен различныйпорядок учета процентов по кредитам банков, используемых на капитальныевложения, что отражается не только натекущих финансовых результатах, но и некоторых балансовыхстатьях.

6. Не существуетформализованных критериев оценки нематериальных активов, а также методов ихамортизации. Варьируя этими оценками, можновлиять на размер прибыли.

7. Имущество, переданноев натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставныйкапитал, учитывается в оценке, определенной по договоренности участников. Этотфактор также влияет на финансовые результаты.

8. Не существуетформальных критериев для создания резерва посомнительным долгам; применяются экспертные оценки, что дает возможностьварьировать прибылью.

9. Существует несколькоразрешенных методов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов: либопутем на­числения износа в размере 100% приих передаче в эксплуатацию, либо путем начисления износа в размере 50%стоимости при передаче в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбы­тии за непригодностью.

10. Возможен различныйпорядок отнесения отдельных видов расходов на себестоимость реализованнойпродукции (путем не­посредственного ихсписания либо с помощью предварительного образования резервов предстоящихрасходов и платежей).


3 Анализ финансовых результатов и финансового состояния организацииСПК «Чкаловский»3.1Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса СПК «Чкаловский» 

Под финансовымположением или состоянием организации понимают ее способность обеспечитьпроцесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможностьсоблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации идругими организациями, банками, бюджетом и т. д.

Чтобыохарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо оценить размещение,состав и использование средств (активов), а также состояние источников ихформирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченныйкапитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные). Дляобщей оценки динамики финансового состояния организации статьи балансаобъединяют в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьиактива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получаютагрегированный баланс (таблица 1).

Под ликвидностьюактивов предприятия понимают способность их превращения в денежную форму.

Чтение баланса посистематизированным группам агрегированного баланса ведется с использованиемметодов горизонтального и вертикального анализа.


Таблица 1 –Систематизированные группы агрегированного баланса

Актив Пассив Имущество Источники имущества  Иммобилизованные активы  Собственный капитал

 Мобильные, оборотные

активы, в т. ч.:

 Заемный капитал,

в т. ч.:

 Запасы без товаров отгруженных, долгосрочная дебиторская задолженность  Долгосрочные обязательства  Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, активные краткосрочные займы (предоставленные организациям) Краткосрочные кредиты и займы  Денежные средства и ценные бумаги  Кредиторская задолженность

 

Горизонтальныйанализ — это динамическийанализ показателей. Он позволяет установить их абсолютные приращения и темпыроста.

Вертикальный анализ — это структурный анализактиваи пассива баланса. Структура (состав) в экономическом анализе измеряетсяколичественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общемобъеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.

При оценкефинансового состояния организациииспользуются следующие понятия:

· общая стоимостьимущества предприятия равна валюте баланса;

· стоимостьиммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств) равнасумме итога раздела I актива баланса;

· стоимостьоборотных (мобильных) средств равна итогу раздела II актива баланса;

· стоимостьматериальных оборотных средств составляет общую сумму запасов в составеоборотных активов баланса;

· величинадебиторской задолженности и краткосрочных активных займов (займов,предоставленных организациям на срок менее 12 месяцев) равна строкам 220, 230,240; 251 баланса;

· сумма свободныхденежных средств в широком смысле слова включает сумму денег в кассе и насчетах предприятия, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения.Она равна сумме строк 252; 253 и 260 по балансу;

· стоимостьсобственного капитала равна разделу III пассива баланса в сумме сзадолженностью участникам (учредителям) по выплате доходов, доходами будущихпериодов, резервами предстоящих расходов раздела V пассива;

· величина заемногокапитала равна сумме разделов IV и V пассива баланса за минусом задолженностиучастникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов ирезервов предстоящих расходов;

· величинадолгосрочных кредитов и займов, предназначенных в большей степени, как правило,для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равна итогураздела IV пассива баланса;

· величинакраткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формированияоборотных активов, равна сумме займов и кредитов по стр. 610 раздела V пассивабаланса;

· величинакредиторской задолженности (расчеты) и прочие пассивы отражены по строке 620 и660 в разделе V пассива баланса.

Следует иметь ввиду, что статьи “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов”,“Доходы будущих периодов”, “Резервы предстоящих расходов” раздела V пассивабаланса отражают внутреннюю задолженность предприятия, т. е. приравниваются ксобственным средствам, поэтому при анализе их суммы следует прибавлять ксобственному капиталу.

Чтобы анализ былболее точным, на основе данных бухгалтерского учета (в том числеаналитического) из раздела II актива баланса следует выделить расходы, неперекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования по даннымотчета об изменениях капитала (форма № 3) и отчета о целевом использованииполученных средств (форма № 6), означающие иммобилизацию оборотных активов, аиз обязательств пассива баланса — неплатежи, а именно обязательства,не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, не оплаченные в срок,недоимки в бюджет и пр., отраженные в приложениях к бухгалтерскому балансу(раздел 1; 2 формы № 5).

Непосредственно изаналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансовогосостояния предприятия. Такой анализ представлен соответственно в таблицах 2и 3. Приведенные в таблицах показатели сравнивают в динамике, оценивают ихизменения. Подобные таблицы могут быть составлены за ряд лет для определениятенденций изменения с использованием динамических показателей (абсолютноеизменение, темп роста, темп прироста, среднее приращение и др.). На основесоставленного динамического ряда строят графики, определяют функции,описывающие поведение той или иной статьи баланса, возможенкорреляционно-регрессионный анализ сопоставления изменений показателей, нужныхдля принятия управленческих решений.

Таблица 2 – Аналитическаягруппировка и анализ статей актива баланса СПК «Чкаловский» за 2004 г.

Актив баланса На начало периода На конец периода Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп

роста, %

тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %  Имущество — всего, в т. ч.: 28586 100 21197 100 -7389 74,15  Иммобилизованные активы 11821 41,35 7507 35,42 -4314 63,50  Оборотные активы, в т. ч.: 16765 58,65 13690 64,58 -3075 81,66  Запасы без товаров отгруженных и долгосрочная дебиторская задолженность 16471 57,62 12578 59,34 -3893 76,36  Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, краткосрочные предоставленные организациям (активные) займы 294 1,03 1112 5,25 42 132,06 Денежные средства - - - - - -

Признаками общейположительной оценки динамики и структуры баланса являются:

· рост собственногокапитала;

· отсутствие резкихизменений в отдельных статьях баланса;

· соответствие(равновесие) размеров дебиторской и кредиторской задолженностей;

· отсутствие в балансе убытков, просроченной задолженностибанкам, бюджету, приведенных в приложениях к бухгалтерскому балансу (раздел 1;2 и в справке к разделу 2 формы № 5).

По данным таблицы 2 видно, что вцелом имущество предприятия уменьшилось в конце отчетного периода на 7389 тыс.руб. и составило 74,15% от суммы, относящейся к началу периода. При этомпонижение стоимости активов наблюдается по всем разделам агрегированногобаланса. Темп роста всего имущества следует сравнить с изменением объема продажпо данным отчета о прибылях и убытках (таблица 4). Если темп роста объемапродаж опережает темп роста имущества, результат такого измененияхарактеризуется положительно. В приводимом примере темп роста объема продаж в2004 году составил: 12623 тыс. руб. / 6421 тыс. руб. ∙ 100 % = 196,59 %(имеет место повышение). Динамика изменения объема продаж и темпов ростаимущества данного предприятия за три года представлена на рисунке 1.

/> Рисунок 1 – Динамика темпов ростаобъема продаж, имущества и доходности продаж  предприятия СПК «Чкаловский» за2002 – 2004 гг.

Анализируя рисунок 1, можно сделатьвывод, что в 2002 и в 2003 годах темп роста объема продаж значительно ниже, чемтемп роста имущества. Это говорит о том, что, начиная с 2002 года, предприятиеполучает все меньше продукции. Все это происходит из-за сильной изношенностимашинно-тракторного парка, дороговизны ГСМ и ядохимикатов, неблагоприятныхклиматических условия и т. п.  

Совсем другую,положительную тенденцию, показывает 2004 год, где темп роста объема продажбольше темпа роста имущества на 122,44 %. Но, несмотря на это, начиная с 2001года, показатель доходности продаж неукоснительно теряет свои позиции,достигнув наименьшего уровня в 2004 году, определенного в 7,83 %. Основнаяпричина этого – высокая себестоимость производимой продукции.


Таблица 3 – Аналитическаягруппировка и анализ статей пассива баланса СПК «Чкаловский» за 2004 г.

Пассив баланса На начало периода На конец периода Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %  Источники имущества — всего, в т. ч.: 28586 100 21197 100 -7389 74,15  Собственный капитал 16844 58,92 10763 50,78 -6081 63,90  Заемный капитал, в т. ч.: 11742 41,08 10434 49,22 -1308 88,86  Долгосрочные обязательства 1325 4,64 399 1,88 -926 30,11  Краткосрочные кредиты и займы 3815 13,34 3374 15,92 -441 88,44  Кредиторская задолженность 6602 23,09 6661 31,42 59 100,89

Имеющее местопонижение размеров капитала при увеличении товарооборота свидетельствует о том,что уменьшение стоимости активов способствует улучшению результатов работыорганизации.

В составе всегоимущества мы видим понижение удельного веса иммобилизованных активов с 41,35 до35,42 % при общем увеличении доли оборотных активов в сравнении с данными наначало периода (таблица 2). Причем темп роста иммобилизованных активов достигнаименьшей величины среди групп агрегированного баланса, он составил 63,5 %.Очевидно, что такие изменения увеличивают мобильность структуры капиталапредприятия, увеличивая ликвидность его баланса.

Повышение удельного весакраткосрочной дебиторской задолженности (таблица 2) свидетельствует оботносительном увеличении предоставляемого предприятием кредита. Этот фактотражает повышение сроков оплаты отгруженных предприятием товаров, увеличениеразмеров денежных средств, отвлеченных из оборота дебиторами. Однако приувеличении суммы проданных товаров повышение задолженности очевидно связано сповышением объемов реализации. Увеличение объемов продаж само по себе повышаетразмеры оплаты за проданный товар и соответственно размер задолженности за негодебиторов. Поэтому в данной ситуации недостаточно оснований для отрицательнойоценки факта повышения дебиторской задолженности, так как увеличениезадолженности предприятию, вероятно,  связано с более рациональным проведениемрасчетов за проданный товар, и вызвано увеличением объемов реализации товаров,что положительно влияет на финансовый результат.

Таблица 4 – Отчет оприбылях и убытках (выдержки из отчета) СПК «Чкаловский» (по состоянию на конец 2004 г.)

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период, тыс. руб.

За аналогичный период прошлого года, тыс. руб.

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 12623 6421 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (12301) (5895) Валовая прибыль 029 322 526 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040

Прибыль (убыток) от продаж

(строки (010–020–030–040))

050 322 526

II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 332 Прочие операционные расходы 100 (339)

III. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы 120 673 266 Внереализационные расходы 130

Прибыль (убыток) до налогообложения

(строки (050+060–070+080+090–100+120–130))

140 988 792 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

(строки (140–150))

160 988 792 

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы 170  72 Чрезвычайные расходы 180  72 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170–180)) 190 988 792

Таким образом, анализируяотчет о прибылях и убытках можно сделать вывод о том, что на конец отчетногопериода организация получила на 196 тыс. руб. больше прибыли, чем на конец 2003года. Но, анализируя структуру формирования финансового результата можносказать, что в 2004 году чистая прибыль организации формировалась большейстепенью за счет внереализационных доходов, когда в 2003 году – за счет валовойприбыли. Основной причиной этого стало повышение себестоимости с 91,8 % в 2003,до 97,45 % в 2004 году.  

Оценивая пассивбаланса (таблица 3), наблюдается абсолютное уменьшение каждой из статейбаланса, за исключением кредиторской задолженности. Относительные показателиотражают падение удельного веса собственного капитала с 58,92 % до 50,78 % приповышении заемного с 41,08 % до 49,22 %. Такое изменение понижаетплатежеспособность, независимость предприятия от заемных источников. Изсказанного также следует, что уменьшение имущества произошло в большей степениза счет снижения величины собственных средств.

Рост кредиторскойзадолженности говорит об увеличении полученных предприятием кредитов закупленный товар либо росте других статей кредиторской задолженности. Если заотсрочку платежа поставщику по договору не требуется уплата процентов,предприятию выгодно иметь такие кредиты, как беспроцентный заем. Размеры такихкредитов должны ограничиваться возможностями их своевременного погашения всоответствии с договорами.

Краткосрочнаядебиторская задолженность значительно меньше размеров кредиторскойзадолженности в отчетном и базисном периоде, что понижает возможности расчетовс кредиторами в течение периода поступления средств от дебиторов.

Вместе с тем, еслипревышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести кчрезмерному отвлечению средств в долги дебиторов, то обратное соотношениехарактеризует утратой платежеспособности, что и происходит с даннымпредприятием. В то же время в рассматриваемой ситуации повышение удельного весадебиторской задолженности отмечает положительную тенденцию. Динамика изменениястатей баланса, а также выручки и себестоимости проданной продукции предприятияСПК «Чкаловский» за 2001 – 2004 годы представлена на рисунке 2.

Как видно из рисунка, напротяжении трех лет, с 2001 по 2003 года, показатель иммобилизованных активовоставался примерно на одном уровне, а в 2004 году уменьшился на 36,5 % поотношению к предыдущему году. Это уменьшение было вызвано выбытием основныхсредств, вследствие 100 % их износа.

В 2003 году, по сравнениюс 2002 годом, наблюдается значительное повышение заемного капитала – на 84,71%, наибольший удельный вес в котором занимает кредиторская задолженность. Этотже год является наименее результативным по показателю объема продаж. Посравнению с 2002  годом  выручка от  продажи  продукции  уменьшилась на 32,27%.

/>Рисунок 2 – Состояниестатей актива и пассива баланса, а также выручки и себестоимости проданнойпродукции СПК «Чкаловский» за 2001 – 2004 гг.

Еще одной особенностьюанализируемого периода является то, что три последних года характеризуютсявысоким показателем себестоимости продукции, это свидетельствует о наличиидиспаритета цен, и лишь в 2001 году этот показатель меньше выручки от проданнойпродукции на 25 %, в результате чего предприятие получило 3532 тыс. руб. чистойприбыли.

3.2Анализ финансовой устойчивостиорганизации

 

Финансовая устойчивостьпредставляет собой определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее егопостоянную платежеспособность. Знание предельных границ изменения источниковсредств для покрытия вложений капитала в основные фонды или производственныезапасы позволяет генерировать такие направления хозяйственных операций, которыеведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению егоустойчивости.

Балансовая модельфинансовой устойчивости имеет следующий вид:

F + Z + Ra = ИС+ КТ + Кt + Rp + KO;

где, условные обозначения имеют тотже смысл, что и в таблице 5:

− F - основной капитал (итограздела I актива баланса);

− Z - запасы. Для обеспеченияравенства валюты агрегированного баланса к этому разделу можно отнести и НДС поприобретенным ценностям. Желательно запасы уменьшить на стоимость товаровотгруженных и прибавить товары отгруженные к Ra, так как по степениликвидности они более соответствуют дебиторской задолженности;

− Ra - расчеты (дебиторскаязадолженность), товары отгруженные, денежные средства, краткосрочные финансовыевложения и прочие активы (раздела II актива баланса);

− Z+Ra =O - оборотныеактивы (итог раздела II актива баланса);

− ИС - источники собственных средств (итог раздела IIIпассива баланса и статьи: “Задолженность участникам (учредителям) по выплатедоходов”, “Доходы будущих периодов”, “Резервы предстоящих расходов” раздела V пассивабаланса);

− KT долгосрочные кредиты и заемныесредства (итог раздела IV пассива баланса);

− Kt - краткосрочные кредиты изаемные средства (стр. 610 раздела V пассива баланса);

− KO - обязательства, не погашенные в срок(данные из разделов 1; 2 и справки к разделу 2 формы 5). Следует иметь в виду,что эти обязательства включены в состав пассива баланса при подсчете итога, ноне выделены в нем;

− Rp - расчеты (кредиторская задолженность)и прочие пассивы (стр. 620 и строка 660 раздела V пассива баланса).

Перед началомдеятельности организациям прежде необходимо приобрести основные средства(здания, оборудование и др.) и прочие внеоборотные активы, и лишь в процессе ихиспользования будут потребляться запасы и другие оборотные активы. Поэтомусобственный капитал, долгосрочные кредиты и займы направляются, в первуюочередь, на приобретение основных средств, на капитальные вложения. Исходя изэтого условия, преобразуем исходную балансовую формулу:

Z+Rа  = (ИС + КТ) — F+ Кt + Rp+ KO .

В оценке финансовогосостояния используют также показатель стоимости чистых мобильных средств,определяемый как разность между оборотными активами и краткосрочнойзадолженностью. В соответствии с преобразованной балансовой моделью чистыемобильные средства Z+Rа — (Кt + KO +Rp)приближенно равны значению собственных идолгосрочных заемных источников формирования запасов (ET):

Z+Rа — (Кt+ Rp + KO) = (ИС + КТ) — F.

Собственныйкапитал и долгосрочные обязательства могут использоваться организациейдлительное время, так как они не требуют срочного погашения. Поэтому их сумму (ИС+ КТ) называют постоянным (перманентным) капиталом.

Следовательно, дляобеспечения устойчивости необходимо, чтобы после покрытия внеоборотных активовперманентным (постоянным) капиталом (ИС + КТ) — Fсобственных источников и долгосрочных обязательств должно бытьдостаточно для покрытия запасов:

Z ≤ (ИС+ КТ) — F.

 Денежныхсредств, краткосрочных финансовых вложений и активных расчетов достаточно дляпокрытия краткосрочной задолженности предприятия (Кt + Rp+ KO), т. е. при условии ограничения запасов Z величиной (ИС +КТ) — F будет выполняться условие платежеспособностипредприятия:

Rа = Кt+ Rp + KO.

Таблица 5 – Баланспредприятия (в агрегированном виде)

Актив Условные обозначения Пассив Условные обозначения 1. Основной капитал F 4. Источники собственных средств

ИС

2. Запасы Z 5. Кредиты и другие заемные средства, в том числе: K 3. Расчеты, денежные средства и прочие активы, в том числе:

Ra

долгосрочные кредиты и заемные средства

KT

расчеты и прочие активы (дебиторская задолженность, займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев)

ra

краткосрочные кредиты и заемные средства

Kt

денежные средства, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения Д расчеты и прочие пассивы

Rp

обязательства организации, не погашенные в срок

KO

Баланс B Баланс B

Оценка финансовойустойчивости связана с общим условием устойчивости: Z + F ≤ ИС+ КТ, которое означает, что вложения в основной капитал иматериальные запасы не должны превышать величины перманентного капитала.

В рассматриваемомпримере (таблица 2 и  3) устойчивость данного организации не соответствуетнеравенству:

12578 тыс. руб. > (10763 тыс. руб. + 399 тыс. руб.) – 7507 тыс. руб.;

12578 тыс. руб. > 3655 тыс. руб.

То естьперманентного капитала предприятия недостаточно для покрытия основного иоборотного капитала, что свидетельствует о неустойчивости финансового состоянияпредприятия.

Соотношениестоимости материальных оборотных средств (запасов) и величин собственных изаемных источников их формирования и определяет устойчивость финансовогосостояния организации. Причем обеспеченность запасов источниками формированияявляется сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность отражает ее внешнеепроявление. Поэтому платежеспособность есть следствие обеспеченности, а уровеньобеспеченности материальных оборотных средств источниками выступает в ролипричины, обусловливая ту или иную степень платежеспособности (неплатежеспособности).Указанная взаимосвязь используется при оценке финансовой устойчивости.

Абсолютнаяустойчивость встречается редко. Ее соблюдениесвидетельствует о возможности немедленного погашения обязательств, новозникновение обязательств связано с потребностью в использовании средств, а нев их наличии на счетах организации. Поэтому абсолютная устойчивостьпредставляет собой крайний тип финансовой устойчивости.

Нормальнаяустойчивость гарантирует оптимальнуюплатежеспособность, когда сроки поступлений и размеры денежных средств,финансовых вложений и ожидаемых срочных поступлений примерно соответствуютсрокам погашения и размерам срочных обязательств.

Предкризисная (минимальная устойчивость) связана с нарушением текущейплатежеспособности, при котором возможно восстановление равновесия в случаепополнения источников собственных средств, увеличения собственных оборотныхсредств, продажи части активов для расчетов по долгам.

Кризисноефинансовое состояние возникает, когдаоборотных активов предприятия оказывается недостаточно для покрытия егокредиторской задолженности и просроченных обязательств. В такой ситуациипредприятие находится на грани банкротства. Для восстановления механизмафинансов необходим поиск возможностей и принятие организационных мер пообеспечению повышения деловой активности и рентабельности работы предприятия идр. При этом требуется оптимизация структуры пассивов, обоснованное снижениезапасов и затрат, не используемых в обороте или используемых недостаточноэффективно.

В соответствии склассификацией устойчивости рассматриваемое предприятие имеет минимальнодопустимую (предкризисную) устойчивость в долгосрочной перспективе:

12578 тыс. руб. +1112 тыс. руб. > 6661тыс. руб.  + 399 тыс. руб.  + 3374 тыс. руб.;

 13690 тыс. руб. > 10434 тыс. руб.

В анализеустойчивости также рассматривают обеспеченность запасов источниками. Дляхарактеристики источников формирования запасов используют ряд показателей,отражающих различную степень охвата различных видов источников.

Наличиесобственных оборотных средств определяетсявыражением: EС = ИС – (F + Z).

Наличиесобственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств: ET= (ИС + KT) — F = EС + KT.

Общая величинаосновных источников формирования оборотных средств:

E = (ИС + KT+ Kt) — F = ET+ Kt.

Трем показателямналичия источников формирования оборотных средств соответствуют три показателяобеспеченности запасов источниками формирования:

Излишек (+) илинедостаток (–) собственных источников формирования запасов:

EС = EС — Z.

По данным таблиц 2и 3 организация имеет недостаток собственных источников формирования запасов,равный:

EС =(7507 тыс. руб. + 12578 тыс. руб.) – 10763 тыс. руб. = 9322 тыс. руб.

Излишек (+) илинедостаток (–) собственных и долгосрочных источников формирования запасов: ET = ET — Z = (EС+ KT) — Z.

В рассматриваемойорганизации недостаток собственных и долгосрочных заемных источников составил:

ET =10763 тыс. руб. + 399 тыс. руб. – 7507 тыс. руб. – 12578 тыс. руб. = — 8923тыс. руб.

Для оплатыимеющихся запасов организации привлечены не только собственный капитал идолгосрочные кредиты, и займы, но и краткосрочные обязательства. 

Излишек (+) илинедостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов: E = E — Z = (EС + KT + Kt) – Z:

E = 10763 тыс.руб.+399 тыс. руб.+3374 тыс. руб.–7507 тыс. руб.–12578 тыс. руб. = — 5549 тыс.руб.

И только общаявеличина основных источников покрывает запасы с излишком.

На этой же основе рассчитывают трикоэффициента финансовой устойчивости.

Коэффициентобеспеченности запасов собственными источниками формирования средств:

/>.

Предельное нижнееограничение по данному коэффициенту: /> = 0,6 –0,8. 

Коэффициентобеспеченности запасов собственными и долгосрочными заемными источникамисредств:

/> .

Исходя из условияфинансовой устойчивости, согласно которому размер собственных источников идолгосрочных обязательств должен быть достаточен для покрытия запасов, нормальнымдля данного коэффициента считается ограничение: />» 1.

Коэффициентобеспеченности запасов собственными, долгосрочными и краткосрочными заемнымиисточниками.

/>.

Этот коэффициентнаиболее востребован при условии недостаточности собственного капитала идолгосрочных обязательств для покрытия запасов, т. е. при значении » 1. Он отражает степень покрытия запасов всеми основнымиисточниками их формирования.

Важнойхарактеристикой устойчивости финансового положения предприятия, егонезависимости от заемных источников является также коэффициент автономии,равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса. Егонормальное ограничение:

КА =0,5;  означает, что все обязательствапредприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Рост коэффициентаавтономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия,снижении вероятности финансовых затруднений (финансового риска) в будущихпериодах. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, повышаетгарантированность выполнения предприятием своих обязательств.

Коэффициентсоотношения заемных и собственных средств (КЗ/С)равен отношению величины обязательств предприятия к величине его собственныхсредств. Его еще называют коэффициентом Геринга.

Значениекоэффициента КЗ/С можно также определить следующим выражением:

/>.

Из приведенныхвыше зависимостей следует, что нормальное ограничение для коэффициентазависимости (Геринга): />.

Превышение единицыв значении коэффициента Геринга означает, что для бизнеса заемный капитал уорганизации является главным источником финансирования. Высокий Герингсвидетельствует о высоком риске.

Коэффициентсоотношения мобильных и иммобилизованных средств (КМ/И) вычисляетсяделением оборотных активов (раздел II актива баланса) на иммобилизованныеактивы (раздел I актива).

При наличии вразделе II актива баланса иммобилизации оборотных средств его итог (вчислителе) уменьшается на ее величину, а знаменатель показателя(иммобилизованные средства) увеличивается, так как отвлечение мобильных средствиз оборота снижает реальное наличие собственных оборотных средств предприятия.

Устойчивостьфинансового состояния характеризует также и коэффициент маневренности, равныйотношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источниковсобственных средств.

/>.

Он показывает,какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме,позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокиезначения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние.При отсутствии жестко установленных ограничений по этому коэффициенту иногдарекомендуется использовать его значение в размере 0,5, как оптимальное.

Для характеристикиструктуры источников средств предприятия можно использовать также частные показателиструктуры отдельных групп источников. К ним относятся:

Коэффициентдолгосрочного привлечения заемных средств,равный отношению величины долгосрочных кредитов и заемных средств к суммеисточников собственных средств предприятия и долгосрочных кредитов и займов: Ккт= Кт / (Ис + Кт).

Данный коэффициентотражает долю задолженности предприятия в составе перманентного (постоянного)капитала. Увеличение доли задолженности свидетельствует о большей зависимостиорганизации от внешних источников финансирования и меньшей платежеспособности.

Коэффициенткраткосрочной задолженности выражает долюкраткосрочных обязательств в общей сумме обязательств:

/>.

Он показывает,какая доля в общей сумме задолженности требует краткосрочного погашения.Увеличение коэффициента повышает зависимость организации от краткосрочныхобязательств, требует увеличения ликвидности активов для обеспеченияплатежеспособности и финансовой устойчивости.

Коэффициенткредиторской задолженности и прочих пассивоввыражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей суммеобязательств предприятия:

/>.

Коэффициентотражает долю наиболее срочной задолженности в общей сумме обязательств,увеличение которой означает снижение возможностей организации использоватькапитал в собственном обороте и требует немедленного отчуждения доли средств,соответствующей данному коэффициенту. Рост коэффициента кредиторскойзадолженности и прочих пассивов в наибольшей степени влияет на снижениеплатежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Использованиевышеприведенных коэффициентов применительно к СПК «Чкаловский» позволилосделать последующие выводы.

Коэффициентавтономии равен доле собственных источников средств в общем итоге баланса: КА= 10763 тыс. руб. / 21197 тыс. руб. = 0,51.

Посколькузначение    коэффициента   соответствует    нормальному  ограничению (КА =0.5), зависимость организации от заемных источников не превышает норму.Таким образом, все обязательства анализируемого предприятия могут быть покрытыего собственными средствами.

КоэффициентГеринга равен отношению величины обязательств предприятия к величине егособственных средств: КЗ/С = 10434 тыс. руб. / 10763 тыс. руб. =0,969.

Как видно, долязаемных средств данной организации не превышает нормальное ограничение КЗ/С≤ 1. Следовательно, собственные средства в полной мере покрывают заемныесредства предприятия.

Коэффициентобеспеченности запасов и затрат собственными средствами рассчитывается делениемвеличины собственных источников покрытия запасов и затрат к стоимости запасов изатрат.

Величинасобственных запасов и затрат равна разнице величины источников собственныхсредств и величины внеоборотных активов. Таким образом,

КСОZ= (10763 тыс. руб. – 7507 тыс. руб.) / 12578 тыс. руб. = 0,259

Предельное нижнееограничение по данному коэффициенту КСОZ = 0,6 – 0,8.Расчет показывает, что запасы и затраты не обеспечены в достаточной мересобственными источниками средств.

Так как запасы изатраты не обеспечены собственными источниками средств, требуется определить,насколько они покрываются размером собственного капитала в сумме с долгосрочнымикредитами и займами. Сумма собственного капитала и долгосрочных обязательствявляется стабильным источником финансирования. Она называется перманентным, т.е. постоянным капиталом.

Коэффициентобеспеченности запасов и затрат собственными и долгосрочными заемнымиисточниками средств находят делением суммы собственных (включая задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов и резервыпредстоящих расходов и платежей) и долгосрочных источников формирования запасови затрат к стоимости запасов и затрат.

Величинасобственных и долгосрочных заемных источников запасов и затрат равна разницевеличины соответствующих источников средств и величины внеоборотных активов:

KTОZ= (10763 тыс. руб. + 399 тыс. руб. – 7507 тыс. руб.) / 12578 тыс. руб. =0,291

Постоянный капиталпредприятия также не покрывает величину запасов и затрат. Постоянныхисточников, как и собственного капитала, недостаточно даже для покрытиявнеоборотных активов. Для оценки степени покрытия указанных активов всемиосновными видами источников переходят к расчету следующего коэффициента.

Коэффициентобеспеченности запасов и затрат собственными, долгосрочными и краткосрочнымизаемными источниками рассчитывается делением суммы собственных, долгосрочных икраткосрочных источников формирования запасов и затрат к стоимости запасов изатрат.

Величинасобственных, долгосрочных и краткосрочных заемных источников запасов и затратравна разнице величины соответствующих источников средств и величинывнеоборотных активов. Таким образом,

KОZ =(10763 тыс. руб.+399 тыс. руб.+3374 тыс. рыб.–7507 тыс. руб.) / 12578 тыс. руб.= 0,559

Оцениваякоэффициенты автономии и соотношения заемных и собственных средств, можносказать, что предприятие не обладает достаточной степенью независимости отзаемных источников. Собственных источников хватает лишь на покрытиенезначительной части оборотных активов. Запасы финансируются в большей степениза счет обязательств. Для повышения финансовой устойчивости организациинеобходимо наращивать долю собственных источников. Причем привлечениеакционерного капитала для этих целей при убыточной работе предприятия необеспечит прироста собственного капитала. Поэтому руководству необходимоизыскивать способы повышения эффективности работы предприятия (деловойактивности и рентабельности), принимать ориентацию производства, обеспечивающуюполучение прибыли.

3.3 Анализ показателейрентабельности

 

В широком смысле словарентабельность – это прибыльность, доходность. Предприятие являетсярентабельным, если результаты от продаж продукции (работ и услуг) покрывают егоиздержки и, кроме того, дают прибыль, достаточную для расширенноговоспроизводства.

         Показателирентабельности являются относительными и рассчитываются как отношение прибыли кстоимости используемых ресурсов. Экономический смысл показателей рентабельностизаключается в оценке (показе) прибыли, получаемой с 1 руб. вложенных денежныхсредств. Эти показатели в наименьшей мере подвержены влиянию инфляции.

         Основнымиисточниками информации для диагностики эффективности служат форма № 1«Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», и форма № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу».

         Прибыль на 1руб. затрат, вложенных в проданную продукцию, — наиболее распространенныйпоказатель рентабельности, определяемый по формуле:

/>,

· П – прибыль отпродажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и полныхзатрат на производство проданной продукции);

· С – затраты напроизводство продукции (полная себестоимость с учетом коммерческих иуправленческих расходов).

Доходность продажпоказывает размер прибыли с 1 руб. проданной продукции:

/>/>, 

· В – выручка отпродажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и другихобязательных платежей).

Сравнение приведенныхпоказателей позволяет оценить эффективность производственной деятельности,выбрать наиболее выгодные направления деловой активности, рационально изменятьструктуру продукции, определять экономически целесообразные объекты дляинвестирования.

В последние годы наиболеезначимым становится показатель доходности, так как он дает более наглядноепредставление о доходе предпринимателей не с позиций произведенных затрат, а сточки зрения объема продаж продукции. Для удобства последующего рассмотренияформулу доходности можно модифицировать следующим образом:

/>,

· q – количество проданных единицпродукции;

· р – цена продажиединицы продукции.

При фиксированномколичестве проданных единиц продукции изменение доходности зависит от ценпродаж и себестоимости. Проанализируем доходность СПК «Чкаловский» на примереданных таблицы 4.

Как видим из таблицы 6,доходность продаж в отчетном году снизилась на 5,64 пункта. Снижение дохода с 1руб. проданной продукции может быть одним из сигналов рынка о сокращении спросана сельскохозяйственную продукцию или о появлении более сильных конкурентов.


Таблица 6 – Оценкадоходности продаж продукции (работ и услуг) СПК «Чкаловский» за 2004 г.

Показатели Номер строки На начало периода На конец периода Отклонение (+,-) Выручка от продажи продукции (работ, услуг) (В), тыс. руб. 01 6421 12623 6202 Полная себестоимость проданной продукции (С), тыс. руб. 02 5895 12301 6406 Прибыль от продаж (П), тыс. руб. (стр. 01 – стр. 02) 03 526 322 -204

Доходность продаж (ДП), %

(стр. 03: стр. 01 ∙ 100)

04 8,19 2,55 -5,64 Величина активов (А), тыс. руб. 05 28586 21197 -7389

Коэффициент оборачиваемости активов (Коб), обороты

 (стр. 01: стр. 05)

06 0,22 0,59 0,37

Рентабельность активов (Ra), %

(стр. 03: стр. 05 ∙ 100)

07 1,84 1,52 -0,32

Рассчитаем влияние надоходность продаж изменения объема и себестоимости проданной продукции способомцепных подстановок.

/>1.Изменение доходности продаж за счет изменения объема реализации:

/>/>,

где индексы «о» и «б» — соответственно отчетный и базисный год.

       2. Изменениедоходности продаж за счет увеличения себестоимости реализации:

/>/>.

Полученные результатысвидетельствуют о том, что повышение объема продаж на 6202 тыс. руб.способствовало поддержанию доходности продаж, но под влиянием второго фактора,за счет повышения  себестоимости продукции, наблюдается тенденция резкогоснижения доходности в целом.

Точность расчетовподтверждается проверкой совокупности влияния факторов:

  />0,451- 0,5074 = — 0,0564,или 5,64 пункта.

Помимо показателейрентабельности и доходности продукции различают рентабельность использованиякапитала (имущества, находящегося в распоряжении предприятия), собственныхсредств, производственных фондов, финансовых вложений и перманентного капитала(капитала, вложенного в деятельность других организаций на длительный срок).

Одним из важныхэкономических показателей является рентабельность активов; ее также называютэкономической рентабельностью. Это самый общий показатель, дающий ответ навопрос, сколько прибыли предприятие получает в расчете на 1 руб. своегоимущества. От его величины, в частности, зависит размер дивидендов по акциям вакционерных обществах.

Эффективностьфункционирования капитала определяют по следующим аналитическим зависимостям:

рентабельность капитала –/> ;

рентабельность текущихактивов – />, 

·  Пчист – чистая прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия;

·  А, Атек – величинасоответственно задействованного капитала и всех видов текущих активов.

   В процессе анализанеобходимо выявить зависимость между величиной прибыли и эффективностьюиспользования собственных и заемных средств, затраченных на ее получение. Дляэтих целей определяют рентабельность собственного капитала Rс.к. и заемного капитала (инвистиций) Rинв:

/> />

·  Ксоб – средняя величинаисточников собственных средств предприятия, рассчитанная по данным третьегораздела баланса;

·  Пв – валовая прибыльпредприятия;

·  Кдолг – долгосрочныеобязательства предприятия (итого по четвертому разделу баланса).

   Анализ рентабельностииспользования капитала СПК «Чкаловский» за 2004 год представлен в приложении 7.

   Для обоснованияпривлечения заемных источников финансирования необходимо сопоставитьрентабельность использования капитала в целом с рентабельностью собственногокапитала. Если Rс.к. > Rинв, то использование заемных средствменее эффективно, чем собственного капитала; при Rс.к. <Rинв привлечение заемных источниковфинансирования может быть выгодным.

   Рентабельностькапитала (имущества) и рентабельность средств (источников) предприятияанализируют, применяя способ цепных подстановок.

   Исследуем взаимосвязьрентабельности имущества (капитала) предприятия Rк с доходностью продаж Дп и уровнем использованияосновных и оборотных средств. Рассматриваемые факторы не случайны, так какдоходность продаж зависит от использования активов предприятия, которыеопределяют объем продаж. Если в исходную формулу рентабельности капитала ввестимножитель /> то аналитическаязависимость примет следующий вид:

/>Доходность продаж ∙ Оборачиваемость активов.

   Таким образом,рентабельность капитала является производным показателем от объема продаж. Онаможет повышаться при неизменной доходности продаж и увеличении объема продаж засчет опережающего роста стоимости активов и ускорения их оборачиваемости. И,наоборот, при постоянной оборачиваемости рентабельность активов может расти засчет увеличения доходности продаж.

   Полученная зависимостьпоказывает два пути повышения рентабельности капитала: 1) при низкой доходностипродукции необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и ихэлементов; 2) низкая деловая активность предприятия может быть компенсированаза счет снижения затрат на производство продукции или ростом цен на продукцию.

   Используя данныетаблицы 6 и приложения 7 попытаемся оценить влияние рассмотренных факторов нарентабельность использования капитала.

   1. Изменениерентабельности капитала (DRк) за счет повышения оборачиваемостиактивов:  DRк (DКоб) = />0,59 ∙12,33 – 2,77 = 4,5

   2. Изменениерентабельности капитала за счет снижения доходности продаж:

   DRк (DДп) = />4,66 –0,59 ∙12,33 = -2,61,

где индексы «о» и «б» — соответственноотчетный и базисный год.

   3. Изменениерентабельности капитала за счет суммарного влияния факторов:

DRк = DRк (DКоб) + DRк (DДп) = 4,5 – 2,61 = 1,89.

   По итогам расчетовможно сделать вывод, что падение доходности продаж является решающим факторомснижения рентабельности использования капитала. Второй же фактора, (повышениеоборачиваемости активов), несет за собой увеличение рентабельностииспользования капитала, в результате чего, показатель Rк остается положительным. Отмеченная особенность оказала прямоевлияние на повышение других показателей рентабельности: текущих активов,собственного капитала, и инвестиций. Только лишь, показатель рентабельностипродукции остается отрицательным из-за повышения себестоимости в концеотчетного периода на 6406 тыс. руб. или 208,7 %.

Рассматриваярентабельность капитала (приложение – 7), следует отметить повышение доходностиинвестиций на 4,49 %. Однако, рентабельность инвестиций в отчетном году нижерентабельности собственного капитала, и это свидетельствует о том, чтоиспользование собственного капитала было более эффективным, чем использованиезаемного. Более наглядно, проведенный анализ рентабельности использованиякапитала предприятия СПК «Чкаловский» за 2001 – 2004 отчетные года представленна рисунке 3.

/>Рисунок 3 – Динамикарентабельности использования капитала СПК «Чкаловский» за 2001 – 2004 гг.

На наглядном примере можно выявитьтенденцию повсеместного снижения всех показателей, и отметить 2003 год какнаименее результативный. В этом году самый низкий уровень рентабельностикапитала – 2,77 %, текущих активов – 4,72 %, собственного капитала – 4,7 % ирентабельности инвестиций – 4,36 %. По сравнению с 2003, в 2004 году появляетсяположительная тенденция экономического роста. Оценивая рентабельность инвестицийза весь период, можно сказать, что лишь в 2001 году привлечение заемныхисточников финансирования было экономически выгодным.  А падение доходностипродаж непосредственно связано с высокой себестоимостью реализованнойпродукции.

3.4Анализ ликвидности баланса

Анализ ликвидностибаланса проводится в связи с условиями финансовых ограничений и необходимостьюоценки платежеспособности (кредитоспособности) организации.

Ликвидностьбаланса определяется как степень покрытия обязательств предприятияего активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует срокупогашения обязательств. Данный анализ заключается в сравнении средств поактиву, сгруппированных по скорости их превращения в денежные средства (т.е. постепени их ликвидности) и расположенных в порядке убывания ликвидности, собязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения ирасположенными в порядке возрастания сроков.

Платежеспособность организации предполагает способность своевременно осуществлятьплатежи с взаимодействующими субъектами. Платежеспособность является важнейшимусловием кредитоспособности, которая означает наличие у организации предпосылокдля получения кредита, способность возвратить его в срок.

В зависимости отстепени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активыпредприятия разделяются на следующие группы:

· А1) наиболее ликвидные активы — денежные средствапредприятия и краткосрочные финансовые вложения без займов, предоставленныхорганизациям (сумма строк 252; 253 и 260 раздела II актива баланса);

· А2) быстрореализуемые активы — краткосрочнаядебиторская задолженность, товары отгруженные, займы, предоставленныеорганизациям на срок менее 12 месяцев и прочие активы (стр. 240; 215; 251 истр. 270 раздела II актива баланса).

В этой группежелательно также вычесть иммобилизацию оборотных средств, т. е. расходы, неперекрытые средствами фондов и целевого финансирования;

· А3) медленно реализуемые активы включают запасы минустовары отгруженные, минус расходы будущих периодов, плюс долгосрочнаядебиторская задолженность, плюс долгосрочные финансовые вложения из раздела 1актива баланса, уменьшенные на величину вложений в уставные фонды другихорганизаций;

· А4) труднореализуемые активы — статьи раздела I активабаланса за исключением долгосрочных финансовых вложений, включенных впредыдущую группу. Сюда включаются и вложения в уставные фонды другихпредприятий, исключенных из предыдущей группы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

· П1) наиболее срочные обязательства — к нимотносятся кредиторская задолженность (стр. 620 раздела V пассива баланса) ипрочие краткосрочные обязательства (стр. 660), в т. ч. обязательства, непогашенные в срок, отраженные обособленно в разделах 1; 2 и в справке к разделу2 формы № 5.

· П2) краткосрочные пассивы — краткосрочные кредитыи заемные средства (стр. 610 раздела V пассива баланса);

· П3) долгосрочные пассивы — долгосрочные кредиты изаемные средства (итог раздела IV пассива баланса);

· П4) постоянные пассивы — статьи раздела IIIпассива баланса.

Для сохранениябаланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму расходовбудущих периодов и сумму иммобилизации оборотных средств по статьям раздела IIактива баланса и увеличиваются на сумму задолженности участникам (учредителям)по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов(стр. 630 — 650 раздела V пассива баланса).

Для определенияликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу ипассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

/>

Если некоторые неравенства несоответствуют указанным ограничениям, ликвидность баланса в большей или меньшейстепени отличается от абсолютной. Причем следует иметь в виду, что менееликвидные активы не могут заменить более ликвидные при недостатке средств поодной группе и избытке по другой из-за невозможности погашения такими активамиболее срочных обязательств. Анализ ликвидности баланса представим в видетаблицы 7.

Сопоставлениенаиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочнымиобязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность.Она свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятияна ближайшее время.

Сравнение медленнореализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами показываетперспективную ликвидность. Перспективная ликвидность отражает прогнозплатежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Сопоставлениеитогов первой группы по активу и по пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до трехмесяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений.

Сравнение итоговвторой группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2 (в среднем это сроки от 3-х до6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущейликвидности в недалеком будущем.

Таблица 7 – Анализ ликвидности баланса СПК «Чкаловский» на2004 отчетный год(тыс. руб.)АКТИВ На начало периода На конец периода ПАССИВ На начало периода На конец периода Платежный излишек или недостача на начало периода на конец периода 

А1) Наиболее ликвидные активы

- -

П1) Наиболее срочные обязательства

6602 6661 - -

А2) Быстрореализуемые активы

294 1112

П2) Краткосрочные пассивы

3815 3374 -3521 -2262

А3) Медленнореализуемые активы

16471 12578

П3) Долгосрочные пассивы

1325 399 15146 12179

А4) Труднореализуемые активы

11821 7507

П4) Постоянные пассивы

16844 10763 -5023 -3256 БАЛАНС 28586 21197 БАЛАНС 28586 21197 - -

Сопоставлениеитогов по активу и по пассиву для третьей и четвертой групп отражаетсоотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Соответствиестепени ликвидности активов и сроков погашения обязательств в пассиве намеченоориентировочно, поэтому данная схема анализа ликвидности баланса приближенна.Однако, с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов,проводимый по данной схеме анализ достаточно полно представляет финансовоесостояние.

Результатырасчетов по данным анализируемой организации (таблица 7) показывают, что в этойорганизации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:(А1 < П1; А2 < П2; А3> П3;А4 < П4).

Исходя из этого,можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Как видно изтаблицы, первое соотношение не соответствует установленному ограничению.Наиболее ликвидные активы (А1) не покрывают, из-за их отсутствия, наиболеесрочные обязательства (П1) на конец периода на полную их сумму – 6661 тыс. руб.То есть,  на конец отчетного периода предприятие неспособно погасить текущуюзадолженность кредиторов.

В результате,сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший крассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправитьсвою платежеспособность. При этом, исходя из данных аналитического баланса(таблица 2 и 3), можно заключить, что причиной снижения ликвидности являетсято, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чемденежные средства.

По остальнымсоотношениям выполняются указанные ограничения. Следовательно, организацияспособна расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы снекоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами сучетом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Выполнение последнего неравенства свидетельствует одостаточности собственного капитала организации (П4) для покрытия труднореализуемыхактивов (А4).

 


3.5Анализ платежеспособности и диагностика банкротства

Главным признакомнесостоятельности предприятия является его неплатежеспособность. Под несостоятельностью(банкротством) организации понимается признанная арбитражным судом илиобъявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворитьтребования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнять обязанностьпо уплате обязательных платежей (Федеральный закон “О несостоятельности(банкротстве)” от 26.10.202. № 127 – ФЗ)

Признакбанкротства: юридическое лицо считаетсянеспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и(или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, еслисоответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течениетрех месяцев с момента наступления даты их исполнения, если иное не установленоФедеральным законом о несостоятельности (ст. 3 закона о несостоятельности(банкротстве)).

Дела о банкротстверассматриваются арбитражным судом. Дело о банкротстве может быть возбуждено,если требования к должнику — юридическому лицу в совокупностисоставляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда, если иное непредусмотрено федеральным законом о несостоятельности (ст. 6 закона онесостоятельности (банкротстве)).

Предпосылкойбанкротства может быть неудовлетворительная структура баланса или такоесостояние имущества и обязательств должника, при котором за счет имущества неможет быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед кредиторами всвязи с недостаточной степенью ликвидности имущества должника. При этом общаястоимость имущества может быть равна общей сумме обязательств должника илипревышать ее.

Основные факторывозникновения банкротства подразделяют на объективные и субъективные.

К объективнымфакторам относят несовершенство финансовой, денежной, кредитной, налоговойсистем, нормативной и законодательной базы, наличие высокой инфляции и др.

К субъективнымфакторам относят:

− неумениеруководства прогнозировать и предупредить банкротство;

− плохое изучениеспроса, отсутствие стабильной сбытовой системы;

− недостаточное,неэффективное рекламирование товаров;

− снижениепроизводительности труда и объемов производства;

− снижение качестваи цены товаров;

− необоснованноеувеличение цен;

− чрезмерныезатраты;

− низкаярентабельность продаж;

− большие долги,взаимные неплатежи;

− недостаточнаяориентированность руководства на реальные требования рынка;

− недостаточнаяпредприимчивость в налаживании хозяйственных процессов в соответствии сконъюнктурой;

− ориентация наслишком большой жизненный цикл товара;

− выборнедостаточно эффективной финансовой, ценовой и инвестиционной политики;

−несбалансированность экономического механизма воспроизводства капиталапредприятия и др.

В анализеплатежеспособности организации используются конкретные показатели. Отражаяотношение суммы всех ликвидных средств к сумме всех платежных обязательствбаланса, общий показатель ликвидности выражает способность предприятияосуществлять расчеты по всем видам обязательств, как по ближайшим, так и поотдаленным в целом. Но этот показатель не дает представления о возможностяхорганизации в плане погашения именно краткосрочных обязательств, которыетребуют наличия наиболее ликвидных активов в объеме, достаточном для срочныхрасчетов. Ведь чем короче период, в течение которого должник обязан погаситьобязательства, тем большая платежеспособность требуется от должника. Поэтомудля оценки степени платежеспособности используют три относительных показателяликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых вкачестве покрытия краткосрочных обязательств.

Возможность наиболее раннего погашения обязательствотражает коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ). Он рассчитывается отношениемвеличины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств икраткосрочных пассивов. Наиболее ликвидными активами, как было сказано, считаютденежные средства, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения.Краткосрочные обязательства, как сумма наиболее срочных обязательств икраткосрочных пассивов, включают кредиторскую задолженность, в т. ч.обязательства, не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, неоплаченные в срок; недоимки в бюджет и пр., включенные в пассив баланса иотраженные обособленно в приложениях к бухгалтерскому балансу (раздел 1; 2 и всправке к разделу 2 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу),краткосрочные кредиты и заемные средства. Данный коэффициент выражаетсяформулой:

/>.

Коэффициентабсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженностипредприятие может погасить в ближайшее время. Этот коэффициент не должен бытьниже нормальных ограничений: KАЛ = 0,2 – 0,5.

Он характеризуетплатежеспособность предприятия на дату составления баланса, т. е. возможностьнемедленных расчетов.

Из-за отсутствиянаиболее ликвидных активов в данном предприятии, он не в состоянии погаситькраткосрочную задолженность на дату составления баланса.

Коэффициенткритической ликвидности (ККЛ)(промежуточный коэффициент покрытия) равен отношению наиболее ликвидных активовв сумме с краткосрочной дебиторской задолженностью, займами, предоставленнымиорганизациям на срок менее 12 месяцев, и прочих активов в составе ликвидныхсредств за вычетом иммобилизации оборотных средств к сумме наиболее срочныхобязательств и краткосрочных пассивов. К иммобилизации оборотных средств постатьям данного раздела следует относить расходы, не перекрытые средствамиспециальных фондов и целевого финансирования по данным отчета об измененияхкапитала (форма № 3) и отчета о целевом использовании полученных средств(форма № 6).

Формула данногокоэффициента имеет вид: />.

Коэффициенткритической ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможностипредприятия при условии своевременных поступлений средств от дебиторов изаемщиков по их краткосрочной задолженности. Нижняя нормальная граница данногокоэффициента соответствует ограничению: ККЛ » 1.

Коэффициенткритической ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятияна период, равный средней продолжительности одного оборота краткосрочнойдебиторской задолженности.

Определим значениеэтого коэффициента по данным таблиц 2 и 3:

ККЛ = 1112 тыс. руб. / (3374 тыс. руб. + 6661 тыс. руб.) = 0,11

Критическаяликвидность также на много ниже установленного ограничения. Следовательно,суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов у предприятия недостаточнодля покрытия его краткосрочных обязательств. И краткосрочная задолженность небудет погашена в полной мере в течение краткосрочных поступлений на счетапредприятия.

Если в составликвидных средств, кроме отраженных в числителе предыдущих показателей,включить также долгосрочную дебиторскую задолженность и запасы за вычетомрасходов будущих периодов, то их отношение к краткосрочным обязательствамсоставит коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) или коэффициентпокрытия. Его еще называют общим коэффициентом покрытия. Он равен отношениюстоимости всех оборотных (мобильных) средств организации к величинекраткосрочных обязательств:

/>.

Коэффициенттекущей ликвидности (покрытия) показывает платежные возможности организации,оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятнойреализации товаров, но и продажи в случае необходимости прочих элементовматериальных оборотных средств. Нормальным для него считается ограничение: КТЛ» 2.

Коэффициенттекущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия напериод, равный средней продолжительности одного оборота всех мобильных средств.Он отражает степень общего покрытия всеми оборотными активами организации суммыкраткосрочных обязательств. Нестабильность экономики делает невозможнымкакое-либо нормирование этого показателя. Он, на наш взгляд, должен оцениватьсядля каждого конкретного предприятия по его учетным данным. Если соотношениетекущих активов и краткосрочных обязательств ниже чем 1:1, то можно говорить овысоком финансовом риске, связанном с тем, что организация не в состоянииоплатить свои счета. Принимая во внимание различную степень ликвидностиактивов, можно предположить, что не все активы могут быть реализованы в срочномпорядке, а следовательно возникнет угроза финансовой стабильности организации. 

У рассматриваемойорганизации коэффициент текущей ликвидности составит:

КТЛ = 13690 тыс. руб. / (3347 тыс. руб. + 6661 тыс. руб.) =1,36.

Величина данногокоэффициента не в полной мере удовлетворяет ограничению. Это позволяет сделатьвывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов,то есть, общей суммы оборотных средств у данного предприятия достаточно дляобеспечения платежеспособности.

Для оценкиструктуры баланса и диагностики банкротства используют коэффициент текущейликвидности (КТЛ) и коэффициент обеспеченности собственнымисредствами (КО), который рассчитывается отношением собственныхоборотных средств (EC) к сумме всех оборотных активов (к итогураздела II актива баланса):

/>.

Коэффициентобеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственныхоборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости.Нормальное ограничение данного коэффициента определяется выражением:

КО ≥0,1

Структура балансасчитается удовлетворительной, когда оба изкоэффициентов (коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) и коэффициентобеспеченности собственными средствами (КО)) удовлетворяютнормальным ограничениям. Если хотя бы один из этих коэффициентов неудовлетворяет установленным ограничениям, структура баланса считаетсянеудовлетворительной.

В нашем примерекоэффициент обеспеченности собственными средствами составит:  КО =(10763 тыс. рыб. – 7507 тыс. руб.) / 13690 тыс. руб. = 0,24.

Так как, (КО)удовлетворяет ограничению, предприятие следует считать обеспеченнымсобственными средствами.

При удовлетворительнойструктуре баланса для проверки устойчивости финансового положения (не утратитли организация платежеспособности) рассчитывают коэффициент утратыплатежеспособности на срок 3 месяца. Если значение коэффициента утратыплатежеспособности менее 1, может быть принято решение об утратеплатежеспособности, т. е. о том, что в ближайшем будущем предприятие не сможетвыполнить свои обязательства перед кредиторами. Ввиду реальной угрозы утратыплатежеспособности данная организация становится на учет в органах Федеральнойслужбы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению.

При неудовлетворительнойструктуре определяют возможность восстановления платежеспособности. Для этогорассчитывают коэффициент восстановления платежеспособности на период 6 месяцев.Если значение коэффициента восстановления окажется выше единицы, предприятиеимеет возможность восстановить свою платежеспособность за этот период.

Коэффициентвосстановления (утраты) платежеспособности рассчитывается по формуле:

/>

где,

− KТЛК - значение коэффициента текущейликвидности на конец отчетного периода,

− KТЛН — значение коэффициента текущей ликвидности на началоотчетного периода,

− T - продолжительностьотчетного периода в месяцах,

− Y - период восстановления(утраты) платежеспособности.

При расчетекоэффициента восстановления платежеспособности Y = 6 месяцам.

При расчетекоэффициента утраты платежеспособности Y = 3 месяцам.

В анализе данныхгодовой отчетности продолжительность (T) принимается равной 12 месяцам, дляпервого квартала — 3 месяцам и т. д.

Для расчетакоэффициента восстановления (утраты) платежеспособности необходимо определитьвеличину коэффициента текущей ликвидности на начало года по ранеепредставленной формуле:

Ктлн = 16765 тыс. руб. / (3815 тыс. руб. + 6602 тыс. руб.) =1,61.

Величиныкоэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствамисвидетельствуют об удовлетворительной структуре баланса. Следовательно,рассчитываем коэффициент утраты платежеспособности.

Купл = 0,5∙(1,36+3/12∙(1,36 – 1,61)) = 0,65. Результаты расчетов представлены в таблице 8.

Таблица – 8 Оценкаструктуры баланса и диагностика банкротства СПК «Чкаловский» (по состоянию наконец 2004 г.)

Показатели На начало года На момент установления платежеспособности Норма коэффициента Возможное решение (оценка)

Коэффициент текущей ликвидности (KТЛ)

1,61 1,36 » 2 Структура баланса удовлетворительная

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (KО)

0,3 0,24 ≥ 0.1

Коэффициент восстановления платежеспособности (КВПЛ)

- 0,62 ≥1 Предприятие в ближайшее время, вероятно, утратит платежеспособность и, следовательно, не сможет выполнять своих обязательств перед кредиторами

Коэффициент утраты платежеспособности (KУПЛ)

-  0,65 ≥1

Анализируя данныетаблицы можно сделать вывод, что на период, после составления баланса,предприятие утратит свою платежеспособность и в ближайшее время восстановить еёне сможет.

Приведенныерасчеты используются для финансовой оценки и не имеют обязательных юридическихпоследствий.

Решение онесостоятельности (банкротстве) предприятий принимается:

− в добровольномпорядке самой организацией;

− по заключениюарбитражного суда;

− Федеральнойслужбой России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению.

Методом,позволяющим заблаговременно выявлять и предотвращать возможность возникновениябанкротства, является анализ финансовых потоков. Он позволяет решать задачианализа оптимальности сроков и объемов заемных средств, оценки целесообразностипривлечения кредита.

В анализефинансовых потоков рассматриваются 4 группы показателей:

− поступления;

− расходы (или“платежи”);

− их разница(“сальдо”, “баланс”);

− наличие сальдо(“сальдо нарастающим итогом”, “аккумулированное сальдо”…), соответствующееналичию средств на счете.

Возникновениеотрицательного сальдо по четвертому показателю означает появление непокрытыхдолгов. При отсутствии средств для их оплаты и востребовании этих долговкредиторами через суд банкротство становится наиболее вероятным. Таким образом,возникновение отрицательного сальдо последнего показателя — первыйпризнак повышенной вероятности банкротства.

Второй признак повышенной вероятности банкротства связан с возможностьюпопадания даже процветающей фирмы в так называемую “кредитную ловушку”. Такоеслучается, когда объем привлекаемых заемных средств примерно равен или меньшевозвращаемых заемных средств. Это означает, что привлекаемые заемные средстване используются для развития организации. При этом плата за них увеличиваетрасходы, снижает эффективность, образует тенденцию уменьшения собственныхсредств, и в итоге приводит к убыточной работе и банкротству.

Метод оценкивероятности банкротства на основе анализа финансовых потоков широко применяетсяв экономике западных стран. В Германии, например, такой анализ применяется взаконодательном порядке для установления факта неплатежеспособности организациив виде угрозы несостоятельности.

Такая угроза, какизвестно, возникает при отсутствии возможности должника выполнить наличныеплатежные обязательства в момент наступления срока уплаты. При этом определениебудущей несостоятельности основывается на прогнозируемых получаемых и исходящихвыплатах (положительных и отрицательных денежных потоках).

При простотерасчетов, наглядности получаемых результатов, достаточной их информативностидля принятия управленческих решений анализ финансовых потоков имеетсущественные недостатки. Трудно запланировать:

− объем поступленийденежных средств с необходимой степенью точности,

− объем предстоящихвыплат на длительную перспективу,

− а такженеобходимые данные аналитического учета на предприятии.

Вместе с тем,финансовый план, включающий наличие ликвидных средств, запланированные ихпоступления и выбытия, является важным инструментом оценки финансовойсостоятельности.

Для анализаденежных потоков в условиях неопределенности и риска может эффективноиспользоваться имитационное моделирование.

При проведениидиагностики банкротства руководители предприятий могут привлекать экспертов,аудиторов, консультантов. Аудиторские и консалтинговые фирмы, занимающиесяаналитическими обзорами, прогнозированием и консультированием, используют длясвоих аналитических оценок системы критериев.

Комитетом пообобщению практики аудирования в Великобритании разработаны рекомендации,содержащие перечень критических показателей для оценки возможного банкротстваорганизации. Эти показатели разделяют на две группы.

В первую группувключают критерии и показатели, неблагоприятные текущие значения которых илискладывающаяся динамика свидетельствуют о возможных в обозримом будущемзначительных финансовых затруднениях или банкротстве. К ним относят:

− повторяющиесясущественные потери в основной деятельности;

− превышение некоторогокритического уровня просроченных обязательств;

− чрезмерноеиспользование краткосрочных заемных средств в качестве источниковфинансирования долгосрочных вложений;

− устойчиво низкиезначения коэффициентов ликвидности;

− хроническаянехватка оборотных средств;

− устойчивоувеличивающаяся до опасных пределов доля заемных средств в общей суммеисточников средств;

− неправильнаяреинвестиционная политика;

− хроническоеневыполнение обязательств перед инвесторами, кредиторами и акционерами (вотношении своевременности возврата ссуд, выплаты процентов и дивидендов);

− высокий удельныйвес дебиторской задолженности;

− наличиесверхнормативных и залежавшихся товаров и запасов;

− ухудшениеотношений с учреждениями банковской системы; вынужденное использование новыхисточников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;

− применение впроизводственном процессе оборудования с истекшими сроками эксплуатации;

− потенциальныепотери долгосрочных контрактов;

− неблагоприятныеизменения в портфеле заказов.

Критическиезначения этих критериев имеют существенные отличия в различных организациях.Поэтому они разрабатываются руководством для отдельной организации посленакопления определенных данных за ряд периодов.

Ко второй группеотносят критерии и показатели, неблагоприятные значения которых не даютоснования рассматривать текущее финансовое состояние как критическое, но приопределенных условиях или непринятии соответствующих мер ситуация может резкоухудшиться. В число таких критериев и показателей входят:

− потери ключевыхсотрудников аппарата управления;

− вынужденныеостановки, а также нарушения ритмичности производственно-технического процесса;

− чрезмернаязависимость организации от какого-либо одного проекта, типа оборудования, видаактива;

− излишняя ставкана успешность и прибыльность нового проекта;

− участие всудебных разбирательствах организации с непредсказуемым исходом;

потеря ключевыхконтрагентов;

− недооценканеобходимости постоянного технического и технологического обновленияорганизации;

− неэффективныедолгосрочные соглашения;

− политическийриск, связанный с организацией в целом или его ключевыми подразделениями.

Основными достоинствамиэтих рекомендаций является системность, комплексный подход к пониманиюфинансового состояния предприятия с точки зрения возможного банкротства. Онимогут применяться любыми предприятиями любой отрасли без существенныхкорректировок.

При анализеубыточных организаций в процессе проведения мероприятий по достижению прибылиследует определять, какая часть иммобилизованных активов может быть покрытасобственным капиталом с помощью коэффициента погашения иммобилизованных активовсобственными источниками средств. Этот коэффициент следует определятьотношением величины собственного капитала (итог раздела III пассивабухгалтерского баланса в сумме с задолженностью участникам (учредителям) повыплате доходов, доходами будущих периодов и резервами предстоящих расходов,отраженных в разделе V пассива) к величине иммобилизованных активов агрегированногобаланса:

/>.

Часть стоимостииммобилизованных активов, сопоставляемую с заемным капиталом, следуетопределить на основе коэффициента покрытия иммобилизованных активов заемнымиисточниками: />.

Сравниваяприведенные коэффициенты в динамике, можно судить о том, возрастает илиуменьшается доля собственных или заемных источников, направляемых на покрытиеубытка.

Для оценкиизменения убыточности в этом случае также можно использовать коэффициентыубыточности всего капитала (как отношение размера убытков (стр.465 + стр. 475 раздела III пассива баланса) к валюте (общему итогу)баланса (включая иммобилизованные активы):

/>,

где, − Y — сумманепокрытого в отчетном периоде убытка отчетного и прошлого периодов.

Если коэффициент убыточностив динамике сокращается, а доля собственного капитала в стоимостииммобилизованных активов (коэффициент погашения иммобилизованных активовсобственными источниками средств) увеличивается, можно говорить о наметившейсятенденции выхода предприятия из кризиса, и наоборот.

В практике анализафинансовых прогнозов требуется наиболее ранняя диагностика или прогнозированиевозможности банкротства организации. Анализ прогнозов позволяет на более раннемэтапе предвидеть перспективы, своевременно корректировать бизнес-планы ипринимать решения, влияющие на тактические и стратегические задачи развития.

Что касается зарубежного опыта вчасти прогнозирования вероятности банкротства, то финансовым аналитикомУильямом Бивером была предложена своя система показателей для оценкифинансового  состояния  предприятия  с целью  диагностики банкротства (таблица9).

Таблица 9 –Системапоказателей Бивера

Показатель Расчет Значения показателей Группа 1 (благополучные компании) Группа 2 (за 5 лет до банкротства) Группа 3 (за 1 год до банкротства) Коэффициент Бивера

Чистая прибыль + Амортизация

Заемный капитал

0,4 – 0,45 0,17 -0,15 Коэффициент текущей ликвидности

Оборотные активы

Текущие обязательства

2 £ КТЛ ≤ 3,2

1 ≤ КТЛ ≤ 2

КТЛ ≤ 1

Экономическая рентабельность

Чистая прибыль

                 Баланс              *100 %

6 – 8 % 4 – 6 % -22 % Финансовый леверидж

Чистая прибыль

                Баланс              *100 %

Меньше 37 % 40 – 50 % 80 % и более Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами

Собственный – Внеоборотные

      капитал                   активы

                       Баланс              

0,4 0,3 – 0,4 Около 0,06

Как видно из таблицы 9,значения показателей по системе Бивера делятся на три группы:

1. благополучныекомпании;

2. компании, за 5лет до банкротства;

3. компании, за 1год до банкротства.

В нашем примере, длярасчета показателей  Бивера, необходимо использовать данные таблицы 2 и 3, атакже форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форму № 5 «Приложение кбухгалтерскому балансу». Значения коэффициентов  отражены в таблице 10.

Таблица – 10Диагностика банкротства СПК «Чкаловский» по системе показателей Бивера (посостоянию на конец 2004 г.)

Показатели Расчет по строкам отчетности На конец периода Характеристика Коэффициент Бивера

с. 190 (ф. №2) + с. 393 + с. 394 (ф.№ 5)

с. 590 + с. 690 (ф. № 1)

0,09 Коэффициент чуть больше норматива группы 3 Коэффициент текущей ликвидности

                    с. 290 (ф. № 1)                  .

с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 670 (ф. № 1)       

1,36 Коэффициент попадает в группу 2 Экономическая рентабельность

с. 190 (ф. № 2)

              с. 300 (ф. № 1) * 100%

4,66 Коэффициент попадает в группу 2 Финансовый леверидж

с. 590 + с. 690 (ф № 1)

                  с. 700 (ф. № 1)         * 100%

49,2 Коэффициент попадает в группу 2 Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами

с. 490 – с. 190 (ф. № 1)

с. 300 (ф. № 1)

0,153 Коэффициент чуть больше норматива группы 3

Таким образом, по системеоценки вероятности банкротства У. Бивера за 2004 год анализируемая организацияпо большинству показателей относится ко второй группе – «за 5 лет добанкротства».

Полный анализ диагностикибанкротства организации СПК «Чкаловский» с 2001 – 2004 годы представлен вприложении 9. Данные приложения подтверждают все предыдущие расчеты, о том, чтонаиболее результативным был 2001 год, по системе оценки Бивера относящийся кпервой группе – «благополучное предприятие». 2003 год стал критическим периодомсуществования предприятия, когда оно фактически существовало за счет заемногокапитала. И если б, показатель себестоимость не был бы практически на одномуровне с выручкой, полученной от реализации продукции, то финансовое состояниеорганизации было бы намного лучше реального положения. 


4 Мероприятия и предложения поповышению качества

организации учетафинансового результата и улучшению

финансового состоянияСПК «Чкаловский»

 В процессе анализафинансового состояния СПК «Чкаловский» было выявлено, что у организации нетсобственных средств для покрытия запасов, поэтому предприятие пользуетсяпривлеченными средствами, а вследствие этого увеличивается кредиторскаязадолженность перед третьими лицами. Чтобы этого избежать необходимо:

– прибыль, оставшуюся враспоряжении у предприятия использовать целенаправленно, т.е. не списывать засчет нее недостачи, а  выявлять виновных лиц для взыскания с них сумм потерьпри хищениях и недостачах, штрафы за нарушение условий договоров платить засчет прибыли до налогообложения, не выдавать суммы на командировки за счетнераспределенной прибыли, стоимость обучения  работников включать всебестоимость продукции;

– проанализироватьсостояние кредиторской задолженности, составить план приемлемых платежей порасчету с кредиторами, в договорах с поставщиками указывать  отсрочки платежа ина какой срок, чтобы потом не платить штрафы и не уменьшать тем самым прибыль;

– проанализироватьсостояние дебиторской задолженности и выявить постоянных покупателей, которыесистематически вовремя не рассчитываются с предприятием. Заключать договора спокупателями, в которых указывать сроки оплаты и штрафные санкции за нарушениедоговоров. А так же применять скидки, величина которых зависит от срока оплатытовара либо скидки, которые предоставляются покупателю при единовременном приобретениипродукции в определенном количестве или на определенную сумму. Первый видскидки стимулирует покупателя сократить временной интервал с момента отгрузкипродукции до ее оплаты, тем самым, улучшая показатели оборачиваемости продукцииу продавца.  Второй вид скидок позволяет продавцу стимулировать сбыт иувеличивать прибыль за счет ускорения оборачиваемости продукции, увеличенияобъема продаж и уменьшения за этот счет доли коммерческих расходов.

При построениианалитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должнопреследоваться несколько целей. Прежде всего – возможность группировки доходови расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядкасоставления Отчета о прибылях и убытках. В плане счетов предусмотрены толькодва субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочиерасходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и длясоставления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальнойинформации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя их этого, мыпредлагаем следующую систему субсчетов:

91-1 «Операционныедоходы»;

91-11 «Проценты кполучению»;

91-12 «Доходы от участияв других организациях»;

91-13 «Прочиеоперационные доходы»;

91-2 «Внереализационныедоходы»;

91-3 «Операционныерасходы»;

91-31 «Проценты куплате»;

91-32 «Прочиеоперационные расходы»;

91-4 «Внереализационныерасходы».

Кроме того, данныеаналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» должны даватьинформацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов ирасходов. С этой целью к субсчетам 91-13 «Прочие операционные доходы», 91-2«Внереализационные доходы», 91-32 «Прочие операционные расходы», 91-4«Внереализационные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый виддоходов и расходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы дооценки активов идр.). При этом  как сказано в пояснениях к счету  91 «Прочие доходы и расходы»построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной тойже операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результатапо каждой операции.

Так же к счету 99«Прибыли и убытки» мы предлагаем открыть следующую систему субсчетов:

99-1 «Прибыль (убыток) отпродажи»;

99-2 «Сальдо прочихдоходов и расходов»;

99-3 «Чрезвычайныедоходы»;

99-4 «Чрезвычайныерасходы»;

99-5 «Налог на прибыль»;

99-6 «Налоговые санкции».

К субсчетам 99-3«Чрезвычайные доходы», 99-4 «Чрезвычайные расходы» следует открыватьаналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховоевозмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери отпожаров, потери от аварий и т.п.).

Субсчет 99-3«Чрезвычайные доходы» будет иметь только кредитовое сальдо, субсчет 99-4«Чрезвычайные расходы», 99-6 «Налоговые санкции» только дебетовое, а субсчет99-1 «Прибыль (убыток) от продаж», 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов», 99-5«Налог на прибыль» и 99-9 «Чистая прибыль (убыток)» могут иметь сальдо  каккредитовое, так и дебетовое.

Организации необходиморазработать новую учетную политику, в которой она должна отразить все моментыведения учета, т.к. на практике нечасто можно встретить такие документы, какрабочий план счетов, формы первичных учетных документов, правиладокументооборота, порядок контроля над хозяйственными операциями. Все этонегативно сказывается на состоянии бухгалтерского учета в организациях. Речьидет даже не о нарушении положений ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а онедопонимании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике и обупущенных в связи с этим возможностях. В настоящее время учетная политикаорганизации, учитывающая все особенности ее деятельности, является одним изважнейших пластов нормативного регулирования бухгалтерского учета. В условияхрыночного хозяйствования Министерство финансов РФ не может и не должно в своихнормативных документах описывать все возможные варианты ведения бухгалтерскогоучета в разных отраслях и при осуществлении разных видов деятельности. Оноиздает документы рамочного, концептуального характера. Описать же свои учетныепроцессы в рамках общей концепции, исходя из отраслевых и иных особенностейхозяйствования, должна сама организация. Тем более что, как говорилось в главе2.6. данной работы, учетная политика – это инструмент, благодаря которому,можно положительно воздействовать на финансовый результат. Таким образом,учетная политика организации в настоящее время должна быть ее базовымдокументом, отражающим особенности ведения в ней бухгалтерского учета. Причемчем подробнее и обоснованнее в учетной политике будут описаны учетные процедурыорганизации (вплоть до применяемой корреспонденции счетов), тем проще будетведение учета, достовернее отчетность и меньше будет проблем с контролирующимиорганами.

Особое внимание, приформировании учетной политики, следует уделить тем направлениям, которые небыли освящены в предыдущей учетной политике, в частности:

– утвердить порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;

–  зафиксировать вучетной политике, что при отпуске материально- производственных запасов впроизводство их оценка производится по средней себестоимости;

– отразить в учетнойполитике предприятия, что финансирование ремонта  производится путем включенияфактических затрат в себестоимость продукции;

– описать порядок расчетаопределения финансового результата от реализации продукции для целейналогообложения;

– утвердить список лиц,которым разрешено давать деньги на хозяйственные нужды предприятия;

– описать, каким образомхранятся бухгалтерские документы на предприятии;

– ввести правиладокументооборота, так как не все хозяйственные операции оформляются первичнымидокументами и не содержат обязательных реквизитов и утвердить их;

– предусмотреть пункт озаключении с работниками предприятия договоров о материальной ответственности,чтобы избежать недостач и хищений.

Если все эти положениябудут описаны, дополнены и оформлены в учетную политику организации, этоподнимет ее бухгалтерский учет на новый качественный уровень.

Еще одним предложениемдля повышения оперативности учета,  его достоверности, автоматизации расчетов(налоги, износ и т.д.), автоматизации формирования отчетных форм, углубленияаналитического анализа,  ускорения обработки данных первичных документов,уменьшения трудоемкости работы, отказ от пользования типографическими бланкамипервичных документов и отчетности и т.д., является автоматизация бухгалтерскогоучета.  Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открываютбольшие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений.Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всемвопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно приниматьуправленческие решения. Предлагается автоматизировать бухгалтерию и склад.Требуется создание локальной сети, которая соединила бы складской учет с учетомбухгалтерии.

Это позволит кладовщикуна компьютере оформлять карточки складского учета, производить записи подвижению готовой продукции. Все это позволит кладовщику не составлятьежемесячные бумажные отчеты, а по сети будет видно движение готовой продукциина складе. Это способ получения оперативной информации о данных готовойпродукции, ее номенклатуре, сорту, качеству, движению.

Программным обеспечениемможет служить программа «1С: Бухгалтерия 7.7. Бухгалтерия + Заработная плата +Торговля + Склад» сетевая версия (индивидуальная конфигурация). Для доработкибазовой версии программы принять в штат сотрудника по программному обеспечению,чтобы к нему в последствии могли обращаться сотрудники бухгалтерии и склада,для решения каких – либо проблем, связанных с этой программой и пригласить сотрудникаспециализированной фирмы, которые адаптируют программный продукт под спецификуорганизации СПК «Чкаловский».

Для достижения полнотыиспользования возможностей программы, необходимо повысить квалификациюбухгалтеров путем обучения их навыкам работы в условиях автоматизированногобухгалтерского учета.

Необходимо разработать идовести до сведения работников бухгалтерии индивидуальные инструкции, наиболееполно отражающие все возможные факты хозяйственной жизни, на  отражение которыхработник специализируется. Это улучшит качество обработки информации, уменьшитпроцент ошибок в оформлении операций.

При существующей наданный момент системе реализации продукции, в бухгалтерии не всегда знают,сколько готовой продукции есть на складе, а вследствие этого, не могут сказатьпокупателю, сколько продукции смогут  ему отгрузить. А при новой системепокупатель будет в центральной бухгалтерии получать всю интересующую егоинформацию, согласовывать  ее с директором, а в бухгалтерии все это будетоформляться документально. И покупатель уже сможет с готовой накладной или счет- фактурой приехать на склад предприятия и в любое время отгрузить продукцию.

Проведенный анализпоказал, что организация находится в предкризисном финансовом положении и имеетнедостаточную ликвидность активов. Но, в 2004 году наблюдаются небольшиеположительные тенденции:

1. Рост прибыли;

2. Улучшилисьпоказатели финансовой устойчивости;

3. Повышение уровнярентабельности;

  4. Уменьшился размерзаемного капитала.

Для выхода из сложившейсяситуации, организации, прежде всего, необходимо повысить экономическуюэффективность производства, что влечет за собой неминуемый рост прибыли.

В условиях дефицитаматериальных средств, в данном предприятии, необходимо шире использоватьресурсосберегающие технологии, предусматривающие:

− освоение научнообоснованных севооборотов, совершенствование семеноводства и племенной работы вживотноводстве;

− использованиесемян высокого качества и перспективных сортов;

− применениевысокопроизводительной техники в комбинированных и широкозахватных агрегатах;

− совмещениетехнологических операций;

− применениеинтегрированных систем защиты растений от вредителей, болезней и сорняков;

− внесение научнообоснованных доз минеральных и органических удобрений;

− четкуюорганизацию труда.

Применение интенсивныхтехнологий возделывания сельскохозяйственных культур позволит повыситьурожайность на 35 – 40 %, снизить себестоимость продукции на 10 – 15 %,  чтоприведет к увеличению прибыли в среднем на 40 – 50 %.   

Заключение

 

В заключение, можносказать что, все задачи, поставленные в начала работы, достигнуты и раскрыты, атакже достигнута главная цель работы – на конкретном примере СПК «Чкаловский»рассмотрены теоретические и практические разработки, необходимые для исследованияорганизации учета и проведения анализа финансовых результатов.

В первой главе конкурснойработы было освещено понятие прибыли – как основы развития организации. Былирассмотрены уровни законодательного и нормативного регулирования бухгалтерскогоучета в Российской Федерации, а также, на практических примерах была доказананесостоятельность нашей учетной системы и неготовность её для полного переходана Международные стандарты финансовой отчетности.

Во второй главе даннойработы, на наш взгляд, довольно подробно был изложен бухгалтерский учет формирования и распределения  финансового результата, с описанием нового методаисчисления финансового результата, а также показана значимость правильносоставленной учетной политики, с помощью которой можно прямым путем варьироватьфинансовым результатом организации.

В третьей главе былпроведен подробный финансовый анализ, по результатам которого можно сделатьпоследующие выводы.

1) В конце 2004 года ворганизации, вследствие 100 % износа, выбыло имущества на 7389 тыс. рыб.Несмотря на повышение темпов роста продаж, показатель доходности продажкатастрофически падает. На конец отчетного периода наблюдается тенденцияпонижения величины иммобилизационных активов, что положительно сказывается наликвидности баланса. На лицо явное повышение удельного веса краткосрочнойдебиторской задолженности, что свидетельствует в большей мере о повышениисроков оплаты реализованной продукции, что является следствием увеличенияразмеров денежных средств, отвлеченных из оборота дебиторами. По сравнению с2003 годом, в конце 2004 года организация получила, хотя и не значительно, на196 тыс. руб. прибыли больше. Весь анализируемый период характеризуетсяповышением показателя себестоимости выпускаемой продукции, это говорит о том,что не только в данной организации, но и в целом по стране стоит остраяпроблема диспаритета цен, в результате которого, продукция сельского хозяйстваоценивается во много раз ниже, чем продукция промышленного производства.

2) Устойчивостьфинансового состояния организации зависит от соотношения материальных оборотныхсредств и величины собственных заемных источников их формирования. В нашемпримере, перманентного капитала организации недостаточно для покрытия основногои оборотного капитала, что свидетельствует о плохом финансовом состоянии СПК«Чкаловский». В соответствии с классификацией устойчивости рассматриваемаяорганизация имеет минимально допустимую (предкризисную) устойчивость вдолгосрочной перспективе. При оценке коэффициентов автономии и соотношениязаемных и собственных средств можно сказать, что организация не обладаетдостаточной степенью независимости от заемных источников, т. е. запасыфинансируются в большей степени за счет обязательств, поэтому руководствуорганизации необходимо изыскать новые способы повышения эффективности работыпредприятия, принимать ориентацию на получение большей прибыли.

3) В результатепроведенного факторного анализа методом цепных подстановок, можно сделатьвывод, что основным, и полностью определяющим фактором, отрицательно влияющимна доходность продаж, является повышение себестоимости производимой продукции.Оценивая влияние факторов на рентабельность использования капитала, можносказать, что в большей степени, на отрицательное значение этого показательвлияет фактор снижения доходности продаж. При оценки рентабельности инвестиций,можно выделить особенность анализируемого периода, и сказать, что лишь в 2001году привлечение заемных источников финансирования было экономически выгодным.Анализируя ликвидность баланса, можно сделать вывод, что на конец 2004 годаорганизация не способна погасить текущую задолженность кредиторов, и вближайший промежуток времени она не сможет поправить свою платежеспособность.

4) На основаниипроизведенного анализа диагностики банкротства, можно сказать, что СПК«Чкаловский» по системе показателей банкротства У. Бивера, находится всостоянии «5 лет до банкротства». Наиболее результативным был 2001 год, когдаорганизация имела устойчивое финансовое состояние, а наименее результативнымбыл 2003 год, характеризуемый кризисным состоянием. Все это свидетельствует онаметившихся тенденциях улучшения финансового состоянии данной организации в2004 году.

В четвертой главе, сучетом данных проведенного анализа, внесены практические предложения поповышению качества организации учета финансового результата и улучшениюфинансового состояния СПК «Чкаловский».

Таким образом, можносделать всеобъемлющий вывод о том, что предкризисное положение даннойорганизации носит не единичный характер в нашей стране. Редко когда можно встретитьв России полностью успешную сельскохозяйственную организацию. Все это говорит отом, что подъем экономики Российской Федерации необходимо начинать с наведенияпорядка в сельскохозяйственной отрасли.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодексРоссийской Федерации. Ч.1. от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодексРоссийской Федерации. Ч.2. от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Ч.1. от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Ч.2. от 05.08.00 г. № 117- ФЗ.

5. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

6. Федеральный закон «Обакционерных обществах» от 26.12.95 г № 208-ФЗ.

7.«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкция по его применению». Утверждены приказом Минфина РФ от31.10.00 г. № 94н.

8.«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

9.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н).

10.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. №167.

11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказомМинфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

12.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

13. Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказомМинфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

14.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).Утверждено приказом Минфина от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от18.05.2002 N 45н).

15.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.

16.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»(ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина  РФ от 28.11.2001 г. № 96н.

17.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

18.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

19.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных  лицах» (ПБУ11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н (в ред. ПриказаМинфина РФ от 30.03.2001 N 27н).

20. Положениепо бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утвержденоприказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

21.Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

22.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

23.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/2001). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №60н.

24.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности»(ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

25.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утвержденоприказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.

26.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

27.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

28.Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утвержденоприказом Минфина СССР по согласованию с ЦСУ СССР от 29.07.83 г. № 105.

29.Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2001.– 481с.

30. Бухгалтерский анализ:Пер. с англ. С. М. Тимачева. — Киев, 2000.– 458 с.

31. Бухгалтерский учет:Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. — М., 1999.–718с.

32. Нормативная база бухгалтерскогоучета. Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С. Бакаева. —М., 2000.– 102 с.

33. Теория бухгалтерского учета. Под ред. Кутера М. И.  — М., 2002.– 639 с.

34. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Подред. проф. Н. П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 471 с.

35.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовыйучет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. –480 с.: ил.

36.Финансовый анализ: методы и последовательность: Учебное пособие. / Под ред. Гвоздикова А. В. – Ставрополь, 2003. –84 с.

37.Финансовый анализ: методы и процедуры. Под ред.Ковалева В. В. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 560 с.: ил.

38. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О. В.Ефимовой, М. В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2004.- 408 с.

39. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. Учебное пособие / Под ред. Зимина Н. Е., Солопова В. Н. – М.:КолосС, 2004. – 384 с.: ил.

40. Учетпрочих доходов и расходов / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. //Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». –2002. – № 3. – с. 63.

41.Распределение прибыли организаций / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.// Приложение к журналу  «Бухгалтерский учет».  –  2002.  – № 4. – с. 51.

42.Особенности учета финансовых рисков при прогнозе динамики развитияхозяйственного субъекта. / П. А. Фомин. // «Финансы и кредит». 2003. – № 14. –с. 7.

43.Отражение финансовых результатов в отчетности. / Е. И. Богатырева. //«Бухгалтерский учет». – 2003. – № 3. – с. 8.

44.Основные изменения и корректировки, внесенные советом по МСФО в Международныйстандарт финансовой отчетности. / М. Б. Балашова. // «Международныйбухгалтерский учет». – 2004. – № 11. – с. 34.

45.Анализ бухгалтерского баланса, его основных статей и расчетных показателей. /Н. П. Мощенко. // «Все для бухгалтера». – 2005. – № 2. – с. 29.


Приложения

Приложение 1

Таблица 1 – Аналитическая группировкаи анализ статей актива баланса организации СПК «Чкаловский» за 2003 год

Актив баланса На начало периода На конец периода Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп

роста, %

тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1. Имущество — всего 23946 100 28586 100 4640 119,38 1.1. Иммобилизованные активы 12223 51,04 11821 41,35 -402 96,71 1.2. Оборотные активы 11723 48,96 16765 58,65 5042 143 1.2.1. Запасы без товаров отгруженных и долгосрочная дебиторская задолженность 11110 46,40 16471 57,62 5361 148,25 1.2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, краткосрочные предоставленные организациям (активные) займы 612 2,55 294 1,03 -318 48,04 1.2.3. Денежные средства 1 0,004 - - - -

Приложение 2

Таблица 2 – Аналитическая группировкаи анализ статей пассива баланса организации СПК «Чкаловский» за 2003 год

Пассив баланса На начало периода На конец периода Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1. Источники имущества — всего 23946 100 28586 100 4640 119,38 1.1. Собственный капитал 17589 73,45 16844 58,92 -745 95,76 1.2. Заемный капитал 6357 26,55 11742 41,08 5385 184,71 1.2.1. Долгосрочные обязательства 242 1,01 1325 4,64 1083 547,52 1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы 1121 4,68 3815 13,34 2694 340,32 1.2.3. Кредиторская задолженность 4994 20,85 6602 23,09 1608 132,2

Приложение 3

Таблица 3 – Аналитическая группировкаи анализ статей актива баланса СПК «Чкаловский» за 2002 год

Актив баланса На начало периода На конец периода Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп

роста, %

тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1. Имущество — всего 23220 100 23946 100 726 103,13 1.1. Иммобилизованные активы 12027 51,8 12223 51,04 196 101,63 1.2. Оборотные активы 11193 48,2 11723 48,96 530 104,73 1.2.1. Запасы без товаров отгруженных и долгосрочная дебиторская задолженность 9930 42,76 11110 46,40 1180 111,88 1.2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, краткосрочные предоставленные организациям (активные) займы 631 2,71 612 2,55 -19 96,99 1.2.3. Денежные средства 632 2,72 1 0,004 -631 0,16

Приложение 4

Таблица 4 – Аналитическая группировкаи анализ статей пассива баланса СПК «Чкаловский» за 2002 год

Пассив баланса На начало периода На конец периода Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1. Источники имущества — всего 23220 100 23946 100 726 103,13 1.1. Собственный капитал 16832 72,49 17589 73,45 757 104,50 1.2. Заемный капитал 6388 27,51 6357 26,55 -31 99,51 1.2.1. Долгосрочные обязательства 210 0,9 242 1,01 32 115,24 1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы 903 3,89 1121 4,68 218 124,14 1.2.3. Кредиторская задолженность 5275 22,72 4994 20,85 -281 94,67

Приложение 5

Таблица 5 – Отчет о прибылях иубытках (выдержки из отчета) СПК «Чкаловский» за 2003 год

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период, тыс. руб.

За аналогичный период прошлого года, тыс. руб.

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 6421 9481 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (5895) (9257) Валовая прибыль 029 526 224 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040

Прибыль (убыток) от продаж

(строки (010–020–030–040))

050 526 224

II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100

III. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы 120 266 1466 Внереализационные расходы 130 (153)

Прибыль (убыток) до налогообложения

(строки (050+060–070+080+090–100+120–130))

140 792 1537 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

(строки (140–150))

160 792  1537

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы 170  72 69 Чрезвычайные расходы 180  (72) (69) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170–180)) 190 792 1537

Приложение 6

Таблица 6 – Отчет о прибылях иубытках (выдержки из отчета) СПК «Чкаловский» за 2002 год

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период, тыс. руб.

За аналогичный период прошлого года, тыс. руб.

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 9481 13121 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (9257) (9831) Валовая прибыль 029 224 3290 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040

Прибыль (убыток) от продаж

(строки (010–020–030–040))

050 224 3290

II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100

III. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы 120 1466 825 Внереализационные расходы 130 (153)

Прибыль (убыток) до налогообложения

(строки (050+060–070+080+090–100+120–130))

140 1537 4115 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

(строки (140–150))

160 1537 4115

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы 170 69 169 Чрезвычайные расходы 180 (69) (752) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170–180)) 190 1537 3532
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту