Реферат: Амортизация основных средств

оглавление

Введение

1. Сущность основныхсредств

2. Понятиеамортизации ОС

3. Способыначисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

4. Способыначисления амортизации ОС в налогообложении

Заключение

Списокиспользованной литературы

Приложение


Введение

Одной из важнейших составных частей имущества предприятия являются егоосновные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основныесредства представляют собой средства труда, используемые в производствепродукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени(более года), сохраняющие свою натуральную форму [17,7].

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. С цельюизбежания убытков и поддержания прибыльности капитальных фондов организациейделаются амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства,предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисленияпроизводятся с полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондовпродукции дохода на полное восстановление капитала. Причем фактическиамортизационные отчисления включаются в стоимость производимой даннымикапитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимостипостепенно изнашивающихся средств производства на стоимость вырабатываемойпродукции.

Из вышесказанного можно сделать вывод, амортизация – это процесс воспроизводства капитала. И чембыстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельностьорганизации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническимпрогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного циклабольшинства капитальных фондов.

При написании настоящей курсовой работы использовалось действующеезаконодательство Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,методические рекомендации Министерства финансов Российской Федерации поначислению амортизации. Так же в курсовой работе приводятся примеры расчетаамортизационных отчислений на предприятиях, на основе рассмотренных методовамортизации.

Цель работы – рассмотреть основныетеоретические и прикладные аспекты начисления амортизационных отчислений пообъектам основных средств в соответствии с требованиями современногороссийского законодательства.

В соответствии с поставленной цельюнами выделены следующие задачи:

1) определить сущность основныхсредств;

2) изучить понятие амортизацииосновных средств;

3) определить способы начисления амортизацииосновных средств в бухгалтерском учете и налогообложении.


1 Сущность основных средств

Объектами амортизации являются основные средства,находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения иоперативного управления. Под основными средствами понимается часть имущества сосроком полезного использования, превышающим 12 мес., используемого в качествесредств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказанияуслуг) или для управления организацией.

Основные средства имеют, как правило, наибольший удельный вес в имуществефирмы, занимающейся производственной деятельностью, и определяют ее специализацию.

Основные средства можно классифицировать:

— по составу;

— по натурально-вещественному признаку;

— по роли в процессе создания продукта.

В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую часть (недвижимость).К недвижимости относится участок земли в собственности фирмы, с принадлежащимиему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительнымиресурсами), а также находящиеся на этой земле здания и сооружения. К движимойчасти относятся остальные материально-вещественные элементы основных средств [10;с.67].

По натурально-вещественному признаку основные средства подразделяются наследующие виды:

1. Здания.

2. Сооружения(включая передаточные устройства).

3. Рабочие и силовыемашины и оборудование.

4. Измерительные ирегулирующие приборы и устройства.

5. Транспортныесредства.

6. Вычислительнаятехника.

7. Инструмент.

8. Производственныйи хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9. Иные основные средства(рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.).

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственностиорганизации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы), капитальные вложения в арендованные объекты основныхсредств и др.

В зависимости от конкретной роли в процессе создания продукта основныесредства делятся на активные и пассивные.

Функциональное назначение различных видов основных средств с указанием ихпринадлежности к активной или пассивной части приведены в приложении 1 [11; с.13].

Для всех видов основных средств характерны следующие качественные признаки:

— они многократно участвуют в производственном процессе;

— переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа;

— возмещаются через ряд производственных циклов;

— не меняют своей натурально-вещественной формы.

Помимо этих качественных характеристик учитываются дополнительныекритерии. К ним относятся, использование объекта в течение длительного времении способность приносить экономические выгоды (доход). Срок полезногоиспользования должен превышать один календарный год (12 месяцев) или быть неменьше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [16; с.128].

Срок полезного использования определяется периодом времени, в течениекоторого применение основного средства приносит доход организации или служитцелям ее деятельности.

В процессе производства основные средства выполняют следующие функции:

— непосредственно участвуют в процессе производства, оказывая различногорода воздействия на предметы труда (рабочие и силовые машины, оборудование иинструменты);

 - создают условия для осуществления производственного процесса(земельный участок для промышленного предприятия, здания, сооружения);

 - обеспечивают хранение и перемещение предметов труда и информации(транспорт, производительный и хозяйственный инвентарь).

Важнейшим условием эффективности производственного процесса являетсясоздание оптимальной структуры основных средств. Структура основных средств отражаетсоотношение различных групп основных средств, объединенных по определеннымпризнакам. Ее рассмотрение позволяет составить достаточно полную картину осостоянии производственного потенциала фирмы.

Выделяют:

— видовую структуру основных средств, отражающую удельный вес каждойвидовой группы в общей стоимости основных средств;

— технологическую структуру, отражающую удельный вес различных подвидоввнутри определенной группы основных средств. Например, удельный вес информационныхмашин в общей группе машин и оборудования;

— возрастную структуру, характеризующую удельный вес основных средствразличных возрастных групп в общей стоимости основных средств [17; с.38].

Структура основных средств не одинакова в различных отраслях. Этообъясняется технологическими особенностями производственного процесса,спецификой перерабатываемого сырья, готовой продукции и другимитехнико-экономическими факторами. Например, в топливной, нефтедобывающей,газовой промышленности наибольший удельный вес составляют сооружения, в легкойи пищевой промышленности – здания, в машиностроении и металлообработке –рабочие машины и оборудование.

Для характеристики состояния основных средств большое значение имеет ихвозрастная структура. Тенденция к старению основных средств предприятиянаблюдалась в России и в доперестроечный период, однако в последнее десятилетиетемпы этого процесса резко возросли. Средний возраст оборудования составлял,например, в 1996г.– 10,8 года, а в 2005 г. уже – 17,9 лет. Произошло резкое сокращение с 29,5% до 3,9% доли нового оборудования (возрастом до 5 лет) вструктуре активной части производственных фондов.

В промышленности менее 4 % станков имеют возраст до 5 лет. Ежегодно в АПКвыбывает из строя 40 000 сельскохозяйственных машин, а восстанавливается только1 % от этого числа. Хотя по последним сообщениям министерства финансов наобновление основных фондов ОПК в 2006 году из федерального бюджета поступит 72 млрд.рублей, а в 2005 году поступило 58 млрд. руб., в 2004 году – 46 млрд. руб.Таким образом, объем финансирования на обновление ОПК ежегодно увеличивается. Всвязи с этими результатами такие вложения весьма противоречивы. Тем более, чтопо оценкам финансовых специалистов в 2006 году учтенный по статистикекоэффициент обновления основных фондов составит не менее 7%, что в 2,7 разавыше, чем пятилетку назад.

2. Понятие амортизации ОС

Основные средства, участвуя в работе организации подвержены физическому иморальному износу в процессе их эксплуатации. В результате этого экономическаяэффективность использования основных средств постоянно снижается, утраченные врезультате их эксплуатации полезные свойства должны компенсироваться. Этой целислужат амортизационные отчисления, посредством которых первоначальная стоимостьвключается в стоимость производимой продукции в течение нормального срокаслужбы основных средств. Однако указанная цель в рамках российскойэкономической реальности превращается в утопию, если единственным способом еедостижения выбрана амортизация. Фактически амортизация – это деньги, которыепотребители платят производителям продукции, создаваемой с помощьюизнашивающихся производственных средств, за то, что производители эксплуатируютэти средства и несут убытки из-за их физического и морального износа. Этиденьги должны просто компенсировать подобные убытки, но приобретать на нихновые основные средства нереально. Со временем цены растут, и накопленнаяамортизация, равная балансовой стоимости приобретенного когда-то станка, непозволит приобрести более совершенный по сравнению с ним, ее хватит даже напокупку аналогичного, но без физического износа [13; с.46].

Накопление амортизационных сумм производится в специальныхамортизационных фондах и начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем приемки объект основных средств на баланс. Начисление амортизациипродолжается вплоть до момента накопления суммы, равной балансовой стоимостиактива, либо до передачи прав собственности на него. Начисление амортизацииможет быть приостановлено по решению руководства организации на периодреконструкции, модернизации или нахождения основного средства на консервации втом случае, если последняя более 3-х месяцев.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемогоимущества. Но отмечу, что в дальнейшем времени в налоговом законодательствепредусмотрена замена индивидуальной амортизации на групповую.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствамначисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету(п. 21 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться смесяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию (п.2ст. 259 НК РФ). Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще невведено (например, находиться на складе), в налоговом учете амортизация по немуне начисляется. Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же,как и в бухгалтерском [12; с.54].

С точки зрения амортизационных отчислений основные средства делят на 3категории:

— амортизируемые объекты;

— объекты, не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

— объекты, не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизации не подлежат следующие объекты:

— жилищный фонд (не используемый для получения дохода);

— объекты внешнего благоустройства;

— специализированные сооружения;

— объекты природопользования;

— земельные участки;

— продуктивный скот и т.п., многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационноговозраста;

— приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.);

— приобретенные объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицу;

— основные средства некоммерческих организаций, приобретенных до01.01.2000

— музейные ценности;

— объекты фильмофонда, сценическо-постановочных средств, зоопарков и т.д.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу илииного лимита, установленного в учетной политике организации исходя изтехнологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п.издания разрешается списывать на издержки производства по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объектам, введенным в эксплуатацию инаходящихся в процессе регистрации, возможно лишь в том случае, если данныечислятся в бухгалтерском учете как объекты основных средств. Причем начислениеамортизационных отчислений производится в общем порядке – с первого числамесяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, однако без отражения суммыизноса по этим объектам. То же касается и объектов жилищного фонда, но только втом случае, если эти объекты и используются организацией для извлечения дохода [8;с.98].

По объектам основных средств некоммерческих организаций вместоамортизации начисляется износ.

Для целей налогообложения прибыли организации используются данныеналогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются учетныедокументы и аналитические регистры налогового учета. Суммы начисленнойамортизации для налогового учета следует ежемесячно отражать в аналитическихрегистрах, разработанных и утвержденных организаций самостоятельно.

3. Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;

— способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции(работ).

Выбранный способ амортизации организация обязана применять в течениесрока эксплуатации основного средства. Способ начисления амортизации,утвержденный для бухгалтерского и налогового учета, должен быть закреплен вучетной политике организации.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукцииявляются традиционными в практике российского бухгалтерского учета, тогда какостальные способы относительно новые.

Главным отличием начисления амортизации в бухгалтерском учете о налогеявляется идентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущегогода вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы начисляются последующей формуле:

Е(А)=(Cb<sub/>х N)/(100% х 12),                                                  (1)

где Е(А) – ежемесячная сума амортизационных отчислений,

Cb – балансовая стоимость объекта основных средств,

N –годовая норма для расчета амортизации (в процентах).

Данная формула может быть использована для расчета суммы ежемесячнойамортизации по любому из способов. Различным для каждого способа будет лишьопределение годовой нормы (N)[15; с.75].

Рассмотрим каждый способ отдельно.

Линейный способ.

Линейный способ применяется для активов, у которых главным факторов,ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянныйобъем непрерывных работ. К ним относятся многие здания, сооружения, оборудование,машины, мебель и т.д. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячнойамортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезногоиспользования основных средств и не зависит от объема выпускаемой продукции илиреализуемых товаров и услуг.

Годовая норма амортизации в данном случае определяется по следующейформуле:

N = 100% / T,                                                                       (2)

где Т – срок полезного использования объекта основных средств.

Пример линейного способа.

Компанией приобретен станок стоимостью 120000 руб., срок полезного использования,которого составляет 5 лет.

Рассчитываю годовую норму амортизации:

N = 100% / 5 = 20%

Таким образом, зная первоначальную стоимость основного средства и годовуюнорму амортизационных отчислений, мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации:

Е(А) = (120000 руб. х 20%)/(100% х 12) = 2000 руб.

Исходя из полученных результатов, годовая сумма амортизационныхотчислений по данному объекту, рассчитанная линейным способом, составит 24000руб.

Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяетсяисходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетногогода, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока эксплуатации этогообъекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии сзаконодательством.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслейи эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральнымиорганами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объектфинансового лизинга и относимому к активной части основных средств, можетприменяться в соответствии с условиями договора коэффициент ускорения не выше3.

Применение данного способа начисления амортизации, как принято считать вмировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объектасписать на затраты большую часть первоначальной стоимости.

В данном случае годовая норма амортизации для отчетного года определяетсясогласно следующей формуле:

N = (2/Т) х 100%                                                                           (3)

Пример способа уменьшаемого остатка.

Торговой компанией приобретен компьютер, стоимостью 20000 руб.,начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка.Коэффициент ускорения начисления амортизации, применяемый компанией, равен 2.Срок полезного использования компьютера – 5 лет.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования икоэффициента ускорения, составляет 40%.

По данным расчета (см. приложение 2) всего за 5 лет начислено амортизациив сумме 18444,8 руб., недоамортизированный остаток составляет 1555,2 руб. Понедоамортизированному остатку следует начислять амортизацию до тех пор, покаостаточная стоимость не будет равна нулю [22; с.24].

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования основан на следующих принципах:

— при расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменнаявеличина первоначальной стоимости основного средства;

— амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем суммучисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта погодам убывания, причем подобный расчет производится ежегодно.

Данный способ используется для объектов основных средств, стоимостькоторых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, у которыхбыстро наступает моральный износ и для которых расходы на восстановление растутс увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи,машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основныесредства приходится на первые годы работы).

Годовая норма амортизации определяется следующим образом:

N = (Т – n)/Е(ni) х 100%,                                                     (4)

где n – число лет, прошедших с момента начала амортизационных отчислений,

Еni – сумма чисел лет срока полезнойэксплуатации.

Пример способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования.

Компания приобрела объект основных средств общепроизводственногоназначения стоимостью 150000 руб., амортизационные отчисления начисляютсяспособом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиясоставляет 5 лет.

Сумма чисел лет срока эксплуатации равна 15 (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начисленаамортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49950 руб., во второй год –4/15, что составит 39900 руб., в третий год – 3/15, или рассчитываются как 1/12годовой суммы амортизации.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему выпущеннойпродукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования основногосредства. При этом на практике используют 2 варианта этого способа:

— когда установлена годовая норма амортизации по планируемому годовомуобъему выполненных работ, а среднемесячная сумма начислений остаетсяодинаковой:

N = Ni х А,                                                                                     (5)

где Ni<sub/>– норма амортизации на единицуоднородной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров, А –расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции,выполненных работ или реализованных товаров; при этом норма амортизации Ni<sub/>рассчитывается следующим образом;

Ni = 100% / Аv,                                                                    (6)

где Аv – расчетное количество предполагаемого общего объема выпускапродукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за весь срокполезного использования основного средства;

— когда ежемесячная норма амортизации рассчитывается исходя ихпланируемого конкретного месячного объема выполненных работ:


N = Ni х Аm,                                                                          (7)

где Аm –расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции,выполненных работ или объема реализованных товаров за месяц.

Данный способ широко применяется в автотранспортных организациях ипредприятиях, где используются транспортные средства, начисление амортизации покоторым поставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а такжеусловий эксплуатации [21; с.19].

Пример способа списания стоимости пропорционально объему выпущеннойпродукции.

Компанией приобретен автомобиль грузоподъемностью свыше 2 т с предполагаемымпробегом до 500 тыс. км. Он принят на баланс с первоначальной стоимостью 100000руб.

Здесь 500 тыс. км – это, т.е. предполагаемый общий объем выполненныхработ (в данном случае – пробег автомобиля). В отчетном месяце пробег составил5 тыс. км, т.е. объем выполненных за месяц работ = 5 тыс. км. Тогда N из формулы (7) можно рассчитатьследующим образом:

N =(100% х 5 тыс. км)/500 тыс. км = 1%

Для расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц воспользуемсяформулой (1), несколько изменив ее: учитывая, что в данном примере мы ужерассчитали ежемесячную норму амортизации, из формулы (1) следует убратьмножитель 1/12. Тогда формула для расчета ежемесячной суммы амортизационныхотчислений для данного автомобиля будет иметь вид:

Е (А)=(Cb х Nа)/100%,                                                                  (8)


где Nа – месячная норма амортизации.

Таким образом, за отчетный месяц сумма амортизационных отчисленийсоставит:

Е (А) = (100000 руб. х 1%) / 100 % = 1000 р

4. Способы начисления амортизации ОС в налогообложении

В налоговом учете (пункт 1 статьи 259 Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее НК РФ)) налогоплательщики вправе применять один из двухвозможных методов начисления амортизации:

— линейный;

— нелинейный.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется дляцелей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходяиз срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляетсяотдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. В отношении таких видовамортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства,входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их вводав эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование тольколинейного метода начисления амортизации. К остальным основным средствамналогоплательщик может применять любой из указанных методов. Федеральный законN58-ФЗ внес в статью 259 НК РФ очень важное изменение. С 1 января 2006 годапункт 1 статьи 259 НК РФ дополнен подпунктом 1.1, согласно которому: «Налогоплательщикимеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходына капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальнойстоимости основных средств (за исключением основных средств, полученныхбезвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основныхсредств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящегоКодекса».

 Заметим, что классифицировать указанные расходы следует как расходы,связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации). Обэтом в частности сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 11 октября2005 года N03-03-04/2/76. Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации неучитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения. Пример.Организация в январе 2006 года приобрела оборудование стоимостью 118 000 рублей(в том числе НДС — 18 000 рублей). Расходы по доставке оборудования составили11800 рублей (в том числе НДС — 1800 рублей). Оборудование введено вэксплуатацию в январе 2006 года. Предположим, что срок полезного использованияданного оборудования составляет 5 лет, способ начисления амортизации — линейный. Организация принимает решение учесть в налоговом учете в качестверасходов 10% от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходовсоставляет 11000 рублей ((118000 — 18000 + 11800 — 1800) Х 10%). Тогда вбухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отраженыследующим образом (см. приложение 3).

Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учетеежемесячно составляет 1833,33 рубля [23; с.17].

Исходя из условий примера, в налоговом учете порядок начисленияамортизации по данному оборудованию будет несколько иной, в связи с тем что вналоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаютсярасходы в размере 11000 рублей. Последующее начисление амортизации (с учетомсписанных расходов) ежемесячно составляет 1650рублей (110000 — 11000)/60мес. Выбранныйналогоплательщиком метод начисления амортизации не подлежит изменению в течениевсего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Рассмотримлинейный и нелинейный метод начисления амортизации более подробно. Применениеметодов начисления амортизации зависит от таких показателей, как первоначальная(восстановительная) или остаточная стоимость амортизируемого имущества и срокполезного использования. При этом амортизируемое имущество в зависимости отсроков полезного использования разделено на десять амортизационных групп.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, должнабыть определена Правительством РФ. По основным средствам, не попавшим вклассификацию, и по нематериальным активам срок полезного использованияопределяется налогоплательщиком самостоятельно.

Выбор стоимости для постановки имущества на учетнепосредственно связан с методом расчета амортизации этого имущества: линейныйоперирует с первоначальной (восстановительной) стоимостью, нелинейный — состаточной. Линейный метод является основным и в определенных случаяхединственно возможным. Нелинейный метод может применяться лишь в ряде случаев ивсегда выбирается по желанию налогоплательщика (см. приложение 4).

В определенных случаях к норме амортизации можетприменяться специальный коэффициент: повышающий — до 2 при эксплуатацииосновных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности; до 3при лизинге; понижающий — 0,5 по легковым автомобилям и микроавтобусамстоимостью более 300000 руб. и 400000 руб. соответственно (отечественныеавтомобили в эту категорию явно не попадают). Кроме того, понижающийкоэффициент может устанавливаться приказом об учетной политике предприятия [20;с.28].

Применение методов расчета амортизации для целейналогообложения рассмотрим на примерах.

Пример линейного метода.

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатациюобъект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (безНДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертойамортизационной группе и организацией установлен срок полезного использованияравный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательскойдеятельности организации. Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 72месяца) х 100% = 1, 39%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит834 рубля (60 000 рублей х 1,39%). Таким образом, в целях исчисления налога наприбыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будетвключаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834рубля. Примернелинейного метода.

В январе 2006 года организация ввела в эксплуатацию основное средствостоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ковторой амортизационной группе, организацией установлен срок полезногоиспользования равный 2,5 годам (30 месяцев).Ежемесячная норма амортизации дляданного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезногоиспользования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).

Из приведенного расчета (см. приложение 5) видно, чтос каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается. В декабре 2006 годаостаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальнойстоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисленияамортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использованияобъекта 7 месяцев. Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 годасоставила 4088,22рубля. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до концасрока эксплуатации объекта составит 4088,22 рубля / 7мес= 584,03 рубля.

В заключение нужно отметить: начиная с 1 января 2002 г. начисление амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложенияосуществляется независимо друг от друга, по разным правилам и в соответствии сразными нормативными источниками.

Различия между начислением амортизации для целейбухгалтерского учета и налогообложения существуют и сейчас, если организациейприменяется способ амортизации, отличный от линейного. Поэтому на практикеочень многие организации старались использовать именно линейный способ, дабыизбежать осложнений в работе бухгалтерии. С введением в действие гл. 25 НКраздельный расчет амортизации становится процессом неизбежным, так какприменение двух совершенно разных нормативных источников не способствуетполучению одинаковых результатов.

И вообще, принцип разделения бухгалтерского иналогового учета стал все более основательно воплощаться в новых нормативныхактах. Так, если в части первой Налогового кодекса РФ просто указывалось, чтоналоговая база исчисляется на основе данных бухгалтерского учета и (или) наоснове иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения, тогл. 25 НК уже подробно определяет, что такое налоговый учет, как он организуется,ведется и т.п., и использование данных бухгалтерского учета для целейналогообложения становится возможным только при их совпадении. В принципе,несмотря на то, что разделение учета явно не облегчает жизнь бухгалтерам, егологика вполне понятна — у бухгалтерского учета и налогообложения абсолютноразные задачи, и эффективное функционирование и того и другого возможно лишьпри весьма существенной дифференциации, прежде всего правовой. Кроме того,частые изменения в бухгалтерских нормативных документах, источником которыхобычно является Минфин России, совершенно неприемлемы для налоговыхправоотношений, изменения, в регулировании которых могут быть внесены толькофедеральным законом.


Заключение

Материал курсовой убеждает в актуальности амортизации основных средств,так как правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще исовершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности. Впоследнее время производится множество поправок в положение по бухгалтерскомуучету и налоговый кодекс.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии смеждународным учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляетсяадминистрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства иливида оказываемых услуг. При грамотном выборе методов начисления амортизациипредприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы(эксплуатации) основных средств, что очень важно.

Изложенные теоретические подходы и примеры расчетов могут оказатьсяполезными при решении возникающих на практике вопросов.

В конце курсовой хотим отметить новые законодательные изменения, на нашвзгляд, существует необходимость в их введении, так как большее разделениеамортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении позволитруководителям лучше разобраться с экономическим положением и эффективностьюсвоего предприятия. Ведь все – таки амортизация в бухгалтерском учете иналогообложении это две разные вещи и не стоит их обобщать.


Список использованной литературы

1. ФедеральныйЗакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от23.07.1998г.). //Российская газета № 228, 1996.

2. Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред.Федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ, от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от30.05.2001 № 71-ФЗ, от 06.08.2001 № 110-ФЗ, от 07.08.2001 № 118-ФЗ, от08.08.2001 № 126-ФЗ, от 27.11.2001 № 148-ФЗ, от 29.11.2001 № 158-ФЗ, от28.12.2001 № 179-ФЗ, от 29.12.2001 № 187-ФЗ, от 31.12.2001 № 198-ФЗ, от29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ).

3. ПриказМинфина РФ от 30.03.2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскомуучету «учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от18.05.2002 № 45Н) //Собрание законодательства Российской Федерации – 1998. — №11.

4. ПостановлениеПравительство Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собраниезаконодательства Российской Федерации – 2001. — № 24.

5. ПриказМНС РФ от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендацийпо применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второйНалогового кодекса Российской Федерации» //Собрание законодательства РоссийскойФедерации – 2001 — № 33.

6. Общероссийскийклассификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлениемГосстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.)//Собрание законодательства Российской Федерации — 1994 — № 12.

7. АстаховВ.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. — М.: ФБК-ПРЕСС,2002.

8. БородинаЕ.М. Финансы предприятий. — М.: Юнити,2000.

9. ВеретенниковаИ.И. Амортизация и амортизационная политика. — М.: Финансы и статистика,2004.

10. ИващенкоН.П. Экономика фирмы. — М.: Экзамен,2003.

11. КасьяноваГ.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Информцентр 21века,2001.

12. КожиновВ.Я. Амортизация. — М.: Экзамен,2004.

13. КочерговД.С. Амортизация. — М.: Омега-Л,2005.

14. НиколаеваС.А. Бухгалтерский учет основных средств. — М.: Аналитика-Пресс,2001 г.

15. СапожниковаН.Г. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Кнорус,2004.

16. СергеевН.А. Экономика предприятия. — М.: Экзамен,2002.

17. ХрисанфоваН.В. Основные средства от А до Я. — Спб.: Профпринт,2001.

18. Голубятникова Н.Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году//журнал «Главбух» — 2002. — №7.

19. ЖалгосбайР. Начисление амортизации для целей налогообложения в 2002 году. //Журнал «Финансовыйменеджмент – 2002. — №5.

20. ЗайцеваЛ. Налоговые методы и порядок расчета сумм амортизации //Журнал «Практическаябухгалтерия» — 2003. — №4.

21. Леонтьев Л.Амортизация объектов основных средств в учете. //Журнал «Главбух» — 2001. — №21.

22. МещеряковВ. Бухгалтерский баланс за I квартал 2003 года. //Журнал «Практическаябухгалтерия» — 2003. — №6.

23. НиколаевР. Новый порядок амортизации в 2006 году. //Журнал «Главбух» — 2006. — №2.


Приложение 1

Функциональное назначение различныхвидов основных средств

Вид (группа) основных средств Состав Функциональное назначение Роль в производственном процессе 1 2 3 4 5 1 Здания Архитектурно-строительные объекты Создание условий для производственного и управленческого процесса и хранения товарно-материальных ценностей Пассивная 2 Сооружения Инженерно-строительные объекты: водопроводные, гидротехнические, канализационные и передаточные устройства (электросети, трубопроводы) Создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения различных технических функций, не связанных с изменением предмета труда или осуществлением различных непроизводственных функций Пассивная 3 Рабочие и силовые машины и оборудование

Энергетическое (силовое) оборудование: двигатели, генераторы. Рабочие машины и оборудование: все виды технологического оборудования, в том числе станки и другие виды автоматических машин.

Информационные машины и оборудование: средства вычислительной и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, системы связи, средства измерения и управления

Производство продукции (работ, услуг) и преобразование энергии Активная 4 Инструмент Все виды инструмента, за исключением специального инструмента и специальных приспособлений Воздействие на предмет труда, измерение, контрольные функции по качеству продукции и т.д. Активная 5 Транспортные средства Производственный транспорт: автокары, электрокары, трубопроводы, конвейеры, автомобили и т.д., в зависимости от отраслевой принадлежности фирмы Перемещение людей и грузов Пассивная 6 Производственный и хозяйственный инвентарь Верстаки, стеллажи, шкафы и прочие виды инвентаря Создание условий для осуществления производственного процесса Пассивная 7 Земельные участки и объекты природопользования Участки земли, лесные угодья, пастбища, месторождения полезных ископаемых и т.д. Создание условий, необходимых для осуществления процесса производства, использование в процессе производства Активная или пассивная в зависимости от специфики деятельности и отрасли /> /> /> /> /> />

Приложение 2

Расчет амортизации по способууменьшаемого остатка

Период Расчет суммы амортизации, рублей Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей 1 2 3 Первый год 20000 40%= 8 000 20000 – 8000 = 12 000 Второй год 12000 40%= 4 800 12000 – 4800 = 7 200 Третий год 7 200 40% = 2 880 7200 – 2880 = 4 320 Четвертый год 4320 40%= 1728 4320 – 1728 = 2 592 Пятый год 2592 40%= 1036,8 2592 – 1036,8 = 1555,2

Приложение 3

Расчет амортизации линейным методомв налогообложении с изменениями 2006 г.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит В январе 2006 года 08 60 100 000 Отражена договорная стоимость оборудования 19 60 18 000 Учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования 08 76 10 000 Расходы по доставке оборудования учтены в первоначальной стоимости основного средства 19 76 1 800 Учтен НДС, предъявленный перевозчиком 01 08 110 000 Принято оборудование к учету в качестве основного средства 68 19 19 800 Принят к вычету НДС 60,76 51 129 800 Перечислена оплата поставщику, перевозчику В феврале 2006 года 68 77 2 596

Отражено отложенное налоговое обязательство
(11 000 +1650 — 1 833,33) х 24%

Ежемесячно с февраля 2006 года до окончания срока полезного использования 20 02 1 833,33 Начислена амортизация (110 000/ 60 мес.) 77 68 43,99 Списана часть отложенного налогового обязательства

Приложение 4

Особенности методов расчетаамортизации в налогообложении

Показатель Метод расчета амортизации линейный нелинейный 1 2 3 Порядок применения

Обязательный 1) ко всему вновь принимаемому на учет амортизируемому имуществу (не бывшему в употреблении);

2) к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроком полезного использования более 20 лет независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов

- Порядок применения

Обязательный 1) ко всему вновь принимаемому на учет амортизируемому имуществу (не бывшему в употреблении);

2) к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроком полезного использования более 20 лет независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов

- По желанию: ко всему амортизируемому имуществу

По желанию 1) к амортизируемому имуществу, состоящему на учете по состоянию на 1 января 2002 г.;

2) к вновь принимаемому на учет бывшему в употреблении имуществу

База для расчета амортизации Первоначальная (восстановительная) стоимость Остаточная стоимость Ежемесячная норма амортизации К = [1/п*] х 100% К = [2/п*] х 100% Дополнительные особенности расчета -

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной, она фиксируется как его базовая стоимость.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как частное от деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования

* n — срок полезного использования в месяцах (определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ)

Приложение 5

Расчет амортизации нелинейнымметодом

Период Расчет суммы амортизации, рублей Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей 2005 год: Февраль 20 000 х 6,67% = 1 334 20 000 — 1334 = 18 666 Март 18 666 х 6,67% = 1 245,02 18 666 — 1 245,02 = 17 420,98 Апрель 17 420,98 х 6,67% = 1161,98 17 420,98 — 1 161,98 = 16 259 Май 16 259 х 6,67% = 1 084,48 16 259 — 1 084,48 = 15 174,52 Июнь 15 174,52 х 6,67% = 1012,14 15 174,52 — 1012,14 = 14 162,38 Июль 14 162,38 х 6,67% = 944,63 14 162,38 — 944,63 = 13 217,75 Август 13 217,75 х 6,67% = 881,62 13 217,75 — 881,62 = 12 336,13 Сентябрь 12 336,13 х 6,67% = 822,82 12 336,13 — 822,82 = 11 513,31 Октябрь 11 513,31 х 6,67% = 767,94 11 513,31- 767,94 = 10 745,73 Ноябрь 10 745,73 х 6,67% = 716,74 10 745,73 — 716,74 = 10 028,99 Декабрь 10 028,99 х 6,67% = 668,93 10 028,99 — 668,93 = 9 360,06 2006 год: Январь 9 360,06 х 6,67% = 624,32 9 360,06- 624,32 = 8 735,74 Февраль 8 735,74 х 6,67% = 582,67 8 735,74 — 582,67 = 8 153,07 Март 8 153,07 х 6,67% = 543,81 8 153,07 — 543,81 = 7 609,26 Апрель 7 609,26 х 6,67% = 507,54 7 609,26 — 507,54 = 7 101,72 Май 7 101,72 х 6,67% = 473,68 7 101,72 — 473,68 = 6 628,04 Июнь 6 628,04 х 6,67% = 442,09 6 628,04 — 442,09 = 6 185,95 Июль 6 185,95 х 6,67% = 412,60 6 185,95 — 412,60 = 5 773,35 Август 5 773,35 х 6,67% = 385,08 5 773,35 — 385,08 = 5 388,27 Сентябрь 5 388,27 х 6,67% = 359,40 5 388,27 — 359,40 = 5 028,87 Октябрь 5 028,87 х 6,67% = 335,43 5 028,87 — 335,43 = 4 693,44 Ноябрь 4 693,44 х 6,67% = 313,05 4 693,44 — 313,05 = 4 380,39 Декабрь 4 380,39 х 6,67% = 292,17 4 380,39 — 292,17 = 4 088,22
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту