Реферат: Бухгалтерский учет

Н.Г. Сапожникова

Бухгалтерский

учет

Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации

в качестве учебника

для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по специальности

«Менеджмент организации»

Второе издание, переработанное и дополненное


ОГЛАВЛЕНИЕ

/>Предисловие………………………………………………………………………9

Глава 1. Бухгалтерский учет, егоцели, объекты, функции и задачи………11

1.1.Предмет иобъекты бухгалтерского учета…………………………….…..11

1.2.Функции,задачи и методы бухгалтерского учета……………………….16

1.3.Системанормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации………………………………………………………….19

Контрольные вопросы…………………………………………………………..21

Глава 2. Бухгалтерский баланс, егосодержание и строение………………..22

2.1. Сущность балансового обобщения истроение бухгалтерского баланса 22

2.2.Типыбалансовых изменений.........………………………………………25

2.3.Видыбухгалтерских балансов…………………………………………….28

Контрольные вопросы………………………………………………………….29

Глава 3. Счета и двойная запись………………………………………………30

3.1.Счетабухгалтерского учета и их строение………………………………30

3.2.Двойнаязапись. Сущность и значение…………………………………..32

3.3.Счетасинтетического и аналитического учета…………………………..36

3.4.Обобщениеданных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом………………………………………………………..39

3.5План счетов бухгалтерского учета………………………………………...45

Контрольные вопросы………………………………………………………….46

Глава 4. Документирование иинвентаризация……………………………..47

4.1. Первичный учет и документирование……………………………………47

4.2. Инвентаризация. Порядок проведения иотражения результатов в бухгалтерском учете…………………………………………………………….51

Контрольные вопросы…………………………………………………………..53

Глава 5. Учетные регистры и формыбухгалтерского учета…………………54

5.1.Учетныерегистры и их виды………………………….…………………..54

5.2.Формыбухгалтерского учета………………………………………………60

Контрольные вопросы………………………………………………………….67

Глава 6. Учетная политика организации……………………………………..68

6.1.Основныеэлементы учетной политики………………………………….68

6.2.Принципыбухгалтерского учета………………………………………….74

6.3.Методы оценкиактивов и обязательств в бухгалтерском учете……….76

Контрольные вопросы…………………………………….……………………80

Глава 7. Реформирование игармонизация бухгалтерского учета за рубежом и в России…………………………………………………………………………81

7.1.Гармонизациябухгалтерского учета за рубежом……………….……….81

7.2.Реформированиебухгалтерского учета в России……………………….86

Контрольные вопросы………………………………………………………….90

Глава 8. Организация бухгалтерскогоучета в организациях……..………..92

8.1.Функции иструктура бухгалтерского аппарата…………………………92

8.2.Организационно-правовыеособенности организаций и влияние этих особенностей на постановку финансовогоучета…………………………….99

8.3.    Профессия и профессиональнаяэтика бухгалтера…………….…….102

Контрольные вопросы………………………………………….……….…….111

Глава 9. Сущность и порядок учетаденежных средств ................................112

9.1.Учет кассовыхопераций…………………………………………………..112

9.2.Учет операцийна расчетных счетах……………………………………..122

9.3.Учет операцийна валютных счетах……………………………………..136

9.4.Учет операцийна специальных счетах в банках…………….…………140

9.5.Учет переводовв пути……………………………………………………145

9.6.Инвентаризацияденежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности…………………………………………………………….147

Контрольные вопросы…………………………………………………………148

Глава 10. Сущность и порядок учетарасчетов с дебиторами икредиторами…………………………………………………………………….149

10.1.Расчеты сподотчетными лицами……………………………….………149

10.2.Расчеты споставщиками и подрядчиками…………………………….152

10.3.Расчеты спокупателями и заказчиками…………………..……………155

10.4.Учетарезервов по сомнительным долгам ……………………………..157

10.5.Расчеты сразными дебиторами и кредиторами……………………….158

10.6.Расчеты сперсоналом по прочим операциям…………………………..161

10.7.Расчеты подоверительному управлению имуществом………………..165

10.8.Инвентаризациярасчетов………………………………………………...169

Контрольные вопросы………………………………………………………….170

Глава 11. Сущность и порядок учетаосновных средств…………………….171

11.1.Понятие,классификация и оценка основных средств………….….…..171

11.2.Учет движенияосновных средств…………………………………….…174

11.3      Учет амортизациии ремонта основных средств ……………….…..178

11.4.Переоценкаосновных средств……………………………………….…..184

11.5.Содержание ипорядок учета арендованных основных средств……...185

11.6.Инвентаризацияосновных средств……………………………………..194

11.7.Раскрытиеинформации об основных средствах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………195

Контрольные вопросы…………………………………………………….……196

Глава 12. Сущность и порядок учетанематериальных активов……………197

12.1.Понятие,классификация и оценка нематериальных активов…………197

12.2.Учетпоступления нематериальных активов……………………………200

12.3.Учетамортизации и выбытия нематериальных активов………………203

12.4.Раскрытиеинформации о нематериальных активахв бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………206

12.5. Сущность и порядок учетарасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы ……………………….207

Контрольные вопросы………………………………………………………….212

Глава 13. Сущность и порядок учетафинансовых вложений………….…..214

13.1.Понятие,классификация и оценка финансовых вложений. Изменение отдельных видов оценки вучете и отчетности………………………………214

13.2.Учет вкладовв уставный капитал других организаций……………….218

13.3.Учетфинансовых вложений в ценные бумаги………………………..220

13.4.Учетфинансовых вложений в займы……………………….………….226

13.5.Учет операцийпо уступке права требования………………………….227

13.6.Обесценениефинансовых вложений…………………………………..229

13.7.Инвентаризацияфинансовых вложений……………………………….231

13.8.Раскрытиеинформации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………232

Контрольные вопросы…………………………………………………………233

Глава 14. Сущность и порядок учетаматериалов…………………………...234

14.1.Экономическаясущность, классификация и оценка материалов…….234

14.2.Учетматериалов на складе и в бухгалтерии……………………………237

14.3.Организациясинтетического учета материалов………………………..241

14.4.Организацияучета транспортно-заготовительных расходов………….248

14.5.Инвентаризациятоварно-материальных ценностей…………………..251

14.6.Раскрытиеинформации о материалах в бухгалтерской отчетности… 254

Контрольные вопросы……………………………………………..…………..254

Глава 15. Сущность и порядок учетарасчетов с персоналом по оплате труда…………………………………………………………………………….256

15.1.Организацияоплаты труда……………………………….……………..256

15.2.Удержания иззаработной платы……………………………………….261

15.3.Синтетическийи аналитический учет расчетов по оплате труда……262

15.4.Учет единогосоциального налога……………………….………….…..270

Контрольные вопросы………………………..………………………….…….276

Глава 16. Сущность и порядок учетакапитала организации…….……..….277

16.1.Учетуставного капитала……………………………………………...….277

16.2.Расчеты сгосударственными и муниципальными органами………….284

16.3.Учетдобавочного капитала…………………………………………...….285

16.4.Учетрезервного капитала………………………………………………...287

16.5.Учетнераспределенной прибыли………………………………………..288

16.6.Учетгосударственной помощи, целевых финансирования и поступлений……………………………………………………………………290

Контрольные вопросы…………………………………………………………295

Глава 17. Сущность и порядок учетазатрат на производство……….…….296

17.1… Состави классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции……………………………………………………………………….296

17.2.Группировказатрат по экономическим элементам…………………….298

17.3.Группировказатрат на производство по статьям калькуляции………..303

17.4.Системасчетов для у чета затрат на производство…………………….308

17.4.1.Учет затратосновного производства…………………………………..308

17.4.2.Учет затратвспомогательных производств…………………………...310

17.4.3.Учетобщепроизводственных расходов……………………………….313

17.4.4.Учетобщехозяйственных расходов……………………………………314

17.4.5.Учетнепроизводительных расходов и потерь……………………….315

17.5… Обобщениезатрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции(работ, услуг)………………………….317

Контрольные вопросы…………………………………………………………320

Глава 18. Сущность и порядок учетавыпуска и отгрузкипродукции (работ, услуг)…………………………………………………………………………...321

18.1… Понятие,документальное оформление и оценка готовой продукции (работ, услуг)……………………………………………………………….….321

18.2.Учет выпускаготовой продукции (работ, услуг)………….…….……323

18.3.Учет расходовна продажу……………………………………………….327

18.4.Учет товаровотгруженных………………………………………………331

18.5.Инвентаризацияготовой и отгруженной продукции…………………333

Контрольные вопросы………………………………………………………….334

Глава 19. Сущность и порядок учетазаймов и кредитов изатрат по их обслуживанию………………………………………………………………….335

19.1… Учетзадолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам……………………………………………………….335

19.2.Состав ипорядок признания затрат по займам и кредитам………….338

19.3.Учет выданныхвекселей, выпущенных облигаций…………………….340

19.4.Учет кредитови займов, связанных с приобретением инвестиционных активов………………………………………………………………………….342

19.5. Раскрытие информации о займах икредитах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………344

Контрольные вопрос……………………………...……………………………345

Глава 20. Сущность и порядок учетасовместной деятельности……………346

20.1.Учетсовместно осуществляемых операций……………………….……346

20.2.Учетсовместно используемых активов…………………………….…..349

20.3.Учетсовместного осуществления деятельности…………………….….351

20.4.Раскрытие вбухгалтерской отчетности информации о совместной деятельности………………………………………………………….…..…….355

Контрольные вопросы…………………………………………………………355

Глава 21. Сущность и порядок учетафинансовых результатов организации………………………………………………………………….…357

21.1.Понятиедоходов и расходов организации……………………………..357

21.2.Учет доходови расходов от обычных видов деятельности…….……..359

21.3.Учет прочихдоходов и расходов………………………………………..366

21.4.Учет расчетовпо налогу на прибыль……………………………………371

21.5.Учетформирования финансовых результатов организации…………...376

21.6.Раскрытиеинформации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности………………………………………………..……377

Контрольные вопросы………………………………………………………….379

Глава 22. Сущность и порядок учета назабалансовых счетах……………..380

Контрольные вопросы…………………………………………………………383

Глава 23. Бухгалтерская отчетностьорганизации…………………………..384

23.1.Состав иобщие требования к бухгалтерской отчетности………….…384

23.2.Содержаниебухгалтерского баланса……………………………………387

23.3.Содержаниеотчета о прибылях и убытках…………………………….389

23.4.Содержаниепояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………………….…389

23.5.Правилаоценки статей бухгалтерской отчетности…………………….392

23.6.Информация,сопутствующая бухгалтерской отчетности……………..393

23.7.Информация особытиях после отчетной даты…………………………395

23.8.Информация обаффилированных лицах……………………………….397

23.9.Информация посегментам……………………………………………….400

23.10.Информацияпо прекращаемой деятельности…………………………406

23.11.Информация оприбыли на одну акцию………………………………410

Контрольные вопросы………………………………………………………….418

Глава 24. Понятие бухгалтерскогоуправленческого учета…………………419

24.1.Местоуправленческого учета в системе бухгалтерского учета………419

24.2.Предмет,метод, объекты и задачи бухгалтерского управленческого учета……………………………………………………………………………..421

24.3… Взаимодействиебухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета…………………………………………………………423

Контрольные вопросы………………………………………………………….426

Глава 25. Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете…427

25.1… Классификациязатрат для расчета себестоимости продукции, работ, услуг………………………………………………………………………….….427

25.2… Классификациязатрат для принятия управленческих решений………429

25.3… Классификациязатрат для целей контроля и регулирования производственной деятельности………………………………………………430

Контрольные вопросы………………………………………………………….431

Глава 26. Системы учета затрат всвязи с особенностями технологии и организации производства…………………………………………………….432

26.1… Принципы,объекты и методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг……………………………………………………….432

26.2… Попроцессныйметод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг……………………………………………………………………………..434

26.3… Попередельныйметод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг……………………………………………………………….……435

26.4… Позаказныйметод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг…………………………………………………………………….………436

26.5… Нормативныйметод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг………………………………………………………………….…………437

Контрольные вопросы……………………………………………….………..438

Глава 27. Модели формирования затрат в бухгалтерском управленческом учете…………………………………………………………………………….439

27.1.Учет затратпо системе «директ-костинг»……………………………..439

27.2.Учет затратпо системе «стандарт-кост»……………………………….444

Контрольные вопросы…………………………………………………………451

Глава 28. Организация бухгалтерскогоуправленческого учета……………452

Контрольные вопросы…………………………………………………………457

Глава 29. Взаимосвязь бухгалтерскогоуправленческого учета ианализа..458

29.1.Анализбезубыточности производства………………………………….458

29.2.Бухгалтерскийуправленческий учет и анализ для принятия решений в предпринимательскойдеятельности…………………………………………460

Контрольные вопросы…………………………………………………………463


ПРЕДИСЛОВИЕ

Формированиерыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов, интеграцияотечественной экономики в мировую систему хозяйствования приводят к усилениюроли бухгалтерской информации в управлении хозяйственной деятельностьюорганизаций. Возникают новые требования к бухгалтерскому учету и отчетности,обусловленные сближением отечественной учетной практики с международно признаннойпрактикой.

Программойсоциально-экономического развития Российской Федера­ции на среднесрочнуюперспективу (2006—2008 гг.) отмечается необходимость реализации комплекса мер,направленных на создание общедоступной системы раскрытия информации, совершенствованиясистемы бухгалтерской отчетности путем использования Международных стандартовфинансовой отчетности.

Концепциейразвития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочную перспективу в качестве основных направлений совершенствованиябухгалтерской отчетности выдвигаются повышение качества информации, изменениесистемы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, усиление контролякачества бухгалтерской отчетности, создание инфраструктуры применениямеждународных стандартов финансовой отчетности.

Реформированиебухгалтерского учета предполагает сочетание нормативных предписаний федеральныхорганов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями специалистовпо бухгалтерскому учету.

ВРоссийской Федерации работает Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ),объединяющий аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. С первыхдней создания ИПБ активно включился в разработку нормативных документов побухгалтерскому учету. Важнейший из документов, лежащих в основе работы пореформированию учета,— Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономикеРоссии — разработан при участии ИПБ.

Предлагаемыйвниманию читателей учебник базируется на основных положениях Программыреформирования бухгалтерского учета, действующих в настоящее время, документахсистемы нормативного регулирования бухгалтерского учета: Федеральном законе «Обухгалтерском учете», Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации на среднесрочную перспективу, положениях по бухгалтерскомуучету и др.

Посколькуположения, содержащиеся в нормативных документах, не позволяют получитьпредставление о механизме организации бухгалтерского учета применительно копределенному виду деятельности, особое внимание в учебнике уделяется применениюПлана счетов бухгалтерского учета, введенному в действие 1 января 2001 г., в котором даны общий концептуальный подход к построению системы счетов и краткаяхарактеристика синтетических счетов. При этом принимается во внимание то, чтолиберализация бухгалтерского учета, возможность формирования учетной политики,наиболее адекватно отражающей факты хозяйственной деятельности организации,предполагают выработку бухгалтером самостоятельного обоснованного мнения —профессионального суждения.

Вучебнике описаны правила и методы бухгалтерского учета активов, капитала,обязательств, доходов, расходов, а также порядок составления бухгалтерской(финансовой) отчетности. Для лучшего усвоения изложенного к каж-Д()йглаве даны контрольные вопросы.

Приподготовке учебника учитывались требования Государственных образовательныхстандартов высшего профессионального образования по специальностям «Менеджменторганизации» и «Управление персоналом».

Авторнадеется, что читатели смогут использовать материал данной книги вкачестве не только учебника, но и практического пособия для разработки,применения и раскрытия способов ведения бухгалтерского учета и составлениябухгалтерской отчетности.


ГЛАВА 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ЦЕЛИ, ОБЪЕКТЫ, ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ

 

1.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Бухгалтерскийучет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах ирасходах организации и их изменении, формирующуюся путем сплошного,непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности(хозяйственных операций). Это информация для внешних и внутреннихпользователей. Полезность информации обеспечивают ее уместность, надежность исравнимость.

Цельбухгалтерского учета вотношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных,полезных руководству организации для принятия управленческих решений. Речь идето сведениях, представляемых внешним пользователям и дополнительных, необходимыхдля планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовыхрезультатов деятельности организации.

Предметомбухгалтерского учета являетсяхозяйственная деятельность организации.

Объектыбухгалтерского учета — активы,капитал, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции,осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Активы — хозяйственные средства, контрольнад которыми организация получила в результате свершившихся фактовхозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды вбудущем.

Посоставу и характеру использования активы организации подразделяют навнеоборотные и оборотные.

К внеоборотнымактивам относятся нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовыевложения и др.

Нематериальныеактивы включают объекты,не имеющие материально-вещественной структуры, осуществляющие самостоятельныефункции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либопредназначенные для управленческих нужд организации в течение длительноговремени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев. Такие активыприобретаются или создаются организацией не для продажи, а с целью полученияэкономической выгоды (дохода) в будущем. К нематериальным активам относятся:

■  объекты интеллектуальнойсобственности (исключительные права на результаты интеллектуальнойдеятельности);

■  исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

■  имущественное право автора или иногоправообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;

■  исключительное право патентообладателяна селекционные достижения.

Всоставе нематериальных активов также учитываются деловая репутация организациии организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица,признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников(учредителей) в уставный (складочный ) капитал организации).

Основныесредства составляютактивы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работили оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев, способные приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем. Одним из условий включения активов всостав основных средств является их приобретение не для продажи.

Косновным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины иоборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетниенасаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. В составе основных средствучитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель,капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, находящиеся всобственности организации земельные участки, объекты природопользования.

Долгосрочныефинансовые вложения включаютинвестиции организаций в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный)капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займысроком обращения свыше 12 месяцев.

Оборотныеактивы включаютматериально-производственные запасы, дебиторскую задолженность, денежныесредства, краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов.

Материально-производственныезапасы — это активы,используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции,выполнении работ, оказании услуг, предназначенные для продажи, а такжеиспользуемые для управленческих нужд организации.

Материалыпо назначению и способу использования в хозяйственной деятельностиподразделяются на сырье, основные и вспомогательные материалы, тару, топливо,запасные части, прочие материалы. В состав сырья включаются продукты сельскогохозяйства и добывающей промышленности (сахарная свекла, хлопок, руда и т.д.).Основные материалы составляют вещественную основу выпускаемой продукции, авспомогательные используются для обслуживания процесса производства.

Материально-производственныезапасы, предназначенные для продажи, включают готовую продукцию и товары.

К дебиторскойзадолженности относятся долги покупателей, заказчиков за реализованнуюпродукцию, работы, услуги, а также задолженность учредителей по вкладам вуставный капитал и задолженность прочих дебиторов (переплата налогов в бюджет,государственные внебюджетные фонды, подотчетных лиц, работников организации попредоставленным займам и возмещению материального ущерба).

В составденежных средств входят наличные деньги в кассе, свободные денежные средства нарасчетном, валютном, специальных счетах в банках.

Краткосрочныефинансовые вложения включаютинвестиции организаций в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный)капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займысроком обращения до 12 месяцев.

Расходыбудущих периодов составляютпроизведенные организацией в отчетном периоде расходы, подлежащие отнесению кбудущим периодам.

Капитал представляет собой вложениясобственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Приопределении финансового положения организации величина капитала рассчитываетсякак разница между активами и обязательствами.

Всоставе собственного капитала учитываются уставный, добавочный, резервныйкапитал, нераспределенная прибыль.

Уставныйкапитал представляетсобой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальнойстоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при еесоздании для обеспечения деятельности этой организации в размерах, определенныхучредительными документами. Порядок формирования уставного капитала зависит оторганизационно-правовой формы организации. В акционерных обществах уставныйкапитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенныхакционерами; в обществах с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладовего участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей(вкладов) участников; в производственных кооперативах паевой капиталскладывается из паевых взносов членов кооператива. Уставный фонд унитарногопредприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счетсобственника (государственного органа или органа местного самоуправления);уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве оперативногоуправления,— за счет закрепления за ним активов, находящихся в федеральнойсобственности.

Добавочныйкапитал формируется впроцессе хозяйственной деятельности организации и включает прирост стоимостивнеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, курсовыеразницы, связанные с формированием уставного капитала организации.

Резервныйкапитал формируется изнераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации,погашения ее облигаций, выкупа собственных акций и для других целей. Образованиерезервного капитала может быть обязательным и добровольным. В обязательномпорядке формируется резервный капитал акционерных обществ и предприятий сучастием иностранного капитала.

Нераспределеннаяприбыль представляетсобой чистую прибыль, которая может использоваться на выплату дивидендовучредителям организации, формирование резервного капитала и на другие цели.

Обязательствомпризнается задолженностьорганизации (должник) как результат определенного действия или бездействия поотношению к другому лицу (кредитор), в связи с чем возникает требованиепередать активы, выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия впользу этого лица по договору или в силу действия другой правовой нормы, атакже обычаев делового оборота.

В составобязательств организации включаются кредиты банков, займы, полученные от другихорганизаций, кредиторская задолженность. В зависимости от сроков представленияразличают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Порядок и условия кредитованияпредусматриваются в кредитном договоре или договоре займа, который заключаетсямежду заемщиком и заимодавцем.

Кредиторскаязадолженность включаетдолги поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности,выполненные работы, оказанные услуги, начисленные, но не выплаченные суммыоплаты труда, дивидендов, процентов по облигациям, задолженность по отчислениямна государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинскоестрахование, перед бюджетом по налогам, сборам и другие долги.

Доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств,приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества).

Расходамиорганизации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытияактивов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств,приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников (собственников имущества).

Впроцессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского учета находятся внепрерывном движении. Их величина и структура изменяются в связи ссовершающимися хозяйственными операциями (фактами хозяйственной деятельности).Расходуя денежные средства, организация приобретает материалы, использованиекоторых увеличивает затраты производства, а после изготовления изделийуменьшаются затраты в производстве и приходуется готовая продукция, т.е.происходит смена одной формы имущества другой.

Совокупностьоднородных операций составляет хозяйственный процесс: снабжение, производство,продажа, дополняющие друг друга и также являющиеся объектами бухгалтерскогоучета.

В процессеснабжения приобретаютсятоварно-материальные ценности различного вида, необходимые для осуществленияпроизводственных и хозяйственных нужд, товары для реализации. В бухгалтерскомучете определяется себестоимость приобретенных запасов, отражаются расчеты споставщиками и подрядчиками и др.

Впроцессе производства выпускаетсяпродукция, оказываются услуги, выполняются работы. Учет затрат на производствопродукции и калькулирование ее себестоимости — один из основных участковбухгалтерского учета.

Впроцессе продажи определяютсярасходы, связанные со сбытом, и полная себестоимость проданной продукции,рассчитывается финансовый результат от продаж, отражаются расчеты спокупателями, заказчиками, бюджетом и др.

Вбухгалтерском учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральныеизмерители соответствуютфизическим свойствам предметов, они используются для отражения и характеристикиоднородных объектов в натуральном выражении и для контроля за их измерением.Натуральными измерителями могут быть единицы веса (килограммы, тонны), объема(литры), длины (метры), счета (штуки), площади (гектары) и пр.

Трудовыеизмерители используютсядля определения затрат труда в единицах рабочего времени (днях, часах, минутах)и в сочетании с натуральными измерителями, позволяют определятьпроизводительность труда работников, контролировать нормы выработки и т.п.

Денежныеизмерители используютсядля обобщенного отражения объектов учета в единой денежной оценке. Необходимоотметить, что отдельные виды имущества и обязательств не подлежат оценке внатуральных и трудовых измерителях, например, денежные средства, дебиторская икредиторская задолженность, капитал, кредиты и займы.

1.2. Функции, задачи и методы бухгалтерского учета

Бухгалтерскийучет выполняет ряд функций, основными из которых являются функции контроля,обеспечения сохранности ценностей, информационная, обратной связи,аналитическая.

Контрольнаяфункция предусматриваетпроведение предварительного, текущего и последующего контроля за объектамибухгалтерского учета на разных стадиях совершения хозяйственных операций. Предварительныйконтроль проводится до начала хозяйственной операции с целью планирования еерезультатов. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственнойоперации и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом. Последующийконтроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяеткорректировать полученный результат.

Функцияобеспечения сохранности ценностей предполагает проведение инвентаризаций, позволяющихопределить изменения, произошедшие в составе объектов учета, а такжеподтвердить правильность отражения хозяйственных операций.

Информационнаяфункция предусматриваетсплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельностиорганизации в различных измерителях в первичных документах для получения полнойкартины о состоянии дел на предприятии.

Функцияобратной связи заключаетсяв следующем: используя обратную связь, с помощью бухгалтерской информацииконтролируют выполнение смет, норм, нормативов, устраняют недостатки, выявляютрезервы производства.

Аналитическаяфункция позволяетоценить рациональность использования всех видов ресурсов и обеспечить принятиерешений в области экономической политики предприятия.

Основнымизадачами бухгалтерского учета являются следующие:

■ формирование полной и достовернойинформации о деятельности организации, ее имущественном положении и составлениебухгалтерской отчетности, необходимой внутренним пользователям —руководителям,учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешнимпользователям — инвесторам, кредиторам и др.;

■ обеспечение информацией, необходимойвнутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля засоблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организациейхозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества иобязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

■ предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Задачибухгалтерского учета решаются посредством различных способов и приемов,совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. В отечественном бухгалтерскомучете метод рас­сматривается как взаимосвязанное отражение, обобщение исоизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Основнымиэлементами метода бухгалтерского учета являются:

■ документирование и инвентаризация какспособы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями;

■ оценка и калькулирование как способыстоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;

■ счета и двойная запись как способтекущей регистрации и группировки объектов учета в процессе осуществленияхозяйственных операций;

бухгалтерский баланс иотчетность как способы заключительного обобщения текущих записей.

Документирование— способ первичного контроля инаблюдения за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учетене может быть сделана без соответствующего ее оформления документом.Документирование обеспечивает достоверность и точность сведений бухгалтерскогоучета.

Несмотряна документальное обоснование записей всех операций между учетными сведениями ифактическим наличием активов и обязательств в хозяйственной практике возникаютрасхождения. Это связано с ошибками в учетных записях, неточностями при приемеи отпуске материальных ценностей, естественной убылью, хищениями. Для проверкисоответствия учетных сведений фактическому наличию имущества и обеспеченияреальности учетных показателей в бухгалтерском учете используют способ инвентаризациикак необходимое дополнение к документированию.

Оценка — способ денежного выражения (наоснове натуральных и трудовых измерителей) объектов бухгалтерского учета.Основные принципы оценки объектов бухгалтерского учета представлены внормативных документах по бухгалтерскому учету и являются обязательными длявсех организаций, что обеспечивает единство оценки.

Калькулирование— расчет себестоимости изготовляемойпродукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также приобретаемыхпредметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимостьобъектов, является основой их денежной оценки. Себестоимость продукции (работ,услуг) определяется на основании законодательных и нормативных актов,регламентирующих бухгалтерский учет и устанавливающих состав затрат напроизводство и продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг), включаемыхв себестоимость и прямо влияющих на финансовый результат хозяйственнойдеятельности организации.

Бухгалтерскийбаланс рассматриваетсякак способ обобщения и группировки активов и обязательств организации наопределенную дату и используется для контроля за наличием и структурой активови обязательств организации, анализа финансового состояния и платежеспособностиорганизации.

Бухгалтерскаяотчетность как элементметода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. Вотчетности детально в специальных формах рассматриваются различные аспектыхозяйственной деятельности организаций путем отражения состояния и движениявсех видов активов, капитала и обязательств.

1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации

ВРоссийской Федерации разработана и действует национальная системабухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений итрадиций государства.

Регулированиеучета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов,имеющих различную юридическую силу. Департаментом методологии бухгалтерскогоучета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации разработаначетырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, в которой выделенызаконодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Документыпервого уровня утверждаются Президентом Российской Федерации, ФедеральнымСобранием, Правительством Российской Федерации и включают законы, указыПрезидента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон «Обухгалтерском учете». В этом Законе сформулированы основы бухгалтерского учетав России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений инеобходимостью адаптации к международным стандартам. Согласно данному Законуобщее методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется попоручению Правительства РФ Министерством финансов Российской Федерации.Основными функциями Минфина России являются подготовка нормативных актов,регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерскойотчетности; организация аттестации главных бухгалтеров и иных специалистов,оказывающих бухгалтерские услуги, и проверка качества их работы. Минфин Россиивправе осуществлять часть своих функций по разработке документов третьегоуровня, аттестации главных бухгалтеров совместно с аккредитованнымипрофессиональными объединениями бухгалтеров.

Федеральный закон «Обухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся натерритории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций,если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами.Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленномналоговым законодательством Российской Федерации. Все юридические лица,зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия,бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии сЗаконом.

Законодательствомо бухгалтерском учете устанавливаются единые правовые и методологические основыорганизации и ведения бухгалтерского учета. Ответственность за ведениебухгалтерского учета в организациях возлагается на их руководителей. Законпредоставляет широкие полномочия руководителям в организации бухгалтерскогоучета: выбор форм организации бухгалтерского учета в зависимости от объемаучетной работы, формирование учетной политики. Руководитель несет персональнуюответственность за полное и своевременное представление бухгалтерскойотчетности.

Одним изосновополагающих документов первого уровня является Гражданский кодексРоссийской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной работы:наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица,обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядокреорганизации (ликвидации) юридических лиц и др.

Второйуровень составляютнормативные документы по бухгалтерскому учету, в которых изложена методологиябухгалтерского учета. Документы данного уровня утверждаются Минфином России ивключают положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Действующими в настоящеевремя ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетнойполитики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности идр. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета,содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а такжеприведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использованияприменительно к определенному виду деятельности.

К третьемууровню относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции идругие аналогичные документы. Методические документы утверждаются МинфиномРоссии, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Документыданного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактовхозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчетов вРоссийской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и др.

На четвертомуровне предполагается формирование главным бухгалтером организации на основаниизаконодательных, нормативных и методических документов учетной политикиорганизации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя, атакже других внутренних документов организации.


Контрольные вопросы

1. Дайте определение предметабухгалтерского учета.

2. Назовите объекты бухгалтерскогоучета.

3. Каков состав внеоборотных активов?

4. Охарактеризуйте состав оборотныхактивов.

5. Дайте определение хозяйственныхопераций (фактов хозяйственной деятельности).

6. Сформулируйте определениехозяйственных процессов.

7. Перечислите функции бухгалтерскогоучета.

8. Назовите задачи бухгалтерского учета.

9. Какие существуют методические приемыбухгалтерского учета?

10.Перечислитеизмерители, применяемые в бухгалтерском учете.

11.Краткоохарактеризуйте содержание Федерального закона «О бухгалтерском учете».

12.Назовитесоставляющие законодательного уровня системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Российской Федерации.

13.Назовитесоставляющие нормативного уровня системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Российской Федерации.

14.Назовитесоставляющие методического уровня системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Российской Федерации.


Глава 2

Бухгалтерскийбаланс его содержание и строение

 

2.1. Сущность балансового обобщения и строение бухгалтерского баланса

Внастоящее время бухгалтерский баланс является отчетом о финансовом положении ифинансовых результатах деятельности организации на определенный момент времени.Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкогокруга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственникиорганизации и административно-управленческий персонал определяют финансовоеположение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данныебухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ иоценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловойактивности организации, наращивания ее собственного капитала.

Бухгалтерскийбаланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которойназывается активом, правая — пассивом. В активе представлены внеоборотные иоборотные активы, в пассиве — капитал и обязательства организации, состав иклассификация которых рассмотрены в предыдущей главе. Отдельные показатели —строки актива и пассива бухгалтерского баланса — называются статьямибухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составлениябухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.

Вбухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости отсрока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательствапредставляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним неболее 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательствапредставляются как долгосрочные.

В качестве одной из формбухгалтерской отчетности используется форма бухгалтерского баланса,рекомендованная приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс, представлены втабл. 2.1.

Бухгалтерский баланс

Раздел Группа статей Укрупненная статья АКТИВ Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Оборотные активы запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Животные на выращивании и откорме Затраты в незавершенном производстве Готовая продукция, товары для перепродажи Товары отгруженные Расходы будущих периодов Прочие запасы и затраты Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы ПАССИВ Капитал и резервы Уставный капитал

Собственные акции,

выкупленные у акционеров

Добавочный капитал Резервный капитал

Резервы, образованные

в соответствии

с законодательством

Резервы, образованные в соответствии с учреди­тельными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами Задолженность по налогам и сборам Прочие кредиторы Задолженность перед участ­никами (учредителями) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства

В основе строениябухгалтерского баланса лежит принцип двой­ственности. Уравнение двойственностиимеет вид: Актив баланса = Пассив баланса

При отсутствии уорганизации обязательств ее активы равны капиталу: Активы = Капитал.

При возникновенииобязательств уравнение двойственности имеет следующий вид: Активы = Капитал +Обязательства.

2.2. Типы балансовых изменений

Впроцессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственныеоперации (совершаются факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения всоставе активов, капитала и обязательств организации. По характеру влияния набухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа.Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями. ате, при которых увеличивается или уменьшается,— модификациями. Пермутацииподразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные иотрицательные. Рассмотрим на примерах1, какие изменения происходят вбухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов.Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода представлен в табл. 2.2.

Таблица2.2

Бухгалтерскийбаланс

(наначало отчетного периода)

АКТИВ Сумма, руб ПАССИВ Сумма, руб Основные средства 300000 Уставный капитал 400000 Запасы 100000

Нераспределенная прибыль

организации

60000 Дебиторская задолженность 40000 Кредиторская задолженность: перед персоналом организации 100000 Касса 10000 Доходы будущих периодов 40000 Расчетный счет 150000 БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000

Операция1. Поступили в кассу срасчетного счета организации денежные средства в размере 100 000 руб. Операциязатрагивает статьи актива бухгалтерского баланса «Касса» и «Расчетный счет». Врезультате хозяйственной операции произойдет увеличение денежных средств вкассе и уменьшение на расчетном счете организации. Изменения затрагивают активбухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассивасохраняется. Данная хозяйственная опера­ция является активной пермутацией. Бухгалтерскийбаланс после первой операции представлен в табл. 2.3.

Бухгалтерскийбаланс

(послепервой операции)

АКТИВ Сумма, руб ПАССИВ Сумма, руб Основные средства 300 000 Уставный капитал 400 000 Запасы 100 000 Нераспределенная прибыль 60 000 Дебиторская задолженность 40 000

Кредиторская задолженность:

перед персоналом

организации

100 000 Касса 110 000 Расчетный счет 50 000 Доходы будущих Приодов 40 000 БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000

Операция2. Нераспределеннаяприбыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб.Операция затрагивает статьи пассива бухгалтерского баланса «Резервный капитал»и «Нераспределенная прибыль». В результате хозяйственной операции увеличиваетсярезервный капитал и уменьшается нераспределенная прибыль. Изменения происходятв пассиве бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство активаи пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является пассивнойпермутацией. Бухгалтерский баланс после второй операции представлен в табл.2.4.


Таблица2.4

Бухгалтерскийбаланс (после второй операции)

АКТИВ Сумма, руб ПАССИВ Сумма, руб Основные средства 300 000 Уставный капитал 400 000 Запасы 100 000 Резервный капитал 40 000 Дебиторская задолженность 40 000 Нераспределенная прибыль 20 000 Касса 110 000

Кредиторская задолженность:

перед персоналом органи-

зации

100 000 Расчетный счет 50 000 БАЛАНС 600000 БАЛАНС 600000

Операция 3- Поступили материалы от поставщиков насклад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен.Операция затрагивает статью актива «Запасы» и статью пассива «Кредиторскаязадолженность перед поставщиками». В результате операции произойдет увеличениезапасов на складе и одновременное увеличение задолженности поставщикам. Валюта балансаувеличивается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция являетсяположительной модификацией. Бухгалтерский баланс после третьей операциипредставлен в табл. 2.5.

Бухгалтерский баланс

(после третьей операции

АКТИВ Сумма, руб ПАССИВ Сумма, руб Основные средства 300 000 Уставный капитал 400 000 Запасы 250 000 Резервный капитал 40 000 Дебиторская задолженность 40 000 Нераспределенная прибыль 20 000 Касса 110 000

Кредиторская задолженность:

перед поставщиками

Расчетный счет 50 000 150 000 перед персоналом организации 100 000 Доходы будущих периодов 40 000 БАЛАНС 750000 БАЛАНС 750000

Операция 4. Выплачена заработная плата из кассыперсоналу орга­низации на сумму 100 000 руб. Операция затрагивает статью актива«Касса» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед персоналоморганизации». В результате операции произойдет уменьшение денежных средств вкассе и одновременно кредиторской задолженности. Валюта баланса уменьшается,равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является отрицательноймодификацией. Бухгалтерский баланс после четвертой операции приведен в табл.2.6.

Бухгалтерскийбаланс (после четвертой операции)

АКТИВ

Сумма,

руб.

ПАССИВ

Сумма,

руб.

Основные средства 300 000 Уставный капитал 400 000 Запасы 250 000 Резервный капитал 40 000 Дебиторская задолженность 40 000 Нераспределенная прибыль 20 000 Касса 10 000 Кредиторская задолженность: Расчетный счет 50 000 перед поставщиками 150 000 Доходы будущих периодов 40 000 БАЛАНС 650 000 БАЛАНС 650 000

Представленныечетыре операции охватывают все возможные типы влияния хозяйственных операций набаланс (типы балансовых изменений).

Первыйтип — операции,вызывающие изменения в активе баланса без изменения пассива.

Второйтип — операции, вызывающиеизменения в пассиве баланса без изменения актива.

Третийтип — операции, вызывающие изменения вактиве и пассиве бухгалтерского баланса, а также увеличение его валюты.

Четвертыйтип — операциивызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а такжеуменьшение его валюты.

Любаяхозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудьиз указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие быни совершались хозяйственные операции и какие бы они ни вызывали изменения вбухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется.Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственныхопераций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществленияхозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственныхопераций по методу двойной записи.

Применениеспособа балансового обобщения позволяет контролировать состояние ииспользование активов и обязательств организации, регистрировать изменения,которые с ними происходят.

2.3. Виды бухгалтерских балансов

Бухгалтерскиебалансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируютсяпо различным признакам: по времени составления; способу «очистки»; источникамсоставления; объему информации; формату представления.

Повремени составления балансыподразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные,объединительные.

Вступительныйбаланс составляется присоздании организации на дату ее государственной регистрации.

Текущиебалансы составляютсяпериодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы.Начальный баланс составляется на начало, заключительный — на конец отчетногогода. В течение года на основе сведений текущего учета формируютсяпромежуточные балансы.

При ликвидацииорганизации составляются ликвидационные балансы. При разделении организацииформируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций — объединительныйбаланс.

Поспособу ■«очистки»' балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-бруттовключает регулирующиестатьи, такие как амор­тизационные отчисления, оценочные резервы и др.

Баланс-неттоне содержит регулирующихстатей.

Поисточникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные игенеральные.

Инвентарныебалансы составляются наоснове сведений инвентаризации при создании организации или изменении ееорганизационно-правовой формы.

Книжныебалансы составляют наоснове сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведенияинвентаризации.

Генеральныебалансы составляются наоснове сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатамиинвентаризации.

Пообъему информации балансыподразделяются на индивидуальные и консолидированные.

Индивидуальныйбаланс отражаетдеятельность одной организации, консолидированный баланс представляет собойобъединение балансов организаций — юридических лиц, взаимосвязанных вэкономическом и финансовом отношении.

Поформату представления балансыклассифицируются на вертикальные и горизонтальные.

Есливалюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная,если валюту баланса составляют суммарные активы, то баланс имеет горизонтальнуюформу.


Контрольные вопросы

1. В чем сущность балансового обобщения?

2. Дайте определение понятия уравнениядвойственности.

3. Каковы строение и содержание активабухгалтерского баланса? .

4. Каковы строение и содержание пассивабухгалтерского баланса?

5. Назовите типы балансовых изменений.

6. Что такое активные и пассивныепермутации?

7. Что такое положительные иотрицательные модификации?

8. Приведите классификацию бухгалтерскихбалансов по времени оставления.

9. Приведите классификацию бухгалтерскихбалансов по объему информации.

10. Приведитеклассификацию бухгалтерских балансов по источникам составления.


ГЛАВА 3

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

 

3.1. Счета бухгалтерского учета и их строение

Дляполучения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используютсчета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а такжефиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых этиоперации касаются.

Счетабухгалтерского учета —это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроляактивов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации.

Счета имеют формудвусторонней таблицы. Увеличение объектов бухгалтерского учета на счетахпоказывают отдельно от их уменьшения, поэтому счета делятся на две части: левуюи правую. Левая часть счета называется дебетом, правая кредитом. Схема счетапредставлена в табл. 3.1

Дебет Кредит

Длякаждого вида активов, капитала и обязательств открываются отдельные счета.Итоги записей сумм операций по дебету или кредиту счета называются оборотом. Разностьмежду суммами, проставленными на одной стороне счета и указанными на другой егостороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми иликредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Насчетах, отражающих активы, остатки и увеличение отражаемого объектазаписываются по дебету, уменьшение — по кредиту; на счетах, служащих для учетакапитала и обязательств, остатки и увеличение отражаемого объекта — по кредиту,уменьшение — по дебету.

Взависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные и пассивные.Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными— счета для учета капитала и обязательств.

Строениеактивного счета показано в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Схема активного счета

Дебет Кредит Остаток (сальдо) на начало месяца Хозяйственные операции(факты хозяйственной деятельности), вызывающие увеличение учитываемого объекта Хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие уменьшение учитываемого объекта Оборот Оборот Остаток (сальдо) на конец месяца

Остаток(сальдо) на конец месяца на активном счете рассчитывают следующим образом: кначальному остатку (сальдо) на начало месяца прибавляют оборот по дебету счетаи вычитают оборот по кредиту.

Строениепассивного счета представлено табл. 3.3.

Таблица 3.3

Схема пассивного счета

Дебет Кредит Остаток (сальдо) на начало месяца Хозяйственные операции(факты хозяйственной деятельности), вызывающие уменьшение учитываемого объекта Хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие увеличение учитываемого объекта Оборот Оборот Остаток (сальдо) на конец месяца

Дляопределения остатка (сальдо) на конец месяца по пассивному счету к начальномуостатку (сальдо) по кредиту счета прибавляют оборот по кредиту и вычитаютоборот по дебету.

В бухгалтерском учететакже используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов,называемые активно-пассивными. По дебету активно-пассивных счетов отражаютдебиторскую задолженность, по кредиту — кредиторскую задолженность. Остатки(сальдо) таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтомуих показывают развернуто.

Строениеактивно-пассивного счета показано в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Схемаактивно-пассивного счета

Дебет Кредит Остаток(сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности Увеличение дебиторской задолженности Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности Оборот Оборот Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности Остаток (сальдо) на конец меся кредиторской задолженности

Наосновании табл. 3.4 можно сделать вывод, что активно-пассивный счет включает всебя два счета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учетаактивно-пассивные счета обычно разделяются.

3.2. Двойная запись. Сущность и значение

Врезультате хозяйственных операций происходят изменения в составе объектовбухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерскогоучета, характеризующих состояние объектов учета, способом двойной записи, прикотором каждая хозяйственная операция фиксируется на двух взаимосвязанныхсчетах. Необходимость двойной записи обосновывалась при рассмотрении типовбалансовых изменений, когда отмечалось, что каждая хозяйственная операцияприводит к двум экономическим явлениям и обязательно затрагивает две статьибухгалтерского баланса.

Двойнаязапись представляетсобой способ взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственнойоперацией, на двух счетах бухгалтерского учета, в одинаковых суммах — на дебетеодного счета и кредите другого.

Рассмотримпримеры двойной записи на счетах бухгалтерского учета, используя операции,показанные в главе 2.

Операция1. В кассу организации поступилиналичные денежные средства с расчетного счета организации в банке.Хозяйственная операция отражается на двух активных счетах «Касса» и «Расчетныесчета». В кассе денежные средства увеличились, на расчетном счете уменьшились.

Записьбудет выглядеть так:

Дебетсчета «Касса» — Кредит счета «Расчетные счета» — 100 000 руб.

Насчетах запись отражается следующим образом (табл. 3.5 и 3.6).

Таблица3.5

Таблица 3.6

Счет«Касса»

Дебет Кредит Сальдо 10 000 1) 100 000 Оборот 100 000

Оборот

Сальдо 110 000 Счет «Расчетные счета» Дебет Кредит Сальдо 150 000 1) 100 000 Оборот — Оборот 100 000 Сальдо 50 000

Операция2. Нераспределеннаяприбыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб.Хозяйственная операция отражается на двух пассивных счетах — «Резервныйкапитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Резервный капиталувеличился, а нераспределенная прибыль уменьшилась на одну и ту же сумму.

Записьвыглядит следующим образом:

Дебетсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кредит счета «Резервныйкапитал» — 40 000 руб.

Насчетах запись делается следующим образом (табл. 3.7 и 3.8).

Таблица3.7

Счет «Резервный капитал» Дебет Кредит Сальдо — 2) 40 000 Оборот — Оборот 40 000 Сальдо 40 000

Счет«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет Кредит Сальдо 60 000 2) 40 000 Оборот 40 000 Оборот — Сальдо 20 000

Операция3. Поступили материалыот поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщикамине произведен. Хозяйственная операция отражается на активном счете «Материалы»и пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результатехозяйственной операции на складе увеличились запасы материалов и возрослакредиторская задолженность поставщикам.

Записьна счетах выглядит следующим образом:

Дебетсчета «Материалы» — Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 150000 руб.

Насчетах запись отражается следующим образом (табл. 3.9 и 3.10).

Счет«Материалы»


Дебет Кредит Сальдо 100 000 3) 150 000 Оборот 150 000 Оборот — Сальдо 250 000 Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет Кредит Сальдо — 3) 150 000 Оборот — Оборот 150 000 Сальдо 150 000

Операция4 Выплачена из кассы заработная плата персоналу организации на сумму100 000 руб. хозяйственная операция отражается в пассивном счете «Расчетыс персоналом по оплате труда» и активном счете «Касса». В результате операцииуменьшается кредиторская задолженность персоналу и денежные средства в кассе.

Записьвыглядит так:

Дебетсчета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — кредит счета «Касса» — 100 000 РУБ.

На счетахзапись отражается следующим образом (табл.3.11 и 3.12)

Табл3.11

Счет«Касса»

Дебет Кредит Сальдо 10 000 1) 100 000 4) 100 000 Оборот 100 000 Оборот 100 000 Сальдо 10 000

Табл3.12

Счет«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет Кредит Сальдо 100 000 4) 100 000 Оборот 100 000 Оборот — Сальдо —

Указаниедебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операцииназывается бухгалтерской записью, или проводкой.

Двойнаязапись приводит к взаимосвязи счетов, которая называется корреспонденциейсчетов.

Бухгалтерскиезаписи могут быть простыми и сложными.

При простойзаписи сумма хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредитудругого счета, т.е. один счет дебетуется и один кредитуется. Представленныевыше записи являются примерами простой записи.

В случаесложной записи дебетуются два или более счетов, а кредитуется один или наоборот,дебетуется один счет, а кредитуются два счета и более. При сложной записи общаясумма на одной стороненескольких счетов должна быть равна сумме, записанной напротивоположной стороне корреспондирующего с ними счета.

Применяяспособ двойной записи, сумму каждой операции не всегда записывают дважды. Шахматныйспособ предусматривает запись каждой операции однократно — по дебету одного икредиту другого счета.

Двойнаязапись имеет контрольное значение, так как итог записей по дебету всех счетов(дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов(кредитовый оборот). Отсутствие равенства свидетельствует об ошибках,допущенных при отражении операций на счетах.

Корреспонденциясчетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическуюсущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность инеобходимость. При помощи двойной записи осуществляется контроль за движениемактивов, капитала и обязательств организации.

Вбухгалтерском учете хозяйственные операции показывают в календарнойпоследовательности их совершения. Отражение хозяйственных операций по мере ихсовершения называется хронологической записью и выполняется в регистрахбухгалтерского учета.

Дляосуществления контроля за хозяйственными процессами, обобщения сведений обобъектах учета все хозяйственные операции группируют на счетах по экономическиоднородным признакам. Такая группировка и называется систематической записью.

Систематическаязапись позволяет получать со счетов бухгалтерского учета необходимые сведенияоб учитываемых объектах, хронологическая запись служит для контроля за полнотойрегистрации операций и правильностью систематической записи. Хронологическаязапись часто предшествует систематической записи на счетах бухгалтерскогоучета, т.е. операции отражаются в регистрационном журнале, а затемсистематизируются на соответствующих счетах.

Применениекомпьютеров позволяет объединить хронологическую и систематическую запись,упростить учетные записи, уменьшить вероятность допускаемых ошибок.

3.3. Счета синтетического и аналитического учета

Дляполучения разных по степени детализации показателей в бухгалтерском учетеиспользуются синтетические и аналитические счета.

Синтетическиесчета содержатобобщенные данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении.Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативноеруководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимыболее детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объектаучета. Важно знать, какие именно объекты и в каком количестве имеются,поступают, выбывают, как велика кредиторская задолженность конкретнымпоставщикам, какова задолженность по заработной плате. Для принятияуправленческих решений необходимо знать не только общую сумму затрат напроизводство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т.е.себестоимость отдельных изделий.

Дляподробной характеристики объектов учета используются ана­литические счета.

Отражениеобъектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетахназывается синтетическим учетом, их детализированное отражение на аналитическихсчетах называется аналитическим учетом.

Междусчетами аналитического и синтетического учета существует следующая взаимосвязь:

1)начальный иконечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммамсоответствующих остатков аналитических счетов и одинаковы с ними по характеру;

2)обороты подебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогамоборотов по аналитическим счетам.

Этавзаимосвязь объясняется тем, что данные аналитических счетов представляют собойдетализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие идвижение объектов, отражаемых в синтетическом учете.

Рассмотримна примере отражения материалов взаимосвязь между синтетическим и аналитическимучетом. Данные синтетического счета «Материалы» за отчетный месяц представленыв табл. 3.13.

Таблица3.13

Счет«Материалы»

Дебет Кредит Сальдо 125 000 1) 400 000 2) 190000 3) 195000 Оборот 400 000 Оборот 385000 Сальдо 140 000

Показатели,представленные на счете в табл. 3.13, характеризуют наличие и движениематериалов в денежном выражении. Для обеспечения детализированных сведенийиспользуются аналитические счета. Допустим, на складе организации имеются двавида материалов — А и Б. Наличие и движение этих материалов в аналитическомучете отражаются в табл. 3.14 и 3.15 следующим образом.

Таблица3.14

МатериалыА

Дебет Кредит № операции Количе­ство, кг Цена, руб. Сумма, руб. № операции Количе­ство, кг Цена, руб. Сумма, руб. /> /> /> /> /> /> /> /> Сальдо 2 000 25 50 000 2) 4 00О 25 100 000 1) 10 000 25 250 000 3) 3 00О 25 75 000 Оборот 10 000 25 250 000 Оборот 7 00О 25 175 000 Сальдо 5 000 25 125 000 — — — —

Таблица3.15

МатериалыБ

Дебет Кредит № операции Количе­ство, кг Цена, руб. Сумма, руб. № операции Количе­ство, кг Цена, руб. Сумма, руб. /> /> /> /> /> /> /> /> Сальдо 2 500 30 75 000 2) 3 00О 30 90 000 1) 5 000 30 150 000 3) 4 000 30 120 000 Оборот 5 000 30 150 000 Оборот 7 000 30 210 000 Сальдо 500 30 15 000 - — — —

Вбухгалтерском учете также применяются субсчета — промежуточное звено междусинтетическим и аналитическим учетом. При их помощи осуществляетсядополнительная группировка данных аналитического учета. Субсчета необходимы длясинтетических счетов, на которых учитываются объекты большой номенклатуры.Синтетические счета также называют главными, или счетами первого порядка,субсчета — счетами второго порядка. Синтетические счета первого и второгопорядка для учета хозяйственной деятельности организации предусмотрены Планомсчетов бухгалтерского учета. Состав аналитических счетов устанавливаетбухгалтерия организации исходя из потребностей учета, анализа, контроля исоставления отчетности.

3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами ибухгалтерским балансом

Междусчетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует теснаявзаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные иоборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываютсяактивные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал иобязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.

Рассмотримвзаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса на несложном примере организации,начинающей хозяйственную деятельность. Вступительный бухгалтерский баланс надату регистрации организации составляется на основании устава организации, вкотором зафиксирована величина уставного капитала, а также сведений об активахорганизации, поступивших в качестве вкладов учредителей, и дебиторскойзадолженности по вкладам. Активы, поступившие в качестве вкладов в уставныйкапитал, оцениваются по согласованной участниками стоимости на основе реальныхрыночных цен. Дебиторская задолженность учредителей отражается в бухгалтерскомбалансе в течение срока, предусмотренного в учредительных документах.

Вступительныйбухгалтерский баланс организации, представленный в табл. 3.16 на моментрегистрации устава, имеет следующий вид.


Таблица3.16

Бухгалтерскийбаланс (вступительный)

Актив Сумма, руб. Пассив Сумма, руб Основные средства 200000 Уставный капитал 500 000 Дебиторская задолжен­ность учредителей 150000 Денежные средства Касса 500 Расчетный счет 149500 Баланс 500000 Баланс 500000

Наосновании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счетабухгалтерского учета. Все факты хозяйственной деятельности по мере ихвозникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрациихозяйственных операций (табл. 3.17).

Таблица3.17

Журнал регистрациихозяйственных операций

№ Содержание факта Бухгалтерская запись Сумма, хозяйственной деятельности Дебет Кредит руб. 1 Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков 10 60 50 000 2 Переданы со склада материалы в основное производство 20 10 40 000 3 Начислена заработная плата работникам организации 20 70 25 000 4 Начислен единый социальный налог 20 69 9 000 5 Удержан налог на доходы из заработной платы 70 68 3 000 6 Оприходована на склад готовая продукция, поступившая из основного производства 43 20 70 000 7 Продана покупателям продукция 62 90 80 000 8 Списана производственная себестоимость проданной продукции 90 43 65 000

9 Поступили на расчетный счет:

1) платежи от покупателей за проданную продукцию 2) взносы учредителей

51 51 62 75 80 000 10 000 10 Перечислено с расчетного счета: 1) поставщикам 2) налог на доход в бюджет 3) единый социальный налог 4) денежные средства в кассу на выплату заработной платы

60 68 69

50

51 51 51

51

40 000 3 000 9 000

22 000

11 Выплачена из кассы заработная плата 70 50 22 000 12 Определен и списан финансо­вый результат от продажи продукции 90 99 15 000

Главнаякнига — совокупностьсчетов бухгалтерского учета, учет­ный регистр, в котором систематизируютсяфакты хозяйственной дея­тельности (хозяйственные операции) организации (табл.3.18).

Главнаякнига организации

Счет 01«Основные средства»

Дебет Кредит С 200 000 Об. Об. С 200 000

Счет 10«Материалы»

Дебет Кредит 1) 50 000 2) 40 000 Об. 50 000 Об. 40 000 с 10 000

Счет 50«Касса»

Дебет Кредит С. 500 10.4) 22 000 11) 22 000 Об. 22 000 Об. 22 000 С. 500

Счет 51«Расчетные счета»

Дебет Кредит С 149 500 9.1) 80 000 10.1) 40 000 9.2) 10 000 10.2) 3 000 10.3) 9 000 10.4) 22 000 Об. 90 000 Об. 74 000 С 165 500

Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Кредит 10.1) 40 000 1) 50 000 Об. 40 000 Об. 50 000 с 10 000

Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет Кредит 7) 80 000 9.1) 80 000 Об. 80 000 Об. 80 000 С — Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет Кредит 10.2) 3 000 5) 3 000 Об. 3 000 Об. 3 000 С —

Таблица3.18

Счет 20«Основное производство»

Дебет Кредит 2) 40 000 6) 70 000 3) 25 000 4) 9 000 Об. 74 000 Об. 70 000 С 4 000

Счет 43«Готовая продукция»

Дебет Кредит 6) 70 000 8) 65 000 Об. 70 000 Об. 70 000 с 5 000

Счет69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет Кредит 10 3) 9 000

4)

9 000 Об 9 000 Об. 9 000 С —

Счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет Кредит 5) 3 000 3) 25 000 11) 22 000 Об. 25 000 Об. 25 000 с — Счет 75 «Расчеты с учредителями» Дебет Кредит С 150 000 9.2) 10 000 Об. - Об. 10 000 С 140 000

Счет 80«Уставный капитал»

Дебет Кредит С 500 000 Об. - Об. - С 500 000

Счет 90«Продажи»

Дебет Кредит 8) 65 000 7) 80 000 12) 15 000 Об. 80 000 Об. 80 000 Счет 99 «Прибыли и убытки» Дебет Кредит 12) 15 000 Об. — Об. 15 000 С 15 000

СведенияГлавной книги обобщаются в оборотной ведомости, содержащей подробные данные одвижении объектов бухгалтерского учета. Обычная оборотная ведомость состоит изтрех граф: сальдо начального; оборотов; сальдо конечного. Каждая графа включаетколонки отражающие обороты по дебету и кредиту счета Главной книги и выведениеконечного сальдо.

Оборотнаяведомость может быть составлена в шахматной форме и содержать не только оборотыпо счетам, но и корреспонденцию счетов. Шахматная оборотная ведомостьпредназначена для проверки правильности применяемой в течение месяцакорреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявления суммс ошибочной корреспонденцией.

Оборотнаяведомость имеет контрольное значение, так как позволяет выявить и устранитьошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам Главнойкниги и выведения конечного сальдо (табл. 3.19).

Таблица3.19

Оборотнаяведомость по счетам Главной книги

Таблица3.19

(РУб.)

№ счета Наимено­вание счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основные средства — 200 000 — — 200 000 10 Материалы — 50 000 40 000 10 000 20 Основное производство 74 000 70 000 4 000 43 Готовая продукция 70 000 65 000 5 000 50 Касса 500 22 000 22 000 500 51 Расчетные счета 149 500 90 000 74 000 165 500 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 40 000 50 000 10 000 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 80 000 80 000 68 Расчеты по налогам и сборам 3 000 3 000

 

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> 69

Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению

9 000 9 000 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 25 000 25 000 75 Расчеты с учредителями 150 000 10 000 140 000 80 Уставный капитал 500 000 500 000 90 Продажи 80 000 80 000 99 Прибыли и убытки 15 000 15 000 Итого 500 000 500 000 543 000 543 000 525 000 525 000

Наоснове сведений оборотной ведомости составляется заключи­тельный бухгалтерскийбаланс (табл. 3.20).

Таблица3.20

Бухгалтерскийбаланс (заключительный)

АКТИВ Сумма, руб. ПАССИВ Сумма, руб. Внеоборотные активы Капитал и резервы Основные средства 200 000 Уставный капитал 500 000 Оборотные активы Нераспределенная прибыль Краткосрочные обязательства 15000

Запасы:

материалы

10 000 Кредиторская задолженность: перед поставщиками 10000 затраты в незавершенном производстве 4000 готовая продукция 5000 Дебиторская задолженность учредителей 140000

Денежные средства:

касса

500 расчетный счет 165500 Баланс 525000 Баланс 525000

Взаимосвязьмежду счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем. В началеотчетного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждыйобъект бухгалтерского учета (активы, капитал, обязательства) открываютсинтетический счет, на котором записывают остаток. В развитие счетов первогопорядка открывают счета второго порядка — субсчета, а также аналитическиесчета. На протяжении отчетного периода на счетах отражают хозяйственныеоперации с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки.На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерскийбаланс организации на конец отчетного периода. Последовательность выполнениядействий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактовхозяйственной деятельности организации называется бухгалтерской процедурой. Воснове бухгалтерской процедуры лежит непрерывная регистрация фактовхозяйственной деятельности с момента создания организации в качествеюридического лица до ее реорганизации или ликвидации в порядке, установленномзаконодательством.

Бухгалтерскаяпроцедура осуществляется поэтапно.

1. Составление инвентаря, содержащегоперечень активов и обязательств организации.

2. Составление по данным инвентарявступительного бухгалтерского баланса.

3. Заполнение Главной книги по даннымвступительного бухгалтерского баланса.

4. Регистрация в хронологическом порядкефактов хозяйственной деятельности отчетного периода в Журнале.

5. Систематизация на счетах Главнойкниги данных журнала.

6. Обобщение данных Главной книги воборотной ведомости.

7. Составление на основе данныхоборотной ведомости заключительного бухгалтерского баланса.

8.      Использованиеданных Главной книги для интерпретации (анализа) хозяйственной деятельности.

9.Принятие управленческих решений по результатам анализа заключительногобухгалтерского баланса.

Бухгалтерскаяпроцедура включает обработку информации о фактах хозяйственной деятельностиорганизации и обеспечивает внутренний контроль данных бухгалтерского учета.Универсальный характер бухгалтерской процедуры позволяет рассматривать ее какмодель техно­логической обработки данных, содержащихся в первичных документах.

Впрактической деятельности организаций порядок осуществления бухгалтерскойпроцедуры находится под влиянием профессионального суждения бухгалтера изаключается в проведении конкретных мероприятий. Особенности бухгалтерской процедурыпроявляются при создании внутренних документов, выборе формы бухгалтерскогоучета, отражении фактов хозяйственной деятельности, формировании показателейотчетности. Построение журнала регистрации хозяйственных операций и Главнойкниги зависит от установленной учетной политикой формы бухгалтерского учета,однако при необходимости главный бухгалтер может внести в Главную книгуизменения и дополнения.

Присоставлении бухгалтерской отчетности бухгалтер исходя из существенностиинформации самостоятельно определяет способы раскрытия информации об объектахбухгалтерского учета в пояснениях к отчетности.

3.5. План счетов бухгалтерского учета

Планомсчетов называют систематизированный по установленным принципам переченьсинтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется Плансчетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организацияхвсех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений)независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойнойзаписи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, вкаждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введениясинтетических счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы (01—09).

Раздел II. Производственные запасы (10—19).

Раздел III. Затраты на производство (20—39).

Раздел IV. Готовая продукция и товары (40—49).

Раздел V. Денежные средства (50—59).

Раздел VI. Расчеты (60-79).

Раздел VII. Капитал (80-89).

Раздел VIII. Финансовые результаты (90—99).

Всамостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001 —011), предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей,временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованныхосновных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, впереработке и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными опера­циями.Бухгалтерский учет этих объектов ведется по простой системе.

ВИнструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетови открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случаевозникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций,корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организациядополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применениюПлана счетов.

Наосновании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применениюорганизация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийполный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведениябухгалтерского учета.

Дляучета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительныесинтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета,предусмотренные в Плане счетов, организация использует исходя из требованийуправления. Перечень субсчетов может дополняться, уточняться в целяхдетализации учета, усиления контроля и составления отчетности.

Порядокведения аналитического учета организация устанавливает на основании Инструкциипо применению плана счетов, а также документов системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета.


Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерскогосчета.

2. Дайте определение активного счета.

3. Дайте определение пассивного счета.

4. Каковы сущность и значение двойнойзаписи?

5. Что такое синтетический учет?

6. Что такое аналитический учет?

7. Что такое субсчета и для чего ихприменяют?

8. Как происходит обобщение данныхтекущего бухгалтерского учета?

9. Как осуществляется взаимосвязь счетови бухгалтерского баланса?

10.Как построеныоборотные ведомости?

11.Что такоебухгалтерская процедура?

12.Каково значениеПлана счетов бухгалтерского учета?


ГЛАВА 4

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

 

4.1. Первичный учет и документирование

 

Всехозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсясоответствующими документами. Эти документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированнных форм первичнойдокументации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,должны содержать следующие обязательные реквизиты:

■ наименование документа;

■ дату составления документа;

■ наименование организации, от именикоторой составлен документ;

■ содержание хозяйственной операции;

■ измерители хозяйственной операции внатуральной и денежном выражении;

■ наименование должностей лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления;

■ личные подписи указанных лиц.

Дляобеспечения правильности применения таких документов используется ихклассификация по однородным признакам.

По местусоставления первичныедокументы подразделяются на внешние и внутренние.

Внешниедокументы поступают ворганизацию из государственных и вышестоящих организаций, банков, поставщиков,покупателей и других организаций.

Внутренниедокументы составляютсяперсоналом организации.

Поназначению документыгруппируются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления икомбинированные.

Распорядительныедокументы содержатуказания о выполнении хозяйственных операций. К ним относятся приказы,распоряжения, чеки, доверенности.

Оправдательнымидокументами оформляютсясовершившиеся операции. Эти документы заполняются в момент проведения операции.К ним относятся акты приема-передачи основных средств, квитанции, приходные ирасходные кассовые ордера и др.

Документыбухгалтерского оформления создаются работниками бухгалтерии для подготовки учетных записей. К нимотносятся ведомости начисления амортизации, распределения общепроизводственныхи общехозяйственных расходов, расчеты (например, калькуляции), бухгалтерскиесправки и др.

Комбинированныедокументы имеют признакинескольких видов документов, например, распорядительного и оправдательного иявляются одновременно основанием для совершения операции и оправданием еевыполнения.

Попорядку составления различаютпервичные и сводные документы.

В первичныхдокументах хозяйственные операции регистрируются впервые. Такие документыявляются формальным доказательством ее выполнения. К подобным документамотносятся материальные требования, накладные, расписки, приемо-сдаточные акты идр.

Сводныедокументы составляютсяна основании первичных и содержат данные об операциях, ранее оформленныхсоответствующими первичными документами. К сводным документам относятсяавансовые отчеты, банковские выписки, кассовые отчеты и др. Сводные документыиспользуются для систематизации и группировки сведений первичных документов,получения обобщенных показателей и позволяют уменьшить количество учетныхзаписей на счетах.

Поспособу охвата операций документыделятся на разовые и накопительные.

Разовыедокументы используются вбухгалтерском учете однократно и после составления передаются в бухгалтерию. Кним относятся платежные поручения, платежные требования, приходные и расходныеордера.

Накопительныедокументы используютсядля оформления однородных операций, совершаемых организацией многократно в течениенепродолжительного времени и составляются с целью уменьшения числа выписываемыхразовых документов. К накопительным документам относятся лимитно-заборныекарты, табели учета рабочего времени, ведомости выполненных работ и др.

Переченьлиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководительорганизации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которымиоформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываютруководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные ими на этолица. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу ихв установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а такжедостоверность содержащихся в них данные обеспечивают лица, составившие иподписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковскиедокументы не допускается. В остальные первичные документы исправления могутвноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должнобыть подтверждено подписями лиц, ранее подписавших документы, с указанием датывнесения исправлений.

Первичныеи сводные документы могут составляться как на бумажных, так и на машинныхносителях информации. Если они составляются на машинных носителях информации,то организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов набумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также потребованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.

Первичныедокументы могут быть изъяты органами дознания, предварительного следствия ипрокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании постановлений всоответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер (илидругое должностное лицо организации) обязан в присутствии представителейорганов, проводивших изъятие документов, снять с них копии с указаниемоснования и даты изъятия, заверенные подписями названных представителей.

Документы,поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме и существу.В процессе проверки по форме устанавливают полноту заполнения реквизитов,наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа.Арифметическая проверка должна подтвердить правильность подсчетов в документе, проверкапо существу — законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенныеи принятые бухгалтерией документы подвергают обработке, которая включаетрасценку, группировку и контировку.

Расценка,или таксировка,документов предполагает денежную оценку указанных в документе материальныхценностей.

Группировка— это подбор однородных документов,позволяющий делать записи данных общими итогами. На основании группировкипервичных документов составляют необходимые сводные документы. Контировка заключаетсяв определении и записи корреспондирующих счетов по каждой хозяйственнойоперации, отраженной в документе.

Путь,который проходит документ от момента выписки до сдачи на хранение в архив,называется документооборотом. Важное условие организации документооборота —разработка в организации графика документооборота. В нем устанавливаются срокисдачи документов в бухгалтерию всеми подразделениями организации, срокиобработки этих документов в бухгалтерии, записи в учетные регистры. Для каждогодокумента и каждого его экземпляра должен быть заранее разработан маршрутследования в процессе документооборота, записан в инструкции как обязательный суказанием срока следования по всем промежуточным пунктам маршрута иустановленные сроки прибытия каждого экземпляра в свой конечный пункт. Движениедокументов по заданному маршруту необходимо постоянно контролировать, сверяясьс разработанными графиками, в которых указываются:

■ наименование документа;

■ номер экземпляра;

■ откуда он должен поступать;

■ срок получения;

■ должностное лицо, ответственное запредставление документа.

Составленныесхемы документооборота на отдельных участках учетной работы необходимоанализировать. Такой анализ позволяет выявить излишние операции, сократитьсрок, упростить обработку документов и устранить повторное прохождениедокумента через одну и ту же инстанцию. Нарушение порядка документооборота изадержка документов на любом из этапов прохождения приводят к отставаниюрегистрации хозяйственных операций в учете, ослаблению контроля за ихвыполнением.

Порядокдокументооборота в каждой организации определяет главный (старший) бухгалтер.Его указания, касающиеся выписки документов и процедуры их прохождения,являются обязательными для всех работников организации. Предусматриваетсяответственность отдельных оперативных и учетных работников за своевременноедвижение документов. Практика показывает, что отсутствие необходимого порядка истрогой дисциплины в оформлении документов и их передаче — одна из основныхпричин несвоевременного отражения операций и фактов хозяйственной деятельностии получения недоброкачественных учетных данных.

■  Правильная организациядокументооборота предполагает соблю­дение следующих принципов: рациональное исвоевременное составление документов;

■  последовательное отражение в них всехпроцессов хозяйственной деятельности организации;

■  рациональная обработка документов;

■  сокращение пути прохождениядокументов;

■  систематическое изучение документов.

4.2.Инвентаризация. Порядок проведения

иотражения результатов в бухгалтерском учете

Фактическоеналичие имущества и обязательств может отличаться от отраженного в учете.Причинами отклонений являются естественная убыль, неточности при приеме илиотпуске материальных ценностей, ошибки в учете, злоупотребления. Дляобеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета организации проводят инвентаризациюактивов и обязательств, в ходе которой проверяются и документальноподтверждаются наличие материальных ценностей, их состояние и оценка. Правилапроведения инвентаризации предусматриваются в Методических указаниях поинвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина России.

Порядоки сроки осуществления инвентаризации определяет руководитель организации, заисключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведениеинвентаризации является обязательным:

■  при передаче имущества в аренду,выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципальногоунитарного предприятия;

■  перед составлением годовойбухгалтерской отчетности;

■  при смене материально ответственныхлиц;

■  при выявлении фактов хищения,злоупотребления или порчи имущества;

■  в случае стихийного бедствия, пожараили других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

■  при реорганизации или ликвидацииорганизации;

■  в других случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.

Взависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные.

Полнаяинвентаризация охватываетвсе виды средств и проводится, как правило, один раз в год на 1 января передсоставлением годового отчета.

При частичнойинвентаризации проверяются отдельные виды активов и обязательств, например,денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчеты споставщиками, покупателями, бюджетом.

В зависимостиот назначения различаютплановые и внезапные инвентаризации. Плановая, или периодическая,инвентаризация проводится по графику в заранее намеченные сроки.

Внезапнаяинвентаризация осуществляетсяпо распоряжению руко­водителя организации при выявлении фактов хищений,злоупотреблений, порчи ценностей, а также при стихийных бедствиях.

Инвентаризацияпроводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации иутверждаемой приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествуетопределенная подготовительная работа. В местах хранения ценностей материальноответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных ирасходных документов, а учетными работниками сделаны все записи в учете ивыведены остатки. Дебиторам направляются выписки из их лицевых счетов стребованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга.От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем,чтобы проверить правильность взаимных расчетов.

Инвентаризацияпроводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственномулицу в присутствии материально ответственного лица. Данные о подсчитанныхценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают все членыинвентаризационной комиссии. С целью отражения результатов инвентаризациибухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых содержатся сведения овыявленных отклонениях.

Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующемпорядке:

■  излишек ценностей приходуется, исоответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

■  недостача и порча ценностей относятсяна виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взысканииубытков с них, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются нафинансовые результаты организации.

Предложенияо регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличияценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрениеруководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководительорганизации.


Контрольные вопросы

 

1. Что такое учетный документ и какиеобязательные реквизиты он должен содержать?

2. Какова классификация бухгалтерскихдокументов по назначению?

3. Какова классификация бухгалтерскихдокументов по порядку составления?

4. Какова классификация бухгалтерскихдокументов по способу охвата операций?

5. Какие требования предъявляются к оформлениюбухгалтерских документов?

6. Как происходит обработка документов вбухгалтерии?

7. Как должен быть организовандокументооборот?

8. Что такое инвентаризация, каковыпорядок и сроки ее проведения?

9. Перечислите виды инвентаризации?

10.Охарактеризуйте порядок регулирования инвентаризационных разниц.


ГЛАВА 5

УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫИ ФОРМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

5.1. Учетные регистры и их виды

Длясистематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учетупервичных документах, и отражения на счетах фактов хозяйственной деятельностипредназначены регистры бухгалтерского учета.

Регистрыбухгалтерского учета могутвестись в зависимости от принятой в организации формы учета в специальныхкнигах (журналах), на отдельных листах и карточках, в компьютерном виде.

Фактыхозяйственной деятельности должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета вхронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетамбухгалтерского учета.

Учетныерегистры, применяемые в практике бухгалтерского учета, подразделяются по рядупризнаков: по внешнему виду, степени обобщения производимых записей, иххарактеру.

Повнешнему виду учетныерегистры делятся на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы (ведомости),компьютерные распечатки.

Бухгалтерскиекниги представляют собойсброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением. Все страницы книгинумеруются, указывается их общее количество, что подтверждается подписьюбухгалтера. Длительное время бухгалтерские книги являлись единственным видом учетныхрегистров. Их ведение имеет существенные недостатки, прежде всего невозможностьобеспечить разделение труда учетных работников, так как запись в книгеодновременно может делать только один работник. Бухгалтерские книги применяютсяв настоящее время для организации синтетического учета (Главная книга), учетакассовых операций (кассовая книга) и других операций.

Карточки— отдельные листы в видетаблиц определенных стандартных размеров, что позволяет хранить их вместе вкартотеке. Карточки рационально применять на тех участках учетной работы, гдеведется значительное количество аналитических счетов, например в учетематериалов, готовой продукции, товаров. В картотеке карточки размещаются погруппам. Так, в картотеке аналитического учета материалов карточки размещаютсяпо видам материалов, внутри них — по сортам, размерам и другим признакам.Карточки по основным средствам располагаются по местонахождению объектов, затем— по видам и наименованиям. Картотеки учета расчетов с подотчетными лицами, сразными дебиторами и кредиторами строятся, как правило, по алфавиту.

Карточкирегистрируются в специальном реестре, где им присва­иваются порядковые номера.Это дает возможность в любой момент проверить наличие карточек и тем самымосуществить контроль за их сохранностью.

Переходот бухгалтерских книг к карточкам свидетельствует об усовершенствовании техникизаписей в бухгалтерском учете. Применение карточек позволяет осуществлятьразделение труда счетных работников, повышать его производительность, широкоиспользовать компьютеры для учетных записей. Карточки удобны для разного родагруппировок учетных данных.

Свободныелисты — разновидностькарточек. Они делаются из менее плотной бумаги и хранятся не в картотеке, а вспециальных папках (регистраторах), откуда они могут изыматься для записей,подсчета. Эти учетные регистры используются для ведения журналов, ведомостей,особенно в условиях автоматизации учета.

Компьютерныераспечатки представляютсобой учетный регистр в виде широкой полосы бумаги, который печатается на ПК.Содержание распечаток, структура их графления разнообразны и зависят отсодержания отражаемых объектов.

Применениев учете той или иной формы регистров (книг, карточек или свободных листов)зависит от формы бухгалтерского учета.

Постепени обобщения производимых записей учетные регистры делятся на синтетические, аналитические икомплексные.

В синтетическихрегистрах записи осуществляются в обобщенном виде, как правило, кратко (безпояснительного текста) с указанием даты и номера бухгалтерской записи.Натуральные и трудовые измерители в них не приводятся, а проставляется толькосумма. Примерами синтетических регистров являются Главная книга, в которойотражаются итоговые данные по всем синтетическим счетам, ведущимся ворганизации, журналы-ордера, компьютерные распечатки.

В аналитическихрегистрах записи делаются по отдельным ана­литическим счетам, детализирующимсодержание записей того или иного синтетического счета. Эти регистры позволяютконтролировать наличие и движение каждого вида материальных ценностей,состояние расчетов с каждым поставщиком, покупателем, другими дебиторами икредиторами. Записи в аналитических регистрах делают более подробно, чем всинтетических, приводят пояснительный текст, в необходимых случаях указываютсянатуральные и трудовые измерители. Примером регистров аналитического учетамогут служить карточки учета основных средств, материалов, готовой продукции.

Ворганизациях широко применяются учетные регистры, объединяющие синтетический ианалитический учет, что позволяет их называть комплексными регистрами. Пользованиекомплексными регистрами сокращает объем учетных работ, позволяет отражатьотдельные объекты в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенныепоказатели синтетического учета. Таким образом, показатели синтетического ианалитического учета формируются в один рабочий прием и отпадает необходимостьсверки итогов синтетических записей. Примером комплексных регистров являютсяжурналы-ордера по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 71«Расчеты с подотчетными лицами», в которых содержатся не только обобщенныеданные, но и детальные сведения о расчетах с каждым поставщиком, подотчетнымлицом на основании первичных документов. При таком совмещении записей нетребуется ведение карточек аналитического учета. Итог записей по всеманалитическим счетам выражается суммой, отражаемой одновременно посинтетическому счету.

Похарактеру записей, т.е.в зависимости от того, разносятся ли данные о фактах хозяйственной деятельностипо бухгалтерским счетам или только регистрируются в хронологическом порядке безгруппировки по счетам, различаются учетные регистры хронологические,систематические и комбинированные.

В хронологическиерегистры данные о фактах хозяйственной деятельности заносятся по мере ихсовершения на основании первичных документов в хронологическом порядке, впоследовательности их поступления без группировки и разноски по счетам.Примером хронологических учетных регистров является специальный регистрационныйжурнал, в котором фиксируются хозяйственные операции по мере оформления ихбухгалтерскими записями: указываются порядковый номер записи, ее дата, сумма.Посредством хронологической записи обеспечивается контроль за сохранностьюдокументов, правильностью записей в них. Так, общий итог операций, зарегистрированныхв журнале, позволяет проверить полноту записей по счетам.

Систематическиерегистры предназначеныдля группировки однородных операций и записи их по определенной системе набухгал­терских счетах, т.е. систематизированно. Такая группировка осуществляетсякак по аналитическим, так и по синтетическим счетам. К систематическимрегистрам относятся ведомости учета производственных затрат по объектамкалькуляции, Главная книга, в которой обобщаются итоговые данные по всемсинтетическим счетам. Показатели систематических регистров характеризуютсостояние и движение отдельных объектов бухгалтерского учета.

Внастоящее время широко распространено сочетание хроноло­гических исистематических записей в комбинированном регистре. В этом случае записи болеенаглядны, сокращаются затраты труда по регистрации информации, уменьшаетсявозможность ошибок, так как хронологические и систематические записиосуществляются в один рабочий прием. К комбинированным учетным регистрамотносятся журналы-ордера и ведомости к журналам-ордерам.

Фиксацияфактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах называется разноской. Онапроводится на основе контировки документов (указания корреспондирующих счетов).Факты хозяйственной деятельности сначала могут быть записаны в обобщенном видев регистры синтетического учета (номер операции и суммы), затем отражаются врегистрах аналитического учета. Наиболее распространенной является запись вкомплексные регистры синтетического и аналитического учета; в конце месяцаделаются итоговые записи в систематический регистр синтетического учета —Главную книгу. На документах, подтверждающих факты хозяйственной деятельности,данные о которых занесены в учетные регистры, делается отметка или указываетсястраница регистра, где записана сумма.

В зависимостиот вида и назначения учетного регистра используется и разная техника егозаполнения — линейная (позиционная) и шахматная.

При линейнойзаписи сумма операции по кредиту счета отражается на той же строке, гдезаписана соответствующая ей сумма по дебету этого же счета. Линейная записьделается при расчетах с поставщиками и покупателями, подотчетными лицами,разными дебиторами и кредиторами. В этих регистрах, как правило, совмещаютсяаналитический и синтетический учет.

Шахматнаязапись осуществляется: водин рабочий прием делается двойная запись одновременно по дебету и кредитусчетов. Сумма, проставленная один раз в одной графе, оказывается в дебете икредите соответствующих синтетических счетов. Регистры с шахматной формойзаписи характерны для журнально-ордерной формы учета. Применение таких записейзначительно сокращает учетную регистрацию, учет делается более нагляднымблагодаря тому, что представлены корреспондирующие счета по каждойхозяйственной операции. В настоя­щее время шахматный принцип записи наиболеераспространен.

Поокончании месяца во всех учетных регистрах подводятся итоги записей всехопераций. Затем сверяются результаты записей в синтетических и аналитическихучетных регистрах. Для этого могут составляться оборотные ведомости по аналитическимсчетам, итоги которых должны быть равны итогам по соответствующим синтетическимсчетам. В комплексных регистрах совпадение итогов обеспечивается автоматически,так как одни и те же суммы операций записываются по аналитическим позициям ипутем их постепенного суммирования и накапливания получают итоговую запись посинтетическому счету. При необходимости в регистрах выводится сальдо на 1 -ечисло следующего месяца. В новом отчетном году учетные регистры открываются наоснове данных бухгалтерского баланса на 1 января текущего года.

Совершенствованиеучетной регистрации выражается в ее упрощении. Это достигается разнымиспособами. Наиболее распространенным из них является совмещение синтетических ианалитических записей, а также хронологических и систематических записей водном учетном регистре, т.е. применение комплексных и комбинированных учетныхрегистров. Сокращение числа записей в синтетическом учете обеспечиваетсяпредварительной группировкой однородных хозяйственных операций (с одинаковойкорреспонденцией счетов) в отдельных ведомостях. При этом в синтетическомрегистре отражаются лишь общие итоги операций с одинаковой корреспонденцией.Большое значение для улучшения учетной регистрации, обеспечения точности исвоевременности данных имеет применение компьютеров.

Правильностьотражения фактов хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учетаобеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Впроцессе учетной регистрации иногда встречаются ошибки, которые необходимоисправить. Для их нахождения применяют способы выборочной или сплошной проверкизаписей. Ошибки в записях бывают разные. В документах и учетных регистрах могутбыть записаны неправильный текст или сумма, могут быть допущены ошибки вподсчете натуральных или стоимостных итогов, неправильно указаныкорреспондирующие счета при отражении фактов хозяйственной деятельности, записисделаны не в те учетные регистры, как это предусмотрено корреспонденциейсчетов, и другие ошибки. Исправление ошибки в учетном регистре должно бытьобосновано и подтверждено подписью и расшифровкой подписи лица, внесшегоисправление, с указанием даты исправления. Все обнаруженные ошибки должны бытьисправлены до составления отчетности.

Взависимости от характера ошибок и времени их выявления применяются разные способыих исправления: корректурный, «красное сторно» (сторнировочные записи),дополнительные записи.

При корректурномспособе неправильный текст или сумму зачер­кивают тонкой чертой так, чтобыможно было прочитать зачеркнутое, а рядом записывают правильный текст илисумму. Необходимо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в однойцифре. В документах, оформляющих денежные операции (кассовых ордерах, чеках,платежных поручениях), исправления, хотя бы и оговоренные, не допускаются. Этидокументы при наличии в них ошибок подлежат замене.

Способомкорректуры исправляют арифметические ошибки, описки, записи операций не в тотучетный регистр в момент их совершения и до составления бухгалтерского баланса.Корректурным способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочнозаписанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этомслучае пришлось бы сделать исправление нескольких сумм. Корректурный способ неприменяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденциюсчетов (вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета указан другой). Такиеошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге исоставления бухгалтерского баланса. Их исправляют способом «красное сторно».

Егосущность заключается в том, что неправильная бухгалтерская запись аннулируетсяпутем исправительной записи, в которой корреспонденция счетов и сумма остаютсятакими же, что и в ошибочной. Однако исправительная запись делается в учетномрегистре красным цветом. При подсчетах суммы, записанные красным, вычитаются изитогов. Таким образом, запись красным {сторнировочная запись) уничтожает ранеесоставленную ошибочную запись. Одновременно должна быть внесена правильнаязапись обычным цветом. Тем самым ошибочные записи (в основном неправильнойкорреспонденции счетов) способом «красное сторно» исправляются в два приема.Способ «красное сторно» используется также в случаях, когда ошибка заключаетсяв преувеличении суммы. Тогда делается сторнировочная запись на разницу междуошибочно записанной и правильной суммой, т.е. на сумму преувеличения.

Записькрасным используется не только для исправления (сторнирования) ошибок, но и вслучаях, когда применяется условная оценка фактов хозяйственной деятельности.Дополнительную запись делают в случае, когда корреспонденция счетов указанаправильно, но запись сделана в сумме меньшей, чем следовало. На разницу в суммесоставляют дополнительную запись с той же корреспонденцией счетов.Дополнительная запись широко применяется в бухгалтерском учете. Кроме случаяисправления ошибок ее используют и в случаях, когда плановые показателинеобходимо довести до фактической величины. Например, если фактический расходматериальных ценностей или фактическая себестоимость выпущенных из производстваготовых изделий выше их нормативных (плановых) величин, то сумму перерасходаотносят на соответствующие счета способом дополнительной записи.

Прихранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита отнесанкционированных исправлений.

Содержаниерегистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной, а в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации,— государственнойтайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрахбухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. Заее разглашение они несут ответственность, установленную законодательствомРоссийской Федерации.

5.2. Формы бухгалтерского учета

Как мыуже говорили, бухгалтерский учет в организациях ведется с применениемразнообразных учетных регистров (книги, карточки, ведомости), записи в которыхделаются в разной последовательности. Регистрация осуществляется как ручным,так и автоматизированным способом. Сочетание учетных регистров, структура ивзаимосвязь, способы записей определяют применяемую форму бухгалтерского учета.

Под формойбухгалтерского учета (формой счетоводства) понимается сочетание различныхучетных регистров, их взаимосвязь, последовательность и способы осуществленияучетных записей.

Признаками,отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: внешний вид,назначение и содержание учетных регистров, взаимосвязь и сочетаниехронологических и систематических записей, регистров синтетического ианалитического учета, их количество, последовательность учетных записей.

Разнообразиеформ счетоводства особенно характерно для стран с развитой рыночной экономикой.Это объясняется тем, что каждая организация избирает для себя формусчетоводства, которая лучше всего, по мнению учетных работников, отвечаетособенностям хозяйственной деятельности данной организации. В России наибольшеераспространение получили мемориально-ордерная, журнально-ордерная иавтоматизированная формы бухгалтерского учета. На малых предприятиях,совершающих незначительное количество хозяйственных операций, учет можетосуществляться по упрощенной форме.

В мемориально-ордернойформе учета сочетаютсякнижные и карточные регистры. Синтетический учет ведется в книгах, а для ана­литическогоучета используются главным образом карточки. Бухгалтерские записи оформляютсясоставлением мемориальных ордеров, которые выписываются на каждую отдельнуюоперацию либо на группу однородных операций, объединяемых одной накопительнойили группировочной ведомостью. Например, вместо того чтобы каждую накладную наотпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколькооднородных накладных записывают в одну накопительную ведомость. На общий итогведомости делают одну бухгалтерскую запись, т.е. составляют один мемориальныйордер.

Группировочныеведомости оформляют на несколько однородных документов за короткий периодвремени (один или несколько дней). Накопительные ведомости ведут на всеоднородные операции за месяц по мере поступления первичных документов,отражающих эти операции. Ордер оформляют на бланке или на самом документе,проставляя специальный штамп. В документе кратко излагают содержание записи(или делают ссылку на документ), приводят корреспонденцию счетов и суммы.Мемориальные ордера подписывает главный (старший) бухгалтер или его заместитель.К ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи. Примемориально-ордерной форме учета хронологическая запись операций отделена отсистематической. Хронологическую запись осуществляют в специальном регистре —регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере ихоформления, присваивая им текущие порядковые номера. В конце месяца в журналеподсчитывают итог записей. Это позволяет контролировать сохранностьмемориальных ордеров, документов и приложений к ним, а также соответствие общейсуммы записей месячным оборотам по синтетическим счетам. Для мемориальныхордеров по повторяющимся ежемесячно записям предусматривают постоянные номера.

Послезаписи в регистрационном журнале мемориальные ордера записывают в Главную книгу— систематический регистр синтетического учета. Здесь отражаются номерамемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В Главной книгезаписи группируются: обороты по каждому синтетическому (главному) счету, как подебету, так и кредиту записываются отдельно — в графах по корреспондирующимсчетам. В конце месяца по итогам Главной книги составляют оборотную ведомостьпо синтетическим счетам по простой или шахматной форме.

Аналитическийучет при мемориально-ордерной форме ведут в книгах, карточках и на свободныхлистах. Записи в регистры аналитического учета делают непосредственно сдокументов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце отчетного месяца наосновании записей в аналитических учетных регистрах составляют оборотные илисальдовые ведомости — одну на группу аналитических счетов, объединяемыхсоответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей служат для сверкиитогов оборотов и сальдо аналитических счетов с объединяющими их синтетическимисчетами. Такая сверка обязательна, поскольку позволяет выявлять и устранятьмногие ошибки. После сверки и исправления обнаруженных ошибок составляютбухгалтерский баланс.

Мемориально-ордернаяформа отличается простотой, обеспечивает разделение учетного труда, благодарячему получила достаточно широкое распространение. Она использовалась вотечественном учете в течение длительного времени и постепенносовершенствовалась. На смену книгам пришли свободные листы, на основанииведомостей были разработаны новые регистры — журналы, что позволило создатьболее прогрессивную форму бухгалтерского учета — журнально-ордерную.

Основнымпринципом регистрации при журнально-ордерной форме учета является принципаккумулирования данных первичных документов в накопительных ведомостях.Основные регистры этой формы — журналы-ордера. Учетная регистрация заключаетсяв том, что однородные факты хозяйственной деятельности фиксируют вхронологическом порядке в накопительных ведомостях — журналах. Записи делаютнепосредственно на основании первичных документов без оформления их отдельнымимемориальными ордерами. При наличии большого количества однородных документових предварительно группируют во вспомогательных ведомостях, итоги которыхпереносят в конце месяца в соответствующий журнал. Сведения журналов являются месячнымиоборотами по соответствующим синтетическим счетам, сгруппированными покорреспондирующим счетам, и служат основанием для бухгалтерских записейоборотов данного счета в Главной книге. Следовательно, журналы, применяемые прижурнально-ордерной форме учета, одновременно служат ордерами, оформляющимибухгалтерские записи. Отсюда название регистров — журналы-ордера исоответственно название формы учета — журнально-ордерная. По ряду синтетическихсчетов ведут отдельные журналы-ордера. В групповых журналах-ордерах отражаютоперации по нескольким однородным по экономическому содержанию счетам.Особенностью записей в журналы-ордера является то, что их ведут по кредитовомупризнаку. Это означает, что запись в журнал-ордер делают по кредиту счета,операции которого он отражает, с указанием корреспондирующих счетов по дебету.Дебетовые же обороты по данному счету показывают в тех журналах-ордерах, гдебудут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета. Шахматныйпринцип записи позволяет отражать суммы операции однократно по дебету и кредитукорреспондирующих счетов. Все кредитовые обороты по каждому синтетическомусчету собираются в одном журнале-ордере.

Кредитовыйпринцип отраженияоборотов по счетам в журналах-ордерах обеспечивает в большей степени, чем дебетовыйпринцип, контроль за рациональным и эффективным использованием материаль­ных,трудовых и денежных ресурсов. Например, расходование денег из кассы или срасчетного счета, выбытие сырья, материалов и других материальных ценностейпоказывают по кредиту соответствующих счетов. Отражение кредитовых оборотов водном учетном регистре позволяет осуществлять контроль за выбытием всех видовресурсов. При дебетовом принципе построения журнала-ордера поступление денежныхсредств и материальных ценностей регистрируют в одном месте, а их расход — вразных учетных регистрах, что затрудняет наблюдение за направлениямииспользования ресурсов. Как мы уже говорили, при журнально-ордерной форме учетахарактерно совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитическогоучета. Это позволяет во многих случаях отказаться от ведения карточеканалитического учета, составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам,необходимых для сверки с данными синтетического учета. Такое совмещение в одномучетном регистре (журнале-ордере) синтетического и аналитического учетаобеспечивается путем применения линейной (позиционной) записи. Это характернодля счетов, на которых учитываются, например, расчеты с поставщиками,подотчетными лицами, покупателями, заказчиками.

Вдополнение к журналам-ордерам по ряду синтетических счетов ведут дебетовыеведомости, в которых регистрируют дебетовые обороты с указаниемкорреспондирующих счетов по кредиту. Эти ведомости используют каквспомогательные учетные регистры для усиления контроля за совершаемымихозяйственными операциями и совмещения синтетического и аналитического учета. Вряде журналов-ордеров реги­стрируемые операции не только отражают покорреспондирующимсчетам, но и группируют по субсчетам, статьям затрат и другимпризнакам. По такому принципу строятся журналы-ордера, в которых сочетаетсясинтетический и аналитический учет затрат на производство, общепроизводственныхи общехозяйственных расходов, готовой продукции и продаж.

Однакосуществуют синтетические счета, по которым из-за большого количестваучитываемых объектов невозможно делать записи в журналах-ордерах с необходимойдетализацией, т.е. в аналитическом разрезе. Так, аналитический учетматериально-производственных запасов (сырья и материалов, товаров, тары, запасныхчастей и др.) ведется в аналитических карточках с составлением оборотныхведомостей по аналитическим счетам.

Особенностьюприменяемых журналов-ордеров является то, что в них заранее указываетсякорреспонденция счетов, а в ряде журналов-ордеров — и номенклатура статейаналитического учета. Для отражения операций, не предусмотренных типовойкорреспонденцией счетов, выделяются запасные графы. Это обеспечивает правильнуюгруппировку записей из первичных документов или накопительных ведомостей идисциплинирует счетных работников.

Послеподсчета записей за месяц журнал-ордер представляет собой сложную журнальнуюзапись, в которой один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуются. В концемесяца итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, которая открывается нагод. Строение Главной книги позволяет получать по каждому синтетическому счетуразвернутые итоги оборотов по дебету с общим итогом оборота по кредиту. Так какжурналы-ордера построены по кредитовому признаку, то в Главную книгу кредитовыйоборот по каждому счету переносят из журнала-ордера одной строкой. Обороты подебету счетов отражаются в различных журналах-ордерах. В связи с этимокончательный дебетовый оборот по каждому синтетическому счету определяетсяпосле того, как в Главной книге разнесены записи из всех журналов-ордеров.

Основныепринципы журнально-ордерной формы учета согласуются с возможностямикомпьютерного учета.

Преимуществажурнально-ордерной формы заключаются в снижении трудоемкости учета, улучшенииего качества, ускорении и облегчении составления отчетности, расширениивозможностей автоматизации учета. Благодаря использованию накопительныхведомостей и отказу от составления мемориальных ордеров снижается трудоемкостьучета. Этому способствует совмещение хронологической и систематической записей,а также объединение по большей части счетов регистров синтетического ианалитического учета, что значительно сокращает их количество и избавляет отнеобходимости составлять по аналитическим счетам оборотные ведомости.Однократность регистрации оборотов по счетам в текущем учете позволяет избежатьдублирования записей и тем самым уменьшить трудоемкость учета. Четкаярегламентация построения журналов-ордеров, а также записей в них, наличие врегистрах кодов корреспондирующих счетов не только облегчают учет, но и даютвозможность устранить ошибочные и произвольные записи.

Приведеннаякорреспонденция счетов отражает сущность реги­стрируемых фактов хозяйственнойдеятельности и обеспечивает правильную группировку записей из первичныхдокументов или ведомостей. Тесная взаимосвязь синтетического и аналитическогоучета устраняет обособленность аналитического учета. Система взаимного контроляитоговых показателей в учетных регистрах повышает достоверность учетных данных.При журнально-ордерной форме учета данные, необходимые для отчетности, получаютв течение всего месяца и, как правило, непосредственно из учетных регистров бездополнитель­ных работ, что значительно сокращает сроки составления отчетности.

Однакожурнально-ордерная форма учета не лишена недостатков: сложное строениеотдельных регистров; разные журналы-ордера имеют неодинаковую структуру из-заособенностей учета разных объектов, а также необходимости приспосабливатьрегистры к компьютерной обработке; разная структура журналов-ордеров и ведомостейусложняет их заполнение, затрудняет овладение техникой учетной регистрации.

На малыхпредприятиях применяются Типовые рекомендации по организации бухгалтерскогоучета для субъектов малого предпринимательства. В этом документе отмечается,что малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета изутвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своегопроизводства и управления, численности работников. Малым предприятиям,работающим в сфере материального производства, рекомендуется использоватьрегистры, предусмотренные журнально-ордерной формой учета. Малым предприятиям спростым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ,оказания услуг, совершающим незначительное количество хозяйственных операций(как правило, не более 100 в месяц), рекомендуется применять упрощенную формубухгалтерского учета.

Дляорганизации учета по упрощенной форме малое предприятие на основе Плана счетовсоставляет рабочий план счетов, который позволяет отражать имущество, капитал иобязательства в регистрах бух галтерского учета по счетам и тем самымобеспечивать контроль за наличием и сохранностью активов, выполнениемобязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. При упрощенной формеможно как использовать, так и не использовать учетные регистры.

Малыепредприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (какправило, не более 30 в месяц), не производящие продукцию и не выполняющиеработы и не оказывающие услуги, связанные с большими затратами материальныхресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге(журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма № К-1). Книга являетсярегистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определятьналичие активов и денежных средств, а также их источников у малого предприятияна определенную дату и составлять бухгалтерскую отчетность.

Малоепредприятие, осуществляющее производство продукции, выполнение работ, оказаниеуслуг, может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистрыбухгалтерского учета, которые рекомендованы в приложениях к Типовымрекомендациям.

При автоматизированнойформе бухгалтерского учета широко используются компьютеры, так как они обладают большой емкостьюпамяти, обеспечивают быструю обработку учетной информации и выполняютзначительное количество различных операций. Применение компьютеров позволяетсоздавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера, что исключаетручной труд, повышает оперативность, достоверность и качество обработки учетнойинформации. АРМ бухгалтера организуется по функциональному признаку иохватывает участки учета основных средств, материальных ценностей, труда изаработной платы, финансово-расчетных операций, затрат на производство готовойпродукции, а также ведение сводного учета и составление бухгалтерскойотчетности. В основе работы АРМ бухгалтера лежит создание пакетов прикладныхпрограмм. Обычно разработки по автоматизации бухгалтерского учета ведутся последующим направлениям: автоматизация бухгалтерского учета малых предприятий;автоматизация бухгалтерского учета средних и крупных организаций; автоматизацияотдельных участков учета.

Программныепродукты по первому направлению наиболее популярны. Как правило, они обеспечиваютведение Книги учета хозяйственных операций, Главной книги, составлениебухгалтерского баланса, формирование различных выходных документов, заполнениепервичных учетных документов.

Программныесистемы второго направления включают программное обеспечение АРМа побухгалтерскому учету с многоуровневым аналитическим учетом. В крупныхорганизациях возникает необходимость обеспечения одновременной работы разныхспециалистов с единой базой бухгалтерских данных, что требует сетевых версийпрограммных комплексов по автоматизации бухгалтерского учета.

Внастоящее время программы, обеспечивающие автоматизацию отдельных участковучета, широко представлены на рынке и позволяют совершенствовать учетскладских, расчетных и других операций.


Контрольные вопросы

1. Что такое регистры бухгалтерскогоучета и каково их назначение?

2. Классификация бухгалтерских регистровпо внешнему виду.

3. Приведите классификацию бухгалтерскихрегистров по степени обобщения производимых записей.

4. Приведите классификацию бухгалтерскихрегистров по характеру записей.

5. Перечислите способы исправленияошибок в бухгалтерском учете.

6. Охарактеризуйте мемориально-ордернуюформу бухгалтерского учета.

7. Охарактеризуйте журнально-ордернуюформу бухгалтерского учета.

8. Охарактеризуйте упрощенную формубухгалтерского учета.

9. Форма бухгалтерского учета«Журнал-Главная».

10.Охарактеризуйте автоматизированную форму бухгалтерского учета.


ГЛАВА 6

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

 

6.1. Основные элементы учетной политики

Основыформирования учетной политики организаций установлены Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Под учетнойполитикой организации понимается принятая совокупность способов ведениябухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способамведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактовхозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота,инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетныхрегистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующиеспособы и приемы.

Этиопределения свидетельствуют о тесной связи учетной политики с методомбухгалтерского учета. Так, первичное наблюдение осуществляется с помощьюдокументирования и инвентаризации, стоимостное измерение предполагает оценку икалькулирование, текущая группировка хозяйственных операций осуществляетсяпосредством двойной записи на счетах, данные которых являются основой длясоставления бухгалтерского баланса и отчетности. В практической деятельностиконкретной организации каждый из представленных способов и приемов может бытьреализован по-разному.

В ПБУ1/98 отмечается, что учетная политика организации фор­мируется главнымбухгалтером (бухгалтером), утверждается руководителем организации и подлежитоформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией.

Порешению руководителя в организации для разработки учетной политики может бытьсоздана постоянно действующая специальная комиссия, в состав которой входятучетные работники, а также специалисты других подразделений и служб, в томчисле юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. В функциипостоянно действующей комиссии должны входить анализ хозяйственной ситуации ипоиски наиболее адекватного ее отражения в бухгалтерском учете на основаниидействующих нормативных документов, контроль за исполнением избранной учетнойполитики, разработка предложений об установлении или изменении учетнойполитики, подготовка проектов необходимых распорядительных документов. Кформированию учетной политики можно привлекать сотрудников специализированныхфирм (бухгалтерских, аудиторских, юридических), независимых экспертов и др.

Организациястремится разработать вариант учетной политики, позволяющий наиболее адекватноотражать ее капитал, происходящие хозяйственные процессы, состояниеэкономической среды и таким образом подготовить полную, объективную идостоверную информацию для принятия управленческих решений и удовлетворениявсесторонних интересов различных пользователей. Оптимизация учетной политикипредставляет собой сложный процесс, находящийся под влиянием следующихфакторов:

■  организационно-правовой формы организации(акционерное общество, государственное учреждение и др.);

■  вида деятельности (промышленность,транспорт, торговля и др.);

■  состояния производственногопотенциала (основных средств, запасов, незавершенного производства и др.);

■  типа производства (единичное,серийное);

■  технико-экономических характеристиквыпускаемой продукции (качество, конкурентоспособность и др.);

■  производственной структурыорганизации (цеховая, бесцеховая);

■  длительности производственного цикла;

■  уровня инфляции, состояния рынковсбыта, наличия конкуренции;

■  профессионализма бухгалтерского иуправленческого персонала;

■  оснащенности персонала компьютернойтехникой.

Приразработке учетной политики предполагается выполнение следующих допущений:

■  имущественной обособленностиорганизации;

■  непрерывности деятельностиорганизации;

■  последовательности применения учетнойполитики;

■  временной определенности фактовхозяйственной деятельности.

Крометого, должны выполняться требования полноты, своевре­менности отраженияопераций, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,непротиворечивости, рациональности. Распорядительный документ по формированиюучетной политики должен содержать следующие позиции:

■  рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, в котором указаны синтетические и аналитические счета, необходимые дляведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности иполноты;

■  формы первичных учетных документов,по которым не предусмотрены типовые формы;

■  порядок проведения инвентаризацииактивов и обязательств;

■  методы оценки активов и обязательств;

■  правила документооборота и технологияобработки учетной информации;

■  порядок контроля за хозяйственнымиоперациями;

■       другиерешения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Рабочийплан счетов бухгалтерского учета формируется на основании установленного Минфином России Планасчетов бухгалтерского учета. В состав рабочего плана счетов включаютсянеобходимые для достоверного и полного отражения хозяйственной деятельностиорганизации синтетические счета. При необходимости в рабочий план счетов могутвводиться дополнительные счета первого порядка с использованием свободныхномеров. На основании субсчетов, рекомендованных в Плане счетов, организацияразрабатывает номенклатуру необходимых для ведения учета субсчетов, в которойсубсчета могут объединяться, дополняться, исключаться. Порядок веденияаналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя изИнструкции по применению Плана счетов, положений по бухгалтерскому учету идругих нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Распорядительнымдокументом, оформляющим учетную политику, должны быть утверждены формыпервичных учетных документов, разрабатываемые организацией самостоятельно.Развитие технических средств регистрации, передачи и обработки бухгалтерскихсведений вносит изменения в систему первичного учета. Первичные и сводныеучетные документы в основном составляются в электронной версии и подлежатисполнению на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций,а также по требованию контролирующих органов. Независимо от формы каждыйдокумент должен гарантировать юридическую доказательность и достоверностьотражаемых данных.

Порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств орга­низации обусловливаетформы и сроки их проверки. Предусматриваются сроки плановых инвентаризацийматериалов, готовой продукции, незавершенного производства и др., а такжепорядок и ориентировочные сроки внезапных инвентаризаций.

Приформировании учетной политики по конкретному направлению организациибухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,допускаемых законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерскийучет.

Организациясамостоятельно определяет состав и формы внутренней отчетности, периодичностьих заполнения, представления и ответственных за эти процессы. При разработке системывнутренней отчетности обязательным условием является обеспечение руководства ифункциональных служб необходимой информацией для принятия управленческихрешений и регулирования хозяйственной деятельности.

Способыведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетнойполитики, с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего приказаили распоряжения по организации, применяются всеми подразделениями организации,в том числе выделенными на отдельный баланс, независимо от места их нахождения.Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первойпубликации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретенияправа юридического лица (государственной регистрации).

Организациядолжна раскрывать определенные при формировании учетной политики способыбухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решенийзаинтересованными пользователями финансовой отчетности. Существеннымипризнаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применениикоторых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможнадостоверная оценка финансового положения, движения денежных средств илифинансовых результатов деятельности организации.

Сформированнаяна базе перечисленных выше допущений и требований учетная политика обеспечиваетцелостность системы бухгалтерского учета организации и охватывает все аспектыучетного процесса: методический, технический, организационный. Методическийаспект — способы оценки активов, обязательств, начисления амортизации,используемые организацией; технический аспект — адекватность отражения учетногопроцесса в регистрах и отчетности; организационный аспект — порядок построениябухгалтерской службы организации, ее взаимосвязь с другими подразделениями.

Состав исодержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации обучетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Приподготовке пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахруководству организации необходимо принять решение о составе сведений,необходимых пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценкифинансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности иизменений в ее финансовом положении.

Объеминформации, подлежащей раскрытию в учетной политике организации, должен определяться ее собственником(учредителем, участниками) на основании содержащихся в соответствующихположениях по бухгалтерскому учету указаний о составе и содержании показателей.

Бухгалтерскаяотчетность может публиковаться не в полном объеме: информация об учетнойполитике подлежит раскрытию в части, непосредственно относящейся копубликованным материалам.

ПредусмотренныеПБУ 1/98 «Учетная политика организации» допущения, на основании которыхформируется учетная политика организации, могут не раскрываться в бухгалтерскойотчетности. Если учетная политика разработана на базе допущений, отличных отпредусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применениядолжны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Например, естьвероятность возникновения при подготовке бухгалтерской отчетностинеопределенности в отношении событий и условий, которые могут вызватьсущественные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.Организация должна указать на такую неопределенность и ее причины.

Промежуточнаябухгалтерская отчетность можетне содержать информацию об учетной политике организации, если в последней непроизошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности запредшествовавший год, раскрывшей учетную политику. Изменение учетной политикиорганизации может проводиться в следующих случаях:

■ изменения законодательства РоссийскойФедерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

■ разработки организацией новыхспособов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетностиорганизации;

существенногоизменения условий деятельности (реорганизации, смены собственников, изменениявидов деятельности). Все изменения избранной учетной политики должны бытьобоснованнымии оформляться соответствующим приказом или распоряжением поорганизации и вводиться с 1 января финансового года, следующего за годом егоутверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Руководительорганизации может принять решение ежегодно утверждать учетную политикусоответствующим распорядительным документом. Изменения учетной политики на год,следующий за отчетным, раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетностиорганизации.

Последствияизменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении на основесведений на дату, с которой применяется измененный способ ведениябухгалтерского учета.

Последствияизменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РоссийскойФедерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, отражаются вбухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующимзаконом или нормативным актом. Если нормативным документом порядок отраженияпоследствий изменения учетной политики не предусматривается, то результатыизменений отражаются в бухгалтерском учете и отчетности согласно требованиямпредставления числовых показателей за два года, кроме случаев, когда оценка неможет быть проведена с достаточной надежностью.

Присоблюдении требования отражения последствий изменения учетной политики следуетисходить из предположения, что вводимый способ бухгалтерского учета применялсяс первого момента возникновения данных хозяйственных операций. Отражениепоследствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных вбухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих сведений запредшествовавшие периоды. Необходимо отметить, что корректируются толькосведения отчетности, корректировка учетных записей не делается.

Вслучаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетнойполитики не может быть осуществлена с достаточной надежностью, измененныйспособ ведения бухгалтерского учета применяется к хозяйственным операциям,свершившимся только после введения такого способа.

Измененияучетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние нафинансовое положение, движение денежных средств или финансовые результатыдеятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснениях кбухгалтерской отчетности: следует указывать причины изменения учетной политики,оценку последствий изменения в денежном выражении, сведения о проведеннойкорректировке.

6.2. Принципы бухгалтерского учета

В теорииотечественного бухгалтерского учета в качестве основных (исходных) положенийпринципы не рассматриваются, однако в Федеральном законе «О бухгалтерскомучете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» содержатся требования к ведению бухгалтерского учетасоставлению отчетности, а также допущения и требования, применяемые приформировании учетной политики. Понятие «допущение» соответствует понятию«основополагающие бухгалтерские принципы» в зарубежном бухгалтерском учете.Требования, отражающие качественные характеристики учетной информации, тесносвязаны с рядом принципов подготовки и составления финансовой отчетностизарубежных стран.

Принципденежного измерения, вфинансовом учете регистрируется только информация, которая может бытьпредставлена в денежном выражении. Первым из требований в Федеральном законе «Обухгалтерском учете» также выступает рублевая оценка активов, обязательств и хозяйственныхопераций.

Принципобособленности: счетахозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов, связанных с ними лиц. Вназванном Законе в качестве одного из требований ведения бухгалтерского учетавыдвигается необходимость обособленного учета активов, являющихсясобственностью организации и принадлежащих другим юридическим лицам, нонаходящихся у организации во временном пользовании. Согласно допущениюимущественной обособленности активы и обязательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этой организации и другихорганизаций.

Принципнепрерывности деятельности: компания действует, и будет действовать в обозримом будущем, несобирается ликвидироваться и не нуждается в ликвидации или существенномсокращении масштабов деятельности. В соответствии с указанным Законом допущениенепрерывности деятельности организации основано на том, что организация будетпродолжать деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения инеобходимость ликвидации, сокращения деятельности, следовательно, обязательствабудут погашаться в установленном порядке. Если при подготовке бухгалтерскойотчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий,которые могут вызвать существенные сомнения в применимости допущениянепрерывности деятельности, то организация в пояснениях к бухгалтерскойотчетности должна указать на такую неопределенность и на то, с чем она связана.

Принципосмотрительности: присоставлении отчетности оценка активов и доходов не должна быть завышена, аобязательств и расходов занижена. Для обеспечения достоверности предполагаетсяоценка активов и обязательств на отчетную дату по справедливой стоимости.

Вотечественном бухгалтерском учете существует требование осмотрительности,согласно которому следует проявлять большую готовность к бухгалтерскому учетурасходов, чем возможных доходов. Организации имеют право формировать оценочныерезервы для обеспечения реальной оценки в отчетности.

Одним изосновополагающих в зарубежном бухгалтерском учете является принцип начисления, согласнокоторому факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете ивключаются в финансовую отчетность периода, к которому они относятся,независимо от получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Методначисления позволяет обеспечить сопоставимость расходов и доходов. Приначислении в бухгалтерском учете формируется информация о будущих поступленияхи платежах, что дает возможность пользователям финансовой отчетности оценитьперспективы дальнейшей деятельности компании.

Вотечественном учете аналогом принципа начислений выступает допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. их отражение в томотчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени поступленияили выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принципсоответствия связан спринципом начислений и предполагает сопоставимость доходов и расходов отчетногопериода. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что в отчете о прибыляхи убытках признание расходов осуществляется с учетом связи произведенныхрасходов и поступлений (соответствие доходов и расходов).

Принциппоследовательности означает,что при выборе метода учета компания использует его для отражения хозяйственныхопераций, пока не возникнут веские причины изменения метода. В отечественномучете согласно допущению последовательности применения учетной политикивыбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одногоотчетного года к другому, а ее изменение возможно в случаях реорганизации,смены собственников, изменений в системе нормативного регулированиябухгалтерского учета.

Ещеодним принципом зарубежного бухгалтерского учета является принцип приоритетасодержания перед формой: необходимость отражения операций исходя из ихэкономического содержания. В отечественном бухгалтерском учете этому принципусоответствует требование приоритета содержания перед формой, предполагающееотражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя нестолько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов иусловий хозяйствования.

6.3. Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете

Оценкаактивов и обязательств организаций при их отражении в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности проводится в денежном выражении. Методы такой оценкиоказывают значительное влияние на формирование доходов, расходов, финансовыхрезультатов деятельности организации и поэтому составляют основу учетнойполитики. Порядок оценки предусматривается документами системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета. В Федеральном законе «О бухгалтерскомучете» указано, что оценка активов, приобретенных за плату, осуществляетсяпутем суммирования фактически произведенных расходов на покупку; активов, полученныхбезвозмездно,— по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;активов, произведенных в самой организации,— по стоимости изготовления.

Значительнуючасть активов составляют внеоборотные активы, включающие нематериальные активы,основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенноестроительство.

Организацияучета нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов». В бухгалтерском учете различают первоначальную и остаточную стоимостьнематериальных активов.

Первоначальнаястоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяетсякак сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованныематериальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительскимдоговорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств ит.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов.

Стоимостьобъектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течениеустановленного срока их полезного использования. Срок полезного использованиянематериальных активов определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету.

Организацияучета основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости, изменение которой допускается в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Организацияимеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцениватьобъекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Стоимостьобъектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Разницамежду первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляетостаточную стоимость основных средств.

Финансовыевложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,которая включает сумму фактических затрат организации на их приобретение. Дляцелей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:объекты, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и объекты, покоторым текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, покоторым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость,отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущейрыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыноч­ной стоимости наотчетную дату и предыдущей их оценкой включает­ся в состав прочих доходов илирасходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Финансовыевложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Обесценениемфинансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимостифинансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить отданных финансовых вложений в обычных условиях деятельности.

Организациярасчетным путем определяет стоимость финансовых вложений, равную разнице междуих стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетнойстоимостью), и суммой такого снижения.

Приснижении стоимости финансовых вложений организация за счет финансовыхрезультатов образует резерв под обесценение финансовых вложений на величинуразницы между учетной и расчетной стоимостью.

В составоборотных активов включаются: материально-производственные запасы, готоваяпродукция, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения,денежные средства. Материально-производственные запасы принимаются кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, изготовления.При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытииих оценивают одним из следующих методов:

■  по себестоимости каждой единицы;

■  по средней себестоимости;

■  по себестоимости первых по времениприобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Материалы,которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальноекачество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются вбухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижениестоимости этих материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницымежду текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, еслипоследняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочихрасходов организации.

Незавершенноепроизводство в бухгалтерском балансе может оцениваться по фактическойпроизводственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственнойсебестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов,полуфабрикатов.

Готоваяпродукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной(плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные сиспользованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов,топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производствопродукции, либо по прямым статьям затрат.

Расчетыс дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее бухгалтерскойотчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых еюправильными.

Организацияимеет право создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другимиорганизациями за продукцию, товары, работы, услуги. Суммы резервов относятся нафинансовой результат деятельности организации и включаются в состав прочихрасходов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность,непогашенная в срок, установленный договором. Величина резерва определяется покаждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспосооности должника и оценкивероятности погашения долга. Дебиторская задолженность, по которой созданырезервы, в отчетном бухгалтерском балансе уменьшается на сумму сформированныхрезервов. Кредиты и займы, полученные организацией, оцениваются с учетомпричитающихся к уплате процентов по кредитным договорам и договорам займа.

СогласнопрцНЦИПу соответствия в отчетном периоде должны быть показанырасходы, способствующие получению доходов данного периода,.затраты,произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующимотчетным периодам, отражаются в бухгалтерском оалансе отдельной статьей какрасходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемоморганизацией в течение периода, к которому они относятся. Инструкция поприменению Плана счетов предусматривает включение в расходы будущих периодовзатрат, связанных с горно-подготовительными работами, подготовительными кпроизводству работами в связи с их сезонным характером, затрат на освоениеновых производств, установок и агрегатов, рекультивацию земель и осуществлениеиных природоохранных мероприятии, затрат на неравномерно производимый в течениегода ремонт основных средств (когда организация не создает соответствующийрезерв) и др.

Доходы,относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансеотдельной статьей как доходы будущих периодов и в последующем относятсяорганизацией на финансовые результаты деятельности. В состав доходов будущихпериодов включаются арендная и квартирная плата, оплата коммунальных услуг,абонементная плата за пользование средствами связи, предстоящие поступлениязадолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разница между суммамиподлежащими взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающихценностей. В состав доходов будущих периодов также включается стоимостьактивов, полученных безвозмездно, и государственная помощь, предоставленная вформе субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (при освобожденииорганизации от возврата полученных ресурсов).

Привыявлении недостач организация взыскивает с виновника рыночную стоимостьнедостающего имущества. При этом разница между взыскиваемой учетной стоимостьювключается в состав доходов будущих периодов. Выявленные в отчетном периодесуммы недостач прошлых лет, признанные виновными лицами или присужденные квзысканию с них судебными органами, также включаются в доходы будущих периодов.


Контрольные вопросы

1.Что такоеучетная политика и каков порядок ее формирования?

2.Назовитеосновные факторы, влияющие на учетную политику.

3.Перечислитедопущения и требования, выполняемые при формировании учетной политики.

4.Как оформляетсяучетная политика?

5.Назовитеосновные аспекты учетной политики.

6.Как проводитсяизменение учетной политики?

7.Какосуществляется раскрытие учетной политики?

8.Как отражаются вучетной политике методы оценки внеоборотных активов?

9.Как отражаются вучетной политике методы оценки оборотных активов?

10. Какотражаются в учетной политике методы оценки обязательств?


ГЛАВА 7

РЕФОРМИРОВАНИЕ И ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗА РУБЕЖОМ И В РОССИИ

 

7.1. Гармонизация бухгалтерского учета за рубежом

Проблемамгармонизации бухгалтерского учета за рубежом за последние 40 лет посвященобольшое количество исследований и публикаций специалистов развитых стран. Восновном это связано с развитием транснациональных (многонациональных)корпораций, которые основаны и существуют в одной стране, но имеют постоянныепредставительства и осуществляют деятельность на территории и в рамках законовдругих стран, а о некоторых из них можно сказать, что они действуют во всеммире. Для понимания бухгалтерской отчетности многонациональных корпораций,составляемой согласно требованиям стандартов страны материнской компании,инвесторы и кредиторы должны свободно ориентироваться в системах финансовойотчетности нескольких государств. Решение проблемы глобальной (на международномуровне) гармонизации бухгалтерского учета обеспечит сопоставимостьбухгалтерской отчетности и сократит затраты на ее составление, позволитповысить методологический уровень бухгалтерского учета, активизировать обороткапитала, а также усилит действенность социального контроля надмногонациональными корпорациями и даст возможность более рациональнораспределять мировые ресурсы.

Понятие«гармонизация учета» определяется в отечественных и зарубежных источникахпо-разному. Одни предполагают, что необходима унификация или полнаястандартизация методов бухгалтерского учета, другие считают процесс развитиясопоставимости методов. Унификация — это использование единых способов ипроцедур учета и составления отчетности. Стандартизация предполагаетограниченный набор альтернативных методов для обеспечения гибкостибухгалтерского учета. Гармонизация — это увязка разных систем учета иотчетности, обеспечение их непротиворечивости на базе основополагающихзаконодательных документов. Проблемами гармонизации разных систембухгалтерского учета в течение длительного времени занимается ЕвропейскоеСообщество (ЕС), которое было учреждено Римским Соглашением 25 марта 1957 г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы междустранами-участницами. Одной из целей ЕС является создание единой сферыпредпринимательской деятельности путем гармонизации законодательства окомпаниях и налогообложении, а также формирование общего рынка капитала.

Дляобеспечения гармонизации бухгалтерского учета ЕС выпускает специальныедирективы, имеющие силу закона.

Основныеположения директив подлежат включению каждым членом ЕС в национальноезаконодательство в части, имеющей отношение к бухгалтерскому учету. Внациональном варианте формы и методы применения каждой директивы могутвидоизменяться.

Директивами,регулирующими ведение бухгалтерского учета и со­ставление финансовойотчетности, являются Четвертая директива (о финансовых отчетах компаний) от 25июля 1978 г., Седьмая директива (о консолидации финансовых отчетов) от 13 июня 1983 г., Восьмая директива (об аудите) от 10 апреля 1984 г.

Стандартизацияучетных процедур осуществляется в рамках унификации учета, которую проводитКомитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Суть подходазаключается в разработке набора стандартов, применимого в любой стране.

КМСФОоснован в 1973 г. в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскиморганизациями из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики,Голландии, Великобритании и Северной Ирландии, США. С 1983 г. в состав КМСФО входят все профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, являющиесячленами Международной федерации бухгалтеров. В 1998 г. в состав КМСФО входили 122 члена комитета, 4 ассоциированных и 2 аффилированных члена из 91страны; в 2000 г. — 144 члена, 5 ассоциированных и 4 аффилированных члена из112 стран. В настоящее время членство в КМСФО отменено. В состав правлениявходят члены, представляющие Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Гер­манию,Канаду, США, Францию, Южную Африку, Японию. Россия наряду с 28 странами и 5международными организациями (в том числе Международным валютным фондом,Мировым банком и др.) входит в Консультационный совет по стандартам приПравлении КМСФО. КМСФО является профессиональной общественной организацией,деятельность которой направлена на достижение унификации прин- циповбухгалтерского учета, используемых организациями всего мира при составлениифинансовой отчетности.

Основныецели деятельности КМСФО: разработка и публикация международных стандартовфинансовой отчетности; пропаганда и внедрение стандартов во всем мире;унификация правил бухгалтерского учета, процедур составления и представленияфинансовой отчетности. Деятельность КМСФО финансируется профессиональнымибухгалтерскими организациями, аудиторскими фирмами и другими организациями, атакже за счет доходов от продажи собственных разработок и публикаций.

ДеятельностьКМСФО в области гармонизации учета поддерживают правительственные органыэкономически развитых стран. В частности, Конгресс США принял специальныйзакон, в котором указано, что внедрение полного набора общепринятыхмеждународных стандартов финансовой отчетности позволит расширить возможностидопуска иностранных корпораций в листинги американских фондовых бирж и темсамым обеспечить приток капитала в страну. Комиссия по ценным бумагам и биржамСША единогласно утвердила и представила общественности концептуальный документ,касающийся использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).Авторы документа предлагают американским и зарубежным заинтересованным лицамвысказать замечания в отношении приемлемости МСФО, а также представить своемнение о формировании финансовой структуры фондового рынка в условиях егопостоянной глобализации.

Унификациейучета также занимаются Международное объединение комиссий по ценным бумагам,Международная федерация бухгалтеров, Организация Объединенных Наций,Организация экономического сотрудничества и развития.

Международноеобъединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлено крупнейшимиорганизациями, регулирующими обращение ценных бумаг в мире. Это ведущаяорганизация в сфере регулирования обращения ценных бумаг, занимающаясякоординацией правил деятельности фондовых бирж на общемировом уровне. Целямидеятельности МОКЦБ являются: сотрудничество в регулировании рынков ценных бумаг,как на внутреннем, так и на международном Уровне; обмен информацией об опытесовершенствования внутренних финансовых рынков; объединение усилий постандартизации и эффективному контролю международного обращения ценных бумаг;использование единых правил в целях интеграции рынков ценных бумаг. По мнениюМОКЦБ, одним из основных факторов достижения этих целей выступает международнаястандартизация бухгалтерского учета и отчетности. С 1987 г. КМСФО и МОКЦБ участвуют в совместных разработках международных стандартов финансовойотчетности, в частности в проекте Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», позволившемустранить ряд различий, влияющих на содержание отчетности, и упроститьпроцедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа. Всоответствии с этим проектом пересмотрено более 10 МСФО. Представители МОКЦБвключены в состав Консультативной группы КМСФО и получают копии всех документовКонсультативного совета КМСФО.

Одним изнаправлений деятельности КМСФО является совместный с МОКЦБ проект (начат в 1993 г.) по созданию набора стандартов, которые компании при составлении отчетности будутиспользовать, чтобы быть включенными в листинг фондовых бирж. В этом случаемногонациональные компании смогут предлагать свои ценные бумаги на мировыхрынках, используя унифицированные правила составления финансовой отчетности,одобренные МОКЦБ, а инвесторам для оценки инвестиционных возможностейдостаточно будет уметь ориентироваться только в одной системе стандартов, чтосократит затраты на размещение капитала и повысит эффективность фондовыхрынков.

ДеятельностьМеждународной федерации бухгалтеров, основанной в 1977 г., заключается в разработке международных стандартов аудита, этики, образования и подготовкиспециалистов в области бухгалтерского учета и их предоставлении МСФО.Международная федерация бухгалтеров (МФБ) не занимается вопросами разработкимеждународных стандартов финансовой отчетности, но имеет несколько комитетов,занимающихся отдельными вопросами гармонизации бухгалтерского учета. Основнымизадачами МФБ являются: совершенствование бухгалтерской профессии, обеспечениеее ведущей роли в решении учетных проблем; координация действий региональныхорганизаций; содействие созданию и развитию национальных и региональныхорганизаций, поддерживающих интересы бухгалтеров во всех сферах их деятельности;взаимодействие с международными организациями в развитии эффективных рынковкапитала и международной торговли. С 1983 г. в состав КМСФО входят все профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами МФБ.

ОрганизацияОбъединенных Наций вовлечена в работу по международному регулированиюбухгалтерского учета с 1972 г. — с момента утверждения Генеральным секретаремООН группы специалистов для изучения влияния многонациональных корпораций наэкономику различных стран. В результате проведенных исследований былаустановлена необходимость международной гармонизации бухгалтерского учета, чтопривело в 1976 г. к формированию группы экспертов по международным стандартамфинансовой отчетности. По вопросу о том, как должна проходить гармонизациябухгалтерского учета, специалисты ООН разделилась на два лагеря. Экономисты изразвивающихся стран считают, что необходимо разработать единые документы, регулирующиебухгалтерский учет. Специалисты из развитых стран придерживаются мнения, чтодокументы по международной гармонизации бухгалтерского учета должны иметьрекомендательный характер. В настоящее время группа специалистов, котораяупоминалась выше, проводит анализ проблем бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности многонациональных корпораций, участвует в разработкестандартов. В составе группы представители 34 стран из различныхправительственных и неправительственных организаций (в том числе из КМСФО).

Организацияэкономического сотрудничества и развития (ОЭСР) — межправительственнаяорганизация 24 стран, созданная в декабре 1960 г. в целях обеспечения высокого устойчивого экономического роста и занятости рабочей силы, атакже повышения уровня жизни в странах-участницах с помощью поддержанияфинансовой стабильности. В 1979 г. ОЭСР сформировала рабочую группу поразработке учетной терминологии для многонациональных корпораций с целью достижениясопоставимости финансовой информации и гармонизации учетных стандартов.Деятельность этой группы в 1988 г. инициировала разработку проектамеждународного стандарта по учету финансовых инструментов.

Глобальная(на международном уровне) стандартизация бухгал­терского учета имеет своихсторонников и противников. Несомненными преимуществами международных стандартовперед национальными являются четкая экономическая логика, обобщение лучшейсовременной мировой практики в области учета, простота восприятия дляпользователей финансовой информации во всем мире. МСФО позволяют сократитьрасходы компаний по подготовке своей отчетности, в частности в условияхконсолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, иснизить затраты по привлечению капитала. Рыночная цена капитала определяетсяперспективной отдачей и рисками. Бесспорно, риски в деятельности компанийнеизбежны, но некоторые из них вызваны исключительно недостатком точныхсведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационнойнедостаточности является нестандартизованная финансовая отчетность. Зачастуюинвесторы согласны получать более низкие доходы, зная, что обеспечениепрозрачности информации снижает риски. Названные преимущества во многомобеспечивают стремление разных стран к использованию МСФО в практикенационального учета.

Обладаянесомненными достоинствами, МСФО не лишены недостатков: слишком общаяформулировка правил, что предполагает большое разнообразие применяемых методовучета; отсутствие дета­лизированной интерпретации этих правил и примеровиспользования МСФО в конкретных ситуациях. Поэтому активная подготовкасоответствующих разъяснений, позволяющих конкретизировать отдельные положенияМСФО в практической работе, является одним из приоритетных направленийдеятельности КМСФО.

Одниспециалисты считают, что масштабы гармонизации ограничены, в частности,действием таких факторов, как национальное налоговое законодательство, различияуровня экономического развития и образования. По убеждению других,международные стандарты бесполезны, а их создание — дорогостоящее копированиенациональных стандартов, поэтому сомнительна необходимость распространениястандартов, которые невозможно применить. Есть мнение, что необходимость в МСФОв будущем отпадет благодаря деятельности участников финансового рынка: они самибудут заказывать и получать необходимую финансовую информацию, сводя на нетработу международных бухгалтерских организаций.

Однакоглавным аргументом против МСФО остается уникальность условий их применения. Те,кто осуществляет гармонизацию учета на общемировом уровне, постоянносталкиваются с многообразием традиций и тенденций развития бухгалтерского учетав разных странах. Безусловно, бухгалтерский учет является продуктом социально-экономическойи общественной среды, поэтому для каждой страны важно наличие системыбухгалтерских стандартов, совместимых с той средой, в которой они применяются.

7.2. Реформирование бухгалтерского учета в России

 

Формированиерыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов, увеличениечисла собственников приводят к усилению роли бухгалтерской информации вуправлении хозяйственной деятельностью организаций. Появляются новые требованияк бух­галтерскому учету и отчетности, обусловленные интеграцией российскойэкономики в международную систему хозяйствования.

Реформированиеотечественной системы бухгалтерского учета осуществляется с 1992 г. на основании Государственной программыперехода Российской Федерации на принятую вмеждународной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиямиразвития рыночной экономики.

Впроцессе реализации Государственной программы в течение 1992—1997 гг. былиприняты Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и некоторые другие нормативныедокументы. Очевидно, что с момента принятия Государственной программыпроводилась работа по преобразованию отечественного бухгалтерского учета, но вцелом процесс перехода на международные стандарты отставал от общего процессаэкономических реформ в России.

ПостановлениямиПравительства РФ от 21 июля 1997 г. № 910 и от 6 марта 1998 г. № 283 образована Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета ифинансовой отчетности и утверждена Программа реформирования бухгалтерскогоучета в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетности.Основными целями деятельности Межведомственной комиссии являютсясовершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности, приведение их всоответствие с МСФО, а также координация деятельности федеральных органовисполнительной власти по реформированию бухгалтерского учета.

Цельреформирования — приведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Одним издокументов, который может служить основой для работы по реформированию учета,является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Этотдокумент разрабатывался при активном участии Института профессиональныхбухгалтеров, одобрен Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинистерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Институтапрофессиональных бухгалтеров. Концепция определяет основы построения системыбухгалтерского учета в новой экономической среде и основана на последнихдостижениях науки и практики. Концепция ориентирована на модель рыночнойэкономики и базируется на опыте стран с развитой рыночной экономикой. Концепцияотвечает признанным во всем мире принципам учета и отчетности; в ней содержатсяположения, которые являются основой разработки новых и пересмотра действующихнормативных актов по бухгалтерскому учету. В Концепции также даны определенияэлементов формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положенииорганизации, которые отражаются в бухгалтерском балансе: активов, обязательстви капитала — и методы их оценки.

МинфинРоссии 1 июля 2004 г., приказом № 180 одобрил Концепцию развития бухгалтерскогоучета и отчетности на среднесрочную перспективу.

Цельюразвития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу(2004—2010 гг.) является создание условий для последовательного успешноговыполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций вэкономике Российской Федерации.

Особоевнимание уделяется функции формирования информации о деятельности хозяйствующихсубъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованнымивнешними и внутренними пользователями. Реализация этой функции предполагаетактивизацию использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры ипостроения эффективного учетного процесса.

Дальнейшееразвитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующимосновным направлениям:

■  повышение качества информации,формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

■  создание инфраструктуры примененияМСФО;

ш изменение системы регулированиябухгалтерского учета и отчет­ности;

■  усиление контроля качествабухгалтерской отчетности;

■  существенное повышение квалификацииспециалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета иотчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователейбухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскийучет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности вРоссийской Федерации, включающей статистический и оперативно-технический учет.Важнейший фактор, обеспечивающий единство этой системы,— первичный учет какисточник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения всоответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Дляподдержания целостности системы бухгалтерского учета и от­четности необходимообеспечение ее стабильности.

Первостепенноезначение имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономическойситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования идр.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков вызываетнеобходимость осуществления органами государственной власти и профессиональнымсообществом комплекса мер. Как показывает отечественный и мировой опыт,развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в теснойвзаимосвязи с изменением экономической ситуации в стране и отвечать характеру иуровню развития хозяйственного механизма. Неоправданное затягивание процессовпреобразования бухгалтерского учета и отчетности недопустимо. Вместе с тем форсированиеизменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями вхозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов можетпривести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитацииМСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Для перехода на МСФО требуетсяпрактическая отработка новых методов и процедур сбора и обработки информации,на что необходимо определенное время.

Измененияв бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должныпроисходить постепенно. При этом должны приниматься во внимание возможности,потребности и готовность профессиональной и вообще заинтересованнойобщественности, а также органов государственной власти.

ПредусмотренныеКонцепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетностиотносятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации.

РеализациюКонцепции предполагается осуществлять по специальным планам, охватывающим всевыделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

2004—2007гг. Намечено проведениеследующих мероприятий:

■  обязательный перевод на МСФОконсолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующихсубъектов (открытое акционерное общество и иные организации, имеющие публичноразмещаемые или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации,работающие со средствами физическихи юридических лиц), кроме тех, ценные бумагикоторых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такуюотчетность по иным международно признаваемым стандартам;

■  утверждение основного комплектароссийских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

■  совершенствование принципов итребований к организации учетного процесса, а также базовых правилбухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составленияиндивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;

■ создание специального органа в рамкахсистемы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО;

■ сближение правил налогового учета справилами бухгалтерского учета;

■ активизация участия профессиональныхобщественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской иаудиторской. профессий;

■ усиление контроля за обеспечениемобщественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированнойфинансовой отчетности;

■ совершенствование системы подготовкии повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерскойотчетности;

■ развитие международногосотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторскойдеятельности.

2008—2010гг. Намечено проведение следующих мероприятий:

■ обязательный перевод на МСФОконсолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включаяобщественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынкахдругих стран и которые составляют такую отчетность по иным международнопризнаваемым стандартам;

■ оценка возможности составленияопределенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерскойотчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов);

■ укрепление и расширение сферыдеятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения)стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

■ дальнейшее повышение ролипрофессиональных общественных объединений в развитии и регулированиибухгалтерской и аудиторской профессий;

■ развитие системы контроля обеспеченияхозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;

■ расширение сферы контроля на качествобухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.


Контрольные вопросы

1. Почему необходима гармонизациябухгалтерского учета на между народном уровне и каковы ее предпосылки?

2. Назовите основные направленияунификации бухгалтерского учета.

3.Какова роль КМСФО в стандартизации бухгалтерского учета?

4. Объясните роль ЕвропейскогоСообщества и других профессиональных организаций в процессе гармонизациибухгалтерского учета.

5. Каковы директивы Комиссии ЕвропейскогоСообщества по финансовой отчетности и их воздействие на национальные системыбухгалтерского учета?

6. Охарактеризуйте роль международных инациональных профессиональных организаций бухгалтеров в гармонизациибухгалтерского учета.

7. В чем заключается взаимодействиеКМСФО с международными профессиональными организациями бухгалтеров?

8. Перечислите этапы реформированиябухгалтерского учета в Российской Федерации.

9. Назовите цели и основные направлениядальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

10.Перечислите этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочнойперспективе.


ГЛАВА 8

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

8.1. Функции и структура бухгалтерского аппарата

 

Ответственностьза организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Внастоящее время руководителям предоставлены широкие полномочия в организациибухгалтерского учета, позволяющие им играть активную роль на всех этапахосуществления учета. Руководители организаций в зависимости от объема учетнойработы устанавливают организационную форму бухгалтерской службы:самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;наличие в штате должности главного бухгалтера (бухгалтера); передача надоговорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии,специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; ведениебухгалтерского учета лично.

Руководительобязан создать условия для выполнения всеми подразделениями и работникамиорганизации требований главного бухгалтера по документальному оформлениюхозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов исведений.

Структураи объем работы бухгалтерии зависят от объема деятельности конкретнойорганизации, степени оперативной самостоятельности подразделений организации иуровня автоматизации учетной работы. В соответствии с конкретными условиямидеятельности организации учет может быть организован по централизованной,децентрализованной и смешанной форме.

При централизованномучете в подразделениях организации оформляются лишь первичные документы,которые в установленные сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляетсясинтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, втом числе бухгалтерский баланс, по организации в целом.

При децентрализацииполный цикл учета от момента оформления хозяйственных операций документамичерез все стадии бухгалтерской обработки данных до составления отчетностиподразделений проходит непосредственно в структурных подразделенияхорганизации. Главная бухгалтерия делает сводку отчетов подразделений,составляет сводную отчетность, в том числе баланс, по организации, осуществляетконтроль за постановкой учета в подразделениях. Децентрализация учета позволяетприблизить бухгалтерский аппарат к месту совершения хозяйственных операций,повышает оперативность его работы и аналитичность обработанной информации.Однако такая организация учета затрудняет разделение труда между учетнымиработниками, вызывает дополнительные расходы на содержание бухгалтерскогоаппарата.

При смешаннойформе организации учета отдельные (наиболее крупные) подразделения осуществляютзаконченный цикл учетных работ и составляют отдельный бухгалтерский баланс либовыполняют часть учетных работ (обработку первичных учетных документов, учетрасчетов с работниками и др.).

Состав ичисленность отдельных бухгалтерских подразделений определяют исходя измасштабов хозяйственной деятельности, объема и сложности учетных работ,квалификации персонала. В крупных организациях формируются отделы (группы) попредметному, линейному и функциональному признакам.

По предметномупризнаку выделяются следующие отделы или группы учета: основных средств и нематериальныхактивов; материалов; денежных средств; расчетов с персоналом; производства;готовой продукции; денежных средств; расчетных операций.

Внебольших организациях функции ведения бухгалтерского учета распределяютсямежду исполнителями, как правило, также по предметному признаку, когда каждыйисполнитель осуществляет весь объем работ на определенном участке учета.

Прираспределении бухгалтерских работ по функциональному признаку каждый отдел илиисполнитель выполняет определенную группу операций: проверка документов,заполнение регистров, составление отчетности и др.

По линейномупризнаку работы распределяются между подразделениями, когда бухгалтерскиеработы по определенному участку выполняются бухгалтерской группой или отдельнымработником.

Главныйбухгалтер (бухгалтер — при отсутствии в штате должности главного бухгалтера)назначается на должность и освобождается от должности руководителеморганизации. При вступлении в должность главному бухгалтеру необходимоознакомиться с внутренним положением о бухгалтерии, а при его отсутствииразработать этот Документ самостоятельно. Положение должно включатьследующиеразделы: общие положения; функции бухгалтерии; права и обязанностиработников; организация работы; взаимодействие с другими структурнымиподразделениями организации. Главный бухгалтер при необходимости может внести вположение изменения и дополнения.

Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное предоставление полной и достоверной отчетности. В функцииглавного бухгалтера входят обеспечение соответствия осуществляемыххозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль задвижением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательств.

Требованияглавного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций ипредставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны длявсех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные ирасчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаютсянедействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласиймежду руководителем организации и главным бухгалтером по вопросу осуществленияотдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты кисполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несетответственность за последствия осуществления таких операций.

На малыхпредприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполнятьглавный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителяорганизации.

Приосвобождении главного бухгалтера (бухгалтера) проводится передача делработнику, вновь назначенному приказом руководителя, в процессе которойпроверяется состояние бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных ссоставлением акта, утверждаемого руководителем организации.

Длякаждого работника бухгалтерии составляются должностные инструкции, в которыхопределяются права и обязанности работников. Должностные обязанности итребования к знаниям и квалификации работников должны соответствоватьтарифно-квалификационным характеристикам, установленным Постановлением МинтрудаРоссии от 6 июня 1996 г. № 32 «Об утверждении разрядов оплаты труда итарифно-квалификационных характеристик (требований) по общеотраслевымдолжностям служащих». Должностные инструкции разрабатываются главнымбухгалтером и утверждаются руководителем организации и включают следующие разделы:общие положения; функции работника; права и обязанности работника; организацияработы; взаимодействие с другими работниками организации; правила оценкирезультатов работы. Работнику инструкции выдаются на руки и (или) дляознакомления под расписку. Главный бухгалтер может вносить в инструкциюнеобходимые изменения и дополнения.

Вдолжностной инструкции главного бухгалтера необходимо отразить круг егообязанностей, поэтому в такой инструкции должны содержаться следующие основныеположения:

■  организация бухгалтерского учетахозяйственно-финансовой деятельности;

■  организация и контроль за экономнымиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностьюсобственности организации;

■  рациональная организация учета иотчетности в организации и ее подразделениях на основе максимальнойцентрализации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм иметодов бухгалтерского учета и контроля;

■  разработка и осуществлениемероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовойдисциплины;

■  организация учета поступающихденежных средств, товарноматериальных ценностей и основных средств,своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с ихдвижением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов,реализации продукции, выполнения работ (оказания услуг), результатовхозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетныхи кредитных операций; обеспечение контроля за законностью, своевременностью иправильностью оформления документов, составлением экономически обоснованныхотчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг), расчетами пооплате труда с работниками организации;

■  правильное начисление и перечислениеплатежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальноестрахование, средств на финансирование капитальных вложений;

■  погашение в установленные срокизадолженности банкам по ссудам;

участиев проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности поданным бухгалтерского учета и отчетности в целях устранения потерь инепроизводительных затрат; предупреждение недостач, незаконного расходованияденежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового ихозяйственного законодательства;

■ оформление документов по недостачам ихищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей; контроль запередачей в необходимых случаях этих документов в следственные и судебныеорганы;

■ обеспечение строгого соблюденияштатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных идругих расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач,дебиторской задолженности и других потерь, обеспечение сохранностибухгалтерских документов, а также оформления и сдачи их в установленном порядкев архив;

■ разработка рациональной плановой иучетной документации, организация внедрения средств механизацииучетно-вычислительных работ;

■ руководство работниками бухгалтерииорганизации;

■ проведение инвентаризаций денежныхсредств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств;

■ подготовка данных по соответствующимучасткам бухгалтерского учета для составления отчетности;

■ обеспечение сохранности бухгалтерскихдокументов, их оформление в соответствии с установленным порядком для передачив архив.

Главныйбухгалтер должен знать:

■ законы Российской Федерации,постановления и решения Правительства Российской Федерации по вопросамдеятельности отрасли; постановления, распоряжения, приказы, другие нормативныедокументы вышестоящих органов, финансовых и контрольно-ревизионных органов повопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а такжефинансово-хозяйственной деятельности организации;

■ структуру организации и перспективыее развития; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета ворганизации, правила его ведения; порядок оформления операций и организации документооборотапо участкам учета; формы и порядок финансовых расчетов;

■ методы экономического анализафинансово-хозяйственной деятельности организации; способы и методы выявлениявнутрихозяйственных резервов;

■ порядок приемки, оприходования,хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и другихценностей;

правиларасчетов с дебиторами и кредиторами; порядок списания с баланса недостач,дебиторской задолженности и других потерь; правила проведения инвентаризацийденежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежныхобязательств;

■  порядок и сроки составлениябухгалтерской отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий;

■  возможности и порядок применениясредств компьютерной обработки информации и анализапроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации;

■  отечественную и зарубежную практикусовершенствования хозяйственной и финансовой деятельности организации;экономику, организацию производства, труда, управления; законодательство отруде; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственнойсанитарии и противопожарной защиты.

Главныйбухгалтер должен иметь высшее профессиональное (экономическое,финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской(финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее пяти лет.

Должностнаяинструкция бухгалтера должна включать следующие основные положения, отражающиекруг его обязанностей:

■  выполнение работ на различныхучастках бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальныхценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатовхозяйственно финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками запредоставленные услуги);

■  участие в разработке и осуществлениимероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональноеиспользование ресурсов; осуществление приема и контроля первичной документациипо соответствующим участкам бухгалтерского учета и их подготовка к счетнойобработке;

■  отражение в бухгалтерском учетеопераций, связанных с движением денежных средств и товарно-материальныхценностей;

■  составление отчетных калькуляцийсебестоимости продукции (работ, услуг), выявление источников образования потерьи непроизводительных расходов, подготовка предложений по их предупреждению;

■  начисление и перечисление платежей вгосударственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование,средств на финансирование капитальных вложений, оплаты труда рабочих ислужащих, платежей по налогам, других выплат и платежей.

Бухгалтердолжен знать:

■постановления,распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих идругих органов, касающиеся организации бухгалтерского учета и составленияотчетности; формы и методы бухгалтерского учета в организации; план икорреспонденцию счетов;

■  порядок организации документооборотана участках бухгалтерского учета; порядок документального оформления иотражения в системе бухгалтерского учета хозяйственных средств и их движения;

■  методы экономического анализахозяйственно-финансовой деятельности организации; правила эксплуатациивычислительной техники; основы экономики, организации труда и управления;законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правилавнутреннего трудового распорядка; технику безопасности, производственнойсанитарии и противопожарной защиты.

Вштатном расписании организации должно быть указано число работниковбухгалтерии, наименование должностей, обязанности работников, система оплатытруда и размер заработной платы.

С цельюобеспечения условий экономической безопасности орга­низаций, соблюденияинтересов государства проводится аттестация главных бухгалтеров, а также иныхспециалистов, занятых оказанием бухгалтерских услуг в специализированныхорганизациях или индивидуально.

Податтестацией главных бухгалтеров, а также иных специалистов, занятых оказаниембухгалтерских услуг, понимается проверка квалификации физических лиц, желающихзаниматься ведением бухгалтерского учета на должностях главных бухгалтеров(бухгалтеров), а также на право оказания бухгалтерских услуг с выдачейкандидатам, имеющим необходимое образование и стаж работы и сдавшимквалификационные экзамены, квалификационного аттестата профессиональногобухгалтера установленного образца.

Критериивидов организаций, бухгалтерская отчетность которых должна быть подписанааттестованным главным бухгалтером (бухгалтером), а также перечень видовбухгалтерских услуг, оказываемых аттестованным специалистом, устанавливаютсяМинистерством финансов Российской Федерации, которое также определяет:требования к кандидатам на получение квалификационного аттестатапрофессионального бухгалтера; порядок проведения аттестации; переченьдокументов, продаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации; сроки иусловия действия квалификационных аттестатов; программы квалификационныхэкзаменов и порядок их сдачи; правила проведения переаттестациипрофессиональных бухгалтеров.

Порядокподготовки главных бухгалтеров и иных специалистов, занятых оказаниембухгалтерских услуг, к аттестации и порядок повышения их квалификации, правиласдачи квалификационных экзаменов разрабатываются с участием аккредитованногопрофессионального объединения бухгалтеров.

Кведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от формсобственности предъявляются единые требования:

■  бухгалтерский учет ведетсяорганизацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лицадо реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательствомРоссийской федерации;

■  объекты бухгалтерского учетаотражаются способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерскогоучета, а также способом простой записи на забалансовых счетах, включенных врабочий план счетов;

■  документирование активов,обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русскомязыке;

■  соблюдается равенство данныханалитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ечисло каждого месяца;

■  все хозяйственные операции ирезультаты инвентаризации своевременно регистрируются на счетах бухгалтерскогоучета без каких-либо пропусков и изъятий;

■  выбор способа ведения бухгалтерскогоучета устанавливается организацией в ее учетной политике;

■  текущие затраты на производствопродукции, выполнение работ, оказание услуг и капитальные вложения учитываютсяраздельно.

Должностныелица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, невыполняющие требования и нормы бухгалтерского учета, предусмотренныеФедеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными правовымиактами по бухгалтерскому учету, в том числе требования, касающиеся искажениябухгалтерской отчетности, несоблюдения сроков ее представления и публикации,привлекаются к административной, дисциплинарной, уголовной ответственности всоответствии с законодательством Российской Федерации.

8.2. Организационно-правовые особенности организацийи влияние этих особенностей напостановку финансового учета

 

Всоответствии с гражданским законодательством основным объектом прав впромышленности является предприятие как имущественный комплекс, используемыйдля осуществления предпринимательской деятельности.

ВРоссийский Федерации в настоящее время существуют предприятия — юридическиелица различных форм собственности: федеральной, муниципальной, акционерной,кооперативной, частной. Юридическим лицом признается организация, которая имеетв собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленноеимущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своегоимени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическими лицами могутбыть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной целисвоей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечениеприбыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль междуучастниками (некоммерческие организации).

Юридическиелица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в формехозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственныхи муниципальных унитарных предприятий.

Хозяйственнымитовариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады)учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданноеза счет вкладов учредителей (участников), а также приобретенное хозяйственнымтовариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему направе собственности.

Хозяйственныетоварищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере(коммандитного товарищества), а хозяйственные общества — в форме акционерногообщества открытого или закрытого типа, общества с ограниченной илидополнительной ответственностью.

Производственнымкооперативом (артелью) признаетсядобровольное объединение граждан на основе членства для совместнойпроизводственной или иной хозяйственной деятельности (производство,переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции,выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг),основанной на их личном, трудовом и ином участии и объединении его членами(участниками) имущественных паевых взносов.

Унитарнымпредприятием признаетсякоммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное заней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия являетсянеделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числемежду работниками предприятия.

Унитарныепредприятия могут быть основаны на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления (федеральное казенное предприятие).Организационно-правовая форма организации оказывает влияние на процессформирования, изменения капитала и ведения бухгалтерского учета.

Уставныйкапитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей,акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) вактивы организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах,определенных учредительными документами.

Втовариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, впроизводственных кооперативах паевой фонд — из паевых взносов членовкооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капиталопределяется стоимостью вкладов участников. В акционерных обществах уставныйкапитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенныхакционерами. В государственных и муниципальных унитарных предприятияхформируется уставный фонд. В унитарных предприятиях, основанных на правехозяйственного ведения, уставный капитал формируется за счет собственника(государственного органа или органа местного самоуправления), в унитарныхпредприятиях, основанных на праве оперативного управления, за счет закрепленияза ним активов, находящихся в федеральной собственности.

Приотражении процесса движения уставного капитала акционерного общества вбухгалтерском учете регистрируется информация об объявленном, подписном,оплаченном и изъятом капитале, для чего к счету 80 «Уставный капитал» открываютсоответствующие субсчета. Акции продаются по рыночной стоимости, чтообусловливает необходимость учета эмиссионного дохода — разницы между рыночнойи номинальной стоимостью акций. При выкупе собственных акций (долей) вакционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью ониотражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)». В организациях иныхорганизационно-правовых форм нет необходимости открывать субсчета для отраженияпроцесса формирования уставного капитала, а для расчетов с учредителями приуменьшении уставного капитала используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

Организационно-правоваяформа организации оказывает воздействие на порядок изменения уставногокапитала, который в акционерных обществах может быть увеличен, в частности засчет добавочного капитала. В организациях других организационно-правовых формнаправление добавочного капитала на увеличение уставного капитала нормативнымидокументами не предусматривается. В акционерных обществах и предприятиях сучастием иностранного капитала обязательным является формирование резервногокапитала в пределах установленных законодательством нормативов. Организациидругих организационно-правовых форм формируют резервный капитал в соответствиис порядком, установленным учредительными документами.

Предприятияразличных организационно-правовых форм по критериям, установленным Федеральнымзаконом «О поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» могутбыть признаны малыми. Под субъектами малого предпринимательства понимаютсякоммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РоссийскойФедерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозныхорганизаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%;доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимсясубъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, а средняя численностьработников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

■  в промышленности, строительстве и натранспорте — 100 человек;

■  в сельском хозяйстве инаучно-технической сфере — 60 человек;

■  в оптовой торговле — 50 человек;

■  в розничной торговле и бытовомобслуживании населения -30 человек;

■  в остальных отраслях и приосуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Субъектымалого предпринимательства могут применять упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности. Для ведения учета по такой системе малое предприятие наоснове Плана счетов составляет рабочий план счетов бухгалтерского учетахозяйственных операций, который позволит отражать имущество, капитал и обязательствав регистрах бухгалтерского учета по счетам и тем самым обеспечивать контроль заналичием и сохранностью активов, выполнением обязательств и достоверностьюданных бухгалтерского учета. При упрощенной системе можно использовать или неиспользовать учетные регистры.

Порядокотражения отдельных фактов хозяйственной деятельности в организациях различныхорганизационно-правовых форм рассматривается в следующих разделах.

8.3. Профессия и профессиональная этика бухгалтера

Институтпрофессиональных бухгалтеров (ИПБ) России, являясь членом Международнойфедерации бухгалтеров (МФБ), стремится

реализоватьзадачу МФБ по выработке и внедрению стандартов про­фессиональной этикибухгалтеров. Для достижения этой цели МФБ разрабатывает рекомендации поэтическим нормам для профессиональных бухгалтеров. По мнению МФБ, это будетспособствовать повышению однородности норм профессиональной этики в разныхстранах.

Одним изусловий членства ИПБ России в МФБ является информирование своих членов о любыхновых рекомендациях, разработанных МФБ, и применение таких рекомендаций напрактике, если это допускается законодательством Российской Федерации.

ИПБРоссии на основе Кодекса этики МФБ с учетом требований законодательстваРоссийской Федерации и положений Кодекса этики аудиторов России, принятогоСоветом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РоссийскойФедерации, разработал и принял (действует с января 2004 г.) Кодекс этики ИПБ России (Кодекс).

Кодексомопределено, что целью деятельности профессионального бухгалтера является работав соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижениямаксимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.

Кодексомустанавливаются правила для поведения профессиональных бухгалтеров России иосновные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлениипрофессиональной деятельности.

СогласноКодексу если нет прямых указаний на специальные требования, то цели ифундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всехпрофессиональных бухгалтеров, оказывающих услуги, как в коммерческой, так и внекоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе, влюбой отрасли экономики.

Профессияпрофессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумеваетпризнание своей ответственности перед обществом. Применительно кпрофессиональному сообществу бухгалтеров общество — это клиенты, кредиторы,правительство, работодатели, служащие, инвесторы, профессиональные объединениябухгалтеров, деловое и финансовое сообщество, а также другие лица, которыеполагаются на объективность, независимость, честность профессиональныхбухгалтеров (аудиторов) в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческойдеятельности.

ВКодексе признается, что основная цель бухгалтерской профессии — деятельностьспециалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающемкачественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.Достижение этой цели требует соблюдения следующих требований. Достоверность: обществоиспытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.

Профессионализм:клиенты, работодатели идругие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихсяпрофессионалами в сфере бухгалтерского учета.

Высокоекачество услуг: всеуслуги, предоставленные профессиональным бухгалтером должны соответствоватьвысшим стандартам качества.

Уверенность:лица, пользующиесяуслугами профессиональных бухгалтеров, должны быть уверены в том, что услугиоказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическиминормами.

Длядостижения профессиональных целей профессиональный бухгалтер обязан соблюдатьфундаментальные принципы.

Честность:при предоставлениипрофессиональных услуг профессиональный бухгалтер должен действовать открыто ичестно.

Объективность:профессиональныйбухгалтер должен быть спра­ведливым, на его объективность не должны влиять нидругие лица, ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни иныефакторы.

Профессиональнаякомпетентность и тщательность: профессиональный бухгалтер предоставляет профессиональные услуги сдолжной тщательностью, компетентностью и старанием.

Конфиденциальность:профессиональныйбухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессепредоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такуюинформацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключениемслучаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональнымиили юридическими правами или обязанностями.

Профессиональноеповедение: действияпрофессионального бухгалтера должны поддерживать хорошую репутацию егопрофессии и не дискредитировать ее.

Регламентирующиедокументы: профессиональныйбухгалтер обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимымипрофессиональными правилами (стандартами).

Подчестностью понимается не только правдивость, но и беспристрастность инадежность. В соответствии с принципом объективности все профессиональныебухгалтеры должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликтаинтересов.

Этическиетребования объективности возникают в разных ситуациях; при их разрешенииследует учитывать следующее:

■  профессиональные бухгалтеры могутоказаться в ситуациях, когда на них будет оказано давление, способноеотрицательно повлиять на их объективность;

■  при наличии правил, способных нанестиущерб объективности профессионального бухгалтера, необходимо руководствоватьсяздравым смыслом;

■  требуется избегать отношений, которыедопускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц, способныхнанести ущерб объективности;

■  профессиональные бухгалтеры обязанытребовать соблюдения принципа объективности от персонала, участвующего впредоставлении профессиональных услуг;

■  профессиональные бухгалтеры не должныпринимать или предлагать подарки или принимать другие знаки гостеприимства,если можно предположить, что эти знаки оказывают существенное и недопустимоевлияние на их профессиональное суждение или профессиональное суждение лиц, скоторыми они имеют дело. Профессиональным бухгалтерам нужно избегать ситуаций,способных негативно влиять на их профессиональную репутацию.

Кконфликту обязанностей профессионального бухгалтера с внешними или внутреннимитребованиями может привести ряд факторов:

■ давление со стороны непосредственногоруководителя, менеджера или члена совета директоров, которое может быть оказанов рамках семейных или личных отношений;

■ просьба к профессиональномубухгалтеру действовать вразрез с техническими и профессиональными стандартами;

■ ситуация, в которой профессиональномубухгалтеру придется принимать решение о том, должен он ориентироваться наинтересы руководства или соблюдать установленные правила профессиональногоповедения;

■ опубликование вводящей в заблуждениеинформации, выгодной работодателю или клиенту, но не соответствующей мнениюпрофессионального бухгалтера.

Впроцессе применения правил этики у профессионального бухгалтера можетвозникнуть необходимость выявления случаев неэтичного поведения других лиц илиразрешения этических конфликтов. При возникновении серьезных этических проблемпрофессиональному бухгалтеру следует руководствоваться политикой разрешенияконфликтов, существующей в организации-работодателе. Профессиональныебухгалтеры не должны преувеличивать свои знания и опыт. Существуют двасамостоятельных этапа приобретения профессиональной компетентности.

Достижениепрофессиональной компетентности. Для этого необходимо получение высшего или среднегопрофессионального общего образования, затем — специального образования, послекоторого следует практическая работа.

Поддержаниепрофессиональной компетентности на должном уровне. Для этого необходимо постоянноследить за событиями в сфере бухгалтерского учета и аудита: владеть современнойинформацией по вопросам ведения бухгалтерского учета, составления финансовойотчетности, а также по вопросам аудита и иным смежным вопросам; в процессепредоставления услуг профессиональный бухгалтер должен руководствоватьсяпрограммой обеспечения контроля качества, отвечающей требованиям ИПБ России,национальным и международным требованиям; профессиональный бухгалтер долженежегодно повышать квалификацию по программам, утвержденным ИПБ России.

Профессиональныебухгалтеры обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственнойдеятельности клиента и работодателя, полученной в процессе предоставленияпрофессиональных услуг. Обязанность соблюдения конфиденциальности остается всиле даже после завершения отношений между профессиональным бухгалтером иклиентом и работодателем.

Профессиональныйбухгалтер, предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, обязанпредложить трактовки налогового законо­дательства. Профессиональнаякомпетентность при предоставлении этих услуг полностью гарантирует честность иобъективность заключения профессионального бухгалтера.

Профессиональныйбухгалтер не должен принимать участия в процессе подготовки заключений, вотношении которых могут появиться основания полагать, что они содержат ложноеили вводящее в заблуждение утверждение, утверждения или информацию,предоставленные без должной ответственности или без должной осведомленностиотносительно ее правдивости, не представляют или искажают данные об информации,являющейся обязательной, что может ввести в заблуждение налоговые органы.

Профессиональныйбухгалтер может подготовить налоговую отчетность, используя расчетные данные,если такое использование является общепринятым или если при данныхобстоятельствах невозможно получить точные сведения. Профессиональныйбухгалтердолжен удостовериться в том, что в данных обстоятельствахиспользование расчетных данных обоснованно.

Приприменении этических требований в условиях трансграничной деятельности навыполнение профессиональным бухгалтером своих функций не должен влиять тотфакт, является он членом бухгалтерского объединения только в России или также встране предоставления услуг.

Профессиональныйбухгалтер, аттестованный в одной стране, может жить в другой стране либовременно находиться там с целью оказания профессиональных услуг. При любыхобстоятельствах профессиональный бухгалтер обязан выполнять профессиональныефункции в соответствии с техническими стандартами и этическими требованиями.

Приоказании профессиональным бухгалтером услуг за пределами своей страны ивозникновении расхождений по каким-то аспектам в этических требованиях обеихстран он руководствуется следующими положениями:

■  если этические требования в странепредоставления услуг менее жесткие, чем предусмотренные Кодексом, то нужноприменять последние;

■  если этические требования в странепредоставления услуг более жесткие, чем предусмотренные Кодексом, то нужноприменять первые;

■  если этические требования в странепроживания профессионального бухгалтера обязательны при выполнении услуг за еепределами и более жесткие, то следует применять этические требования,существующие в стране проживания.

Придоведении информации до сведения определенного или нео­пределенного круга лиц,а также в процессе маркетинга и продвижения своих кандидатур и услугпрофессиональные бухгалтеры должны воздерживаться от применения приемов иметодов, которые могут дискредитировать профессию, не должны преувеличиватьприсущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить,не должны пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

Винтересах общества и в соответствии с требованиями Кодекса все практикующиепрофессиональные бухгалтеры, члены проверяющих групп и фирм должны бытьнезависимы от клиентов.

Профессиональныебухгалтеры не должны оказывать профессиональные услуги, не входящие в ихкомпетенцию, не получив ком­петентных консультаций и помощи. Еслипрофессиональный бухгалтер не имеет достаточной квалификации, чтобы оказатькакую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания емутехнической консультации специалистов со стороны. В таких ситуациях, посколькуответственность за оказание профессиональных услуг по-прежнему несетпрофессиональный бухгалтер, он обязан контролировать соблюдение этических нормпривлекаемыми специалистами.

Пользуясьуслугами экспертов, не являющихся профессиональными бухгалтерами,профессиональный бухгалтер должен принимать меры для ознакомления экспертов сэтическими требованиями. Первоочередное внимание следует уделятьфундаментальным принципам. Требуемый уровень надзора и объем рекомендаций будутзависеть от участвующих в работе специалистов и от характера данного импоручения. Профессиональный бухгалтер также должен учитывать конкретныетребования в отношении независимости или иные риски, присущие заданию. Еслипрофессиональный бухгалтер установит несоблюдение тех или иных этических нормэкспертами, от их услуг следует отказаться.

Профессиональныйбухгалтер, оказывающий клиенту профессиональные услуги, принимаетответственность за добросовестное и объективное их оказание. Выполнение этогообеспечивается путем применения профессиональных знаний и опыта, которыепрофессиональный бухгалтер накапливает в процессе повышения квалификации иведения профессиональной деятельности.

Заоказание услуг профессиональному бухгалтеру причитается вознаграждение.Получаемый им гонорар должен справедливо отражать стоимость профессиональныхуслуг, оказанных клиенту. Как правило, гонорар рассчитывается на основесоответствующих почасовых или дневных ставок и количества времени, затраченногокаждым из участвующих в оказании услуг лиц на оказание профессиональных услуг.Соответствующие ставки устанавливает сам профессиональный бухгалтер, однако онидолжны быть обоснованными.

Профессиональныйбухгалтер не должен одновременно заниматься видами деятельности, которыесоздают или могут создать угрозу честности, непредвзятости или независимости, атакже репутации профессионального бухгалтера, т.е. несовместимыми с оказаниемпрофессиональных услуг. Параллельное оказание двух или более разных видов профессиональныхуслуг само по себе не создает угрозы честности, непредвзятости илинезависимости. Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных спрофессиональными услугами, но не позволяющих профессиональному бухгалтерувести профессиональную практику в соответствии с законодательством и нормамиделовой этики профессиональных бухгалтеров, считается несовместимой с оказаниемпрофессиональных услуг.

Профессиональнымбухгалтерам запрещается держать у себя денежные средства клиентов, если толькоони не относятся к авансовым платежам на оказание услуг в соответствии сдоговором.

Профессиональнымбухгалтерам следует оказывать только те услуги, которые они способны выполнитьпрофессионально. Поэтому и в интересах самих профессиональных бухгалтеров, и винтересах их клиентов профессиональные бухгалтеры, когда это требуется должны,обращаться к людям, способным дать профессиональный совет.

Привыборе профессиональных консультантов, независимо от того, требуются или неткакие-то специальные знания, окончательное решение всегда принимает клиент.Следовательно, профессиональный бухгалтер не должен пытаться какими-тосредствами ограничивать свободу выбора клиентом возможности получитьспециальные консультации, а когда это уместно, должен оказать клиенту необходимуюпомощь.

Профессиональныйбухгалтер должен ограничивать объем своих услуг выполнением конкретногозадания, полученного им по рекомендации от профессионального бухгалтера,обслуживающего клиента. Профессиональный бухгалтер также обязан предпринять разумныедействия по поддержанию отношений профессионального бухгалтера, обслуживающегоклиента, с клиентом и не должен критиковать его профессиональные услуги, не даввозможности представить свои уместные комментарии.

Профессиональныйбухгалтер, которому клиент поручает оказать услуги, отличающиеся от услуг,оказываемых профессиональным бухгалтером, обслуживающим клиента, должен считатьтакое поручение отдельным заданием на оказание услуг или консультаций. Преждечем оказывать подобные услуги, профессиональный бухгалтер должен поставитьклиента в известность о своей профессиональной обязанности сообщить о такомзадании профессиональному бухгалтеру, обслуживающему клиента, и немедленносделать это, лучше всего в письменной форме, сообщив о предложении клиента и обобщем характере поручения, а также запросив всю уместную информацию,необходимую для исполнения поручения, если таковая имеется у профессиональногобухгалтера, обслуживающего клиента.

В томслучае, если клиент настаивает на несообщении обслуживающему егопрофессиональному бухгалтеру о задании, новый профессиональный бухгалтер долженсам определить обоснованность такой просьбы клиента. При отсутствии особыхобстоятельств одно лишь нежелание клиента сообщать обслуживающему егопрофессиональному бухгалтеру о задании не является оправдывающим основанием.

Приналичии двух или более профессиональных бухгалтеров, оказывающихпрофессиональные услуги соответствующему клиенту, целесообразно уведомлятьтолько одного из них в зависимости от того, какие именно услуги оказываются.

Собственникиорганизации имеют право выбирать профессиональных консультантов и пособственному желанию заменять их другими.

Профессиональныйбухгалтер обязан быть лояльным по отношению к своему работодателю и поотношению к своей профессии. Иногда эти обязанности вступают в конфликт друг сдругом. Как правило, работник должен отдавать предпочтение законным и этическимцелям своей организации и придерживаться правил и процедур, направленных надостижение таких целей. Однако работника нельзя заставлять нарушать закон,профессиональные правила и стандарты, лгать профессиональным бухгалтерамработодателя или вводить их в заблуждение (в том числе путем хранениямолчания), подписываться под заявлением, содержащим существенное искажениефактов.

Профессиональныйбухгалтер должен представлять информацию в полном объеме, честно ипрофессионально, таким образом, чтобы она была понятна в соответствующемконтексте.

Профессиональныйбухгалтер должен делать все от него зависящее, чтобы финансовая и нефинансоваяинформация велась в таком порядке, при котором точно и четко отражаютсяистинный характер хозяйственных операций, активы и обязательства, своевременнои в установленном порядке классифицируются и заносятся проводки.

Нарушениеперечисленных в Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителюследующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления):замечание, предупреждение, приостановление членства в Некоммерческомпартнерстве «Институт профессиональных бухгалтеров России» на срок до одногогода, исключение из членов Некоммерческого партнерства «Институтпрофессиональных бухгалтеров России».

Перечисленныедисциплинарные меры принимаются руководством Некоммерческого партнерства«Институт профессиональных бухгалтеров России» в соответствии с его уставом ирегламентом. Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеровРоссии», руководствуясь интересами повышения авторитета бухгалтерской;<sup/>профессии,самостоятельно определяет порядок применения этих дис­циплинарных мер.


Контрольные вопросы

1. Каковы полномочия и ответственностьглавного бухгалтера?

2. Каковы полномочия и ответственностьруководителя организации за построение бухгалтерского учета?

3. Перечислите требования, предъявляемыек ведению бухгалтерского учета.

4. Как организуется работа бухгалтериипри централизованной, децентрализованной и смешанной формах?

5. Перечислите основные положениядолжностной инструкции главного бухгалтера.

6. Перечислите основные положениядолжностной инструкции бухгалтера.

7. Назовите основныеорганизационно-правовые формы предприятий.

8. Каково влияниеорганизационно-правовой формы организации на постановку финансового учета?

9. В чем заключаются особенностиорганизации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства?

10.Назовитеосновные положения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров


ГЛАВА 9

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

9.1. Учет кассовых операций

Длярасчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вестикассовую книгу по установленной форме. Получение и расходование наличных денегиз кассы регламентируется Порядком ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации.

Движениеналичных денег в кассе организации оформляется приходными и расходнымикассовыми ордерами.

Вкассовых документах все реквизиты должны быть заполнены четко и ясно,подчистки, помарки или исправления не допускаются. Выдача приходных и расходныхкассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается.Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут проводиться только в день ихсоставления.

Приполучении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходномкассовом ордере — подписи руководителя и главного бухгалтера; правильностьоформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

В случаенесоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы вбухгалтерию для надлежащего их оформления. Приходные и расходные кассовыеордера немедленно после получения или выдачи денег подписываются кассиром, априлагаемые к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» суказанием даты (числа, месяца, года).

Приходныеи расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходныекассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных)ведомостей на оплату труда и других документов, регистрируются после выдачизаработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрациипозволяет контролировать целевое назначение полученных и израсходованныхорганизацией наличных денежных средств, правильность нумерации кассовыхдокументов, обеспечивает полноту и своевременность отражения осуществленныхкассиром операций.

Информацияо поступлении и выдаче наличных денег организации на основании приходных ирасходных кассовых ордеров обобщается в кассовой книге. Записи в кассовую книгуделаются по мере совершения кассовых операций, оформленных первичнымидокументами. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу, листы которойдолжны быть пронумерованы, прошнурованы, а сама книга опечатана сургучной илимастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписямируководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутсяв двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, первыеостаются в кассовой книге, поэтому и на первых, и на вторых экземплярах листовпроставляются одинаковые номера. Подчистки и неоговоренные исправления вкассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписямикассира, главного бухгалтера или лица, его заме­няющего.

Вкассовой книге отражается остаток денежных средств на начало дня, которыйсоответствует остатку на конец предыдущего дня, а также приход и расходденежных средств за день, согласно приходным и расходным кассовым документам.Кассовая книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, вкотором находит отражение движение денежных средств с указаниемкорреспондирующих счетов, а также показано, от кого и за что поступили денежныесредства, кому и на какие цели они были выданы. Ежедневно в конце рабочего дня кассирподсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остаток денег в кассе наследующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист в качестве отчетакассира с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовойкниге.

В организацияхв условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книгаведется на компьютере — формируется ведомость -«Вкладной лист кассовой книги»- суказанием всех обязательных реквизитов, необходимых для данного учетногорегистра. Одновременно с ней составляется ведомость -«Отчет кассира»- сприлагаемыми первичными кассовыми документами. Обе ведомости имеют одинаковоесодержание и назначение, аналогичное содержанию и назначению кассовой книги.Нумерация листов в этих ведомостях осуществляется автоматически в порядкевозрастания номеров с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости«Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листовза каждый месяц, а в конце отчетного периода — общее количество листов за год.

Кассирпосле получения ведомостей «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира»обязан проверить правильность их составления, подписать и передать «Отчеткассира» вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтериюпод расписку во «Вкладном листе кассовой книги».

В целяхобеспечения сохранности и удобства использования ведомости «Вкладной листкассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Поокончании календарного года (или по мере необходимости) эти ведомостиброшюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за годзаверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книгасдается в архив на хранение.

Бухгалтерскаяобработка документа «Отчет кассира» заключается в проверке правильностиоформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей вотчете данным прилагаемых к нему документов, подсчету итогов операций за день иостатку на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены суммы полученных исданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка порасчетному и другим счетам организации. После проверки кассового отчета в немпроставляются номера корреспондирующих счетов в графах, отведенных для этойцели.

Если врасходных кассовых ордерах нет расписки получателя денежных средств, выдачаденег из кассы считается неправомерной, а сумма взыскивается с кассира какнедостача. Если наличные деньги не оформлены приходными кассовыми ордерами, тоони рассматриваются как излишек кассы и включаются в состав прочих доходоворганизации.

Организацияможет держать в своей кассе денежные средства только в пределах лимита,величина которого устанавливается по согласованию с обслуживающим его банком.Размер лимита зависит от среднедневной выручки, среднедневного расхода наличныхденег, особенностей деятельности организации, режима работы. Лимит денежныхсредств организации может изменяться по согласованию с обслуживающим банком вслучае увеличения наличного денежного оборота. Если организация не согласовалас обслуживающим ее банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе, толюбой остаток в кассе считается сверхлимитным. Вся денежная наличность сверхлимита сдается в банк. Организация не имеет права накапливать в кассе наличныеденьги сверх установленных лимитов для покрытия предстоящих расходов, включаярасходы на оплату труда.

Дляучета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется счет50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Кассаорганизации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».

Дляучета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительныесубсчета к счету 50 «Касса» с целью получения сведений о движении валюты покаждому ее виду.

Субсчет50-1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств вкассе организации.

Субсчет50-2 «Операционная касса» используется организациями, в состав которых входяттерриториально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения,железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Этиподразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы иоказанные услуги с физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям идругим расчетным документам. Субсчет применяется также торговыми организациями,которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применениемкассовых аппаратов.

Субсчет50-3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежныхдокументов: авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок имарок государственной пошлины. Денежные документы оформляются аналогичноденежным средствам в кассе организации по приходным и расходным кассовымордерам, на основании которых составляется отчет о движении денежныхдокументов. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.Отражение этой части кассовых операций на отдельном субсчете обусловленоразнообразным составом денежных документов и их оценкой по сумме фактическихзатрат на приобретение.

Синтетическийучет кассовых операций ведется в ведомостях по поступлению и расходованиюденежных средств и денежных документов, которые составляются по окончанииотчетного периода на основании первичных документов.

Длясоставления отчета о движении денежных средств информацию о денежном оборотесредств в кассе обобщают по основной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Бухгалтерскиезаписи по счету 50 «Касса» представлены в табл. 9.1


Таблица9.1

Корреспонденциясчетов по учету кассовых операций

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается приобретение денежных документов, оплаченных из кассы 50 50 2 Отражается приобретение денежных документов, оплаченных с расчетного счета 50 51 3 Отражается поступление денежных средств с расчетного счета 50 51 4 Отражается приобретение денежных документов, оплаченных с валютного счета 50 52 5 Отражается поступление иностранной валюты с валютного счета 50 52 6 Отражается приобретение денежных документов за счет средств, находящихся на специальных счетах в банках 50 55 7 Отражается поступление наличных денежных средств в кассу со специальных счетов в банках 50 55 8 Отражается поступление в кассу денежных средств, числящихся в пути 50 57 9 Отражается участником простого товарищества поступление денежных средств от участника, ведущего общие дела в результате раздела активов, находящихся в общей собственности товарищей 50 58 10 Отражаются денежные средства, возвращенные участнику вклада в уставный капитал другой орга­низации при ликвидации организации или выходе вкладчика из состава участников 50 58 11 Отражается возврат займа в денежной форме 50 58 12 Отражается уплата процентов по предоставленным займам 50 58 13 Отражается поступление денежных средств в счет возврата поставщиками полученных ранее авансов, предварительной оплаты 50 60 14 Отражается поступление денежных средств от покупателей, заказчиков в счет погашения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги 50 62 15 Отражается поступление денежных средств в виде авансов, предварительной оплаты от покупателей, заказчиков 50 62 16 Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосроч­ным кредитам и займам 50 66 17

Отражается поступление денежных средств

от заимодавцев по предоставленным ими долгосрочным кредитам и займам

50 67 18 Отражается поступление денежных средств от кредитной организации для выдачи долгосрочных займов работникам 50 67 19 Отражается поступление денежных средств в оплату размещенных краткосрочных облигаций и векселей 50 66 20 Отражается поступление денежных средств в оплату размещенных долгосрочных облигаций и векселей 50 67 21 Отражается поступление излишне выданных сумм оплаты труда 50 70 22 Отражается возврат подотчетными лицами неизрас­ходованных авансов 50 71 23 Оприходованы денежные документы, приобретенные подотчетными лицами 50 71 24 Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения материального ущерба 50 73 25 Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения займа 50 73 26 Отражается поступление взносов учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации 50 75 27 Отражается поступление денежных средств от учре­дителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом 50 75 28 Отражается поступление денежных средств от учре­дителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия 50 75 29 Отражается организацией, ведущей общие дела, поступление денежных средств от участника совместной деятельности в счет погашения получен­ного по результатам совместной деятельности убытка 50 75 30

Отражается поступление денежных средств в счет
погашения задолженности по причитающимся доходам от участия в капиталах других организаций,
процентам по векселям, дивидендам по ценным

бумагам

50 76 31 Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по предъявленной претензии 50 76 32 Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности за услуги вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств организации 50 76 33

Отражается поступление денежных средств в счет
погашения задолженности по арендной плате,
исполнительным листам и пр.

50 76 34 Отражается организацией-учредителем поступление денежных средств от доверительного управляющего имуществом (возмещение убытков от упущенной выгоды и др.) 50 76 35 Отражается участником договора простого товарищества поступление денежных средств по результатам от совместной деятельности 50 76

 

36 Отражается задолженность организации за приоб­ретенные денежные документы 50 76

 

37 Отражаются денежные средства (денежные документы), полученные подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс от организации 50 79

 

38 Отражаются денежные средства, денежные документы, полученные организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс 50 79 39 Отражаются денежные средства, полученные дове­рительным управляющим в доверительное управление от учредителей 50 79 40 Отражается учредителем поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления 50 79 41 Отражается учредителем поступление денежных средств в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом 50 79 42 Отражается участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, поступление денежных средств от участников договора в счет вкладов в общее имущество 50 80 43 Отражается продажа собственных акций, ранее выкупленных у акционеров акционерным обществом 50 81 44 Отражается поступление средств целевого финансирования 50 86 45 Отражается поступление денежных средств за продукцию, товары, работы, услуги 50 90 46 Отражается поступление денежных средств за проданные активы, отличные от денежных средств в российской валюте 50 91 47 Отражаются положительные курсовые разницы 50 91 48 Отражаются излишки денежных средств, денежных документов, выявленные при инвентаризации кассы 50 91 49 Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (списанная дебиторская задолженность, платежи по перерасчетам и др.) 50 91 50 Отражается поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения 50 98 51 Отражается поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов (оплата коммунальных услуг, услуг связи и др.) 50 98 52 Отражается сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью 50 98 53 Отражается поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами 50 91 54 Отражается поступление денежных средств из кассы на расчетный счет организации 51 50 55 Отражается поступление денежных средств из кассы на валютный счет организации 52 50 56 Отражаются как средства в пути (переводы) денеж­ные средства, сданные в кредитную организацию 57 50 57 Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации 58 50 58 Отражаются предоставленные другим организациям займы в денежной форме 58 50 59 Отражается передача денежных средств в счет вклада в общее имущество участником договора простого товарищества 58 50 60 Отражается погашение задолженности поставщикам, подрядчикам 60 50 61 Отражается выдача авансов под поставку товарно-материальных ценностей 60 50 62 Отражается возврат денежных средств покупателям, заказчикам по перерасчетам 62 50 63 Отражается возврат полученных авансов, предварительной оплаты 62 50 64 Отражается погашение задолженности по кратко срочным кредитам и займам 66 50 65 Отражается погашение задолженности по долго­срочным кредитам и займам 67 50 66 Отражается выкуп собственных краткосрочных облигаций 66 50 67 Отражается выкуп собственных долгосрочных облигаций 67 50 68 Отражается погашение задолженности по расчетам с бюджетом 68 50 69 Отражаются погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования и обеспечения 69 50 70 Отражаются выплаты работникам организации за счет средств социального страхования (пособия многодетным семьям, по уходу за ребенком и др.) 69 50 71 Отражаются выплаченная работникам организации заработная плата, премии, дивиденды и др. 70 50 72 Отражаются денежные средства, выданные под отчет работникам организации 71 50 73 Отражаются денежные документы, выданные под отчет работникам организации 71 50 74 Отражаются денежные документы, выданные под отчет работникам организации 73 50 75 Отражаются предоставленные работникам органи­зации займы 73 50 76 Отражается выдача работникам сумм страхового возмещения (по договорам страхования имущества и персонала) 73 50 77 Отражается выплата компенсации работникам организации за использование личных автомобилей и собственного инструмента для служебных целей 73 50 78 Отражается выплата доходов (дивидендов) учредителям организации 75 50 79 Отражается выплата денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации 75 50 80 Отражается выплата денежных средств в счет доходов от деятельности простого товарищества, причитающихся участнику договора (производится участ­ником договора простого товарищества, ведущим общие дела) 75 50 81 Отражается участником простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, выплата денежных средств в счет списания задолженности по погашению полученного убытка 76 50 82 Отражается выплата денежных средств в счет погашения задолженности по исполнительным листам, депонированным суммам и расчетам с другими организациями за работы, услуги 76 50 83 Отражается учредителем управления выплата денежных средств в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения согласно договору доверительного управления имуществом 76 50 84 Отражается выплата денежных средств комитенту в счет погашения комиссионером задолженности за проданные товары 76 50 85 Отражается оплата расходов по договорам страхования 76 50 86 Отражается задолженность других организаций в связи с оплатой за них наличными денежными средствами услуг 76 50 87 Отражается оплата учредителем расходов, связанных с образованием юридического лица, признанных на основании учредительных документов вкладом учредителя в уставный капитал организации 76 50 88 Отражается оплата начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др 76 50 89 Отражается выплата денежных средств организацией подразделениям, выделенным на отдельный баланс 79 50 90 Отражается передача денежных документов организацией подразделениям, выделенным на отдельный баланс 79 50 91 Отражается выплата денежных средств организации подразделениями, выделенными на отдельный баланс 79 50 92 Отражается выплата денежных средств доверительным управляющим в счет причитающегося дохода учредителю управления по договору доверительного управления имуществом 79 50 93 Отражается выплата денежных средств в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов 79 50 94 Отражается выплата денежных средств доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления имуществом 79 50 95 Отражается выплата денежных средств участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора 80 50 96 Отражаются акционерным обществом собственные акции, выкупленные у акционеров 81 50 97 Отражаются отрицательные курсовые разницы 91 50 98 Отражается списание стоимости ранее приобретенной путевки, выданной работнику организации бесплатно (в соответствии с коллективным договором) 91 50 99 Отражается утрата денежных средств в результате чрезвычайных ситуаций, а также выплата денежных средств в связи с выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций 91 50 100 Отражается недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации 94 50 101 Отражается недостача денежных документов, выявленная при инвентаризации 94 50

9.2. Учет операций на расчетных счетах

Организацииимеют право открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободныхденежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовыхопераций. Расчетные счета в кредитных организациях открываются на основаниидокументов, пере­чень которых установлен действующим законодательством. К такимдокументам относятся:

■  свидетельство о регистрации, выданноерегистрационным органом;

■  копии устава и учредительногодоговора организации, заверенные нотариально;

■  свидетельство о постановкеорганизации на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде и другихвнебюджетных фондах Российской Федерации; заявление на открытие расчетногосчета;

■  протокол собрания учредителей обизбрании руководителя организации;

■  приказ по организации о назначенииглавного бухгалтера;

■  карточка с образцами подписейруководителя и главного бухгалтера;

■  карточка с образцами подписейруководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя;

■  договор на банковское обслуживание,именуемый в ГК РФ договором банковского счета.

Вседокументы, представляемые в банк для открытия счета, в том числе карточки собразцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера (и ихзаместителей), остаются в банке. После проверки указанных документов банкоткрывает организации расчетный счет и присваивает ему номер. Информация оботкрытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, вкоторой состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осуществляетсясогласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка иклиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон заобеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываютсяреквизиты сторон.

Расходыорганизации на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковскогосчета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в составпрочих расходов.

Припереоформлении счета в связи с реорганизацией организации в банк представляютсяте же документы, что и при открытии счета.

Закрываютсярасчетные счета по решению учредителей организации, суда или арбитражного суда.Расчетные счета могут быть закрыты при признании организации банкротом, припринятии решения о запрете деятельности данного юридического лица и в другихслучаях, предусмотренных законодательством.

Внастоящее время действующим законодательством организациям разрешаетсяоткрывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетныхопераций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитныхорганизациях, сообщаются в налоговую инспекцию обслуживающими банками и самойорганизацией. В соответствии с действующими нормативными актами задолженностьпо страховым взносам в государственные внебюджетные фонды погашается только содного расчетного счета, который организация указывает по собственномуусмотрению. Операции по расчетным счетам оформляются согласно Положе­нию обезналичных расчетах в Российской Федерации Центрального банка РоссийскойФедерации (Банка России). Для оформления этих операций используются следующиерасчетные документы: платежные поручения; платежные требования; инкассовыепоручения; объявление на взнос наличными; чеки.

Расчетныедокументы должны содержать следующие реквизиты:

■ наименование расчетного документа,его номер, число, месяц и год выписки;

■ вид платежа;

■ наименование плательщика, номер егосчета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

■ наименование и место нахождения банкаплательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

■ наименование получателя средств,номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

■ наименование и место нахождения банкаполучателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

■ назначение платежа с выделениемотдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налогне уплачивается;

■ ■    сумма платежа,обозначенная прописью и цифрами.

Платежноепоручение — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную вдокументе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы дляпоследующего перечисления средств на счет получателя. Действительно в течение10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) и оформляется в трехэкземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, востальных слу чаях — в четырех экземплярах.

Платежныепоручения используются для оформления расчетов с поставщиками, подрядчиками,государственными внебюджетными фондами, работниками организации приперечислении заработной платы на их счета в другие кредитные организации, приплатежах налогов и сборов, при уплате банку комиссионных и т.д.

Платежныепоручения принимаются к исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика.Если товары уже получены или услуги оказаны, что подтверждаетсясоответствующими документами (приходными ордерами, накладными, актами приемкивыполненных работ), то банк принимает платежные поручения покупателя и приотсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятые платежныепоручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные всрок». Такие платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств насчет покупателя в установленной очередности.

Платежноетребование — расчетный документ, который содержиттребование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвестиуплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором.Применяется для оформления расчетов за товары (выполненные работы, оказанныеуслуги) в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежномтребовании отмечаются:

■ условие оплаты, срок для акцепта,дата вручения плательщику документов по договору;

■ наименование товара (выполненныхработ, оказанных услуг);

■ номер и дата договора;

■ номера приемо-сдаточных документов суказанием даты их составления, подтверждающих поступление товара (приемкувыполненных работ, оказанных услуг).

Платежноетребование выписывается на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одногопокупателя. Получатель средств представляет в банк платежное требование приреестре переданных на инкассо расчетных документов, составленном в двухэкземплярах. Инкассо — это банковская операция получения платежа отплательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основаниирасчетных документов.

Расчетыплатежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и безакцепта. Акцептованным считается платежное требование, по которому покупателемне заявлен в обслуживающий банк обоснованный отказ от платежа в течениеустановленных для акцепта трех рабочих дней. Платежное требование подлежитоплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срокаакцепта при условии наличия денежных средств.

Плательщикимеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частичнов случаях нарушения поставщиком условий договора поставки (некачественнаяпродукция, изменение продажных цен, арифметические ошибки в расчетныхдокументах и т.д.). Отказ плательщика от оплаты платежного требованияоформляется заявлением об отказе от акцепта. Безакцептное списание Денежныхсредств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такойпорядок расчетов предусматривается условиями Договора банковского счета. Приэтом в платежном требовании полу­чатель средств проставляет «Без акцепта» идает ссылку на основание, по которому взыскивается платеж. Списание денежныхсредств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовымпоручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе:

■ при взыскании денежных средстворганами, выполняющими контрольные функции;

■ при взыскании по исполнительнымдокументам;

■ в случаях, если договором банковскогосчета предусматриваете право обслуживающего банка списывать денежные средствасо счет плательщика без его разрешения.

Винкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основаниевзыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Взносналичными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взносналичными, которое используется при сдаче выручки на расчетный счет, оплатебанковских услуг наличными деньгами, формировании уставного капитала, привнесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одномэкземпляре с указанием источника денежных средств. Оно состоит из трех частей:верхняя остается в банке; средняя (квитанция) передается кассиру; нижняя(ордер) возвращается кассиру после проведения банком соответствующей операциивместе с банковской выпиской.

Получениеденежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, вкотором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий,командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чекподписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизитыполностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей покассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся вспециальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета.Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфеорганизации.

Использованиеналичных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписаннымруководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк вустановленные сроки — за 60 дней до планируемого квартала. Кроме выплатызаработной платы, пенсий, пособий существуют нормы выдачи наличных средств нахозяйственные нужды, командировочные расходы.

Денежныесредства со счета организации списываются банком на основе распоряжениявладельца счета и только в отдельных случаях — в порядке бесспорного ихвзыскания. Основанием для этого являются: решение суда на списание поисполнительным листам; установленные законом нормы безакцептного порядкарасчетов за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационныхпредприятий; условия, предусмотренные договором банковского счета междуклиентом и банком.

Приналичии на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна дляудовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счетаорганизации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и другихдокументов на списание.

Календарнаяочередность платежей установлена ст. 855 ГК РФ. При недостаточности денежныхсредств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежныесредства списываются в следующей очередности:

1)поисполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежныхсредств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда,причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2)поисполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежныхсредств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами,работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;

3) по платежным документам,предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;

4) по платежным документам,предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам,предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5) по другим платежным документам впорядке календарной очередности.

Средствасо счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются впорядке календарной очередности поступления документов.

Сведенияо движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке срасчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счетуконкретной организации. Форма выписки с расчетного счета в различныхучреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации,однако независимо от форм выписки содержит следующие обязательные реквизиты:входящие и исходящие остатки; дату; номер документа; шифры и коды совершаемыхопераций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. Банк являетсядолжником организации, поэтому списание или выдача денежных средств срасчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денегна расчетный счет, а также начальные и конечные остатки — в выписке по кредиту.Обработка полученных с расчетного счета выписок проводится в соответствии сприлагаемыми к ней документами, на основании которых делаются записи на счетахбухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движенияденежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счетаопределяется количеством операций, совершенных банком за определенныйпромежуток времени.

Длябухгалтерского учета денежных средств в валюте Российской Федерации нарасчетных счетах используется счет 51 «Расчетные счета».

Синтетическийучет операций по расчетным счетам осуществляется на основании обработанныхвыписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостяхпо поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитическийучет по счету 51 «Расчетные счета» организация ведет по каждому расчетномусчету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому икредитовому оборотам синтетического счета.

Бухгалтерскиезаписи по счету 51 «Расчетные счета» представлены в табл. 9.2.

Таблица9.2

Корреспонденциясчетов по учету операций на расчетном счете

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается поступление денежных средств из кассы 51 50 2 Отражается поступление неиспользованных средств в аккредитивах 51 55 3 Отражается поступление неиспользованных средств чековых книжек 51 55 4 Отражается погашение депозитного сертификата кредитной организации 51 55 5 Отражается возврат кредитной организацией сумм вкладов 51 55 6 Отражается поступление выручки от продажи иностранной валюты 51 57 7 Отражается поступление денежных средств, числящихся в пути 51 57 8 Отражается возврат займа в денежной форме 51 58 9 Отражается поступление процентов по предостав­ленным займам 51 58 10 Отражается участником простого товарищества поступление денежных средств от участника, ведущего общие дела, в результате раздела активов, находящихся в общей собственности товарищей 51 58 11 Отражаются денежные средства, возвращенные участнику вклада в уставный капитал другой органи­зации при ликвидации организации или выходе вкладчика из состава участников 51 58 12 Отражаются поступления денежных средств от поставщиков в счет погашения числящейся за ними задолженности по перерасчетам (по ценам, арифметическим подсчетам и др.) 51 60 13 Отражается поступление денежных средств в счет возврата поставщиками ранее полученных авансов и предварительной оплаты 51 60 14 Отражается поступление денежных средств от поку­пателей в счет погашения задолженности за продук­цию, товары, работы, услуги 51 62 15 Отражается поступление авансов, предварительной оплаты от покупателей, заказчиков 51 62 16 Отражается поступление лизинговых платежей, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя 51 62 17 Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам и займам 51 66 18 Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими долгосрочным кредитам и займам 51 67 19 Отражается учет (дисконт) векселей и иных краткосрочных долговых обязательств у векселедержателя 51 66 20 Отражается учет (дисконт) векселей и иных долгосрочных долговых обязательств у векселедержателя 51 67 21 Отражается поступление денежных средств, связанных с размещением краткосрочных облигаций 51 66 22 Отражается поступление денежных средств, связанных с размещением долгосрочных облигаций 51 67 23 Отражается поступление денежных средств по перерасчетам с бюджетом (возврат и др.) 51 68 24 Отражается поступление денежных средств от органов социального страхования и обеспечения в связи с превышением расходов над отчислениями 51 69 25 Отрожается возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов 51 71 26 Отражается поступление денежных средств от работ­ников организации в счет погашения займа 51 73 27 Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения материального ущерба 51 73 28 Отражается поступление взносов учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации 51 73 29 Отражается поступление денежных средств от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом 51 75 30 Отражается поступление денежных средств от учредителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия 51 75 31

Отражается организацией, ведущей общие дела, поступление денежных средств от участника совместной деятельности в счет погашения полученного

по результатам совместной деятельности убытка

51 75 32 Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по предъявленной претензии 51 76 33 Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по причитающимся доходам от участия в капитале других организаций, процентам по векселям, дивидендам по ценным бумагам 51 76 34 Отражается поступление денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте 51 76 Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности за услуги вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств организации 51 76 36 Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по арендной плате, исполнительным листам и пр. 51 76

 

37 Отражается учредителем поступление денежных средств от доверительного управляющего имуществом (возмещение убытков, упущенной выгоды и др.) 51 76

 

38 Отражается участником договора простого товарищества поступление денежных средств по результатам совместной деятельности 51 76 39 Отражаются суммы страховых возмещений, полученных организацией в соответствии с договорами страхования 51 76 40 Отражается поступление выручки за проданные комиссионные товары 51 76 /> /> /> /> /> /> /> 41 Отражается поступление лизинговых платежей от лизингополучателя, если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя 51 76 42 Отражается ошибочно принятая на счет сумма денежных средств, обнаруженная при проверке выписок кредитной организации 51 76 43 Отражаются денежные средства, обстоятельства поступления которых на счет остаются невыясненными 51 76 44 Отражается учредителем управления поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом 51 79 45 Отражаются денежные средства, полученные организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс 51 79 46 Отражаются денежные средства, полученные доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей 51 79 47 Отражается учредителем управления поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом 51 79 48 Отражается учредителем управления поступление денежных средств в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом 51 79 49 Отражается участником договора простого товари­щества, ведущего общие дела, поступление денеж­ных средств от участников договора в счет вкладов в общее имущество 51 80 50 Отражается продажа собственных акций, ранее выкупленных у акционеров акционерным обществом 51 81 51 Отражается поступление средств целевого финан­сирования 51 86 52 Отражается поступление денежных средств в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг 51 90 53 Отражается поступление денежных средств в счет оплаты основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте 51 91 54 Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (списанная дебиторская задолженность, платежи по перерасчетам и др.) 51 91 55

Отражается поступление денежных средств в счет присужденных или признанных должниками санкций, доходов по ценным бумагам, денежных средств за пользование средствами на расчетных и иных

счетах

51 91 56 Отражается поступление доходов от участия в дру­гих организациях, предоставления займов другим организациям 51 91 57 Отражается поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами 51 91 58 Отражается поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения 51 98 59 Отражается поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов 51 98 60 Отражается сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью 51 98 61 Отражается поступление денежных средств в кассу 50 51 62 Отражается приобретение денежных документов 50 51 63 Отражается перечисление денежных средств с одно­го расчетного счета на другой 51 51 64 Отражается зачисление денежных средств в аккредитивы 55 51 65 Отражается депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек 55 51 66 Отражается перечисление денежных средств в банковские и другие вклады 55 51 67 Отражаются денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты 57 51 68 Отражаются предоставленные другим организациям займы в денежной форме 58 51 69 Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации 58 51 70 Отражается передача денежных средств в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества 58 51 71 Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками 60 51 72 Отражаются суммы перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов 60 51 73 Отражается возврат покупателям и заказчикам излишне полученных сумм 62 51 74 Отражается возврат покупателям и заказчикам полученных авансов и предварительной оплаты 62 51 75 Отражается погашение краткосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начислен­ным процентам 66 51 76 Отражается погашение долгосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начислен­ным процентам 67 51 77 Отражается погашение краткосрочных и долгосроч­ных облигаций и процентов по ним 66 67 51 78 Отражается возврат денежных средств векселедер­жателем в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств 66 ,67 51 79 Отражается погашение задолженности по расчетам с бюджетом, произведены авансовые платежи по налогам и сборам 68 51 80 Отражается погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования и обеспечения 69 51 81 Отражаются перечисления работникам организации за счет средств социального страхования (пособия многодетным семьям, по уходу за ребенком и др.) 69 51 82 Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам 70 51 83 Отражается перечисление денежных средств под отчет работникам организации 71 51 84 Отражаются предоставленные работникам органи­зации займы 73 51 85 Отражается перечисление работникам страхового возмещения (по договорам страхования имущества и персонала) 73 51 86 Отражается перечисление работникам страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 73 51 87 Отражается погашение задолженности перед учредителями по доходам (дивидендам) 75 51 88 Отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации 75 51 89 Отражается изъятие денежных средств у унитарного предприятия государственным административным органом или органом самоуправления 75 51 90 Отражается участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, выплата денежных средств в счет прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора 75 51 91 Отражается перечисление денежных средств организацией — участницей простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, в счет списания задолженности по погашению полученного убытка 76 51 92 Отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по исполнительным листам, депонированным суммам и расчетам с другими организациями за работы, услуги 76 51 93 Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организаций суммам, обнаруженным при проверке выписок кредитных организаций 76 51 94 Отражается перечисление денежных средств страховым организациям 76 51 95 Отражается перечисление денежных средств учредителем управления в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения согласно договору доверительного управления имуществом 76 51 96 Отражается погашение учредителем расходов, связанных с образованием юридического лица, признанных на основании учредительных документов вкладом учредителя в уставный капитал организации 76 51 97 Отражается задолженность других организаций в связи с оплатой за них услуг 76 51 98 Отражается перечисление денежных средств коми­тенту в счет погашения комиссионером задолжен­ности за проданные товары 76 51 99 Отражается перечисление денежных средств в оплату начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др. 76 51

 

100 Отражается перечисление денежных средств под­разделениям, выделенным на отдельный баланс 79 51

 

101 Отражается перечисление денежных средств учре­дителем управления по договору доверительного управления имуществом 79 51

 

102 Отражается перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом 79 51

 

103 Отражается перечисление денежных в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов 79 51

 

/> /> /> /> /> /> /> 104 Отражается возврат денежных средств доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления имуществом 79 51 105 Отражается перечисление денежных средств участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора 80 51 106 Отражаются акционерным обществом собственные акции, выкупленные у акционеров 81 51 107 Отражается оплата штрафов, пени, неустоекза нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др 91 51 108 Отражается оплата услуг кредитных организаций, в том числе связанных с куплей-продажей иностранной валюты 91 51 109 Отражается утрата денежных средств в результате чрезвычайных ситуаций, а также выплата денежных средств в связи с выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций 91 51 110 Отражается перечисление денежных средств в счет расходов, имеющих характер расходов будущих периодов 97 51

9.3. Учет операций на валютных счетах

Принципыосуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютногорегулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.

Иностраннойвалютой являются:

■ денежные знаки в виде банкнот,казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законнымсредством наличного платежа на территории соответствующего иностранногогосударства (группы иностранных государств);

■ средства на банковских счетах и вбанковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международныхденежных расчетных единицах.

В составвалютных ценностей включаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Операциис иностранной валютой и внешними ценными бумагами могут совершать резиденты инерезиденты.

Резиденты- это физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постояннопроживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство иностранныеграждане и лица без гражданства, юридические лица, созданные в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, находящиеся за пределами территорииРоссийской Федерации филиалы, представительства и иные подразделениярезидентов.

Нерезидентамиявляются физические лица, не являющиеся резидентами, а также юридические лица,созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющиеместонахождение за пределами территории Российской Федерации.

Квалютным операциям относятся:

■ приобретение резидентом валютныхценностей у резидентов и нерезидентов;

■ приобретение нерезидентом унерезидента валютных ценностей;

■ ввоз на таможенную территорию и вывозс таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей;

■ переводы в Российскую Федерацию и из РоссийскойФедерации иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешнихценных бумаг;

■ переводы нерезидентом валютыРоссийской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг на счета открытые натерритории Российской Федерации.

Принципыосуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютногорегулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации Банковскиеоперации с валютными ценностями осуществляют уполномоченные банки — кредитныеорганизации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организациюбиржевых торгов иностранной валютой осуществляют валютные биржи — юридическиелица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Дляпроведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количествокоторых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организацияоткрыла счета.

Методикабухгалтерского учета валютных операций регулируется Положением побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Учетвалютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета» которому Планом счетовбухгалтерского учета предусматривается открытие субсчетов: 52-1«Валютные счетавнутри страны», 52-2«Валютные счета за рубежом».

Стоимостьактивов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли поофициальному курсу, устанавливаемому Банком России и действовавшему на датусовершения операции. Перечень дат совершения отдельных хозяйственных операций виностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2006.

Пересчетстоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах,денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетахс юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования,выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на датусовершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.

Пересчетстоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах,выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменениякурса.

Присоставлении бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы,материально-производственные запасы принимается в оценке в рублях по курсу,действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результатекоторой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

Колебаниявалютного курса обусловливают возникновение курсовых разниц, определениекоторых представлено в ПБУ 3/2006.

Курсоваяразница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, надату исполнения обязательств по оплатеили отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же активаили обязательства на дату приятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периодеили отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Датойсовершения операции в иностранной валюте признается день возникновения уорганизации права в соответствии с законодательством Российской Федерации илидоговором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которыеявляются результатом этой операции.

Вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница,возникающая по:

■ операциям по полному или частичномупогашению дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностраннойвалюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курсана дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности кбухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату, вкотором эта дебиторская или кредиторская задолженностьбыла пересчитана впоследний раз;

■ операциям по пересчету стоимостиденежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных иплатежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, сюридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования.

Курсоваяразница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в томотчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплатеили за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсоваяразница подлежит зачислению на прочие доходы или прочие расходы организации помере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Курсоваяразница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капиталорганизации, подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

Порядокотражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетномсчете. Основным документом на перечисление средств с валютного счета является заявление.О совершенных операциях банк сообщает организации выпиской с валютного счета. Выпискаобычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте и рублевомэквиваленте.

Синтетическийучет операций по валютным счетам осуществляется на основании обработанныхвыписок с валютных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостяхпо поступлению и расходованию денежных средств.

Повалютному счету наряду с регистрами синтетического учета ведется карточкааналитического учета по наименованиям валют.

Бухгалтерскиезаписи по продаже иностранной валюты представлены в табл. 9.3.

Таблица9.3

Корреспонденциясчетов по учету продажи организациями иностранной валюты

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается иностранная валюта, подлежащая продаже кредитной организацией 57 52 2 Отражается проданная валюта по курсу Банка России на день продажи при обязательной продаже 91 57 3 Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты 51 91 4 Отражается комиссионное вознаграждение уполно­моченному банку за операции по продаже валюты 91 51,52 5

Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты:

положительные

отрицательные

57

91

91

57

Всоответствии с законодательством организация имеет право покупать иностраннуювалюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РоссийскойФедерации в порядке и на цели, определенные Банком России. В настоящее времяюридические лица — резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты впорядке, определенном Банком России.

Целевыминаправлениями могут быть, например, операции по выполнению обязательств подоговорам-контрактам, командировочные расходы. Просьба организации банкуоформляется заявкой на покупку иностранной валюты.

Вбухгалтерском учете организации покупка валюты оформляется с использованием счетов57 «Переводы в пути» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; вразвитие этих субсчетов открывается субсчет «Средства, перечисленные дляпокупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на счет 52 «Валютные счета»,субсчет «Специальный транзитный валютный счет» по курсу Банка России на деньзачисления. Бухгалтерские записи по учету покупки иностранной валютыпредставлены в табл. 9.4.

Таблица 9.4

Корреспонденциясчетов по учету покупки организациями иностранной валюты

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражаются денежные средства, направленные на покупку валюты 57 51 2 Отражается зачисление приобретенной валюты на валютный счет 52 57 3 Отражается комиссионное вознаграждение уполно­моченному банку за операции по покупке валюты 91 51,52 4 Отражается разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России на дату покупки: курс Банка России превышает курс покупки курс Банка России ниже курса покупки 57 91 91 57

Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет:

положительные

отрицательные

57

91

91

57

9.4. Учет операций на специальных счетах в банках

Дляучета денежных средств на специальных счетах в банках пред­назначен счет 55«Специальные счета в банках», на котором формируется информация о наличии идвижении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках,банковских счетах, картах, на теку­щих, депозитных счетах, а также на счетахсредств целевого финансиро­вания. К этому счету могут быть открыты субсчета:55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитивпредставляет собойусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента впользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывшийаккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставитьполномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставленияим документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условийаккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива,в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетныхдокументов, а также указываются:

■  вид аккредитива;

■  условия его оплаты (с акцептом илибез акцепта);

■  номер счета, открытый исполняющимбанком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву;

■  срок действия аккредитива с указаниемдаты его закрытия;

■  наименование продукции и услуг, дляоплаты которых предназначен аккредитив;

■  номер и дата основного договора;

■  срок отгрузки товара;

■  другие сведения.

Всоответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерацииаккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые(гарантированные), отзывные и безотзывные.

Приоткрытии покрытых (депонированных) аккредитивов банк-эмитент за счет средствплательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета враспоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.

Приоткрытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляетисполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентскогосчета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивыоткрываются только при наличии корреспондентских отношений между банкомплательщика и банком поставщика.

Отзывнойаккредитив — аккредитив,который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования споставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не можетгарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило,требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свойбанк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известностьорганизацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы,соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им дополучения извещения об отзыве аккредитива.

Безотзывнойаккредитив не может бытьаннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого был открыт.Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным Закрытиеаккредитива возможно в следующих случаях:

■ по окончании срока аккредитива;

■ согласно заявлению поставщика оботказе использовать аккредитив до истечения срока;

■ согласно заявлению покупателя оботзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывнымаккредитивам) — в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в деньполучения сообщения банком поставщика от банка покупателя;

■ при неполном использованииаккредитива, т.е. сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чем депонированнаясумма на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Во всехперечисленных случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя,и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированысредства на открытие аккредитива.

Наличиеи движение денежных средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1«Аккредитивы» зависят от вида и условий аккредитива. На субсчете 55-1«Аккредитивы» отражается открытие покрытого аккредитива, а учет непокрытогоаккредитива организуется за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств иплатежей выданные». Основанием для учетных записей являются выписки соспециальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Расчетыаккредитивами осуществляются в следующем порядке. Поставщик отгружает продукциюв адрес покупателя только после получения извещения об открытии аккредитива ипредставляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов,товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие факт отгрузки продукциив адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы изачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременноисполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление об использованииаккредитива с приложением документов, подтверждающих факт свершения сделки подоговору. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива ипередает ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.

Использованныесуммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к нимдокументам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками. После списаниясуммы использованных аккредитивов банк плательщика проводит окончательныеоперации, связанные с аккредитивами. Если аккредитив использован неполностью,то неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращаетсяисполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту, что дает основание длязакрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства ваккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они былиперечислены.

Синтетическийучет операций по специальным счетам осуществляется на основании обработанныхвыписок из специальных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостяхпо поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитическийучет по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» ведетсяпо каждому выставленному организацией аккредитиву, использованным суммам,срокам открытия и закрытия, что дает возможность контролировать наличие идвижение денежных средств по данному субсчету.

Бухгалтерскиезаписи по учету расчетов аккредитивами представлены в табл. 9.5.

Таблица9.5

Корреспонденциясчетов по учету расчетов аккредитивами

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается зачисление в аккредитивы: собственных средств организации кредитов банка 51 66 2 Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками 60,76 55 3 Неиспользованные средства в аккредитивах направлены: на расчетный счет организации на погашение кредита банка 51 66 55 55

На счете55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» учитываетсядвижение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществлениярасчетов чеками регулируется ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах вРоссийской Федерации.

Чек — это ценная бумага, которая представляет собой ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в немсуммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средствав банке, является чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользукоторого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежныесредства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежныхсредств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечениясрока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа почеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

Выдачачековых книжек банком осуществляется за счет собственных средств организацииили за счет краткосрочных кредитов банков. Суммы по чекам, выданным, но непредъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», чтодолжно соответствовать остатку по выписке банка с данного счета.

Синтетическийучет операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется на основании выписокбанка в ведомостях в разрезе кор­респондирующих счетов.

Аналитическийучет по этому субсчету осуществляется по каждой полученной чековой книжке сцелью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданныхработникам организации для расчетов с организациями-кредиторами.

Бухгалтерскиезаписи по учету расчетов чеками представлены в табл. 9.6.

Таблица9.6

Корреспонденциясчетов по учету расчетов чеками

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит ^| 1 Депонированы организацией денежные средства на специальном счете при выдаче чековых книжек: за счет собственных денежных средств за счет кредитов банка 55 55

51

 66

2 Оплачены банком предъявленные чеки 60,76 55 3 Депонированные организацией на специальном счете средства направлены: на расчетный счет организации на погашение кредита банка 51 66

55

55

Помещениеденежных средств организации в банковские вклады учитываются на счете 55«Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Перечислениеденежных средств организацией отражается на основании договора и выписки срасчетных и других счетов в кредитных организациях по дебету субсчета 55-3«Депозитные счета» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».При возврате вкладов кредитной организацией делаются записи по дебету счетов 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 55-3 «Депозитныесчета».

Аналитическийучет осуществляется по каждому вкладу согласно договору с кредитнойорганизацией с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельныесубсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средствцелевого финансирования: бюджетных средств, средств, направляемых нафинансирование капитальных вложений и на другие цели.

Представительствамии филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счетав кредитных организациях, используются отдельные субсчета к этому счету дляоплаты труда, хозяйственных и других расходов.

9.5. Учет переводов в пути

Переводыв пути — денежные средства, сданные в кассыкредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетныесчета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием дляотражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачувыручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений,выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеменаличных средств и др.

Переводыв пути учитываются на счете 57 «Переводы в пути», на дебете которогофиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный идругие счета, на кредите — списание сумм переводов денежных средств в связи сих зачислением на расчетные счета организации.

Счет 57«Переводы в пути» используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров,сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит впервые числа месяца, следующего за отчетным.

По мереполучения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную датузачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет правозарегистрировать факт движения денежных средств.

Информацияпо данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами пооднородным операциям в ведомости движения переводов в пути.

Бухгалтерскиезаписи по учету переводов в пути представлены в табл. 9.7.

Таблица9.7

Корреспонденция счетов по учету переводов в пути № п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражаются как средства в пути (переводы) денеж­ные средства, сданные в кредитную организацию 57 50 2 Отражаются денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты 57 51 3 Отражается иностранная валюта, перечисленная для продажи 57 52 4 Отражается получение перевода денежных средств в счет аванса, не поступивших на счета организации 57 62 5 Отражаются денежные средства, внесенные покупа­телями в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы 57 62 6 Отражаются денежные средства, внесенные дебиторами в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы 57 76 7 Отражается получение перевода денежных средств эт подразделений, выделенных на отдельные балансы 57 79 8 Отражаются денежные средства, внесенные покупа­телями в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы 57 90 9 Отражаются денежные средства, внесенные деби­торами в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы 57 91 10 Отражается положительная курсовая разница to валютным денежным средствам, находящимся в пути 57 91 11 Отражается положительная курсовая разница по валютным денежным средствам, подлежащим продаже 57 91 12 Отражаются поступившие в кассу денежные сред­ства, числящиеся в пути 50

57 .

13 Отражается поступление на расчетный счет денеж­ных средств, числящихся в пути 51 57 14 Отражается поступление на расчетный счет выручки от продажи иностранной валюты 51 57 15 Отражается зачисление иностранной валюты, поступившей по валютным картам 52 57 16 Отражается зачисление приобретенной иностран­ной валюты 52 57 17 Отражается поступление иностранной валюты, числящейся в пути 52 57 18 Отражается возврат аванса, числящегося как пере­воды в пути 62 57 19 Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности перед работником по оплате труда 70 57 20 Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности перед работником по прочим операциям 73 57 21 Отражается финансовый результат от покупки иностранной валюты 91 57 22 Отражается курсовая разница от переоценки иностранной валюты, подлежащей продаже 91 57 23 Отражается курсовая разница по средствам в иностранной валюте, находящимся в пути 91 57

9.6. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланковстрогой отчетности

Инвентаризациякассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденным Банком России.

Приподсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассепринимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы(почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки вдома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверкафактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгойотчетности проводится по видам бланков (например, по акциям: именные и напредъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечныхномеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материальноответственному лицу.

Инвентаризацияденежных средств в пути проводится путем сверки числящихся сумм на счетахбухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения,копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризацияденежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном испециальных счетах, проводится путем сверки остатков сумм, числящихся насоответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписокбанков.


Контрольные вопросы

1. Перечислите основные документы иопишите порядок документирования движения денежных средств в кассе.

2. Опишите порядок ведения кассовойкниги.

3. Опишите порядок открытия расчетныхсчетов организации.

4. Перечислите основные документы иопишите порядок документирования движения денежных средств на расчетном счете.

5. Опишите порядок открытия валютныхсчетов организации.

6. Как осуществляется учет продаживалюты?

7. Как осуществляется учет покупкивалюты?

8. Как осуществляется учет расчетоваккредитивами?

9.      Какосуществляется учет расчетов чеками?

10. Как осуществляетсяучет переводов в пути?


ГЛАВА 10

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОКУЧЕТАРАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИИКРЕДИТОРАМИ

 

10.1. Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетнымилицами являютсяработники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств напредстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Списокподотчетных лиц, регулярно получающих денежные средства под отчет наадминистративно-хозяйственные расходы, оформляется приказом по организации.

Служебнаякомандировка — этопоездка работника по распоряжению руководителя организации для выполненияслужебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения вкомандировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.Работника направляет в командировку руководитель, что оформляется выдачей командировочногоудостоверения. По усмотрению руководителя организации наряду с командировочнымудостоверением может оформляться приказ. При направлении в командировкуподотчетное лицо также получает служебное задание, форма которого утвержденаГоскомстатом России.

Размераванса, выдаваемого подотчетному лицу, определяется заданием (что купить,оплатить) и условиями командировки (пункт назначения, виды транспорта,продолжительность командировки).

Выдачаналичных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером после расчетабухгалтерией причитающихся сумм.

Подотчетноелицо обязано в трехдневный срок (после использования средств или возвращения изкомандировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет. Кавансовому отчету прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки,проездные билеты, счета и Др.). командировочное удостоверение. Целесообразностьрасходов подтверждает руководитель отдела, в котором работает сотрудник.Бухгалтерия проверяет расходы, представленные в авансовом отчете, аруководитель организации утверждает отчет. Затем авансовый отчет принимается кучету.

Командировочныерасходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Хозяйственныерасходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, счетами и чекамимагазинов, оптовых и транспортных организаций и др.

Остатокнеиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовомуордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в деньсдачи авансового отчета.

Денежныесредства, полученные под отчет, расходуются строго по назначению. Передачавыданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Наличныеденьги выдаются под отчет при условии полного отчета конкретного подотчетноголица по ранее выданному ему авансу. У лиц, не представивших отчеты иоправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные срокиили не возвративших в кассу организации остатки неиспользованных сумм авансов,бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы задолженность впорядке, предусмотренном действующим I законодательством.

Учетрасчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетнымилицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает суммузадолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода.По дебету счета записываются суммы, выданные под отчет и в возмещениеперерасхода, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам инеиспользованные и сданные по приходным кассовым ордерам. Подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей». В дальнейшем эти сум­мы списываются в дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты трудаработника) • и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба» (когда они не могут быть удержаныиз оплаты труда работника).

Синтетическийи аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости покаждой сумме, выданной под отчет. В регистре отражаются выдача денежных средствпо отчет в разрезе корреспондирующих счетов и списание задолженности припредставлении авансовых отчетов с отнесением расходов на счета затрат, запасови др. Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами представленыв табл. 10.1.

Таблица10.1

Корреспонденциясчетов по учету расчетов с подотчетными лицами

п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается выдача денежных средств подотчетным лицам 71 50,51 2 Отражается выдача денежных документов подотчетным лицам 71 50 3 Отражается выдача денежных средств под отчет подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс 71 79 4 Отражается оплата подотчетными лицами разных расходов, связанных с приобретением оборудова­ния, материалов, их доставкой и хранением 07, 08, 10, 15 71 5 Отражается НДС по материальным ценностям, работам, услугам 19 71 6 Отражается сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг 20, 23, 25,26 71 7 Отражается сумма расходов, осуществленных под­отчетными лицами и связанных с исправлением брака 28 71 8 Отражается сумма расходов, осуществленных под­отчетными лицами и связанных с продажей продукции 44,45 71 9 Отражается возврат работниками в кассу неизрас­ходованных подотчетных сумм 50 71 10 Приняты к учету денежные документы, оплаченные из подотчетных сумм 50 71 11 Отражается возврат работниками организации на расчетный, валютный или специальные счета организации неизрасходованных сумм, ранее выданных под отчет

51,52,

55

71 12 Отражается стоимость приобретенных подотчетным лицом ценных бумаг 58 71 13 Отражается оплата подотчетными лицами расходов, возмещаемых контрагентами в соответствии с условиями договоров 62,76 71 14 Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работника (с согласия работника) в связи с нали­чием у него неизрасходованных подотчетных сумм 70 71 15 Отражается задолженность работника по своевре­менно не возвращенным подотчетным суммам 73 71 16 Отражается оплата подотчетными лицами работ (услуг), выполненных (оказанных) для подразделения, выделенного на отдельный баланс 79 71 17 Отражается оплата подотчетными лицами прочих расходов 91 71 18 Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные 94 71

10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщиками подрядчикам относяторганизации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы,оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчикамивозникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи,поставки.

Дляучета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненныеработы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательствперед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности,выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту — образованиезадолженности перед другими юридическими лицами.

Основаниемдля принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являютсярасчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие офакте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера,приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Основнымиреквизитами счета-фактуры являются:

■ номер документа и дата егосоставления;

сведенияо поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес,соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.); ■         сведенияо грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик игрузоотправитель не являются одним и тем жеюридическим лицом;

■  сведения о покупателе товаров(наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер идр.);

■  сведения об условиях поставки,включая сведения о транспортировке груза;

■  формы расчетов за поставку (вбезналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, впорядке обменных операций, предварительной оплаты и др.);

■  сведения о проданных товарах,выполненных работах и оказанных услугах (наименование товаров, их техническиепараметры, типы, размеры, номера моделей);

■  единицы измерения, количество, ценатовара по договору за единицу измерения без НДС и с НДС;

■  стоимость товара, включая НДС и безНДС.

Выданныеавансы представляютсобой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетовмежду участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежнымпоручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены идокументально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненныеработы, оказанные услуги.

Приневыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаютсяпоставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основаниевозврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксированополучение аванса).

Синтетическийучет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской идебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками иподрядчиками.

Аналитическаяинформация о задолженности поставщикам формируется в зависимости отиспользуемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых ненаступил или не оплаченные в срок).

Аналитическаяинформация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленногоаванса, а таюке сумм в уменьшение задолженности по расчетным документампоставщика.

Бухгалтерские записи поучету расчетов с поставщиками и под-Рядчиками представлены в табл. 10.2.

Таблица10.2

Корреспонденциясчетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Приняты к оплате счета поставщиков за приобре­тенные внеоборотные активы, материально-произ­водственные запасы 07, 08, 10, 15 60 2 Отражаются суммы НДС по поступившим активам 19 60 3 Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги 20, 23, 25, 26,44 60 4 Отражаются суммы НДС по принятым работам, услугам производственного характера 19 60 5 Отражается задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке бракованной продукции и др. 28 60 6 Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы по расчетным документам и суммы выданных аван­сов в случае недопоставки продукции 50,51, 52,55 60 7 Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями догово­ров, а также из-за арифметических ошибок, несоот­ветствия цен и тарифов в расчетных документахвеличинам, установленным договорами 76 60 8 Отражается списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием ее нереальной для взыскания 91 60 9 Отражаются суммы установленных недостач от по­тери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин 94 60 10 Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполнен­ные работы, оказанные услуги 60 50,51, 52,55 11 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 12 В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам 60 50,51, 52, 55 13 Отражается уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет ранее пере­численных авансов 60 60 14 Отражается списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности 60 91

10.3. Расчеты с покупателями и заказчиками

Дляучета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация озадолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненныеработы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешлок покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорампоставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов ипредварительной оплаты от контрагентов.

Приотгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов(счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей запродукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся кполучению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаютсярасходы по транспортировке готовой продукции, выполненные стороннимиорганизациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, атакже авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиковв соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налоговогозаконодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.

Регистромбухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»служит ведомость, совмещающая синте­тический и аналитический учет, в которой вразрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должнабыть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях.Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторскойзадолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерскогобаланса и других форм отчетности.

Взависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторскаязадолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованнойсчитается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредиторпредпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должникомобязательств по расчетам. Обязательным условием истребования Дебиторскойзадолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложениемдокументов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии исковогозаявления и приложенных к нему документов.

Истребованнаядебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказуруководителя организации включается в состав прочих расходов организации илисписывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общийсрок исковой давности составляет три года. В течение этого сроказаконодательством предусматривается защита права по иску лица, право которогонарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срокаисполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата ихисполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда укредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Законодательствомпредусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут бытьизменены соглашением сторон. 1

Если уорганизации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взысканиядебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходыдо истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидациейюридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ вэтом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основаниикоторого устанавливается нереальность получения долга, будет запись I о ликвидации юридического лица вЕдином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции,на учете в которой состоит организация-дебитор.

Бухгалтерскиезаписи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в табл.10.3.

Таблица10.3

Корреспонденциясчетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается возврат ранее полученных авансов от покупателей, заказчиков и др 62 50,51,52,55 2 Дебиторская задолженность списана за счет полу­ченного от покупателя (заказчика) аванса 62 62 3 Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов сторонними организациями, подле­жащие возмещению покупателями (в том числе НДС) 62 71,76 4 Отражается задолженность покупателей за продук­цию, работы, услуги 62 90 5 Отражается задолженность покупателей за прочие активы 62 91 6 Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, забот, услуг, прочих активов 50,51, 55 62 7 Списана дебиторская задолженность покупателей 91 62 8 Списаны невостребованные авансы 62 91

10.4. Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительнымдолгом признаетсядебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам сдругими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги сотнесением сумм резервов на прочие расходы организации.

Резервпо сомнительным долгам создается по результатам инвен­таризации дебиторскойзадолженности организации.

Величинарезерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностьюили частично. Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок исроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетнойполитике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета63 «Резервы по сомнительным долгам».

За счетсуммы созданного резерва списываются дебиторская задол­женность, по которойистек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

Дебетсчета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих до­ходовследующего отчетного периода:

Дебетсчета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «П рочие доходы».

Аналитическийучет по счету 63 «Резерны по сомнительным долгам» ведется в ведомости покаждому созданному резерву.

10.5.Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Операции,связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами попретензиям, суммам», удержанным из оплаты труда работников организации, идругими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 76—L «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»; 76-2 «Рааеты по претензиям»; другие субсчета.

СогласноГК РФ страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.Добровольное страхование оформляется договором между организацией(страхователем) истраховщиком, в котором определяются условия страхования.Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимостьпродукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким договорамотносятся: договоры страхования средств транспорта, имущества; договорыстрахования гражданской ответственности организаций-перевозчиков; договоры надобровольное медицинское страхование; договоры страхования гражданскойответственности организаций -источников повышенной опасности; договорыстрахования профессиональной ответственности; договоры страхованияот несчастныхслучаев и болезней, заключенные организацией в пол юу своих работников;договоры страхования с негосударственными пенсионными фондами.

Бухгалтерскиезаписи, касающиеся расчет «в по имущественному и личному страхованию,представлены в табл. 10.4.

Таблица10.4

Корреспонденциясчетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

 

Дебет Кредит

 

1 Отражаются страховые платежи, начисленные согласно договору страхования 20,25,26,91 76

 

2 Отражается перечисление страховых взносов организации-страховщику 76 51 3 Отражается стоимость утраченных активов при на­ступлении страхового случая 76 01,04,07, 08, 10,20, 23, 43, 45 и др. 4 Отражается поступление сумм страховых возмеще­ний в соответствии с договором страхования 51,52 76 5 Отражается списание некомпенсируемых страхо­выми возмещениями потерь от страховых случаев 91 76 /> /> /> /> /> /> /> />

Синтетическийи аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в ведомости,обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, суказанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а такжепо суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлениистраховых случаев.

Впроцессе совершения сделок возможно неисполнение договорных обязательств однимиз контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другойстороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена вписьменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации,предъявившей претензию, другой передается контрагенту, ответственному занарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушениядоговорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования повозмещению потерь и расходов организации согласно документам, подтверждающимразмер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций,счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензиидругим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты попретензиям».

Субсчет76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, каквыяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, скоторых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Синтетическийи аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется в ведомости,обеспечивающей формирование информации по каждой претензии (даты еепредъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а такжепо суммам задолженности по каждому дебитору.

Бухгалтерскиезаписи, касающиеся расчетов по претензиям, представлены в табл. 10.5.

Таблица10.5

Корреспонденциясчетов по учету расчетов по претензиям

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается сумма претензий к поставщикам и под­рядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величи­нам, предусмотренным договорами, после отражения полученных активов на счетах 76

07,08,10

,20, и др.

2 Отражаются претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производ­стве, в результате чего зафиксированы брак и простои 76 20,23,25,26,28 3 Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам 76 51,52,66,67 4 Отражается сумма претензий, предъявленных поставщикам и транспортным организациям по выяв­ленным при проверке их счетов несоответствиям цен, тарифов, арифметическим ошибкам, за недостачу груза в пути сверх предусмотренных договором величин 76 60 5 Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъ­явленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании) 07, 08, 10 76 6 Суммы невозмещенных претензий включены в рас­ходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей 15 76 7 Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг 20,23 76 8 Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы 25,26 76 /> /> /> /> /> 9 Суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы по продаже 44 76 10 Возмещены наличными деньгами суммы ранее предъявленных претензий 50 76 11 Возмещены суммы ранее предъявленных претензий в том числе по ошибочно списанным суммам 51,52,55 76

10.6. Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчетыс персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставленным займам, возмещениюматериального ущерба и др.

Работникаморганизации могут быть предоставлены займы на индивидуальное и кооперативноежилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др. Решение опредоставлении работникам займов принимается учредителями организации.

Условиявыдачи займов определяются в учредительных или распорядительных документах,например приказе (положении) администрации организации.

Договорзайма заключается в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательствоо возврате полученных средств.

Длярасчетов с работниками организации по предоставленным займам используется счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты попредоставленным займам».

Синтетическийи аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» ведут в ведомости по работникаморганизации.

Бухгалтерскиезаписи, отражающие операции, связанные с получением и возвратом работникамиорганизации займов, представлены в табл. 10.6.

Таблица10.6

Корреспонденциясчетов по учету расчетов с работниками по предоставленным займам

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Предоставлен займ работнику организации: из кассы

73

73

50

51

2 Отражается возврат займа в кассу 50 73 3 Отражаются удержания из оплаты труда средств в погашение займа 70 73 /> /> /> /> />

Работникобязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, подкоторым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя илиухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость, дляработодателя произвести затраты или излишние выплаты на пр юбретение иливосстановление имущества.

Запричиненный ущерб работник несет мачериальную ответственность в пределах своегосреднего месячного заработка, если иное не пре- 1 дусмотрено Трудовым кодексомРоссийской Федерации или иными федеральными законами.

Полнаяматериальная ответственность работника состоит в его ] обязанности возмещатьпричиненный ущерб в полном размере и возлагается на работника в следующихслучаях:

■ когда в соответствии с ТК РФ или иньеми нормативными актами на работникавозложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненныйработодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

■ недостачи ценностей, вверенныхработнику на основании специального письменного договора или полученных им поразовому документу;

■ умышленного причинения ущерба;

■ причинения ущерба в состоянииалкогольного, наркотического или токсического опьянения;

■  причинения ущерба в результатепреступных действий работника, установленных приговором суда;

■  причинения ущерба в результатеадминистративного проступка, если таковой установлен соответствующимгосударственным органом;

■  разглашения сведений, составляющихохраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), а случаях,предусмотренных федеральными законами;

■  причинения ущерба не при исполненииработником трудовых обязанностей.

Материальнаяответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может бытьустановлена трудовым договором, заключаемыми заместителем руководителяорганизации, главным бухгалтером.

Письменныедоговоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальнойответственности, т.е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полномразмере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются сработниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими илииспользующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечниработ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры,а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемомПравительством Российской Федерации.

Размерущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется пофактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в даннойместности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по даннымбухгалтерского учета в зависимости от степени износа этого имущества.

Допринятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодательобязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причинего возникновения. Для такой проверки работодатель имеет право создать комиссиюс участием соответствующих специалистов.

Дляустановления причины возникновения ущерба обязательным является истребование отработника объяснения в письменной форме.

Работникили его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки иобжаловать их в порядке, установленном ТКРФ.

Взысканиес виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей средниймесячный заработок, проводится по распоряжению работодателя. Распоряжение можетбыть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установленияработодателем размера причиненного работником ущерба.

Еслимесячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненныйработодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию сработника, превышает его средний месячный заработок, то взысканиеосуществляется в судебном порядке.

Принесоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работникимеет право обжаловать действия работодателя в суде. Работник, виновный впричинении ущербэ работодателю, может добровольно возместить ущерб полностьюили частично. По соглашению сторон трудового договора допускается воз кещениеущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателюписьменное обязательство о возмещении ущерба с указанием кон­кретных сроковплатежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство одобровольном возмещении ущерба, но отказался возместить этот ущерб,непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Ссогласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненногоущерба равноценные активы или исправить поврежденные активы.

Ущербвозмещается независимо от привлечения работника к дис­циплинарной,административной или уголовной ответственности за действия или бездействие,которыми причинен ущерб работодателю.

Планомсчетов для расчетов по возмещение материального ущерба и фактических потерь отутраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба». По дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту — погашение суммматериального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженностиналичными в кассу организации или на ее расчетный счет.

Синтетическийи аналитический учет по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба» ведут ведомости по работникам организации.

Бухгалтерскиезаписи, отражающие операции, связанные с возме­щением работниками материальногоущерба, представлены в табл. 10.7.


Таблица10.7

Корреспонденциясчетов по учету расчетов с работниками по возмещениюматериального ущерба

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Отражена, выявленная недостача, порча ценностей:

основных средств

нематериальных активов

 оборудования к установке

незавершенного строительства

материалов

НДС

незавершенного производства

полуфабрикатов собственного производства

готовой продукции

товаров отгруженных

денежных средств в кассе

денежных документов

94

94

94

94

94

94

94

94

94

94

94

94

01

04

07

08

10

19

20,23

21

43

45

50

50

/> /> /> /> /> 2 Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные 94 71 3 Отражается недостача ценностей, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам 94 98 4 Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (по данным бухгалтерского учета) 73 94 5 Отражается разница между рыночной стоимостью активов и оценкой по данным бухгалтерского учета 73 98 6 Работниками внесены денежные средства в кассу в возмещение материального ущерба 50 73 7 Произведены удержания из оплаты труда работника в возмещение материального ущерба 70 73 8 Отнесена на прочие доходы разница между рыночной стоимостью активов и их оценкой по данным бухгалтерского учета 98 91 9 Списана сумма недостачи при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска 94 73

10.7. Расчеты по доверительному управлению имуществом

Дляобобщения информации о расчетах с филиалами, представительствами, отделениями идругими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельныебалансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К счету79 могут быть открыты следующие субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенномуимуществу»; 79-2 «Расчеты по текущим операциям»; 79-3 «Расчеты по договорудоверительного управления имуществом»; другие субсчета.

Учет посчету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» следует вести раздельно по каждомуобособленному подразделению. Согласно ст. 55ГК РФ наделение активам обособленного подразделения является для организацииодной и: з обязательных функций. Активы, выделенные обособленнымподразделениях, отражаются организацией на счетах учета активов (01,14, 10 идр.) в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяс ственные расчеты»,субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу-» Подразделение принимает активы научет бухгалтерской записью дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 79-1«Расчеты по выдиенному имуществу».

Собственникактивов, переданных обособле ному подразделению, не меняется — им остается тоже самое юридичесюе лицо, поэтому опе­рации по передаче активов обособленнымподразделениям организа­ции не могут рассматриваться как продажи.

Набалансе обособленного подразделения мгут отражаться:

■ затраты по производству и продажепроекции (работ, услуг);

■ выручка от продажи продукции(рабогуслуг) и возникновение налоговых обязательств;

■ формирование финансового результата хозяйственнойдеятельности.

Обособленныеподразделения отражают указанные хозяйственные операции в своем бухгалтерскомучете в общеустановленном порядке. 1

Присоставлении бухгалтерской отчетное тн организация должна включить в неепоказатели собственной деяте./31ности, а также данные по всем своим структурнымподразделениям.

По договорудоверительного управленшягмуществом одна сторона (учредитель управления)передает друге» стороне (доверительному управляющему) на определенный срокаггивы в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управлениеэтими активами в интересах учредителя управления пи указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передачаактивов в доверительное управлние не влечет за собой переход правасобственности на него от учредителя управления к довери­тельному управляющему.Активы, находящиеся в доверительном управлении, продолжают учитываться набухгалтерском балансе учредителя управления. Активы и пассивы, порождаемыедоверительным управлением имуществом, не включаютсяз бухгалтерский балансдоверительного управляющего.

Активы,переданные в доверительное управление, подлежат обо­соблению от других активовучредителя управления и от активов доверительного управляющего. Они должны бытьпоказаны на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного балансаучредителя управления. Отдельный бухгалтерский баланс, а также учет имущества исвязанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.Доверительный управляющий, осуществляя доверительное управление активами,вправе совершать в отношении этих активов любые юридические и фактическиедействия в интересах выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношенииотдельных действий по доверительному управлению активами устанавливаютсязаконом или договором. Права, приобретенные доверительным управляющим врезультате действий по доверительному управлению активами, включаются в составуказанных активов. Обязанности, возникшие в результате таких действийдоверительного управляющего, исполняются за счет активов. Долги по обязательствам,возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счетданного имущества. В случае его недостаточности взыскание может быть обращенона имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества— на имущество учредителя управления, не передан­ное в доверительноеуправление.

Доверительныйуправляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет освоей деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договоромдоверительного управления имуществом. На основании отчета доверительногоуправляющего имущество отражается в отчетности учредителя управления.

Учредительуправления учитывает операции по передаче имущества в доверительное управлениена счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договорудоверительного управления имуществом».

Дляформирования отдельного бухгалтерского баланса по учету имущества, переданногов доверительное управление, и порождаемых этим иных активов и пассивовдоверительный управляющий применяет счета, предусмотренные Планом счетов длясоответствующих операций.

Втаблице 10.8 представлены бухгалтерские записи у учредителя управления пооперациям, связанным с исполнением договора довери­тельного управленияимуществом.

Таблица10.8

Корреспонденциясчетов по операциям, связанным с исполнением договорадоверительного управления имуществом (Уучредителя управления)

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается передача активов по договору довери­тельного управления 79 01,04, 79 10,58 и др 2 Отражается сумма начисленной амортизации по объектам, переданным в доверительное управление 02,05 79 3 Отражается поступление денежных средств доверительного управляющего 50,51,55 79 4 Отражаются денежные средства, поступивши « в счет возмещения расходов, понесенных в реультате утраты или повреждения активов, переданных в доверительное управление, а также упущений выгоды от доверительного управляющего 50,51 91 5 Отражается поступление активов, ранее переданных в доверительное управление 01,04,10,588 и др 79 6 Отражается сумма начисленной амортизацией по объектам, ранее переданным в доверител ное управление 79 02

Втаблице 10.9 представлены бухгалтерские записи у доверительного управляющего пооперациям, связанным исполнением договора доверительного управления имуществом.

Таблица10.9

Корреспонденциясчетов по операциям, связннымс исполнением договора доверительного управлени«имуществом (на отдельном балансе )

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Приняты к учету активы, переданные учредителем

управления доверительному управляющему вдове рительное управление

01,04,58 и др. 79

 

2 Отражается сумма амортизации по принятые активам 79 02,05

 

3 Перечислены денежные средства в счет причтаю-щихся учредителю управления доходов 79 51,55

 

4 Начислены вознаграждения доверительному ррав-ляющему, расходы, связанные с исполнение™ договора доверительного управления 26 76

 

5 Перечислены денежные средства, причитающееся доверительному управляющему 76 51

 

6 Отражается возврат активов из доверительного управления при прекращении договора 79 01,04,58 и др

 

7 Отражается сумма начисленной амортизации по возвращенным активам 02,05 79

 

/> /> /> /> /> /> />

Синтетическийи аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты» ведется в ведомостипо каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленномуподразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов подоговорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.

10.8. Инвентаризация расчетов

 

Инвентаризациярасчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом,покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами,другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм,числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверкедолжен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» потоварам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками понеотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании скорреспондирующими счетами.

Позадолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплатетруда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причинывозникновения переплат работникам.

Приинвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданнымавансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов покаждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Крометого, инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна такжеустановить:

■ ■ правильность расчетов сбанками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другимиорганизациями, а также со структурными подразделениями организации, выделеннымина отдельные балансы; />/>правильность и обоснованностьчислящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

■ правильность и обоснованность суммдебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторскойи кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.


Контрольные вопросы

1. Как осуществляется учет расчетов сподотчетными лицами?

2. Как осуществляется учет расчетов споставщиками и подрядчиками?

3. Как осуществляется учет расчетов повыданным авансам?

4. Как осуществляется учет расчетов спокупателями и заказчиками?

5. Опишите порядок истребованиядебиторской задолженности.

6. Опишите порядок формирования резервовпо сомнительным долгам.

7. Как осуществляется учет расчетов поимущественному и личному
страхованию?

8. Как осуществляется учет расчетов попретензиям?

9. Как осуществляется учет расчетов сперсоналом по предоставленным займам?

10.Какосуществляется учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба?

11.Какосуществляется учет расчетов по доверительному управлению имуществом?


ГЛАВА 11

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

11.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

 

Организациябухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Припринятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнениеследующих условий:

■  использование этих активов в процессепроизводства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо дляпредоставления организацией за плату во временное пользование;

■  их использование в течениедлительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев;

■  организацией не предполагаетсяперепродажа данных активов;

■  способность данных активов приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем.

Период,в течение которого использование основных средств должно приносить доход организацииили служить для выполнения целей ее деятельности, называется сроком полезногоиспользования. Для отдельных групп основных средств срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции или иногонатурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результатеиспользования этого объекта.

К основнымсредствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины иоборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетниенасаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы), земельные участки,объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основныесредства, предназначенные исключительно для предоставления организацией заплату во временное владение и пользование или во временное пользование с цельюполучения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всоставе доходных вложений в материальные ценности.

Активы,отвечающие условиям признания основными средств и стоимостью в пределах лимита,установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. заединицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всоставе материально-производственных запасов. Для обеспечения сохранности этихобъектов в производстве или при эксплуатации в организации должен бытьобеспечен надлежащий контроль за их движением.

Единицейбухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарнымобъектом основных средств считается объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, илиобособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собойединое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексконструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одногоили разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общееуправление, смонтированный на одном фундаменте, в результате чего каждыйвходящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составекомплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей,сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такаячасть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В бухгалтерскомучете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимостьосновных средств.

Первоначальнаястоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации наприобретение, сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и другихвозмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации).

В составфактических затрат включаются:

■  суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставкуобъекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

■  суммы, уплачиваемые организациям заосуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

■  суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств; таможенные пошлины и таможенные сборы;

■  невозмещаемые налоги, государственнаяпошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

■  вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

■  иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основныхсредств.

Вфактические затраты на приобретение основных средств не включаютсяобщехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаныс приобретением объектов.

Первоначальнаястоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной сучредителями организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.

Прибезвозмездном получении объектов первоначальной стоимостью является текущаярыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качествевложений во внеоборотные активы.

Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией, которую устанавливают исходяиз цены, на основе которой в сравнимых обстоятельствах организация определяетстоимость аналогичных ценностей.

Впервоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, (в том числе подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами),внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных по договору дарениявключаются суммы, уплачиваемые: за доставку объектов и приведение их всостояние, пригодное для использования, по договору строительного подряда; заинформационные, консультационные и посреднические услуги, связанные сприобретением основных средств. В эту стоимость включаются также таможенныепошлины и сборы, невозмещаемые налоги, государственная пошлина и другие затраты,непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектаосновных средств.

Оценкаобъектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсуБанка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету вкачестве вложений во внеоборотные активы.

Стоимостьосновных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменениепервоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету ворганизации, допускается только в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, -частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительнаястоимость основных средств» современных условиях — это стоимость их воспроизводства.

Коммерческаяорганизация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей(восстановительной) стоимости.

Остаточнаястоимость определяется какразность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммойначисленной амортизации основных средств.

11.2. Учет движения основных средств

Движениеосновных средств предполагает осуществление хозяйственных операций поступления,внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета иконтроля за сохранностью основных средств каждому инвентарнему объектуприсваивается инвентарный номер.

Дляпервичного учета основных средств используются унифицированные формы первичныхдокументов: «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,сооружений)»; «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»; «Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;«Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированныхобъектов основных средств»; «Акт о списании объекта основных средств (кромеавтотранспортных средств)»; «Акт о списании автотранспортных средств»; «Акт осписании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;«Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; «Акт о приеме(поступлении) оборудования»; «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» идр.

Одним изглавных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарныекарточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно накаждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарнаякнига учета объектов основных средств.

Наместах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки основных средств.

Поданным инвентарных карточек и ведсмостей расчета амортизации ежемесячносоставляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итогикоторой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетическийучет наличия и движения основных средств, находящихся в собственностиорганизации, осуществляется на следующих счетах:

1   «Основные средства»;

2   «Амортизация основных средств»;

7   «Оборудование к установке»;

8   «Вложения во внеоборотные активы»;

19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

83«Добавочный капитал».

Основныесредства поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ строительство объектов (подрядным илихозяйственным способом);

■ вклад учредителя в уставный капиталорганизации;

■ безвозмездное получение;

■ по другим причинам.

Бухгалтерскиезаписи по учету поступления основных средств представлены в табл. 11.1—11.4.


Таблица11.1

Корреспонденциясчетов при учете приобретения основных средств, не требующих монтажа

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Приняты к оплате счета поставщиков за оборудова­ние, не требующее монтажа: покупная стоимость оборудования НДС 08 19 60 60 2 Приняты к оплате счета консультационных, посред­нических, транспортных организаций: на стоимость услуг НДС 08 19 60 60 3 Произведена оплата с расчетного счета: стоимости объекта стоимости услуг 60 60

51

51

4 Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости 01 08 5 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 Продолжение

Tаблица 11.2

Корреспонденциясчетов при учете приобретения оборудования, требующего монтажа

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

 

Дебет Кредит

 

1

Приняты к оплате счета поставщиков за оборуд«ва-ние, требующее монтажа: покупная стоимость оборудования

НДС

07

19

60

60

2 Приняты к оплате счета транспортных организа ций: на стоимость доставки НДС

07

19

60

 60

3

Произведена оплата с расчетного счета: стоимости оборудования

стоимости транспортной услуги

60

60

51

51

4 Передано оборудование в монтаж или на сборку 08 07 5

Приняты к оплате счета подрядчиков: на стоимость выполненных монтажных работ

НДС

08

19

60

60

6 Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных и сборочных работ 60 51 7 Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости 01 08 8 Списана на уменьшение задолженности перед бюд­жетом сумма НДС 68 19 /> /> /> /> />

Таблица11.3

Корреспонденциясчетов при учете поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи основных средств, оборудования, незавершенных капитальных вложении 08 75 2 Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования 08 23,60 и др. 3 Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие в качестве вклада в уставный кап «тал 01 08

Таблица11.4

Корреспонденциясчетов при учете безвозмездного получения основных средств

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

 

Дебет Кредит

 

1 Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно 08 98 2 Отражаются расходы по доставке, монтажу и уста­новке оборудования 08 23,60 и др 3 Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие безвозмездно 01 08 /> /> /> /> />

Приперемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты поперемещению включаются в общехозяйственные расходы:

Дебетсчета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счетов 23 «Вспомогательныепроизводства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» и др.

Затратыпо монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте ихэксплуатации включаются в первоначальную стоимость таких объектов.

Бухгалтерскиезаписи, отражающие движение основных средств внутри организации, представлены втабл. 11.5.

Таблица11.5

Корреспонденциясчетов при учете перемещения оборудования внутри организации

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

 

Дебет Кредит

 

1 Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств 08 10,23,69,70 и др 2 Затраты по монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных средств 01 08 /> /> /> /> />

Стоимостьобъекта основных средств, который выбывает или не способен приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию сбухгалтерского учета.

Выбытие объектов основных средств изорганизации может про­исходить по следующим причинам:

■ продажа;

■ прекращение использования приморальном или физическом износе;

■ передача в качестве вклада в уставныйкапитал другой организации;

■ ликвидация при авариях, стихийныхбедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачапо договорам мены, дарения;

■ внесение в счет вклада по договору осовместной деятельности;

■ выявление недостачи или порчи активовзри их инвентаризации;

■ частичная ликвидация при выполненииработ по реконструкции;

■ по другим причинам.

Доходы ирасходы, связанные с выбыти «м объектов основных средств, отражаются в составепрочих доходов i расходов.

Бухгалтерскиезаписи по учету выбытия основных средств представлены в табл. 11.6.

Таблица11.6

Корреспонденциясчетов по учету выбытия основных средств

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списывается сумма начисленной амортизации основных средств 02 01 2 Списывается остаточная стоимость основных средств 91 01 3 Отражается задолженность покупателей за пр «дан­ные основные средства 76 91 4 Начислен к перечислению в бюджет НДС 91 68 5 Оприходованы детали, узлы, агрегаты и други* материалы от ликвидации объектов основных средств 10 91 6 Отражаются расходы, связанные с выбытием основ­ных средств (демонтаж, разборка) 91 i 10,23,60, 59, 70 и др. 7 Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другми организаций 58 01 8

Отражается разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в устамый (складочный) капитал другой организации:

оценка вклада выше стоимости передаваемых

основных средств

оценка вклада ниже стоимости передаваек/шх

основных средств

58

91

91

58

11.3. Учет амортизации и ремонта основных средств

Стоимостьобъектов основных средств начисляется посредством начисления амортизации, еслииное не установлено соответствующими законодательными и нормативными актами.

Амортизацияне начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерациио мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которыезаконсервированы и не используются в производстве продукции, при выполненииработ, оказании услуг или для управленческих нужд организации либо дляпредоставления организацией за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование.

Пообъектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений вматериальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Неподлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которыхс течением времени не изменяются (земельные участки, объектыприродопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейнымколлекциям и др.).

Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начис­ляются с 1-го числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационныеотчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списанияобъекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.Амортизационные отчисления не начисляются при нахождении объектов нареконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее трехмесяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12месяцев.

Порядокконсервации основных средств устанавливается и утверждается руководителеморганизации.

Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объектаили списания объекта с бухгалтерского учета.

Срокполезного использования объекта основных средств определяет организация припринятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

■  ожидаемого срока использованияобъекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

■  ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивнойсреды, а также системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

■  нормативно-правовых и другихограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

ПостановлениемПравительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы» утверждена следующая классификацияосновных: средств, включаемых в амортизационные группы:

группа 1— основные средства сосроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

группа 2— основные средства сосроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

группа 3— основные средства сосроком лолезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

группа 4— основные средства сосроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

группа 5— основные средства сосроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

группа 6— основные средства сосроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

группа 7-г- основные средства сосроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

группа 8— основные средства сосроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

группа 9— основные средства сосроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;

группа10 — свыше 30 лет.

Амортизацияобъектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

1)линейным;

2)уменьшаемогоостатка;

3)списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один изспособов применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.

При линейномспособе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя изпервоначальной стоимости объекта и нормы амор­тизации, исчисленной с учетомсрока полезного использования объекта.

При способеуменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходяиз остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта икоэффициента ускорения не выше 3, устанавливаемого организацией.

При способесписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовуюсумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годовогосоотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срокаслужбы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использованияобъекта.

Амортизационныеотчисления по объектам основных средств в течение отчетного периода начисляютсяежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере У12годовой суммы.

При способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационныеотчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ипредполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта основных средств.

Амортизационныеотчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации вотчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетномпериоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются врасходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета амортизации.

Расчетамортизации осуществляется в ведомости по видам основных средств либо покаждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьямкалькуляции.

Бухгалтерскиезаписи по начислению амортизации основных средств представлены в табл. 11.7.

Таблица11.7

Корреспонденциясчетов по учету начисления амортизации основных средств

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:

в подразделениях основного производства

в подразделениях вспомогательных производств

общепроизводственного назначения

общехозяйственного назначения

20

23

25

26

02

02

02

02

2 Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду 91 02 3 Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам 02 01

Для поддержания объектовосновных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать.План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаютсяруководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работразличают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонтможет осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затратына проведение ремонта включаются в себестоимость продукции одним из следующихспособов:

1)включаютсяполностью в затраты отчетного периода;

2)создается резервна ремонт;

3)создаетсяремонтный фонд;

4)фактическиезатраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов споследующим включением в затраты

напроизводство.

Приобразовании резерва на ремонт основных средств в затраты 1 на производствовключается сумма отчислении, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В концегода излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае недоначислениярезерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений взатраты

напроизводство.

В случаедлительного срока ремонтных работ по объектам, когда j окончание этих работ происходит в следующем за отчетнымгоду, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончанииремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав прочих доходовотчетного периода.

Еслиучетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимостьпроведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходыбудущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величинусебестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода.

Выбранныйметод учета затрат на ремонт основных средств применяется в течение отчетногогода.

Бухгалтерскиезаписи, отражающие операции, связанные с проведением ремонта основных средств,представлены в табл. 11.8.

Таблица11.8

Корреспонденциясчетов по учету операций при проведении ремонта основных средств

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы:

стоимость ремонта

НДС

20,23,25,26

19

60

60

2 Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта 60 51 3 Принят к зачету НДС 68 19 4 Отражается формирование резерва на ремонт по установленным нормативам 20, 23, 25,26 96 5

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы:

стоимость ремонта

НДС

произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта

принят к зачету НДС

96

19

60

68

60

60

51

19

6

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы:

стоимость ремонта

НДС

97

19

60

 60

7 Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта 60 51 8 Принят к зачету НДС 68 19 9 Равномерно списываются затраты на ремонт основных средств 20, 23, 25,26 97 При проведении ремонта хозяйственным способом 10 Отражаются затраты на ремонт основных средств 20, 25, 26 10,69, 70 и др. 11 Отражаются затраты при проведении ремонта подразделениями вспомогательных производств 23 10,69, 70 и др. 12 Списываются расходы по ремонту, проведенному подразделениями вспомогательных производств 20, 25, 26 23 13 Сформирован резерв на проведение ремонта по установленным нормативам 20, 23, 25,26 96 14 Отражаются затраты на ремонт основных средств 96 10, 23, 69,70 и др. 15 Отражаются затраты на ремонт основных средств 97 10, 23, 69,70 и др. 16 Списываются затраты на ремонт основных средств 20, 23, 25,26 97

11.4. Переоценка основных средств

Организацииимеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительнойстоимости не чаще одного раза в год I (на начало отчетного года). Восстановительная стоимость объектов можетопределяться с помощью индексов, утвержденных Госкомстатом России, либо путемпрямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценамна дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справкиторгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные всредствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения орыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организациейнезависимых экспертов-оценщиков.

Припринятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что впоследующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так как ихстоимость не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной)стоимости.

Суммадооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется вдобавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств врезультате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации,образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущиеотчетные периоды.

Дляучета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», ккоторому открывается субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Суммауценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а такжепревышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной вдобавочный капитал организации, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

Суммадооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной впредыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

Привыбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочногокапитала организации на нераспределенную прибыль.

Бухгалтерскиезаписи, отражающие операции, связанные с изменением стоимости основных средств,представлены в табл. 11.9.

Таблица11.9

Корреспонденциясчетов при проведении переоценки стоимости основных средств

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

 

Дебет Кредит

 

1 Отражается дооценка основных средств 01 83

 

2 Отражается дооценка амортизации основных средств 83 02

 

3 Отражается уценка основных средств 83 01

 

4 Отражается индексация амортизации основных средств 02 83

 

5 Списывается дооценка по выбывшему обьекту основных средств 83 84

 

6

Отражаются затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, носящих характер капитальных вложений:

при подрядном способе

при хозяйственном способе

по окончании работ

08

08

01

60

10,23

69,70 и др

08

 

7 Отражается дооценка основных средств 01 84 8 Отражается индексация амортизации основных средств 84 02 9 Отражается уценка основных средств 84 01 10 Отражается индексация амортизации основных средств 02 84 /> /> /> /> /> /> />

11.5. Содержание и порядок учета арендованных основных средств

Внастоящее время в хозяйственной деятельности организаций получили значительноераспространение арендные отношения. В аренду могут быть переданы земельныеучастки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другиеимущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортныесредства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессеих использования.

Передачаимущества в аренду регулируется нормами, содержащимися в главе 34 ГК РФ.Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставитьарендатору активы за плату во временное владение и пользование или во временноепользование.

Всоответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи активов в аренду 1ринадлежит ихсобственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметьсвидетельство о праве собственности, либо получить разрешение соответствующегооргана Госкомимущества России или иного собственника на сдачу помещений всубаренду. Сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственникомактивов, может быть признана недействительной, а сумма полученной аренднойплаты изъята в бюджет.

Договораренды недвижимого имущества заключается в письменной форме и согласно ст. 609и 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации, если срок договора превышаетодин год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесенияарендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия оразмере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).

Вхозяйственной деятельности организаций распространение получили текущая аренда,долгосрочная аренда основных средств, а также финансовая аренда, или лизинг.

Припередаче основных средств в текущую аренду право собственности сохраняется заарендодателем. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной)приема-передачи основных средств. В инвентарной карточке объекта бухгалтериейарендодателя делается отметка о передаче объекта в аренду.

Бухгалтерскийучет арендных операций у арендодателя зависит от предмета деятельностиорганизации. Если передача основных средств во временное владение (пользование)является предметом деятельности организации, то доходы и расходы, связанные сарендными операциями, отражаются в составе доходов и расходов по обычным видамдеятельности. Если передача основных средств в аренду не является предметомуставной деятельности, то доходы и расходы арендодателя включаются в составпрочих расходов.

Бухгалтерскиезаписи по учету хозяйственных операций при передаче имущества в арендуарендодателем представлены в табл. 11.10.

Таблица11.10

Корреспонденциясчетов по учету арендованных основных средств у арендодателя

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит При включении арендных операций в состав основных видов деятельности 1

Отражаются расходы, связанные с передачей20, 23, 02, 05,

основных средств в текущую аренду

20,23,25,26 02,05,10 и др 2 Отражается списание расходов, связанных с передачей основных средств в текущую аренду 90

20,23,25,

26

3 Отражаются доходы, связанные с передачей основ­ных средств в текущую аренду 76 90

 

4 Начислен к перечислению в бюджет НДС 90 68

 

При отражении доходов и расходов от арендных операций в составе операционных

 

5 Отражаются расходы, связанные с передачей основ­ных средств в текущую аренду 91 02, 05, 10 и др.

 

6 Отражаются доходы, связанные с передачей основ­ных средств в текущую аренду 76 91

 

7 Начислен к перечислению в бюджет НДС 91 68

 

/> /> /> /> /> /> /> />

Вбухгалтерском учете арендатора основанием для отражения арендных операцийявляется акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает взятое в арендуимущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке. Арендатор начисляетсумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором.

Бухгалтерскиезаписи по учету хозяйственных операций при передаче имущества в арендуарендатором представлены в табл. 11.11.

Таблица11.11

Корреспонденциясчетов по учету арендованных основных средств у арендатора

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается поступление арендованных основных средств 001 2 Отражается причитающаяся к уплате арендная плата за аренду основных средств: НДС 20, 23, 25,26 19 76 76 3 Отражается перечисление арендной платы (в том числе НДС) арендодателю 76 51 4 Отражается возврат арендодателю арендованных основных средств 001

Аналитический учет посчету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, каждомуобъекту арендованных основных средств по копиям инвентарных карточек,полученным от арендодателя. Затраты на ремонт арендованных основных средств,произведенные за счет арендатора, учитываются в составе расходов по обычнымвидам деятельности.

Отношения в частифинансовой аренды регулируются Федеральным законом «О финансовой аренде(лизинге)» и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга.

Договор финансовой аренды(лизинга) — это договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести всобственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца ипередать это имущество арендатору за плату во временное владение и пользование.Таким договором может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемогоимущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могутбыть предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество,которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга немогут быть земельные участки и другие природные объекты, а также активы,которые федеральными законами запрещены для свободного обращения или длякоторых установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизингаявляются:

лизингодатель —физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или)собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга всобственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизингализингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенныхусловиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода клизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель —физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизингаобязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок ина определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии сдоговором лизинга;

продавец — физическое илиюридическое лицо, которое в соот­ветствии с договором купли-продажи слизингодателем продает лизин­годателю в обусловленный срок имущество,являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизингализингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договоракупли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качествелизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Любой из субъектовлизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом РоссийскойФедерации.

Основными формами лизингаявляются внутренний лизинг и международный лизинг.

При осуществлениивнутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентамиРоссийской Федерации.

При осуществлениимеждународного лизинга лизингодатель или лизингополучатель являетсянерезидентом Российской Федерации.

Договор лизинга можетвключать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведениядополнительных работ. Дополнительные услуги (работы) — это услуги (работы)любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и впроцессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственносвязанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимостьдополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Сублизинг — вид поднаймапредмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передаеттретьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и впользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизингаимущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющеепредмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг обязательным являетсясогласие лизингодателя в письменной форме; право требования к продавцупереходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Предмет лизинга,переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, являетсясобственностью лизингодателя.

Право владения ипользования предметом лизинга переходит к ли­зингополучателю в полном объеме,если договором лизинга не установлено иное.

Право лизингодателя нараспоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга извладения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которыепредусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

В случае неперечислениялизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истеченииустановленного договором лизинга срока платежа их списание со счетализингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направлениялизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которой открыт счетлизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств впределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежныхсредств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Лизингодатель вправепотребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный сроклизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации и договором лизинга. В этом случае все расходы, связанныес возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование итранспортировку, несет лизингополучатель.

Под лизинговыми платежамипонимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действиядоговора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных сприобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещениезатрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, атакже доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включатьсявыкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переходправа собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способосуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договоромлизинга.

Если лизингополучатель илизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (внатуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такуюпродукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное непредусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться посоглашению сторон в сроки, предусмотренные этим договором, но не чаще чем одинраз в три месяца.

Обязательствализингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента началаиспользования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотренодоговором лизинга.

В целях налогообложенияприбыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством оналогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) продажей.

Бухгалтерские записи поучету лизинговых операций у лизингодателя представлены в табл. 11.12.

Таблица11.12

Корреспонденциясчетов по учету лизинговых операций у лизингодателя

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Организацией-лизингодателем отражаются затраты,

связанные с приобретением лизингового имущества

08 60 2 Отражается НДС 19 60 3 Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками 60 51 4 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 5 Организацией-лизингодателем принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости лизинговое имущество, приобретенное для предоставления за плату во временное пользование 03 08

Подоговору лизинга лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателяили лизингодателя.

Бухгалтерскиезаписи по учету имущества лизингодателем пред­ставлены в табл. 11.13.


Таблица11.13

Корреспонденциясчетов при учете лизингового имущества у лизингодателя

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

 

Дебет Кредит

 

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

 

1 Отражается начисление задолженности лизинго­получателя на очередную сумму лизинговых платежей 62 90,91

 

2 Начислен к перечислению в бюджет НДС 90 68

 

3 Отражается сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу 20 02

 

4 Отражается списание затрат по осуществлению лизинговой деятельности 90,91 20

 

5 Отражается поступление имущества в связи с прекращением его использования для лизинга 01 03

 

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

 

6 Отражается стоимость активов, передаваемых в лизинг 011

 

7 Отражается стоимость активов, передаваемых в лизинг 91 03

 

8 Отражается задолженность лизингополучателя по договорной стоимости передаваемых активов 76 91

 

9 Отражается НДС 91 76 10 Отражается превышение суммы начисленных лизинговых платежей над стоимостью передаваемых активов 91 98 11 Отражается поступление платежей от лизингополучателя 51 76 12 Начислен к перечислению в бюджет НДС пропорционально сумме платежа 76 68 13 Отражается списание разницы, ранее отнесенной на доходы будущих периодов (при поступлении платы) 98 91 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Переданноелизинговое имущество продолжает числиться у лизин­годателя на забалансовомсчете 011« Основные средства, сданные в аренду» до полного погашениязадолженности и перехода права собственности на это имущество клизингополучателю. При погашении задолженности по лизинговым платежам ипереходе права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя клизингополучателю оформляется двусторонний акт выполненных работ по договору лизинга,и лизинговое имущество списывается с забалансового счета.

Бухгалтерскиезаписи по учету лизингового имущества у лизин­гополучателя представлены в табл.11.14.

Таблица11.14

Корреспонденциясчетов учету лизингового имущества у лизингополучателя

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя 1 Отражаются затраты, связанные с получением лизингового имущества 08 76 «Арендные обязатель­ства» 2 Отражается НДС 08 76 «Арендные обязательства» 3 Принимаются к бухгалтерскому учету основные средства 01 08 4 Начислены лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период 76 «Арендные обязатель­ства»

76

«Задолженность по лизинговым платежам»

5 Отражается погашение задолженности по лизинго­вым платежам

76

«Задол женность по лизинговым платежам»

51 6 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 7 Начислена амортизация основных средств 20,23,25,26 и др 02 «амортизация арендованных основных средств» 8 Отражается после окончания полного выкупа лизин­гового имущества переход права собственности на это имущество 01 «собственные основные средства» 01»арендованные основные средства» 9 Отражается амортизация собственных основных средств 02 «амортизация арендованных основных средств» 02 «амортизация собственных основных средств» 10 Отражается передача лизингового имущества лизингодателю после завершения лизинговых платежей 91 01 При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя 11 Принято на забалансовый учет лизинговое имущество 001 12 Отражается начисление лизинговых платежей в отчетном периоде 20,23,25,26 и др

76

«Задол женность по лизинговым платежам»

13 Отражается НДС 19

76

«Задол женность по лизинговым платежам»

14  Отражается перечисление лизинговых платежей

76

«Задол женность по лизинговым платежам»

51 15 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 16

На дату перехода права собственности:

списывается с забалансового счета лизинговое

имущество

принимается к бухгалтерскому учету объект

основных средств после его выкупа в соответствии

с условиями договора лизинга

01

001

02

/> /> /> /> /> /> /> /> />

11.6. Инвентаризация основных средств

При инвентаризацииосновных средств инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов и заноситв описи полное их наиме­нование, назначение и инвентарные номера, основныетехнические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий и другойнедвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтвержда­ющих нахождениеуказанных объектов в собственности организа­ции. Проверяется наличие документовна земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиесяв собственности организации.

Привыявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым врегистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указа­ны неправильные данные,инвентаризационная комиссия должна вклю­чить в опись правильные сведения итехнические показатели по этим объектам.

Выявленныеинвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены с учетом рыночных цен, аизнос определен по действительному техническому состоянию объектов соформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средствавносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объектов.

Основныесредства, которые в момент инвентаризации находятся вне места расположенияорганизации (морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав,автомашины в дальних рейсах, отправленные в капитальный ремонт машины иоборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их выбытия.

Наосновные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению,инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времениввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча идр.).

Одновременнос инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства,находящиеся на ответственном хранении, и арендованные основные средства, покоторым составляется отдельная опись.

11.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерскойотчетности

Вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

■  о первоначальной стоимости и сумменачисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конецотчетного года;

■  о движении основных средств поосновным группам (поступление, выбытие и т.п.);

■  о способах оценки объектов основныхсредств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами;

■  об изменениях стоимости основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка,дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

■  об объектах основных средств,стоимость которых не погашается;

■  об объектах основных средств,предоставленных и полученных по договору аренды;

■  об объектах основных средств,учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

■  о способах начисления амортизационныхотчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости,принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессегосударственной регистрации.


Контрольные вопросы

1.Что такоеосновные средства, каковы условия их признания в бухгалтерском учете?

2.Какклассифицируются основные средства, что является единицей их учета?

3.Как проводитсяоценка основных средств?

4.Какосуществляется учет поступления основных средств?

5.Какосуществляется учет выбытия основных средств?

6.Какосуществляется учет амортизации основных средств?

7.Какосуществляется учет ремонта основных средств?

8. Как осуществляется учет текущейаренды основных средств?

9. Как осуществляется учет операций подоговору лизинга?

10.Как проводитсяпереоценка основных средств?

Как проводитсяинвентаризация основных средств?


ГЛАВА 12

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

12.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Организациябухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Припринятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимоединовременное выполнение следующих условий:

■ отсутствие материально-вещественной(физической) структуры;

■ возможность идентификации (выделения,отделения) этих активов от другого имущества организации;

■ использование в производствепродукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;

■ использование в течение длительноговремени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцевили обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

■ организацией не предполагаетсяпоследующая перепродажа данного имущества;

■ способность этого имущества приноситьорганизации экономиические выгоды (доход) в будущем;

■ наличие документов, подтверждающихсуществование самого актива и исключительного права у организации на результатыинтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные Документы,договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В составнематериальных активов включаются следующие объекты:

■ исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

■ исключительное авторское право напрограммы для ЭВМ, базы Данных;

■  имущественное право автора или иногоправообладателя на топологию интегральных микросхем;

■  исключительное право владельца натоварный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

■  исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения.

■  деловая репутация организации иорганизационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица,признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Регистрацияи использование объектов, относящихся к немате­риальным активам, регулируютсязаконодательством Российской Федерации.

Инвентарнымобъектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента,свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которомуодин инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение имсамостоятельных функций в производстве продукции, при выполнении работ илиоказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

Кбухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальнойстоимости.

Первоначальнаястоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затраторганизации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и другихвозмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации). В состав фактических затрат включаются:

■  суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором уступки (приобретения) поставщику (продавцу);

■  суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемнематериальных активов;

■  регистрационные сборы, таможенныепошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением(получением) прав на объект нематериальных активов;

■  вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект нематериальныхактивов;

■ иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением, созданием нематериальных активов.

Приприобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы наприведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированныхцелях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников,соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и иные расходы.Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальныхактивов.

Первоначальнаястоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяетсякак сумма фактических расходов на создание, изготовление объектовнематериальных активов (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда,услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины,связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальныеактивы считаются созданными в случае, если:

■  исключительное право на результатыинтеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебныхобязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежиторганизации-работодателю;

■  исключительное право на результатыинтеллектуальной деятельности, полученные авторами по договору с заказчиком, неявляющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

■  свидетельство на товарной знак или направо пользования наименованием места происхождения товара выдано на имяорганизации.

Невключаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальныхактивов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальнаястоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки,согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации.

Прибезвозмездном получении нематериальных активов первоначальной является рыночнаястоимость объектов на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальную стоимостьнематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, определяют исходя из стоимоститоваров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;

вкачестве такой стоимости применяется в сравнимых обстоятельствах стоимостьаналогичных товаров (ценностей).

Стоимостьнематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету,изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации.

Оценканематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена виностранной валюте, проводится путем пересчета иностранной валюты по курсуБанка России, действовавшему на дату приобретения организацией объектов направах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.


12.2. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальныеактивы поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ создание объектов организацией спривлечением сторонних организаций на договорной основе;

■ вклад учредителя в уставный капитал;

■ безвозмездное получение;

■ приобретение на условиях обмена.

Постановкана учет нематериальных активов проводится при получении:

■ имущественных прав на предметавторского договора, включая топологию (элементы интегральных микросхем), послерегистрации договора;

■ права собственности согласно договорукупли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных;

■ права на использование товарногознака и знака обслуживания либо объектов патентопользователя (изобретения,промышленного образца) на основании лицензионного договора после егорегистрации.

Дляучета наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичныедокументы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты насписание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляютсяпоступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержатьсяреквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, ихпервоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода вэксплуатацию, дату и причину выбытия.

Синтетический учетналичия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:

4   «Нематериальные активы» (посоответствующим субсчетам);

5   «Амортизация нематериальных активов»;

08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальныхактивов».

Основнымрегистром аналитического учета нематериальных активов являются инвентарныекарточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно накаждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарнаякнига учета объектов нематериальных активов.

Наместах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки объектов нематериальныхактивов.

Поданным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячносоставляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итогикоторой служат основанием для заполнения отчетности.

Бухгалтерскиезаписи по учету поступления нематериальных активов представлены в табл.12.1—12.4.

Таблица12.1

Корреспонденциясчетов при учете приобретения нематериальных активов за плату

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности <орреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Приняты к оплате счета поставщиков за нематери­альные активы: покупная стоимость объекта НДС 08 19

60

60

2 Приняты к оплате счета посреднических организаций на стоимость услуг НДС 08 19 60 60 3 Произведена оплата с расчетного счета: стоимости объекта стоимости посреднической услуги 60 60 51 51 4 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости 04 08 5 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19

Таблица12.2

Корреспонденциясчетов при учете создания нематериальных активов организацией

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражаются фактические затраты по созданию нематериальных активов 10,60, 08 69,70, 76 и др. 2 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости 04 08

Таблица12.3

Корреспонденциясчетов при учете поступления нематериальных активов по другим причинам

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи нематериальных активов 08 75 2 Отражаются дополнительные расходы на приведе­ние нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования 08 23,60 и др. 3 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал 04 08

Таблица12.4

Корреспонденциясчетов при учете безвозмездного получения нематериальных активов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности <орреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Оприходованы по рыночной стоимости нематери­альные активы, поступившие безвозмездно 08 98 2 Отражаются дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования 08 23,60, и др. 3 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, поступившие безвозмездно 04 08

Деловаярепутация определяется ввиде разницы между покупной ценой организации (как приобретенногоимущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всехее активов и обязательств.

Положительнаяделовая репутация — этонадбавка к цене, уплачиваемой покупателем при приобретении имущественногокомплекса. Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены,предоставляемая покупателю в зависимости от различных факторов: отсутствиястабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловыхсвязей, опыта управления, уровня квалификации персонала, которая подлежит учетув составе доходов будущих периодов.

Дляцелей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организацииопределяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу заорганизацию, и суммой всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансуна дату покупки (приобретения) организации.

Приприобретении объектов приватизации на аукционе или по кон­курсу деловаярепутация организации определяется как разница между покупной ценой,уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданнойорганизации.

12.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов

Стоимостьобъектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации втечение установленного срока их полезного использования.

Амортизационныеотчисления определяются одним из следующих способов:

1)линейным;

2)уменьшаемогоостатка;

3)списаниястоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Один изспособов по группе однородных нематериальных активов применяется в течениевсего срока их полезного использования. Амортизация не начисляется принахождении объектов на консервации.

Срокполезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету. Основаниями для определения этого срокаявляются: срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроковиспользования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательствуРоссийской Федерации; ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономическиевыгоды (доход).

Дляотдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяютисходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ,ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Понематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезногоиспользования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационныеотчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полногопогашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизационныеотчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания сбухгалтерского учета.

Амортизационныеотчисления по нематериальным активам начисляются независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учетеотчетного периода, к которому относятся. Амортизационные отчисления организацияможет отражать на счетах бухгалтерского учета путем накопления соответствующихсумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационныеотчисления по организационным расходам и положительной деловой репутацииотражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальнойстоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Еслиамортизационные отчисления по каким-то нематериальным активам отражаются вбухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то послеполного погашения этой стоимости данные объекты продолжают числиться вбухгалтерском учете (до пре­кращения срока действия патента, свидетельства,других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, сотнесением суммы оценки на прочие доходы организации.

Расчетамортизации осуществляется в ведомости по видам нема­териальных активов либо покаждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьямкалькуляции.

Бухгалтерские записи поначислению амортизации нематериаль­ных активов представлены в табл. 12.5


Таблица12.5

Корреспонденциясчетов по учету начисления амортизации нематериальных активов

.

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности <орреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Начислена амортизация нематериальных активов,

находящихся в эксплуатации:

в подразделениях основного производства

в подразделениях вспомогательных производств

общепроизводственного назначения

общехозяйственного назначения

20

23

25

26

04,05

04,05

04,05

04,05

2

Списывается сумма амортизации нематериальных активов, выбывших по разным причинам (при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных
активов»)

05 04

Выбытие объектов нематериальных активов изорганизации может происходить по следующим причинам:

■  продажа(реализация)объектаюридическомуилифизическомулицу;

■  списание в случае прекращенияиспользования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либодля управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента,свидетельства, других охранных документов);

■  передача объектов в качестве вклада вуставный капитал другой организации;

■  ликвидация при авариях, стихийныхбедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

■  передача по договорам мены, дарения;

■  по другим причинам.

Доходы ирасходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результатыпериода, к которому относятся.

Бухгалтерскиезаписи, отражающие порядок выбытия нематериальных активов, представлены втаблице 12.6.

Таблица12.6

Корреспонденциясчетов по учету выбытия нематериальных активов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности <орреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списывается сумма амортизации выбывших нематериальных активов 05 04 2 Отражается задолженность покупателей за проданные нематериальные активы 76 91 3 Списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, в том числе переданных безвозмездно 91 04 4 Начислен к перечислению в бюджет НДС 91 68 5 Отражаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов 91 51,76 6 Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 04 7

Отражается разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в уставный (складочный) капитал другой организации:

оценка вклада выше стоимости передаваемых нематериальных активов

оценка вклада ниже стоимости передаваемых

нематериальных активов

58

91

91

58

Правообладательможет предоставить другим организациям права на использование принадлежащих емуобъектов нематериальных активов. Переданные объекты с баланса правообладателяне списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектамначисляет передающая сторона.

Приинвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов,подтверждающих права организации на использование этих активов, а такжеправильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерскомбалансе.


12.4. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерскойотчетности

 

Вбухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленнойамортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года,стоимость списания и поступления, иные случаи движения нематериальных активов.

Всоставе информации об учетной политике подлежит раскрытию информация:

■ о принятых организацией срокахполезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

■ о способах начисления амортизационныхотчислений по отдельным группам нематериальных активов;

■ о способах отражения в бухгалтерскомучете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

12.5. Сущность и порядок учета расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы

Правилаформирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческихорганизаций — юридических лиц информации о расходах, связанных с выполнениемнаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работсобственными силами или в качестве заказчиков (по договору) установленыПоложением по бух­галтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).

ПБУ17/02 применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторскихи технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовойохране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, а также покоторым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии снормами действующего законодательства.

Еслинаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыотражаются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов, то порядоких учета регулируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

ПБУ17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-констукторские итехнологические работы» не применяется:

■ к незаконченнымнаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

■ в отношении расходов организации наосвоение природных ресурсов;

■ затрат на подготовку и освоениепроизводства новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

■ затрат на подготовку и освоениепроизводства продукции, не предназначенной для серийного и массовогопроизводства;

затрат, связанных ссовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качествапродукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств,осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Расходына научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыотражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы иотражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 8 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»).

Расходыпо научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работампризнаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

■  сумма расхода может быть определена иподтверждена;

■  имеется документальное подтверждениевыполнения работ (акт приемки выполненных работ и др.);

■  использование результатов работ дляпроизводственных или управленческих нужд обеспечит экономические выгоды;

■  использование результатов работ можетбыть продемонстрировано.

Расходыпо научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам,результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполненииработ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются скредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 8 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») вдебет счета 04 «Нематериальные активы», где они отражаются в фактических суммахи учитываются обособленно.

Приневыполнении хотя бы одного из указанных условий произведенные расходыпризнаются прочими расходами отчетного периода. Прочими признаются необеспечившие положительного результата расходы по научно-исследовательским,опытно-конструкторским и технологическим работам. В последующем расходы понаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам,признанные прочими, не могут быть признаны внеоборотными активами.

Расходыпо научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам,результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполненииработ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации или по которымне получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» (субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ») в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы».

В состав расходов привыполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ включаются:

■ стоимость используемых при выполненииуказанных работ материально-производственных запасов и услуг стороннихорганизаций и лиц;

■ затраты на заработную плату и другиевыплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ потрудовому договору;

■ отчисления на социальные нужды (в томчисле единый социальный налог);

■ стоимость спецоборудования испециальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектовиспытаний и исследований;

■ амортизация используемых привыполнении указанных работ объектов основных средств и нематериальных активов;

■ затраты на содержание и эксплуатациюнаучно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектовосновных средств и иного имущества;

■ непосредственно связанные свыполнением данных работ общехозяйственные расходы;

■ прочие расходы, непосредственносвязанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Единицейбухгалтерского учета расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы является инвентарный объект —совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельноиспользуются в производстве продукции или для управленческих нужд организации.

Аналитическийучет расходов понаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работамведется в ведомости обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Бухгалтерскиезаписи по учету расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским итехнологическим работам представлены в табл. 12.7.

Таблица12.7

Корреспонденциясчетов по учету расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским итехнологическим работам

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности <орреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается амортизация основных средств, исполь­зуемых при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 08 02 2 Отражается амортизация нематериальных активов, используемых при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 08 10 3 Отпущены материально-производственные запасы, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 08 25 4 Отражаются расходы на содержание и эксплуата­цию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества, используемых при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 08 26 5 Отражаются общехозяйственные расходы, непо средственно связанные с выполнением научно-- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 08 26 6 Отражается задолженность сторонним организациям за услуги, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 08 60 7 Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым выполнением научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологиче­ских работ, произведены отчисления на социальные нужды 08 70,69 8 Отражаются расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 08 50,51,60,76 и др. 9 Списаны расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации 04 08 10

Списаны расходы по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) либо для управленческих нужд

91 08

Расходыпо научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работамподлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение впроизводстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо в управленческихнуждах организации результатов, полученных в процессе выполнения указанныхработ.

Списаниерасходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторскойи технологической работе производится ежемесячно (линейным способом) либопропорционально объему продукции (работ, услуг). Организация самостоятельноопределяет способ списания расходов, исходя из ожидаемого срока использованияполученных результатов работ, в течение которого организация может получатьэкономические выгоды (доход) (но не более 5 лет). Срок полезного использованияне может превышать срок деятельности организации. Списание расходов линейнымспособом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

Погашениерасходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) предполагаетопределение количества продукции (работ, услуг) на весь срок полезногоиспользования научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ. Сумма погашения в отчетном периоде определяется исходяиз количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в этом периоде, атакже соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской,опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объемапродукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

Втечение отчетного периода списание расходов по научно-исследовательским,опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видамдеятельности осуществляется равномерно в размере '/12 годовой суммы,независимо от применяемого способа списания расходов. В течение срокаприменения результатов конкретной работы изменение принятого способа списаниярасходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическимработам не производится. При списании Данных расходов дебетуются счета 20«Основное производство» и 26 «Общепроизводственные расходы», кредитуется счет04 «Нематериальные активы».

Припрекращении использования результатов конкретных работ в производстве продукции(работ, услуг) либо для управленческих

нуждорганизации, при очевидном неполучении экономических выгод от работ в будущемсумма расходов, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности,подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решенияо прекращении использования результатов конкретной работы. В бухгалтерскомучете списание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» икредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитическийучет по счету 04«Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, атакже по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы. При ведении аналитического учета необходимо обеспечитьсведения о наличии и движении нематериаль­ных активов, а также суммах расходовпо научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В бухгалтерскойотчетности подлежит раскрытию информация о сумме расходов:

■ отнесенных в отчетном периоде нарасходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;

■ по научно-исследовательским,опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы пообычным видам деятельности и на прочие расходы;

■ по незаконченнымнаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случаесущественности информация о расходах по научно-исследовательским,опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерскомбалансе по самостоятельной группе статей раздела актива «Внеоборотные активы».

В составеинформации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности как минимум подлежит раскрытиюинформация:

■ о способах списания расходов понаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

■ о принятых организацией срокахприменения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ.


Контрольные вопросы

1. Что такое нематериальные активы икаковы условия их признания?

2. Как классифицируются нематериальныеактивы?

3.Как проводитсяоценка нематериальных активов?

4.Каким образомосуществляется учет поступления нематериальных
активов?

5.Каким образомосуществляется учет выбытия нематериальных акта-

ВОВ?

6.Каковыособенности учета деловой репутации организации?

7.Каким образомосуществляется учет амортизации нематериальных
активов?


ГЛАВА 13

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК

УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

13.1. Понятие, классификацияи оценка финансовых вложений.

Изменениеотдельных видов оценки в учете и отчетности

Правилаформирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовыхвложениях организации уста­новлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетфинансовых вло­жений» (ПБУ 19/02).

ПБУ19/02 применяется для организаций — юридических лиц (за исключением кредитныхорганизаций и бюджетных учреждений), в том числе профессиональных участниковрынка ценных бумаг, стра­ховых организаций, негосударственных пенсионныхфондов.

В ПБУ19/02 отмечается, что при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качествефинансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

■  наличие документов, подтверждающихправо организации на финансовые вложения и на получение денежных средств илидругих активов,
вытекающее из этого права;

■  переход к организации финансовыхрисков, связанных с финансовыми вложениями;

■  способность этих вложений приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов,дивидендов либо прироста стоимости.

Экономическиевыгоды (доход) в будущем, поступающие в резуль­тате использования финансовыхвложений, включают проценты, диви­денды, прирост стоимости вложений врезультате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночнойстоимости.

В составфинансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаютсягосударственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги другихорганизаций, в том числе долговые цен­ные бумаги, вклады в уставный капиталдругих организаций, предо­ставленные другим организациям займы, депозитныевклады в кредит ных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная наосно­вании уступки права требования. В составе финансовых вложений учи­тываютсятакже вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

В составфинансовых вложений организации не включаются: соб­ственные акции, выкупленныеакционерным обществом у акционеров я перепродажи или аннулирования; векселя,выданные организаци­ей-векселедателем продавцу при расчетах за проданныетовары, про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организа­циив недвижимое и иное имущество, имеющее материально-веществен­ную форму,предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы,ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности,приобретенные не для осуще­ствления обычных видов деятельности; активы, имеющиематериаль­но-вещественную форму (основные средства, материально-производ­ственныезапасы, а также нематериальные активы).

Организациясама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющуюобеспечить формирование пол­ной и достоверной информации, а также контроль заих наличием и дви­жением. В качестве такой единицы могут быть установленысерия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Ана­литическийучет финансовых вложений должен обеспечить информа­цию по единицам бухгалтерскогоучета финансовых вложений, эми­тентам ценных бумаг — организациям, участникомкоторых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.

Припринятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналити­ческом учете необходимообеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере,серии, номинальной цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценныхбумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбы­тии,месте хранения, а также дополнительную информацию, формиру­емую организацией.

Финансовыевложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, вкачестве которой признается сумма фактических затрат организации на ихприобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов.

Фактическимизатратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:

■суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемыеорганизациям и иным лицам за инфор­
мационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
указанных активов;                                                      щ

и вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы вкачестве финан­совых вложений;

■       иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качествефинансовых вложений.

Если впроцессе принятия решения о приобретении финансо­вых вложений организацияпроизвела расходы, связанные с опла­той услуг информационных и консультационныхорганизаций, но сдел­ка не состоялась, то стоимость услуг относят на прочиерасходы

организации.

Приприобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученнымкредитам и займам включают в состав прочих расходов организации.

Общехозяйственныеи иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретениефинансовых вложений, если они непо­средственно не связаны с их приобретением.

Затраты,связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм,уплачиваемых продавцу, могут признавать­ся организацией несущественными посравнению с суммой, упла­чиваемой продавцу, и относиться к прочим расходамотчетного пе­риода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценныебумаги.

Первоначальнаястоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена виностранной валюте, опре­деляется в рублях путем пересчета иностранной валютыпо курсу Бан­ка России, действовавшему на дату принятия этих активов кбухгалтер­скому учету.

Первоначальнаястоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, можетменяться в случаях, установ­ленных нормативными актами. Для целей последующейоценки финан­совые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложе­ния,по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения,по которым рыночная стоимость не опре­деляется.

Финансовыевложения, по которым можно определить в установ­ленном порядке текущую рыночнуюстоимость, отражаются вбухгал­терской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимостипутем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировкаможет проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкойфинансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущейоценкой включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции сосчетомучета фи­нансовых вложений.

Финансовыевложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете ибухгалтер­ской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объектуфинансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной сто­имости, наотчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отражается вбухгалтерской отчетности по стоимости его пос­ледней оценки.

Организацияможет составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займовпо дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такогорасчета.

Выбытиефинансовых вложений из бухгалтерского учета органи­зации признается на датуединовременного прекращения действия условий принятия этих вложений кбухгалтерскому учету и происходит в случаях погашения, продажи, безвозмезднойпередачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций,передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады вуставный капитал других организаций (за исключени­ем акций акционерныхобществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады вкредитных организациях, дебитор­ская задолженность, приобретенная на основанииуступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбы­вающейединицы бухгалтерского учета. Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по среднейпервоначальной стоимости, опреде­ляемой по каждому виду ценных бумаг какчастное от деления перво­начальной стоимости данного вида ценных бумаг на ихколичество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и коли­чества(остатка) на начало месяца и поступивших в течение дан­ного месяца ценныхбумаг. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночнойстоимости, их стоимость опре­деляют исходя из последней оценки. По каждому видуфинансо­вых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Всоответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от финансовых вложенийпризнаются доходами от обычных видов Деятельности либо прочими доходами.Расходы, связанные с предос­тавлением займов, оплатой услуг банков,депозитариев и осуществлением других подобных операций, относятся к прочимрасходам организации.

13.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Вклады вуставный капитал других организаций учитывают на сче­те 58 «Финансовыевложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вкладываясредства в уставный капитал товариществ, обществ. с ограниченнойответственностью, инвестор приобретает доли в устав­ном капитале, а участие вуставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальнойстоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, призна­ется их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий­скойФедерации. Разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58 «Финансовыевложения», и стоимостью переданных активов отра­жается в составе прочих доходовили расходов передающей органи­зации.

Участиев уставном капитале товарищества, общества с ограни­ченной ответственностьюподтверждается выписками банка, актами о приеме-передаче основных средств,нематериальных активов, наклад­ными на отпуск материалов на сторону сприложением доверенности на получение этих материальных ценностей,свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады вуставный капитал акционерных обществ подтвержда­ются акциями, которые могутбыть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарнойформе в подтверждение вклада организация получает акции или сертификат акций.При выпуске акций в бездокументарной форме подтверждени­ем внесенного вкладаявляется выписка из реестра владельцев ценных

бумаг.

Приначислении доходов на вклады в уставный капитал других организаций эти вкладывключаются в состав прочих доходов.

Синтетическийи аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»ведут в ведомости по видам и объ­ектам вложений.

Бухгалтерские записи поучету вложений в уставный капитал дрУ" гих организаций представлены втабл. 13.1.

Таблица13.1

Корреспонденциясчетов по учету вложений в уставный капитал других организаций

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 01 2 Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал дру­гих организаций 58 04 3 Отражается передача оборудования, требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 07 4 Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 08 5 Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 10 6 Отражается передача животных на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 11 7 Списываются отклонения, приходящиеся на стои­мость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вкладов в уставный капитал других организаций превышение — обычная запись экономия — сторнировочная запись

58

58

16

16

8 Отражается передача товаров в счет вклада в устав­ный капитал другой организации 58 41 9 Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации 58 43 10

Отражается передача денежных средств в счет

вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

из кассы

расчетного счета

валютного счета

58

58

58

50

51

52

11 Отражается разница между стоимостью передавае­мых активов и их оценкой по вкладам в уставный капитал других организаций 58 91 91 58 12 Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал других организаций 76 58 13 Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставный капитал других организаций 76 91

13.3- Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция — это долевая, ценная бумага,удостоверяющая праве ее владельца на долю в собственных средствах акционерногообщества на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие вуправлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосудар ственнымиорганизациями и не имеют установленных сроков обраще ния. Учет акцийорганизуется на счете 58 «Финансовые вложения? субсчет 1 «Паи и акции».

Облигация— это ценная бумага,удостоверяющая внесение ее вла­дельцем денежных средств и подтверждающаяобязательство возме­стить ему номинальную стоимость ценной бумаги впредусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное непредусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государствен­ныеи корпоративные организации. По государственным облигациям получение доходагарантировано государством. Учет облигаций ведет­ся на счете 58 «Финансовыевложения», субсчет 2 «Долговые ценные

бумаги».

Взависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете

различаютдисконтные и процентные облигации.

Дисконтныеоблигации размещаются поцене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентныеоблигации подразделяютсяна купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения — взависимо­сти от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в концепериода обращения).

Вотличие от акций облигации не дают их владельцам права на уча­стие в управлениидеятельностью эмитента.

Первоначальнаястоимость приобретенных организацией цен­ных бумаг включает фактические затратыорганизации на их приобре­тение, за исключением налога на добавленную стоимостьи иных воз­мещаемых налогов.

Рыночнаястоимость ценных бумаг определяетсяна основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При от­сутствииинформации о средневзвешенных ценах инвестор рассчиты­вает их самостоятельно пометодике, утвержденной ФСФР России.

Первоначальнойстоимостью ценных бумаг, полученных организа­цией безвозмездно, признается ихтекущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущейрыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная вустанов­ленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценныхбумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг нерассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью явля ется суммаденежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумагна дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальнойстоимостью финансовых вложений, приобретен­ных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признают стоимостьактивов, пере­данных или подлежащих передаче организацией, которую в свою оче­редьустанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствахорганизация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможностиустановить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам,предусматривающим испол­нение обязательств неденежными средствами, определяютисходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаютсяаналогичные финансовые вложения.

Ценныебумаги, не принадлежащие организации на праве соб­ственности, хозяйственноговедения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании илираспоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскомуучету в оценке, предусмотренной в договоре.

Затратына приобретение ценных бумаг должны быть подтверж­дены соответствующимипервичными документами: выписками из рее­стров акционеров, выписками из счетовдепо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актамивыполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационныхуслуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторовопераций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

Припереходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, ониотражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на ихприобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторскойзадолженности.

Бухгалтерские записи поучету операций, связанных с приобрете­нием ценных бумаг, представлены в табл.13.2 и 13.3.

Таблица13.2

Корреспонденциясчетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности наобъекты до полной оплаты

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается задолженность продавцам ценных бумаг 58 76 2 Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультацион­ные и посреднические услуги, связанные с приобре­тением ценных бумаг 58 76 3

Перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические
услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

76

76

51

51

Припереходе права собственности на ценные бумаги после пол­ной оплаты денежныесредства, внесенные в счет подлежащих приоб­ретению объектов финансовыхвложений, должны быть в составе деби­торской задолженности.

Таблица13.3

Корреспонденциясчетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полнойоплаты

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические
услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

76

76

51

51

2

Получено организацией свидетельство о переходе

права собственности на ценные бумаги

58 76

Порядокотражения в бухгалтерском учете разницы между оцен­кой ценных бумаг по текущейрыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл.13.4.

Начисленныедоходы по ценным бумагам включаются в состав прочих и отражаются вбухгалтерском учете записью:

Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами» — Кредит сче­та 91 «Прочие доходы ирасходы».

Подолговым ценным бумагам, по которым не определяется теку­щая рыночнаястоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальнойстоимостью в течение срока обраще­ния этих ценных бумаг равномерно по мерепричитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать всостав прочих доходов или расходов.

Таблица13.4

Корреспонденциясчетов при учете формирования текущей рыночной стоимости ценных бумаг

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается разница между текущей рыночной стои­мостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой) 58 91 2

Отражается разница между текущей рыночной стои­
мостью и предыдущей оценкой ценных бумаг
(при превышении предыдущей оценки над текущей
рыночной стоимостью)

91 58

Еслипервоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разницасписывается за счет доходов, получаемых органи­зацией по принадлежащим ейоблигациям. При приобретении облига­ций ниже номинальной стоимости разницадоначисляется и включается в состав прочих доходов.

Еслипринято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной иноминальной стоимостью списывается одно­кратно при выбытии облигаций.

Бухгалтерскиезаписи по учету разницы представлены в табл. 13.5.

Таблица13.5

Корреспонденциясчетов по учету разницы

междуфактическими затратами на приобретение облигаций

и ихноминальной стоимостью при начислении дохода

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:

списывается часть разницы между первоначаль­ной и номинальной стоимостью начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 и 76)

76

76

58

91

2

/>При превышении номинальной стоимости

над фактическими затратами инвестора:

начисляется доход по облигациям

начисляется часть разницы между первоначальной

и номинальной стоимостью

76

58

91

91

Прииспользовании дисконтированной стоимости для оценки дол­говых ценных бумагзаписи в бухгалтерском учете не делаются.

В теориии практике финансового менеджмента текущая (дискон­тированная) стоимостьдолговых ценных бумаг (PV) рассчитывается по формуле

/>

Где:

Сi<sub/>- текущий доход в i-м периоде, руб.;

r — рыночная ставка дохода (ставкарефинансирования) — коэффи­циент;

i — номер периода(квартал, полугодие, год);

F — сумма, выплачиваемая при погашении(номинальная стоимость),руб-

Ценныебумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

■ продажа;

■ погашение по окончании срокаобращения;

■ безвозмездная передача другиморганизациям;

■ вклад в уставный капитал другихорганизаций;

■ по другим причинам.

Привыбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночнаястоимость, используется один из следующих способов оценки:

1)попервоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовыхвложений;

2)по средней первоначальнойстоимости;

3)попервоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО).

Один изэтих способов по группе финансовых вложений использу­ют исходя из допущенияпоследовательности применения учетной политики.

Оценка по первоначальнойстоимости первых по времени приоб­ретения финансовых вложений (способ ФИФО)основана на допуще­нии, что ценные бумаги списываются в течение месяца илииного периода в последовательности их приобретения (поступления). Приприменении данного способа ценные бумаги, находящиеся в остатке на конецмесяца, оцениваются по первоначальной стоимости последних по времениприобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учи­тывается стоимостьранних по времени приобретений.

Финансовыевложения оцениваются на конец отчетного периода в зависимости от принятогоспособа оценки финансовых вложений при их выбытии: по текущей рыночнойстоимости, по первоначальной стои­мости каждой единицы бухгалтерского учетафинансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальнойстоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерскиезаписи по учету операций, связанных с выбытием ценных бумаг, представлены втабл. 13.6.

Таблица13.6

Корреспонденциясчетов по учету выбытия ценныхбумаг

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается задолженность покупателей за приоб­ретенные ценные, бумаги 76 91 2 Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций 51,76 58 3

Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при их передаче в качестве вклада в уставный капитал:

учетная стоимость ценных бумаг

превышение согласованной стоимости над учет­ной стоимостью

превышение учетной стоимости над согласован­ной стоимостью

58

58

91

58

91

58

4 Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача) 91 58 5 Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг 91 51,76 и др.

Организациитакже могут приобретать финансовые векселя, выпу­скаемые различнымиорганизациями, в частности банками. При покуп­ке таких векселей организацииосуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется впорядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, напримероблигаций.

Синтетический ианалитический учет ценных бумаг ведется в ведо­мости по организациям —продавцам ценных бумаг. Построение ана­литического учета должно обеспечитьвозможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах

13.4. Учет финансовых вложений в займы

Финансовыевложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещейюридическим и физическим лицам

(неработникам организации).

Вслучаях предоставления денежных средств или вещей во вре­менное пользованиемежду двумя организациями заключается договор займа. Согласно ст. 807 ГК РФ подоговору займа одна сторона (заимо­давец) передает в собственность другойстороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщикобязуется воз­вратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количествополу­ченных им вещей того же рода или качества.

Заемпредоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплатыпроцентов). Договор займа обычно является возмездным, т.е. заимодавец имеетправо на получение с заемщика про­центов за пользование денежными средствами.При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должнобыть установлено договором.

Приотсутствии в договоре условия о размере процентов их вели­чина определяетсяставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга илиего части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно втечение всего срока пользования заемными средствами.

Срок ипорядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если сроквозврата договором не установлен или определен моментом востребования, суммазайма должна быть возращена в тече­ние 30 дней со дня предъявления заимодавцемтребования об этом.

Договорзайма считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предоставленныезаймы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленныезаймы».

Поступившиеили начисленные проценты по договору займа вклю­чаются в состав прочих доходов.

Припередаче займов в натуральной форме разница между оцен­кой активов вбухгалтерском учете заимодавца и суммой предостав­ленного займа в оценке подоговору отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетическийи аналитический учет по счету 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 3«Предоставленные займы» ведется в ведомости в раз­резе организаций-заемщиков,сроков предоставления займов и др.

Бухгалтерские записи поучету операций, связанных с предо­ставлением займов, содержатся в табл. 13.7.

Таблица13.7 Корреспонденциясчетов по учету предоставленных займов

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция

счетов

Дебет Кредит 1 Отражается предоставление другим организациям займа путем передачи: материалов 58 10 животных на выращивании и откорме 58 11 товаров 58 41 готовой продукции 58 43 денежных средств из кассы 58 50 денежных средств с расчетного счета 58 51 2 Отражается получение организацией активов в счет возврата займа: материалов 10 58 животных на выращивании и откорме 11 58 товаров 41 58 готовой продукции 43 58 денежных средств 50,51 58 3 Отражаются проценты, подлежащие получению по предоставленным займам 76 91 4 Отражается поступление в кассу, на расчетный счет процентов по займам 50,51 76

13.5. Учет операций по уступке права требования

В составфинансовых вложений входит дебиторская задолжен­ность, приобретенная наосновании уступки права требования.

Правоотношенияпо уступке права требования регулируются гла­вой 24 «Перемена лиц вобязательстве» ГК РФ. При уступке право тре­бования, принадлежащее кредитору наосновании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенноевознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цеден­том,а новый кредитор — цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредиторасогласие должника не требуется, если иное не преду­смотрено законом илидоговором. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключениядоговора уступки права требо­вания, то должника необходимо поставить визвестность о состояв­шейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику осостояв­шемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направленоЦедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствииуведомления, как следует из п. 3 ст. 382 ГК РФ, новый кре­дитор несет рисквызванных этим для него неблагоприятных послед ствий, так как при исполненииобязательств должником первоначаль­ному кредитору он считается освобожденным отних.

Правопервоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на техусловиях, которые существовали к моменту пере­хода права, если иное непредусмотрено законом или договором (ст. 384 ГКРФ).

Кредитор,уступивший право требования другому лицу, обязан передать ему документы,удостоверяющие право требования, и сооб­щить сведения, необходимые дляосуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новомукредитору до предоставле­ния ему доказательств перехода права требования.

Всоответствии со ст. 389 ГК РФ уступка права требования, осно­ванного накакой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме,должна быть совершена в соответствующей форме.

Недопускается переход к другому лицу прав, неразрывно свя­занных с личностьюкредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда,причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Первоначальныйкредитор несет ответственность перед новым кре­дитором за недействительность переданногоему требования и за неис­полнение этого требования должником только в случаепринятия им на себя поручительства за должника перед новым кредитором.

Договоруступки права требования считается заключенным с момента его подписанияцедентом и цессионарием.

Приобретениеправа требования у цессионария учитывается в соста­ве финансовых вложений попервоначальной стоимости (сумме фак­тических затрат на приобретение). Уступкаправа требования новому кредитору или его погашение должником отражается каквыбытие финансовых вложений.

Дляучета дебиторской задолженности, приобретенной на осно­вании уступки праватребования, к счету 58 «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет«Дебиторская задолженность, приоб­ретенная на основании уступки права требования».

Синтетическийи аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дебиторскаязадолженность, приобретенная на основании уступки права требования» ведется в ведомостипо каж­дому договору.

Бухгалтерскиезаписи по учету движения дебиторской задолжен­ности, приобретенной на основанииуступки права требования, пред­ставлены в табл. 13.8. Таблица 13.8

Корреспонденциясчетов

по учетудвижения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки праватребования

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается стоимость дебиторской задолженности приобретенной по договору уступки права требования 58 76 2 Отражаются расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности по договору уступки права требования 58 76 3 Отражается оплата с расчетного счета стоимости дебиторской задолженности по договору уступки права требования и расходов, связанных с ее при­обретением 76 51 4 Отражается погашение задолженности по договору уступки права требования 51 58 5 Отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права требования 91 58

13.6. Обесценение финансовых вложений

Обесценениемфинансовых вложений признаетсяустойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым неопределяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод,которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений вобычных условиях ее деятельности. Организация расчетным путем определяетстоимость финансовых вло­жений, равную разнице между стоимостью, по которой ониотражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивоеснижение стоимости финансовых вложений характе­ризуется одновременным наличиемследующих условий:

■  на отчетную дату и на предыдущуюотчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

■  в течение отчетного года расчетнаястоимость финансовых вложений существенно менялась исключительно в направленииуменьшения;

■  на отчетную дату отсутствуютсвидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетнойстоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, вкоторых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

■  появление у организации-эмитентаценных бумаг, которые находятся в собственности у организации либо у еедолжника по договору займа, признаков банкротства либо объявление егобанкротом;

■  совершение на рынке ценных бумагзначительного количеств сделок с аналогичными ценными бумагами по ценесущественно ниже их учетной стоимости;

■  отсутствие или существенное снижениепоступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокойвероятности уменьшения этих поступлений в будущем.

Привозникновении ситуации, в которой может произойти обес­ценение финансовыхвложений, организация должна проверить нали­чие условий устойчивого снижениястоимости финансовых вложений. Если проверка подтверждает такое снижение,организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величинуразницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовыхвложений. Коммерческая организация создает указанный резерв за счет своихфинансовых результатов (в составе прочих расходов). В бухгал­терской отчетностиподобные финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммыобразованного резерва под обес­ценение этих вложений.

Проверкана обесценение финансовых вложений проводится не ре­же одного раза в год посостоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.Распорядительным документом по учетной политике организации проведение проверкиможет быть предусмотрено на даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если порезультатам проверки на обесценение финансовых вложе­ний выявляется дальнейшееснижение их расчетной стоимости, то сум­ма ранее созданного резерва подобесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения содновременным увеличе­нием прочих расходов.

Если порезультатам проверки на обесценение финансовых вложе­ний выявляется повышениеих расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценениефинансовых вложений корректи­руется в сторону его уменьшения и увеличенияпрочих доходов. На ос­нове имеющейся информации о том, что финансовое положениеболее не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, а так­же привыбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резервапод обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва поуказанным финансовым вложениям вклю­чается в состав прочих доходов коммерческойорганизации. Для обобщения информации о резервах под обесценение финан­совыхвложений используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», ккоторому целесообразно открыть субсчета по видам резервов. Синтетический ианалитический учет на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»ведется в ведо­мости в разрезе сформированных резервов.

Бухгалтерскиезаписи по учету операций, связанных с резервом под обесценение финансовыхвложений, представлены в табл. 13.9.

Таблица13.9

Корреспонденциясчетов по учету резерва под обесценение финансовых вложений

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Отражается образование резерва:

под обесценение вложений в ценные бумаги

под обесценение предоставленных займов

под обесценение дебиторской задолженности приобретенной по договору уступки права требования

91

91

91

59

59

59

2 Отражается корректировка резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении стоимо­сти финансовых вложений 59 91 3 Отражается списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при выбытии финансовых вложений 59 91 4 Отражается списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не использованного в течение года 59 91

13.7. Инвентаризация финансовых вложений

 

Приинвентаризации финансовых вложений проверяются факти­ческие вложения в ценныебумаги и уставный капитал других органи­заций, а также предоставленные другиморганизациям займы.

Припроверке фактического наличия ценных бумаг устанавлива­ются:

■ правильность оформления ценных бумаг;

■ реальность стоимости учтенных набалансе ценных бумаг;

■ сохранность ценных бумаг (путемсопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнотаотражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Прихранении ценных бумаг в организациях их инвентариза­ция проводится одновременнос инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризацияценных бумаг осуществляется по отдельным эми­тентам с указанием в актеназвания, серии, номера, номинальной и факти­ческой стоимости, сроков погашенияи общей суммы.

Инвентаризацияценных бумаг, сданных на хранение в специаль­ные организации (банк-депозитарий— специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверкеостатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учетаорганизации, с данны­ми выписок этих специальных организаций.

Финансовыевложения в уставный капитал других организаций, а также займы, предоставленныедругим организациям, при инвента­ризации должны быть подтверждены документами.


13.8. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерскойотчетности

Согласнотребованию существенности необходимо раскрывать следующую информацию:

■ о способах оценки финансовых вложенийпо группам (видам);

■ о последствиях изменения способовоценки финансовых вложений при их выбытии;

■ о стоимости финансовых вложений, покоторым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, покоторым текущая рыночная стоимость не определяется;

■ о разнице между текущей рыночнойстоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, покоторым определялась текущая рыночная стоимость;

■ о долговых ценных бумагах, по которымне определялась текущая рыночная стоимость — разница между первоначальной иноминальной стоимостью в течение срока их обращения;

■ о стоимости и видах ценных бумаг ииных финансовых вложений, обремененных залогом;

■ о стоимости и видах ценных бумаг ииных финансовых вложений, переданных другим организациям;

■ о резерве под обесценение финансовыхвложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного вотчетном
году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, суммрезерва, использованных в отчетном году;

одолговых ценных бумагах и предоставленных займах — данные об их оценке подисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости,применяемых способах дисконтирования(раскрываются в пояснении к бухгалтерскомубалансу и отчету о при­былях и убытках).


Контрольные вопросы

1. Что такое финансовые вложения икаковы правила их признания?

2. Назовите состав финансовых вложений.

3. Как осуществляется оценка финансовыхвложений?

4. Каким образом происходит учет вкладовв уставные капиталы других организаций?

5. Каким образом происходит учетфинансовых вложений в акции?

6. Каким образом происходит учетфинансовых вложений в облигации?

7. Каким образом происходит учетфинансовых вложений в займы?

8. Каким образом происходит учетопераций по уступке права требования?

9. Что такое обесценение финансовыхвложений?


ГЛАВА 14

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

 

14.1. Экономическая сущность, классификация и оценка материалов

 

Учетматериально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскомуучету «Учет материально-производ­ственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическимиуказаниями по бух­галтерскому учету материально-производственных запасов,которыми регулируются определение, оценка, учет движения и отражение инфор­мациио материально-производственных запасах в бухгалтерской отчет­ности.

Материально-производственныезапасы включают активы,используемые в качестве сырья, материалов при производстве продук­ции,выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продажи, а такжеиспользуемые для управленческих нужд организации.

Вкачестве единицы бухгалтерского учета материально-про­изводственных запасов выбираетсяноменклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицуорганизация выбирает самостоятельно для получения полной и достовернойинформации о запасах и контроля за их наличием и движением.

Взависимости от роли в процессе производства материально-про­изводственныезапасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы,вспомогательные материалы, покупные полу­фабрикаты, топливо, тара и тарныематериалы, запасные части, прочие материалы.

Сырье иосновные материалы образуютвещественную основу продукции и полностью потребляются в процессе производства.Сырье включает продукцию добывающей промышленности и сельского хозяй­ства.Материалами являются продукты обрабатывающей промышлен­ности. Вспомогательныематериалы используются для повышения потребительных свойств выпускаемыхизделий, потребляются в процес­се обслуживания производства, ремонта основныхсредств, немате­риальных активов. Покупные полуфабрикаты — это материалы,прошедшие опре­деленные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.

Топливо по назначению и условиямиспользования в производ­стве подразделяется на энергетическое,технологическое, двигательное и хозяйственное.

Тара итарные материалы используютсядля упаковки, транс­портировки и хранения различных материалов и продукции.

Запасныечасти предназначены дляпроведения ремонтов, заме­ны изношенных частей машин, оборудования,транспортных средств.

Прочиематериалы включаютотходы производства, неисправи­мый брак и др.

Материалыпринимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ской себестоимости.

Фактическойсебестоимостью материалов, приобретенных за пла­ту, признается суммафактических затрат организации на приобрете­ние, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В составфактических затрат на приобретение материалов вклю­чаются:

■  суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором поставщику (продавцу);

■  вознаграждения, уплачиваемыеорганизациям за информационные, консультационные и посреднические услуги,связанные с приобретением материально-производственных запасов;

■  таможенные пошлины и иные платежи;

■  невозмещаемые налоги, уплачиваемые всвязи с приобретением материально-производственных запасов;

■  затраты по заготовке и доставкематериально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складскогоаппарата организации, оплата услуг транспорта по доставке запасов до местаиспользования;

■  начисленные проценты по оплатекредитов поставщиков (коммерческих кредитов), начисленные до принятия кбухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

■  проценты по заемным средствам, еслиони привлечены для приобретения этих запасов;

■  другие затраты, связанные сприобретением материально-производственных запасов.

Фактическиезатраты на приобретение материалов не включают общепроизводственные и другиеаналогичные расходы, кроме случаев, когда такие расходы непосредственно связаныс приобретением запасов

Фактическаясебестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется пофактическим затратам, связан­ным с производством данных запасов. Учет мформирование затрат на производство материально-производственных запасовосуществля­ются организацией в порядке, установленном для определения себе­стоимостисоответствующих видов продукции.

Фактическаясебестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный)капитал организации, исчисляется по их денежной оценке, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Россий­ской Федерации.

Фактическаясебестоимость материалов, полученных организа­цией безвозмездно, рассчитываетсяпо рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическойсебестоимостью материалов, полученных по догово­рам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату неденеж­ными средствами), признается стоимостьактивов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемаяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно опре­деляетстоимость аналогичных активов.

Фактическаясебестоимость материалов не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Феде­рации.

Материалы,не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении всоответствии с условиями договора, при­нимаются к бухгалтерскому учету назабалансовые счета в оценке, пре­дусмотренной в договоре.

Приотпуске материалов в производство и ином выбытии их оце­нивают одним изследующих методов:

1)по себестоимостикаждой единицы;

2)по среднейсебестоимости;

3)по себестоимостипервых по времени приобретений (метод
ФИФО);

Материалы,используемые организацией в особом порядке (драго­ценные металлы, драгоценныекамни и пр.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга,оцениваются по себестоимости каждой единицы.

Материалымогут оцениваться по средней себестоимости, которая определяется по каждомувиду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы)запасов на их коли­чество, соответственно складывающихся из себестоимости иколичества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценкаматериалов методом ФИФО основана на допущении того, что материальные ресурсыиспользуются в течение месяца и иного периода в последовательности ихприобретения (поступ­ления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство(в тор­говле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости пер­вых повремени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на началомесяца. При применении этого метода ма­териальные ресурсы, находящиеся в запасе(на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последнихпо времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (ра­бот, услуг)учитывается себестоимость ранних по времени приоб­ретений.

Организацияможет применять в течение отчетного года как элемент учетной политики одинметод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.

Оценкаматериалов на конец отчетного периода проводит­ся в зависимости от принятогометода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицызапасов, сред­ней себестоимости, себестоимости первых по времени приобре­тений.

Материалы,которые морально устарели, полностью или частич­но потеряли свое первоначальноекачество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются вбухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижениестоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы меж­дутекущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, еслипоследняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочихрасходов организации.

14.2. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Аналитическийучет материалов предполагает использование уни­фицированных форм первичныхучетных документов: «Доверенность»: «Приходный ордер»; «Акт о приемкематериалов»; «Лимитно-забор­ная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная наотпуск материа­лов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт обоприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зда­нийи сооружений» и др.

Для хранения материаловорганизация создает склады, каждо­му из которых приказом присваиваетсяопределенный шифр. Склады Должны быть обеспечены весоизмерительными приборами,мерной тарой.

Наскладах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, пол­ках по группам,сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.

Учетматериалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складамии кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальнойответственности.

Учетостатков и движения материалов осуществляют в натураль­ном выражении в карточкахскладского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждыйноменклатурный номер материа­ла, регистрируется в специальном реестре и подрасписку передается заведующему складом (кладовщику).

Запись вкарточке кладовщик делает на основании приходных (расходных) документов в деньсовершения операции. Карточки сор­тового учета материалов хранятся в картотекев разрезе номенклатур­ных номеров.

Учеттакже может вестись в книге сортового учета материа­лов, содержащей реквизитыкарточек.

Бухгалтеррегулярно проверяет правильность записей в карточ­ках складского учета иподтверждает это своей подписью. Одновре­менно кладовщик сдает, а бухгалтер принимаетприходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы.

Вподразделениях организации, имеющих кладовые, материаль­но ответственные лицаежемесячно составляют и представляют в бух­галтерию отчет об остатках идвижении материалов под отче­том, содержащий данные об остатках материалов наначало месяца, поступлении и расходе материалов за отчетный месяц, остатке наконец месяца.

Учетматериалов в бухгалтерской службе может быть организо­ван различными методами.

Одним изних предусматривается ведение бухгалтерией карто­чек аналитического учета, вкоторых на основании первичных до­кументов отражаются операции по движениюматериалов в натураль­ном и стоимостном (денежном) выражении. По даннымкарточек в конце месяца составляют сортовые количественно-суммовые обо­ротныеведомости аналитического учета, данные которых сверяют с остатками насинтетических счетах. На основании указанных оборот­ных ведомостей формируют своднуюоборотную ведомость, в кото­рую переносят итоги из оборотных ведомостей складовпо группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам. Учет движениятранспортно-заготовительных расходов организуют отдельно. Ежемесячно про водятсверку данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными вкарточках складов.

Привтором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все приходные ирасходные документы группируют по номенклатур­ным номерам и в конце месяцаподсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материаловзаписывают в оборот­ные ведомости, составляемые как и при первом способе.Остатки в обо­ротных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточкахскладов.

Присальдовом методе учета в бухгалтерии организации количе­ственный и суммовойучет движения материалов в разрезе их номен­клатуры не ведут, оборотныеведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материаловосуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетныхценах. Транс-портно-заготовительные расходы учитывают отдельно.

Материальноответственные лица складов на основании первич­ных документов ведутколичественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а принеобходимости также осуществ­ляют суммовой учет. Сотрудник бухгалтериипринимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, сверяетих дан­ные с записями в карточках (книгах) и подтверждает правильность своейподписью непосредственно в карточках (книгах).

Остаткиматериалов в натуральном выражении на 1-е число каж­дого месяца на основаниивыверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номерупереносит в сальдовую ведо­мость (книгу) сотрудник бухгалтерской службы илизаведующий складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости,таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатковпо группам материалов, субсчетам, синтетическим сче­там и общий итог по складув целом.

Наосновании сальдовых ведомостей составляется сводная саль­довая ведомость, вкоторую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, посубсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовыеведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с даннымисинтетического учета материалов.

Ворганизации могут применяться оба метода аналитического учета материалов (какправило, при ведении учета вручную): по одним складам и подразделениям —оборотный метод, по другим — сальдо­вый. Приавтоматизированном учете материалов все необходимые регистры бухгалтерскогоучета составляются на компьютере. В ведомо­стях отражаются обороты и остатки покаждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомостисоставляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и склада.

Вбухгалтерской службе организации независимо от принятого метода аналитическогоучета материалов (оборотный или сальдовый) должен вестись синтетический учетдвижения материалов в стоимост­ном выражении по соответствующим синтетическимсчетам, а внутри этих счетов — по складам (кладовым, материально ответственнымлицам) и группам материалов.

Обобщениеи группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостяхдвижения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждомускладу и другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материаловоргани­зация устанавливает самостоятельно. Ведомости составляют отдельно поприходу и расходу материалов по фактической себестоимости мате­риалов или по ихучетным ценам. В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетныйпериод) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам покаждому складу (месту хране­ния).

Бухгалтерскаяслужба организации ежемесячно составляет свод­ную ведомость движенияматериалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов поскладам и другим местам хра­нения материалов. Данные сводной ведомости движенияматериалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными анали­тическогоучета, т.е. с данными оборотных и сальдовых ведомостей (книг).

Кромесводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомостьраспределения (расхода) материалов,

вкоторой указываются корреспондирующие синтетические счета и суб­счета учетарасхода материалов в зависимости от направления их исполь­зования, а такжетранспортно-заготовительные расходы или отклоне­ния между покупной стоимостьюматериалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»). Ведомость распределения материаловсоставляется в стои­мостном выражении.

Автоматизациябухгалтерского учета материалов позволяет непо­средственно в результатеобработки первичных документов (прием­ных актов, накладных, требований и т.п.)формировать показатели, характеризующие движение материалов в целом посинтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета. В этом случае накопи­тельныеведомости по приходу и расходу материалов могут не состав­ляться.

Применениеорганизацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечитьформирование необходимых регистров бух­галтерского учета материалов, основнымииз которых могут быть:

■  оборотная ведомость движенияматериалов по номенклатурным
номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

■  ведомость расхода материалов позаказам, сериям, переделам,
другим калькуляционным единицам;

■  оборотная ведомость по материалам,находящимся в пути;

■  оборотная ведомость движенияматериалов, по которым отсут­
ствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

14.3. Организация синтетического учета материалов

Дляучета материалов используют счет 10 «Материалы», к кото­рому могут быть открытыследующие субсчета: 10-1 «Сырье и материа­лы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, кон­струкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара итарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; другиенеобходи­мые субсчета.

Материалыпоступают в организацию от поставщиков, подотчет­ных лиц, учредителей, вкачестве вклада в уставный капитал, вслед­ствие выбытия пришедших в негодностьосновных средств, безвозмезд­но от юридических и физических лиц, могутизготавливаться собствен­ными вспомогательными производствами.

На счете10 «Материалы» материалы могут отражаться по факти­ческой себестоимости или вучетных ценах.

Втаблице 14.1 представлены бухгалтерские записи по учету поступ­ления материаловпо фактической себестоимости.

Таблица14.1

Корреспонденциясчетов по учету поступления материалов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

 

Дебет Кредит

 

1

Приняты к оплате счета поставщиков за полученные

материальные ценности:

отражается НДС

10

19

60

60

 

2 Оплачены полученные материальные ценности 60 51

 

3

Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС

68 19

 

4

Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материальные ценности за наличные:

НДС

списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

10

19

68

71

71

19

 

5 Приняты к оплате счета транспортных и других организаций: НДС 10 19

60

60

6 Оплачены услуги транспортных и других организаций: списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

60

 68

51 19 7 Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузоч-ные работы 10 70 8 Начислен единый социальный налог 10 69 9 Отражаются прочие расходы, связанные с приобре­тением материально-производственных запасов (транспортные и др.) 10 23,76 10 Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал 10 75 11 Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно 10 98 /> /> /> /> /> /> />

Организацияможет включить в рабочий план счетов счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей».В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов, по которым ворганизацию поступи­ли расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 вкорреспон­денции со счетом 10 «Материалы» относят стоимость в учетных ценахфактически поступивших в организацию и оприходованных материа­лов. Суммуразницы в стоимости приобретенных материалов, рассчи­танную по фактическойсебестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывают со счета15 «Заготовление и приобрете ние материальных ценностей» на счет 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей».

Остатокпо счету 15 на конец месяца показывает наличие материа­лов в пути.

Втаблице 14.2 представлены бухгалтерские записи, отражающие оценку материалов поучетным ценам.

Таблица14.2

Корреспонденциясчетов по учету поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

1

Приняты к оплате счета поставщиков за материалы:

НДС

15

19

60

60

2 Оплачены поступившие материалы 60 51 3 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 4 Отражается оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением материалов: НДС 15 19 71 71 5 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 6 Приняты к оплате счета транспортных и других организаций: НДС

15

19

60 60 7 Оплачены услуги транспортных и других организаций 60 51 8 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 9 Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы 15 70 10 Начислен единый социальный налог с оплаты труда 15 69 11 Отражаются прочие расходы, связанные с приобре­тением материалов (транспортные и т.д.) 15 23,76 12 Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал 15 75 13 Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно 15 98 14 Оприходованы материалы по учетным ценам 10 15 15 Списывается разница стоимости приобретенных материалов, рассчитанной по фактической себестоимости и учетным ценам

16

15

15

16

Припоступлении материалов от поставщиков без расчетно-пла­тежных документовпоставка считается неотфактурованной, а мате­риалы подлежат оприходованию попокупным или учетным ценам. Суммы НДС по этим материалам будут учтены в томотчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлениирасчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимостиматериа­лов по покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сум­мусчета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки опре­деляют в концемесяца по данным о фактическом поступлении материалов и расчетно-платежныхдокументов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставкеписьмом с приложе­нием акта о приемке материалов.

Бухгалтерскиезаписи по учету неотфактурованных поставок пред­ставлены в табл. 14.3.

Таблица14.3

Корреспонденциясчетов по учету неотфактурованных поставок

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражаются материалы, поступившие от поставщи­ков без документов (без учета НДС в ценах, предусмотренных в договоре) 10 60 2 При поступлении документов по поставке, отражен­ной как неотфактурованная — сторнировочная запись 10 60 3 Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материалы: НДС 10,15 19 60 60 4 Оплачены полученные материалы: списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 60 68 51 19

Материалы могут быть оплачены,но находиться в пути, т.е не поступить на склад покупателю в бухгалтерскомучете эти ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяцепри поступлении расчетных документов стоимость поставок в примятой оценкесторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным вдокументах поставщиков.

Бухгалтерские записи поучету материалов в пути предоставлены в табл. 14.4

Таблица14.4

Корреспонденциясчетов по учету материалов в пути

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Отражаются материалы находящиеся в пути:

НДС

10

19

60

60

2 Оплачены материалы находящиеся в пути 60 51 3

Отражается поступление материалов в организацию:

Стонировочная запись

Обычная запись

10,19

10,19

60

60

4 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19

Еслиучетной политикой организации предусмотрено исполь­зование счета 15«Заготовление и приобретение материальных цен­ностей», то представленные втабл. 14.4 записи не делают, поскольку в этом случае материалы в путивыявляются непосредственно на этом счете как его остаток на конец месяца.

Материалыотпускают со склада организации на изготовление продукции, нуждывспомогательных производств, общепроизводствен­ные и общехозяйственные нужды,исправление брака, освоение произ­водства новых видов продукции, затаривание иупаковку продукции на складе.

Материалымогут быть проданы на сторону, переданы безвозмезд­но, внесены в качествевклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи.

Бухгалтерскиезаписи, отражающие выбытие материалов, пред­ставлены в табл. 14.5—14.7

Таблица14.S

 Корреспонденция счетов по учетуотпуска материалов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1

Отражается отпуск материалов:

на изготовление продукции в основном

производстве

на изготовление продукции во вспомогательном

производстве

на общепроизводственные нужды

на общехозяйственные нужды

на исправление брака

на упаковку и транспортировку проданной

20

23

25

26

28

44

10

10

10

10

10

10


Таблица 14.6

Корреспонденция счетов поучету выбытия материалов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается задолженность покупателей за продан­ные материалы 76 91 2 Начислен к перечислению в бюджет НДС 91 68 3 Списывается фактическая себестоимость (учетная цена) выбывших материалов 91 10 4 Отражается списание отклонений, относящихся к стоимости выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись) 91 16 5 Отражаются расходы, связанные с выбытием мате­риалов 91 Ю, 23, 76 6 Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 10 7

Отражается разница в стоимости вклада, осуществляемого в неденежной форме в уставный (складочный) капитал другой организации:

оценка вклада выше стоимости передаваемых материалов

оценка вклада ниже стоимости передаваемых материалов

58

91

91

58

Таблица 14.7

Корреспонденция счетов поучету недостачи, порчи материалов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается недостача материалов по фактической себестоимости (учетным ценам) 94 10 2 Списываются отклонения, относящиеся к недостаю­щим, испорченным материалам (обычной или стор­нировочной записью) 94 10 3

Отражается рыночная стоимость материалов,

подлежащая взысканию с виновных лиц:

фактическая себестоимость

превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью

73

73

94

98

4

Отражается возмещение ущерба виновным лицом:

внесены денежные средства в кассу

произведены удержания из оплаты труда

50

70

73

73

5 Сумма превышения рыночной стоимости материалов над их фактической себестоимостью списана на прочие доходы 98 91

В соответствии с требованиемосмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимостиматериалов.

Морально устаревшие,полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы,рыночная стоимость которых сни­зилась, отражаются в бухгалтерском балансе завычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учетмате­риально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимостиматериалов образуется на величину разницы между текущей рыноч­ной стоимостью ифактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость вышетекущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевыхкотировках или рыноч­ных ценах.

Порядок отражения насчетах сумм снижения стоимости материа­лов установлен Планом счетов. Для уточненияоценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью:

Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета14 «Резервы под снижение стоимости мате­риальных ценностей» Величину резерва определяют погруппам однородных материа­лов. При повышении в последующем текущей рыночнойстоимости и при отпуске запасов, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дебетсчета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — Кредит счета91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы».

Фактическаясебестоимость материалов может быть ниже их теку­щей рыночной стоимости, но вэтом случае в бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактическойсебестоимости.

14.4. Организация учета транспортно-заготовительных расходов

ВМетодических указаниях по бухгалтерскому учету материаль­но-производственныхзапасов отмечается, что фактическая себестои­мость материалов, приобретенных заплату, включает стоимость мате­риалов по договорным ценам,транспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению материалов досостояния, в котором они при­годны к использованию в предусмотренныхорганизацией целях.

Транспортно-заготовительныерасходы — это затратыорганиза­ции, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкиматериалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных рас­ходоввходят:

■  расходы по погрузке материалов втранспортные средства, их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверхцены этих материалов согласно договору;

■  расходы по содержаниюзаготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату трудаработников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпускомпри­
обретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов иагентств, организованных в местах заготовления материалов, отчисления насоциальные нужды указанных работников;

■  расходы на содержание специальныхзаготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок,кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

■  наценки, комиссионные вознаграждения,уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническиморганизациям;

■  плата за хранение материалов в местахприобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

оплата процентов позаемным средствам, связанным с приобретением материалов до принятия их кбухгалтерскому учету;

■ расходы на командировки понепосредственному заготовлению материалов;

■ стоимость потерь по поставленнымматериалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

■ другие расходы.

Методическимиуказаниями определено, что если работники организации занимаются заготовкой,приемкой, хранением и отпуском не только материалов, но и ценностей,относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам,собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержаниюзаготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производствопо соот­ветствующим калькуляционным статьям накладных расходов.

Методическимиуказаниями предусматривается несколько вари­антов организации учетатранспортно-заготовительных расходов:

1) отнесение таких расходов на счет 15«Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документампоставщика;

2) отнесение таких расходов на отдельныйсубсчет к счету 10 «Материалы»;

3) непосредственное включение вфактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала,присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме
материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимостибезвозмездно полученных материалов и др.).

Прямоевключение транспортно-заготовительных расходов в фак­тическую себестоимостьматериалов целесообразно в организациях, имеющих небольшую номенклатуруматериалов, а также в случаях суще­ственной значимости отдельных видов и группматериалов.

Вариантучета транспортно-заготовительных расходов устанавли­вается организациейсамостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительныерасходы учитываются по отдель­ным видам или группам материалов. Примернаяноменклатура транс­портно-заготовительных расходов приведена в Методическихуказа­ниях и включает: расходы, по транспортировке; наценки снабженческихорганизаций; таможенные платежи; плату за хранение; командировки позаготовлению материалов; расходы по таре; недостачу и порчу мате­риалов в пути;содержание заготовительно-складского аппарата; про­чие расходы.

Если нетзначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, атакже в случаях невозможности их отне­сения непосредственно на конкретные видыили группы материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительноскладскогоаппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допу­скается вести учеттранспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету 10 «Материалы»или в целом по счету 15 «Заготов­ление и приобретение материальных ценностей».

Приприменении метода учета транспортно-заготовительных рас­ходов путемприсоединения указанных расходов к счету 15 в состав отклонения в стоимостиматериалов (разницы между фактической себе­стоимостью приобретаемых материалови их учетной ценой) входит сумма транспортно-заготовительных расходов и разницамежду стои­мостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Суммаотклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списываетсяна счет 16 «Отклонения в стоимости мате­риальных ценностей».

Востатке по счету 15 у организации-покупателя может числи­ться только стоимостьматериалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура,платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателюперешли права владе­ния, пользования и распоряжения, но сами материалы еще непоступили. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимо­стиматериалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производ­ство, на нуждыуправления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счетабухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (насчета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Отклоненияв стоимости материалов или транспортно-заготови­тельных расходов по отдельнымвидам или группам материалов списы­вают пропорционально учетной стоимостиматериалов исходя из отно­шения суммы остатка величины отклонения илитранспортно-загото­вительных расходов на начало месяца (отчетного периода) итекущих отклонений или транспортно-заготовительных расходов за месяц (отчетныйпериод) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчет­ного периода) ипоступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетнойстоимости.

Полученноев результате значение, умноженное на 100, дает про­цент, который следуетиспользовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных расходовна увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Дляоблегчения выполнения работ по распределению транспорт­но-заготовительныхрасходов или величины отклонений в стоимости материалов допускается применениеследующих упрощенных вариантов: 1) при небольшом удельном весетранспортно-заготовительных расходов или величины отклонений (не более 10% кучетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличениестоимости проданных материалов;

2)удельный вестранспортно-заготовительных расходов или величины отклонений (в процентах кучетной стоимости материала) может
округляться до целых единиц (без десятичных знаков);

3)в течениетекущего месяца транспортно-заготовительные расходы или величина отклонениймогут распределяться по удельному весу (в процентах к учетной стоимостисоответствующих материалов), сложившемуся на начало данного месяца. Если этопривело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или
транспортно-заготовительных расходов (более пяти пунктов), то в следующеммесяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений илитранспортно-заготовительных расходов корректируется на указанную сумму прошлогомесяца;

4)транспортно-заготовительныерасходы или величина отклонений могут распределяться пропорционально ихудельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных)калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Если фактическиеразмеры
отклонений или транспортно-заготовительные расходы отличаются от нормативныхразмеров, то в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклоненийили транспортно-заготовительных расходов корректируется, т.е. увеличивается нанедосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошломмесяце (отчетном периоде). Остатки транспортно-заготовительных расходов иливеличина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываютсяпо удельному весу (нормативу) транспортно-заготовительных расходов илиотклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, кфактическому наличию материалов в учетных ценах;

5)транспортно-заготовительныерасходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностьюсписываться на увели­ чение стоимости израсходованных (отпущенных) мате иалов,если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов)не превышает 5%.

14.5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Данные отоварно-материальных ценностях (производствен­ных запасах, готовой продукции,товарах, прочих запасах) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию суказанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сортаи др.).

Инвентаризациятоварно-материальных ценностей проводится, как правило, в порядке ихрасположения в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей вразных изолированных помещениях у одного материально ответственного лицаинвентариза­ция проводится последовательно по местам хранения. После проверкиценностей вход в помещение не допускается (например, опломбиру-ется), икомиссия переходит для работы в следующее помещение.

Инвентаризационнаякомиссия в присутствии заведующего скла­дом (кладовой) и других материальноответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностейпутем обяза­тельного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допуска­етсявносить в описи данные об остатках ценностей со слов материаль­но ответственныхлиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

Товарно-материальныеценности, поступающие во время прове­дения инвентаризации, принимаютсяматериально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационнойкомиссии и при­ходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием«Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описиуказываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходногодокумента, наи­менование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на при­ходномдокументе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по егопоручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой надату описи, в которую записа­ны эти ценности.

Придлительной инвентаризации в исключительных случаях и только с письменногоразрешения руководителя и главного бухгал­тера организации в процессеинвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материальноответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Этиценности фиксируются в отдельной описи под наименованием «Товарно-мате­риальныеценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформ­ляется опись по аналогии сдокументами на поступившие товарно-мате­риальные ценности во времяинвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписьюпредседателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризациятоварно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченныхв срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается впроверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетахбухгалтерского учета.

Насчетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в моментинвентаризации под отчетом материально ответственных лиц (в пути, товарыотгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащеоформленными документами: по находя­щимся в пути — расчетными документамипоставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным — копиямипредъ­явленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.);по просроченным оплатой документам — с обязательным под­тверждением учреждениембанка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками,переоформлен­ными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительнодолжна быть проведена сверка этих счетов с дру­гими корреспондирующими счетами.Например, следует установить, не числятся ли на счете 45 «Товары отгруженные»суммы, оплата кото­рых по каким-то причинам показана на других счетах (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материа­лы итовары, фактически оплаченные и полученные, но находящиеся в пути.

Описисоставляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути,отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах другихорганизаций.

В описяхтоварно-материальных ценностей, находящихся в пути, по каждой отдельной отправкеприводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, датаотгрузки, а также пере­чень и номера, документов, на основании которых эти ценностиотра­жены на счетах бухгалтерского учета.

В описяхтоварно-материальных ценностей, отгруженных и не оплаченных в срокпокупателями, по каждойотдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименованиетоварно-мате­риальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер рас­четногодокумента.

Описитоварно-материальных ценностей, хранящихся на складах других организаций, составляются на основании документов,подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях этих ценностейуказываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета),дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описяхтоварно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, указываютсянаименованиеперерабатывающей организации, наименование ценностей, количество,фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку,номера и даты документов.

В описяхтары указываются ее виды, целевое назначение и каче­ственное состояние (новая,бывшая в употреблении, требующая ремон­та и т.д.).

По таре,пришедшей в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание суказанием причин порчи.

14.6. Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской отчетности

Материалыотражаются в бухгалтерской отчетности в соответ­ствии с их классификацией погруппам в зависимости от способа исполь­зования в производстве продукции, привыполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

На конецотчетного года материалы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости,которую определяют исходя из используемых способов оценки запасов.

Материалы,которые морально устарели, утратили свои первона­чальные качества и свойства,либо текущая рыночная стоимость кото­рых снизилась, отражаются в бухгалтерскомбалансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимостиматериальных цен­ностей.

Материалы,принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю подзалог, должны быть показаны в бух­галтерском учете в оценке, предусмотренной вдоговоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

■  о способах оценки материалов погруппам;

■  о последствиях изменений способовоценки материалов;

■  о стоимости материалов, переданных взалог;

■  о величине и движении резервов подснижение стоимости материалов.


Контрольные вопросы

1. Что такое материалы и каковы правилаих признания в бухгалтерском учете?

2. Какая классификация материаловпринята в бухгалтерском учете?

3. Как происходит оценка материалов припоступлении и отпуске?

4. Как осуществляется учет материалов наскладе?

5. Какова взаимосвязь учета материаловна складе и в бухгалтерии?
Ь. Как осуществляется синтетический учет поступления материалов?

7.Какосуществляется синтетический учет выбытия материалов?

8.Как происходитобесценение материалов?

9.Как может бытьорганизован учет транспортно-заготовительных
расходов?

10. Как проводится инвентаризацияматериалов?


ГЛАВА 15

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТАРАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

15.1. Организация оплаты труда

 

Оплататруда — система отношений, связанных с обеспечением установления иосуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии сзаконами, иными нормативными правовыми акта­ми, коллективными договорами,соглашениями, локальными норматив­ными актами и трудовыми договорами.

Заработнаяплата выплачивается в денежной форме в валюте Рос­сийской Федерации (в рублях).В соответствии с коллективным до­говором или трудовым договором по письменномузаявлению работника оплата труда возможна и в иных формах, не противоречащихзаконо­дательству Российской Федерации и международным договорам Рос­сийскойФедерации.

Вбухгалтерском учете заработную плату подразделяют на основ­ную идополнительную. В состав основной заработной платы вклю­чаются выплаты заотработанное время, количество и качество выпол­ненных работ, премии ипремиальные надбавки, оплата простоев и др. Дополнительная заработная плата включаетвыплаты, предусмот­ренные законодательством о труде и коллективными договорами,за не-проработанное время рабочих и служащих.

Расчеты,связанные с оплатой труда, бухгалтерия осуществляет на основании типовыхпервичных документов по учету численности персонала, выработки и использованиярабочего времени. Первичные документы оформляются в подразделениях (отделах,цехах, участках, бригадах) должностными лицами согласно графику документооборо­таи передаются в бухгалтерию, где на основании этих документов рас­считываетсяоплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платыпо отдельным структурным подразде­лениям и организации в целом.

Дляучета личного состава, отработанного времени, расчетов с ра­ботниками поначислению и выплате заработной платы в организации используютсяунифицированные формы первичных документов: при­каз (распоряжение) о приемеработника на работу; личная карточка работника; приказ (распоряжение) опереводе работника на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска; приказ (рас­поряжение) о прекращении действия трудового договора(контракта); табель учета использования рабочего времени и расчета заработнойплаты; табель учета использования рабочего времени (применяется приавтоматизированной обработке данных).

Дляучета выработки служат различные формы первичных до­кументов: наряды насдельную работу, маршрутные карты (листы), ведо­мости учета выполненных работ идр. Система учета выработки зави­сит от организации производства и нормированиятруда, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда,обеспеченности производства измерительными приборами и др.

Наряд насдельную работу используетсяв единичных производ­ствах и при выполнении разовых работ, например ремонтных.Наряды бывают разовые, накопительные, индивидуальные и бригадные. Разо­выенаряды выписывают на один вид работы в течение смены, декады, относящийся кодному и тому же заказу. Накопительные наряды выписываются на месяц или на 15дней и в них последовательно записываются данные о нормированных заданиях и ихвыполнении. По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, гдеделают расчет нормированного времени и итоговой суммы заработка. Индивидуальныенаряды используются при выполнении работы одним рабочим. Если работавыполняется бригадой, то используются бригад­ные наряды, содержащиедополнительные сведения о составе бригады, отработанном ею времени, объемевыполненных работ, квалификации членов бригады.

Маршрутнаякарта (лист) применяетсяв серийных произ­водствах, выписывается заранее на все операциитехнологического процесса на определенную партию деталей. В ней отражаются дви­жениедеталей по всем технологическим операциям, количество заданных в производство иобработанных деталей, норма времени, расценка и сумма заработка. Работы помаршрутной карте могут выполнять несколько рабочих, поэтому сведения озаработке каждого рабочего накапливаются в отдельном документе — рапор­те овыработке.

Ведомость учета выработкииспользуется в массовыхпроиз­водствах, характеризующихся тем, что рабочие выполняют однород­ныетехнологические операции. В этой ведомости учитываются коли­чество обработанныхдеталей и начисления оплаты труда.

Трудрабочих, как правило, оплачивается по тарифной системе, повременно или сдельно.

При повременнойоплате труда заработная плата начисляется в зависимости от количествапроработанного времени и тарифной ставки. Ставки устанавливаются часовые идневные. Их размер определяется квалификационным разрядом, присвоенным рабочему.Существуют простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.При простой повременной системе заработок рабочего рассчитыва­ется умножениемтарифной ставки на количество отработанного времени.

При сдельнойоплате труда заработная плата рабочим начисля­ется за фактически выполненнуюработу (изготовленную продукцию) на основе действующих расценок. Сдельная формаоплаты труда име­ет несколько разновидностей: прямая сдельная,сдельно-прогрессив­ная, косвенная и сдельно-премиальная.

При прямойсдельной системе заработок рассчитывается умно­жением сдельной расценки наобъем выполненной работы или количе­ство изготовленной продукции.

При сдельно-прогрессивнойсистеме расценки увеличива­ются при оплате продукции, изготовленной сверхустановленной нормы.

При косвенно-сдельнойсистеме размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатовтруда обслуживае­мых им рабочих, выполняющих основные работы. Обычно такоплачивается труд вспомогательных рабочих, обслуживающих обору­дование.

При сдельно-премиальнойсистеме рабочим дополнительно начисляется премия за выполнение установленныхположением о пре­мировании (качество работы, срочность ее выполнения,отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др.). Размер премии, какправило, устанавливается в процентах к сдельному заработку.

Как видсдельной оплаты труда может применяться аккордная система оплаты труда, прикоторой размер заработка за выполненные работы устанавливается не за каждуюпроизводственную операцию в отдельности, а в целом за комплекс работ, напримерза сдачу объекта «под ключ». При этом может вводиться премирование засокращение срока и качественное выполнение работ.

Сдельнаяоплата труда может быть индивидуальной и коллектив­ной (бригадной). При индивидуальнойоплате труда учет выработки и расчет заработной платы ведутся по каждомурабочему в отдельности. При коллективной оплате труда выработка и общийзаработок опре деляются в целом по бригаде. Заработок бригады рассчитываетсяумно­жением расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ.Между членами бригады заработок распределяется в соот­ветствии с количеством икачеством труда каждого рабочего.

В рядеслучаев по усмотрению администрации оплата труда всех или некоторых рабочихможет производиться на основе окладов. Воз­можно применение бестарифной системыоплаты труда, при которой индивидуальная заработная плата рабочего представляетсобой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, опреде­ляемуюна основе присвоенного рабочему постоянного коэффициен­та, отражающего уровеньего трудового участия в деятельности организации.

Размерыоплаты труда руководителей организаций, их замести­телей и главных бухгалтеровопределяются по соглашению сторон тру­дового договора.

Трудруководителей, специалистов и служащих, как правило, опла­чивается на основаниидолжностных окладов. Размер оклада опреде­ляется занимаемой должностью иквалификацией работника. При опла­те труда на основе оклада заработная платаработника, отработавшего все рабочие дни в данном месяце, равна окладу. Еслиработник отрабо­тал меньшее число дней, то заработную плату ему начисляютисходя из его должностного оклада и количества отработанных дней.

Трудруководителей, специалистов и служащих может оплачивать­ся в зависимости отустановленных показателей (в процентах от выруч­ки, в долях от прибыли и др.).Для повышения заинтересованности руководителей, специалистов и служащих вулучшении деятельности организации для них может вводиться премирование. Вположении о премировании определяются показатели, условия и сроки выплатыпремий.

Сверхурочнаяработа за первые два часа оплачивается не менее чем в полуторном размере, запоследующие часы — не менее чем в двой­ном размере. Конкретные размеры оплатысверхурочной работы могут определяться коллективным или трудовым договором. Пожеланию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может ком­пенсироватьсяпредоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени,отработанного сверхурочно.

Работа ввыходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойномразмере:

■  сдельщикам — не менее чем по двойнымсдельным расценкам;

работникам,труд которых оплачивается по дневным и часовым
ставкам,— в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; работникам,получающим месячный оклад,— в размере не менее одинарной дневной или часовойставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный деньвыполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менеедвойной часо­вой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверхмесячной нормы.

Пожеланию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, емуможет быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочийпраздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате неподлежит.

Каждыйчас работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению сработой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами ииными нормативными правовы­ми актами.

Конкретныеразмеры повышения устанавливаются работодателем (с учетом мненияпредставительного органа работников), коллектив­ным договором, трудовымдоговором.

Брак непо вине работника оплачивается наравне с годными изде­лиями. Полный брак повине работника оплате не подлежит. Частич­ный брак по вине работникаоплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годностипродукции.

Времяпростоя по вине работодателя, если работник в письмен­ной форме предупредилработодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третейсредней заработной платы. Время про­стоя по причинам, не зависящим отработодателя и работника, если работник в письменной форме предупредилработодателя о начале про­стоя, оплачивается в размере не менее двух третейтарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Коллективнымдоговором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение заработником его прежней заработной пла­ты на период освоения нового производства(продукции).

Работникампредоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) исреднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляетсяработникам продолжитель­ностью 28 календарных дней.

Работникутакже может быть предоставлен ежегодный дополни­тельный оплачиваемый отпуск.Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными и опаснымиусловиями, выполняющим работу особого характера, работникам с ненормированнымрабочим днем, лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.Организации с учетом своих производственных и финан­совых возможностей могутсамостоятельно устанавливать дополни­тельные отпуска для работников, если иноене предусмотрено законо­дательством. Порядок и условия предоставления этихотпусков опре­делены коллективными договорами или локальными нормативнымиактами.

Среднийдневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние двенадцатькалендарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок дляоплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, определяется путем делениясуммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по кален­дарюшестидневной рабочей недели.

Вколлективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчетасредней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

15.2. Удержания из заработной платы

Всоответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленнойзаработной платы производят обязательные удержания: налоги на доходы физическихлиц; штрафы по постановлениям судеб­ных и административных органов; алименты поприговорам суда и др. По инициативе администрации могут производиться удержанияза допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подот­четные суммыи пр. По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления внегосударственные пенсионные фонды и т.д.

Налог надоходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработнойплаты, вознаграждений, премий и дру­гих доходов трудового и нетрудовогохарактера. Для расчета сум­мы налога определяется налоговая база как общаясумма полученных доходов за являющийся налогооблагаемым периодом отчетныйпериод нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговая базапод-считывается по каждой налоговой ставке в отдельности.

Некоторыедоходы, выплачиваемые физическим лицам, не обла­гаются налогом (государственныепособия, пенсии и др.) и не включа­ются в налогооблагаемую базу.

Налогисчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которыхфизическими лицами был получен доход. Исчис­ленный и удержанный налог долженбыть перечислен налоговым аген­том в бюджет не позднее дня получения в банкеденежных средствна выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграж­дения,дивидендов и др.).

Уплатаналога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налогдолжен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. Всоответствии с требованием Налогового кодекса Российской Федерации организации(налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку поучету доходов и налога на доходы физических лиц.

Карточкиведут на всех работников: штатных, нештатных, времен­ных, сезонных, а такжелиц, выполняющих работы по договорам граж­данско-правового характера,получающих авторский гонорар. Карточ­ки заполняются на основе данных лицевыхсчетов работников, расчет -но-платежных и расчетных ведомостей, первичныхдокументов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов ипроизведенных расходов и обеспечивают информацию обо всех видах доходов дляцелей налогообложения. Необходимо также заполнять справку о доходах физическоголица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

Учетрасчетов по налогу на доходы физических лиц организуется на счете 68 «Расчетыпо налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет.

Из суммначисленной оплаты труда по инициативе администра­ции организации могутудерживаться долг работников за причинен­ный материальный ущерб, невозвращенныеподотчетные суммы и др. Для учета этих операций используют счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материаль­ногоущерба».

Поинициативе работника из начисленной заработной платы воз­вращаются займы,которые учитываются на счете 73 «Расчеты с персо­налом по прочим операциям»,субсчет 1 «Расчеты по предоставленным

займам».

Изначисленной работнику оплаты труда производятся также удержания поисполнительным листам судебных органов в пользу дру­гих лиц и пр. Такиерасчетные операции учитываются на счете 76 «Рас­четы с разными дебиторами икредиторами», к которому открывается специальный субсчет.

15.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Приорганизации учета оплаты труда и отражении соответству­ющих операций на счетахбухгалтерского учета необходимо разде лять выплаты, включаемые в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и выплаты, возмещаемые из других источников.

Всебестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятыхв производственной сфере — изготовлением про­дукции, выполнением работ — илиобслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которыене включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счетфон­да социального страхования, нераспределенной прибыли, целевогофинансирования и т.п. Выплаты из этих источников носят компенса­ционный илипоощрительный характер. К ним относят пособия по временной нетрудоспособности,выплачиваемые из фонда социально­го страхования; премии, выплачиваемые за счетрезервного фонда и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникамотпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному догово­ру, и т.п.

Синтетическийучет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», в развитие кото­рого могут открыватьсоответствующие субсчета. По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплатытруда, премий, пособий по вре­менной нетрудоспособности, по дебету выплатыработникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетны­милицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашениезадолженности по выданным займам, по испол­нительным документам в пользуразличных юридических и физиче­ских лиц.

Бухгалтерскиезаписи на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в табл.15.1.

Таблица15.1

Корреспонденциясчетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

 

Дебет Кредит

 

1 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, непосредственно связанным с созданием объектов основных средств 08 70

 

2 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым производством продукции, выпол­нением работ, оказанием услуг основного и вспомогательных производств 20,23 70

 

3 Отражается задолженность по оплате труда обще­производственному и общехозяйственному персоналу 25,26 70

 

4 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым исправлением брака 28 70

 

5 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым продажей продукции 44 70

 

6 Отражается возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда (счетная ошибка) 50 70

 

7 Отражаются пособия, начисленные за счет средств социального страхования 69 70

 

8 Отражается начисление работникам дивидендов за счет резервного фонда организации 82 70

 

9 Отражаются начисленные работникам дивиденды за счет нераспределенной прибыли организации 84 70

 

10 Отражается задолженность работникам по выплате установленных компенсаций за счет бюджетных 86 70 11 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам по операциям, не связанным с обычной деятельностью 91 70 12 Отражается задолженность работникам по оплате труда, суммы которой резервировались 96 70 13 Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учтены как расходы будущих периодов 97 70 14 Отражается задолженность по оплате труда работникам, по операциям, связанным с чрезвычайными обстоятельствами 99 70 15 Отражается выплата работникам заработной платы, пособий премий дивидендов 70 50 16 Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов, работникам -акционерам 70 51 17 Отражается погашение задолженности работникам -акционерам по оплате труда, выплате дивидендов, 70 55 18 Отражается денежный перевод в счет погашения задолженности по оплате труда, выплате дивидендов, работникам 70 57 19 Отражаются суммы начисленных налогов на доходы физических лиц 70 68

 

20 Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работников (с их согласия) в связи с наличием у ни) неизрасходованных подотчетных сумм 70 71

 

21 Отражается удержание с виновных лиц сумм зэймое недостач, хищений и др. 70 73

 

22 Отражаются депонированная заработная плата, суммы, удержанные по исполнительным документам 70 76

 

/> /> /> /> /> /> /> />

Организацияможет создавать резервы на оплату отпусков, выпла­ту вознаграждений за выслугулет и по итогам работы за год.

Резервпредстоящей оплаты отпусков (включая единый социаль­ный налог) работниковорганизация формирует в целях равномерного включения расходов по оплатеотпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резервиспользуются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемыхотпускных. Отчисле­ния в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплатетруда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начислен­нойим оплаты. По не использованным до конца года отпускам резерв переходит наследующий год.

Учетформирования и использования резерва ведут на счете 96 «Резервы предстоящихрасходов», субсчет «Резерв предстоящей оплаты отпусков». По кредиту счета 96 отражаетсясоздание резер­ва, по дебету — его использование; остаток может быть только кре­дитовым.

Резервына выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год организациясоздает исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат иотчислений по этим вознагражде­ниям единого социального налога. Отчисленияпроизводятся ежеме­сячно. Сформированные резервы используются полностью в томмеся­це, в котором выплачивается вознаграждение работникам организации. Резервыучитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчета «Резерв навыплату вознаграждений за выслугу лет» и «Резерв на выплату вознаграждений поитогам работы за год». Эти резервы используются в отчетном году полностью.

Формированиерезервов на оплату отпусков, выплату вознаграж­дений за выслугу лет и по итогамработы за год необходимо предусмот­реть в распорядительном документе об учетнойполитике организации на предстоящий год.

Бухгалтерскиезаписи по учету формируемых резервов представ­лены в табл. 15.2

Таблица15.2

Корреспонденциясчетов по учету резервов предстоящих расходов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражаются отчисления в резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год) 08,20,23,25,26,28,44,91-2,99 96 2 Отражаются отчисления на социальное страхование от сумм выплат работникам, затраты на которые резервировались (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год) 96 69 3 Отражается задолженность работникам по выплатам, затраты на которые резервировались (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год 96 70

Дляобобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и орга­низации в целом оначисленной оплате труда, произведенных удержа­ниях, вычетах и выплатах,состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерия ведет следующие учетныерегистры.

Лицевойсчет представляет собойрегистр аналитического учета и заполняется на каждого работника организации. Внем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника.Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. Влицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, число детей,структурное подразделение, куда он принят, его табельный номер и другиесведения. По окончании месяца в лице­вом счете приводятся сведения оначисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о суммах к выплатеили задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается нагод. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открываетсяновый. При заполнении лицевых счетов используются первичные до­кументы:

■  наряды на сдельную работу, рапорты овыработке, листки о прстое и др.;

■  накопительные карточки по заработнойплате для расчета сдельной оплаты труда;

■  табели учета использования рабочеговремени (для расчета повременной заработной платы и окладов), доплат за ночныечасы и сверхурочного времени;

■  листки нетрудоспособности;

■  решения судебных органов на удержанияпо исполнительным листам;

■  заявления работников о перечисленияхиз заработной платы на благотворительные цели;

■  налоговые карточки по учету доходов иналога на доходы физических лиц.

Наосновании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежнаяведомость; определяется средний заработок; начисляются пенсии. Срок хранениялицевых счетов — 75 лет.

В расчетнойведомости отражаются расчеты по оплате труда с персоналом подразделения илиорганизации в целом. Расчетная ведомость представляет собой журнал, состоящийиз основных и вклад­ных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, накоторый рассчитан журнал (квартал, полугодие, год). На основных листах ука­зываютсяфамилия, инициалы каждого работника; приводятся спра­вочные данные (категорияперсонала, профессия или должность, тариф­ный разряд, тарифная ставка илиоклад), а также за первый месяц квартала, полугодия или года показываютсяколичество дней (рабочих, выходных и праздничных) и часов, суммы начисленнойзаработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по вре­меннойнетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания (налог на доходыфизических лиц, по исполнительным листам и т.д.), сумма к выплате илизадолженности работника перед организацией. На вкладных листах приводятсяданные об отработанном времени, начислениях, удержаниях и о сумме к выплате илизадолженность за последующие месяцы периода (квартала, полугодия, года), накото­рый открывается расчетная ведомость. Эта ведомость заполняется по даннымлицевых счетов.

Платежнаяведомость заполняется наоснове данных расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы.В платежной ведомости указываются табельные номера, фамилии, инициалыработников и суммы к получению. По окончании платежного периода в платежнойведомости указывают суммы выданной и депонирован­ной заработной платы.

Лицевойсчет, расчетная и платежная ведомости применяются в крупных организациях. Внебольших организациях рекомендуется формировать расчетно-платежную ведомость, гдебудут показаны начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержаниюприводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключаетнеобходимость ведения лицевых счетов работников. Заполняетсярас-четно-платежная ведомость непосредственно по данным первичных документовучета выработки (нарядов на сдельную работу, рапортов о выработке, ведомостейучета выполненных работ и др.), табелей учета использования рабочего времени,листков на доплату, листков нетрудо­способности и т.п.

Своднаяведомость по расчетам сперсоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных)ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, и используется приотражении на счетах бухгалтерского учета начисленной оплаты труда, премий,пособий, удержаний, перечислений и выплат.

Данныесводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверкасинтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Деньгина выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий идругих выплат получают в банке. Для получения заработной платы в банкпредставляются следующие документы: чек; платежные поручения на перечисление вбюджет нало­говых платежей; платежные поручения в пользу различных организа­цийи лиц, а также на суммы, удержанные из заработной платы работ­ников поисполнительным листам.

Организации,имеющие выручку, могут по согласованию с бан­ком расходовать ее на оплатутруда.

Привыплате заработной платы работодатель обязан в письмен­ной форме извещатькаждого работника о составных частях заработ­ной платы, причитающейся ему засоответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а такжеоб общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форму расчетноголистка утверждает работодатель с учетом мнения представительного органаработников. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в местевыполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке наусловиях, определенных коллективным или трудо­вым договором. Место и срокивыплаты заработной платы в неденеж­ной форме также определяются коллективнымили трудовым дого­вором.

Заработнаяплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленныйправилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным илитрудовым договором, непосредствен­но работнику, за исключением случаев, когдаиной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Дляотдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иныесроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным(нерабочим) или праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этогодня.

Отпускоплачивается не позднее чем за три дня до его начала.

Припрекращении трудового договора все суммы, причитающиеся работнику отработодателя, выплачиваются в день увольнения работ­ника. Если работник в деньувольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены непозднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования орасчете.

Заработнаяплата, пособия и премии, как сказано выше, выплачи­ваются по расчетно-платежнойили платежной ведомости. При полу­чении денег в кассе работник расписывается введомости. Лицу, не явля­ющемуся штатным сотрудником, деньги выдаются попредъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выда­ютсяпо расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наиме­нование и номердокумента, дата его выдачи, наименование организа­ции, его выдавшей.

Поистечении срока выдачи кассир в платежной (расчетно-пла­тежной) ведомостипротив фамилий лиц, не получивших заработную плату, в графе «Расписка вполучении» делает отметку «Депонирова­но». В ведомости прописью указываютвыданную и депонированную суммы. На сумму выданной по ведомости заработнойплаты бухгалте­ром выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется вкниге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.

Невыплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк нарасчетный счет организации. Из банка их получа­ют при обращении работника вбухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платыв течение трех лет. По истечении этого сроканевостребованные суммы относятся на про­чие доходы организации.

Невыданные по платежной (расчетно-платежной) ведомости сум­мы кассир заносит вреестр невиданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерииучет расчетов с депонентами ведут в кни­ге учета депонированной заработнойплаты. В ней для каждого депо­нента отводят отдельную строку, в которойпроставляются фамилия, имя, отчество и депонированная сумма, отмечается еевыдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированнаясумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляетсярасходным кассовым ордером.

Учетрасчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами икредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депониро­ванным суммам». По кредиту счета76 отражается зачисление на депо­нент невыданной суммы, по дебету — ее выдача.

Бухгалтерскиезаписи по депонированию невыплаченных сумм представлены в табл. 15.3.

Таблица15.3

Корреспонденциясчетов по учету депонированной заработной платы

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается депонированная заработная плата 70 76 2 Отражается поступление депонированной заработ­ной платы на расчетный счет организации 51 50 3 Отражается поступление депонированной заработ­ной платы с расчетного счета в кассу организации 50 51 4 Отражается выплата работникам депонированной заработной платы 76 50

15.4. Учет единого социального налога

 

Плательщикаминалога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объектналогообложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеналогоплательщиками в пользу физических лиц по тру­довым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а такжепо авторским договорам. Эти выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если уналогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьша­ющим налоговуюбазу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде.

Приопределении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения внезависимости от формы, в которой осуществля­ются данные выплаты, в частности, полнаяили частичная оплата това­ров (работ, услуг, имущественных прав),предназначенных для физиче­ского лица — работника или члена его семьи, в томчисле коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплатастраховых взно­сов по договорам добровольного страхования.

Неподлежат налогообложению:

■  государственные пособия,выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления,в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком,безработице, беременности
и родам;

■  все виды установленныхзаконодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационныхвыплат (в пределах норм, определенных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных:

—с возмещениемвреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

—с бесплатнымпредоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов,топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и выдачейполагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средстввзамен этого довольствия,

—с оплатойстоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и параднойформы, получаемых спортсменами
и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочногопроцесса и участия в спортивных соревнованиях,

—с увольнениемработников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,

—с возмещениеминых расходов, включая расходы на повышение профессионального уровняработников,

струдоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий посокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, —     с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, втом числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочныхрасходов. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников каквнутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденныецелевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местахотправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по наймужилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) ирегистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз,а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличнуюиностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплатурасходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются отналогообложения в пределах норм, установленных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложенияприменяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властномили административном подчинении организации, а также членам совета директоровили любого аналогичного органа организации, прибывающим для участия в заседаниисовета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации;

■       суммыединовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

—физическим лицам— в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством вцелях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, атакже физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территорииРоссийской Федерации,

—членам семьиумершего работника или работнику — в связи со смертью члена (членов) его семьи;

■ суммы оплаты труда и другие суммы виностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим,направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками —финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями илиорганизациями — в пределах размеров, установленных законодательством РоссийскойФедерации;

суммыстраховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательствомРоссийской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорамдобровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одно­гогода, предусматривающим оплату страховщиками медицинских рас­ходов этихзастрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогопла­тельщика по договорамдобровольного личного страхования работни­ков, заключаемым исключительно наслучай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицомтрудоспособ­ности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

■  стоимость проезда работников и членових семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщикомлицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

■  суммы, выплачиваемые физическим лицамизбирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов,зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации,кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы,кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного(представительного) органа государственной власти субъекта РоссийскойФедерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главыисполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов,зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления,кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципальногообразования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в иномфедеральном государственном органе, государственном органе субъекта РоссийскойФедерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией,уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами,кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местногосамоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемуюпосредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений иизбирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственносвязанных с проведением избирательных кампаний;

стоимостьформенной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся,воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а такжегосударственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичнойоплатой и остающихся в личном постоянном пользовании стоимость льгот попроезду, предоставляемых по законодатель­ству Российской Федерации отдельнымкатегориям работников, обуча­ющихся, воспитанников.

Неподлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счетсредств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговыйпериод.

Вналоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхованияРоссийской Федерации) помимо вышеназванных выплат не включаются также любыевознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-право­вогохарактера, авторским договорам.

Взносыисчисляются по каждому фонду в отдельности по уста­новленной ставке. Ставкидифференцированы в зависимости от налого­облагаемой базы, исчисляемой покаждому работнику.

Размервзносов единого социального налога определяется умно­жением суммы начисленныхвсем работникам организации доходов на установленную ставку.

Отчисленияединого социального налога включаются в себестои­мость продукции (работ,услуг). Для расчетов по единому социаль­ному налогу используется счет 69«Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению». Начисленная суммаотражается по кредиту счета 69, а перечисленные и использованные суммы — подебету этого счета.

СредстваФСС могут использоваться организацией на выплату пособий по временнойнетрудоспособности, а также на выплату дру­гих видов пособий погосударственному социальному страхованию.

Пособияпо временной нетрудоспособности выдаются в следу­ющих случаях: при заболевании(травме), связанной с утратой трудо­способности; санаторно-курортном лечении;болезни члена семьи в слу­чае необходимости ухода за ним; карантине; временномпереводе на другую работу в связи с заболеванием; по другим основаниям. Пособиеназначается в соответствии с выданным работнику лечащим учреждением листкомнетрудоспособности.

Пособиепо временной нетрудоспособности исчисляется из фак­тического заработкаработника, в который включаются: все виды зара­ботной платы, денежных премий,предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате:вознаграждения по ито­гам работы за год и выплаты за выслугу лет. В суммузаработка, из кото­рого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата заработу в сверхурочное время; плата за работу по совместительству как в дру­гойорганизации, так и по месту основной работы; доплата за работу, не входящую в основные обязанностирабочего или служащего по основ­ной работе; заработная плата за дни простоя, завремя очередного и до­полнительного отпусков; заработная плата за работу впраздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время недолжен был работать согласно существующему графику.

Работникамс повременной оплатой труда или тем, кому установ­лен месячный оклад, пособиеисчисляется по тарифной ставке оклада с учетом постоянных доплат, надбавок исреднемесячной суммы пре­мий, включая вознаграждение по итогам работы за год иединовремен­ное вознаграждение за выслугу лет.

Работникамсо сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за двакалендарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступиланетрудоспособность.

Всеорганизации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам единого социальногоналога представляют расчет в налого­вые органы. Кроме того, по окончанииквартала в ФСС представля­ется отчет о суммах, использованных на выплатупособий, направлен­ных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих пере­числениюв ФСС.

Бухгалтерскиезаписи по учету единого социального налога пред­ставлены в табл. 15.4.

Таблица15.4

Корреспонденциясчетов по учету единого социального налога

Отражаютсяотчисления на социальное страхование от сумм оплаты труда:

работниковосновного производства         20  69

работниковвспомогательных производств     23     69

общепроизводственногоперсонала           25  69

общехозяйственногоперсонала      26       69

работников,занятых продажей продукции    44     69

работников,занятых продажей и прочим выбытием

активов                                             91       69

работников,занятых ликвидацией последствий

чрезвычайныхобстоятельств          91       69

начисленныхза счет резервов предстоящих

расходов                                                            96 69


Контрольныевопросы

1. Перечислите первичные документы,используемые для учета личного состава, отработанного времени и выработкипродукции.

2. Назовите формы и системы оплатытруда.

3. Как осуществляется оплатасверхурочного времени, выходных и праздничных дней, простоев, отпусков?

4. Назовите состав фонда заработнойплаты.

5. Перечислите удержания из оплатытруда.

6. Как осуществляется синтетический учетрасчетов по оплате труда?

7. Как осуществляется аналитический учетрасчетов по оплате труда?

8. Как осуществляется учетдепонированной заработной платы?

Как осуществляется учетрасчетов по единому социальному налогу?


Глава 16

СУЩНОСТЬ ИПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

 

16.1. Учет уставного капитала

Уставныйкапитал представляетсобой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальнойстоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при еесозда­нии для обеспечения деятельности в размерах, определенных учреди­тельнымидокументами.

Втовариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, впроизводственных кооперативах паевой капитал — из паевых взносов членовкооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капиталопределяется стоимостью вкла­дов участников. В акционерных обществах уставныйкапитал состав­ляется из номинальной стоимости акций обществ, приобретенныхакционерами. На государственных и муниципальных унитарных пред­приятияхформируется уставный фонд. На унитарных предприятиях, основанных на праваххозяйственного ведения, уставный капитал фор­мируется за счет собственника(государственного органа или органа местного самоуправления), на унитарныхпредприятиях, основанных на праве оперативного управления,— за счет закрепленияза ними акти­вов, находящихся в федеральной собственности.

Участникиполного товарищества обязаны внести не менее поло­вины своего вклада вскладочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть —в сроки, установленные учредитель­ным договором. Авансовые взносы участников вскладочный капитал до момента регистрации товарищества аккумулируются нарасчетном счете одного из участников. Для представления в регистрационнуюпалату банк выдает справку о взносах в складочный капитал участни­камисоздаваемого товарищества. Вклады могут осуществляться акти­вами, припоступлении которых оформляются накладные, акты при­емки-передачи, договорыхранения.

Уставныйкапитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) по желанию товарищества, атакже в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если поокончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активовтоварищества меньше его уставного капитала, то уставный капитал подлежитуменьшению (но не менее величины чистых активов). Если вследствие понесенныхтовариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера егоскладочного капитала, полученная то вариществом прибыль не распределяется междуучастниками до тех пор, люка стоимость чистых активов не превысит размерскладочного капитала.

Уставныйкапитал общества с ограниченной ответственностью определяется номинальнойстоимостью долей ею участников. Размер уставного капитала общества не долженбыть менее 100 МРОТ на дату представления документов для государственнойрегистрации общества. На момент регистрации общества уставный капнгал долженбыть опла­чен учредителями не менее чем наполовину. Для Регистрационной палатысвидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетногосчета и копия платежного поручения. Оценка неденежных вкладов в уставныйкапитал общества утверждается реше­нием общего собрания участников общества приединогласном согла­сии всех участников общества. Если размер недежежноговклада, вноси­мого участником в уставный капитал общества с ограниченнойответственностью, превышает 200 МРОТ, такой вклад подвергается оценкенезависимым оценщиком.

Увеличениеуставного капитала общества с ограниченной ответ­ственностью можетосуществляться за счет активов общества, допол­нительных вкладов участников,вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставомобщества).

Решениеоб увеличении уставного капитала общества с ограни­ченной ответственностью засчет активов общества может быть приня­то на основе данных бухгалтерскойотчетности общества за год, пред­шествовавший году, в течение которого принятоэто решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, недолжна пре­вышать разницу между стоимостью чистых активов общества и сум­мойуставного капитала и резервного фонда общества.

Уставныйкапитал общества с ограниченной ответственностью может быть уменьшен путемснижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставномкапитале общества и (или) пога­шения долей, принадлежащих обществу.

Обязательнымявляется уменьшение уставного капитала при его неполной оплате в течение года смомента регистрации общества с ограниченной ответственностью и в случае, еслистоимость чистых активов такого общества по окончании вторего и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного устав­ного капитала.В определенных Федеральным законом «Об общест­вах с ограниченнойответственностью» случаях общества с ограничен­ной ответственностью могутприобретать доли в своем уставном капитале.

Акционерныеобщества формируют уставный капитал путем пер­вичной эмиссии ценных бумаг.Акции продаются по открытой подписке всем желающим на условиях, установленныхзаконодательством. Номи­нальная стоимость всех обыкновенных акций обществадолжна быть одинаковой.

Взакрытых акционерных обществах акции распределяются толь­ко между участниками всоответствии с долей участия каждого. Акции могут не выпускаться, а доляучастия каждого будет определяться уста­вом. Минимальная величина уставногокапитала акционерного общест­ва предусмотрена Федеральным законом «Обакционерных обществах» и составляет для закрытых акционерных обществ 100, а дляоткрытых акционерных обществ 1000 МРОТ.

Денежнаяоценка активов, вносимых в оплату акций при учреж­дении общества, проводится посоглашению между учредителями. Если номинальная стоимость приобретаемых акцийакционерного общества подлежит оплате неденежными средствами, то для определениярыноч­ной стоимости активов должен привлекаться независимый оценщик.

В уставеакционерного общества могут быть установлены ограни­чения на виды активов,которыми оплачиваются акции и иные ценные бумаги общества.

Оплатаакций общества при его учреждении осуществляется учре­дителями по цене не ниженоминальной стоимости акций.

Вакционерных обществах при формировании уставного капита­ла необходимо выполнятьследующие требования:

■  уставный капитал составляется изноминальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

■  все акции являются именными и приучреждении должны быть размещены среди учредителей;

■  номинальная стоимость всехобыкновенных акций должна быть одинаковой;

■  номинальная стоимость размещенныхпривилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества;

акции общества при егоучреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенногоуставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено втечение трех месяцев, а оставшаяся часть — в течение года с момента регистрацииобщества;

формаоплаты должна соответствовать договору о создании

обществаили уставу;

■  выпуски акций открытых и закрытыхакционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

■  аналитический учет ведется поучредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставныйкапитал акционерного общества может быть увеличен путем дополнительной эмиссииакций или увеличения номинальной стоимости акций. Согласно ст. 100 ГК РФувеличение уставного капи­тала акционерного общества допускается после егооплаты.

Федеральнымзаконом «О рынке ценных бумаг» размещение дополнительных акций допускаетсяпосле государственной регистра­ции их выпуска. Дополнительные акции размещаютсяв пределах коли­чества объявленных акций.

Оплатадополнительных акций общества, размещаемых посред­ством подписки,осуществляется по цене, определяемой советом дирек­торов (наблюдательнымсоветом) общества, но не ниже номинальной стоимости. Исключение возможно вследующих случаях:

■ при размещении дополнительныхобыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могутприобрести такие дополнительные акции на преимущественных правах по цене
ниже рыночной цены не более чем на 10%;

■ при размещении дополнительных акций сучастием посредника. Размер вознаграждения посредника, участвующего вразмещении дополнительных акций общества посредством подписки, не долженпревышать 10% цены размещения акций.

Срокоплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществомсамостоятельно в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок неможет превышать одного года с момента размещения акций.

Формаоплаты акций определяется акционерным обществом в ре­шении о размещениидополнительных акций: деньгами, ценными бума­гами и другими ценностями.

Увеличениеуставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большейноминальной стоимостью возможно только за счет внутренних источниковакционерного общества: эмиссионного дохода; средств от переоценки основных фондов;нераспределенной

прибыли.

Формированиеи движение уставного капитала отражается на сче­те 80 «Уставный капитал», ккоторому могут быть открыты следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал»;80-2 «Подписной капитал»; 80-3 «Оплаченный капитал»; 80-4 «Изъятый капитал».Синтетический и аналитический учет на счете 80 «Уставный капи­тал» ведется в ведомостипо учредителям (участникам) организа­ции, стадиям формирования капитала и видамакций.

Дляобобщения информации о расчетах с учредителями исполь­зуется счет 75 «Расчеты сучредителями», который имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Насубсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организа­ции по вкладам вуставный (складочный) капитал, на субсчете 75-2 -задолженность учредителям поначисленным дивидендам.

Синтетическийи аналитический учет расчетов с учредителями ведется в ведомости по каждомуучредителю (участнику).

Бухгалтерскиезаписи по учету формирования уставного капита­ла и его увеличения представленыв табл. 16.1 и 16.2.

Таблица16.1

Корреспонденциясчетов по учету формирования уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностьюи производственных кооперативах

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных в учредительных документах 75 80 2 Отражается поступление вкладов учредителей в уставный капитал 04,07,08,10,15,50,51,52,58 75 3

Отражается увеличение уставного капитала в результате использования средств:

 резервного капитала

нераспределен