Реферат: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Росметалл"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Специальность 08.01.09 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»

Бухгалтерский учет и аудит расчетов спокупателями и заказчиками (на примере ООО «РОСМЕТАЛЛ»)


Введение

 

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – запроданные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты илинесвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлениюдебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово–хозяйственнойдеятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятиене сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибылии благополучия организации.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют онарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требуетнезамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативныхпоследствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только приосуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность исамостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений пообеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижениедебиторской задолженности приводят к изменению финансового положенияпредприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженностинад кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Этосвязано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота иневозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основанииэтого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Дляпроведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности,поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятиибухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного иполного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах иучетных регистрах.

Целью работы является изучение порядка ведения расчетов спокупателями и заказчиками на конкретном предприятии и проведение аудитарасчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо было решатьследующие задачи:

1.        изучить учетрасчетов с покупателями и заказчиками.

2.        рассмотретьпорядок списания истребованной и не истребованной задолженности;

3.        отслеживание вдинамике величины дебиторской задолженности;

4.        проанализироватьсоотношение дебиторской задолженности;

5.        выявить путиулучшения состояния расчетов;

6.        поиск путейуменьшения её размера и ускорения оборачиваемости;

7.        изучитьособенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работеявляется общество с ограниченной ответственностью «Росметалл».

Методологической и технической основой для работы послужили:Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивныематериалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных изарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследованияявляются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2008 г.:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

данные аналитического и синтетического учета по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

первичные документы.

В главе 1 рассматривались, применяемые формы расчетов спокупателями и заказчиками, наличные и безналичные расчеты, последние могутосуществляться платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями,чеками, аккредитивами, инкассовыми поручениями и актами зачета взаимныхтребований, так называемые взаимозачеты, специфика данных видов расчетов иметодология. Также была изучена нормативная база, регулирующая учет расчетов спокупателями и заказчиками в Российской Федерации. Был проведен общий анализдеятельности ООО «Росметалл».

В главе 2 приводились примеры ведения бухгалтерского учета, вчасти расчетов с покупателями и заказчиками и учета дебиторской задолженности.Рассматривались источники информации для учета расчетов предприятия спокупателями и заказчиками, а именно первичная учетная документация: счет,счет-фактура, товарная накладная, книга продаж. Описан порядок проведенияинвентаризации и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками вбухгалтерской отчетности.

В главе 3 рассматривались теоретические аспекты аудитарасчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, а именно:

— цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

— программу аудита;

— особенности составления аудиторских документов

— изучение и оценка системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля на предприятии;

— источники и методы сбора аудиторских доказательств.


Глава 1. Сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учетарасчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Общий анализ деятельности ООО «Росметалл»

Исследуемым предприятием в курсовой работе является коммерческаяорганизация — общество с ограниченной ответственностью «Росметалл».

Общество с ограниченной ответственностью «Росметалл»утвержденов соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральном законом РоссийскойФедерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г.(ред. от 02.08.09г.). Общество является юридическом лицом, имеет всобственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельномбалансе, может от своего имени заключать договора, приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом иответчиком в суде.

ООО «Росметалл» обладает полной хозяйственнойсамостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятияхозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределениячистой прибыли.

Участник «Общества» неотвечают по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью«Общества», в пределах стоимости своих вкладов.

ООО «Росметалл» имееткруглую печать с полным фирменным наименованием и указанием егоместонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальнойидентификации.

Общество действует наосновании Устава (Приложение1), Гражданского кодекса РФ, действующегозаконодательства РФ. ООО «Росметалл» было создано для осуществленияпредпринимательской деятельности и извлечения прибыли законными средствами.Основным видом деятельности является производство и реализация профнастила,металлочерепицы, и других изделий из оцинкованной стали.

Бухгалтерский учет на данномпредприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ. Ведется бухгалтерскийучет на основании принятого приказа об учетной политике от 01 января 2009 г. № УП1(Приложение 2). Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется всоответствии с разработанным планом счетов (Приложение 3). В ООО «Росметалл»применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Данная формабухгалтерского учета создана на основе применения компьютеров, что позволяетработникам бухгалтерии более оперативно обрабатывать информацию. На основаниипервичной документации информация переносится на машинные носители, ПК.Положительные стороны применения данной формы бухгалтерского учета следующие;

Высокая точность учета;

Оперативность учета;

Высокаяпроизводительность труда учетных работ;

Освобождение работниковот выполнения простых технических функций и увеличение времени дляосуществления контрольных и аналитических функций;

Увязка всех видов учета ипланирования, т.к используются одни и те же показатели.

Учетные регистры – этоносители информации, на которых отражаются содержание операций на счетах.Учетными регистрами на данной фирме являются дискеты, флэш-карты. Всяинформация хранится в бухгалтерской программе. К первичным документам относятсятоварные — накладные, счет – фактуры, товарные чеки, различные акты выполненияработ и т.д.

Наличие системывнутреннего контроля в ООО «Росметалл» не предусмотрено. Контрольосуществляется работниками организации путем проведения проверок наличия иправильного оформления документов.

Учетная политика (Приложение2), в соответствии с которой организуется ведение бухгалтерского учета напредприятии, формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации,утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годомее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ееруководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой содня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98, утверждается Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N60н).

Учетная политикапредставляет собой совокупность выбранных организацией способов ведениябухгалтерского учета организации, имеющую методологическую иорганизационно-техническую составляющие.

Учетнаяполитика этого предприятия разрабатывается на основании;

— Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

— Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, и Положениями по бухгалтерскомуучету (ПБУ N 1-20), утвержденными Минфином РФ.

Основныеположения учетной политики следующие:

В целях бухгалтерскогоучета

■     Проводитьинвентаризацию имущества в соответствии с приказом Минфина №49 от 13.06.95 одинраз в год, 1 декабря.

■     Начислениеамортизации по объектам основных средств производить линейным способом.

■     Материально-производственныезапасы (МПЗ) (товары, сырье, материалы), приобретенные для продажи учитывать пофактической стоимости их приобретения с применением счетов 10 «Материалы», 41«Товары».

■     СписаниеМПЗ в реализацию производить по методу средней себестоимости.

Вцелях налогообложения

■     Моментопределения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товара (работ,услуг).

■     Уплатуавансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной третифактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных налоговыхплатежей.

На сегодняшний день основным направлением деятельностиявляется производства профнастила и различных изделий из оцинкованной стали.

Имея многолетний опытработы на рынке, ООО «Росметалл» приобрело широкий круг клиентов. Главнаязадача – быстро, удобно и надежно обеспечить клиентов необходимым ассортиментомкачественной продукции с минимальными издержками, доставить ее заказчику точнов срок.

ООО «Росметалл»предлагает:

— индивидуальный подход ккаждому клиенту

— оплату за наличный ибезналичный расчет

— резервирование товара

— быстрое оформление иполучение товара

— квалифицированныйперсонал

— склад и офис в одномместе

— заказ товара потелефону

— доставка по городу иобласти

Продукция изготавливаетсяна современном оборудовании, которое обеспечивает высокое качество изделий.

Благодаря богатому опытув сфере изготовления металлопродукции, компания «Росметалл» занимает ведущиепозиции по производству и реализации изделий из оцинкованной стали.

ООО «Росметалл» успешноработает на рынке металлопроката г. Н.Новгорода. Основным направлениемдеятельности ООО «Росметалл», является снабжение продукцией из оцинкованнойстали, а также водосточными системами предприятий и организаций строительнойиндустрии, агропромышленного комплекса, транспорта, промышленных предприятийгорода Н.Новгорода и области.

Компания обладает немалымавторитетом. Среди прямых поставщиков около 10 металлургических и трубныхзаводов, с большинством из которых компания работает на условиях дилерскихсоглашений или закупок с отсрочками платежа. Партнерами являются такиеметаллургические заводы как:

“Самарский резервуарныйзавод”

«Стальныеконструкции»

«Северосталь»

«Испат-Кормет»

На сегодняшний денькомпания имеет самый широкий в Н.Новгороде ассортимент оцинкованного листа. Этодостигается благодаря надежным, налаженным связям с зарубежными партнерами,которые позволяют осуществлять прямые поставки данной продукции прямо отпроизводителей. Среди проката оцинкованной стали имеются такие эксклюзивныепозиции, как профильные (квадрат и прямоугольник) трубы из оцинкованной стали,рифленый лист из оцинкованной стали и многое другое.

Масштабные маркетинговыеисследования и анализ потребительского рынка, грамотная рекламная политика, атакже штат высококвалифицированных сотрудников позволяют выполнять заказыпартнеров, как в самые кратчайшие сроки, так и осуществлять поставки надолговременной постоянной основе в согласованные временные интервалы сиспользованием самых различных форм финансирования.

Фирма предоставляет своимклиентам сервисные услуги: порезка листов, кругов и труб по заявке покупателей,упаковка всей продукции, комплектация сборных заказов.

Устойчивость финансовогоположения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности иправильности вложений финансовых ресурсов в активы. Активы организациидинамичны. В процессе хозяйственной деятельности предприятия и величинаактивов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общеепредставление об имевших место изменениях в структуре имущества, а также егодинамики можно получить с помощью горизонтального и вертикального анализабаланса (Приложение) организации приведенного в табл. 1.1.

Таблица 1.1 — Анализструктуры и динамики имущества организации за 2008 год

Показатели на начало периода на конец периода Удельный вес,% отклонения темп роста % темп прироста % на начало периода на конец периода по сумме по уд.весу 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1.Внеоборотные активы 46 564 1 4,7 518 3,7 1226 1126 2.Запасы и затраты 4239 10342 89,9 85,5 6103 -4,4 244 144 3.Дебиторская задолженность 323 786 6,9 6,5 463 -0,4 243 143 4.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 106 396 2,2 3,3 290 1,1 373 273 5.Прочие оборотные активы Баланс 4713 12088 100 100 7375 256 156

В результате проведениягоризонтального и вертикального анализа актива баланса за 2008год видно, что:

1.        Наибольшийудельный вес в структуре имущества организации на начало и конец периода имелизапасы и затраты 89,9%; 85,5%. Нужно отметить, что высокий уровень запасовявляется нормальным для данной сферы деятельности. Так же в качествеположительного факта можно отметить низкий уровень дебиторской задолженности наконец периода (которая стала составлять 6,5% в общей сумме активов.

2.        За анализируемыйпериод произошло увеличение суммы имущества организации на 156%. Увеличениесуммы имущества произошло по всем группам активов

Структура активоворганизации зависит, главным образом, от сферы деятельности организации, макроэкономическихусловий в стране, а также от эффективности управления деятельностьюорганизации.

Источники финансирования организацииотражаются в пассиве баланса. Оценка структуры и динамики осуществляется наоснове результатов горизонтального и вертикального анализа пассивов организацииприведенного в табл. 1.2.

К источникам финансированияотносятся:

1. источники собственных средств(капитал и резервы);

2. заемные источники — долгосрочные икраткосрочные кредиты и займы;

3. привлеченные средства — кредиторскаязадолженность и прочие краткосрочные пассивы.

Структура источников финансированияпоказывает, за счет каких источников в основном организация осуществляет своюдеятельность, соотношение источников между собой. Структура источниковфинансирования определяется с помощью вертикального анализа путем расчетаудельного веса каждого источника в общей их сумме. Преобладание удельного весасобственных источников свидетельствует о более высокой финансовой независимостиорганизации. Однако, такое соотношение между собственными и заемнымиисточниками не всегда свидетельствует об оптимальном показателе рентабельностисобственного капитала. Структура источников, в основном зависит от сферыдеятельности организации, специфики деятельности, а также от степениэффективности управления финансами организации.

Таблица 1.2 — Анализструктуры и динамики источников финансирования за 2008 год

Показатели на начало периода на конец периода Удельный вес,% отклонения темп роста % темп прироста % на начало периода на конец периода по сумме по уд.весу 1. Источники собственных средств 57 468 1,3 3,9 411 2,6 821 721 2. Долгосрочные кредиты и займы - - - - - - - 3. Краткосрочные кредиты и займы 450 698 9,5 5,8 248 -3,7 155 55 4. Кредиторская задолженность 4206 10923 89,2 90,3 6717 1,1 259 159 5. Прочие краткосрочные пассивы - - - - - - - Баланс 4713 12088 100 100 7375 256 156

На основе анализа структуры идинамики источников финансирования организации можно сделать следующие выводы:

1.        В источникахфинансирования организации преобладают краткосрочные кредиты и займы – онисоставляют 9,5% на начало периода и 5,8% на конец периода. Очень высокий иудельный вес кредиторской задолженности – 89,2% и 90,3%.

2.        За анализируемыйпериод произошло увеличение суммы источников финансирования на 156 %.Наибольшее увеличение произошло по статье «Источники собственных средств» (721%).

Под ликвидностьюорганизации понимается ее способность покрывать свои обязательства активами,срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашенияобязательств. Ликвидность организации означает ее платежеспособность.

Анализ ликвидностиорганизации представляет собой анализ ликвидности баланса и заключается всравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности ирасположенных в порядке убывания с обязательствами по пассиву, сгруппированнымипо срокам их погашения в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности,т.е. скорости превращения активов денежную форму, активы подразделяются наследующие группы:

1.        А1 – наиболееликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

2.        А2 –быстрореализуемые активы: дебиторская задолженность менее 12 месяцев, прочиеоборотные активы;

3.         А3 – медленнореализуемые активы: дебиторская задолженность более 12 месяцев, запасы изатраты;

4.        А4 –труднореализуемые активы: внеоборотные активы.

Обязательства организациитакже группируются в четыре группы по степени срочности их оплаты:

1.        П1 – наиболеесрочные обязательства: кредиторская задолженность и прочие краткосрочныепассивы;

2.        П2 – краткосрочныепассивы: краткосрочные кредиты и займы;

3.        П3 – долгосрочныепассивы: долгосрочные кредиты и займы;

4.        П4 – постоянныепассивы – капитал и резервы (источники собственных средств).

Деление активоворганизации на четыре группы является весьма условным и может изменяться взависимости от конкретных экономических условий.

Организация считаетсяликвидной, если ее текущие активы превышают ее текущие обязательства.

Реальную степеньликвидности организации можно оценить с помощью оценки баланса ликвидности икоэффициентов ликвидности.

На первой стадии анализагруппы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении и составляетсябаланс ликвидности (таблица 1.3). Баланс считается ликвидным, при следующемсоотношении активов и пассивов:

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

А4 <= П4

Таблица 1.3 — Баланс ликвидности

Актив на начало периода на конец периода Пассив на начало периода на конец периода сравнение активов с пассивами на начало периода сравнение активов с пассивами на конец периода 1.А1-наиболее ликвидные активы 106 396 1.П1 — наиболее срочные обязательства 4206 10923 -4100 -10527 2.А2-быстрореализуемы активы 323 786 2.П2 — краткосрочные пассивы 450 698 -127 88 3. А3 — медленно реализуемые активы 4239 10342 3. П3 — долгосрочные пассивы - - 4239 10342 4. А4 — труднореализуемые активы 46 564 4. П4 — постоянные пассивы 57 468 -11 96 Баланс 4713 12088 Баланс 4713 12088

По данным табл. 1.3баланс не является ликвидным, а изменения в его структуре и динамикакоэффициента ликвидности очень малы, что свидетельствует о низкой ликвидностиактивов предприятия, то есть о теоретической возможности предприятия погаситьсвои обязательства за счет оборотных активов.

На второй стадии анализаосуществляется расчет финансовых коэффициентов ликвидности, который осуществляетсяпутем поэтапного сопоставления групп активов с текущими обязательствами(П1+П2).

Для анализируемого предприятиякоэффициенты ликвидности имеют следующие значения:

1. Коэффициент абсолютнойликвидности:

нормативное значение: Кал=0,2 — 0,5

·       на начало периодаКал = А1 / П1+П2 = 0,02

·       на конец периода Кал= 0,03

Фактические значения этого показателяниже нормативного значения.

2. Коэффициент критическойликвидности:

нормативное значениеэтого показателя приблизительно 0,8.

·       на начало периодаКкл = (А1+А2)/(П1+П2) = 0,09

·       на конец периода Ккл= 0,1

Фактические значения этого показателяниже нормативного значения.

3. Коэффициент текущей ликвидности:

нормативное значение этого показателяпримерно 2.

·          на начало периодаКтл = (А1+А2+А3) / (П1+П2) = 1

·          на конец периодаКтл = 0,99

Фактические показатели текущейликвидности и на начало и на конец периода ниже нормативного значения.

Далее рассматривается финансоваяустойчивость организации ООО «Росметалл». Залогом выживаемости организации вусловиях рыночной экономики является ее финансовая устойчивость, т.е. способностьорганизации осуществлять свою текущую деятельность.

В качестве абсолютных показателейфинансовой устойчивости используют показатели, характеризующие уровеньобеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Для характеристики источниковформирования запасов определяют три основные показателя:

1.   наличие собственных оборотных средств(СОС):

СОС = Капитал и резервы –внеоборотные активы = КР – ВНА

2.   наличие собственных и долгосрочныхисточников формирования запасов и затрат (СД):

СД = СОС + долгосрочные кредиты изаймы = СОС + ДК

3.   общая величина основных источниковформирования запасов и затрат (ОИ):

ОИ = СД + краткосрочные кредиты изаймы = СД + КЗС

Далее показатели источниковформирования сравниваются с величиной запасов (З):

1.        ∆СОС = СОС– З

2.        

∆ СОС означает излишек (+) или недостаток(-) собственных оборотнгых средств для формирования запасов;

3.        ∆ СД = СД –З


∆СД характеризует излишек (+) или недостаток (-)собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат;

∆ОИ = ОИ – З

∆ОИ характеризует излишек (+)или недостаток (-) общих источников формирования запасов и затрат.

Выявление излишка или недостаткаисточников средств для формирования запасов и затрат позволяет определить типфинансовой ситуации в организации. Выделяют четыре типа финансовойустойчивости:

1. абсолютная устойчивость, если: ∆СОС≥0,∆СД ≥ 0, ∆ОИ ≥ 0

2. нормальная устойчивость, если: ∆СОС<0, ∆СД ≥ 0, ∆ОИ ≥ 0

3. неустойчивое финансовое состояние,если: ∆СОС< 0, ∆СД < 0, ∆ОИ ≥ 0

4. кризисное финансовое состояние,если: ∆СОС< 0, ∆СД < 0, ∆ОИ < 0.

Определяется тип финансовойустойчивости организации.

На начало периода:

1.        ∆СОС = (57- 46) — 4239 = — 4228(руб.)

2.        ∆СД = 11 — 4239 = — 4228 (руб.)

3.        ∆ОИ = (11 +450) — 4239 = — 3778 (руб.)

На начало периода организация имеет кризисноефинансовое состояние.

На конец периода:

1.   ∆СОС = (468 — 564) – 10342 = — 10438(руб.)

2.   ∆СД = — 96 — 10342 = — 10438(руб.)

3.   ∆ОИ = (-96 + 698) – 10342 = — 9740 (руб.).

На конец анализируемого периодаорганизация также имеет кризисное финансовое состояние.

По результатам анализафинансовой устойчивости предприятия можно сделать вывод, что за весьанализируемый период у данного предприятия все показатели финансовойустойчивости были < 0, т.е. предприятие не могло приобрести запасы за счетсобственного оборотного капитала с привлечением долгосрочных и краткосрочныхкредитов и займов, следовательно предприятие находится в кризисном состоянии завесь анализируемый период

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов спокупателями и заказчиками

В ходеведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчикамивозникает дебиторская задолженность порядок постановки на учет, оценка,списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательстварегулируется следующими нормативными документами:

1.        Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2.        ГражданскийКодекс РФ.

3.        Налоговый КодексРФ.

4.        Кодекс обАдминистративных правонарушениях.

5.        Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

6.        ПостановлениеПравительства РФ.

7.        Положение побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

8.        Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

9.        Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Учетрасчетов с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) ведется наактивно-пассивном счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», накотором учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

Датуотражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленныеследующими нормативными актами.

1.Федеральный закон. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежатсвоевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичныхучетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершенияоперации или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показательдебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполненияорганизацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

2.Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором,требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий итребований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычнопредъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательствопределяется договором и только в случае недостаточности или неясностиустановленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствиис иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукциипринимается для учета только при условии отгрузки продукции.

Следовательно,если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщикомпокупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета – признается.

3.Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностирасчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерскойотчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых еюправильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются вбухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчетаиностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации,действующему на отчетную дату.

Насубсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

Припродаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций,занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле)выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенногооб отгрузке продукции покупателю. При этом время для получении извещаем недолжно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Наряду сэтим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядкамомент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженнойпродукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику),могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежныхсредств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу,а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Впоследнем случае необходимо также руководствоваться Положением о бухгалтерскомучете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена виностранной валюте» ПБУ 3/2006, в соответствии с которым организации,осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностраннойвалюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции(работ, услуг).

4.Постановление Правительства РФ, согласно которому организация обязана отразитьзадолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженнойпродукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК РФ).

Размер ипорядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

Положениепо ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

— расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете иотчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из даннойнормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленнойдоговором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетомскидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

— присовершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается врублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иныхрасчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисленияденежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующихслучаях делаются следующие записи:

Дебет 62Кредит 90/1 — отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторскаязадолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на датуотгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45Кредит 20, 43 — отражается отгруженная продукция в оценке фактическойсебестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости изиностранной валюты в рубли не производится.

Статья317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена врублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства посделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме виностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащаяуплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валютыили условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата егоопределения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласноп. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется порезультатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризациидебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

а) посомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней

— всумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основанииинвентаризации задолженности;

б)сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней(включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной наосновании инвентаризации задолженности;

в) по сомнительной задолженности со срокомвозникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этомсумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей249 НК РФ.

Послепостановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ееоплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативныхактов:

— определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковойдавности 3 года (ст. 196 ГК РФ);

— определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорнаяс учетом процентов (доходов), рыночная;

— устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если еестоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

— определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок егоиспользования.

Данныерешения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаютсяорганизацией на основании положений следующих нормативных актов.

ГК РФ,согласно которому:

— покупатель должен произвести оплату в срок,предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен,обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данногообязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство,срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязанисполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о егоисполнении;

— в случае, когда покупатель не исполняетобязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иноене предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплатепроценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплатытовара покупателем. Размер процентов определяется существующей в местежительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте егонахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежногообязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядкесуд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставкибанковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения.Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

— предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности)установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

— кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженнуюпродукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи иимущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств пооплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке,установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, согласно которому:

— вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница,возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторскойзадолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполненияобязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторскойзадолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса наотчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана впоследний раз;

— курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженностиотражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде,к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность.;

— курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженностиподлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы илипрочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связана с расчетами сучредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавочный капитал этойорганизации.

Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:

— величинапоступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены,установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) илипользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и неможет быть установлена исходя из условий договора, то для определения величиныпоступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношениианалогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временноепользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

— величина поступления и(или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскомуучету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получениюорганизацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащихполучению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров(ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженностиопределяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции (товаров);

— в случае измененияобязательства по договору первоначальная величина поступления и (или)дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива,подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получениюорганизацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

— величина поступления и(или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организациисогласно договору скидок (накидок).

Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

— дебиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальныедля взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которойзадолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

— если в отношении любыхрасходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названныхусловий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

1.3 Бухгалтерскийучет расчетов с покупателями и заказчиками

В современных условиях,при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ иоказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, атакже распределения и перераспределения денежных средств возникают денежныерасчеты.

Последние могут приниматькак наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательнымиограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведениякассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациямипрактически не ведутся. Это с вязано с ограничением расчетов по одной сделке содним контрагентом в сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов сфизическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью,не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня,который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежныхрасчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда,когда денежные расчеты производятся без непосредственного использованияналичных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений илизачетах взаимных требований.

Безналичные расчетыпредставляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когдаденьги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, подкоторой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов,требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиямихозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с нимидокументооборота.

Формы безналичныхрасчетов:

Расчеты платежнымипоручениями.Это — самая распространенная в настоящее время вРоссии форма безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собойпоручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы сосвоего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию более широко использоваться вусловиях рыночной экономики.

Расчеты платежнымипоручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку оперечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего,бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия – получателя средств в том жеили другом одногороднем или иногороднем банке.

В целях гарантии платежапоставщик может внести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручениеакцептуется банком путем депонирования (бронирования) суммы поручения наотдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается соответствующаяотметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты.

Расчеты платежнымитребованиями-поручениями.Расчеты платежнымитребованиями-поручениями являются относительно новым для нашей экономикирасчетным документом и, соответственно, новой формой безналичных расчетов.

Платежноетребование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателюоплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных иотгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции,выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства сего счета.

Платежныетребования-поручения выписываются поставщиками и вместе с коммерческимидокументами отправляются в банк покупателя, который передаеттребование-поручение плательщику для акцепта. Плательщик обязан вернуть в банкакцептованное платежное требование-поручение или заявить отказ от акцепта втечение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежноетребование-поручение принимается к оплате при наличии средств на счетеплательщика.

При расчетахплатежнымипоручениямибанк-отправитель по поручению плательщикаосуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному впоручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах.Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Еслиплатежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде,то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подписьили тестирующие ключи.

Если расчетыорганизации-плательщика с другим юридическим лицом осуществляются в порядкеплановых платежей, то они могут оформляться постоянно действующим платежнымпоручением, на основании которого банк в указанные сроки перечисляетоговоренные суммы получателю.

Таким образом, платежныепоручения используются организацией для расчетов:

– за полученные товары,работы, услуги и по нетоварным операциям с юридическими и физическими лицами впорядке предоплаты, авансовых и плановых платежей, последующей оплаты;

с бюджетом;

– в прочих случаях,предусмотренных законодательством.

При расчетах платежнымитребованиями получатель денежных средств через банк обращается к плательщику стребованием об уплате соответствующих сумм, например:

– при наличиинеоплаченных счетов за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы,оказанные услуги;

– при расчетах пообязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;

– в прочих случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Использованиедля осуществления расчетов платежных требований оговаривается в договорах,заключенных организацией с другими юридическими лицами (за исключением случаев,предусмотренных законодательством). При этом возможна акцептная илибезакцептная форма.

Еслииспользуется акцептная форма, то для списания средств со счета плательщиканеобходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным (оформляетсязаявлением плательщика с указанием об оплате в день поступления платежноготребования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщикапроизводится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступленияплатежного требования в банк, представил заявление на последующий акцепт; неакцептованные в срок платежные требования возвращаются банку получателя).

Положительныйхарактер как предварительного, так и последующего акцепта выражается вплатежных инструкциях плательщика банку. Возможно также безакцептное списаниеденег со счета плательщика:

- по исполнительнымдокументам (решениям хозяйственных судов, иностранных и международныхарбитражных судов, постановлениям государственных органов и должностных лиц вчасти имущественных взысканий);

- по кредитам банкаи процентам по ним (если это предусмотрено кредитным договором);

- в другихустановленных законом случаях.

Для взыскания сумм вбезакцептном порядке организация представляет в банк платежное требование,снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должносодержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прилагаетсяисполнительный документ, являющийся основанием для безакцептного списанияденежных средств.

Чек — специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банкупроизвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателясредств.

Денежным чеком считается ценная бумага, содержащаяраспоряжение чекодателя банку произвести выплату по указанной в нем суммы чекодержателю(п. 1 ст. 877 ГК РФ).

Чекодатель — лицо, выписавшее чек, а чекодержатель –лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком является банк,производящий платеж по предъявленному чеку. Плательщиком по чеку может бытьтолько банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на занятиебанковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправераспоряжаться путем выставления чеков.

Следует иметь в виду, что выдача чека не погашаетденежного обязательства, обязательство чекодателя остается в силе, до моментаоплаты чека плательщиком; отзыв чека до истечения срока его предъявления недопускается.

Выдача по чеку денег производится только в день выпискичека. Подписывается чек лицами, которым предоставлено право первой и второйподписи по счету; они скрепляются печатью организации.

Расчетные чеки — это чеки, применяемые для безналичныхрасчетов, и представляют собой ничем не обусловленный приказ чекодателя своемубанку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателясредств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляетсяплательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщикомпоставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чекв свой банк для оплаты. Чек действителен в течение 10 дней (не считая днявыписки).

Расчетныечеки делятся на чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Дляполучения лимитированной или не лимитированной чековой книжки организацияпредставляет в банк заявление, где указывает номер счета, с которого будутоплачиваться чеки из этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие правоподписывать распоряжения по расчетному и другим счетам. На чеке должен стоятьоттиск печати организации.

Вместе сзаявлением об открытии лимитированной чековой книжки в банк предоставляетсяплатежное поручение для депонирования средств на лицевом счете чекодателя. Чекииз лимитированной чековой книжки, принятые поставщиками в оплату за товары иуслуги, сдаются в обслуживающий их банк (как правило, на следующий день со днявыписки) вместе с реестром чеков.

Денежныесредства на лимитированной чековой книжке периодически пополняются за счетсредств расчетного или других счетов организации, а также за счет кредитовпутем оформления организацией платежного поручения. Синтетический учет операцийосуществляется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».

Чеки из не лимитированнойчековой книжки чаще всего используют для снятия наличных денег с расчетного иливалютного счета в кассу организации.

Аккредитив- соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет впользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающимусловиям соглашения документам, представленным получателем. Таким образом,плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственныхсредств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг поместу нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком взаявлении на выставление аккредитива.

Синтетический учет ведутна счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».

Расчеты по аккредитиву — это одна из широко используемых формрасчетов. Ее содержание заключается в том, что банк — эмитент, действующий попоручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием,обязуется произвести платежи получателю средств (оплатить, акцептовать илиучесть переводной вексель; дать полномочия другому исполняющему банкупроизвести платежи получателю средств, оплатить, акцептовать или учесть переводнойвексель).

При аккредитивной форме расчетов платеж производится приусловии выполнения получателем денежных средств условий аккредитива,определяемых его договором с плательщиком, проверка которых возлагается наисполняющий банк. Заметим при этом, что проверка осуществляется по внешнимпризнакам предъявляемых получателем средств документов без проверкифактического исполнения договоров, соответствия товаров, работ и услуг данным,содержащимся в документах.

ГК РФ предусмотрены к исполнению следующие видыаккредитива, применяемые в банковской практике:

ü покрытого (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;

ü отзывного и безотзывного аккредитива;

ü подтвержденного аккредитива.

Содержание покрытого (депонированного) аккредитива заключаетсяв том, что банк-эмитент обязуется перечислить сумму аккредитива (покрытие) засчет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющегобанка на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив применяется втом случае, если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские(договорные) отношения. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитиваисполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива симеющегося у него счета банка-эмитента.

Аккредитив, который может быть изменен или отменен безсогласования банком — эмитентом без предварительного уведомления получателясредств, считается отзывным, причем отзыв аккредитива не создает каких-либообязательств банка-эмитента перед получателем средств; исполняющий банк в этомслучае осуществляет платеж до момента получения от банка-эмитента уведомленияоб изменении либо отмене аккредитива. Аккредитив считается отзывным, если в еготексте не сказано, что открывается безотзывной аккредитив.

Аккредитив, который не может быть отменен без согласияполучателя средств, считается безотзывным.

Безотзывный аккредитив, который по просьбебанка-эмитента подтвержден исполняющим банком, относится к подтвержденномуаккредитиву. Исполнение такого аккредитива гарантируется как банком-эмитентом,так и исполняющим банком. В соответствии со ст. 869 ГК РФ подтвержденныйаккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств иисполняющего банка.

Процедура оформления аккредитива заключается в том, чтоюридическое лицо представляет в исполняющий (обслуживающий его) банк документы,подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. Банк-эмитент открываетданному юридическому лицу аккредитив за счет его средств либо выдает ссуду. Всерасходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива возмещаютсяплательщиком (ст. 870 ГК РФ).

Закрытие аккредитива возлагается, при прочих равныхусловиях, на исполняющий банк; он должен информировать банк-эмитент о закрытииаккредитива на основании:

ü истечения срока аккредитива;

ü заявления получателя средств об отказе от исполнения аккредитива доистечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотренаусловиями аккредитива;

ü требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, еслитакой возможен по условиям аккредитива.

В таких случаях неиспользованная суммапокрытого аккредитива возвращается банку-эмитенту одновременно с закрытиемаккредитива. Банк-эмитент незамедлительно зачисляет возвращенные суммы на тот счетплательщика, с которого депонировались средства (ст. 873 ГК РФ).

Аккредитив может бытьпредназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитиваи его сумма со стороны банка не регламентируются, а устанавливаются в договоремежду поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершаетсяпо месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетоваккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет депонированныхсобственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузкитоваров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетовза отгруженную продукцию.

Неиспользованная суммааккредитива через РКЦ ЦБ РФ возвращается банку плательщика для зачисления насчет, с которого депонировались средства

Инкассо — банковскаярасчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиентаполучает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежныесредства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товароматериальныеценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.


Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями изаказчиками на ООО «Росметалл»

 

2.1 Документальное оформлениеопераций по расчетам с покупателями и заказчиками

 

Бухгалтерский учет на ООО«Росметалл» ведется на основании принятого Положения об учетной политике от 01января 2009г. № УП1 (приложение 2). После утверждения учетной политикируководителем организации она приобретет статус юридического документа.

Реализация материальных ценностей на ООО «Росметалл»покупателям, продажа производится на основании заключённых между ним ипокупателями договоров поставки (приложение 5). В договорах оговариваются: видыпоставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки,количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядокрасчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территорииРоссии между покупателями и поставщиками определяется в соответствие сПоложением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – всоответствие с правилами международных расчётов.

Бухгалтерскийучет в бухгалтерии ведется на ПК с помощью системы 1С: Предприятие: Бухгалтерияверсия 7.7, с помощью этой программы осуществляют учет отгрузки товара, учетпоступления товара, начисление заработной платы работникам, формированиеотчетов, таких как – декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация поНДС, декларация по НДФЛ, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 — «Товары»,62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками», анализ счета по субконто 41, 60, 62и др.

Всерасчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующимидокументами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика наоплату.

На основании договора поставки,который представлен в приложении, покупателю выставляют счет на оплату. Он неявляется обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документне порождает проводок. В счете указываются банковские реквизиты поставщика,цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенногов стоимость товаров. Он нужен для фиксации предварительной договоренности оприобретении контрагентам товара, и может являться документом, на основаниикоторого производиться оплата и отгрузка товара.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

·       первый экземпляр- покупателю (заказчику) для оплаты;

·       второй экземпляр– поставщику.

Оформляетсчет бухгалтер или другой работник организации, уполномоченный на эторуководителем (например, бухгалтер). Счет подписывают главный бухгалтер ируководитель. Счета создаются, хранятся и редактируются в журнале «Счета». Выставленныесчета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет.

 Выписанныйсчет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплатыоформляется отгрузка товара.

Дляотражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средствпредназначен документ «выписка банка», в которой указывается остаток денежныхсредств на начало дня, операции за день, № документа по каждой операции, №счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

Послепоступления на расчетный счет ООО «Росметалл» денежных средств от покупателя в программе1С формируется строка банковской выписки. Документ «банковская выписка»предназначен для ввода строк банковской выписки по расчетному счету, связанныхс поступлением денежных средств от покупателей и оплаты поставщикам по торговымоперациям. В ней указывается корреспондирующий счет 62.2 и в приходенеобходимая сумма. Проводки, которые создает банковская выписка: Д 51 К 62.2

Движениематериальных ценностей от поставщика к покупателю оформляетсятоваросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставкитоваров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, счетом-фактурой).

Операциипо продаже товаров оформляются документами: «Отгрузка товаров, продукции»,«Реализация отгруженной продукции» — формируется товарная накладная (документы– учет реализованной продукции – отгрузка товаров, продукции). Онапредназначена для отпуска товара со склада. В товарной накладной указываетсяномер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование икраткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общаясумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальныхценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшимии принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организацийпоставщика и завода. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит отусловий получения материальных ценностей, вида организации поставщика, местапередачи товара и т.д. В ООО «Росметалл» накладная выписывается в 3экземплярах. 1 экземпляр остается у кладовщика на складе, 2 экземпляр – вбухгалтерии, 3 экземпляр – у покупателя. Товарная накладная формирует проводки:Д 90.2.1 К 41.1, Д 62.1 К 90.1.1.

 На основании товарнойнакладной формируется счет-фактура (приложение). Он является основным первичнымдокументом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Всчет — фактуре должны быть указаны: порядковый номер счет фактуры; наименованиеи регистрационный номер поставщика товаров; наименование получателя товаров;стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; датапредоставления счет- фактуры.

Счет-фактура выданныйпредназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж (приложение).Этот документ формирует проводки: Д 90.3 К 68.2.

Счет-фактура формируетсяв 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказанияуслуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписываетсясчет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом искрепляется печатью организации.

В счет — фактуре недопускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя ипечатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

 Регистрациясчетов-фактур записывается в хронологическом порядке в журнале выданныхсчетов-фактур (приложение).

Покупатель забираетпродукцию только при наличии доверенности (приложение). В ней указываютсяследующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность,количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписанадоверенность, срок действия доверенности, номер и дата товарной накладной, вкоторой указан получаемый товар. Доверенность подписывается руководителеморганизации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.

Заключающим этапомреализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. Дляформирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначенспециализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основаниивведенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Записькниги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа«Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для вводазаписей в книгу продаж.

Книги продажв книге продажрегистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когдавозникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в том числепри отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественныхправ, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров,выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых научет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и приосуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых отналогообложения).

Счета-фактуры, выданные приреализации товаров, передаче имущественных прав организациям и индивидуальнымпредпринимателям за наличный расчет, регистрируются в книге продаж.

При необходимости внесения измененийв книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листекниги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура довнесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются еенеотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится вхронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговоеобязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары при принятииучетной политики, для целей налогообложения по мере поступления денежныхсредств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится накаждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитовсчета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичнаяоплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у бухгалтерадопускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, атакже отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей ссоответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога поплатежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницыпронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книгипродаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книгапродаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

 В книгу продаж заносятсясчета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. Вкниге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговойдекларации по НДС. Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числакаждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет 1 платежным поручением (Д 68.2К 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларациираскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяетсясальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение). Для отправленияотчетности на ООО «Росметалл» установлена программа Референт, которая позволяетотправлять отчетность по электронной почте, что экономит время.

Акт-сверкиявляется документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями ипоставщиками. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренныйпериод времени.

Дляполучения итоговых и детальных сведений по учету товаров можно использоватьстандартные отчеты.

Стандартныйотчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 41 «Товары» позволяетпросмотреть остатки и обороты каждого товара, как в суммовом, так и вколичественном измерителе.

Стандартныйотчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.2 «Себестоимость продаж»позволяет оценить объем реализации товаров по себестоимости.

Стандартныйотчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.1 «выручка» позволяет оценитьобъем реализации товаров по цене реализации.

Стандартныйотчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты спокупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов спокупателями товаров.

Стандартныйотчет «Карточка счета» по счету 41 «Товары» позволяет получить детальнуюинформацию об операциях с конкретными товарами.

Стандартныйотчет «обороты между субконто» может быть использован для получения информацииоб объемах закупок товаров покупателями или поступлении их от поставщика.

Посмотретьсумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного,а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налогапринималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета » для счета 68.2«Налог на добавленную стоимость».

Спомощью отчета Оборотно — сальдовая ведомость по счету 90.3 «НДС с продаж»можно получить данные о налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги.

2.2 Синтетический и аналитический учет операций с покупателями изаказчиками

 

При отгрузке продукциипокупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продукциина счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты заотгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организацияпредъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующуюбухгалтерскую запись:

Д 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»;

К 90 «Продажи»

При погашениипокупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета62 в дебет счетов денежных средств.

При продажеамортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, атак же другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают вдебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступлениеплатежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежныхсредств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражаютсуммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию(работы, услуги), а так же возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансови предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств икредиту счета 62. при этом суммы полученных авансов и предварительной оплатыучитывают на счете 62 обособленно.

Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявленырасчетные документы.

Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммыполученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительнойоплаты учитываются обособленно.

Если по полученномувекселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотренпроцент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебетусчета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочиедоходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет посчету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждомупредъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядкеплановых платежей — по каждому покупателю и заказчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетнымдокументам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств покоторым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям,по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов спокупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с покупателями бухгалтер ОАО «Росметалл» ведетна активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

62.1 – Расчеты с поставщиками

62.2 – Расчеты с поставщиками по авансам

Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах спокупателями и заказчиками.

Пример: на основании договора поставки №1012 от 01.03.09г.(приложение) и счета на оплату (приложение), с приложенной к ней доверенностипокупателя (приложение), происходит формирование товарной накладной №379 от24.06.09г. (приложение), по которой отпускается купленный профнастил. Наосновании товарной накладной формируется счет-фактура.

После оплаты товара по счету-фактуре № 00000379 от 24.06.09г.(приложение) на сумму 23800,00 руб., в т.ч. НДС – 3630,51руб., ИП Климычев Е.П.получил товар по накладной № 379 от 24.06.09г. (приложение). В бухгалтерскомучете ООО «Росметалл» были произведены следующие записи:

Списана себестоимость товара:

Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму20169,49руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит90.1.1 «Продажи» — на сумму 23800,00 руб.

Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:

Дебет 90.3 «Продажи»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму3630,51руб.

Списан с авансов реализованный товар:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 23800,00 руб.

Сторно НДС с аванса:

Дебет 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 62.1 «Расчетыс покупателями и заказчиками» — на сумму 3630,51руб руб.

При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя,используем предыдущий пример с изменением условий, происходит списание товарасо склада и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Списана себестоимость товара:

Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму20169,49руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит90.1.1 «Продажи» — на сумму 23800,00 руб.

Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежитопределенное время уплате в бюджет:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет«Расчеты по неоплаченному НДС» — на сумму 3630,51руб.

Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят нарасчетный счет поставщика составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму23800,00 руб.

Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет«неполученный НДС»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет«Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам — на сумму 3630,51руб.

На основании отгрузочных документов бухгалтер в течение 5дней обязан выписать счет-фактуру (приложение) на отгруженный товар. В концедня формируется ведомость выбытия ТМЦ по получателям.

На основании выписанного и оплаченного счета – фактуреформируется книга продаж (приложение). Бухгалтера ведут книгу продаж,предназначенную для регистрации счетов-фактур.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится вхронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговоеобязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятииучетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средстврегистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждуюсумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитовсчета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичнаяоплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книгедопускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, атакже отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей ссоответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога поплатежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницыпронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книгипродаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последнейзаписи.

Типовыепроводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Подебету счета

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 62 50 Возвращены из кассы организации излишне уплаченные покупателем денежные средства 62 50 Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя 62 51 Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства 62 51 Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя 62 52 Возвращены с валютного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства 62 52 Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя 62 55 Возвращены со специального счета в банке излишне уплаченные покупателем денежные средства 62 55 Возвращен со специального счета аванс, ранее полученный от покупателя 62 57 Покупатель получил почтовый перевод 62 62 Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя 62 76 Произведен зачет встречных однородных требований 62 90-1 Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) 62 91-1 Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности 62 91-1 Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов 62 91-1 Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации

Покредиту счета

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 50 62 Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей 50 62 Покупатель внес в кассу организации аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг 51 62 Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет 51 62 Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг 52 62 Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет 52 62 Покупатель перечислил на валютный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг 55 62 Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке 55 62 Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг 57 62 Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции) 60 62 Произведен зачет встречных однородных требований 63 62 Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности 66 62 Задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований 67 62 Задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований 73 62 Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги) 75 62 Произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары) 76 62 Произведен зачет встречных однородных требований 79-2 62 Покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) 79-2 62 Покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала) 91-2 62 Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов

Рассмотрев как ведется синтетическийи аналитический учет в ООО «Росметалл» и проведя общий анализ деятельностиможно сделать следующие выводы:

1.        Из анализаструктуры и динамики имущества организации за 2008 год мы видим, что в ООО«Росметалл» по бухгалтерскому балансу на конец года низкий уровень дебиторскойзадолженности (всего 6,5% от общей суммы активов), что можно рассматривать вкачестве положительного факта.

2.        За 2008 год ворганизации произошло увеличение суммы имущества организации на 156%.

3.        Анализ структурыи динамики источников финансирования организации показал, что в конце годакредиторская задолженность ООО «Росметалл» очень высока, удельный вес ее наконец года составил 90,3%… Краткосрочные кредиты и займы на конец года составили5,8%.

4.        Анализликвидности бухгалтерского баланса ООО «Росметалл» показал, что у организацииактивы с низкой ликвидностью, то есть организации теоретически будет оченьсложно погасить свои обязательства за счет оборотных активов.

5.        Анализ финансовойустойчивости предприятия показал не очень хорошие результаты: за весь 2008 году предприятия все показатели финансовой устойчивости были < 0. ООО«Росметалл» приобретал запасы в основном за счет привлечения долгосрочных икраткосрочных кредитов и займов.

Чтобы улучшить финансовойсостояние ООО «Росметалл» необходимо:

—   Стремится к снижению себестоимости засчет уменьшения затрат на приобретение сырья путем поиска новых поставщиков;

—   Следить за своевременным погашениемкредиторской задолженности кредитов и займов, изыскивать для этого средства,так как просроченность кредита может повлечь за собой штрафные санкции,дополнительные расходы и понижение статуса организации как заемщика;

—   Уменьшить дефицит собственногокапитала можно за счет ускорения его оборачиваемости путем сокращения сроков производственно-коммерческогоцикла, сверхнормативных остатков запасов и т.д.;

—   С целью сокращения расходов и повышенияэффективности основного производства в отдельных случаях целесообразно отказатьсяот некоторых видов деятельности и перейти к услугам специализированных организаций;

—   Снизить себестоимость продукции засчет увеличение объема производства продукции и сокращение затрат на ее производствоза счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальныхресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.

Данные анализа балансапоказывают, что определенные меры должны быть приняты для повышения финансовой устойчивостии ликвидности. Для этого необходимо добиться увеличения удельного веса основныхисточников формирования запасов и затрат в составе общей величины источниковсредств. Этого можно достичь либо увеличить размер собственных источниковсредств — осуществляется за счет увеличения размера уставного фонда, а также засчет, либо увеличить размер заемных источников средств — достигается путемпривлечения долгосрочных и краткосрочных банковских кредитов.

Самым желательным являетсяосуществление второго варианта, так как получение заемных средств позволит практическидо нуля снизить уровень кредиторской задолженности и тем самым повысить ликвидностьпредприятия.


2.3 Порядок проведения инвентаризациипо расчетам с покупателями и заказчиками

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете», организация для обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязана проводитьинвентаризацию имущества и обязательств, в т.ч. и расчетов с покупателями изаказчиками, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются ихналичие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателямии заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от13.06.95г. №49 (далее по тексту Методические указания).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты ихпроведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых прикаждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Однако, в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона №129 ип.1.5 Методических указаний, проведение инвентаризации обязательно:

·       при передачеимущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях,предусмотренных законодательством при преобразовании государственного илимуниципального унитарного предприятия;

·       передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризациякоторого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Исключение составляютосновные фонды и библиотечные фонды, инвентаризация которых может проводитьсяодин раз в три года и один раз в пять лет соответственно. В районах,расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризациятоваров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

·       при сменематериально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

·       при установлениифактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

·       в случаестихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;

·       при ликвидации(реорганизации) организации перед составлением ликвидационного(разделительного) баланса.

·       при коллективной(бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательно проводятсяпри смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады)более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членовколлектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в ООО «Росметалл» созданапостоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входятгенеральный директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам.

Руководитель ООО «Росметалл» создает условия, обеспечивающиеполную и точную проверку фактического наличия имущества и финансовыхобязательств в установленные сроки.

Для документального оформления проведения инвентаризации иотражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формыпервичной учетной документации, утвержденные Постановлением ГоскомстатаРоссийской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации» (далее по тексту Постановление ГоскомстатаРФ № 88).

В ООО «Росметалл» за 10-15 дней до наступления срокапроведения инвентаризации директор издает приказ по форме №ИНВ-22, котораяутверждена Постановлением Госкомстата РФ №88. Этот приказ регистрируют вЖурнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации(унифицированная форма №ИНВ-23).

Инвентаризация расчетов проводится с целью документальногоподтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установлениясроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указанийинвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильностьи обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности,включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истеклисроки исковой давности.

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сторонойв своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записейи признаваемых ею правильными.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательствау контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверкиорганизация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательноприводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будетдоказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерскиезаписи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг(выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильнооформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документоворганизация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производитьдополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчикамизаключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» идругих счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами.В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров(работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежныхдокументов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждомукредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второйнаправляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Отметим, чтообязательность оформления направленных актов сверки другой сторонойзаконодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организациявплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить отконтрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются вАкте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторамии кредиторами (форма №ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах иподписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. наименование организации дебитора (кредитора);

2. счета бухгалтерского учета, на которых числитсязадолженность;

3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные сдебиторами (кредиторами);

4. суммы задолженности, по которым истек срок исковойдавности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формыприводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы),не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности систекшим сроком исковой давности (графа 6 формы). Не подтвержденныеконтрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверкизаносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видамзадолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме №ИНВ-17).Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетовбухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного заведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работникотсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результатыинвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членовкомиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результатынедействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникамприказом руководителя замену.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от29.07.1998 №34н, на основании данных проведенной инвентаризации дебиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальныедля взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или нафинансовые результаты.

Списанная дебиторская задолженность не являетсяаннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 летс момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаеизменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по раннее списанной дебиторскойзадолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91,одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковойдавности списывается на финансовые результаты.

В ООО «Росметалл» результаты инвентаризации оформляютсяприказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл.2.1):


Таблица 2.1 — Записи на счетах бухгалтерского учета ООО«Росметалл» по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция Документ — основание Дебет Кредит 1 2 3 4 Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17)

Приказ

62 91 Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17)

Приказ

63 62 Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17)

Приказ

91 62 Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Приказ 007 Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер 51(50) 91 Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора Приказ 007

ВООО «Росметалл» в декабре 2008 года была проведена инвентаризация расчетов спокупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями,поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17, который былсоставлен по результатам инвентаризации, представлен в приложении 4.

Изакта инвентаризации мы видим, что на конец 2008 года в ООО «Росметалл» выявленадебиторская задолженность срок исковой давности уже истек. На основании приказабухгалтер по расчетам делает следующие бухгалтерские проводки (табл.2.2):


Таблица2.2 — Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Росметалл»

Содержание хозяйственной операции Сумма (руб.) Дебет Кредит 1 2 3 4 Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. 1800 91 62 На забалансовом счете отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов 1800 007

Еслиже в течение 5 лет ООО «Стройсервис» оплатит дебиторскую задолженность, котораябыла списана в убыток, то, также на основании приказа директора, бухгалтер ООО«Росметалл» сделает следующие бухгалтерские записи в Журнале хозяйственныхопераций (табл.2.3):

Таблица2.3

Содержание хозяйственной операции Сумма (руб.) Дебет Кредит 1 2 3 4 Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности 1800 51 91 Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора 1800 007

Таким образом, врезультате проведенного исследования организации бухгалтерского учета в ООО«Росметалл» можно сделать следующий вывод:

Бухгалтерский учетрасчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативнымиактами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учетеиспользуются первичные учетные документы по формам, установленнымПостановлением Госкомстата РФ.


Глава 3. Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Цель, задачи и информационноеобеспечение аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Согласно Федеральному закону «Об аудиторскойдеятельности» №307-ФЗ, аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетностиаудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель и основные принципыаудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель иосновные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»(далее по текстуФСАД №1). Согласно этому стандарту, целью аудита является выражение мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации.

Одним из важнейшихмоментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, являетсясостояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Расчеты с покупателями изаказчиками имеют место практически на любом предприятии.

Основными задачами аудитарасчетов с покупателями и заказчиками являются:

·            установлениереальности дебиторской и кредиторской задолженности;

·            проверка наличияпросроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

·            установлениедебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывнойдавности;

·            проверка списаниязадолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

·            проверкаправильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости отпринятого метода определения реализации и видов реализации;

·            проверкаправильности и обоснованности списания задолженности.

В соответствии споставленной целью определим источники информации — документы, необходимые дляпроведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

1. Организационная июридическая документация:

· приказ об учетной политике организации;

· график документооборота;

· рабочий план счетов;

·договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основныхдокументов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

· договоры поставки продукции (работ, услуг).

2.Первичные учетные документы:

· выписки банков из лицевых счетов организаций;

· платежные поручения;

·счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализациятоваров (работ, услуг);

·книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленнойреализации;

· кассовая книга (ф. № КО-4), приходные кассовые ордера (ф. № КО-1);расходные кассовые ордера (ф. № КО-2);

· товарно-транспортные накладные;

· акты сверки расчетов;

· протоколы о зачете взаимных требований;

· акты инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и прочимидебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17), а также приложение к форме № ИНВ-17«Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочимидебиторами и кредиторами»;

· бухгалтерские справки.

4.Учетные регистры бухгалтерского учета:

· журнал-ордер № 6, журнал-ордер № 11, ведомость № 16 (прижурнально-ордерной форме учета);

· аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62(при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждомупокупателю по каждой произведенной операции.

Таккак в ООО «Росметалл» учет ведется с использованием компьютерной программы, приаудите расчетов с покупателями и заказчиками используются распечатки дебетовыхи кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

· оборотно-сальдовая ведомость;

· Главная книга;

4.Бухгалтерская отчетность:

· бухгалтерский баланс ф. № 1(помогает установить состояние задолженностипо данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность»);

· отчет о движении денежных средств ф. № 4;

· приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (в разделе 2 «Дебиторская икредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетногопериода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением«просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12месяцев).

Анализ указанныхисточников является информационным обеспечением аудита расчетов с покупателямии заказчиками.

Длянаиболее полного представления о расчетах с покупателями и заказчиками ипорядке его аудита необходимо обратиться к нормативному правовому регулированиюданного вопроса.

Знаниенормативно-правовых основ расчетов с покупателями и заказчиками является базойдля проведения аудита. Подробный анализ нормативно-правового регулированияаудита расчетов с покупателями и заказчиками представлен в приложении 5 в видетаблицы.

3.2 Планирование аудита

Аудиторосуществляет планирование аудита путем ознакомления с деятельностью аудируемоголица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средстввнутреннего контроля и составления плана и программа предстоящей аудиторскойпроверки.

3.2.1Понимание деятельностиаудируемого лица

В соответствии с положениями Правила (стандарта) № 15«Понимание деятельности аудируемого лица» (далее по тексту ФСАД №15) аудитордолжен обладать определенными знаниями о деятельности аудируемого лица,достаточными для выявления и понимания событий, хозяйственных операций иметодов работы аудируемого лица, которые могут оказать существенное влияние наего бухгалтерскую отчетность, подходы к аудиту и на аудиторское заключение.

При проведении аудита в ООО «Росметалл» аудитор может получитьсведения о сфере деятельности ООО «Росметалл» и о самой организации изнескольких источников, например, таких, как:

—   различных организационно-правовых,кадровых документов ООО «Росметалл»;

—   информации,полученной от работников ООО «Росметалл» как в устной так и письменной форме;

—   информации, полученнойот сторонних лиц, поставщиков, покупателей и заказчиков, контролирующих органов,властных структур и т.п. в устной и письменной форме. Аудитор может запросить упартнеров ООО «Росметалл», таких как “Самарский резервуарный завод”, «Стальныеконструкции», «Северосталь», «Испат-Кормет», актсверки расчетов;

—   Нормативно-правовыхактов, регулирующих деятельность ООО «Росметалл»;

—   публикаций об ООО«Росметалл» или относящихся к его сфере деятельности.

Понимание деятельности ООО«Росметалл» является основой для выражения профессионального суждения аудитора.Согласно ФСАД №15, понимание деятельности и надлежащее использование информациио деятельности общества поможет аудитору:

·   оценить риски ивыявить проблемные области;

·   эффективно спланироватьи провести аудит;

·   оценить аудиторскиедоказательства;

·   обеспечитьвысокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор должен получитьтребуемый объем информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО«Росметалл», который будет востребован как при подготовке общего плана и программы,так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур до заключениядоговора оказания аудиторских услуг. Однако следует учитывать, что приобретениеинформации о деятельности общества – это непрерывный процесс сбора и оценкиинформации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами иполученными сведениями на всех стадиях аудита.

Дляполучения информации о деятельности ООО «Росметалл» при проведении аудиторскойпроверки расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо рассмотреть и ответитьна следующие вопросы:

1.Общие экономические факторы:

·         общий уровеньразвития экономики в России и в Нижегородской области;

·         наличиефинансовых ресурсов;

·         инфляция,девальвация или ревальвация национальной валюты;

·         курс иностраннойвалюты и механизмы валютного контроля.

2.Особенности отрасли, влияющие на деятельность ООО «Росметалл»:

·         сокращение илирасширение деятельности;

·         требованиянормативных правовых актов, регулирующих сферу деятельности ООО «Росметалл»;

·         особенностидеятельности в отношении, порядка финансирования, порядка ведениябухгалтерского учета.

3.Управление и структура собственности ООО «Росметалл»:

·         ООО «Росметалл»обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формыуправления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплатытруда, распределения чистой прибыли.

·         Участникиобщества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных сдеятельностью ООО «Росметалл»», в пределах стоимости своих вкладов.

·         руководители: опытработы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал иего статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами;

·          наличие системывнутреннего контроля в ООО «Росметалл» не предусмотрено. Контрольосуществляется работниками организации путем проведения проверок наличия иправильного оформления документов.

4.Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность ООО«Росметалл»:

·         основнымнаправлением деятельности организации является производство профнастила иразличных изделий из оцинкованной стали, а также занимается снабжениемпродукции из оцинкованной стали, водосточных систем предприятиям и организациямстроительной индустрии, транспорта, промышленных предприятий города Н.Новгородаи области;

·         среди прямыхпоставщиков 10 металлургических и трубных заводов, с большинством из которыхкомпания работает на условиях дилерских соглашений или закупок с отсрочкойплатежа;

·         основные видырасходов.

5.Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающиеосновные финансовые показатели и тенденции их изменения.

6.Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской)отчетности ООО «Росметалл», в том числе внешние факторы, оказывающиевоздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности.

·         Бухгалтерскийучет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ на основании принятогоприказа об учетной политике. В ООО «Росметалл» применяется автоматизированнаяформа бухгалтерского учета.

7.Особенности законодательства:

·         согласно требованиямнормативно-правовых актов, применяемых в процессе деятельности организации, ООО«Росметалл» обязана проводить инвентаризацию имущества в соответствии сприказом Минфина №49 от 13.06.95 один раз в год, 1 декабря; начислениеамортизации по объектам основных средств производить линейным способом;списание материально-производственных их реализацию производить по методусредней себестоимости; в целях налогообложения моментом определения налоговойбазы по НДС считать день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), а уплатуавансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной третифактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных налоговыхплатежей;

·         пользователифинансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Росметалл» являются поставщики иподрядчики, покупатели и заказчики, банк, в котором открыт расчетный счеторганизации, налоговые органы, органы власти.

 

3.2.2 Оценка системыбухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности иаудиторского риска

Составлению планапроверки расчетовс покупателями и заказчиками предшествует оценка систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля.

СогласноФСАД №1, одной из причин ограничения, присущих аудиту и влияющих на возможностьобнаружения существенных искажений, выступает несовершенство систем внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета. В этой связи на этапе планирования и впроцессе сбора аудиторских доказательств необходимо достичь адекватногопонимания закономерностей функционирования данных систем и убедиться в ихнадежности.

Правило(стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемым лицом» (далее по тексту ФСАД №8) устанавливает единые требования кпониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а такжеаудиторского риска и его составных частей.

Аудиторв ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, чтосистема бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть ООО«Росметалл». Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степеньих формализации должны соответствовать размерам ООО «Росметалл» и особенностямего деятельности.

Изучениеи оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны вобязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходеаудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используютсяследующие типовые формы:

·  специальноразработанные тестовые процедуры;

·  перечни типовыхвопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

·  специальныебланки и проверочные листы;

·  блок-схемы играфики;

·  перечнизамечаний, протоколы и акты.

Приэтом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядокизучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а такжепланируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такогоизучения и оценки.

Подтермином «система бухгалтерского учета» понимается упорядоченнаясистема сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении обимуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного,непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Дляоценки надежности системы бухгалтерского учета разрабатывается тест «Оценканадежности системы бухгалтерского учета» (приложение 6).

Изданного теста видно, что степень надежности системы бухгалтерского учетапроверяемой организации высокая.

Согласно ФСАД №8, системавнутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик ипроцедур, используемых руководством аудируемого лица для упорядоченного иэффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечениесохранности активов, предотвращения и выявления ошибок и нарушений (присоблюдении законодательства), а также искажений учетной информации.

Система внутреннегоконтроля включает в себя: контрольную среду и средства (процедуры) контроля.

Процедуры контроля — этоспециальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение,выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерскогоучета.

Контрольная средавключает в себя стиль руководства и основные принципы управления. Важнейшейхарактеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей иответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющеесотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.

Применительно к аудитурасчетов с покупателями и заказчиками это означает, что должны быть четкоразграничены:

·   работа с покупателем, заключениедоговоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;

·   отгрузка товаров и выполнениедоговорных обязательств;

·   отражение в учете операций пореализации;

·   контроль за состоянием задолженности.

Отмечено, что повышенное внимание руководства к организациивнутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, посколькуфактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создаетблагоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Оценка системывнутреннего контроля предусматривает два этапа:

1.        общее знакомствос системой внутреннего контроля;

2.        оценку надежностисистемы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитордолжен получить общее представление о подходах руководства к организациивнутреннего контроля расчетных операций с покупателями заказчиками, а также оборганизационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутреннихсвязей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей,методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннегоконтроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможныхвидах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроляцелесообразно документировать в виде блок — схемы, содержащей информацию оразделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета иконтроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудиторупредварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что являетсяважным для дальнейшего исследования.

Также аудитор долженпротестировать систему компьютерной обработки данных. Он должен провести:

— проверку ручного ввода информации, проводимого персоналом (сравнение первичныхдокументов и электронного варианта);

— тестирование программного обеспечения (введение заведомо ложной информации);

— проверка информации на выходе из системы.

Уже по итогам общегознакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение отом, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на системувнутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудитпланируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на довериик этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на системувнутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

Для подтвержденияпервоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учетаопераций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информациизаполняет заранее разработанные тесты. Примерные вопросы теста разделяются поразделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.

В приложении 7 представленапрограмма тестов средств контроля, которая представляет собой программудействий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннегоконтроля.

Общий итог подводится повсем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системывнутреннего контроля (табл. 3.1) и сумму баллов, полученную по итогамтестирования, оценка может быть определена как «низкая»,«средняя» или «высокая».

Таблица 3.1

Оценка надежности системы внутреннего контроля Сумма баллов по тестированию Низкая 0-8 Средняя 9-16 Высокая 17-27

Если по итогам оценкинадежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или«средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программыаудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оцененакак «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на системувнутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следуетобратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательныеответы.

Из теста оценки системывнутреннего контроля, представленного в приложении 7 видно, что надежностьсистемы внутреннего контроля на данном предприятии высокая, так как суммабаллов по тестированию составляет 17 баллов.

Эффективность(надежность) системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчикамиООО «Росметалл» 63%.

Оценка надежности систембухгалтерского учета и внутреннего контроля может считаться завершенной, еслиаудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедурывнутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенныеискажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями.

Важнейшим моментом наэтапе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками являетсяопределение приемлемого уровня существенности. Порядок его определениярегулируется Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» (далее потексту ФСАД №4). Обоснованность показателей отчетности не должна бытьустановлена аудитором с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достовернаво всех существенных аспектах.

ФСАД №4 не дает четкихуказаний по определению уровня существенности, предоставляя аудиторувозможность самостоятельной разработки подходов к его исчислению.

В мировой практикесуществует несколько способов определения существенности различных дляпубличных и непубличных компаний. Для публичный, акции которых котируются нарынке ценных бумаг (ОАО), существенность рассчитывается как величина изинтервала 5-10% от выбранного компонента, которым чаще всего выбираетсянераспределенная прибыль. Для остальных компаний 2% от оборотных активов илиуставного капитала, 10% от чистой прибыли, 2,5-3% от суммы выручки от продажипродукции, товаров, работ, услуг.

ДанилевскийЮ. А. предлагает рассчитывать уровень существенности по методике, определеннойМинистерством Финансов РФ в 1998 г. Для этого аудиторам следует определитьбазовые, т.е. наиболее важные показатели, характеризующие достоверностьотчетности экономического субъекта. При этом представляется целесообразным использованиеданных за отчетный год. Данилевский выбирает такие показатели, как чистаяприбыль, выручка от продажи товаров, работ и услуг за минусом НДС и другиханалогичных налогов, валюта баланса и общие затраты предприятия.

Припроведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитор определяетуровень существенности следующим образом:

·         определяет показательединого уровня существенности (табл. 3.2).

Таблица 3.2 — Определениепоказателя единого уровня существенности

п/п

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности Значение базового показателя, тыс. руб. Доля от базового показателя, % Значение, применяемое для нахождения единого уровня существенности, тыс. руб. 1 Чистая прибыль (убыток) организации 10 644 5 532 2 Выручка от продажи продукции, работ, услуг за минусом НДС и других аналогичных налогов 67 984 2 1 360 3 Валюта баланса 64 019 2 1 280 4 Собственный капитал 10 250 10 1 025 5 Общие затраты предприятия 50 670 2 1 013

Остановимся на порядкеопределения единого показателя уровня существенности (табл. 3.3).

Таблица 3.3

№ п/п Расчет Комментарий 1. (532 + 1360 + 1280 + 1025 + 1013): 5 = 1042 тыс. руб Аудитор должен установить среднее арифметическое значение из величин, которые получены путем расчета от базовых показателей исходя из заранее установленной для них доли. 2.

Наименьшее значение отличается от среднего на (1042 -532): 1042 * 100 = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на (1360 — 1042): 1042 * 100 = 30%.

Каждая из сумм, участвующих в расчете средней арифметической величины, сравнивается с полученным средним значением.. 3. (1360 + 1280 + 1025 + 1013): 4 = 1169 тыс руб Наиболее резко отклоняющиеся от полученного среднего значения показатели исключаются из расчета (в нашем случае – чистая прибыль), после чего аудитор пересчитывает среднюю арифметическую. 4. (1300 — 1169): 1169 * 100 = 11% — находится в пределах 20%

При таком расчете допускается возможность округления полученной средней величины в ту или иную сторону так, чтобы ее значение после округления отличалось от среднего не более чем на 20%, т.е. вместо суммы 1169 тыс. руб. мы можем использовать 1300 тыс. руб.

Необходимо проверить является ли такое округление правомерным. Понятно, что округление допускается для удобства применения единого уровня существенности. Однако это еще раз говорит о весьма приближенном и субъективном его значении


Данилевский Ю.А. отмечает,что существуют различные методики распределения единого уровня существенности,например: распределение по отношению к статьям баланса; распределение сначалапо отношению к наиболее значимым статьям баланса, а затем применительно кдебетовым и кредитовым оборотам данных статей баланса. Выбор конкретнойметодики так же законодательно не регламентирован и остается на усмотрениеаудитора.

Распределим единыйуровень существенности между значимыми статьями (статьи с остатками,составляющими свыше 1% в валюте баланса) бухгалтерского баланса в соответствиис их удельным весом в общем итоге:

Уровень существенностистатьи равен произведению единого уровня существенности и удельного весастатьи, деленному на 100%.

Нас интересует уровеньсущественности статьи «Покупатели и заказчики». Удельный вес статьи в валютебаланса составляет 8%, что составляет 5122 тыс.руб. Единый уровеньсущественности равняется 1300 тыс.руб.

Тогда уровеньсущественности статьи «Покупатели и заказчики» равен 1300 тыс.руб.*8% /100%=104 тыс.руб. (таблица 3.4).

Таблица 3.4 — Уровень существенностистатьи «Покупатели и заказчики

Статья Сумма, тыс. руб. Удельный вес статьи в валюте баланса, % Уровень существенности статьи, тыс.руб. Покупатели и заказчики 5122 8 104 Валюта баланса 64 019 100 1300

В п. 9 ФСАД № 3«Планирование аудита» отмечается, что при разработке общего плана аудитанеобходимо принимать во внимание аудиторский риск, в том числе ожидаемые оценкинеотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудиторский риск – эториск выражения аудитором ошибочного аудиторского в случае, когда в финансовой(бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

При оценке риска следуетруководствоваться требованиями Правила (Стандарта) № 8 «Оценка аудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

РСК= 100% — 63% = 37%(0,37).

Неотъемлемый риск, исходяиз результатов ознакомления с деятельностью аудируемого лица, признаетсявысоким (60%), В целом аудиторский риск равен:

37%*60%*15%=3%

В ситуации, когдааудиторский риск более 5% проводить аудиторскую проверку нецелесообразно.

Особое внимание аудитордолжен обратить на проверку соответствия данных в первичных учетных документахбухгалтерским записям, сверке данных синтетического и аналитического учета,правильности записи корреспонденций по счетам, сверке расчетов с покупателями

/>3.2.3 Формирование плана и программы аудита расчётов с покупателями и заказчиками

Впроцессе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками составляетсяобщий план и программа аудита./>

Если аудиторскаяорганизация использует компьютерную обработку данных, то план и программапроведения аудита, в которых содержатся все необходимые реквизиты,рекомендованные стандартами аудита, заполняется автоматически.

При разработке плана ипрограммы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) №3 «Планирование аудита», Правила (стандарт) № 15 «Пониманиедеятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 11. «Применимость допущениянепрерывности деятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 12.«Согласование условий на проведение аудита».

Разработка общего планааудита расчетов с покупателями и заказчиками основана на предварительноманализе деятельности ООО «Росметалл» и на результатах аудиторских работ пооценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Приняв во вниманиеаудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, проанализировав деятельность ООО «Росметалл», аудиторсоставляет общий план аудита, который определяет последовательность действийаудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводитьсяпроверка).

В таблице 3.5 представленобщий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 3.5 — Общий планаудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнители 1. Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками 01.04.09 Арсентьева В.Н., Степанова М.В. 2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска в отношении расчетов с покупателями и заказчиками. 01.04.09 — 02.04.09 Арсентьева В.Н., Степанова М.В. 3. Правовая оценка хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками 03.04.09 Арсентьева В.Н., Степанова М.В. 4. Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками. 04.04.09 -05.04.09 Арсентьева В.Н., 5. Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков. 04.04.09 Степанова М.В. 6. Выборочная проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками. 05.04.09 Степанова М.В. 7. Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности 06.04.09 Арсентьева В.Н., Степанова М.В. 8. Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками по данным сводного (синтетического) учёта: 07.04.09 Арсентьева В.Н., 9. Проверка налогообложения расчетных операций. 07.04.09 Степанова М.В.

Для осуществления общегоплана аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита,определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторскихпроцедур

Программа являетсяразвитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторскихпроцедур, необходимых для реализации общего плана.

Выводы аудитора покаждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочихдокументах, — фактический материал для составления аудиторского отчета(письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторскогозаключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора обухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Общий план и программааудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита.Все изменения должны быть документально зафиксированы.

Программа аудита расчетовс покупателями и заказчиками представлена в приложении 8.

3.3 Сбор аудиторских доказательств иобобщение результатов аудиторской проверки

 

ВПравиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установлены единыетребования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой(бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получениядоказательств.

Аудиторскиедоказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки,и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнениеаудитора.

Наиболеераспространенными способами получения аудиторского доказательства при аудитерасчетов с покупателями и заказчиками являются:

1.        Проверка расчетов(пересчет арифметических расчетов аудируемого лица);

2.        Запрос;

3.        Подтверждение;

4.        Опрос персонала;

5.        Прослеживание;

6.        Аналитическиепроцедуры

Запроспредставляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или запределами аудируемого лица.

Подтверждение– это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях(например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторскойзадолженности непосредственно у кредиторов).

Аналитическиепроцедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации,исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемогоаудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных вбухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок иискажений.

Полученныетаким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двумтребованиям — достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводови надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Обратимсяк программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры используются приполучении доказательств на каждом этапе реализации программы.

1.Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Прианализе учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования,а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочиедокументы (табл. 3.6).

Таблица3.6 — РДА №1 «Анализ учетной политики»

№ п/п Элемент учетной политики Нормативная база Допустимые варианты Вариант закрепленный в учетной политике Примечание (описание нарушений, выводы аудитора) 1. Порядок организации бухгалтерского учета (в части расчетов с покупателями и заказчиками) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

а)бухгалтерская служба;

б)бухгалтер;

в) специализированная организация по договору;

г) руководитель.

Бухгалтер Полное соответствие 2. Формы первичных учетных документов Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

а) унифицированные формы;

б) специализированные формы.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм Соответствует 3. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно. Приводится в приложении к учетной политике. 4. График документооборота (в части учета расчетов с покупателями и заказчиками) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ Формируется организацией самостоятельно. Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике. Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию 5. Проверка формы расчетов с покупателями и заказчиками

б) Указание ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или кассу индивидуального предпринимателя»

а)Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации.

а)наличная форма расчетов;

б)безналичная форма расчетов.

Приводится в приложении к учетной политике:

до 100000 руб. – наличная форма

свыше — безналичная форма расчетов.

Соответствует нормативным документам.

2.Правовая оценка хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками.

Проверяяхозяйственные договора с покупателями и заказчиками, аудитор также используетпроцедуру инспектирования. Он просматривает обороты по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» в регистрах синтетического учета, устанавливаетсоответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

Таккак договор является основным документом, который регулирует отношения междуучастниками, то он должен быть составлен в соответствии с правиламизаконодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.

Проверкадоговоров в ООО «Росметалл» показала, что формы договоров соответствуютдействующему законодательству. В процессе проверки договоров были выявлены дванедостающих договора. Поэтому аудитор должен заполнить следующий рабочийдокумент (табл. 3.7):

Таблица 3.7 — РДА№2 «Перечень договоров с покупателями и заказчиками, отсутствующих на моментаудиторской проверки»

Номер и дата отсутствующего договора с покупателями и заказчиками Разъяснения уполномоченного лица Признак наличия договора на конец проверки 1 2 3 Договор поставки профнастила №407 от 29.12.2008 Бухгалтер по расчетам сказал, что договор находится на подписи у заказчика. Присутствует, составлен в соответствии с законодательством. Договор поставки оцинкованных листов №56 от 03.03.2008 Договор был составлен в одном экземпляре для оплаты, находится в бухгалтерии заказчика. Составлен второй экземпляр, подписан обеими сторонами.

3.Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками.

Проверяярасчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательныхдокументов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки напредприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Припроверке своевременности и правильности отражения операций по реализации былоустановлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям изаказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия исоответствует нормам действующего законодательства.

Припроверке наличия и правильности оформления первичных учетных документов порасчетам с покупателями и заказчиками был заполнен следующий рабочий документ(табл. 3.8).


Таблица3.8 — РДА №3 «Проверка оформления первичной документации»

Дата проверки Наименование первичного документа Дата документа Номер документа Содержание хозяйственной операции Заключение аудитора 04.04.09 Товарно-транспортная накладная 04.05.08 19 Выставлена товарно-транспортная накладная, которая не была подписана руководителем организации Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике.

В ООО«Росметалл» все первичные документы на месте и соответствуют законодательствуРФ. Если бы отсутствовал какой-либо первичный документ, то заполняетсяследующий рабочий документ (табл. 3.9). Аудитор должен был бы получитьразъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемоголица.

Таблица 3.9 — />РДА №4 «Перечень отсутствующихпервичных документов»

Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов Разъяснения уполномоченного лица Признак наличия документов на конец проверки 1 2 3 Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного счета №1426 от 10.09.08 Утеряна Заказана и получена из банка копия платежного поручения получена

Учетрасчетов с покупателями и заказчиками автоматизирован и ведется в программе «1СБухгалтерия». Проводки в 1С формируются на основании введенных документов:актов выполненных работ и счетов-фактур по покупателям.

4.Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков.

Наэтом этапе необходимо проверить правильность списания задолженности с истекшимсроком исковой давности.

Суммы,не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденнымуказанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дняфактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ,оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убыткипредприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствуетумысел.

5. Проверкаправильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверкареальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важныхпроцедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ееналичными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат иискажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание изнать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

Всфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительноотличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастуюслужащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивныеобязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Присверке расчетов обращают внимание на соблюдение следующих правил:

— аналитическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется покаждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановымиплатежами — по каждому покупателю и заказчику;

— дебиторскаязадолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна бытьуменьшена на сумму резерва.

При выборочной проверкесчетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильностьначисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомненийправильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Такимобразом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии сзаконодательством.

Поскольку на предприятииполностью автоматизирован бухгалтерский учет, начисление НДС производитсяточно, своевременно и без ошибок.

В результате проверкирегистров бухгалтерского учета установлено, что проводки по взаиморасчетам спокупателями и заказчиками составляются в соответствии с учетной политикойпредприятия и нормативными документами (табл. 3.10).

Таблица 3.10 — РДА№5 «Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета по расчетнымоперациям»

Дебет Кредит Содержание операции 62/1 в разрезе наименований покупателей 90/1/1 в разрезе видов услуг Отражается начисление платы физическим и юридическим лицам за товар 62/2 в разрезе наименований покупателей 90/1/1 в разрезе видов услуг Отражается начисление платы за оказанные услуги по ксерокопированию, согласованию технических условий и другие услуги на основании утвержденных калькуляций. 51 в разрезе расчетных счетов 62/1 в разрезе наименований покупателей Поступила на расчетный счет оплата за товар 50 62/1 в разрезе наименований покупателей Поступила в кассу предприятия оплата за товар 60 в разрезе поставщиков 62/1 в разрезе наименований покупателей Произведен взаимозачет с поставщиком на основании договора 50 62/2 в разрезе наименований покупателей Поступила в кассу предприятия оплата за предоставленные разовые услуги по ксерокопированию, согласованию технической документации и т.д.

Проверка правильностирасчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различных учетныхрегистров не представляет технических трудностей

Аудитор должен оценитьквалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных,в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднееспециальное образование, или прошли курс обучения в области информационныхтехнологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходилосамостоятельно.

При проведенииаудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в системекомпьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в даннойсистеме все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные ирасходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственнымилицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.

Так как в ООО «Росметалл»бухгалтерский учет, аудитор должен составить рабочий документ «Анализприменяемой предприятием автоматизированной системы учета» (табл. 3.11).

Таблица 3.11 — РДА№6 «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета»

№ п/п Раздел учета Используемый программный продукт Разделение прав доступа Ответственные пользователи Соответствие прав пользователей должностным обязанностям Примечание 1. Учет расчетов с покупателями. 1С Бухгалтерия Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе. Бухгалтер по расчетам Имеет соответствующее высшее образование. Корреспонденция счетов выполняется в системе компьютерной обработки данных. 2. Распечатка платежных поручений, счетов фактур, акт выполненных работ. 1С Бухгалтерия Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе. Бухгалтер по расчетам Имеет соответствующее высшее образование. 3. Регистрация первичных документов в учетных регистрах. 1С Бухгалтерия Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе Бухгалтер-кассир Изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно Составляется электронная версии журналов операций. 4. Закрепление товарно-материальных ценностей за материально ответственными лицами. 1С Бухгалтерия Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе Бухгалтер по материалам Прошла курс обучения в области информационных технологий.

На завершающем этапеаудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию,обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогамаудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимуюинформацию руководству аудируемого лица.

Цель предоставленияписьменной информации — доведение до руководства проверяемого экономическогосубъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести ксущественным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того,письменная информация должна содержать предложения по совершенствованию систембухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Качественнымихарактеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются:существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактическихнеточностей. Еще одна цель письменной информации — обоснование мнения,выраженного в аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности. При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных входе аудита, продемонстрировать достаточность собранных аудиторскихдоказательств для выражения мнения аудитора.

Логическим завершениемпроведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации поисправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

Объем предоставляемойписьменной информации может меняться в зависимости от масштабов деятельностиаудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору;результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.

Аудитор должен составитьрабочий документ, указанный в таблице 3.12, в котором найдут свое отражение всеобнаруженные им искажения.

Таблица 3.12 — РДА№ 7 «Выводы и рекомендации по результатам проведения аудиторских процедур»

№ п/п Содержание процедуры Краткая характеристика нарушения Последствия Рекомендации аудитора 1. Экспертиза хозяйственных договоров, заключенных с покупателями и заказчиками

У ООО «Росметалл» отсутствует на момент проведения аудиторской проверки два договора:

Договор поставки профнастила №407 от 29.12.2008 ;

Договор поставки оцинкованных листов №56 от 03.03.2008

Не соблюдаются законодательные акты. Оформить договора, согласно действующему законодательству, подписать и подшить ко всем остальным документам. 2.

Проверка организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками.

Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля. Нарушаются положения учетной политики. Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей 3. Проверка реальности дебиторской задолженности Договор не оплачен покупателем в срок. Имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности Аудируемая организация должна уделить должное внимания получению от покупателей и заказчиков денежных средств за выполненные работы. 4. Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах Имеются договора не подписанные одной из сторон, на которых не поставлены штампы. Аудируемая организация заполняет часть первичных документов, руководствуясь законодательным нормами Рекомендуется обратить внимания на нормативные и законодательные документы.

Большинство выявленныхнарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службывнутреннего контроля.

После того какработниками и должностными лицами ООО «Росметалл» будут внесены исправления,будет подготавливаться окончательный вариант письменной информации.

Аудитор проводит проверкуи оценку исправлений, внесенных ООО «Росметалл» в данные бухгалтерского учета иотчетности. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласиявносить исправления) аудитор формирует соответствующее мнение о типеаудиторского заключения.


/>Заключение

В результате проведенного в данной курсовой работеисследования можно отметить, что ООО «Росметалл», имея многолетний опыт работына рынке, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах принятияхозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределениячистой прибыли.

ООО «Росметалл» успешноработает на рынке металлопроката г. Н.Новгорода.

Основным направлениемдеятельности ООО «Росметалл», является снабжение продукцией из оцинкованнойстали, а также водосточными системами предприятий и организаций строительнойиндустрии, агропромышленного комплекса, транспорта, промышленных предприятийгорода Н.Новгорода и области.

Бухгалтерский учет наданном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129.

Наличие системывнутреннего контроля в ООО «Росметалл» не предусмотрено. Контрольосуществляется работниками организации путем проведения проверок наличия иправильного оформления документов.

Принаписании данной курсовой работы была изучена литература и нормативныедокументы по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с покупателями изаказчиками.

Былпроведен общий анализ деятельности ООО «Росметалл».

Изученынормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями изаказчиками и основные формырасчетов с покупателями и заказчиками.

Рассмотреныбухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Росметалл»,документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками,синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками,порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками.

Принаписании курсовой работы были определены цель, задачи и информационноеобеспечение аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрены этапыпланирования, определен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск,составлены план и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками.Проведен сбор аудиторских доказательств, составлены рабочие документы аудитора,обобщены результаты аудиторской проверки.

Вполнеестественно, что в рамках курсовой работы не были полностью раскрыты всеаспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками, однако в данной работеисследованы и описаны все существенные принципы и подходы к аудиту расчетов спокупателями и заказчиками имеющие практическое значение.


Список использованной литературы

 

1.     Гражданскийкодекс Российской Федерации: Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от09.02.2009); Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009).

2.     Налоговый кодексРоссийской Федераци: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 26.11.2008, сизм. от 17.03.2009); Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.04.2009).

3.     Федеральный законот 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006).

4.     Федеральный законот 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

5.     Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007).

6.     Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. ПриказомМинфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

7.     Положение побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

8.     Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв.Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006).

9.     Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007).

10.   Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФот 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006).

11.   Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом МинфинаРФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006).

12.   Положение побухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утв.Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.

13.   Положение обезналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (ред.от 22.01.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 №4068).

14.   Федеральное правило(стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства от23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

15.   Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Утв.Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

16.   Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Утв.Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

17.   Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Утв.Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532)

18.   Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 №532).

19.   Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение». Утв.Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

20.   Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельностиаудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисковсущественного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв.Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008).

21.   Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Утв.Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

22.   Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры».Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 16.04.2005 №228).

23.   Правило(стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработкиданных» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте от22.01.1998 Протокол № 2).

24.   Приказ Минфина РФот 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред.18.09.2006).

25.   План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н(ред. от 18.09.2006).

26.   Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. ПриказомМинфина РФ от 13.06.1995 № 49.

27.   Методическиерекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения, и отпуска товаровв организациях торговли. Утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

28.   Правила веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утв. ПостановлениемПравительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 11.05.2006).

29.   ПостановлениеГоскомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации» (ред. 03.05.2000).

30.   Богатая, И.Н.,Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-еизд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005. – 475 с. – (высш. обр.).

31.   Данилевский, Ю.А.Аудит: Учебное пособие. / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,Старовойтова Е.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2007. – 592 с.

34. Подольский,В.И., Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. идр.; под ред. проф. В.И.Подольского. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту