Реферат: Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Министерство образования и науки Украины

Крымский экономический институт

ГВУЗ «Киевский национальный экономический университет»

Имени Вадима Гетьмана

Финансово-учетный факультет

Кафедра «Учет и аудит»

ОТЧЕТ

о производственной преддипломной практике

по бухгалтерскому учету

студентки 5 курса дневной формы обучения

специальности 7.106 «Учет и аудит»

Калининой Натальи Сергеевны

Местопрохождения практики: ОАО «Таврия-Авто»

Руководительпрактики от института: Байрам М. К.

Руководительпрактики от базы практики: Нечаева Л. Ф.

г. Симферополь, 2007 г.

Краткая характеристика ОАО «Таврия-Авто»

Предприятие «Таврия-Авто» является открытым акционерным обществом сколлективной формой собственности и представляется собой одно из структурныхподразделений корпорации «УкрАВТО», находящейся в г. Киеве. Головноепредприятие «Таврия-Авто» располагается в г. Симферополе, на ул. Училищной, 40и имеет ряд филиалов по Крыму: производственно-технический филиал (далее ПТФ)«Севастопольская СТО», ПТФ «Евпаторийская СТО», ПТФ «Феодосийская СТО», ПТФ«Массандра-Авто», ПТФ «Ялта-Авто» и СТО-2 (г. Симферополь, ул. Киевская, 148).

ОАО «Таврия-Авто» в процессе своей деятельности занимается следующим:

1. Оказывает услуги по гарантийномуремонту (создан специальный отдел).

2. Оказывает услуги по ремонтуавтомобилей (СТО).

3. Оказывает услуги тюнинга(установка дополнительных аксессуаров).

4. Реализует запасные части дляавтомобилей.

5. Имеет магазин-склад на головномпредприятии и каждом из филиалов.

6. Производит продажу автомобилейразличных марок: Opel, Chevrolet, Merzedes, Jeep и другие.

Учет денежных средств в кассе

Учет движения кассовых операций ведется на счете30 «Касса» в соответствии с Инструкцией №291. На данном предприятии применяетсятолько субсчет 301 «Касса в национальной валюте», поскольку расчетов виностранной валюте ОАО «Таврия-Авто» не ведет.

На головном предприятии СТО-1, также, как и нафилиалах, кроме основной кассы (субсчет 3011 «Касса №1 в национальной валюте»),существует операционная касса (субсчет 3012 «Операционная касса №2 виностранной валюте»). Она находится на магазине-складе, где осуществляетсяпродажа запчастей конечному потребителю и через нее ведется учет поступленияденежных средств. Выручка в конце дня сдается из операционной кассы в общуюкассу и хранится в ней в пределах установленного лимита (на данном предприятиилимит кассы устанавливается в пределах 2000 грн.) согласно Приказа №13 от 05.01. 06 г. В настоящее время лимит кассы определяется и утверждаетсяпредприятием самостоятельно. Расчет лимита кассы ведется, исходя изсреднедневной выручки за последние 3 месяца.

На должность кассира берут работника всоответствии с Приказом о приеме, одновременно заключается и подписываетсядоговор с работником о полной материальной ответственности (Приложение 8).

Поступление денежных средств осуществляется наосновании ПКО, например: проданы запчасти на сумму 130 грн конечномупотребителю с НДС (Приложение 1):

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 702 «Доход от реализации товаров»

Расход денежных средств осуществляется на основанииРКО, например, выданы денежные средства на командировочные в сумме 100 грн.Сначала денежные средства поступают с текущего счета (Приложение 2):

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Затем они выдаются из кассы работнику предприятия(Приложение 3):

Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

Выручка по кассе сдается в банк ежедневно на основанииРКО №1 (Приложение 4)

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

ПКО и РКО выписываются в бухгалтерии срегистрацией их в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наосновании ПКО и РКО заполняется Кассовая книга. Отрывной листок Кассовой книги(Отчет кассира) сдается в бухгалтерию с приложениями ПКО и РКО ежедневно вконце рабочего дня. Бухгалтер проверяет оформление ПКО и РКО, подписи ополучении денег, и расписывается в Кассовой книге (Приложение 5) и в Отчетекассира (Приложение 6), что данные документы сданы кассиром и принятыбухгалтером в соответствующем количестве.

Ежемесячно в кассе проводится инвентаризация,производится сплошной покупюрный пересчет и производится сверка с учетнымиданными. Результаты внезапной проверки оформляются Актом о результатахинвентаризации наличных средств (Приложение 7). В нашем примере приинвентаризации выявлена недостача в размере 10 коп. сумма маленькая, поэтомувозмещение ее возможно на основании Приказа руководителя о внесении даннойсуммы в кассу. Если сумма превышает размер оклада кассира, то пишется исковоезаявление и возмещение возможно только через суд.

На ОАО «Таврия-Авто» учет кассовых операцийведется в программе 1-С: Бухгалтерия.

При инкассации во второй половине дня банк зачисляетденежные средства на расчетный счет на следующий день не позднее 24 часов. Этоотображается в учете через транзитный счет следующим образом:

Дт 333 «Денежные средства в пути»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

И зачисление на р/с:

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт333 «Денежные средства в пути»

Учет движения денежных средств по текущему счету

Чтобы открыть текущий счет в банке, предприятиеподает Заявление на открытие счета (Приложение 9). После того, как принятозаявление, подписывается договор на оказание услуг банком, в которомоговариваются ряд условий: обязанности сторон; права и обязанности сторон; срокдействия договора; порядок рассмотрения споров; внесение изменений; прекращениеили приостановка договора; юридические адреса; приложение к договору о тарифах,которые могут изменяться, регламент работ электронных расчетно-информационныхпрограммных продуктов, ведомости про электронные цифровые подписи клиента,регламент получения информации о состоянии расчетов средствами мобильной связи,правила пользования платежными карточками и прочее.

Предприятие должно предоставить карточку собразцами печати и подписей лиц, имеющих право подписывать банковские документы(Приложение 10). Эти карточки в обязательном порядке заверяются нотариально.

После того, как принята карточка, предприятиеподает Заявление на получение денежной чековой книжки, по которой предприятиеполучает с расчетного счета наличные денежные средства в кассу для различныхцелей (на выдачу зарплаты, на командировочные, на хозяйственные нужды, навыдачу больничных и т. д.)

До 2006 г ОАО «Таврия-Авто» обязано было вестиконтроль за целевым использованием полученных денежных средств в банке, теперьданное положение отменено.

Банк на основании договора осуществляет попоручению предприятия как наличные, так и безналичные расчеты. На ОАО «Таврия-Авто»с 2006 г применяется система «Клиент-Банк». Платежные поручения имеютэлектронный вид, директор подписывает их электронной подписью, и в случаенеобходимости – главный бухгалтер.

До внедрения данной программы предприятиеработало с банком в обычном режиме. Наличные средства получаются по чеку срасчетного счета в кассу. Кассир дает заполненный чек в банк, подписанныйдиректором и главным бухгалтером. А банк выдает наличные денежные средствакассиру. Кассир их приходует по ПКО в кассу. Чековую книжку предприятиеполучает на основании Заявления, поданного в обслуживающий его банк (Приложение11).

1. Получены денежные средства навыплату зарплаты с текущего счета согласно ПКО (Приложение 12) на сумму 10000грн.

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Перечислены в кассу денежныесредства на хозяйственные нужды Заявлением на выдачу наличных №1 (Приложение13) с текущего счета в сумме 550 грн.

Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

3. Одновременно в кассу средстваприходуются на основании ПКО № 4 (Приложение 14).

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Перечислены с текущего счетасредства за запчасти поставщикам в сумме 3000 грн согласно Платежному поручению(Приложение 15)

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов по выданным авансам.

Учет денежных средств, выданных под отчет,ведется на счете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетные суммывыдаются по РКО на определенные цели. Это могут быть командировочные,приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды. При направлениисотрудника в командировку издается Приказ, в котором указываются цели и задачи,поставленные перед сотрудником, указанные в срок выбытия и прибытия, рассчитываютсясредства на приобретение билетов (туда и обратно), оплата гостиницы и суточные.

Денежные средства выдаются за день до выезда напокупку билетов. При возвращении из командировки дается 3 дня на составлениеавансового отчета (Приложение 21) об использовании денежных средств. Каждая использованнаяденежная сумма должна подтверждаться документом (авто/ж/д билеты, счет запроживание в гостинице, документы на приобретение материальных ценностей). Неподтвержденные документально суммы в авансовый отчет (Приложение 21) невключаются, кроме суточных. В настоящее время они оплачиваются в размере 25грн.

Сотруднику, отправляющемуся в командировку,выдается командировочное удостоверение (Приложение 16), где указывается ФИОработника; должность; цель и задачи, поставленные перед ним; № Приказа; дата,на основании которого он был отправлен; срок командировки (количество дней).

Командировочное удостоверение подписываетсяруководителем и ставится печать. На обратной его стороне проставляются отметкио прибытии, выбытии и подписывается ответственным лицом данного предприятия.Ставится круглая печать.

В пункте прибытия ставится соответствующая отметка,подпись ответственного лица и печать.

Даты прибытия и выбытия в пунктах назначениядолжны соответствовать датам в проездных документах. Счета на оплату запроживание также должны соответствовать датам о прибытии/выбытии вкомандировочном удостоверении. Исправления, зачеркивания, помарки вкомандировочном удостоверении и отчетах не допускаются.

Если по возвращении из командировки не всесредства использованы, они должны быть сданы в кассу в течение 3 дней.

Если денежные средства выданы на приобретениематериальных ценностей, хозяйственные нужды, — получивший денежные средства подотчет должен отчитаться на следующий день.

Если неиспользованные на командировку денежныесредства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня,следующего за днем завершения командировки, но в текущем месяце, тоудерживается штраф в размере 15% от несданных в срок денежных средств сподотчетного лица. И 25% от несданной в срок суммы денежных средств – штрафудерживается за счет предприятия.

Если неиспользованные на командировку денежныесредства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня,следующего за днем завершения командировки и в следующем месяце – удерживаетсяштраф в размере 15% с подотчетного лица, 25% от неиспользованной суммы – спредприятия. Также с подотчетного лица удерживается НДФЛ в размере 15% со всейнесданной суммы и он перерасчету не подлежит с применением натуральногокоэффициента 1,1494.

Неиспользованные суммы, взятые на хозяйственные нужды,сданы в кассу предприятия на 2 или 3 банковский день, следующий за днемзавершения выполнения поручения, 15% с подотчетного лица не удерживаются, спредприятия при этом удерживается 25 % от неиспользованной в срок суммы.

Если предприятие не выдает денежные средства накомандировку – на основании п. 1.11. инструкции №59, ст. 121 КЗоТа, ст. 41 КоАП– налагаются административные санкции.

В случае выдачи денежных средств лицу, неотчитавшемуся по ранее взятым под отчет суммам, на предприятие налагается штрафв размере 25% вновь выданных под отчет сумм.

Пример:

Выдана под отчет 50 грн. на покупку канцтоваров.

1. Перечислены деньги в кассу 50 грн.на хоз. нужды (Приложение 13, 14).

Дт301 «Касса в национальной валюте»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Выданы с кассы под отчет 50 грн(Приложение 17).

Дт372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт301 «Касса в национальной валюте»

3. Куплены 2 пачки бумаги, 40 шт.стержней и 5 ручек на общую сумму 45 грн. (Приложение 18)

Дт92 «Административные расходы»

Кт372 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. Возвращены остатки средств,выданных в подотчет, в кассу в сумме 5 грн. (Приложение 19)

Дт301 «Касса в национальной валюте»

Кт372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Согласно Приказа №18 от 14.03.07. петрова П. П. командировать в г. Киев длядоставки запасных частей в корпорацию «УкрАвто» сроком на 3 дня с 14.03.07 по16.03.07 г. Выдать под отчет на командировку 500 грн.

1. Получены на командировку денежныесредства в сумме 500 грн. (Приложение 13, 14)

Дт301 «Касса в национальной валюте»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Выдана в подотчет сумма 500 грн.(Приложение 20)

Дт372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт301 «Касса в национальной валюте»

Петров П. П. купил билеты в Киев и обратно (на 115 грн, постель – 10 грн,суточные – 25 грн на 3 дня). Купил запчасти на 300 грн. с НДС (шестерня 4-йпередачи вторичного вала).

115грн., в т. ч. НДС = 19,16 грн.

10грн., в т. ч. НДС = 1,67 грн.

300грн., в т. ч. НДС = 50 грн.

Поскольку предприятие имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит, рассчитаемсумму без НДС.

230– 38,32 = 191,68 грн

20– 3,34 = 16,66 грн.

300– 50 = 250 грн.

Исумма суточных, которые не облагаются НДС, — 75 грн.

3.Отражены расходы, включенные в себестоимость запчастей в общей сумме 533,34грн.:

Дт281 «Товары на складе»

Кт372 «Расчеты с подотчетными лицами»

4.Отражен НДС в сумме 91,66 грн.

Дт641 «Расчеты по налогам»

Кт372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Включимв отчет об использовании средств сумму без НДС, НДС и сумму с НДС (Приложение21). Общая сумма составила 625 грн. с НДС. Сумма переплаты равна 625 – 500 =125 грн.

3. Выдана из кассы сумма переплаты вразмере 125 грн. (Приложение 22).

Дт372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт301 «Касса в национальной валюте»

Учет расчетов по оплате труда.

На ОАО «Таврия-Авто» оплата труда производится, исходя из тарифных ставок идолжностных окладов, согласно утвержденному положению по оплате труда иположению о премировании, разрабатываемым исходя из специфики деятельностиданного предприятия. Ежегодно утверждается штатное расписание (Приложение 27), гдеприводится информация о месячном фонде оплаты труда по каждой должностнойединице. На предприятии также применяются такие формы оплаты труда, каксдельная, повременная и комбинированная. Для каждой категории работниковпредусматривается своя форма и система оплаты труда. Фонд оплаты труда состоитиз основной заработной платы, фонда дополнительной заработной платы, прочихпоощрительных и компенсационных выплат. Для начисления заработной платы необходимы данные объемов выработки по соответствующим расценкам, данныетабельного учета рабочего времени (Приложение 23, 24, 25), а также данные дляначисления руководителям и специалистам по должностным окладам. Заработнаяплата работника формируется из его должностного оклада и процента премирования,начисляемого за выполнение плана по прибыли и также других показателей, взависимости от должности (Приложение 26-А).

Заработная плата за месяц рассчитывается в расчетно-платежной ведомости (Приложение26-Б), в которую записывают все виды начислений в зависимости от форм и системоплаты труда, все виды удержаний с учетом льгот, а также суммы к выдаче.

Доходы в виде заработной платы облагаются налогом по ставке 15% с 01.01.07 г.Налог с дохода физических лиц рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (ЗПнач – Всс – НСЛ)*15%, где

ЗПнач– сумма начисленной заработной платы,

Всс– сумма удержанных с работника взносов в пенсионный фонд и фонды социальногострахования,

НСЛ– сумма налоговой социальной льготы (если работник имеет на нее право).

Налоговая социальная льгота применяется в том случае, если заработная платаработника не превышает сумму, равную прожиточному минимуму, действующему длятрудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 иокругленному до ближайших 10 грн. в 2007 г. Эта сумма составит:

525*1,4 = 735 = 740 грн.

Согласно п. 6.1.1. Закона Украины «Об НДФЛ» для этих работников налоговаясоциальная льгота будет равна 50% минимальной заработной платы, то есть 400*50%= 200 грн. Согласно п. 6.1.2. предусматривается налоговая социальная льгота вразмере 150% суммы льготы, определенной правилами п. 6.1.1. (200*150% = 300грн.) для плательщика, который:

— является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) из расчетана каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

— содержит ребенка-инвалида 1, 2 группы из расчета на каждого ребенка в возрастедо 18 лет;

— имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого такогоребенка;

— является вдовцом или вдовой;

— является лицом, относящимся к 1 или 2 категории лиц, пострадавших отЧернобыльской катастрофы;

— является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором;

являетсяинвалидом 1, 2 группы, в том числе с детства.

Согласно п. 6. 1. 3. в размере 200% налоговая социальная льгота (400 грн.) поправилу п. 6.1.1. для плательщика налога, который является:

— лицом, являющимся Героем Украины, Героем СССР, Героем социалистического труда;

— участникомбоевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то времяработало в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусеветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

— бывшим узникам концлагерей, признанных репрессированными и реабилитированными;

— лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во времяВторой мировой войны на территорию государств Германии и ее союзников;

— лицом, которое находилось на блокадной территории Ленинграда.

Помимо НДФЛ из заработной платы удерживаются взносы на социальное страхование.Базой для налогообложения служат выплаты, входящие в фонд оплаты труда, скоторых удерживают налог с доходов. К тому же, помимо этого, взносами впенсионный фонд облагают оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности,пособие по нетрудоспособности и выплату гражданам за работы, услуги погражданско-правовым договорам. Взносы удерживаются в пределах установленныхзаконодательством сумм. В 2007 г. она составила 15 прожиточных минимумов,установленных законом для трудоспособных лиц:

Январь – март – 7875 грн.

Апрель – сентябрь – 8025 грн.

Октябрь – декабрь – 8220 грн.

Ставки социальных взносов для работодателей и наемных работников в 2007 г.следующие:

1) В пенсионный фонд из заработнойплаты работников удерживается 0,5% с части заработной платы, не превышающей 525грн. (прожиточный минимум) на трудоспособное лицо; 2% с части заработной платы,которая превышает 525 грн на трудоспособное лицо.

Предприятие уплачивает в пенсионный фонд 33,2%,начисляемые на фонд оплаты труда.

2) В фонд социального страхования отвременной потери трудоспособности предприятие платит 1,5% от начисленнойзаработной платы, а из заработной платы работника удерживаются 0,5%, еслизаработная плата менее 525 грн., и 1%, если она превышает 525 грн.

3) В фонд социального страхования отбезработицы предприятие уплачивает 1,3%, а из заработной платы работникаудерживаются 0,5%

4) В фонд социального страхования отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие«Таврия-Авто» уплачивает 0,85%.

НДФЛ и удержания и отчисления в пенсионный фонд уплачиваются не позднее 20числа месяца, следующего за отчетным, несмотря на то, выплачена ли заработнаяплата. При уплате НДФЛ заполняется форма 1ДФ (Налоговый расчет сумм дохода,начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного сних налога), где указывается сумма начисленного и выплаченного дохода покаждому работнику и сумма начисленного и перечисленного налога, которая сдаетсяежеквартально в ГНИ (Приложение 28). В пенсионный фонд ежемесячнопредоставляется Расчет суммы страховых взносов на общеобязательноегосударственное пенсионное страхование (Приложение 29). Начисления и удержанияв фонды социального страхования перечисляются в день выдачи заработной платы.Если заработная плата не выдана за предыдущий месяц, то предприятие не обязанопроизводить перечисления. В ФСС от временной потери трудоспособностиежеквартально предоставляется Ф4-ФСС з ТВП – Отчет о начисленных взносах,перечислениях и затратах, связанных общеобязательным государственным социальнымстрахованием в связи с временной потерей трудоспособности (Приложение 30). ВФСС на случай безработицы предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомостьпро начисления и перечисления страховых взносов в Фонд общеобязательногогосударственного социального страхования Украины на случай безработицы(Приложение 31). В ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисленияи перечисления страховых взносов и расхода средств Фонда социальногострахования от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний Украины (Приложение 32).

Размер пособия по социальному страхованию (оплаты первых 5 дней нетрудоспособности,пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам) определяют на основанииПорядка №1266 от 26.09.01 г. «Исчисление средней заработной платы (дохода) длярасчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию»,утвержденному постановлением КМУ. Расчетным периодом являются 6 календарныхмесяцев (с первого по первое число), предшествующие месяцу, в котором внаступил страховой случай.

Среднедневная заработная плата исчисляется следующим образом: начисленная зарасчетный период заработная плата (налогооблагаемый доход), с которойуплачиваются страховые взносы, делится на количество отработанных рабочих днейв расчетном периоде с учетом страхового стажа. Вышеуказанные данные можнополучить из Справки о средней заработной плате (доходе) (Приложение 33).

Согласно ст. 37 Закона №2240 (о социальном страховании), пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости отстрахового стажа в таких размерах:

60%средней заработной платы (дохода) – застрахованным лицам, имеющим страховойстаж до 5 лет;

80%- от 5 до 8 лет;

100%- свыше 8 лет.

Оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков в связи с обучением,творческих отпусков, дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, икомпенсации за неиспользованный отпуск производится следующим образом: беретсясредняя заработная плата, исчисленная за последние 12 месяцев работы,предшествующие отпуску, или меньший фактически отработанный период, делится на количестводней в году за вычетом праздничных дней, которые считаются выходными, иумножается на количество календарных дней отпуска. Продолжительность ежегодныхосновных отпусков – не менее 24 дней.

Рассмотрим расчет заработной платы на ОАО «Таврия-Авто», и на основе полученныхданных составим Приложение 26-Б (расчетно-платежную ведомость).

1. Ковалев Александр Васильевич (заместитель генерального директора по сервисуи торговле запасными частями) согласно штатному расписанию имеет оклад вразмере 1000 грн. Согласно действующему на предприятии положению о премированииразмер премий за выполнением предприятием ОАО «Таврия-Авто» основныхпоказателей составил 7000 грн, а общая сумма начисленной заработной платы закаждый месяц 1 квартала – 8000 грн.

2. Михалев Кирилл Владимирович(специалист по ремонту автомобилей) имеет оклад в размере 600 грн, размер егопремий в январе составлял 900 грн, в феврале – 1100 грн., в марте – 500 грн,заработная плата соответственно – 1500 грн, 2000 грн и 1400 грн. В мартеработник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно.

3. Полищук СергейСергеевич (начальник отдела гарантии) имеет оклад в размере 600 грн, размерего премиальных составил 2400 грн в январе и в марте. В феврале работнику былпредоставлен ежегодный отпуск со 2 по 25 февраля включительно.

Рассчитаем все удержанияиз заработной платы за январь, а также заработную плату к выдаче:

А) ПФ:

1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2%= 2,62 + 147 = 149,62.

2. 525*0,5% + (1500 – 525)*2%= 2,62 + 19,5 = 22,12.

3. 525*0,5% + (3000 – 525)*2%= 2,62 + 49,5 = 52,12.

Б) ФСС на случай безработицы:

1. 7875*0,5% = 39,37.

2. 1500*0,5% = 7,5.

3. 3000*0,5% = 15.

В) ФСС от временной потеритрудоспособности:

1. 7875*1% = 78,75.

2.1500*1% = 15,

3.3000*0,5% = 30.

Г) НДФЛ:

1. (8000 – 149,62 – 39,37 –78,75)*15% = 1159,84.

2. (1500 – 22,12 – 7,5 –15)*15% = 218,31.

3. (3000 – 52,12 – 15 –30)*15% = 435,43.

Д) Общая сумма к выдачесоставит:

1. 8000 – 149,62 – 39,37 –78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.

2. 1500 – 22,12 – 7,5 – 15 –218,31 = 1500 – 262,93 = 1237,07.

3. 3000 – 52,12 – 15 – 30 –435,43 = 3000 – 532,55 = 2467,45.

Рассчитаем заработную плату за февраль, а также сумму отпускных. Сначаларассчитаем отпускные и начислим заработную плату за фактически отработанные вфеврале дни. Отпуск предоставляется на 24 дня со 2.02.07 по 25.02.07включительно. Рабочие дни, фактически отработанные в этом месяце, согласноПриложению 24 — 1, 26, 27, 28 февраля (4 дня). Согласно Приложению 33,среднедневная заработная плата Полищука С. С. Составляет 85,92 грн. Размеротпускных соответственно будет равен:

85,92*24 = 2062,08 грн.

Начислим заработную плату за 4 фактически отработанных дня. Согласно окладузаработная плата составляет 3000 грн, количество рабочих дней в феврале – 20дн. Найдем заработную плату за 1 рабочий день: 3000/20 = 150 грн. Сумманачисленной в феврале заработной платы составит: 150*4 = 600 грн. Удержаниябудут производиться из общей суммы заработной платы и отпускных (2062,08 + 600= 2662,08 грн.)

Рассчитаем все удержанияиз заработной платы за февраль, а также заработную плату к выдаче:

А) ПФ:

1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2%= 2,62 + 147 = 149,62.

2. 525*0,5% + (2000 – 525)*2%= 2,62 + 29,5 = 22,12.

3. 525*0,5% + (2662,08 –525)*2% = 2,62 + 42,74 = 45,36.

Б) ФСС на случай безработицы:

1. 7875*0,5% = 39,37.

2. 2000*0,5% = 10.

3. 2662,08*0,5% = 13,31.

В) ФСС от временной потеритрудоспособности:

1. 7875*1% = 78,75.

2. 2000*1% = 20.

3. 2662,08*0,5% = 26,62.

Г) НДФЛ:

1. (8000 – 149,62 – 39,37 –78,75)*15% = 1159,84.

2. (2000 – 22,12 – 7,5 –15)*15% = 352,8.

3. (2662,08 – 52,12 – 15 –30)*15% = 471,81.

Д) Общая сумма к выдачесоставит:

1. 8000 – 149,62 – 39,37 –78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.

2. 2000 – 22,12 – 7,5 – 15 –218,31 = 1500 – 352,8 = 1647,2.

3. 2662,08 – 52,12 – 15 – 30– 435,43 = 3000 – 471,81 = 2190,27.

Рассчитаем заработную плату за март, а также сумму больничных. Рабочий МихалевК. В. работает на предприятии ОАО «Таврия-Авто» с 1997 г. Его страховой стажсоставляет 10 лет, следовательно, процент начисления больничных составляет 100%от заработной платы. Больничные начисляются исходя из средней заработной платыза последние 6 месяцев перед наступлением страхового случая. Работник находилсяна больничном с 10 по 20 марта включительно.

Таблица 1

Среднедневная заработная плата

Месяц Сумма заработной платы, грн Рабочие дни (количество) Сентябрь 2006 1400 21 Октябрь 2006 1300 22 Ноябрь 2006 1800 22 Декабрь 2006 1600 21 Январь 2007 1500 21 Февраль 2007 2000 20 Итого 9600 127

Среднедневнаязаработная плата равна: 9600/127 = 75,59 грн.

С10 по 20 марта: 4 выходных, 7 рабочих — 7*75,59 = 529,13 грн.

С10 по 14 марта – оплата за счет предприятия (3 рабочих, 2 выходных) – 3*75,59 =226,77.

С15 по 20 марта – оплата за счет ФСС (4 рабочих, 2 выходных) – 4*75,59 = 302,36грн.

Начислимзаработную плату. Согласно Приложению 25: в марте 21 рабочий день, работникнаходился из них на больничном 7 дней, фактически отработал за март – 14 дней.Сумма заработной платы за день рассчитывается отношение оклада за предыдущиймесяц (поскольку данный рабочий является сдельщиком) к количеству рабочих дней:2000/20 = 100 грн. Сумма заработной платы, начисленной данному работнику замарт, составит: 14*100 = 1400 грн.

Рассчитаем все удержанияиз заработной платы за март, а также заработную плату к выдаче:

А) ПФ:

1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2%= 2,62 + 147 = 149,62.

2. 525*0,5% + (1400 + 529,13– 525)*2% = 2,62 + 28,08 = 30,7.

При этом из больничных мыудерживаем: 529,13*2% = 10,58.

Из заработной платы: 30,7 –10,58 = 20,12.

3. 525*0,5% + (3000 – 525)*2%= 2,62 + 49,5 = 52,12.

Б) ФСС на случай безработицы:

1. 7875*0,5% = 39,37.

2. 1400*0,5% = 7.

3. 3000*0,5% = 15.

В) ФСС от временной потеритрудоспособности:

1. 7875*1% = 78,75.

2.1400*1% = 14.

3.3000*0,5% = 30.

Г) НДФЛ:

1. (8000 – 149,62 – 39,37 –78,75)*15% = 1159,84.

2. С заработной платы: (1400– 20,12 – 7 – 14)*15% = 203,83.

С больничных:(529,13-10,58)*15% = 77,78

3. (3000 – 52,12 – 15 –30)*15% = 435,43.

Д) Общая сумма к выдачесоставит:

1. 8000 – 149,62 – 39,37 –78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.

2. Заработная плата: 1400 – 20,12– 7 – 14 – 203,83 = 1400 – 244,95 = 1155,05.

Больничные: 529,13 –10,58 – 77,78 = 440,77.

Общая сума к выдаче:1155,05 + 440,77 = 1595,82.

3. 3000 – 52,12 – 15 – 30 –435,43 = 3000 – 532,55 = 2467,45.

Отразим данные расчетыбухгалтерскими проводками:

Таблица 2

Отражение вбухгалтерском учете

Содержание проводки Дт Кт Сумма январь февраль март апрель 1.Начислена заработная плата, в т. ч. — рабочим 23 661 1500 2000 1400 - -административному персоналу 92 661 11000 8600 11000 - 2.Начислены отпускные за счет резерва 471 661 - 2062,08 - - 3.Начислены больничные, в т. ч. — за счет предприятия (5 дней) 23 663 - - 226,77 - — за счет ФСС 652 663 - - 302,36 - 4. Удержано из заработной платы (и отпускных): — в ПФ 661 651 223,86 227,1 221,86 - — в ПФ из больничных 663 651 - - 10,58 - — в ФСС на случай безработицы 661 653 61,87 62,68 61,37 - — НДФЛ 661 641 1813,58 1837,04 1799,1 - — НДФЛ из больничных 663 641 - - 77,78 - — в ФСС по временной потере трудоспособности 661 652 123,75 125,37 122,75 - 5. Начислены пенсионные взносы на сумму больничных (33,2%) 23 651 - - 175,67 - 6. Начислены пенсионные взносы на заработную плату: — рабочих (33,2%) 23 651 498 664 464,8 - — административному персоналу (33,2%) 92 651 3652 2855,2 3652 - 7. Начислены взносы в ФСС по временной нетрудоспособности на заработную плату: — рабочих (1,5%) 23 652 22,5 30 21 - — административному персоналу (1,5%) 92 652 165 159,93 165 - 8. Начислены взносы в ФСС на случай безработицы на заработную плату: — рабочих (1,3%) 23 653 19,5 26 18,2 - — административному персоналу (0,3%) 92 653 143 138,61 143 - 9. Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев на заработную плату: — рабочих (0,85%) 23 656 12,75 17 11,9 - — административному персоналу (0,85%) 92 656 93,5 90,63 93,5 - 10.Выплачена заработная плата 661 301 - 10276,94 10409,89 10194,92 11. Выплачены больничные 663 301 - - - 440,77 12. Перечислен НДФЛ в бюджет 641 311 - 1813,58 1837,04 1876,88 13. Перечислены в ПФ 651 311 - 4373,86 3746,3 4524,91 14. Перечислено в ФСС по временной нетрудоспособности 652 311 - 311,25 315,3 - 15. Перечислено в ФСС на случай безработицы 653 311 - 224,37 227,28 222,57 16. Перечислено в ФСС от несчастных случаев. 656 311 - 106,25 107,69 105,4 /> /> /> /> /> /> /> />

Рассмотрим подробно формированиеоборотов по соответствующим счетам.

Таблица 3.

Обороты по счетам

Январь Февраль Март Апрель Дт 661 Кт Дт 661 Кт Дт 661 Кт Дт 661 Кт - - - 10276,94 - 10409,89 - 10194,92 223,86 1500 227,1 2000 221,86 1400 10194,92 61,87 11000 62,68 8600 61,37 11000 10194,92 - 1813,58 1837,04 2062,08 1799,1 123,75 125,37 122,75 2223,06 12500 10276,94 10409,89 10276,94 12529,13 22939,02 12614,97 22809,89 10409,89 10194,92 Дт 641 Кт Дт 641 Кт Дт 641 Кт Дт 641 Кт 1813,58 1837,04 1876,88 - 1813,58 1813,58 1837,04 1837,04 1799,1 1876,58 1813,58 1813,58 1837,04 77,78 1876,58 - 1837,04 1837,04 1876,88 1876,88 Дт 651 Кт Дт 651 Кт Дт 651 Кт Дт 651 Кт 4373,86 3746,3 4524,91 223,86 4150 227,1 3519,2 221,86 4292,47 498 223,86 664 227,1 10,58 232,44 3652 2855,2 175,67 4524,91 - - 4373,86 4373,86 3746,3 464,8 4373,86 3746,3 3746,3 3652 4524,91 Дт 652 Кт Дт 652 Кт Дт 652 Кт Дт 652 Кт 311,25 315,3 6,39 123,75 311,25 125,37 302,36 122,75 22,5 30 315,3 21 165 159,93 165 - 311,25 311,25 315,3 617,66 308,75 311,25 315,3 6,39 Дт 653 Кт Дт 653 Кт Дт 653 Кт Дт 653 Кт 224,37 227,29 222,57 61,87 224,37 62,68 227,29 61,37 222,57 - 19,5 26 18,2 143 138,61 143 - 224,37 224,37 227,29 227,29 222,57 224,37 227,29 222,57 Дт 656 Кт Дт 656 Кт Дт 656 Кт Дт 656 Кт 106,25 107,63 105,4 12,75 106,25 17 107,63 11,9 105,4 - 93,5 90,63 93,5 - 106,25 106,25 107,63 107,63 105,4 106,25 107,63 105,4 Дт 663 Кт Дт 663 Кт Дт 663 Кт Дт 663 Кт 440,77 10,58 226,77 440,77 - 77,78 302,36 88,36 529,13 440,77 Дт 23 Кт Дт 23 Кт Дт 23 Кт Дт 23 Кт 1500 2000 1400 498 664 226,77 22,5 30 175,67 19,5 26 464,8 12,75 17 21 2052,75 - 2737 - 18,2 11,9 2318,34 - Дт 92 Кт Дт 92 Кт Дт 92 Кт Дт 92 Кт 11000 8600 11000 3652 2855,2 3652

Продолжение таблицы 3

165 129 165 143 11,8 143 93,5 73,1 98,5 15053,5 - 11769,1 - 15053,5 - Дт 471 Кт Дт 471 Кт Дт 471 Кт Дт 471 Кт 2062,08 - 2062,08 Дт 301 Кт Дт 301 Кт Дт 301 Кт Дт 301 Кт - 10276,94 - 10409,89 10194,92 440,77 - 10635,69 Дт 311 Кт Дт 311 Кт Дт 311 Кт Дт 311 Кт 4150 3519,2 4292,47 223,86 227,1 232,44 311,25 315,3 222,57 224,37 254,08 105,4 106,25 90,1 - 4852,88 - 5015,73 - 4348,05

Учет запасов.

В бухгалтерском учете запасами называютсяактивы, которые:

— содержатся для дальнейшейпродажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

— находятся в процессепроизводства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

— содержатся для потребленияпри производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а такжеуправлении предприятием

Бухгалтерский учет относит к запасам (п.6. П(с)БУ 9 «Запасы»):

— сырье, основные ивспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальныеценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ,предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

— незавершенное производство ввиде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий инезаконченных технологических процессов. Незавершенное производство напредприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходовна выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще непризнан доход;

— готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначенадля продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам,предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

— товары в виде материальных ценностей, которые приобретены(получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи; малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года илинормального операционного цикла, если он превышает один год;

— текущие биологические активы, если они оцениваются по этому П(с)БУ, а также с/хпродукция и продукция лесного хозяйства после ее первичного признания.

В связи с тем, что в налоговом учете по п. 5.9. Закона Украины «Оналогообложении прибыли» учитываются и малоценные необоротные материальныеактивы (МНМА) – 112 счет. МНМА – материальные ценности, стоимость которых менее1000 грн., а срок полезного использования больше 365 дней. Эти материальныеценности учитываются вместе с запасами в строке 0.4.1 Декларации о прибыли попервому событию (по моменту их приобретения).

На ОАО «Таврия-Авто» производственные запасы (счет 20) ведется в соответствии синструкцией №291 «О применении плана счетов бухгалтерского учета активов,капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций».

201«Сырье и материалы»

202«Покупные полуфабрикаты и комплектующие»

203«Топливо»

204«Тара и тарные материалы»

205«Строительные материалы»

206«Материалы, переданные в переработку»

207«Запчасти»

209«Прочие материалы»

Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения, наименований ТМЦ и партий.

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Учет ведется всоответствии с Инструкцией №291. На счете 22 «МБП» учитывается спецодеждасроком службы менее 1 года; куртки, халаты, перчатки, комбинезоны, защитныеочки и прочее. Также – хозяйственные инструменты и инвентарь, производственныеинструменты, специальное оснащение (клавиатура, мышь, осветительные приборы идр.). При возвращении на склад из эксплуатации МБП, пригодные для дальнейшегоиспользования, приходуются и отражаются в учете следующей записью:

Дт22 «МБП»

Кт719 «Прочие доходы операционной деятельности»

Аналитическийучет ведется в разрезе мест хранения МБП, наименований и партий.

Учет по счету 28 «Товары» ведется в соответствии с инструкцией №291. Насубсчете 281 «Товары на складе» товары учитываются по закупочной цене без НДС.Оприходование запасов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Произведена предоплата

Дт371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Отражен налоговый кредит

Дт641 «Расчеты по налогам»

Кт644 «Налоговый кредит»

3. Получен товар от поставщика.

Дт281 «Товары на складе»

Кт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

4. Отражен НДС.

Дт644 «Налоговый кредит»

Кт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

5. Произведен взаимозачет.

Дт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт371 «Расчеты по авансам выданным»

Если оплата производится после оприходования:

1. Получен товар согласно приходнойнакладной (Приложение 34) на общую сумму 10808,6 грн:

Дт281 «Товары на складе»

Кт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

2. Отражен НДС (на основанииналоговой накладной – Приложение 35) на сумму 2161,72 грн

Дт641 «Расчеты по налогам»

Кт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

3. Оплачено поставщику в сумме12970,32 грн

Дт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

В бухгалтерском учете доход от реализации продукции, товаров появляется, есливыполняются все нижеперечисленные условия п. 8 П(с)БУ 9 15 «Доходы»:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

— предприятие не осуществляет в дальнейшем контроль за реализованным товаром;

— сумма дохода (выручка) может быть достоверна определена;

— есть уверенность, что в результате операции возрастут экономические выгодыпредприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверноопределены.

Для учета доходов Инструкцией № 291 предусмотрен ряд субсчетов для различныхвидов запасов:

701«Доход от реализации готовой продукции»

702«Доход от реализации товаров»

712«Доход от реализации прочих оборотных активов»

На712 счете предприятия учитывают доход от реализации МБП.

Существуютследующие методы выбытия запасов:

1.Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проектов услуги, атакже запасы, не заменяющие друг друга, оцениваются по идентифицированнойсебестоимости.

2.Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасовделением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца истоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасовна начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

3. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешеннойсебестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции насуммарное количество запасов на дату операции.

4.Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасыиспользуются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие(отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаютсяв производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первыхпо времени поступления запасов:

5. Оценка по нормативным затратам заключается вприменении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленныхпредприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда,производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимальногоприближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должнырегулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

6.Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничнойторговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могутприменять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия,имеющие значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительноодинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаровопределяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованныхтоваров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки нареализованные товары определяется как произведение продажной (розничной)стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Среднийпроцент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценокна начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученныхв отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остаткатоваров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимостиполученных в отчетном месяце товаров.

На ОАО «Таврия-Авто» применяется метод ФИФО. Рассмотрим реализацию товаров наконкретном примере.

Таблица 5.

Рекомплект цилиндра – движение за месяц.

Показатели Количество, шт Цена, грн Сумма, грн Остаток на 01.03.07 18 4,80 86,40 Поступило: 1 партия (13.03.07) 20 4,75 95,00 2 партия (19.03.07) 12 4,50 54,00 3 партия (23.03.07) 15 5,00 75,00 Выбыло 25.03.07 55 4,74 260,40 Остаток на 31.03.07 10 5,00 50,00

Фактическаясебестоимость реализованных запасов составила:

18*4,80+ 20*4,75 + 12*4,50 + 5*5,00 = 260,4 грн.

Остатоксоставит 10*5,00 = 50 грн.

Процентторговой наценки по данному виду товаров, установленный корпорацией «УкрАвто»,составляет 35%. Рассчитаем сумму наценки: 260,4*35% = 91,14. Общая суммасоставляет: 260,4 + 91,14 = 351,54 грн без НДС. Сумма НДС равна: 351,54*20% =70,31 грн.

1. Передан товар в розницу пофактической себестоимости – 260,4 грн:

Дт282 «Товары в торговле»

Кт281 «Товары на складе»

2. Начислена сумма наценки (сумма наценки, НДС, НДС на наценку) – 161,45 грн.

Дт282 «Товары в торговле»

Дт285 «Торговая наценка»

3 Реализованы товары потребителю насумму 421,85 грн с НДС

Дт301 «Касса в национальной валюте»

Кт702 «Доход от реализации товаров»

4. Отражена сумма НДС – 70,31 грн

Дт702 «Доход от реализации товаров»

Кт641 «Расчеты по налогам»

5. Списана себестоимостьреализованного товара (260,4 грн)

Дт902 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт282 «Товары в торговле»

6. Списан доход на финансовыерезультаты (351,54 грн)

Дт702 Доход от реализации товаров»

Кт791 «Финансовые результаты»

7. Списана себестоимость нафинансовые результаты (260,4 грн)

Дт791 «Финансовые результаты»

Кт902 «Себестоимость реализованных товаров»

8. Списана сумма торговой наценкиметодом красного сторно на сумму 161,45 грн:

Дт282 «Товары в торговле»

Кт285 «Торговая наценка»

Производственныезапасы используются в хозяйственной деятельности, отражаясь в учете следующимобразом:

Дт23 «Производство»

Дт91 «Общепроизводственные расходы»

Дт92 «Административные расходы»

Дт93 «Расходы на сбыт»

Кт20 «Производственные запасы»

ТМЦ приходуются согласно приходной накладной ежемесячно по каждомуматериально-ответственному лицу, складу отдельно. Предприятие обязательнозаключает с материально-ответственным лицом договор о полной индивидуальнойматериальной ответственности (Приложение 36) Учет можно вести на карточках илив сальдово-оборотной ведомости по поступлению и выбытию. Для ОАО «Таврия-Авто»2006 — 2007 г – период внедрения учета при помощи компьютерной программы «ТиС»- «Торговля и Склад». При использовании данной программы карточки вручную неведутся. После того, как материально-ответственное лицо ввело все документы в компьютернуюпрограмму на приход и расход, эти данные по сети сбрасываются в программе 1-Сна соответствующие серверы.

На ОАО «Таврия-Авто» ежегодно проводится инвентаризация ТМЦ. Издается Приказ, вкотором отображается состав инвентаризационной комиссии: председатель комиссии– 1-й заместитель директора; члены комиссии: специалисты отдела запасов, отделареализации, контрольно-ревизионного отдела. Инвентаризация также можетпроводиться при смене материально-ответственного лица, при обнаружении хищения.Если событий внеочередной инвентаризации не было, то на предприятии проводитсягодовая инвентаризация ТМЦ по состоянию на 1 октября. Перед началоминвентаризации материально-ответственное лицо предоставляет расписку комиссии отом, что все материальные ценности, поступили и оприходованы, а реализуемые ивыбывшие – все списаны, а документы предоставлены в бухгалтерию.

Созданная согласно Приказу комиссия выходит на объект и приступает к сплошнойинвентаризации. Если она не закончила проверку в течение дня, то складпломбируется, опечатывается. На этой ленте расписываются все члены комиссии иматериально-ответственные лица. На следующий день проверяется соответствиевсего этого и инвентаризация продолжается.

По окончании инвентаризации комиссия составляет Акт инвентаризации, в которомзаписывают №, номенклатурный №, наименование материальных ценностей, единицыизмерения, количество, цену, сумму.

Все материальные ценности, которые находятся на складе во время инвентаризации,записываются в Акт инвентаризации. Его подписывает комиссия иматериально-ответственное лицо. Данные Акта переписываются в сличительнуюведомость о результатах инвентаризации, в которой указаны данные побухгалтерскому учету (количество, цена, сумма) и данные фактического наличия.Эти показатели сопоставляются и выводятся результаты – недостачи или излишки(количество, цена, сумма).

При недостаче/излишке одноименные ТМЦ могут засчитываться как пересортица.Излишки приходуются на соответствующую сумму согласно следующей бухгалтерскойзаписи:

Дт281 «Товары на складе»

Кт719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

Недостачу возмещает материально-ответственное лицо в полном объеме. Еслинедостача определена в сумме, не превышающей его среднемесячной заработнойплаты (за год), то можно удержать с материально-ответственного лица, а еслипревышает – необходимо обратиться в суд с иском.

Существует также недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норместественной убыли. И те, и другие одинаково списываются в состав прочихоперационных расходов. Сумма недостач сверх норм естественной убылиодновременно со списанием на расходы отражается на забалансовом счете 072 «Невозмещенныенедостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумманедостачи списывается с 072 одновременно с признанием задолженности виновноголица и возникновением дохода. Если виновное лицо не установлено, то сумманедостачи должна числиться на 072 счете не менее срока исковой давности (3года) с момента установления факта недостачи.

В валовые расходы в налоговом учете недостачи в пределах норм естественнойубыли включают. Стоимость потерь ТМЦ, превышающая норму, в состав валовыхрасходов не включается и компенсируется за счет материально-ответственноголица. При этом такие ТМЦ отражаются в колонке 4 приложения К1/1 к Декларации поналогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом ГНАУ Украины от 29.03.03№143 как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности.

При установлении виновного лица и получения от него возмещения за причиненныйущерб сумма такого возмещения не отражается в составе валовых доходовпредприятия на основании п. 4.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли».Предприятию, относительно НДС, придется откорректировать налоговый кредит поНДС, приходящийся на сумму недостач сверх норм естественной убыли. Сумма,которая взыскивается с виновного лица, определяется в соответствии с Порядком №116 по формуле:

Убыток= (Балансовая стоимость недостачи ТМЦ*iинфл + Сумма НДС)*2.

Рассмотримпример: была обнаружена недостача на сумму 1000 грн. Норма естественной убыли вразмере 10% равна 100 грн. Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму спределах нормы естественной убыли, равна 1000 – 100 = 900 грн. НДСсоответственно – 900*20% = 180 грн. Сумма возмещения равна: (900*1,0 + 180)*2 =2160 грн. Отразим данные в бухгалтерском учете:

1. Списана балансовая стоимость ТМЦна сумму недостачи 1000 грн:

Дт947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт281 «Товары на складе»

2. Сторнирован и отнесен на расходыналоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх нормыестественной убыли:

Дт641 «Расчет по налогам» — 180 грн

Кт644 «Налоговый кредит»

Дт947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- 180 грн

Кт644 «Налоговый кредит»

3. Отражена на забалансовом счетесумма недостач сверх норм естественной убыли в сумме с НДС – 1080 грн:

Дт072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Кт–

4. Установленоматериально-ответственное лицо:

Дт375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» — 2160 грн

Кт716 «Возмещение ранее списанных активов»

5. Списана с забалансового счетасумма недостачи (1080 грн):

Дт–

- 1080 грн.

Кт072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

6. Отражена сумма перечисления вбюджет (2160 – 900 – 180 = 1080 грн):

Дт716 «Возмещение ранее списанных активов» — 1080 грн

Кт642 «Расчеты по обязательным платежам»

7. Получено возмещение отматериально-ответственного лица:

Дт301 «Касса в национальной валюте» — 2160 грн

Кт375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»

8. Перечислена задолженность вбюджет:

Дт642 «Расчеты по обязательным платежам» — 1080 грн.

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов с покупателями и поставщиками.

На предприятии ОАО «Таврия-Авто» открыт магазин-склад оптовой торговли, где ведетсяпродажа как за наличный, так и за безналичный расчет. При продаже за наличныйрасчет делается соответствующая бухгалтерская запись:

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 702 «Доход от реализации товаров»

Через кассовый аппарат выбиваются чеки, по которым составляетсяотчет за день и они подклеиваются в кассовую книгу. При безналичном расчете всепокупатели учитываются на счете 361 «Расчеты с отечественными покупателями» иучет ведется в разрезе каждого покупателя отдельно.

Расчеты ведется как по предоплате, так и последующей оплатой.Рассмотрим предоплату:

1. Получен аванс отпокупателя на основании платежного поручения в сумме 6000 грн:

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»

2. Отражено налоговоеобязательство по НДС в сумме 1000 грн:

Дт 643 «Налоговые обязательства»

Кт 641 «Расчеты по налогам»

3. Отражен доход приотгрузке запасов по накладной в сумме 6000 грн

Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Кт 702 «Доход от реализации товаров»

4. Отражены расчеты поналоговым обязательствам в сумме 1000 грн:

Дт 702 «Доход от реализации товаров»

Кт 643 «Налоговые обязательства»

5. Списана себестоимостьреализованных запасов в сумме 5000 грн

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт 281 «Товары на складе»

6. Отражен зачет задолженностей на 6000 грн:

Дт 681 «Расчеты по авансам полученным»

Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Рассмотрим болееподробно розничную торговлю. При отпуске товаров либо выполнении работ преждевсего предприятие «Таврия-Авто» составляет наряд-заказ (Приложение 37), вкотором приводится перечень предполагаемых мероприятий по оказанию услугклиенту, а также материалы и товары, реализуемые покупателю. На основаниисоставленного наряд-заказа покупателю выставляется счет (Приложение 38),который он обязан оплатить, если согласен со всеми условиями, указанными на егообратной стороне. Товары со склада поступают в магазин, на них начисляетсяторговая наценка. На ОАО «Таврия-Авто» средний процент торговой наценки установленв размере 31 – 35% (в нашем примере – 35%). Поступление от покупателя оплаты затовары осуществляется согласно приходному кассовому ордеру (Приложение 39).Покупателю при этом в случае розничного приобретения выбивается чек, содержащийв себе информацию о стоимости товара. Отражается начисление налоговогообязательства по сумме полученной оплаты. Основанием является налоговаянакладная (Приложение 40), оформленная на основании факта получения оплатыбухгалтерией поставщика (СТО-1 предприятия ОАО «Таврия-Авто»).

На основанииАкта выполненных работ (Приложение 41) бухгалтерией предприятия отнесены нафинансовые результаты доходы, полученные от реализации товаров и оказанияуслуг. В Акте выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенныхработ, а также стоимость материалов. Один экземпляр выдается покупателю, второйостается на предприятии. На обратной стороне Акта выполненных работоформляется гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качествасо стороны предприятия, ставятся печати.

Выручкаиз операционной кассы вносится в кассу предприятия, откуда сдается посопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующимобразом:

1. Переданы товары сосклада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн.

Дт 282 «Товары в торговле»

— 359,07 грн

Кт 281«Товары на складе»

2. Начислена торговаянаценка (35%) с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные посебестоимости товары:

1) Наценка = 359,07 грн *35% = 125,67 грн.

2) НДС на наценку =125,67 грн * 20% = 25,13 грн

3) НДС на товары сосклада = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн

4) Общая сумма = 125,67 +25,13 + 71,82 = 222,62 грн

Дт 282 «Товары в торговле»

– 222,62 грн

Кт 285 «Торговая наценка»

3. Оприходована выручка вконце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн.

Дт 3012 «Операционная касса №2 в национальной валюте»

– 581,69 грн

Кт 702 «Доход от реализации товаров»

4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме400,22 грн.

Дт 3012 «Операционная касса №2 в национальной валюте»

- 400,22 грн

Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг»

4. Начислены налоговыеобязательства по реализации в сумме 96,95 грн

Дт 702«Доход от реализации товаров»

- 96,95 грн

Кт 641«Расчеты по налогам»

5. Начислены налоговыеобязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн

Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг»

- 66,7 грн

Кт 641«Расчеты по налогам»

6. Отнесен на финансовыерезультаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн

Дт 702 «Доход от реализации товаров»

- 484,74 грн.

Кт 791 «Результат основной деятельности»

7. Отнесен на финансовыерезультаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52грн

Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг»

-333,52 грн.

Кт 791 «Результат основной деятельности»

8. Списана торговаянаценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн

Дт 282 «Товары в торговле»

— 222,62 грн

Кт 285 «Торговая наценка»

9. Отражена себестоимостьреализованного товара

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

- 359,07 грн

Кт 282 «Товары в торговле»

10. Отражена себестоимостьоказанных услуг

Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг

-333,52 грн

Кт 282 «Товары в торговле»

11. Списана себестоимостьтовара на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 359,07 грн

Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

12. Списана себестоимостьвыполненных работ на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 333,52 грн

Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

13. Служебная выдачаналичных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на суммуполученной выручки

Дт 3011 «Касса №1 в национальной валюте»

- 981,91 грн

Кт 3012 «Операционная касса №2 в национальной валюте»

14. Выручка из кассы предприятиясдана в банк

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

- 981,91 грн

Кт 3011 «Касса №1 в национальной валюте»

Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчикуотдельно. Применяется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляетсобой накладную (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находитподтверждение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов споставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы».

Учет капитальных инвестиций

ОАО «Таврия-Авто», исходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случаеих недостаточного наличия – за счет кредита – расширяет согласно планированиюпредприятие или производит его реконструкцию.

На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметнаядокументация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена,предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительствеили реконструкции. Один экземпляр проектно-сметной документации выдаетсяподрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключениядоговора. Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненныйобъем работ. На предприятии-заказчике (ОАО «Таврия-Авто» в нашем случае) долженбыть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактическивыполненный объем работ и их качество.

Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненныхработ – промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженеромтехнадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, кнему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которымпроизводится оплата. По окончанию строительства (реконструкции) объектасоставляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписываеткомиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика,санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Актбудет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.

Учетзатрат по строительству (реконструкции) объектов ведется на счете 151«Капитальное строительство». Аналитический учет ведут в разрезе видовинвестиций:

1. Проектно-исследовательские работы.

2. Строительные работы в разрезеобъектов

3. Работы по монтажу оборудования

4. Приобретение оборудования, котороетребует монтажа.

5. Приобретение оборудования, котороене требует монтажа, инструментов, инвентаря.

6. Прочие капитальные работы и затраты.

Посубсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а посубсчетам изготовления – только стоимостной.

В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств спомощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненныхработ в сумме 5000 грн:

Дт151 «Капитальное строительство»

Кт685 «Расчеты с прочими кредиторами»

2. Налоговый кредит в сумме 1000 грнна основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ(Приложение 47).

Дт641 «Расчеты по налогам»

Кт685 «Расчеты с прочими кредиторами»

3. Оплачены услуги НИИ в размере 6000грн:

Дт685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Отнесены на себестоимость работысогласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчикомна сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре:

Дт151 «Капитальное строительство»

- 320000грн

Кт685 «Расчеты с прочими кредиторами»

5. Налоговый кредит в сумме 20000грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложение43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44).

Дт641 «Расчеты по налогам»

— 64000 грн

Кт685 «Расчеты с прочими кредиторами»

6. Оплачены Акты выполненных работ построительству проекта в сентябре – на 120000 грн и в декабре – на 264000 грн:

Дт685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

7. Введен в эксплуатацию автосалонобщей стоимостью 325000 грн:

Дт103 «Здания и сооружения»

Кт151 «Капитальное строительство»

Учет основных средств

Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику,составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн – НДС. При его регистрации былиуплачены обязательный сбор на пенсионное страхование – 12% (1080 грн) и сбор зарегистрацию в ГАИ – 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете.

1. Отражена предоплата стоимостиавтомобиля на сумму 36000 грн:

Дт371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Отражена сумма налогового кредитапо НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48)

Дт641 «Расчеты по налогам»

Кт644 «Налоговый кредит»

3. Отражена уплата сбора наобщеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн:

Дт651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Оплачен сбор за регистрацию в ГАИв сумме 100 грн:

Дт371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

5. Формируем первоначальную стоимостьполученного а/ля:

— в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС – 30000 грн:

Дт152 «Приобретение основных средств»

Кт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

— в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование – 1080грн.

Дт152 «Приобретение основных средств»

Кт651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

— в сумме сбора за регистрацию в ГАИ – 100 грн:

Дт152 «Приобретение основных средств»

Кт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

6. Отражено списание суммы налоговогокредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:

Дт644 «Налоговый кредит»

Кт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

7. Отражен зачет задолженностисогласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ – 100 грн вобщей сумме 36100 грн.

Дт631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт371 «Расчеты по авансам выданным»

8. Введен объект основных средств вэксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080)– Приложение 50, 51:

Дт105 «Транспортные средства»

Кт152 «Приобретение основных средств»

На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, гдеуказывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений,инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальнаяхарактеристика объекта (Приложение 52).

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:

1) прямолинейный, по которомугодовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости насрок полезного использования объекта основных средств.

2) уменьшения остаточнойстоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведениеостаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальнойстоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицейи результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, изрезультата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальнуюстоимость;

3) ускоренного уменьшенияостаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется какпроизведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года илипервоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемойгодовой нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта иудваивается.

4)кумулятивного, по которомугодовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемойстоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициентрассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезногоиспользования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезногоиспользования.

5) производственный, по которому месячная сумма амортизацииопределяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ,услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизацииисчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ,услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованиемобъекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисленияамортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Предприятиесамостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто»применяется прямолинейный метод начисления амортизации.

В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн.(автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации – 40 лет.

Нормаамортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 =0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца замесяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационныхотчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начислятьсяежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).

Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «Оналогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4группы: (п. 8.2.)

1) Здания, сооружения, их структурныекомпоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части(квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

2) Автомобильный транспорт и узлы,запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханическиеприборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства ипринадлежности к ним)

3) Любые другие основные фонды, невключенные в группу 1, 2, 4.

4) ЭВМ, другие машины дляавтоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные сними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы,телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает1000 грн.

Таблица 6

Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете

Группа До 2004 года После 2004 года 1 1,25% 2% 2 6,25% 10% 3 3,75% 6% 4 15% 15%

Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из группосновных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленныхразмерах в расчете на налоговый период).

Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается настоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога вфинансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. Приэтом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимостьсоответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном дляприобретения основных средств.

Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисленияамортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларациюпо налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается суммаамортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетныйпериод (Приложение 57, 58).

Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствиемкоторых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменениебалансовой стоимости группы основных фондов.

В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансоваястоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индексаинфляции предыдущего года.

Уровеньинфляции по результатам 2005 г. составляет 120%. Коэффициент индексации равен:(120% — 10%)/100% = 1,1.

До индексации стоимость групп основных средств составляла:

1– 110000 грн

2– 20000 грн

3– 10000 грн

4– 1000 грн

Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и самастоимость составили:

1– 11000 – 121000 грн

2– 2000 – 22000 грн

3– 1000 – 11000 грн

4– 100 – 1100 грн

Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определимежеквартальное увеличение валового дохода:

1– 11000*2% = 220 грн

2– 2000*10% = 200 грн

3– 1000*6% = 60 грн

4– 100*15% = 15 грн

Вотчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн.

Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовойстоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации дляцелей налогового учета рассматривается как капитальный доход. Его суммавключается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного годаравными долями, которые соответствуют сумме, равной ¼ процента годовойнормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такойгруппы.

Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие которого может бытьизменена стоимость объекта основных средств, является изменение справедливойстоимости аналогичного объекта основных средств.

Балансоваястоимость объекта основных средств – 2000 грн. Износ – 400 грн, остаточнаястоимость – 1600 грн. Переоценка согласно П(с)БУ 7 «Основные средства»определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливойстоимости переоцениваемого объекта основных средств к его остаточной стоимости.

1) Дооценка. Справедливая стоимостьравна 3000 грн. Индекс равен: 3000/1600 = 1,875.

Остаточнаястоимость * индекс переоценки = 1600*1,875 = 3000

Износ* индекс = 400*1,875 = 750

Вбухгалтерском учете это отразится следующим образом:

1.На сумму дооценки остаточной стоимости = 3000 – 1600 = 1400 грн

Дт10 «Основные средства»

Кт423 «Дооценка необоротных активов»

2.Дооценка на сумму начисленного износа (750 – 400 = 350 грн):

Дт10 «Основные средства»

Кт131 «Износ основных средств»

2) Уценка.

Справедливаястоимость – 1500 грн.

Индекс= 1500/1600 = 0,9375

Остаточнаястоимость * индекс переоценки = 1600 * 0,9375 = 1500 грн

Износ* индекс = 400 * 0,9375 = 375 грн

1. Отражена сумма уценки остаточнойстоимости (1500 -1600 = 100 грн):

Дт975 «Уценка необоротных активов»

Кт10 «Основные средства»

2. Отражена сумма уценки начисленногоизноса (375 – 400 = 25 грн):

Дт131 «Износ основных средств»

Кт10 «Основные средства»

Расходы на улучшение, ремонт, модернизацию основных фондов в налоговом учете впределах 10% от балансовой стоимости основных фондов на начало года относят наваловые расходы и ставят в стр. 04.10 Декларации по налогу на прибыль, а суммаулучшения, превышающую 10% лимит, увеличивает балансовую стоимость даннойгруппы основных фондов и в дальнейшем подлежит амортизации с квартала,следующего за отчетным. Текущий ремонт и техническое обслуживание объектовосновных фондов в налоговом учете отражается на валовые расходы.

Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случаеего выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствиякритериям признания активом. Рассмотрим списание основного средства вследствиеего непригодности к дальнейшему использованию.

1. Списан износ ликвидированногоосновного средства (кабельной линии) на сумму 1378,44 грн (Приложение 54):

Дт131 «Износ основных средств»

Кт10 «Основные средства»

2. Списана остаточная стоимостьликвидированного основного средства на сумму 72,42 грн (Приложение 54):

Дт976 «Списание необоротных активов»

Кт10 «Основные средства»

3. Отражены доходы от ликвидацииосновного средства в части стоимости оприходованных пригодных к использованиюпроизводственных запасов (металлолом) на сумму 60 грн (Приложение 55)

4. Отражены налоговые обязательствапо НДС на сумму 14,84 грн

Дт949 «Прочие расходы операционной деятельности»

Кт641 «Расчеты по налогам»

Учет валовых доходов и валовых расходов.

Налогообложение прибыли производится на основании Закона Украины «Оналогообложении прибыли предприятий» №334/94-ВР от 28.12.94 г. с изменениями идополнениями.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммыскорректированного валового дохода отчетного периода, определяемая согласно п.4.3. Настоящего закона на:

— сумму валовых расходов плательщика налога определенных ст. 5. Настоящегозакона;

— на сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9 Настоящегозакона.

Валовыедоходы – сумма доходов плательщика налога от всех видов деятельности,полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальнойили нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе,исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. ВДвключают: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числевспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица,а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатовучастия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью и проч, а такжедоходы от осуществления банковских операций.

Валовые расходы – суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальнойили нематериальной формах, осуществляемые в качестве компенсации стоимоститоваров (работ, услуг), которые приобретены (изготовлены) таким плательщикомналога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав ВР включают: суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течениеотчетного налогового периода в связи с подготовкой, организацией, ведениемпроизводства; продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числерасходы на приобретение электроэнергии с учетом ограничений, установленных п.5.3. – 5.7. ст. 8.1.

Суммы в ВД и ВР относятся по первому событию. Источником для формирования ВД иВР является Главная Книга, где указаны обороты по счетам за отчетный период. Наосновании набранных ВД и ВР (Приложение 56) составляется Декларация по налогуна прибыль (Приложение 57).

Длязаполнения Декларации следует также произвести расчет прироста (убыли)балансовой стоимости запасов и амортизационных отчислений, который отражается вПриложении К1/1 к Декларации по налогу на прибыль (Приложение 58).

Мы исключаем в нашем случае 50% ГСМ, которые были израсходованы наадминистративные нужды для легкового автотранспорта. Эту сумму мы смотрим по 92счету Главной Книги с Дт 203:

Январь– 237,8 грн

Февраль– 279,75 грн

Март– 379,78 грн.

50%составит:

Январь– 118,9 грн

Февраль– 139,88 грн

Март– 189,89 грн.

Итогомы исключим 448,67 грн.

Рассмотрим амортизационные отчисления в составе К1/1:

Балансоваястоимость на начало отчетного (1) квартала 2006 г. заполняется на основанииДекларации о прибыли за предыдущий квартал с учетом рассчитанной амортизации за4 квартал 2005 г. + приобретение средств в 4 квартале предыдущего года.

В Законе Украины «О ННП» в п. 8.7.1 плательщик налога имеет право в течениеотчетного периода (года) отнести к валовым расходам любые расходы, связанные сулучшением основных фондов не более 10% совокупной балансовой стоимости всехгрупп основных фондов.

Декларация по налогу на прибыль подается не позднее 40 дней после истеченияотчетного квартала. Налог на прибыль уплачивается по ставке 25% в течение 10дней после сдачи Декларации и отражается в бухгалтерском учете следующимобразом:

1. Начислен ННП в сумме 53072 грн:

Дт981 «ННП от обычной деятельности»

Кт641.6 «Налог на прибыль»

2. Уплачен ННП в сумме 53072 грн:

Дт641.6 «Налог на прибыль»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов с бюджетом

ННП был рассмотрен в предыдущей главе, НДФЛ – в части «Заработной платы».Рассмотрим другие виды налогов, плательщиком которых является ОАО«Таврия-Авто».

НДС взимается на основании Закона Украины «О НДС» №168/97-ВР от 03.04.97 г. сизменениями и дополнениями. Настоящий закон определяет плательщиков НДС,объекты, базу и ставки налогообложения, перечень налогооблагаемых операций,особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговойнакладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

Согласно ст. 2. плательщик налога – лицо, объем налогооблагаемых операций попоставке товаров, работ, услуг которого в течение какого-либо периода изпоследних 12 календарных месяцев более 300000 грн.

Объектом налогообложения согласно ст. 3.1. являются операции плательщиковналога по поставке товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины, втом числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга) иопераций по передачи права собственности на объекты залога заемщику (кредитору)для погашения кредиторской задолженности залогодателя, ст. 3.1.1, а такжепрочие виды операций, рассмотренных в п. 3.1.

База налогообложения операций по поставке товаров, работ, услуг определяется,исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ирегулируемым ценам, тарифам с учетом акцизного сбора, ввозной таможеннойпошлины и других общегосударственных налогов и сборов, обязательных платежей,за исключением НДС, включенного в цену товаров, работ, услуг Законам Украины повопросам налогообложения, ст. 4.

Если договорная цена отличается от рыночной более, чем на 20%, то базаналогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется, исходяиз обычной цены (абз. 2. п. 4.1. ЗУ «О НДС»).

Согласно ст. 7.1. поставка товаров, работ, услуг осуществляется по договорным(контрактным) ценам, но не меньше обычной цены с дополнительным начислениемНДС.

Согласно п. 7.2. плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговуюнакладную, должна содержать заполненные указанные в ней реквизиты. Если хотя быиз них не заполнен, то такая налоговая накладная считается недействительной.

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговогообязательства продавца в 2 экземплярах. Оригинал налоговой накладнойпредоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров, работ, услуг.Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения,составляются отдельные налоговые накладные. Налоговая накладная является отчетнымналоговым документом и одновременно – расчетным документом.

На предприятии издается Приказ, в котором закрепляется определенное лицо,отвечающее за выписку налоговых накладных. На налоговой накладной вобязательном порядке ставится печать предприятия.

Если стоимость поставки до 20 грн, то налоговая накладная может не выписываться.В случаях поставки транспортных билетов и выписывании гостиничных чеков такиедокументы, товарные чеки, другие расчетные документы могут являться основаниемдля увеличения суммы налогового кредита. С 2006 г. можно брать чеки, на которыхобязательно должен быть указан налоговый № поставщика.

Плательщики налога должны отдельно вести учет по поставке и приобретениюопераций по ставке 20% либо освобожденных от налогообложения.

Согласно п. 7.3. датой возникновения налогового обязательства по поставкетоваров, работ, услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, втечение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или датазачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет, а припоставке товаров, работ, услуг – дата их оприходования в кассе плательщиканалога. Или дата отгрузки товаров, а для работ, услуг – дата оформлениядокумента, удостоверяющего факт выполнения услуг, работ плательщиком налога.

Согласно ст. 7. 4. налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов,уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи сприобретением товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к составуваловых расходов производства (обращения) и основных фондов либо НМА, подлежащихамортизации.

Датой возникновения права плательщика налога по налоговому кредиту считаетсядата осуществления одного из событий: дата списания денежных сумм с банковскогосчета плательщика налога в оплату товаров, работ, услуг, или дата полученияналоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налогатоваров, работ, услуг.

Учет приходных и расходных накладных ведется отдельно в соответствующих книгахучета (Приложение 60, 61), по которым в дальнейшем собираются суммы налоговогообязательства и налогового кредита. Записи в книгах должны быть подтвержденыналоговыми накладными (Приложение 62, 63). Разница между суммой налоговогообязательства и налогового кредита уплачивается в бюджет на основании поданнойДекларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение 64).

Налог с владельцев транспортных средств начисляется согласно Закону Украины «Оналоге с владельцев транспортных средств» с изменениями и дополнениями.Существует специальная форма расчета (Приложение 65), утвержденная ПриказомГНАУ от 17.09.01 г. №373.

Ставка данного налога зависит от объема двигателя в метрах кубических. Данныйрасчет составляется 1 раз в году и сдается в налоговую до 20 февраля текущегогода, уплачивают ежеквартально до 15 числа месяца, следующего после окончанияквартала.

Рассчитаем и начислим налог с владельцев транспортных средств на ВАЗ 2107,легковой автомобиль. Объем двигателя 1570 см3. Ставка за 100 см3– 5 грн. Сумма налога составит: 1570/100*5 = 78,50 грн. Данная сумма разбиваетсяна 4 квартала и оплачивается равными частями (19,70 грн. за квартал).

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

1.Начислен налог с владельцев транспортных средств за год в сумме 78,50 грн.

Дт92 «Административные расходы»

Кт641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»

2.Уплачен налог с владельцев транспортных средств за 1 квартал в сумме 19,70 грн:

Дт641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

Налог на землю начисляется всеми налогоплательщиками, которые арендуют землюили имеют право государственной собственности на землю. Налог на землюрассчитывается 1 раз в год, расчет сдается в налоговую до 20 февраля текущегогода.

Тарифную ставку утверждает Исполком, на территории которого находится земля.Согласно Земельного кодекса дано право Исполкомам сельских, поселковых,городских советов устанавливать тарифную ставку платы за землю. Она зависит отденежной оценки земли. Если такая оценка не произведена, то применяетсякоэффициент на земли несельскохозяйственного назначения, равный 3,1 (ст. 67Бюджета на 2007 г.).

В расчете налога на землю указывается сумма налога за год, которыйвыплачивается равными частями ежеквартально. В бухгалтерском учете этоотразится следующими проводками:

1.Начислен налог на землю за год в сумме 100,00 грн.

Дт92 «Административные расходы»

Кт642.4 «Ресурсные платежи»

2.Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 25,00 грн:

Дт642.4 «Ресурсные платежи»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

По коммунальному налогу сдается налоговый расчет (Приложение 66) – ежемесячно,ежеквартально или за год. Расчет производится, исходя из количественногосостава работников (128 чел * 3 месяца) за базовый налоговый (отчетный) период– квартал (на ОАО «Таврия-Авто»), умноженного на размер необлагаемого минимумадоходов граждан (17,00 грн), и умноженных на ставку коммунального налога (10%).

Вбухгалтерском учете делаются соответствующие проводки:

1.Начислен коммунальный налог за квартал в сумме 652,80 грн.

Дт92 «Административные расходы»

Кт641.4 «Коммунальный налог»

2.Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 652,80 грн:

Дт641.4 «Коммунальный налог»

По сбору за специальное пользование водными ресурсами сбор за пользованиеводами для нужд гидроэнергетики расчет сдается ежеквартально. Устанавливаютсяопределенный лимит, в пределах которого существует один норматив оплаты, асверх данного лимита – другой, более высокий. Сбор уплачивается ежеквартальнонарастающим итогом. В учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

1.Начислен сбор за 2 квартал в сумме 50,00 грн.

Дт92 «Административные расходы»

Кт642.4 «Ресурсные платежи»

2.Уплачен сбор за 2 квартал в сумме 25,00 грн:

Дт642.4 «Ресурсные платежи»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

Сбор за загрязнение окружающей среды рассчитывается, исходя из источниковзагрязнения: стационарные (неоновые лампы, например), передвижные (транспорт),сбросы в водные объекты, размещение вредных отходов. На ОАО «Таврия-Авто» этопередвижные источники (автомобили, автобусы).

Сбор рассчитывается, исходя из фактического объема использованного топлива втоннах за квартал (квартал является отчетным периодом). Ежеквартальнопредприятие сдает Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природнойсреды (Приложение 67) в течение 40 дней после окончания текущего налоговогоквартала предоставляется в ГНИ.

Расчет производится следующим образом: топливо (бензин/дизельное топливо) –0,5 т умножается на норматив сбора согласно Приложению №1 к постановлению КМУот 01.03.99 №303 (грн/1 тонна) – 4,5 грн/т. Также устанавливается ряд коэффициентов:

— коэффициент, установленный в последнем абзаце Приложения №1 к постановлению КМУот 01.03.99 №303 в размере 2,373;

— корректирующие коэффициенты к нормативам сбора – 1,25 и 1,35 – в зависимости отрасположения предприятия на местности и плотности населения на даннойтерритории проживания.

Общая сумма сбора согласно Приложению составит: 0,5*4,5*2,373*1,25*1,35 = 9,01грн.

Начисленная сумма сбора должна быть перечислена в течение 10 дней после сдачиданного расчета в налоговую.

В учете это отражается следующими бухгалтерскими записями:

1.Начислен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн.

Дт92 «Административные расходы»

Кт641.8 «Расчеты по прочим налогам»

2.Уплачен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн:

Дт641.8 «Расчеты по прочим налогам»

Кт311 «Текущий счет в национальной валюте»

Заполнение квартальной формы отчетности на примересоставления «Баланса» и «Отчета о финансовых результатах» на головномпредприятии ОАО «Таврия-Авто» — СТО-1 (без филиалов).

Заполнение форм отчетности производятся наосновании данных по счетам Главной Книги (Приложение 68). В ней на основаниидвижения имущества предприятия выводится сальдо по каждому счету, исходя изоборотов по дебету и кредиту за каждый месяц. Если оборотов по счету не было,то сальдо в данном месяце будет таким же, как и в предыдущем. Дебетовое сальдоопределяется как сальдо на начало плюс обороты по дебету счета за вычетомоборотов по кредиту. Кредитовое – как сумма сальдо на начало плюс обороты покредиту и минус дебетовые обороты по данному счету. Баланс (Приложение 69) запериод заполняется на основании сальдо по каждому счету, соответствующемуопределенной строке баланса (например, строка 031 «Первоначальная стоимостьосновных средств» заполняется на основании дебетового остатка по счетам 10«Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы» на конецпериода). Если дебетовое сальдо по соответствующему счету в Главной Книгеполучается отрицательное, то оно заносится в колонку сальдо по дебету, акредитовое при отрицательном значении, соответственно, — в колонку кредитовогосальдо. Например, согласно Приложению 68, сальдо по счету 644 «Налоговыйкредит» на начало марта было кредитовым (498,12 грн.), в ходе произведенных замесяц операций (по дебету – 820,46 грн.), сальдо по кредиту составит -322,54грн, и занесется в колонку дебетового сальдо в размере 322,54 грн (без знака«-»). В Баланс данные значения заносятся в соответствующую строку в скобках(вычитаются при вычислении итоговых строк по разделам баланса и по балансу вцелом).

При заполнении формы №2 «Отчет о финансовыхрезультатах» (Приложение 70) в соответствующие строки из Главной Книгипереносятся обороты по счетам за отчетный период (за квартал – сумма оборотовза три месяца по соответствующим счетам). В строку 010 переносятся кредитовыеобороты счетов 702 и 703,3; в 015 – в разрезе счетов 702 и 703.3 с кредитасчета 641; в строку 070 – дебетовые обороты по счету 92; в строку 080 - дебетовые обороты по счету 93; в строку 090 — дебетовые обороты по счету 94. Встроку 180 вносится сумма начисленного налога на прибыль на основании 791 счетав Главной книге с кредита счета 981.

Отчетность на ОАО «Таврия-Авто» составляется и сдаетсяежеквартально.

Анализ финансовой отчетности ОАО «Таврия-Авто» за2005-2006 гг.

Чтобы оценить текущее и перспективное финансовоесостояние предприятия, финансовые менеджеры выполняют финансовый анализ. Этометод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основеданных бухгалтерского учета и отчетности. Его задача — оценить финансовоесостояние предприятия, выявить возможности повышения эффективности егофункционирования с помощью рациональной финансовой политики, оценить направленияразвития предприятия исходя из потребностей в финансовых ресурсах.

Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетностииспользуют такой прием, как расчет финансовых коэффициентов — определениепропорций между различными статьями отчетности.

Аналитическая ценность финансовых коэффициентовподтверждается тем, что за рубежом существуют специальные издания, гдепубликуются статистические сводки об этих коэффициентах. Их рассчитываютспециальные организации (например, налоговое бюро министерства торговли США,предпринимательские союзы, торгово-промышленные палаты и др.). Единая системапоказателей не соблюдается, публикуются 10–15 (иногда больше) показателей.

Основные показатели, характеризующие финансовоесостояние предприятия, объединяются в группы:

1 — коэффициенты ликвидности (текущейплатежеспособности);

2 — коэффициенты платежеспособности (структурыкапитала);

3 — показатели деловой активности (оборачиваемости);

4 — показатели рентабельности (прибыльности).

Эти показатели можно рассчитать по данным балансапредприятия (форма № 1 – Приложение 71, 73)и отчета о финансовых результатах(форма № 2 – Приложение 72, 74).

Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия вовремя оплатитьсвою краткосрочную задолженность, мобилизовав ликвидные активы. Рассчитываютэти коэффициенты в зависимости от срочности погашения долга:

Коэффициент абсолютной (немедленной) ликвидности = (Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходыбудущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 230 + стр. 240 + стр.220 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 283,5/3910,8 = 0,072

В 2006 г = 334,8/7370,9 = 0,045

Данный коэффициент показывает, какую частькраткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время засчет денежных средств. Из расчетов видно, что показатель низкий (нормасоставляет 0,2 – 0,3), наблюдается относительное снижение данного коэффициента(на 0,025).

Коэффициент быстрой ликвидности = (Дебиторская задолженность + Денежныесредства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущихпериодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 – стр. 100 – стр. 120 –стр. 130 – стр. 140 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 2076,4/3910,8 = 0,53

В 2006 г = 4317,9/7370,9 = 0,59

Данный коэффициент имеет тенденцию роста, однако, несколько ниже нормативногоуровня (0,7 – 1,0). Коэффициент показывает выполнение части обязательств засчет высоколиквидных активов.

Коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) = Оборотные активы + Расходыбудущих периодов/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 + стр. 270)/ф. № 1,стр. 620

В 2005 г = 3858,2/3910,8 = 0,987

В 2006 г = 7347,5/7370,9 = 0,997

Показывает возможность погашения задолженности за счет активных средств. Вданном случае характерно увеличение коэффициента на 0,01.

Рассмотрим показатели платежеспособности ифинансовой стабильности:

Коэффициенты платежеспособности характеризуютвозможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, имеющимидолгосрочные вложения в предприятие. Наиболее часто используют следующиекоэффициенты платежеспособности:

Коэффициент финансовой независимости (автономии) =Источники собственных средств (собственный капитал)/Итог баланса = (ф. №1, стр.380 + стр. 430 + стр. 630)/ф. №1, стр. 640.

В 2005 г = 5858/9824,9 = 0,596

В 2006 г = 6312,6/13684,2 = 0,461

Коэффициент находится в пределах норматива (0,5), чтоговорит о балансе кредиторской задолженности и других обязательств с собственнымиисточниками.

Коэффициент финансовой стабильности = Источникисобственных средств /(Текущие обязательства + Доходы будущих периодов) = (ф.№1, стр. 380/(ф. №1, стр. 620 + стр. 630)

В 2005 г = 5858/3910,8 = 1,498

В 2006 г = 6312,6/7370,9 = 0,856

Сокращение данного показателя говорит о снижениисобственных средств и увеличении заемных.

Коэффициент обеспеченности собственнымиисточниками средств = (Источники собственных средств – Стоимость основныхсредств и прочих необоротных активов)/Собственный капитал = (ф. №1, стр. 380 +стр. 430 – стр. 080)/ф. №1, стр. 380

В 2005 г = 11824,7/5858 = 2,02

В 2006 г = 12649,3/6312,6 = 2,00

Коэффициент говорит о высокой обеспеченностипредприятия собственными источниками средств.

Показатели деловой активности(оборачиваемости) характеризуютэффективность работы предприятия в использовании активов. Коэффициентыоборачиваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборотныеактивы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также показателидлительности оборота в днях (за сколько дней совершается один оборот),рассчитывают так:

Коэффициент оборачиваемости оборотныхактивов = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя суммаоборотных активов = ф. №2, стр. 035/ф. №1, стр. 260.

В 2005 г = 13564,4/2968,05 = 4,57

В 2006 г = 24385,1/5582,95 = 4,37

Предприятию выгодно ускорение оборачиваемости, так каконо приводит к временному освобождению средств, которые предприятие можетрасходовать на свои нужды. В данном случае оборачиваемость имеет тенденцию ксокращению.

Коэффициент оборачиваемости запасов =Себестоимость реализованной продукции/Средняя стоимость запасов = ф. №2, стр.040/(ф. №1, стр. 100 + стр. 120 + стр. 130 + стр.140).

В 2005 г = 1781,8/1364,8 = 6,62

В 2006 г = 3029,6/2405,7 = 7,49

Предприятию также выгодно ускорениеоборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которыепредприятие может расходовать на свои нужды.

Коэффициент оборачиваемости дебиторскойзадолженности = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняясумма дебиторской задолженности (за товары, работы, услуги) = ф. №2, стр.035/(ф. №1, стр. 161 или стр. 160 + стр.162).

В 2005 г = 1763,2/1407,8 = 9,64

В 2006 г = 3953,1/2858,15 = 8,53

Чем меньше оборачиваемость дебиторскойзадолженности, тем лучше для предприятия, поскольку сокращается объем кредита,предоставляемого покупателям.

Коэффициент оборачиваемостикредиторской задолженности = Чистая выручка от реализации продукции (работ,услуг)/Средняя сумма кредиторской задолженности за продукцию (товары, работы,услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр.530.

В 2005 г = 3906,8/2858,15 = 3,16

В 2006 г = 7370,9/5638,85 = 3,19

Продолжительность одного оборотаоборотных активов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или365)/Коэффициент оборачиваемости оборотныхактивов

В 2005 г = 360/4,57 = 78,8

В 2006 г = 360/4,37 = 82,4

Оборачиваемость в днях имеет тенденцию к увеличениюпериода оборачиваемости. Факт отрицательный.

Продолжительность одного оборотазапасов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или365)/Коэффициент оборачиваемостизапасов.

В 2005 г = 360/6,62 = 54,4

В 2006 г = 360/7,49 = 48,1

Период оборачиваемости сократился, что говорит обускорении оборачиваемости – факт положительный.

Продолжительность одного оборотадебиторской задолженности (средний период погашения дебиторской задолженности)= Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициентоборачиваемости дебиторскойзадолженности

В 2005 г = 360/9,64 = 37,3

В 2006 г = 360/8,53 = 42,2

Продолжительность оборота увеличилась, что говорит обувеличении срока непогашения дебиторской задолженности.

Продолжительность одного оборотакредиторской задолженности (средний период погашения кредиторскойзадолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или365)/Коэффициент оборачиваемости кредиторскойзадолженности.

В 2005 г = 360/3,16 = 113,9

В 2006 г = 360/3,19 = 112,9

Коэффициент оборачиваемости кредиторскойзадолженности отражает средний срок возврата долгов предприятия. В данномслучае коэффициент имеет тенденцию роста.

Показатели рентабельности(прибыльности) характеризуютприбыльность (доходность) деятельности предприятия. Рассчитывают различныеварианты показателей рентабельности:

Рентабельность активов предприятия =Прибыль (до вычета налога или чистая прибыль)/Средняя стоимость активовпредприятия * 100% = ф. №2, стр. 170 или стр. 220/ ф. №1, стр. 280 *100%

В 2005 г = 48,2/8569*100% = 0,56%

В 2006 г = 417,6/11754,55*100% = 3,6%

Доля прибыли на единицу активов возросла на 3,04%, чтоявляется «+» фактом деятельности предприятия.

Рентабельность собственного капитала =Чистая прибыль/Собственный капитал (средняя величина)* 100 % = ф. №2, стр.220/ф. №1, стр. 380 * 100%.

В 2005 г =48,2/5663,4*100% = 0,85%

В 2006 г = 417,6/6085,3*100% = 6,9%

Увеличение рентабельности собственного капитала на6,05% свидетельствует о более эффективном его использовании.

Рентабельность продаж (реализации) =Прибыль (от операционной деятельности или чистая прибыль)/Чистая выручка отреализации продукции (товаров, работ, услуг) * 100 % = ф. №2, стр. 100 илистр. 220/ ф. №2, стр. 035 * 100%

В 2005 г = 48,2/13654,4*100% = 0,36%

В 2006 г = 417,6/24385,1 = 1,7%

Показатель возрос - на 1 грн реализованной продукцииприбыль составляет на 1,34% больше.

Рентабельность продукции = Прибыль отоперационной деятельности/Себестоимость реализованной продукции * 100 % = ф. №2, стр. 100/ф. № 2, стр. 040 * 100%.

В 2005 г = 33,3/9028,6*100% = 0,37%

В 2006 г = 484,7/18007,6*100% = 2,4%

Увеличение данного показателя говорит отом, что на единицу затрат по производству продукции теперь приходится на 2,03%больше прибыли (от операционной деятельности).

Фондоотдача = Чистый доход отреализации/Средняя величина основных средств = ф. №2, стр. 035/ ф. №1, стр. 031

В 2005 г = 13564,4/10353,45 = 1,31

В 2006 г = 24385,1/11152,65 = 2,19

Данная величина показывает, что за отчетный период на1 грн основных фондов доля прибыли возросла на 0,88. Факт «+».

Коэффициенты, рассчитанные по даннымфинансовой отчетности, сравнивают с принятыми нормативными значениями,среднеотраслевыми нормами и показателями конкурентов.

Управленческий учет

Себестоимость– выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессепроизводства продукции (работ, услуг) природных и трудовых ресурсов, топлива иэнергии, основных средств, а также других затрат, связанных с производствомпродукции.

Себестоимостьпродукции является качественным показателем. Чем она меньше, тем дешевлепродукция.

Всебестоимость включаются:

— затраты труда и предметов труда на производство продукции;

— расходы, связанные со сбытом продукции (погрузка);

— расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещениепутем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо винтересах обеспечения простого производства;

— потери от браков, недостач, простоев

Полнаясебестоимость состоит из производственной себестоимости, расходов на реализациюи административных затрат.

Полнаясебестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческихи сбытовых расходов. Этот показатель отражает общие затраты предприятия,связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Производственнаясебестоимость состоит из цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов.Она свидетельствует о затратах предприятия, связанных как с производством, таки с реализацией продукции.

Калькулирование– система экономических расчетов себестоимости определенного объекта затрат.Калькулирование выделяет три этапа:

— исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом

— осуществляется исчисление фактической себестоимости по каждому виду продукции;

— исчисляется себестоимость единицы продукции.

Фактическаякалькуляция (Приложение 75) отражает совокупность всех затрат на производство иреализацию всей продукции и используется для контроля за выполнением плановыхзаданий по снижению себестоимости

реализуемых видовпродукции.

На ОАО «Таврия-Авто»фактическое калькулирование себестоимости формируется по всем филиалам иструктурным подразделениям, а также головному предприятию в целом.

Производственнаясебестоимость формируется из следующих статей общепроизводственных затрат:

— материальные затраты;

— оплата трудапромышленно-производственного персонала;

— начисления;

— амортизация;

— прочие операционныерасходы (арендная плата, коммунальные услуги, охрана, сигнализация,командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы,обслуживание оргтехники, профессиональные услуги – банка, СЭС, экспертизы,вывоз мусора);

— другие потребляемыеуслуги, включаемые в себестоимость (технический осмотр в ГАИ, страховкаслужебного автомобиля, обслуживание кассовых аппаратов, услуги по тюнингу,транспортные услуги, проверка приборов, электроизмерительные приоры);

— прочие расходы,включаемые в себестоимость (ремонт запчастей, проверка счетчика, проектныеработы по земле, подбор краски, прокат инструмента).

В административныезатраты включаются:

— материальные затраты;

— оплата трудаадминистративно-управленческого персонала;

— начисления;

— амортизация;

— прочие операционныерасходы (арендная плата, коммунальные услуги, налоги – на землю, коммунальный,на транспорт, на загрязнение окружающей среды, прочие налоги; затраты нарекламу, страхование имущества, командировочные расходы, подготовка кадров,почтово-телеграфные услуги, обслуживание оргтехники, представительские расходы,профессиональные услуги, презентации, прочие услуги – банка, подписка напериодические издания, обслуживание кассовых аппаратов, вывоз мусора, проездныебилеты, техника безопасности), а также прочие расходы и другие услуги,включаемые в себестоимость.

В расходы на сбытвключаются следующие статьи затрат:

— материальные затраты;

— оплата труда торговыхработников – всего;

— начисления;

— амортизация;

— прочие операционныерасходы (арендная плата, коммунальные услуги, затраты на предпродажнуюподготовку, агентские выплаты субдиллерам, страхование водителей, грузов,коммерческих рисков, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовкакадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональныеуслуги, прочие услуги – банка, СЭС, экспертизы, техника безопасности,обслуживание кассовых аппаратов);

— сбытовые другиепотребляемые услуги (установка флагштоков, бесплатное техобслуживание, мойкатоварных а/м, курьерская доставка, доставка товарных а/м, тиражированиедокументов, изготовление печати, услуги эвакуатора, услуги по реализациитоварных а/м, услуги по поиску покупателей, услуги по хранению товарных а/м,доставка багажа, возмещение затрат по складу-накопителю);

— сбытовые прочие расходы(порезка оракала, списание тары).

Все вышеперечисленныестатьи затрат включаются в полную фактическую себестоимость продукции. Вдальнейшем она распределяется по отдельным видам продукции (товаров, работ,услуг), а затем – на единицу продукции (товаров, работ, услуг) и распределяетсяпо филиалам и структурным подразделениям ОАО «Таврия-Авто».

Организация и эффективность аудита

На предприятии «Таврия-Авто» созданконтрольно-ревизионный отдел, в состав которого входят заместитель директора поэкономической безопасности и начальник контрольно-ревизионного отдела.Контрольно- ревизионный отдел обязан ежеквартально проводить проверкуправильности исчисления валовых доходов, валовых расходов, прибыли, налога наприбыль, налога на добавленную стоимость и других налогов.

На ОАО «Таврия-Авто» проверка производится путемвыезда на каждый филиал (их восемь), где проверяется правильность ведениябухгалтерского и налогового учета.

Согласно Инструкции №69 на 1 октября проводитсяинвентаризация ТМЦ, на 1 ноября – инвентаризация основных средств, резервов, на1 декабря – инвентаризация расчетов.

Также в течение года проводятся внезапныеревизии. Для этого издается Приказ по предприятию, на основании которогокомиссия в количестве 3-5 человек выезжает на филиалы и проводит рядмероприятий: снятие остатков по кассе и кассовым аппаратам, выборочное снятиеостатков материальных ценностей в магазинах, соответствие видов работ внаряде-заказе их фактическому выполнению и прочее. В состав такой комиссиимогут быть включены инженеры, заместители директора, менеджеры, начальникконтрольно-ревизионного отдела, производственно-технического отдела.

Начальник контрольно-ревизионного отделасоставляет план аудиторской проверки (Приложение 76), который в дальнейшемутверждает директор и на основании которого производится проверка. Результатыпроверки оформляются Актом, который подписывает руководитель проверки и главныйбухгалтер. Данный Акт предоставляется директору и он в случае необходимостииздает на его основании Приказ о применении санкций за допущенные ошибки.

Служба внутреннего контроля создается напредприятии для того, чтобы в ходе проводимых ей проверок выявить и устранитьвсе ошибки до проверки налоговой службы.

Согласно Закона Украины «О хозяйственныхобществах», на предприятии создается ревизионная комиссия, которая избираетсяиз числа акционеров и назначается сборами участников общества в количестве неменее 3 человек.

Целью деятельности ревизионной комиссииявляется осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностьюправления путем проведения проверок и ревизий, а также предоставление вобязательном порядке всех материалов по данным этих проверок.

Функциями контрольно-ревизионной комиссииявляются:

— получение и рассмотрение отчетов ревизора,предоставление годового отчета на общих сборах акционеров;

— проведение методической работы с правлением обществас целью надлежащего ведения бухгалтерского учета, составления отчетности,управления обществом;

— инициирование созыва внеочередных сборов.

Ежегодно на предприятии проводится обязательная независимаяаудиторская проверка. Ее целью является подтверждение финансовой отчетности дляпредоставления акционерам, третьим лицам, банкам при ее последующемобнародовании. С целью содействия усилению защиты прав акционеров и инвестороввследствие выявления достоверной информации разработаны ТребованияГосударственной Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительноаудиторской проверки акционерных обществ. Документ определяет переченьвопросов, на основании которых независимые аудиторы (фирмы) должны подтвердитьполноту и достоверность бухгалтерской отчетности акционерных обществ исформировать на этом основании заключения об их реальном финансовом положении (Приложение77). Перечень вопросов, подлежащих проверке, включает в себя следующее:

1. Основные сведения об аудиторе (аудиторской фирме).

2. Основные сведения об эмитенте.

3. Уставный фонд (капитал).

4. Учет основных средств, нематериальных активов и ихизноса (амортизации).

5. Учет финансовых вложений.

6.Учет материальных ценностей.

7. Учет средств и расчетов.

8. Учет заемных средств.

9. Страховая деятельность.

10. Формирование страховых резервов и их размещение.

11. Операции по перестрахованию.

12. Учет фондов и их использование.

13. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.

14. Заключение.

15. Анализ финансового положения.

Из представленного перечня вопросов аудитор можетисключить те, которые отсутствуют или не существенны для деятельностипредприятия, а также включить дополнительно вопросы, которые он считаетцелесообразными (в частности, включение таких вопросов, как наличие ипостоянство (или обоснование изменений) учетной политики ОАО «Таврия-Авто» втечение периода, который проверяется, сведений об инвентаризации, и исключениевопросов, связанных со страховой деятельностью).

Утверждаю:

Ген. директор ОАО «Таврия-Авто»

Цикаленко И.М.

«26»_сентября_2006_г.

Общий план аудита

Предприятие:ОАО «Таврия-Авто», ПТФ «Севастопольская СТО»

Периодпроверки: 3 квартал 2006 г.

Раздел аудита Период проведения Исполнитель 1. Аудит системы бухгалтерского учета 4.10-5.10 Морозов И. В.

2. Аудит валовых доходов:

— от реализации товаров, работ, услуг;

— от реализации основных фондов;

— от реализации необоротных МБП;