Реферат: Бухгалтерский учет денежных средств

Министерство образования Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по предмету «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему

«Бухгалтерский учет наличных денежных средств»

Выполнил: студент группы ЭБВ-201

Проверил: Пустовалова М.Л..

ЧЕЛЯБИНСК

2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕОбщие принципы кассовой дисциплиныЛимит остатка денежных средств в кассе предприятияНаличные расчеты с применением ККТСдача наличных денежных средств в банкПоддельные купюрыВозврат денежных средств из кассыДокументы, оформляемые в бухгалтерском учете при работе с наличнымисредствамиПриходный кассовый ордерРасходный кассовый ордерИнвентаризация кассыРасчеты с помощью платежных картПрактическая частьОперации по поступлению наличных в кассуОперации по выбытию наличных из кассыЗаключениеСписок литературыПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ

Денежныесредства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации,находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковскихрасчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках,переводах в пути и прочее.

В процессепредпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты.Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «Оприменении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетови (или) расчетов с использованием платежных карт» [ 7 ], Положением о правилах организацииналичного денежного обращения на территории РФ [ 9 ], Порядком ведения кассовыхопераций в РФ[1] [ 10 ] и др. Эти нормативныедокументы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государстваза движением наличных денежных средств.

Именноуказанные документы вошли в основу изучения и раскрытия темы бухгалтерского учетаналичных денежных средств в настоящей курсовой работе. Были сделаны акценты на основныеположения, на которых основывается кассовая дисциплина организаций, подробно освещенатема фальшивых купюр, с которыми неизбежно сталкиваются все организации, работающиес наличностью, приведены все основные бухгалтерские проводки по учету наличия идвижения денежных средств в кассе.

Общиепринципы кассовой дисциплины

Все нормативные документы, регулирующие положения по кассовойдисциплине, предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государстваза движением наличных денежных средств.

1.     Для приема, храненияи расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованноепомещение – касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности. Кассадолжна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами.Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданыусловия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции- заперты с внутренней стороны. Дос­туп в помещение кассы лицам, не имеющим отношенияк ее работе, воспрещается. Наличные деньги должны храниться в специальных сейфахи хранилищах, ключи от которых имеются у ограниченного количества лиц (оригиналы- у кассира, дубликаты — у директора). Ключи от металлических шкафов и печати хранятсяу кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать постороннимлицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Уч­тенные дубликаты ключей в опечатанныхкассирами пакетах, шкатул­ках и др. хранятся у руководителей организаций. Не режеодного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководи­телеморганизации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сооб­щаето происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замкаметаллического шкафа.

Помещениекассы ежедневно опечатывается кассирами. При транспортировке денег кассир долженбыть обеспечен транспортом и охраной.

Хранениев кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации,запрещается.

Вседокументы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве организации5 лет.

На весь перечень работ по техническому укреплению помеще­ния кассыи ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигна­лизацией составляется техническо-сметнаядокументация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансиро­вания:расходы по текущему и капитальному ремонту относят на се­бестоимость продукции (работ,услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитываюткак капиталь­ные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующимзаконодательством.

Напрактике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс.Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателемосновных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служатдля приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) сприменением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.

Дляведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должностькассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведениякассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальнойответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передаватьдругому лицу выполнение своих обязанностей. Кассир, в соответствии с действующимзаконодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всехпринятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленныхдействий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.[2]У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежныхсредств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Частов небольших компаниях за бухгалтерский учет фирмы отвечает приглашенный специалист,но он же исполнять обязанности кассира не может. Со всеми, кто будет работать сналичными деньгами, обязательно подписывается договор о полной материальной ответственности.Но по ТК РФ данный договор возможен исключительно между работником и работодателем.Человек же со стороны, выполняет он отдельные задания или курирует целое направление,не связан с предприятием трудовыми отношениями. Таким образом, к операциям с наличностьюдолжны допускаться только штатные сотрудники. Эту же позицию занимает и Минфин.[3]

В техслучаях, когда единственного на предприятии кассира требуется подменить, его функциипо письменному приказу руководителя временно возлагаются на другого работника, скоторым также заключается договор о материальной ответственности. Если кассир вынужденвнезапно оставить работу (например, заболев), то находящиеся у него ценности пересчитываютсяи передаются другому кассиру (подменяющему работнику) в присутствии руководителяи главного бухгалтера или комиссии из назначенных руководителем лиц. Одновременносоставляется акт, а затем его подписывают присутствующие.

Всекассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетнойдокументации.

2.     Организации обязанывсе свободные денежные средства в учреждениях банка. В кассу организации наличныеденьги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателейи заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и прочее. Для полученияденег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобыснять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписываетего вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемойсуммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы)служит оправдательным документов для организации. Чек действителен в течение 10дней с момента его выписки.

3.     Для контроля движенияналичных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательно установленоприменение ККМ при осуществлении денежных расчетов с юридическим и физическими лицамипо товарным операциям или по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельностисвязаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации,которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющиечеки ККМ. [ 7 ]

Центральныйбанк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическимилицами наличными деньгами. С середины 2006 года это ограничение распространяетсяи на индивидуальных предпринимателей.[4] В настоящий момент в соответствиис п.1 Указаний Банка России от 20.06.2007г. №1843-У этот лимит составляет 100 000рублей в рамках одного договора. Данное Указание включает в себя и расчеты по исполнениюдоговора займа.

В кассеорганизации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежныедокументы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченныеавиабилеты, проездные билеты, карты экспресс — оплаты и т.п. Денежные документыучитывают по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценныхбумаг производится по ПКО и РКО, после чего кассир составляет отчет по их движению.

К денежнымдокументам НЕ относятся:

-       документы на нематериальныеактивы (их учитывают на счете 04)

-       ценные бумаги (учитываютсяна счете 58)

-       бланки строгой отчетности(учитываются на счете 006)

-       выкупленные у акционеровакции (счет 81)

Денежныедокументы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретениеденежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.

Синтетическийучет этих ценностей ведется на субсчете «Денежные документы» к счету «Касса». Аналитическийучет денежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимостьприобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов,по кредиту – выдача документов.

Оприходованныев кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаютсяподотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготнымценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).

В кассовойкниге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдаетотчет о движении денежных документов.

Пример(учет карт экспресс — оплаты):

Дебет Кредит Содержание 60 51 Приобретены карты экспресс — оплаты 50-3 60 Карты экспресс — оплаты приняты к учету 60 50-3 Активация карт экспресс — оплаты 26 60 Учтена стоимость услуг связи в расходах

Пример(Организация приобрела путевкуза 10 000 руб. и реализовала ее сотруднику по льготной цене (3000 рублей):

Дебет Кредит Сумма Содержание операции 50-3 76-1 10 000 Оприходована путевка от поставщика 76-1 51 10 000 Оплачено поставщику за путевку 76-4 50-3 10 000 Путевка реализуется сотруднику 50 76-4 3 000 Сотрудник оплатил в кассу льготную стоимость путевки 69-1 76-4 7 000 Часть стоимости путевки компенсирована за счет средств ФСС или 84 76-4 7 000 Часть стоимости путевки компенсирована за счет прибыли 70 68-4 910 С работника удержан НДФЛ с суммы компенсации за путевку — (7000*13%)

Документыстрогой отчетности (бланки строгой отчетности, квитанции путевых листов и пр.) учитываютсяна забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгойотчетности под отчет материально ответственным лицам делаются записи по дебету этогосчета, а при получении отчета материально ответственного лица – по кредиту этогосчета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по документами местам хранения.

Кромерублевых поступлений и расходов по кассе предприятия, возможно движение валютныхсредств наличными, в частности при направлении работника в зарубежную командировку.

Дляучета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса» открываются субсчета «Кассаорганизации в валюте» для обособленного движения наличной иностранной валюты покаждому наименованию. В этом случае приход и расход валютных наличных средств отражаютсяотдельно (в рублях РФ и в соответствующей иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на датупроведения хозяйственной операции) в журнале регистрации приходных и расходных кассовыхордеров и кассовой книге, используемых только для учета наличия и движения валюты.Поступление, выдача валюты оформляются ПКО и РКО в обычном порядке. Ордера выписываютсяв валюте платежа: долларах США, немецких марках и т.д. Операции в кассовой книгеотражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФна дату совершения операции.

Пример:

Дебет Кредит Содержание 50 52 Поступление валютных средств в кассу со счета в банке 71 50 Сумма иностранной валюты, выданная под отчет на командировочные расходы в рублевой оценке 50 91 Сумма курсовой разницы 20 71 Сумма командировочных расходов, признанных в бухгалтерском учете 71 91 Сумма курсовой разницы зачислена в доходы 52 50 Зачисление валютных средств из кассы на валютный счет в банке Лимит остатка денежных средств в кассе предприятия

Организацииобязаны хранить все свободные денежные средства в учреждениях банков. Соблюдениекассовой дисциплины контролируют конкретные банки, которые обслуживают данную организацию.Обслуживающий банк и организация заключают между собой договор. По этому договорубанк устанавливает еще один лимит, ограничение на остаток денег, который может находитьсяв кассе на конец дня. Для установления такого лимита организация представляет вучреждение банка расчет по установленной форме[5]. Сверх этого лимита, согласноп. 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ, деньги в кассе могут находиться тольков дни выплаты заработной платы, пособий, подотчетных сумм в течение трех рабочихдней, включая день получения денег в банке. Для предприятий, расположенных в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностям, установлен свой срок – до пятидней.

Лимитостатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всемпредприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности,имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.[6]При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков, организацияпо своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетомна установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимитаостатка кассы в одном из учреждений банка, предприятие направляет уведомления обопределенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открытыему соответствующие счета. Для организации, которой установлен срок сдачи выручки«на следующий день», лимит утверждается в пределах среднедневной выручки наличнымиденьгами. Остаток наличных денег в кассе предприятия на конец дня, превышающий установленныйлимит, рассматривается как сверхлимитный. По предприятию не представившему расчетна установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающихучреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятиемв учреждения банков денежная наличность – сверхлимитной. Лимит остатка кассы можетпересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбепредприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручкии пр.), а также в соответствии с договором банковского счета. Как правило, лимитутверждается до начала календарного года. Но если с этим произошла задержка, то,пока утверждение лимита не произошло, возникает вопрос, что же принять за лимит– прошлогоднюю, заявленную или нулевую величину? Принять заявленную, так как независимоот того, когда лимит введен, он является действительным на весь календарный год,с 1 января по 31 декабря.

Приоформлении разрешения на расходование выручки, поступающей в кассу предприятия,необходимо учесть, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, не имеющиезадолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетныефонды, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать поступающуюв их кассу выручку:[7]

-       на заработную плату,иные выплаты работникам (в т.ч. социального характера);

-       командировочные расходы;

-       на оплату товаров(кроме ценных бумаг), работ, услуг;

-       выплату за оплаченныеранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанныеуслуги;

-       выплату страховыхвозмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Приобнаружении в кассе сверхлимитных сумм со стороны налоговой инспекции возможно административноенаказание. Фирму по статье 15.1 КоАП РФ могут оштрафовать на 40 000 – 50 000 руб.,должностных лиц – на 4 000 – 5 000 руб. Штрафы взимаются в течение двух месяцев

с моментанарушения на основании банковского документа о проведенной проверке.[8]

Формабланка расчета стандартная. По ее заполнению необходимо пояснить некоторые моменты.

Еслиу фирмы обычный рабочий график, например с 9.00 до 18.00, а отделение банка находитсярядом, то выручку можно сдавать ежедневно. Другое дело, если работа длится допозднаили все «приемные пункты» находятся достаточно далеко. Тогда обычный способ сдачивыручки не подойдет, но можно воспользоваться вечерней кассой или инкассацией. Еслиу банка их нет, мероприятие придется проводить на следующий день. В особом положениинаходятся фирмы, работающие в выходные и праздники. Если они расположены в крупныхгородах, то выручку будут забирать ежедневно: условие об инкассации в выходные ипраздничные дни обычно прописано в договоре с банком. В небольших населенных пунктахназначается периодичность – раз в столько-то дней. Тогда наличные средства, поступившиеза субботу и воскресенье, можно относить в банк в понедельник.

В строкеформы «Просим разрешить расходование выручки на» указываются цели, для которых предназначаютсяденьги. Однако если организация будет их использовать по – другому, то ей ничегоне грозит.

Расчетсоставляют в двух экземплярах, подписывают у руководителя и главного бухгалтераи заверяют фирменной печатью. Оба экземпляра сдают в банк, откуда второй экземплярс разрешением банка возвращается в бухгалтерию фирмы.

Наличные расчеты с применением ККТ

Законодательноустановлено применение ККТ при осуществлении денежных расчетов с юридическим и физическимилицами по товарным операциям или по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельностисвязаны с массовым наличным денежным оборотом.

Кассовыйаппарат можно купить у организации – производителя или в специализированной фирме.При этом приобретаемая модель должна быть включена в Государственный реестр контрольно– кассовой техники.

Введенныеранее в эксплуатацию кассовые аппараты даже в случае исключения их из государственногореестра можно применять до истечения нормативного срока амортизации.[9]Продолжительность срока амортизации определяется с учетом Классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы.[10] ККТ как средство механизациии автоматизации управленческого и инженерного труда отнесена к четвертой амортизационнойгруппе – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

ИнспекцияФНС может снять с учета в одностороннем порядке модель ККТ, исключенную из реестра,если истек срок амортизации. При этом налоговый орган должен уведомить об этом организациюне поздняя дня, следующего за днем истечения нормативного срока амортизации кассовогоаппарата.

Припокупке кассового аппарата следует заключить договор о его техническом обслуживаниии ремонте с центром технического обслуживания или предприятием – изготовителем.Аппарат должен соответствовать техническим характеристикам, установленным в Положениио регистрации и применении ККТ[11]. В частности:

-       иметь корпус, фискальнуюпамять, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и устройство печати кассовыхчеков;

-       обеспечивать печатькассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременноехранение информации;

-       эксплуатироватьсяв фискальном режиме;

-       иметь часы реальноговремени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрамифункционирования;

-       быть исправным;

-       иметь знаки «Государственныйреестр» и «Сервисное обслуживание» установленного образца;

-       иметь идентификационныйзнак и марки – пломбы установленного образца, а также эксплуатационную документациюи др.

ККТнужно зарегистрировать в налоговом органе по местонахождению юридического лица.Для этого необходимо подать заявление. К нему прилагают паспорт контрольно – кассовойтехники и договор о ее технической поддержке.

Еслиже у торговой фирмы есть обособленное подразделение (киоск, магазин и пр.), то заявлениео регистрации кассового аппарата следует подавать по местонахождению данного подразделения.

Налоговыйорган регистрирует ККТ в течение пяти рабочих дней. Сведения вносят в книгу учетаконтрольно – кассовой техники. Одновременно с регистрацией пользователю выдаетсякарточка регистрации ККТ.

У кассовогоаппарата три режима эксплуатации: один рабочий и два контрольных. Первый, называемый«касса», — это привычное покупателю пробивание денежных сумм и выдача чеков. Одновременно,уже сугубо для внутренних нужд, заполняется контрольная лента. Два других режимапозволяют получить посменные отчеты – Х и Z.

Х –отчет представляет собой показания суммирующего счетчика, выводимые без обнуленияна отдельный чек. Снимается при проверках, санкционированных руководством, либопри очередной сдаче выручки в кассу организации или старшему кассиру. Х – отчетможно сформировать в любое время по секциям, сменам или по кассе в целом.

В концесмены при сдаче оставшейся части выручки счетчик обнуляют. Его последнее состояние,которое и является Z – отчетом, регистрируется в фискальнойпамяти и на чеке. Отчет содержит показания секционных и контрольных регистров наначало и конец дня, сумму дневной выручки, а также суммы и число чеков возврата,суммы скидок и число аннулированных чеков.

Чтодальше делать с Х- и Z – отчетами, законодательствомне оговорено, но совершенно очевидно, что их следует сохранять. Х – отчет, фиксирующийчасть дневной выручки, рекомендуется прикладывать к ПКО, а Z – отчет как итоговый документ по смене – наклеивать в журнал кассира– операциониста.

Налоговыйкодекс не устанавливает срока хранения для документов, не относящихся к первичным,и их отсутствие ненаказуемо. Вместе с тем налоговики настаивают, чтобы журнал кассира– операциониста, контрольные ленты, Z – отчеты,как и первичные документы, хранились пять лет. Ответственный – руководитель организации.[12]Есть и еще один повод не спешить избавиться от лишних бумаг. Хотя Налоговый кодексне требует хранить все документы, тем не менее за их непредоставление по запросуинспектора предусматривает штраф.[13] Организациям – 50 руб. закаждый такой документ. А согласно ст. 15.6 и 19.7 КоАП РФ на 300-500 руб. пострадаюти должностные лица.

В течениедня кассир принимает деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовомаппарате кассовый чек, который погашается путем надрыва и выдается покупателю.

Чек– обязательный документ при наличных расчетах, подтверждающий исполнение обязательствпо договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и юридическимлицом. Как всякий документ, он содержит определенный набор реквизитов:

-       наименование и ИННорганизации;

-       заводской номер кассовогоаппарата;

-       порядковый номер,дата и время покупки (оказания услуг);

-       стоимость покупки;

-       отметка о фискальномрежиме. [ 16 ]

Занеприменение кассового аппарата предусмотрена административная ответственность.Под неприменением ККТ, в частности, понимают[14]:

-       фактическое не использованиеККТ, в том числе по причине ее отсутствия;

-       использование ККТ,не зарегистрированной в налоговых органах;

-       использование кассовогоаппарата, который не включен в Государственный реестр контрольно – кассовой техники;

-       использование ККТбез фискальной (контрольной0 памяти, с фискальной памятью в нефискальном режимеили с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

-       использование контрольно-кассовогоаппарата, у которого пломба либо отсутствует, либо имеет повреждение;

-       пробитие контрольно– кассовой машиной чека с указанием суммы, которая меньше уплаченной покупателем,и др.

Заданные правонарушения статьей 14.5 КоАП РФ предусмотрены следующие штрафные санкции:

-       с кассиров – от 1500 до 2 000 руб.;

-       с должностных лиц– от 3 000 до 4 000 руб.;

-       с организаций и предпринимателей– от 30 000 до 40 000 рублей

Каквидно в нарушители могут попасть все. Однако ФНС России полагает, что эта статьядолжна распространяться не на кассиров и должностных лиц, а только на организациии индивидуальных предпринимателей. И вот почему: применять кассовый аппарат продавцаобязывает не закон о применении ККМ, а трудовой договор, заключенный с работодателем– владельцем ККМ. А упомянутый закон, в свою очередь, возлагает данную обязанностьна организации и индивидуальных предпринимателей. Да и к ответственности за отсутствиекассового аппарата привлекается именно организация (предприниматель), а не продавец.И тем не менее налоговые инспекторы все же напоминают, что на основании главы 39ТК РФ работодатель вправе впоследствии потребовать возмещения штрафов с продавца.

Порядокприема денег:

1)     кассир называет суммук оплате;

2)     кассир получает деньгиот покупателя, называет полученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя

3)     кассир печатает чек

4)     кассир называет суммусдачи и выдает ее покупателю вместе с чеком.

Журналкассира – операциониста и другие документы, подтверждающие денежные расчеты с покупателями,нужно хранить в течение не менее пяти лет. А потому для сохранности информации необходимоприменять качественную термобумагу.

/>При закрытии каждой смены снимаются показанияфискальной памяти (распечатывается Z-отчет). На его основании заполняется справка- отчет кассира – операциониста по форме № КМ – 6. Она составляется в одном экземпляре ежедневно.В ней отражаются данные фискальной памяти на начало и конец смены. По ним за вычетомсуммы денег, возвращенных покупателям по неиспользованным кассовым чекам, определяетсявыручка. После снятия значений данных фискальной памяти и проверки фактической суммывыручки делается запись в журнале кассира – опрациониста по форме № КМ – 4. Этотдокумент применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки)по каждому кассовому аппарату организации и является контрольно – регистрационнымдокументом показаний ККТ. В случае, если у организации несколько кассовых аппаратов,старший кассир заполняет сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручки организациипо форме № КМ-7.

Всезаписи в журнале кассир – операционист ведет ежедневно в хронологическом порядкешариковой ручкой без помарок. Вносимые исправления оговариваются и заверяются подписямикассира – операциониста, руководителя и главного бухгалтера фирмы.

Передтем как сдать кассовую машину в ремонт, торговая фирма должна снять показания контрольныхденежных счетчиков и оформить акт по форме № КМ-2.

Расходына ремонт признаются в бухгалтерском учете по мере оказания услуг и оформления акта.Они отражаются по счету 44 «Расходы на продажу». В налоговом учете затраты на ремонтв полном объеме включают в состав расходов.

Еслинеобходим ремонт денежных контрольных счетчиков или электронной части ККТ, то делаетсясоответствующая запись в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрациивыполненных работ (форма № КМ-8). Этот журнал заполняет специалист техническогоцентра. Записи о приемке работ по ремонту ККТ подтверждаются подписями специалистацентра техобслуживания и ответственного лица организации. Кроме отметок о проведенныхработах в журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма.

В некоторыхслучаях торговые организации и предприниматели все же могут не применять ККТ. Вчастности, это возможно в случаях торговли:

-       газетами и журналами,а также сопутствующими товарами в киосках. Но при условии, что доля продажи газети журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующихтоваров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. При этом учет торговойвыручки от продажи газет и журналов и продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

-       ценными бумагами;

-       лотерейными билетами;

-       билетами и талонамидля проезда в транспорте;

-       продовольственнымии непродовольственными товарами (за исключением технически сложных) с ручных тележек,корзин, лотков;

-       в пассажирских вагонахпоездов чайной продукцией в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительнойвласти в области железнодорожного транспорта;

-       безалкогольными напиткамив розлив;

-       мороженым в киоске;

-       из цистерн пивом,квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином;

-       вразвал овощами ибахчевыми культурами;

-       почтовыми маркамии другими знаками почтовой оплаты (по номинальной стоимости);

-       на рынках, ярмарках,в выставочных комплексах, а также на других территориях, предназначенных для веденияторговли. Исключение – находящиеся в этих местах магазины, павильоны, киоски, палатки,автолавки и другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранностьтовара торговые места, а также открытые прилавки внутри крытых рыночных помещенийпри торговле непродовольственными товарами.

Документы, оформляемые при использовании ККТ

Приработе с кассовым аппаратом заполняют следующие унифицированные формы:

1.     № КМ -1 «Акт о переводепоказаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиковконтрольно – кассовой машины» (два экземпляра) (см. Приложение 1).

Этодокумент, куда записывают показания денежных и контрольных счетчиков до и послеобнуления. Оформляется при вводе в эксплуатацию нового кассового аппарата и в некоторыхдругих случаях комиссией, состоящей из главного или старшего бухгалтера, старшегокассира и кассира – операциониста, в присутствии представителя технического центраи налогового инспектора. Первый экземпляр отправляют в технический центр, второйостается у владельца.

2.     № КМ – 2 «Акт о снятиипоказаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно– кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию» (один экземпляр)(см. Приложение 2).

Составляютпри сдаче аппарата в ремонт или другой организации. Заверяется руководителем, старшимкассиром, кассиром, налоговым инспектором и специалистом центра техобслуживания.

3.     № КМ -3 «Акт о возвратеденежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам» (один экземпляр).

Заполняютпри возврате денежных средств. Визируется руководителем организации, заведующимотделом (секцией), старшим кассиром и кассиром – операционистом.

4.     № КМ – 4 « Журналкассира – операциониста».

Контрольно– регистрационный документ показаний счетчиков. Применяется для учета приходныхи расходных операций.

5.     № КМ – 5 «Журнал регистрациипоказаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно – кассовых машин,работающих без кассира – операциониста».

Заменяетжурнал кассира – операциониста в магазинах и на предприятиях общественного питания,где чеки пробивают сами продавцы или официанты.

6.     № КМ – 6 «Справка– отчет кассира – операциониста» (один экземпляр).

Содержитпоказания счетчиков кассового аппарата и размер выручки за рабочий день. Составляетсяежедневно и вместе с выручкой сдается по приходному ордеру старшему (главному) кассируили руководителю организации. Справку подписывают руководитель (или лицо его заменяющее),старший кассир и кассир – операционист.

7.     № КМ -7 «Сведенияо показаниях счетчиков контрольно – кассовых машин и выручке организации» (одинэкземпляр) (см. Приложение 3).

Сводныйотчет за рабочий день. Формируется на основе справок кассиров – операционистов.Заверяется теми же лицами.

8.     № КМ -8 «Журнал учетавызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ» (см. Приложение4).

Заполняетсяспециалистами центра техобслуживания, хранится у руководителя организации или егозаместителя.

9.     № КМ – 9 «Акт о проверкеналичных денежных средств кассы»

Длязаписи результатов незапланированной проверки. Если ее проводит налоговый инспектор,акт составляется в трех экземплярах, если администрация фирмы – в двух.

Сдача наличных денежных средств в банк

Наличныесуммы сдаются:

-       в дневную или вечернююкассу банка;

-       инкассаторам;

-       в общую кассу фирмыдля последующей доставки в банк;

-       на почту для перечисленияв банк.

Доставитьденьги в кассу банка можно либо самим, либо через инкассаторов. При первом вариантевсе происходит обычно: оформляется РКО, заполняется объявление на взнос наличнымии кассир относит деньги в банк, взамен получая в кассе банка квитанцию. На второмварианте необходимо остановиться подробнее.

Транспортироватьналичные деньги в банк могут его инкассаторы или сотрудники Российского объединенияинкассации (Росинкаса). В любом случае фирма должна заключить договор. В нем указываютадрес предприятия, время приезда инкассаторов и стоимость услуг. Последняя обычновыражается в процентах от инкассируемой суммы. Подписав договор, фирма заказываетпломбир и приобретает свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номери ее сокращенное наименование или фирменный знак. Для каждой операционной кассыфирмы необходимо изготовить свой пломбир.

В службуинкассации отправляется два экземпляра образцов оттиска каждого пломбира, которымбудут опечатывать сумки. Образцы заверяет руководитель инкассации, нанося на шпагатниже пломбы фирмы пломбу банка. Один экземпляр заверенных образцов возвращается.Их будут предъявлять инкассаторам кассиры отделов при передаче сумок с деньгами.

Подготовивденьги, кассир оформляет препроводительную ведомость в трех экземплярах. Первыйвкладывается в сумку, второй передается инкассатору, на третьем инкассатор ставитсвою подпись и печать подразделения инкассации и этот экземпляр остается у кассира.

Обычнона каждую точку инкассации выдается минимум по две сумки, чтобы можно было заранееупаковать деньги.

Приехавшийинкассатор предъявляет кассиру служебное удостоверение, доверенность на получениеценностей, явочную карточку и пустую сумку. В явочной карточке кассир отмечает суммуналичности (цифрами и прописью), которая должна совпадать с указанной в препроводительнойведомости, дату и номер сумки и показывает инкассатору образец оттиска пломбы.

Инкассаторпроверяет записи. Заполнять явочную карточку могут только кассиры. Подчищать наней или замазывать «штрихом» нельзя – ошибочную запись зачеркивают, на свободномполе делают новую и расписываются. Заметив, что сумка порвана или документы неправильнооформлены, отправку нужно прекратить. В присутствии инкассатора разрешено устранятьлишь такие ошибки и дефекты, из-за которых не нарушится его график. В остальныхже случаях придется ждать повторного заезда в удобное инкассаторам время. Это указываетсяв явочной карточке. На основании третьего экземпляра препроводительной ведомостис подписью и печатью инкассатора заполняются расходный кассовый ордер и кассоваякнига. Плата за инкассаторские услуги обычно списывается со счета фирмы в безакцептномпорядке в начале месяца, следующего за расчетным.

Поддельныекупюры

Врядли сегодня можно кого-нибудь удивить рассказами о фальшивомонетчиках. О фальшивыхбанковских билетах можно говорить сколь угодно долго, так же как и о их создателях.Эта история тянется испокон веков, и чем дальше, тем точнее и изощреннее становятсяспособы подделки. Кажется, что все хорошо до тех пор, пока проблема вдруг не коснетсявас самих. Встретить проблему во всеоружии – вот задача из задач.

Припостоянных наличных расчетах рано или поздно каждый кассир обнаруживает поддельныеденежные купюры. Хорошо, если это случилось непосредственно в момент расчета с покупателем.В таком случае необходимо постараться под любым предлогом – нет сдачи, сломаласькасса — удержать потенциального преступника и вызвать милицию. А как быть, когдафальшивые купюры выявлены после того, как покупатель уже окончательно рассчитался?

Еслиподделка обнаружена до того, как деньги в виде выручки сданы в банк, то теоретическиможно выделить три возможных выхода из ситуации:

1.     когда виновен кассир,т.е. произошла подмена купюр. Тогда кассир – материально ответственное лицо, с негои спрос. Но, прежде чем наказать рублем провинившегося кассира, нужно установитьпричины происшествия. А для этого с работника нужно взять письменные объяснения[15].И если выяснится, что фальшивые купюры приняли, например, из-за отсутствия в организациидетектора валют, то руководитель не может наказывать работника. В этом случае недостачасписывается за счет собственных средств предприятия:

Дебет Кредит Содержание 91-2 94 списана недостача за счет собственных средств предприятия

Носитуация меняется, если рабочее место кассира было снабжено устройством, котороеустанавливает подлинность купюр. Т.е. фальшивые деньги можно было выявить посредствомприменения этого оборудования. Значит, вина кассира налицо и он должен возместитьущерб:

Дебет Кредит Содержание 73 94 недостача отнесена на взыскание с кассира 70,50 73 возмещена недостача (удержана из заработной платы или внесена непосредственно в кассу)

Причем,погасить недостачу за счет покупателя, даже если вы точно знаете, что фальшивыеденьги поступили от него, не удастся. Дело в том, что, что после того, как кассирпоставил свою подпись на приходном кассовом ордере, за все последствия отвечаеттолько сам кассир.

2.     сдать полученные наличныесредства в банк на экспертизу в расчетно-кассовый центр. Согласно указанию ЦБ РФустановлен запрет на взимание оплаты за проведение операций экспертизы денежныхзнаков.

3.     звонок в территориальноеотделение внутренних дел.

Необходимопомнить, что кассир ни в коем случае не может самостоятельно распорядиться принятымифальшивыми купюрами, тем более возвращать их клиенту, уничтожать или производитьпогашение путем проставления штампов, пробивать отверстия, разрезать или совершатьдругие какие-либо повреждения.

Рассмотримситуацию, когда кассир не заметил фальшивку и сдал денежные средства в банк.

В случаевыявления сомнительных или поддельных денежных знаков при приеме от клиента наличныхденег кассовый работник банка оформляет справку о приеме на экспертизу денежныхзнаков в двух экземплярах, в каждом из которых указываются:

-       номинал;

-       год выпуска;

-       серия и номер.

Одинэкземпляр справки выдается клиенту, другой помещается в кассовые документы.

Таким же образом действуеткассовый работник при получении денег от организации-клиента в инкассаторской сумкес оформленной к ней препроводительной ведомостью. Составляется акт, на основанииакта выписывается мемориальный ордер – документ бухгалтерского оформления, содержащийуказание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерскогоучета – в двух экземплярах с указанием на оборотной стороне реквизитов сомнительныхденежных знаков. Кассовый и контролирующий работники подписывают два экземплярамемориального ордера. Первый вместе с препроводительной ведомостью помещается вкассовые документы, второй – с накладной к сумке передается бухгалтеру. А сами купюрынаправляются на экспертизу в расчетно — кассовый центр Банка России. Расчетно-кассовыйцентр принимает сомнительные денежные знаки на экспертизу, которая производитсяв течение пяти рабочих дней со дня поступления денег. По результатам проведенияисследований кредитной организации выдается акт. Если в результате проверки установлено,что дензнак является поддельным, он передается расчетно-кассовым центром в территориальныеорганы внутренних дел. Банк выдает копию акта экспертизы клиенту, от которого поступилауказанная банкнота.

В случае если она признана подлинной, но неплатежной, она возвращаетсякредитной организации. На неплатежных банкнотах проставляются: штамп с текстом «Вобмене отказано», наименование учреждения Банка России, дата, фамилия и подписьэксперта. Неплатежными банкноты считаются в том случае, если не сохранены их геометрическиеразмеры, если замечены следы умышленной порчи, например надрисовки, надпечатки инаклейки, изменяющие достоинство банкноты, а также банкноты, склеенные из большогоколичества продольных или поперечных полос.

Если же в результате проведенной экспертизы сомнительные денежныезнаки признаются платежеспособными, их сумма зачисляется на корреспондентский счеткредитной организации. Акт экспертизы, выданный расчетно-кассовым центром, являетсяоснованием для зачисления кредитной организацией указанной суммы на счет фирмы.

Если все же денежные знаки, имеющие признаки подделки, попалик кассиру банка, он ставит в известность заведующего кассой, который незамедлительноизвещает о факте обнаружения поддельных дензнаков в милицию. Заведующий кассой оформляетсообщение о подделке, которое направляется в территориальное учреждение Центробанка,и передает сотрудникам ОВД соответствующие денежные знаки. При этом сотрудникамиОВД оформляется протокол, один экземпляр которого передается банку и помещаетсяв кассовые документы. Для решения всех дальнейших вопросов, связанных с поддельнымидензнаками, клиент обращается уже непосредственно в ОВД.

На основании акта экспертизы бухгалтер делаетпроводку:

 

Дебет Кредит Содержание 94 57 отражена недостача

 

Эта проводка делается только после того, какполучен акт экспертизы, а до этого времени вызвавшие сомнение купюры числятся насчете 57 «Переводы в пути».

При работе с наличными денежными средстваминеобходимо помнить:

Если к вам попал денежный билет, подлинность которого под вопросом,первое, что необходимо сделать, это сравнить его с купюрой, которая не вызываетсомнения. Затем проверить наличие следующих элементов:

-    водяного знака;

-    защитных волокон,которые должны находиться не только на поверхности, но и внутри бумажной массы;

-    защитной нити (необходимообязательно исследовать денежный билет на просвет – нить должна выглядеть сплошнойтемной полосой).

Обратить внимание:

-    на качество воспроизведениямелких элементов;

-    на точное совпадениерисунков для совмещения;

-    наиболее контрастныеизображения должны быть рельефными;

-    все реквизиты должныбыть выполнены только штрихами различной ширины;

-    все изображения наденежном билете должны быть четкими, цветовые переходы – плавными.

Возвратденежных средств из кассы

Есликассир по ошибке пробил кассовый чек или происходит возврат покупателю денежныхсредств в день покупки, заполняется акт по форме № КМ – 3 «Акт о возврате денежныхсумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам» один экземпляр с указаниемномера и суммы чека. Акт подписывают руководитель организации, заведующий отделом(секцией), старший кассир и кассир — операционист.

Неиспользованныечеки (неверно выбитые и по которым были выданы деньги за покупку, совершенную вэтот же день), на которых обязательно должны стоять подписью директора, его заместителяили заведующего магазином и штамп «Погашено»,[16] наклеиваются на лист бумаги,а в строке акта «Приложение» указывают их количество. Дневная выручка, отраженнаяв Z – отчете, корректируется на сумму возврата.Ни при возврате, ни при ошибке кассира сторнирующий чек не пробивается.

Нередки случаи, когда покупатель не может представить чек. Такой случай нормативноне урегулирован, нет на этот счет и разъяснений Минфина. Вообще согласно Закону«О защите прав потребителей»[17] продавец не может отказатьсяпринять у покупателя некачественный товар и вернуть ему деньги из-за того, что онне представил кассовый чек. И если покупатель обратится в суд, то судьи поддержатего требования и заставят продавца принять товар. Но в этом случае продавца можетждать другая опасность – штраф от налоговой инспекции за неоприходование денег вкассу по ст.15 КоАП. При проверке кассы инспекторы могут посчитать, что посколькук актам по форме № КМ-3 не приложены погашенные кассовые чеки, у фирмы нет подтвержденийтого, что деньги выданы за возвращенный товар. Свою позицию они обосновывают следующимобразом:

1.     согласно п. 4.2 Типовыхправил эксплуатации ККМ выдать деньги из кассы кассир должен по погашенному и подписанномудиректором возвращенному чеку.

2.     по мнению инспекторов,компания нарушает п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, вкотором сказано, что каждая операция компании должна быть подтверждена оправдательнымидокументами, каковым и является возвращенный кассовый чек.

Еслиэти требования не выполнены, получается, что деньги из кассы были выданы безосновательно,вместо того, чтобы быть оприходованными в кассу. А это дает повод для штрафа. Компаниям,попавшим в подобную ситуацию, стоит обратиться к арбитражной практике.

Судьиже склоняются к тому, что отсутствие чека не говорит о неоприходованной выручке,а означает лишь неверно оформленный возврат. Для документального подтверждения кассовойоперации достаточно актов по форме № КМ-3 и журнала кассира – операциониста.[18]Поэтому привлекать предпринимателей и руководителей организаций к административнойответственности неправомерно.

Итак,акт и запись в журнале обязательны. Возможно, у покупателя найдутся какие-нибудьдокументы (товарный чек, гарантийный талон, накладная), которые надо будет приложитьк акту. Нелишне подстраховаться товарным отчетом, заверенным кассиром, продавцом,руководителем и главным бухгалтером. Из отчета станет ясно, что завышение выручкине подтверждается продажей. Можно провести инвентаризацию и сличить отчетные данныес фактическими остатками продукции. Пригодится и записка кассира, объясняющая причинурасхождения.

Документы,оформляемые в бухгалтерском учете при работе с наличными средствами

Дляучета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активныйсчет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассена начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту– суммы, выданные из кассы.

К счету«Касса» могут быть открыты субсчета:

1.     «Касса организации»,

2.     «Операционная касса»,

3.     «Денежные документы»и др.

Вследствиекаких хозяйственных операций могут увеличиться наличные средства в кассе? Систематизируемвозможные варианты.

1.     Получениеналичных из банка по чеку:

-                      на выплату заработнойплаты работникам;

-                      на операционно-хозяйственныерасходы по нормам, устанавливаемым банком;

-                      на командировочныерасходы работников;

Дебет Кредит Содержание 50 51 Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета

2.     Получениевыручки наличными:

-       выручка за проданнуюпродукцию (выполненные работы, оказанные услуги):

Дебет Кредит Содержание 50 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Внесен покупателем аванс наличными 50 90-1 Окончательный расчет с покупателем

-       выручка от реализациисобственных основных средств и прочих активов наличными:

Дебет Кредит Содержание 50 91-1 Внереализационнын доходы

3.     Расчеты наличнымив кассу:

-       суммы наличными отпоставщиков:

Дебет Кредит Содержание 50 60 поступления от поставщиков как взносы или как возврат неиспользованных средств

-       возврат выданных авансовналичными в кассу:

Дебет Кредит Содержание 50 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» возврат выданных авансов наличными в кассу

-       поступления наличнымипо ранее предъявленным претензиям:

Дебет Кредит Содержание 50 76-2 поступления по претензиям

-       возврат переплатыпо заработной плате:

Дебет Кредит Содержание 50 70 возврат сотрудником излишне выплаченной заработной платы

-       возврат подотчетнымлицом остатка подотчетной суммы:

Дебет Кредит Содержание 50 71 Сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса подотчетным лицом

-       возврат полученнойссуды или ее части, уплата процентов по ссуде:

Дебет Кредит Содержание 50 73-1 Расчеты по предоставленным займам

-       возврат задолженностиработника по недостаче, хищениям:

Дебет Кредит Содержание 50 73-2 Возмещение ущерба виновным лицом – сотрудником

-       поступления различныхзадолженностей:

Дебет Кредит Содержание 50 76 поступления задолженностей от родителей по детским учреждениям, по исполнительным листам

-       поступления платежейв счет доходов будущих периодов:

Дебет Кредит Содержание 50 98 Доходы, полученные в счет будущих периодов

4.     Наличные расчеты поуставному капиталу, с дочерними предприятиями, внутренними подразделениями данногопредприятия:

-                      взнос учредителейв счет их вкладов наличными в уставный капитал:

Дебет Кредит Содержание 50 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

-                      поступления наличнымиот дочерних предприятий:

Дебет Кредит Содержание 50 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

-                      поступления от внутреннихподразделений, имеющих отдельные балансы:

Дебет Кредит Содержание 50 79 Внутрихозяйственные расчеты

5.     Займы наличными:

-                      кредиты банка наличными:

Дебет Кредит Содержание 50 66 Краткосрочные кредиты банка 50 67 Долгосрочные кредиты банка

-                      наличные для выдачизаймов работникам:

Дебет Кредит Содержание 50 66 Краткосрочные кредиты банка для работников 50 67 Долгосрочные кредиты банка для работников

-                      поступления наличнымипо кредитам, предоставленным займодавцами (кроме банков), внутри страны и за рубежом

Дебет Кредит Содержание 50 66 Краткосрочные займы 50 67 Долгосрочные займы

6.     Доходы наличными:

-       известны результатыинвентаризации кассы:

Дебет Кредит Содержание 50 91-1 Выявлены и зачислены в доход излишки средств в кассе

-                      поступления наличнымисумм процентов по векселям, доходов от долевого участия в других предприятиях, дивидендовпо ценным бумагам, сумм санкций от должников, возмещенных убытков:

Дебет Кредит Содержание 50 91-1 Внереализационные доходы

7.     Целевое финансирование,субсидии наличными:

Дебет Кредит Содержание 50 86 Целевое финансирование
Приходный кассовый ордер

Фактлюбого наличного получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером- ПКО (форма № КО-1). Ордер выписывается в одном экземпляре на основании соответствующихоправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено»и датой. После проверки соответствия записей приходный ордер подписывается главнымбухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Журналрегистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначениеполученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, по нему присваиваютсяномера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.Далее ПКО передается кассиру, который оприходует наличные деньги, подписывает ордери квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличныхденег в кассу лицу, внесшему их, выдается отрывная квитанция от ПКО, завереннаяподписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском.

БланкПКО можно оформить от руки или на компьютере.

В графе«Код по ОКПО» указывается код, присвоенный фирме Госкомстатом после регистрации.

В графы«Дебет» и «Кредит, корреспондирующий счет, субсчет» заносятся данные со счета исубсчета, выделенных для хозяйственной операции.

Графа«Кредит, код структурного подразделения» касается только обособленных подразделений.Код им присваивает головная организация.

Графу«Код целевого назначения» заполняют те, кому поступают средства целевого финансирования.

В строке«Основание» указывается содержание хозяйственной операции.

Строка«Сумма» служит для обозначения прописью полученной суммы. В отрывной квитанции предусмотренатакая же строка.

В строке«Приложение» следует перечислить прилагаемые первичные и другие документы с номероми датой. Так, сняв деньги с расчетного счета, указывают номер и дату банковскогочека; получив обратно неиспользованные подотчетные суммы, — номер и дату авансовогоотчета.

Хозяйственныеоперации, ведущие к уменьшению наличных денег в кассе:

1.     Выдача заработнойплаты:

Дебет Кредит Содержание 70 50 Выдана заработная плата

2.     Сдача выручкина расчетный счет в банке:

Дебет Кредит Содержание 51 50 Сдана выручка в банк

3.     Выдача суммналичными:

-                      под отчет;

-                      в возмещение затраченныхсредств по авансовым отчетам;

-                      на покрытие перерасходаподотчетных сумм.

Дебет Кредит Содержание 71 50 Выданы денежные средства подотчетному лицу

4.     Расчет наличнымииз кассы:

-                      расходы на основноепроизводство, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет Кредит Содержание 20 50 Расходы, относимые на себестоимость продукции

-                      расходы на вспомогательноепроизводство, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет Кредит Содержание 23 50 Расходы, относимые на себестоимость продукции

-                       общепроизводственныерасходы:

Дебет Кредит Содержание 25 50 Наем личного транспорта в общепроизводственных целях

-                      общехозяйственныерасходы:

Дебет Кредит Содержание 26 50 Оплата наличными представительских расходов

-                      расходы обслуживающихпроизводств и хозяйств:

Дебет Кредит Содержание 29 50 Расходы обслуживающих производств и хозяйств

-                      оплата расходов будущихпериодов (арендная плата, плата за коммунальные услуги, телефон, подписку периодическойпечати):

Дебет Кредит Содержание 97 50 Оплата коммунальных услуг

-                      расходы, относимыена расходы на продажу:

Дебет Кредит Содержание 44 50 Закуплен материал для упаковки товара

-                      погашение задолженностипоставщикам, выдача авансов:

Дебет Кредит Содержание 60,76 50 Выдача аванса поставщику

-                      возврат аванса, полученногоналичными:

Дебет Кредит Содержание 62 50 Возврат аванса, полученного наличными

-                      расчеты с бюджетомпо видам платежей:

Дебет Кредит Содержание 68 50 Уплачен налог на доходы физических лиц

-                      выплаты работникампособий по социальному и медицинскому страхованию, пенсий:

Дебет Кредит Содержание 69 50 Выплачено пособие по социальному страхованию

-                      покрытие некомпенсируемыхрасходов, связанных с форс-мажорными обстоятельствами (пожары, стихийные бедствия),выплаты штрафов, пеней и неустоек:

Дебет Кредит Содержание 99 50 Выплата наличными неустойки по договору

-                      недостача денежныхсредств в кассе по результатам инвентаризации:

Дебет Кредит Содержание 94 50 Выявлена недостача в кассе

5.     Расчеты поуставному капиталу, с дочерними предприятиями, внутренними подразделениями:

-                      наличными дивиденды:

Дебет Кредит Содержание 75-2 50 Выплачены дивиденды наличными

-                      наличными дочернимпредприятиям или в погашение долга перед дочерними предприятиями:

Дебет Кредит Содержание 76-3 50 Погашение долга перед дочерними предприятиями

-                      наличными внутреннимподразделениям, имеющим отдельные балансы:

Дебет Кредит Содержание 79 50 наличными внутренним подразделениям, имеющим отдельные балансы

6.     Выдача и возвратссуд:

-                      выдача ссуды работнику:

Дебет Кредит Содержание 73-1 50 Выдача ссуды работнику

-                      погашение наличнымикраткосрочного кредита банка:

Дебет Кредит Содержание 66 50 погашение наличными краткосрочного кредита банка

-                      погашение наличнымидолгосрочного кредита банка:

Дебет Кредит Содержание 67 50 погашение наличными долгосрочного кредита банка

-                      погашение наличнымиссуды займодавца (кроме банка):

Дебет Кредит Содержание 66,67 50 погашение наличными ссуды займодавца

-                      предоставление ссудыдругому предприятию наличными:

Дебет Кредит Содержание 58 50 предоставление ссуды другому предприятию наличными

7.     Оплата наличнымиматериальной помощи, путевок:

Дебет Кредит Содержание 91-2 50 Оплачены из кассы путевки

8.     перечислениеденежных средств из кассы переводами:

Дебет Кредит Содержание 57 50 Денежные средства переданы инкассаторам Расходный кассовый ордер

Выдачаналичных денег из кассы происходит в следующих случаях:

-     выплата заработнойплаты и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

-     выдача денег под отчетсотрудникам организации;

-     сдача наличных денегв банк;

-     выплаты поставщикам;

-     выплаты учредителям;

Наличныеденьги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам – РКО (форма № КО-2) илипо другим документам (платежным ведомостям, счетам и прочее) с наложением на нихспециального штампа, заменяющего РКО. РКО подписывают у руководителя, главного бухгалтера,кассира и получателя. Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов,удостоверяющих личность получателя, в РКО отражаются основные реквизиты этого документа.Если же получатель действует по доверенности[19], то в ордере после него следуетуказать доверителя и прикрепить доверенность к РКО. Правила заполнения РКО остаютсятакими же, как и у ПКО, но есть особенности:

-       в строке «Выдать»указывается ФИО физического лица или наименование юридического лица, получающегоденьги;

-       в строку «Получил»сумма прописью вписывается самим получателем, он же ставит дату и подпись;

-       строка «По» заполняетсяреквизитами документа, удостоверяющего личность получателя денег.

Выписанныйрасходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовойкниги).

Приеми выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Всекассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено».При выдаче заработной платы, стипендий, премий и пр. основанием для выплат служатрасчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателяРКО не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочихдней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп«Депонировано». В конце ведомости он подсчитывает выплаченные и невостребованныеденьги, расписывается и составляет реестр депонированных сумм. Если кто-то работалза кассира, он должен это указать в ведомости и расписаться. Кассиру и подменившемуего работнику запрещено использовать одну ведомость. На депозит и выдачу составляетсяпо РКО. Выплаченная зарплата записывается в кассовую книгу, а на ведомости ставитсяштамп «Расходный кассовый номер №_____». Депонированные суммы сдают в банк. Такойпорядок соблюдают, выплачивая зарплату штатным работникам. На всех других лиц полагаетсяоформлять отдельные ордера или ведомости.

Учетдвижения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). Все организацииобязаны ее вести, ежедневно отражая выданные и принятые суммы, а также остаток наначало и конец дня.

В зависимостиот числа кассовых операций ее заводят на год, квартал или месяц. После окончанияположенного времени опечатывают и, пронумеровав листы, прошнуровывают. На последнейстранице концы шнура заклеивают бумажной полоской со штампом «В этой книге пронумерованои прошнуровано ____ листов», под которым должны расписаться руководитель и главныйбухгалтер.

Каждаяорганизация ведет только одну кассовую книгу – на компьютере или от руки. Записив кассовой книге производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег. Листы,оформляемые на компьютере, ежедневно распечатывают в двух экземплярах: один подшиваютв кассовую книгу, второй (отчет кассира) – к накопленным за день ПКО и РКО. Записиот руки делают чернилами или шариковой ручкой под копирку, сложив лист по линииотреза. Первая его часть остается в кассовой книге, вторая – отрывная – у кассира(после того как все намеченные на день операции закончены). Ежедневно в конце рабочегодня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе наследующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, которыйявляется отчетом кассира (с приложенными к нему ПКО и РКО), под расписку в кассовойкниге. Отражать операции за несколько дней на одном листе не разрешается. Контрольза правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Еслиже в организации есть операционные кассы для проведения наличных расчетов с покупателямиили заказчиками через ККМ, то в главную кассу сдается журнал кассира — операциониста(форма №КМ-4). Он служит для учета и контроля этих расчетов. Журнал, представляющийсобой прошитые и пронумерованные страницы, сначала регистрируется в налоговой инспекции.На последнем листе должны стоять подписи инспектора, руководителя, главного бухгалтераи печать организации. ККМ печатает на ленте отрывные чеки, вручаемые покупателям,и фиксирует их в своей памяти. В конце рабочей смены кассир снимает Z-отчет, закрывающий смену. Ежедневныерасчеты через ККМ оформляются в журнале, а затем из них переносятся в кассовую книгуорганизации.

Некоторыеорганизации, у которых в штате несколько кассиров, ведут Книгу учета принятых ивыданных кассиром денежных средств по форме № КО-5[20].Книга открывается на год. Ее ежедневно заполняет старший кассир. В начале рабочегодня он выдает своим подчиненным наличные суммы, необходимые для расходных операций.Получив их, кассиры расписываются в журнале. В конце рабочего дня они сдают остаткиденежных средств и кассовые документы, после чего старший кассир расписывается вполучении.

В рядеслучаев организациям взамен ККМ разрешается использовать для расчетов наличнымиденежными средствами документы строгой отчетности. Бланки этих документов изготавливаютсятипографским способом, имеют строго установленную форму и выпускаются специализированнымипредприятиями. Им присваивается определенная серия и индивидуальный номер.

Инвентаризация кассы

Инвентаризациякассы[21] проводится с целью проверкиправил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации,соответствия остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведениеинвентаризации обязательно в случаях:

-       при смене кассира;

-       при выявлении недостачи хищений;

-       перед составлениемгодовой отчетности.

В остальныхслучаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации вПриказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведенияинвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира,фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, тов кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационныхдоходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взысканаза счет кассира.
 По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которогов бухгалтерии делают проводки.

Наличиев кассе бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности нужно проверять повидам бланков. При этом в акте необходимо указать название, серию, номер, номинальнуюи фискальную стоимость, сроки гашения и общую сумму этих ценных бумаг. Реквизитыкаждой ценной бумаги необходимо сопоставить с данными описей (реестров, книг), хранящихсяв бухгалтерии. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляютв доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дебет Кредит Содержание 50 91-1 излишки, выявленные инвентаризацией, зачислены в доход 94 50 выявлена недостача средств в кассе 73-2 94 недостача средств отнесена на виновника недостачи 91-2 94 если виновники не найдены, убытки списываются на расходы организации

Наличныеденьги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются по строгоцелевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотнойстороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка по РКО.

Иногдав предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени междузачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация,расчеты по платежным картам и прочее). Для этих целей используют счет 57 «Переводыв пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанцииучреждений банков, вторые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежнойвыручкой и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующимобразом:

Дебет Кредит Содержание 57 50 Выручка сдана инкассаторам 51 57 Денежные средства зачислены на счет и отражены в выписке Расчеты с помощью платежных карт

В последнеевремя все более широкое применение в нашей повседневной жизни приобретают пластиковыеплатежные карты. Такая форма расчетов относится к безналичным расчетам с покупателями,она достаточно удобна и практична.

Процесспродажи товаров, работ, услуг при оплате с помощью платежных карт называется эквайрингом.

Нормативнымдокументом, регулирующим обращение банковских карт, является Положение о порядкеэмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям,совершаемым с их использованием, утвержденное ЦБ РФ №23 – П от 09.04.1998г.

Чтобыпринимать в оплату пластиковые карты необходимо заключить с банком договор эквайринга,в котором оговаривается порядок обеспечения организации техническими средствами(терминалы, импринтеры), авторизации карт и проценты банка.

Расчетыосуществляются следующим образом: кассир вставляет карточку в щель кассового терминала,по каналу связи (телефон, интернет) сообщается номер банковского счета владельцакарточки, подтверждается достаточная сумма на счете (авторизация карты) и даетсякоманда на списание денег. Карточка возвращается владельцу. Терминал выдает чекв двух экземплярах. Первый – покупателю, второй – в бухгалтерию организации вместес косовым отчетом. Покупатель расписывается в чеках, подлинность его подписи проверяетсякассиром путем сравнения с подписью на карте.

Любаяпокупка, осуществленная в организациях, занимающихся розничной торговлей, фиксируетсяпри помощи контрольно – кассовой техники.[22] При этом суммы наличных денежныхсредств, сданных кассиром – операционистом в конце дня, не будут совпадать с показаниямисуммирующего счетчика ККТ. Эти суммы будут расходиться на сумму выручки от продажитоваров с использованием пластиковых карт, ведь при использовании такого вида расчетовторговая организация не получает наличные деньги. Вообще суммы, оплаченные по платежнымкартам, целесообразно пробивать на отдельную секцию ККТ. В этом случае в Z – отчете эти суммы будут отражаться отдельно. Поэтому сумма выручки,полученной с использованием платежных карт, отражается в графе 13 «сдано (оплачено)по документам» в журнале кассира – операциониста. Заполняя кассовую книгу, бухгалтерна эту сумму не выписывает приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организацияне получает наличные деньги, а оправдательным документом станет выписка банка.

В бухгалтерииделают проводки с использованием счета 57 «Переводы в пути»:

Дебет Кредит Содержание 62 90-1 отражена реализация товара с использованием платежных карт 57-1 50 сдана наличная выручка инкассаторам 57-2 62 отражен факт расчета за товар платежными картами 51 57-1 на расчетный счет зачислена выручка магазина 51 57-2 на расчетный счет зачислены денежные средства, оплаченные платежными картами за минусом комиссии банку 76 57-2 начислена сумма комиссии банку 91-2 76 сумма комиссии банку отражена в расходах

В бухгалтерскомучете торговой организации выручка от продажи товаров, в том числе с использованиембанковских карт, является доходом от обычных видов деятельности.[23]Выручка от продажи товаров с использованием платежных карт принимается к учету вполной сумме дебиторской задолженности, так как на момент продажи товара денежныесредства в кассу магазина (на расчетный счет) не поступают. Исходя из этого выручкаот продажи товаров с использованием платежных карт, отражается в бухгалтерском учетепо кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи»субсчет «Себестоимость продаж» списывается себестоимость реализованного товара.

Согласноусловиям договора с банком, за обслуживание расчетов с применением платежных карт,банк берет с торговой организации определенную плату. Данная сумма в соответствиис пунктом 1 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карти осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденногоЦБ РФ 09.04.1998 №23 – П называется торговой уступкой. Сумма торговой уступки всоответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» является операционными расходамиорганизации торговли.

В налоговомучете суммы торговой уступки, уплачиваемой банку, признаются торговой организациейрасходами, связанными с производством и реализацией в соответствии с п.1 ст. 253Налогового кодекса РФ. Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счетторговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежныхкарт за минусом торговой уступки.

Аналогичнорасчетам с помощью платежных карт происходят и расчеты с помощью потребительскихкредитов. Организация заключает с банком, предоставляющим потребительские кредитыфизическим лицам на покупку изделий у данной организации. Банк предоставляет кредитклиенту, перечисляя за него стоимость товара торговой организации.

Практическаячасть

Практическаячасть курсовой работы заключается в следующем: на примере общества с ограниченнойответственностью «ХХХ» рассмотрим один рабочий день.

Основнойвид деятельности – розничная торговля одеждой.

Дляработы с наличными денежными средствами при реализации товаров в организации используетсяККМ модели Штрих – ФР — К, зарегистрированная в ИФНС по месту нахождения организации– ИФНС по ХХХ району г. Челябинска.

Напредприятии кроме кассира, заняты: директор, главный бухгалтер и десять сотрудников.На должности кассира в штате организации работают посменно два человека. Часы работыс 11-00 до 20-00 без выходных. Рабочим планом счетов предусмотрено использованиеследующих субсчетов:

57«Переводы в пути» субсчет 57-1 «Наличная выручка»

57«Переводы в пути» субсчет 57-2 «Документы, по расчетам с использованием платежныхкарт»

57«Переводы в пути» субсчет 57-3 «Документы, по расчетам с использованиемпотребительских кредитов»

Реализациятовара осуществляется в розницу за наличные денежные средства, а также осуществляютсярасчеты с помощью платежных карт и потребительских кредитов. В соответствии с договоромбанк, чьи терминалы установлены для расчетов по платежным картам, берет с торговойорганизации торговую уступку в размере 1,5 % от выручки товаров, оплаченных посредствомплатежных карт.

Обслуживающимбанком разрешено расходование выручки из кассы на заработную плату, командировочныерасходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выплату за оплаченныеранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанныеуслуги;

1 декабря2008 г. показания ЭКЛЗ были:

-       на начало смены –14 578 987;

-       на конец смены – 14773 287 (после снятия Z-отчета);

Остатокналичных средств в кассе (по кассовой книге – лист 82, остаток на начало дня и реальнов кассовом отделении сейфа фирмы) составил 17 460 руб. Лимит кассового остатка установленбанком на анализируемый финансовый год – 54 132 рубля.

1.  Дневная выручка фирмысоставила 194 300 руб, из них:

-      в кредит были проданы– товары на сумму 38 700 руб;

-       оплачены с помощьюплатежных карт – 19 000 руб.

2.     В этот день в кассувернуло деньги подотчетное лицо в сумме – 2 100 руб.

3.     Была выдана заработнаяплата штатным сотрудникам за ноябрь 2008г в сумме – 74 320 руб.

4.     В этот же день доснятия Z-отчета покупатель вернул товар на сумму14 100 руб, купленный в этот же день, и из-за брака — на сумму 5 800 руб, купленный24 ноября 2008г без кассового чека (в наличии только товарный чек).

5.     Оставшуюся после возвратасумму кассир подготовил и сдал инкассаторам.

6.     Главный бухгалтерфирмы в этот же день произвел расчет лимита остатка наличных денежных средств вкассе на 2009 год.

 Операции по поступлениюналичных в кассу

Ежедневнов своем журнале кассир – операционист фиксирует выручку на начало и конец смены,а также суммы, оплаченные по платежным картам, оформленные в кредит или возвращенныепокупателям. Подотчетное лицо отчиталось на сумму авансового отчета, неизрасходованнаячасть денежных средств была возвращена в бухгалтерию.

Насумму, возвращенную от подотчетного лица, оформляется приходный кассовый ордер №110(см. Приложение 5), регистрируется в журнале регистрации, проводка:

Дебет Кредит Сумма Содержание операции 71 50 3 100 выданы денежные средства под авансовый отчет на покупку канцелярских товаров 44 71 1 000 представлен авансовый отчет 50 71 2 100 Неизрасходованные денежные средства возвращены подотчетным лицом в кассу

Насуммы, оплаченные по платежным картам и оформленные в кредит оформлять ПКО не нужно.В бухгалтерском учете фирмы данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дебет Кредит Сумма Содержание операции 62 90-1 19 000 отражена реализация товаров с использованием платежных карт 62 90-1 38 700 отражена реализация товаров с помощью потребительского кредита 57-2 62 19 000 отражен факт покупки с использованием платежных карт 57-3 62 38 700 отражен факт расчета с помощью потребительского кредита 02 декабря 51 57-2 18 715 зачислены на расчетный счет денежные средства, оплаченные платежными картами за минусом торговой уступки (19 000 х 1,5%) 76 57-2 285 начислена торговая уступка банку 91-2 76 285 сумма торговой уступки отражена в составе операционных расходов 51 57-3 38 700 зачислены на расчетный счет денежные средства, оформленные с помощью потребительского кредита

Журналкассира – операциониста кассир заполнил следующим образом (см. Приложение 7). Вконце дня на сумму наличной выручки оформляется ПКО (см. Приложение 8) и делаетсяпроводка:

Дебет Кредит Сумма Содержание операции 50 90-1 122 500 Розничная выручка

Призакрытии каждой смены снимаются показания фискальной памяти (распечатывается Z-отчет).На его основании заполняется справка — отчет кассира – операциониста по форме №КМ – 6 (см. Приложение 9).

Операции по выбытию наличных из кассы

В этотдень наличные из кассы расходовались на различные цели, что было оформлено соответствующимидокументами и расходными кассовыми ордерами.

Рассмотримэти операции и первичные документы по ним.

Чтобывыдать покупателю деньги из кассы, кассиру нужен возвращенный чек с подписью директора,его заместителя или заведующего магазином.[24] В конце рабочего дня приказомдиректора организации была назначена комиссия из главного бухгалтера и кассира –операциониста (должность старшего кассира в штатном расписании организации отсутствует).Комиссия составила акт по форме № КМ-3 (см. Приложение 6) и вместе с погашеннымкассовым чеком на сумму 14 100 руб., наклеенным на лист бумаги, передала в бухгалтерию.

Суммудневной выручки кассир уменьшил на 14 100 руб. – она стала равна 180 200 руб (194300 руб – 14 100 руб). А эти 14 100 руб кассир отразил 05 декабря в графе 15 журналакассира – операциониста (см. Приложение 7).

Таккак второй покупатель из–за брака возвращал товар не в день продажи и без кассовогочека, то деньги ему следовало выдать только из главной кассы.[25]Покупатель написал заявление, предъявил паспорт и по расходному кассовому ордеру№122 (см. Приложение 10) получил деньги. На сумму возврата необходимо сторнироватьпроводку:

Дебет Кредит Содержание 50 90-1 розничная выручка 90-1 50 сторнирована проводка на сумму возврата

Выдачазаработной платы сотрудникам производится по платежной ведомости (Приложение 11).1 декабря деньги получили все сотрудники, поэтому кассир полностью заполнил ведомость,оформил РКО на выдачу и сдал документы в бухгалтерию.

Дебет Кредит Сумма Содержание операции 50 90-1 122 500 розничная выручка 70 50 74 320 Выдана заработная плата сотрудникам

Расходнымкассовым ордером №123 (см. Приложение №12) оформлен расход наличных из кассы навыдачу заработной платы за ноябрь. В расходном кассовом ордере указываются суммазаработной платы, выданная работникам, и номер платежной ведомости. Расходный кассовыйордер №123 хранится с копией листа кассовой книги, гасится штампом или надписью«Оплачено». В кассовой книге сделана запись (см. Приложение 13), в журнале регистрациизарегистрирован РКО №123. Наличные выданы по платежной ведомости.

В кассеорганизации должна храниться только сумма, не превышающая лимит, который для даннойорганизации установлен в размере 54 100 руб 00 коп. У организации оформлен договоринкассирования выручки с обслуживающим банком. Ежедневно кассир заполняет препроводительнуюведомость в 3-ех экземплярах (1-й — в сумку, 2-ой — инкассатору, 3-ий остается укассира с отметкой инкассатора). Проводки, оформляемые в данном случае:

Дебет Кредит Сумма Содержание операции 50 90-1 122 500 розничная выручка 57-1 50 42 380 сдана наличная выручка инкассаторам

Насумму выручки, сданную инкассаторам, оформляется РКО №124 (см. Приложение 14), регистрируетсяв журнале (см. Приложение 15), записывается в кассовую книгу.

Расчетлимита остатка кассы на 2009 г

Длярасчета необходимы следующие исходные данные:

-       часы работы с 11-00до 20-00 без выходных (9 часов);

-       с 01.09.08 по 30.11.08( 91 день) выручка составила – 7 114 083;

-       выплаты наличнымиденьгами – 644 551 руб, из которых:

—       429 823 руб. – зарплатасотрудников;

—       93 000 – возвращенопокупателям по претензиям;

—       121 728 – потраченона хозяйственные нужды

-       сдача денежных средствосуществляется с помощью инкассаторской службы обслуживающего банка ежедневно в17.00.

Показателирасчета:

-       Среднедневная выручка:

7 114083 руб.: 91 дн. = 78 177 руб.

-       Среднечасовая выручка:

78177 руб.: 9 ч = 8 686 руб.

-       Среднедневной расход:

(644551 руб. – 429 823 руб.): 91 дн. =2 360 руб.

-       Запрашиваемый лимитостатка наличности:

8 686х 4 ч (3 ч до закрытия магазина + 1 час на формирование сумки)= 34 744 руб.

Заполненнаяформа представлена в Приложении 16.

Заключение

Денежныесредства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками,с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, сработниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаютсяорганизации, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов поимеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средствприводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – и к прямым потерям засчет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важноезначение для всей предпринимательской деятельности организации.

Всеэто придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управленияденежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использованияденежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основнымифункциями бухгалтера по учету денежных средств являются:

-       обеспечение контроляза соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

-       эффективностью использованиясобственных и заемных денежных средств;

-       обеспечение сохранностиденежной наличности и документов в кассе.

Поэтомуосновными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

-       контроль правильностидокументального оформления, законности и целесообразности операций с наличными ибезналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

-       обеспечение сохранностиденежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявлениеих результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

-       обеспечение своевременности,полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взысканиедебиторской и погашение кредиторской задолженностей;

-       выявление возможностейболее рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Напримере ООО «ХХХ» были рассмотрены основные банковские и кассовые документы, применяемыепредприятиями в сфере розничной торговли.

Списоклитературы

1.        Бухгалтерский учет:Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред.проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2005.-527с.

2.        Каморджанова Н.А.,Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд. – СПб: Питер, 2002.-304с.: ил.– (Серия«Краткий курс»)

3.        Оганесов А.Р. Годовойотчет – 2007. – М.: ЗАО «Актион – медиа», 2007.- 560с.

4.        От первичных документовк бухгалтерской отчетности/ под ред. В.М. Власовой. – М.: Эксмо, 2006.- 400с.- (Настольнаякнига главного бухгалтера)

5.        «Учет. Налоги. Право»№ 32, 2005

6.        «Практическая бухгалтерия»№5, 2006

7.        «Идеальный справочник.Учет в торговле», №2, 2008г

8.         ПБУ 3/2000 «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

9.         ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»

10.      ФЗ «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ

11.      ФЗ «О валютном регулированиии валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003

12.      Положение о правилахорганизации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 №14-П

13.      Положение о порядкеведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот имонет Банка России в кредитных организациях на территории РФ от 24.04.2008 №318-П

14.      Положение о регистрациии применении ККТ, утверждено постановлением Правительства №470 от 23.07.07

15.      Постановление ГоскомстатаРоссии от 18.08.98 №88

16.      Постановление ГоскомстатаРоссии от 25.12.98 №132

17.      Постановление ФАССеверо – Запад стр 19 стр22

18.      Письмо Минфина от25.05.2006 №03-01-15/4-114

19.      Письмо УФНС Россиипо г. Москве от 12.01.2006 №22-12/1144

20.      Письмо Минфина Россииот 05.01.2004 №16-00-17/2

21.      Указания ЦБ РФ от20.06.2007г №1843 –У

22.      Указание ЦБР от 26.12.2006г№1778 –У «О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты БанкаРоссии»