Реферат: Бухгалтерский учет денежных средств
Содержание
Введение
Глава 1. Учет денежныхсредств
1.1 Учет денежных средствв кассе
1.2 Учет денежных средствна расчетном счете
Глава 2. Учет денежныхсредств ООО «ЗТО»
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Практически любаякомпания время от времени осуществляет операции с наличными денежнымисредствами: выдает сотрудникам заработную плату или подотчетные суммы,принимает выручку от продажи продукции и рассчитывается с поставщиками. Кработе организации с денежной наличностью предъявляются особые требования.
У каждой организациидолжен быть хотя бы один расчетный счет, открытый в банке. Счетов может быть ибольшее количество. Организации обязаны хранить все временно свободные денежныесредства на расчетном счете, за исключением тех средств, которые расположены вкассе.
Расчетный счеторганизации используется для самых разных целей — для расчетов с поставщикамипродукции, для погашения кредитов и займов, для налоговых платежей, для выплатызаработной платы и так далее. Наличное денежное обращение имеет существенныеограничения, когда дело касается расчетов между юридическими лицами, поэтомурасчетный счет организации играет важнейшую роль в ее хозяйственной жизни.
Бухгалтерский учет денежныхсредств имеет значение для правильной организации денежного обращения, расчетовв процессе осуществления хозяйственной деятельности, в укреплении платежнойдисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От грамотного,своевременного анализа потоков денежных средств во многом зависитплатежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала,расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.
Своевременный учетпозволяет избежать недостач и потерь денежных средств.
Целью курсовой работыявляется изучение учета денежных средств.
Для достиженияпоставленной цели использовались общенаучные методы исследований, специальныеметоды и приемы бухгалтерского учета.
При написании работы былипоставлены задачи:
– изучить правилаорганизации кассы на предприятии, требования, предъявляемые к месторасположениюкассы;
– рассмотреть основныевиды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций;
– изучить порядок учетадвижения денежных средств в бухгалтерии предприятия;
– изучить порядокпроведения инвентаризации денежных средств в кассе.
/>/>
Глава 1. Учет денежныхсредств
1.1Учет денежных средств в кассе
В соответствии с Планомсчетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассахорганизации предназначен счет 50 «Касса».
Это активный счет. Подебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов вкассу организации. По кредиту — выплата денежных средств и выдача денежныхдокументов из кассы.
К счету 50 могут бытьоткрыты следующие субсчета[1]:
50-1 «Кассаорганизации»
50-2 «Операционнаякасса»,
50-3 «Денежныедокументы» и другие.
На субсчете 50-1«Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то ксчету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета дляобособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2«Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средствв операционных кассах. Например, это — билетные кассы, кассы отделений связи ит.д. Этот субсчет может быть открыт организациями при необходимости.
На субсчете 50-3«Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организациипочтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилетыи другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50«Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитическийучет денежных документов ведется по их видам.
При поступлении денежныхсредств в кассу в качестве первичного документа используется приходный кассовыйордер, при выплате денежных средств из кассы используется расходный кассовыйордер. К этим документам могут прикладываться другие — служебные записки,приказы (выдача денежных средств под отчет), ведомости выплаты заработной платы(выдача заработной платы), акты ревизий (при поступлении в кассу излишнихденежных средств), протоколы, выписки банка.
Приходование денежныхсредств в кассу организации проводится с помощью приходного кассового ордера(ПКО). Форма ордера (№ КО-1) утверждена в Постановлении Госкомстата от 18августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации».
Приходный кассовый ордеримеет две части — ордер и квитанцию. Они содержат одинаковую информацию.Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу, а ордер остается ворганизации.
Приходный кассовый ордервыписывается бухгалтером. Существуют определенные требования к заполнениюприходных кассовых ордеров и других кассовых документов. В частности, ордерможет быть заполнен вручную шариковой ручкой или с применением компьютернойтехники. Исправления и помарки в ПКО не допускаются. Если при заполнении ордерапроизошла ошибка — его нужно выписывать заново. Приходный кассовый ордерподписывает главный бухгалтер (или другое уполномоченное лицо), на ПКО нужнопоставить печать организации таким образом, чтобы все ее содержимое оказалосьна квитанции, которая, как уже было сказано, передается лицу, внесшему деньги вкассу[2].
После заполнения ирегистрации ПКО передают в кассу. Это делается, минуя лицо, которое будетвносить деньги по ордеру.
После получения ордеракассир проверяет правильность его заполнения, подписывает ордер, принимаетденьги и регистрирует ордер в кассовой книге (форма № КО-4). Приняв деньги,кассир отделяет квитанцию от ордера, передает ее лицу, внесшему деньги, наоставшийся у себя ордер кассир ставит штамп «Оплачено» с указаниемдаты оплаты ордера.
Расходные кассовыеоперации оформляются расходным кассовым ордером (РКО), форма № КО-2. Расходныйкассовый ордер заполняется в бухгалтерии, однако его подписывают и главныйбухгалтер и директор организации, однако печать на РКО не ставят. РКО, как иПКО, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов,а так же в кассовой книге.
Когда РКО поступает вкассу, кассир проверяет его, подписывает, а лицо, получающее деньги (обычно — спредъявлением документов, удостоверяющих личность), собственноручно вписывает вордер получаемую сумму, ставит дату и подпись.
Кассовая книга (форма №КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации вкассе. В организации может быть лишь одна кассовая книга.
Кассовая книга должнабыть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, гдеделается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книгезаверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Кассовую книгу можновести автоматизированным способом, однако в таком случае нужно будетраспечатывать и брошюровать листы книги.
Каждый лист кассовойкниги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой)заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром каквторой экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагучернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруютсяодинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и доконца операций за день не отрываются. После того, как кассир подсчитал остатоккассы на конец рабочего дня, он выполняет соответствующие записи в кассовойкниге, после чего сдает отчет по кассе (под расписку в кассовой книге),прикладывая к нему приходные и расходные кассовые ордера[3].
Записи кассовых операцийначинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остатокна начало дня».
В кассовой книге, вотличие от ПКО и РКО, допускаются исправления, они должны быть завереныподписями кассира и главного бухгалтера.
Свободные денежныесредства все организации (независимо от организационно-правовой формы и сферыдеятельности) обязаны хранить в учреждениях банков. Чтобы проводить операции сналичными денежными средствами, каждая компания должна иметь кассу и вестикассовую книгу по установленной форме.
Если организацияреализует товары (работы, услуги) за наличный расчет или с использованиемплатежных карт, она обязана применять контрольно-кассовую технику. Основание — п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт».
Организация может иметь всвоей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, установленногоей обслуживающим банком (п. 5 Порядка). Вся сверхлимитная наличность подлежитсдаче в банк для последующего зачисления на расчетный счет компании. Но изданного правила есть одно исключение, если компания получила в банке денежныесредства для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию истипендий и не выдала их работникам в тот же день, она имеет право хранить этисредства в кассе (даже сверх установленного лимита) в течение трех рабочихдней, включая день получения денег в банке.
Для организаций,расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, срокхранения таких денежных средств увеличивается до пяти рабочих дней. Поистечении трехдневного (пятидневного) срока суммы, не использованные по назначению,следует сдать в банк.
Лимит остатка наличныхденежных средств в кассе устанавливается банками ежегодно всем организациям,имеющим кассу и осуществляющим наличные расчеты. Так сказано в абз. 2 п. 2.5Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территорииРоссийской Федерации от 05.01.1998 N 14-П.
Лимит остатка кассыопределяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетомособенностей режима ее работы, порядка и сроков сдачи наличных денежных средствв учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозокценностей. В зависимости от перечисленных обстоятельств лимит кассыорганизации, имеющей налично-денежную выручку, устанавливается[4]:
— в размере, необходимомдля обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня, — если онасдает наличные денежные средства в учреждения банков или предприятиямГоскомсвязи России ежедневно в конце рабочего дня;
— в пределахсреднедневной выручки наличными деньгами — если она сдает наличные денежныесредства в учреждения банков или предприятиям Госкомсвязи России на следующийдень;
— в зависимости отустановленных сроков сдачи и суммы налично-денежной выручки — если она сдаетналичные денежные средства в учреждения банков или предприятиям ГоскомсвязиРоссии не ежедневно.
Организациям, не имеющимналично-денежной выручки, лимит кассы устанавливается в пределах среднедневногорасхода наличных денег (без учета расходов на заработную плату, выплатысоциального характера и стипендии).
Расчеты наличнымиденьгами между юридическими лицами могут производиться в размере, непревышающем 100 000 руб. в рамках одного договора, заключенного между ними. Этоустановлено в п. 1 Указания N 1843-У.
Максимальный размерплатежа в 100 000 руб. по одному договору распространяется также на расчетыналичными между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, междудвумя предпринимателями при условии, что эти расчеты связаны с ведением имипредпринимательской деятельности.
Отметим, что в Указании N1843-У не содержится каких-либо ограничений по времени осуществления наличныхрасчетов (например, что ограничивается общая сумма платежей, произведенныхконтрагенту в течение одного рабочего дня). В этом документе говорится лишь определьной сумме расчетов наличными деньгами в 100 000 руб. в целом по одномузаключенному договору. Срок действия договора и периодичность проведениярасчетов по нему значения не имеют. Другими словами, если общая стоимостьтоваров, поставляемых по договору между двумя организациями, составляет 125 000руб., оплатить наличными всю стоимость данной поставки нельзя (даже с разбивкойэтой суммы на несколько платежей в течение нескольких дней). Как минимум 25 000руб. должны быть перечислены поставщику в безналичном порядке с расчетногосчета либо оплачены иным способом (например, векселем).
Предельный размер платежане распространяется на наличные расчеты организации с работниками по заработнойплате, стипендиям, подотчетным суммам и иным выплатам (в том числе социальногохарактера).
/>/>Кроме того, сотрудник,находящийся в служебной командировке и расходующий наличные денежные средства,полученные под отчет, на оплату услуг, связанных с командировкой, от своегоимени (на приобретение авиабилета или оплату гостиницы), также не обязансоблюдать ограничение в 100 000 руб. Но если работник использует подотчетныесуммы для расчетов от имени организации с другими юридическими лицами илииндивидуальными предпринимателями, соблюдение предельного размера платежаобязательно.
Рассмотрим хозяйственныеоперации по учету денежных средств в кассе в таблице 1.
Таблица 1
Хозяйственные операции поучету денежных средств в кассе
Содержание хозяйственной операции Первичные учетные документы Д К Поступления в кассу Переданы денежные средства с расчетного счета в кассу Выписка банка, ПКО 50 51 Внесен вклад учредителя в уставный капитал в виде наличных денег ПКО, протокол собрания учредителей 50 75 Поступили денежные средства от покупателя в счет задолженности по проданным товарам ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства 50 62 Поступил аванс от покупателя ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства 50 62 Поступили неизрасходованные средства, выданные ранее подотчетному лицу ПКО, авансовый отчет 50 71 Оприходованы в кассу излишки денежных средств, выявленные при ревизии кассы (инвентаризации) ПКО, акт ревизии кассы, приказ руководителя 50 91 Выручка от продажи товаров поступила в кассу организации ПКО, договор 50 90 Выручка от продажи прочих активов поступила в кассу ПКО, договор, доверенность 50 91 Оплачена покупателем в кассу задолженность по проданным товарам в кредит ПКО, договор, доверенность 50 76 Внесена в кассу сумма переплаты заработной платы работниками организации ПКО 50 73 Внесена в кассу сумма возмещения недостачи виновными лицами (работниками организации) ПКО, приказ руководителя 50 73 Получены в кассу денежные средства, являющиеся доходами будущих периодов ПКО 50 98 Получены в кассу денежные документы от поставщика ПКО, доверенность 50 60 Выбытия из кассы Переданы денежные средства из кассы на расчетный счет Выписка банка, РКО, объявление на взнос наличными 51 50 Выплачена из кассы заработная плата Расчетно-платежная ведомость, РКО 70 50 Выплачена из кассы депонированная заработная плата Расчетно-платежная ведомость, РКО 76 50 Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу Служебная записка, РКО 71 50 Выявлена при ревизии кассы (инвентаризации) и списана недостача денежных средств Акт инвентаризации кассы, приказ руководителя, РКО 94 50 Оплачена из кассы задолженность поставщику за приобретенные товары или услуги РКО 60 50 Оплачена из кассы задолженность покупателям по возвращенным товарам РКО 62 50 Денежные средства с расчетного счета направлены на покупку валюты Договор о продаже валюты, выписка банка 57 51 Оплачены товары (работы, услуги) поставщикам или подрядчиками Платежное поручение, выписка банка 60 51 Выдан аванс поставщикам или подрядчикам Платежное поручение, выписка банка 60 51 Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя или заказчика Платежное поручение, выписка банка 62 51 Погашен кредит или проценты по нему Платежное поручение, выписка банка 66 (67) 51 Уплачены налоги и сборы с расчетного счета Платежное поручение, выписка банка 68 51 Оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации Платежное поручение, выписка банка 99 51 Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию Договор об РКО, выписка банка 60 511.2Учет денежных средств на расчетном счете
Расчетный счет — этообычный счет в банке. Если говорить о его использовании обычными словами, томожно сказать, что организации получают на расчетный счет оплату за проданныетовары и услуги и рассчитываются с расчетного счета за покупки, а так жепроизводят с его помощью другие платежи.
План счетов и Инструкцияпо его применению указывают на то, что счет 51 «Расчетные счета» предназначендля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валютеРоссийской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитныхорганизациях.
По дебету счета 51«Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетныесчета организации. По кредиту отражается списание денежных средств с расчетныхсчетов организации. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета»ведется по каждому расчетному счету.
Надо отметить, чтопрактически во всех случаях в качестве первичных учетных документов поотражению в бухгалтерском учете информации по расчетному счету, используетсявыписка банка, к которой прикладываются различные оправдательные документы, наосновании которых банк проводит списания и зачисления денежных средств на счет.
Организация, для открытиясчета в банке, должна заключить с банком договор, предоставив банку следующиедокументы (Инструкция ЦБ РФ от 14.09.06 № 28-И «Об открытии и закрытиибанковских счетов по вкладам (депозитам)»)[5]:
Заявление на открытиесчета;
Свидетельство огосударственной регистрации юридического лица;
Учредительные документыюридического лица — копии устава, учредительного договора, заверенные нотариально;
Лицензии на правоосуществления деятельности, подлежащей лицензированию;
Карточку с образцамиподписей руководителя и его заместителя (лиц, имеющих право первой подписи) иглавного бухгалтера (право второй подписи) и с образцом оттиска печати;
Документы, подтверждающиеполномочия лиц, указанных в карточке;
Копию справки опредоставлении организации статистических кодов;
Справку из налоговойслужбы о постановке организации на учет в качестве налогоплательщика;
Копию документов орегистрации в качестве плательщика в Пенсионном фонде РФ и в Территориальномфонде обязательного медицинского страхования.
При открытии счета банкможет запросить у юридического лица и другие необходимые ему документы, здесьприведены лишь основные документы, которые обычно нужны для открытия счета.
Помимо расчетного счета,который открывают в рублях, организация может открыть некоторые другие видысчетов:
Валютный счет — онпредназначен для осуществления расчетов в иностранной валюте, причем, на каждыйвид валюты открывается отдельный счет, существуют некоторые специальные видывалютных счетов.
Специальный счет — служитдля хранения денег целевого назначения. Например, для депонирования денежныхсредств при получении чековой книжки или открытии аккредитива.
Текущий счет может бытьоткрыт тем организациям, которые не могут иметь расчетный счет (например,филиалам головной организации);
Депозитный счет — можетбыть открыт для размещения временно свободных денежных средств в течениеопределенного срока и под определенный процент.
После того, как счетоткрыт, организация начинает пользоваться им.
Организация и банкзаключают договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором зафиксированыправа и обязанности сторон. В частности, банк берет вознаграждение за своиуслуги и обязуется обслуживать расчетный счет организации и выполнять другиефункции.
В общем порядке, денежныесредства с расчетного счета списывают при наличии соответствующего распоряженияорганизации, которой принадлежит счет. Это — так называемая акцептная форма расчетов,когда организация в явном виде признает факт оплаты с ее расчетного счета. Внекоторых случаях применяется безакцептная форма расчетов — денежные средствасписываются со счета без прямого согласия организации, например — по решениюсуда.
Ст. 862 ГК РФ определяетследующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, поаккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Подробности о различных способахбезналичного расчета, о формах расчетных документов, можно найти в Положении ЦБРФ от 3.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в РоссийскойФедерации».
Так, в соответствии сэтим Положением, поля расчетных документов должны иметь строго определенныйразмер с возможностью отклонений не более чем на 5 мм. Оборотные стороныбланков расчетных документов должны оставаться чистыми. Расчетные документы набумажном носителе заполняются с применением пишущих илиэлектронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков,которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетовогоцвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета).Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или черниламичерного, синего или фиолетового цвета.
При заполнении расчетныхдокументов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов запределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должнычитаться без затруднения.
Подписи, печати и штампыдолжны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетныхдокументов.
Расчетные документыдолжны содержать довольно большой набор реквизитов, определенных в Положении,причем, там же приведены формы документов с расположением реквизитов. Вчастности, это следующие реквизиты[6]:
наименование расчетногодокумента и код формы по ОКУД ОК 011-93;
номер расчетногодокумента, число, месяц и год его выписки;
вид платежа;
наименование плательщика,номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
наименование иместонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК),номер корреспондентского счета или субсчета;
наименование получателясредств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
наименование иместонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК),номер корреспондентского счета или субсчета;
назначение платежа.Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (впротивном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается).Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видамрасчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктамиПоложения;
сумму платежа,обозначенную прописью и цифрами;
очередность платежа;
вид операции всоответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России икредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
Расчетные документыпринимаются банками в нескольких экземплярах, причем, они принимаются кисполнению при наличии на первом экземпляре двух подписей (первой и второй)лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (приотсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено правовторой подписи) и оттиска печати, заявленных в карточке с образцами подписей иоттиска печати.
Особенности расчетов поплатежным поручениям регулируются Главой 3 Положения.
Платежное поручение — этораспоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку,оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счетполучателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручениеисполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в болеекороткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемыйприменяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
С помощью платежныхпоручений можно выполнить следующие виды расчетов[7]:
перечисления денежныхсредств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
перечисления денежныхсредств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
перечисления денежныхсредств в целях возврата или размещения кредитов, займов, депозитов и уплатыпроцентов по ним;
перечисления денежныхсредств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежные поручения могутиспользоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществленияпериодических платежей.
Платежное поручениесоставляется на бланке формы 0401060.
Банк примет платежноепоручение даже в том случае, если на расчетном счете плательщика недостаточноденежных средств. Причем, если денежных средств на счете меньше, чем запрошенов поступивших платежных поручениях, ГК РФ (ст. 855), устанавливается следующаяочередность выполнения платежных требований:
В первую очередьосуществляется списание сумм по исполнительным документам для возмещения вредапричиненного жизни или здоровью, а так же — алиментные платежи;
Во вторую очередь — списание по исполнительным документам, предусматривающим выплату выходныхпособий, оплату труда.
В третью очередь — списание средств на оплату труда и перечисления в ПФ РФ, ФСС, ФОМС
В четвертую очередь — платежи в бюджетные и внебюджетные фонды;
В пятую очередь — другиеисполнительные документы;
В шестую очередь — списания по другим платежным документам в календарном порядке.
Списание средств со счетапо требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарнойочередности поступления документов.
В таблице 2. приведенперечень хозяйственных операций и соответствующих им бухгалтерских записей поучету денежных средств на расчетном счете.
Таблица 2
Хозяйственные операции поучету денежных средств на расчетном счете
Содержание хозяйственной операции Первичные учетные документы Д К Поступления на расчетный счет Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг) Объявление на взнос наличными, выписка банка 51 90 Поступила выручка от реализации ОС, другого имущества Выписка банка 51 91 Зачислены страховые возмещения по страховым случаям от страховых организаций Выписка банка 51 76 Зачислены суммы, числящиеся в пути Выписка банка 51 57 Погашена дебиторская задолженность Платежное поручение, выписка банка 51 76 Перечислены взносы в уставный капитал от учредителей Платежное поручение, выписка банка 51 75 Получены в данном отчетном периоде на расчетный счет средства, которые являются доходами будущих периодов Выписка банка 51 98 Начислен банком доход в виде процентов за хранение денег на расчетном счете Выписка банка, договор о расчетно-кассовом обслуживании 51 91 Начислены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных организацией контрагентам Выписка банка, расчет бухгалтерии 51 76 Зачислены средства целевого финансирования Выписка банка 51 86 Зачислены кредиты, займы Выписка банка, кредитный договор 51 66 (67) Возмещены переплаты по платежам в бюджет Выписка банка 51 68 Сданы на расчетный счет средства из кассы Расходный кассовый ордер, выписка банка 51 50 Возвращены на расчетный счет авансы поставщиков Выписка банка, договоры поставки 51 60 Отражена ошибочно принятая на расчетный счет сумма денежных средств Выписка банка 51 76 Зачислена выручка от покупателей и заказчиков Выписка банка 51 62 Выбытия с расчетного счета Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета Приходный кассовый ордер, выписка банка 50 51 Перевод денежных средств на счета аккредитивов или чековых книжек (приобретена чековая книжка для расчетов с помощью чеков) Договор расчетно-кассового обслуживания, выписка банка 55 51 С расчетного счета оплачены ценные бумаги Платежное поручение, выписка банка 58 51 Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта Договор о продаже валюты, выписка банка 52 51 Денежные средства с расчетного счета направлены на покупку валюты Договор о продаже валюты, выписка банка 57 51 Оплачены товары (работы, услуги) поставщикам или подрядчиками Платежное поручение, выписка банка 60 51 Выдан аванс поставщикам или подрядчикам Платежное поручение, выписка банка 60 51 Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя или заказчика Платежное поручение, выписка банка 62 51 Погашен кредит или проценты по нему Платежное поручение, выписка банка 66 (67) 51 Уплачены налоги и сборы с расчетного счета Платежное поручение, выписка банка 68 51 Оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации Платежное поручение, выписка банка 99 51 Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию Договор об РКО, выписка банка 60 51Глава2. Учет денежных средств ООО «ЗТО»
База практической части –ООО «ЗТО».
История развитияпредприятия показывает, что завод был организован в 1998 году на базе ремонтныхмастерских.
В настоящее времяпроизводство продукции на предприятии обеспечено современным оборудованием инеобходимым технологическим оснащением для выпуска качественной продукции.
Полное наименование:общество с ограниченной ответственностью «Завод транспортного оборудования»(ООО «ЗТО»).
Завод обеспечиваетследующие сервисные услуги: сервисное обслуживание и пусконаладочные работы;обучение обслуживающего персонала; поставка запасных частей.
Основным источником прибылипредприятия является реализация выпускаемой продукции. За 2009 г. абсолютноезначение выручки от реализации увеличилось в 2 раза (112168 тыс. руб. с 66361тыс. руб.), что является свидетельством увеличения масштабов производства.
В целом предприятие посравнению с прошлыми годами стало работать лучше, но видимо причинанеустойчивого финансового положения предприятия скрывается за деятельностьюруководства.
У предприятия ООО «Заводтранспортного оборудования» открыт расчетный счет в ОАО «МДМ-Банк».
Расчеты предприятиепроводит через систему Интернет-банк — это полноценный банковский сервис, обеспечивающийработу с платежными документами через защищенный доступ по сети Интернет к справочнойи финансовой информации банка.
Предприятие подключилоськ данной системе в 2006 году.
При подключениипредприятием были оформлены следующие документы:
— Заявка на генерациюсертификатов (с указанием лиц которым необходим доступ к системе).
— Заявка на отзывсертификатов (с указанием лиц у которых необходимо отозвать сертификат).
— Заявка на блокировкусертификатов (с указанием лиц которым необходимо запретить доступ в систему).
— Договор на подключениек системе Интернет-банк (утвержденного у руководителя).
Это система дает снижениеиздержек и повышение скорости работы с банком. Предприятие оценило даннуюсистему расчетов (комфорт, дополнительный сервис и безопасность). Также этасистема дает особое внимание контролю за движением финансовых средств.
На территории предприятияустановлен банкомат банка. Разработан и реализован зарплатный проект, которыйпозволят существенно упростить систему выплат заработной платы сотрудникампредприятия.
Приведем пример выпискиМДМ-банка.
ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТАЗА 17.12.2009
Дата № документа Корреспондирующий счет Вид операции Обозначение отделения банка Сумма Д К 1 2 3 4 5 7 8 17.12.09 389 40702810800000005612 1 44030795 20000 17.12.09 236 30302810300004500040 1 44525922 50000 обороты 20000 50000Исходящий остаток: (К)130 000
В Приложении 1 показанпример оформления платежного поручения на ООО «ЗТО».
Внутрихозяйственныйконтроль сохранности и использования денежных средств в ООО осуществляютдиректор и главный бухгалтер, он ведется в соответствии с Положением о ведениикассовых операций в Российской Федерации. Отрицательным фактором являетсяотсутствие отдельного помещения для кассы, а так же сигнализации.
На предприятии открытаналитический счет 50 «Касса», остатка и обороты по которому отслеживаетглавный бухгалтер; ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовыхордеров, соответствующий всем необходимым требованиям; кассовая книгапронумерована и прошнурована, записи в ней делаются правильно и своевременно;ежедневный кассовый отчет отдается на проверку бухгалтерии.
Отрицательным моментом введении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеровне до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средствили полученная сумма прописью.
Так же следует отметить,что на ООО достаточно долгое время не был заключен договор о полнойматериальной ответственности с главным бухгалтером предприятия.
Внутренний контроль зарасходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятияослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятиякруга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Наличныеденьги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.
Представим остатки посчетам 50 и 51 в таблице 3.
Таблица 3. Остатки посчетам 50 и 51 ООО «ЗТО» на начало периода
№ счета Наменование счета Сумма, тыс.д.е 50 Касса 500 51 Расчетные счета 100Рассмотрим хозяйственныеоперации по учету денежных средств в кассе ООО «ЗТО» и схемы бухгалтерскихзаписей по этим операциям в таблице 4.
Таблица 4
Хозяйственные операции поучету денежных средств в кассе, тыс. руб.
/>Содержание хозяйственной операции
Первичные учетные документы Д К Сумма Поступления в кассу Переданы денежные средства с расчетного счета в кассу Выписка банка, ПКО 50 51 100 Поступили денежные средства от покупателя в счет задолженности по проданным товарам ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства 50 62 70 Поступил аванс от покупателя ПКО, доверенность лица, вносящего денежные средства 50 62 30 Поступили неизрасходованные средства, выданные ранее подотчетному лицу ПКО, авансовый отчет 50 71 10 Оприходованы в кассу излишки денежных средств, выявленные при ревизии кассы (инвентаризации) ПКО, акт ревизии кассы, приказ руководителя 50 91 3 Выручка от продажи товаров поступила в кассу организации ПКО, договор 50 90 15 Получены в кассу денежные документы от поставщика ПКО, доверенность 50 60 2 Итого 220 Переданы денежные средства из кассы на расчетный счет Выписка банка, РКО, объявление на взнос наличными 51 50 100 Выплачена из кассы заработная плата Расчетно-платежная ведомость, РКО 70 50 10 Выплачена из кассы депонированная заработная плата Расчетно-платежная ведомость, РКО 76 50 3 Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу Служебная записка, РКО 71 50 2 Оплачена из кассы задолженность покупателям по возвращенным товарам РКО 62 50 5Проанализируем обороты посчету 50 за период.
Дебет 50 Кредит
500
100
70
30
10
3
15
2
100
10
3
2
5
220 120В таблице 5. приведенперечень хозяйственных операций и соответствующих им бухгалтерских записей поучету денежных средств на расчетном счете.
Таблица 5
Хозяйственные операции поучету денежных средств на расчетном счете, тыс. руб.
Содержание хозяйственной операции Первичные учетные документы Д К сумма Поступления на расчетный счет Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг) Объявление на взнос наличными, выписка банка 51 90 300 Поступила выручка от реализации ОС, другого имущества Выписка банка 51 91 5 Погашена дебиторская задолженность Платежное поручение, выписка банка 51 76 15 Начислен банком доход в виде процентов за хранение денег на расчетном счете Выписка банка, договор о расчетно-кассовом обслуживании 51 91 5 Начислены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных организацией контрагентам Выписка банка, расчет бухгалтерии 51 76 10 Зачислены кредиты, займы Выписка банка, кредитный договор 51 66 (67) 200 Сданы на расчетный счет средства из кассы Расходный кассовый ордер, выписка банка 51 50 100 Зачислена выручка от покупателей и заказчиков Выписка банка 51 62 105 Выбытия с расчетного счета 740 Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета Приходный кассовый ордер, выписка банка 50 51 100 Оплачены товары (работы, услуги) поставщикам или подрядчиками Платежное поручение, выписка банка 60 51 300 Выдан аванс поставщикам или подрядчикам Платежное поручение, выписка банка 60 51 10 Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя или заказчика Платежное поручение, выписка банка 62 51 20 Погашен кредит или проценты по нему Платежное поручение, выписка банка 66 51 50 Уплачены налоги и сборы с расчетного счета Платежное поручение, выписка банка 68 51 30 Оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации Платежное поручение, выписка банка 99 51 20 Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию Договор об РКО, выписка банка 60 51 10Проанализируем обороты посчету 51 за период.
Дебет 51 Кредит
100
300
5
15
5
10
200
100
105
100
300
10
20
50
30
20
10
740 540Итак, оборотная ведомостьпо синтетическим счетам
№
п/п
Наименование сч.Сальдо
на начало
ОборотСальдо
на конец
дебет кредит дебет кредит дебет кредит 1 50 500 220 120 600 2 51 100 740 540 300 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Отразим в балансе(Приложение 2) остатки по счетам.
/>Приинвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было. Сверкавыписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации иоприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так жерасхождений не выявил.
Общее состояние учетаденежных операций на ООО является хорошим, за все годы деятельности предприятиясерьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждаетсделанный вывод.
Все работники предприятияполучают заработную оплату через кассу.
Все начисления иудержания по оплате труда в ООО производятся замом главного бухгалтера, чтоотражено в его должностных обязанностях.
Ведомости на выплатузаработной платы сопоставляются со сведениями из личных дел работников.
В период 2009 годадепонированной заработной платы на предприятии не было. Все расчетно-платежныеведомости на выдачу заработной платы нумеруются в хронологическом порядке.
Заключение
Для хранения денежныхсредств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации илиучреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийсядолжностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятыхна хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.
В кассе можно хранитьнебольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелкиххозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольшихплатежей. Для установления такого лимита предприятие представляет вобслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.
В большинстве случаевденьги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, которыйполучает их по денежным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.
В кассу предприятияденьги поступают и из других источников, например от рабочих и служащих заотпущенную им спецодежду; за топливо, материалы, готовую продукцию; квартирнаяплата от квартиросъемщиков; возврат подотчетными лицами не использованных имиавансов; частичная плата родителей за содержание своих детей в детских садах,яслях и т. д. Основным приходным кассовым документом является приходныйкассовый ордер с отрывной квитанцией.
Расход денег из кассычаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим,производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и другиххозяйственных расходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию ит. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, являетсярасходный кассовый ордер.
Списоклитературы
1. Реформабухгалтерского учета. Все 22 ПБУ. – Новосибирск: Рипэл, 2009. – 238 с.
2. Нормативныеакты о бухгалтерском учете – Новосибирск.: Кодексы и законы, 2010. – 520 с.
3. АртемьеваЮ.Б. Резервные возможности учета денежных средств // Консультант. – 2009. — N1. – с. 2-4.
4. БеляеваН.А. Учет доплат к заработной плате. // Современный бухучет, 2008, N 1. – с.10-15
5. БойковаМ.Ю. Особенности учета денежных средств // Экономика и жизнь. – 2009. — N 2(4).- с. 15-18.
6. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие: Пер. с англ. – М.: ТОО «ДеКА», 2008. – 425 с.
7. ВоробьеваЕ.И. Праздники прошли, а вопросы остались. // Бухгалтерское приложение к газете«Экономика и жизнь». – 2009, N 6. – с. 11-13.
8. Годовойотчет за 2009 / под общей редакцией Крутяковой Т.Л. – М.: АКДИ «Экономика ижизнь», 2010. – 225с.
9. ГоршенинаО.В. Вопросы учета безналичных денежных средств // Бухгалтерский учет, 2009, N5. – с. 6-8
10. Елгина Е.Б. Нал и безнал.– М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2008– 325 с.
11. Захарьин В.Р. Расходыфирмы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Гросс-медиа, 2009 – 368 с.
12. Климова М.А. Штрафы заучет наличности // Налоговый вестник, 2009 N 4. – с. 9-10
13. Комментарии к положениямпо бухгалтерскому учету/ под ред. Бакаева А.С. –М, Юрайт-Издат, 2008 – 460 с.
14. Коршунова Р.Н. Наличныерасчеты и лимиты. //Главбух, 2008 N 2. – с. 5-9
15. Масленникова Л.А. Расчеты– как сделать выбор // Российский налоговый курьер, 2009 N 6. – с. 8-9
16. Овчарова Е.Б. Организацияоплаты труда в целях оптимизации налогообложения.// Налогообложение, учет иотчетность в коммерческом банке, 2009 N 3. – с. 12-13
17. Палий В.Ф. Бухгалтерскийучет. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2009 – 333 с.
18. Пеняева Е.Л. Лимитырасчетов. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008N 8. – с. 22-23
19. Соколов Я.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2008 – 680 с.
Приложение1. Платежное поручение
17.12.2009 17.12.2009 0401060 /> Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. /> ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 389 17.12.2005 электронно /> Дата Вид платежа
Сумма
прописью
Двадцать тысяч рублей /> ИНН 6620008890 КПП662001001 Сумма 20000-00 /> ЗТО ООО /> Сч. № 40702810905000000221 /> Плательщик /> Банк «МДМ» ОАО г.Москва БИК 044045654 /> Сч. № 301018101000000000654 /> Банк плательщика /> Уральский ОАО «Банк ВТБ северо-запад» г.Екатеринбург БИК 046577880 /> Сч. № 30101810200000000880 /> Банк получателя /> ИНН 6660075733 КПП6670001001 Сч. № 40702810800000005612 /> ООО «Омега» /> Вид оп. 01 Срок плат. /> Наз. пл. Очер. плат. 6 /> Получатель Код Рез. поле /> /> Оплата по счету №35991 от 27.12.2009 /> Назначение платежа /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Приложение 2. Баланс за2009 год
Актив Код по- На начало На конец отчет- казателя отчетного года ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ – 36 Нематериальные активы 110 Основные средства 120 555 1434 Незавершенное строительство 130 – – Доходные вложения в материальные ценности 135 – – Долгосрочные финансовые вложения 140 – – Отложенные налоговые активы 145 – – Прочие внеоборотные активы 150 26 34 – 151 – – Итого по разделу I 190 581 1504 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 17511 29338 Запасы 210 в том числе: 78 476 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 животные на выращивании и откорме 212 – – затраты в незавершенном производстве 213 – – готовая продукция и товары для перепродажи 214 17102 28166 товары отгруженные 215 – – расходы будущих периодов 216 331 696 прочие запасы и затраты 217 – – – 218 – – Налог на добавленную стоимость по приобретенным – – ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой – – ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 – – Дебиторская задолженность (платежи по которой 63235 65268 ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе покупатели и заказчики 241 59900 63414 Краткосрочные финансовые вложения 250 3 10000 Денежные средства 260 600 900 Прочие оборотные активы 270 – – 271 – – Итого по разделу II 290 63838 104620 БАЛАНС 300 81930 107010 Пассив Код по- На начало На конец отчет- казателя отчетного периода ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 10 10 Уставный капитал 410 Добавочный капитал 420 1 1 Резервный капитал 430 – – в том числе: – – резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии – – с учредительными документами 432 – 433 – – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 5485 17885 Итого по разделу III 490 5496 17896 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – – Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 – – Прочие долгосрочные обязательства 520 – – – 521 – – Итого по разделу IV 590 – – V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 27400 25163 Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 49034 63951 в том числе: 28744 50459 поставщики и подрядчики 621 задолженность перед персоналом организации 622 90 70 задолженность перед государственными 28 60 внебюджетными фондами 623 задолженность по налогам и сборам 624 1524 2773 прочие кредиторы 625 18648 10589 Задолженность перед участниками (учредителями) – – по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 – Резервы предстоящих расходов 650 – – Прочие краткосрочные обязательства 660 – – – 661 – – Итого по разделу V 690 76434 89114 БАЛАНС 700 81930 107010 СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства 910 – – в том числе по лизингу 911 – – Товарно-материальные ценности, принятые на – – ответственное хранение 920 Товары, принятые на комиссию 930 – – Списанная в убыток задолженность – – неплатежеспособных дебиторов 940 Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 – – Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 – – Износ жилищного фонда 970 – – Износ объектов внешнего благоустройства и других – – аналогичных объектов 980 Нематериальные активы, полученные в пользование 990 – – – 995 – – Закарьян Евгений Васильевич Василенко Лариса Петровна Руководитель Главный бухгалтер(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />