Реферат: Бухгалтерская финансовая отчетность
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 2
1. КРАТКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 4
2. ВЫПИСКА ИЗПРИКАЗА ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ 5
3. ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯВЕДОМОСТЬ ЗА ДЕКАБРЬ 2006 ГОДА 9
4. СОПРОВОДИТЕЛЬНОЕПИСЬМО 12
5. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКАК ФОРМАМ ОТЧЕТНОСТИ 13
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 14
ПРИЛОЖЕНИЕ: ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ
А: № 1 «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС» 15
Б: № 2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» 28
В: № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА» 35
Г: РАСЧЕТ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХАКТИВОВ АО 38
Д: № 4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ» 41
Е: № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БАЛАНСУ» 47
Введение
В ходе своей деятельностилюбое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либохозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такоедействие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация охозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенныйпериод времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из нихпереносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедураобобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию исвязана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировкидальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержаниекоторых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состояниисобственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такойинформации являются руководители, учредители, участники и собственникиимущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественномположении и степени финансовой устойчивости представляет интерес дляпотенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
В настоящее время упредприятий повышается самостоятельность в принятии, а, следовательно, и впоследующей реализации управленческих решений в условиях конкуренции, ихюридическая и экономическая ответственность за результаты хозяйственнойдеятельности. Каждый руководитель стремится к финансовой устойчивостихозяйствующего субъекта. В свою очередь бухгалтерская отчетность служит базойдля анализа финансового положения предприятия.
Бухгалтерская отчетностьнеобходима для:
— вывода о перспективахсотрудничества;
— оценки ликвидности, платежеспособности,финансовой устойчивости и результативности деятельности;
— проверки правильностиначисления налогов и взносов и т.д.
В «прозрачности»бухгалтерской отчетности заинтересованы:
· администрация предприятия в целях:информационного обеспечения, оценки эффективности деятельности предприятия иэкономического анализа ранее принятых решений, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия, выявления внутренних резервов;
· сторонние пользователи информации,имеющие прямой финансовый интерес — работники, акционеры, инвесторы, кредиторы,поставщики и т.п.;
· налоговые и контрольно-ревизионныеорганы, внебюджетные фонды, статистические управлениях и т.п.
1. Краткая характеристикапредприятия
«Барс»открытое акционерное общество, учредителями являются юридические лица. Текущееруководство деятельности общества осуществляет исполнительный директор,назначенный общим собранием акционеров.
Основнойвид деятельности предприятия – производство корпусной мебели.
Наосновном производстве осуществляется выпуск:
— производствопродукции А
— производствопродукции Б
Навспомогательном производстве осуществляется выпуск:
— инструмента
Виддеятельности предприятия соответствует Общероссийскому классификатору видовэкономической деятельности (ОКВЭД) – 36 Производство корпусной мебели.
Даннаяотрасль экономики относится к Iклассу профессионального риска.
Отчетныйпериод деятельности предприятия декабрь 2006 года.
Напредприятии работает 21 человек.
2. Выписка из приказа по учетной политикеорганизации
Бухгалтерскийучет в 2006 году вести:
- с использованиемспециализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия.
- аналитические исинтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано ираспечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
Приобретение и заготовлениематериалов в бухгалтерском учете отражается с применением:
- счета 10«Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов иотражается их движение;
При начислении амортизации объектовосновных средств в бухгалтерском учете применяется:
- линейный способ;
Ко вновь приобретенным основнымсредствам применять Классификацию основных средств, включаемых вамортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «ОКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1января 2002 года № 1. По остальным предметам начислять амортизацию в порядке,предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предметневозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправесамостоятельно определить срок его полезного использования.
Объекты основных средств стоимостьюне более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п.издания:
- списывать назатраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производствоили эксплуатацию;
Затраты по ремонту основных средств:
— покрываются за счет сформированного резерва на ремонтосновных средств;
Амортизация нематериальных активов производится следующимспособом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:
- линейный способ;
Амортизационные отчисления понематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:
- путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальныхактивов»);
Затраты по заготовке и доставкетоваров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи впродажу, включаются в:
- состав расходовна продажу.
Бухгалтерский учет выпуска готовойпродукции (работ, услуг) осуществлять:
- без применениясчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Готовая продукция отражается вбухгалтерском балансе:
- по фактическойпроизводственной себестоимости;
Отгруженные товары, сданные работы иоказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе:
- по фактическойполной себестоимости;
Общепроизводственных расходы,учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», по окончанииотчетного периода:
- списываются вдебет счета 20 «Основное производство» и дебет счета 23 «Вспомогательноепроизводство» пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Затраты, произведенные организацией вотчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются вбухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежатсписанию в течение периода, к которому они относятся:
- равномерно втечение срока использования;
Резервы предстоящих расходов иплатежей в 2005 году создаются:
· на предстоящуюоплату отпусков работникам;
· выплатуежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· выплатувознаграждений по итогам работы за год;
· ремонт основныхсредств;
· гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание;
· покрытие иныхпредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РоссийскойФедерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РоссийскойФедерации.
Осуществлять перевод долгосрочнойзадолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам.
Пересчет стоимости денежных знаков вкассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной виностранной валюте, в рубли производится:
— на дату совершения операции виностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерскойотчетности;
При выбытии актива, принятого кбухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому неопределяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя изоценки, определяемой одним из следующих способов:
— по первоначальной стоимости каждойединицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
Использовать в работе первичные учетныедокументы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичнойдокументации, разработанных Госкомстатом РФ.
Утвердить перечень документов ипорядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц,ответственных за их составление, а также график документооборота напредприятии.
Ответственность за организацию исостояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя ОАО«Барс»
Бухгалтерский учет в ОАО «Барс»осуществляется:
— бухгалтерской службой какструктурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
В целях обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества ифинансовых обязательств в соответствии с применением унифицированных формпервичной документации.
Создать постоянно действующуюинвентаризационную комиссию.
Создать комиссию в составе трехчеловек для проведения внезапной ревизиикассы. Установить периодичность проведения (2 раза в год) ревизии.
Предусмотреть внесение изменений вучетную политику за 2006 год в случае внесения изменений в законодательство РФ.
3 Оборотно — сальдовая ведомость ЗА
ДЕКАБРЬ 2006ГОДА
Таблица 1
№
счета
Наименование счета
Сальдо на начало
Оборот за период
Сальдо на конец
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
01 Основные средства 245200 276780 49000 472980 02 Амортизация основных средств 98700 7200 4400 95900 04 Нематериальные активы 37830 70102 12000 95932 05 Амортизация нематериальных активов 8170 3000 602 5772 07 Оборудование к установке 18960 18960 08 Вложения во внеоборотные активы 63000 301882 301882 63000 10 Материалы 63300 93105 15150 141255 19 НДС по приобретенным ценностям 5820 52436 37473 20783 20\1 Производство продукции А 8050 84154 84154 8050 20\2 Производство продукции Б 6000 53895 53895 6000 23 Вспомогательное производство 2080 46050 47180 950 25 Общепроизводственные расходы 39823 39823 26 Общехозяйственные расходы 29226 29226 29 Содержание стадиона 7116 7116 43/1 Готовая продукция А 20070 84154 84154 20070 43/2 Готовая продукция Б 18300 53895 53895 18300 43/3 Инструмент на продажу 16513 16513 50 Касса 2642 21290 22300 1632 51 Расчетный счет 261785 418531 355623 324693 58 Финансовые вложения 75100 35700 7000 103800 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 55320 187873 284698 152145 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 44060 389400 389400 44060 66 Расчеты по краткосрочным кредитаи и займам 118200 41000 1000 78200 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 58200 58200 68 Расчеты по налогам и сборам 15920 53393 140113 102640 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 4760 9060 34357 30057 70 Расчеты по оплате труда 1820 36066 134050 99804 71 Расчеты с подотчетными лицами 580 7000 7800 220 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 5200 5200 75 Расчеты по вкладам в уставный капитал 41760 41760 76-1 Расчеты с разными дебиторами 60840 43000 42200 61640 76-2 Расчеты с разными кредиторами 66710 84870 89915 71755 80 Уставный капитал 227800 41760 2695601
2
3
4
5
6
7
8
83 Добавочный капитал 33400 33400 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 87510 272162 359672 90 Продажи 90/1 Выручка 2580540 2925540 345000 90/2 Себестоимость продаж 1671480 154562 1826042 90/3 НДС в составе выручки 393642 52627 446269 90/4 Управленческие расходы 338530 338530 90/5 Коммерческие расходы 52300 52300 90/9 Прибыль/убыток от продаж 124588 2800952 2925540 91 Прочие доходы и расходы 91/11 Операционные доходы 134460 222460 88000 91/12 Операционные расходы 123650 76320 199970 91/13 НДС с операционных доходов 20511 7749 28260 91/21 Внереализационные доходы 66720 142220 75500 91/22 Внереализационные расходы 3560 29912 33472 91/23 НДС с внереализационных доходов 10178 915 11093 91/9 Сальдо прочих доходов и расходов 43281 321399 364680 96 Резерв предстоящих расходов и платежей 9180 17400 8220 97 Расходы будущих периодов 38550 1200 1900 37850 98 Доходы будущих периодов 33870 35000 68870 99 Прибыли и убытки 138847 325262 186415 Итого 3740127 3740127 9685752 9685752 1426195 1426195 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />4. Сопроводительное письмо к отчетности за 2006год
Открытое акционерноеобщество «Барс» (ОАО «Барс»)
163000 г. Архангельск
пл. Ленина, 4
тел.: 23-66-26, факс:23-66-27
е-mail:bars@arh.ru
р/с 42307810400030721649
в СБ РФ по г. Архангельск
ИНН 292600595349
Федеральная налоговаяслужба по г. Архангельску
Направляем Вам бухгалтерскую отчетность ОАО«Барс» за 2006 год.
Приложения:
1. Бухгалтерскийбаланс (форма №1) на 2 листах в 1 экз.
2. Отчето прибылях и убытках (форма №2) на 2 листах в 1 экз.
3. Отчетоб изменениях капитала (форма №3) на 3 листах в 1 экз.
4. Расчетоценки стоимости чистых активов АО на 1 листе в 1 экз.
5. Отчето движении денежных средств (форма №4) на 2 листах в 1 экз.
6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) на 6листах в 1 экз.
7. Пояснительная записка на 28 листах в 1 экз.
Всего на 44 листа.
Генеральный директор Вешнякова Е.В.
5.Пояснительная записка К ФОРМАМ ОТЧЕТНОСТИ
Предприятие«Барс» является открытым акционерным обществом (ОАО). Основной вид деятельности– производство корпусной мебели. Код по ОКОНХ 15200. Основное производствовыпускает два вида продукции:
— продукцияА
— продукцияБ.
Численностьработающих на 31 декабря 2006 г. составляет 21 человек.
Юридическийадрес организации: 163000, г. Архангельск, пл. Ленина, 4
СоставСовета директоров:
ПредседательСовета директоров – Петров И.И.
ЧленыСовета директоров: Медведев Н.Н., Власенко И.А.., Миронов А.А.
Список использованных источников
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.
3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99 г. приказ №43н.
4. «Оформах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г.№67н.
5.«Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности».Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н.
6.Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-15). – М.: Бухгалтерский учет,2001.
7.Концепция бухгалтерского учета в России. Принята Методсоветом Минфина РФ иПрезидентским Советом ИПБ 29.12.98 г.
8.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. – М.: ИФНРА-М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»).
9.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп.– М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).
ПРИЛОЖЕНИЕ А
формА №1 «Бухгалтерский баланс»
Активбаланса
РазделI«Внеоборотные активы»
Строка110. Нематериальные активы
Погруппе статей «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальныхактивов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальныхактивов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация неначисляется).
Построке 110 отражается сальдо по счету 04 за минусом сальдо по счету 05.
Наначало отчетного года остаточная стоимость нематериальных активов составила37830 — 8170 = 29660 руб.
Наконец отчетного периода остаточная стоимость нематериальных активов составила95932 — 5772 = 90160 руб.
Строка120. Основные средства.
Погруппе статей «Основные средства» приводятся показатели по основнымсредствам (как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации,восстановлении, консервации или в запасе) по остаточной стоимости (заисключением объектов основных средств, по которым в соответствии сустановленным порядком амортизация не начисляется).
Построке 120 отражается сальдо по счету 01 за минусом сальдо по счету 02.
Наначало отчетного года остаточная стоимость основных средств составила 245200 — 98700 = 146500 руб.
Наконец отчетного периода остаточная стоимость основных средств составила 472980- 95900 = 377080 руб.
Строка130. Незавершенное строительство.
Постатье «Незавершенное строительство» отражаются затраты настроительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подряднымспособом), на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств,инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования,прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков ипереселению в связи со строительством и т.д.).
Повышеуказанной статье отражается также стоимость объектов капитальногостроительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода в постояннуюэксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые нетдокументов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости вустановленных законодательством случаях.
Незавершенныекапитальные вложения отражаются в Бухгалтерском балансе по фактическим затратамзастройщика (инвестора).
Крометого, по вышеуказанной статье отражаются затраты по формированию основногостада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенногодля установки.
Построке 130 отражается сальдо по счету 08.
Наначало отчетного года стоимость составила 63000 руб.
Наконец отчетного периода стоимость незавершенного строительства составила 63000руб.
Строка140. Долгосрочные финансовые вложения.
Финансовыевложения учитываются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по нимсоставляет более 12 месяцев после отчетной даты.
Погруппе статей «Долгосрочные финансовые вложения» наряду сдолгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества отражаютсядолгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумагидругих организаций, а также займы, предоставленные другим организациям.
Итогопо разделу I: стр. 190= стр. 110 + стр.120 + стр. 130
Стр.190 (на начало отчетного периода): 29660 + 146500 + 63000 = 239160 руб.
Стр.190 (на конец отчетного периода): 90160 + 377080 + 63000 = 530240 руб.
РазделII«Оборотные активы»
Строка210. Запасы.
Вразделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей«Запасы» отражаются остатки материально-производственных запасов,предназначенных для использования при производстве продукции и выполненииработ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (сырье, материалы идругие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция,товары), а также другие материальные ценности (животные на выращивании иоткорме). В вышеуказанной группе статей отражаются по соответствующим статьямзатраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержкиобращения), расходы будущих периодов.
Стр.210= стр.211+ стр.213+стр.214+стр.216
Стр.210(на начало отчетного периода) = 63300 + 16130 + 38370 + 38550 = 156350 руб.
Стр.210(на конец отчетного периода) = 141255 + 15000 + 38370 + 37850 = 232475 руб.
Строка211. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.
Поэтой строке отражаются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо,покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара,используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другиематериальные ресурсы по их фактической себестоимости.
Фактическаясебестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактическипроизведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Построке 211 отражается сальдо по счету 10.
Наначало отчетного периода стоимость сырья и материалов составила 63300 руб.
Наконец отчетного периода стоимость сырья и материалов составила 141255 руб.
Строка213. Затраты в незавершенном производстве.
Поданной статье отражаются затраты по незавершенному производству и незавершеннымработам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетахбухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенноепроизводство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетнойполитики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Построке 213 отражается сальдо по счетам 20 и 23.
Наначало отчетного периода стоимость затрат в незавершенном производстве составила14050 + 2080 = 16130 руб.
Наконец отчетного периода стоимость затрат в незавершенном производстве составила14050 + 950 = 15000 руб.
Строка214. Готовая продукция и товары для перепродажи.
Постатье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей«Запасы» отражаются фактическая производственная себестоимость,нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотреннойПоложением по ведению бухгалтерского учета) остатка продукции, прошедшей всестадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а такжеизделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
Поданной статье отражается стоимость остатков товаров, приобретаемыхорганизацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услугиобщественного питания.
Остатоктоваров отражается в Бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
Построке 214 отражается сальдо по счету 43.
Наначало отчетного периода стоимость готовой продукции составила 38370 руб.
Наконец отчетного периода стоимость готовой продукции составила 38370 руб.
Строка216. Расходы будущих периодов.
Постатье «Расходы будущих периодов» группы статей «Запасы»отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии сустановленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производствопродукции (работ, услуг) отчетного периода.
Расходыбудущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией(равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, ккоторому они относятся.
Построке 216 отражается сальдо по счету 97.
Наначало отчетного периода расходы будущих периодов составили 38550 руб.
Наконец отчетного периода расходы будущих периодов составили 37850 руб.
Строка220. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Погруппе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» отражается сумма НДС по приобретеннымматериально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленнымкапитальным вложениям и т.д., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленномпорядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисленияв бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.
Построке 220 отражается сальдо по счету 19.
Наначало отчетного периода сумма налога на добавленную стоимость по приобретеннымценностям составила 5820 руб.
Наконец отчетного периода сумма налога на добавленную стоимость по приобретеннымценностям составила 20783 руб.
Строка230. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторскаязадолженность отражается как долгосрочная, если срок ее погашения составляетболее 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление вышеуказанного срокаосуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем,в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
Строка240. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты)
Дебиторскаязадолженность отражается как краткосрочная, если срок ее погашения не более 12месяцев после отчетной даты. Исчисление вышеуказанного срока осуществляетсяначиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этотактив был принят к бухгалтерскому учету.
Построке 240 отражается дебетовое сальдо по счетам 62,71,73 и 76.
Наначало отчетного периода сумма дебиторской задолженности составила 44060 + 580+ 5200 + 60840 = 110680 руб.
Наконец отчетного периода сумма дебиторской задолженности составила 44060 + 5200+ 61640 = 110900 руб.
Строка260. Денежные средства
Погруппе статей «Денежные средства» по статьям «Касса»,«Расчетные счета», «Валютные счета» отражается остатокденежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах.
Построке 260 отражается сальдо по счетам 50 и 51.
Наначало отчетного периода остаток денежных средств составил 2642 + 261785 =264427 руб.
Наконец отчетного периода остаток денежных средств составил 1632 + 324693 =326325 руб.
Итогопо разделу II: стр.290= стр. 210 + стр.220 + стр.230 + стр.240 + стр.250 + стр.260
Стр.290(на начало отчетного периода): 156350 + 110680 + 75100 + 264427 = 612377 руб.
Стр.290(на конец отчетного периода): 232475 + 20783 + 110900 + 103800 + 326325 =794283 руб.
Строка300. БАЛАНС
Стр.300(на начало отчетного периода) = стр.190 + стр.290 = 239160 + 612377 = 851537руб.
Стр.300(на конец отчетного периода) = стр.190 + стр.290 = 530240 + 794283 = 1324523руб.
Пассивбаланса
РазделIII«Капитал и резервы»
Строка410. Уставный капитал
Вразделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса в группестатей «Уставный капитал» коммерческие организации отражают всоответствии с учредительными документами величину уставного капитала, агосударственные и муниципальные унитарные предприятия — величину уставногофонда.
Увеличениеи уменьшение уставного капитала, осуществленные согласно установленномупорядку, показываются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности послевнесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Построке 410 отражается сальдо по счету 80.
Наначало отчетного периода величина уставного капитала составила 227800 руб.
Наконец отчетного периода величина уставного капитала составила 269560 руб.
Строка420. Добавочный капитал
Поэтой строке отражаются:
— эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимостиакций, размещенных обществом, за минусом издержек по их продаже);
— суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активоворганизации (основных средств, объектов капитального строительства и другихматериальных объектов имущества организации со сроком полезного использованиясвыше 12 месяцев);
— часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, вразмере, направленном на капитальные вложения.
Построке 420 отражается сальдо по счету 83.
Наначало отчетного периода величина добавочного капитала составила 33400 руб.
Наконец отчетного периода величина добавочного капитала составила 33400 руб.
Строка470. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Построке 470 показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)прошлых лет, так и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Построке 470 отражается сальдо по счету 84.
Наначало отчетного периода величина нераспределенной прибыли составила 226357руб. (с учетом сальдо в курсовой работе по БУ по Кредиту счета 99)
Наконец отчетного периода величина нераспределенной прибыли составила 359672 руб.
Итогопо разделу III: стр.490= стр. 410 + стр.420 + стр.230 + стр.270
Стр.490(на начало отчетного периода): 227800 + 33400 + 226357 = 487557 руб.
Стр.490(на конец отчетного периода): 269560 + 33400 + 359672 = 662632 руб.
РазделIV«Долгосрочныеобязательства»
Строка510. Займы и кредиты
Вгруппе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочныеобязательства» отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов,подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцевпосле отчетной даты. По полученным займам и кредитам задолженность отражается сучетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
По строке510 показывается сальдо по счету 67.
Наначало отчетного периода задолженность по полученным кредитам и займамсоставила 58200 руб.
Наконец отчетного задолженность по полученным кредитам и займам составила 58200руб.
Итогопо разделу IV: стр.590= стр. 510
Стр.590(на начало отчетного периода): 58200 руб.
Стр.590(на конец отчетного периода): 58200 руб.
РазделV«Краткосрочныеобязательства»
Строка610. Займы и кредиты
Вгруппе статей «Займы и кредиты» раздела «Краткосрочныеобязательства» отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов,подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев послеотчетной даты. По полученным займам и кредитам задолженность показывается сучетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
Построке 610 отражается сальдо по счету 66.
Наначало отчетного периода задолженность по полученным кредитам и займамсоставила 118200 руб.
Наконец отчетного задолженность по полученным кредитам и займам составила 78200руб.
Строка620. Кредиторская задолженность
Построке 620 отражаются суммы кредиторской задолженности организации, подлежащейпогашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Расчетыс кредиторами приводятся в бухгалтерской отчетности организации в суммах сальдопо соответствующим счетам бухгалтерского учета, признаваемых ею правильными.
Стр.620=стр.621+ стр.622+стр.623+стр.624+стр.625
Стр.620(на начало отчетного периода): 55320 + 1820 + 4760 + 15920 + 66710 = 144530руб.
Стр.620(на конец отчетного периода): 152145 + 99804 + 30057 + 102640 + 71975 = 456621руб.
Строка621. Поставщики и подрядчики
Постатье «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженностипоставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненныеработы, оказанные организации услуги.
Построке 621 отражается сальдо по счету 60.
Наначало отчетного периода задолженность перед поставщиками и подрядчикамисоставила 55320 руб.
Наконец отчетного задолженность перед поставщиками и подрядчиками составила152145 руб.
Строка622. Задолженность перед персоналом организации
Постатье «Задолженность перед персоналом организации» отражаютсяначисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
Построке 622 оказывается сальдо по счету 70.
Наначало отчетного периода задолженность перед персоналом организации составила1820 руб.
Наконец отчетного задолженность перед персоналом организации составила 99804 руб.
Строка623. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
Поэтой строке отражается сумма задолженности по отчислениям в государственныевнебюджетные фонды, а именно:
— Пенсионный фонд Российской Федерации;
— Фонд социального страхования Российской Федерации;
— фонды обязательного медицинского страхования.
Построке 623 отражается сальдо по счету 69.
Наначало отчетного периода задолженность перед государственными внебюджетными фондамисоставила 4760 руб.
Наконец отчетного задолженность перед государственными внебюджетными фондамисоставила 30057 руб.
Строка624. Задолженность по налогам и сборам
Поданной строке отражается задолженность организации по расчетам с бюджетом поналогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц.
Построке 624 отражается сальдо по счету 68.
Наначало отчетного периода задолженность по налогам и сборам составила 15920 руб.
Наконец отчетного задолженность по налогам и сборам составила 102640 руб.
Строка625. Прочие кредиторы
Постатье «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации порасчетам, данные о которых не показаны по другим статьям группы«Кредиторская задолженность».
Вчастности по строке 625 отражается сальдо по счету 76.2 «Расчеты попретензиям» и 76.4 «Депонированные суммы».
Наначало отчетного периода сальдо по расчетам по претензиям составило 66710 руб.
Наконец отчетного задолженность сальдо составило 71975 руб.
Строка640. Доходы будущих периодов
Вгруппе статей «Доходы будущих периодов» отражаются суммы, учитываемыев соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.
Построке 640 отражается сальдо по счету 98 «Расходы будущих периодов».
На началоотчетного периода доходы будущих периодов составили 33870 руб.
Наконец отчетного задолженность доходы будущих периодов составили 68870 руб.
Строка650. Резервы предстоящих расходов
Вгруппе статей «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки средств,зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведениюбухгалтерского учета.
Вцелях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства илиобращения отчетного периода организация может создавать резервы:
— напредстоящую оплату отпусков работникам;
— навыплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— навыплату вознаграждений по итогам работы за год;
— наремонт основных средств и прочее.
Наконец отчетного года в Бухгалтерском балансе по отдельной статье отражаютсяостатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил,установленных нормативными актами бухгалтерского учета.
Построке 650 отражается сальдо по счету 96 «Резервы предстоящихрасходов».
Наначало отчетного периода резервы предстоящих расходов составили 9180 руб.
Стр.690=стр.610+ стр.620+стр.640+стр.650
Стр.690(на начало отчетного периода): 118200 + 144530 + 33870 + 9180 = 305780 руб.
Стр.690(на конец отчетного периода): 78200 + 456621 + 68870 = 603691 руб.
Строка700. БАЛАНС
Стр.700(на начало отчетного периода) = стр.490 + стр.590 + 690 = 487557 + 58200 +305780 = 851537 руб.
Стр.700(на конец отчетного периода) = стр.490 + стр.590 + 690 = 662632 + 58200 +603691 = 1324523 руб.
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
формА №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Вотчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатахпредставляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажитоваров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия вдругих организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы ичрезвычайные доходы.
Приотражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый которых вотдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходоворганизации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому видучасть расходов.
Графа4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Еслиданные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными заотчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя изизменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов.Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
Постатье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлениемхозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактамихозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности,признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями,определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении всоответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров попродаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок(накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежнымисредствами и т.п.).
Кобязательным платежам, которые в соответствии с установленным. Доходы,признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности вслучае их существенности или без знания о которых заинтересованнымипользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации,подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога надобавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или вприложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятияорганизацией самостоятельно).
Статья«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) =операция 101 – операция 103 = 2925540 – 446269 = 2479271 руб.
Построке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаютсярасходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи которых отражена попредыдущей строке. Данный показатель указывается в круглых скобках.
Строка«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» = операция 102 =1826042 руб.
Строка«Валовая прибыль» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» определяется какразница между строкой «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (заминусом НДС, акцизов, налога с продаж) и строкой «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг». Если вы получили отрицательный результат, торезультаты по данной строке указываются в скобках.
Строка«Валовая прибыль» = 2479271 – 1826042 = 653229 руб.
Строка«Коммерческие расходы». Организации, осуществляющие производство продукции(выполнение работ, оказание услуг), по данной строке отражают расходы,связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражаютсумму издержек обращения.
Коммерческиерасходы в производственных организациях учитываются по дебету счета 44 «Расходына продажу». Издержки обращения в торговых организациях учитываются по дебетусчета 44 «Расходы на продажу».
Ккоммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды затрат:
– нарекламу продукции (работ, услуг);
– натранспортировку продукции до места назначения;
– напогрузочно-разгрузочные работы;
– насодержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.
Промышленныепредприятия здесь также могут отражать расходы на тару и упаковку продукции,комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовыморганизациям, заработную плату продавцов готовой продукции и другие аналогичныерасходы.
Строка«Коммерческие расходы» = 52300 руб.
Построке Управленческие расходы формы № 2 отражаются общехозяйственные расходыорганизации. Сумма этих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках вкруглых скобках.
Организации,занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по данной строке указываюткосвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:
–расходы на оплату труда административного персонала;
–расходы на подготовку и переподготовку кадров;
–расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
–расходы по оплате аудиторских услуг и т.п.
Расходы,связанные с управлением производством, отражаются на счете 26«Общехозяйственные расходы».
Строка«Управленческие расходы» = 338530 руб.
Строка«Прибыль (убыток) от продаж» По этой строке показывается прибыль (убыток) отпродаж товаров (продукции, работ, услуг).
Дляопределения данных, вписываемых в строку «Прибыль (убыток) от продаж», изваловой прибыли вычитаются коммерческие расходы и управленческие расходы. Еслиорганизация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), ондолжен быть отражен по данной строке в круглых скобках.
Строка«Прибыль (убыток) от продаж» = 653229 – 52300 – 338530 = 262399 руб.
Всоставе прочих доходов в расшифровке формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»отдельной строкой выделяются «Проценты к получению».
Поданной строке, в частности, указываются проценты, полученные:
– пооблигациям;
– повекселям, в т.ч. дисконт по векселям;
– подепозитным сертификатам;
– запользование денежными средствами, находящимися на банковских счетахорганизации;
запредоставление денежных средств по договору займа.
Строка«Проценты к уплате» = операция 44 = 1000 руб.
Построке «Доходы от участия в других организациях» отражаются:
–поступления от долевого участия в уставных номиналах других организаций;
–прибыль от совместной деятельности.
Доходыот долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды поакциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией,которая их выплачивает.
Строка«Доходы от участия в других организациях» = операция 89 + операция 90 = 3500 +12300 = 15800 руб.
Согласнопункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», к операционным доходам, отражаемым вформе № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Прочие доходы» относятся:
–поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) активов организации;
–поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;
-поступленияот продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты).
–штрафы, пени и неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условийдоговоров;
–поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
–активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
–прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
–суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковойдавности;
–положительные курсовые разницы;
–сумма дооценки активов;
–прочие внереализационные доходы.
Строка«Прочие доходы» = операция 107 – операция 109 + операция 110 – операция 112 –операция 89 – операция 90 = 222460 – 28260 + 142220 — 11093 – 15800 = 309527руб.
Всоответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются:
–расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владениеи пользование) активов организации;
–расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;
–расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
–расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств ииных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
–расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
–отчисления в оценочные резервы;
–прочие операционные расходы.
–штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
–возмещение причиненных организацией убытков;
–убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
–суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другихдолгов, не реальных для взыскания;
–курсовые разницы;
–сумма уценки активов;
–перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительнойдеятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иныханалогичных мероприятий;
–прочие внереализационные расходы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №27н)
Строка«Прочие расходы» = операция 108 + операция 111 – операция 44 = 199970 + 33472 –1000 = 232442 руб.
В форме№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Текущий налог на прибыль»отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый)период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленногопо налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль,сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчете «Расчеты по налогу наприбыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. В соответствии с пунктом 22ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль должен признаваться в качестве обязательства,равного сумме неоплаченной величины налога (кредита счета 68 субсчет «Расчеты сбюджетом по налогу на прибыль»), рассчитанного в соответствии сзаконодательством.
Конечныйфинансовый результат представляет собой бухгалтерскую прибыль (убыток), выявленнуюза отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственныхопераций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам,принятым в законодательстве по бухгалтерскому учету.
Форма№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» по сути дела представляет собой аналитику ксчету 99 «Прибыли и убытки». Отложенные налоговые активы (обязательства)напрямую на величину финансового результата (прибыли или убытка) не влияют. Онивлияют на величину финансового результата непосредственно через сумму текущегоналога на прибыль.
Конечнымфинансовым результатом является чистая прибыль, т. е. бухгалтерская прибыльотчетного периода за вычетом всех причитающихся платежей из нее в соответствиис действующим бухгалтерским и налоговым законодательством. Именно такой подходзаложен в новом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.
ПРИЛОЖЕНИЕ В
формА №3 «Отчет об изменениях капитала»
Отчетмаксимально приближен к Разделу III. «Капитал и резервы» Бухгалтерскогобаланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельнымстатьям, статьи не приводятся. Исключение – наличие значений по данной статье впредыдущем отчетном году. При наличии иных существенных показателей, непредусмотренных в форме, их можно показать по дополнительным строкам.
Отчетсостоит из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки».
РазделI. „Изменение капитала“
Вэтом разделе отражают данные о наличии и движении составных частейкапитала организации, в частности:
— уставного капитала;
— добавочного капитала;
— резервного капитала;
— нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Всеназвания составляющих собственного капитала представлены соответственно вграфах 3-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющимкапитала.
Таблицапостроена по балансовому принципу.
Сальдона 31.12.05 + все увеличения — все уменьшения каждой составляющей капитала =сальдо на следующую дату (1 января и 31 декабря 2005 г., 1 января и 31 декабря2005 г.).
Форматаблиц показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой изсоставляющих капитала организации.
Рассмотримзаполнение первого раздела по составляющим капитала (графам).
Уставныйкапитал (графа 3)
Чтобызаполнить эту графу, используются данные по счету 80 „Уставныйкапитал“.
Поданной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного ипредшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь местотолько после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Увеличениеуставного капитала отражается по кредиту счета 80.
Построкам ниже расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно засчет:
— дополнительного выпуска акций;
— увеличения их номинальной стоимости;
— реорганизации юридического лица (слияния предприятий).
С01.01.2004 для правильного отражения в бухгалтерской отчетности результатовреорганизации следует пользоваться Методическими рекомендациями по формированиибухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв.Приказом Минфина РФ от 20.05.03 № 44н.
Еслиуставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80, то всоответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такоеизменение может произойти за счет уменьшения количества акций (изъятия вкладовучастниками, аннулирования собственных акций), или их номинала, либо врезультате реорганизации юридического лица (выделения, разделения).
Суммы,уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.
Добавочныйкапитал (графа 4)
Длязаполнения этой графы используется информация по счету 83 „Добавочныйкапитал“.
Увеличитьдобавочный капитал можно, если:
— произошла дооценка имущества;
— былполучен эмиссионный доход.
Уменьшаютдобавочный капитал, если:
— списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;
— средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала илина погашение убытка, полученного в отчетном году.
Графу«Добавочный капитал» допустимо разбить на две части — «Эмиссионный доход» и«Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.
Особенностьданной графы в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние навеличину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующегогода и 1 января отчетного года.
Этосвязано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерскойотчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01 отражаются приформировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.
Резервныйкапитал (графа 5)
Длязаполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный фонд».
Резервныйкапитал (фонд) создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений додостижения размера, установленного уставными документами.
Поданной графе и приводится размер этой составляющей капитала на указанные даты иразмер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах.
Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) (графа 6)
Здесь,как и в Бухгалтерском балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)представлены одной статьей. По этой графе приводятся показатели по счету 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Вграфе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющейкапитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.Это:
— изменения в учетной политике;
— результат от переоценки объектов основных средств (п.15 ПБУ 6/01).
Оценкапоследствий изменения учетной политики (п. 20 и 21 ПБУ 1/98) производитсявнесистемно в стоимостном выражении как минимум за два года.
Вграфе 6 отражаются также следующие показатели (в круглых скобках):
— чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);
— дивиденды (Дебет 84 Кредит 75 или70);
— отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)
— увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.
Посвободной строке можно указать другие направления расходованияприбыли определенные общим собранием акционеров (участников) организации(например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премийи т.д.).
Итого(графа 7) Здесь подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.Для этого надо сложить данные граф 3-6 по данной строке Отчета.
Итоговыепоказатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должнысовпадать с данными раздела III «Капиталы и резервы» Бухгалтерского баланса наконец 2006 г.
РазделII. «Резервы»
Призаполнении раздела понадобятся данные по следующим счетам:
Составляющая капитала Балансовые счета Резервный капитал (фонд) 82 Оценочные резервы 63,59,14 Резервы предстоящих расходов 96Разделпостроен по балансовому принципу:
Остатоккаждого резерва на начало + Поступило (начисления резерва) – Использовано= Остаток на конец отчетного периода
В разделевыделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибылиорганизации. Это:
— резервы,образованные в соответствии с законодательством
— резервы,образованные в соответствии с учредительными документами.
По статье«Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительнымдолгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов подснижение стоимости материальных ценностей (Дебет 91-2 Кредит 63,59,14).
Статья«Резервы предстоящих расходов». Для покрытия затрат, предстоящих вбудущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:
— напредстоящую оплату отпусков работникам;
— наежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
— наподготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;
— на ремонтосновных средств.
Сумма резерваучитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» идебету счетов затрат. Использование – по дебету счета 96 в корреспонденции сосетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.
В графе 3 и 6показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец 2005 и 2006года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовыеобороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые оборотысчета, графа 5). Переносимые на следующий год неиспользованные суммырезервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце 2006 годаинвентаризации. Излишне начисленные резервы относят на финансовые результатыорганизации.
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Расчет оценки стоимостичистых активов ОАО Барс,
тыс. руб.
Таблица 2
Показатель Код строки баланса На начало года На конец года 1 1.Нематериальные активы 110 29660 90160 2. Основные средства 120 146500 377080 3. Незавершенное строительство 130 63000 63000 4. Долгосрочные финансовые вложения 140 - - 5. Прочие внеоборотные активы 150 - - 6. Запасы 210 156350 232475 7. НДС по приобретенным ценностям 220 5820 20783 8. Дебиторская задолженность 230+240 110680 110900 9. Краткосрочные финансовые вложения 250 75100 103800 10. Денежные средства 260 264427 326325 11. Прочие оборотные активы 270 - -12. Итого активов для расчета чистых активов
851537
1324523
13. Долгосрочные обязательства 590 58200 58200 14. Краткосрочные кредиты и займы 610 118200 78200 15. Кредиторская задолженность 620 144530 456621 16. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 - - 17. Доходы будущих периодов 640 33870 68870 18. Резервы предстоящих расходов 660 9180 -19. Итого обязательств для расчета чистых активов
363980
661891
20. Итого чистых активов
487557
662632
Приложение д
формА №4 «Отчет о движении денежных средств»
Всоответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» в бухгалтерскойотчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетномпериоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств вреализации.
Отчет одвижении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы каксобственники, так и кредиторы.
Для тогочтобы отразить движение денежных средств, составим справку о поступлении ирасходовании денежных средств по видам деятельности.
Таблица 3 — Движение денежных средств в отчетном периоде
Наименование показателя Номер Сумма операцииПоступление денежных средств
Текущая деятельность
Средства, полученные от покупателей, заказчиков — выручка от продажи продукции 63 200000 65 120000 66.3 25000Итого по строке
345000 Прочие доходы: арендная плата 17.3 1600 возврат подотчетных сумм 56 490 46 3000 оплата за пользование стадионом 70 4800 сумма долга, ранее списанного как безнадежный 88 6000 оплата штрафа должником 92.2 9600 взнос в уставный капитал 2.3 1000 материальная помощь 53 2000 депонированные суммы 76 931Итого по строке
29421Итого поступление денежных средств по текущей
374421деятельности
Инвестиционная деятельность
Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов 14.2 20400 19.4 24000Итого по строке
44400 Выручка от продажи ценных бумаг 68.5 10000Итого поступление денежных средств по инвестиционной
деятельности
54400Расходование денежных средств
Текущая деятельность
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 26.1 18000 26.2 1180 перечислена арендная плата 43 590 ремонт ксерокса 52.1 300 модернизация оборудования 80.3 53100 медосмотр работников 81 500Итого по строке
73670 Оплата труда и иные выплаты работникам 74 10069 82 4300Итого по строке
14369 Отчисления в государственные внебюджетные фонды 94 4760 Расчеты с бюджетом 95 15920 Выплаты процентов по кредитам 44 1000 Прочие выплаты: выдача подотчетных сумм 49 1000 54 3500 92 2500 46 3000 возврат депонированных сумм 76 931 оплата лицензии 18.1 1200 услуги банка 85 5200 Окончание таблицы 2 перечислен штраф 86 3000Итого по строке
22331Итого расходование денежных средств по текущей
деятельности
132050Инвестиционная деятельность
Приобретение объектов основных средств и иных внеоборотных активов 14.2 22373 19.4 147500Итого по строке
169873 Приобретение ценных бумаг 68.1 7000 69.2 18000Итого по строке
25000Итого расходов денежных средств по инвестиционной
деятельности
194873Финансовая деятельность
Погашение займов и кредитов (без %) 40000Итого расходование денежных средств по финансовой
деятельности
40000
Вразделе «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежныесредства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленныена текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций,влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.
Всоставе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученные отпокупателей, заказчиков». К ним относятся:
–денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, атакже в виде авансов от покупателей и заказчиков;
–поступления от аренды (если аренда вид деятельности).
Строка«Средства, полученные от покупателей, заказчиков» = операция 63 + операция 65 +операция 66.3 = 200000 + 120000 + 25000 = 345000 руб.
Построке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возврат средствот поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховыхкомпаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другиепоступления;
Строка«Прочие доходы» = операция 17.3 + операция 56 + операция 70 + операция 88 +операция 92.2 + операция 2.3 + операция 47 + операция 53 + операция 76 = 1600 +490 + 4800 + 6000 + 9600 + 1000 + 3000 + 2000 + 931 = 29421 руб.
Всоставе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:
– денежныеплатежи поставщикам и прочим контрагентам;
операция26.1 + операция 26.2 + операция 43 + операция 52.1 + операция 80.3 + операция81 = 18000 + 1180 + 590 + 300 + 53100 + 500 = 73670 руб.
– оплататруда и иные выплаты работникам в денежной форме;
операция74 + операция 82 = 10069 + 4300 = 14369 руб.
–отчисления в государственные внебюджетные фонды;
операция94 = 4760 руб.
–расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся коперациям по инвестиционной или финансовой деятельности; операция 95 = 15920руб.
–краткосрочные финансовые вложения;
–выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы неиспользуются для долгосрочных инвестиций;
операция44 = 1000 руб.
–выплаченные дивиденды;
–прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средствподотчетным лицам и др.
операция49 + операция 54 + операция 76 + операция 92 + операция 18.1 + операция 47 +операция 85 + операция 86 = 1000 + 3500 + 931 + 2500 + 1200 + 3000 + 5200 +3000 = 22331 руб.
Чистыеденежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями оттекущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.
Раздел«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
Раздел«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» также разделен напоступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными наинвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельностиотражаются:
–выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;
операция14.2 + операция 19.4 = 20400 + 24000 = 44400 руб.
–выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
операция68.5 = 10000 руб.
–полученные дивиденды от участия в других капиталах;
–полученные проценты от предоставленных займов;
–поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срокболее 12 месяцев;
–возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;
–иные средства.
Ксредствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:
–денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;
–денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств,доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;
операция11.1 + операция 11.2 = 22373 + 147500 = 169873 руб.
–денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовыхвложений;
операция68.1 + операция 69.2 = 7000 + 18000 = 25000 руб.
–займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.
Построке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражаетсянетто-результат от поступлений и расходов.
Денежнымипотоками от финансовой деятельности являются:
–денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а такжедополнительных вложений собственников;
–поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочныхкредитов;
–целевые финансирование и поступления;
–перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам изаймам;
-средства,направленные на выкуп собственных акций.
Раздел«Движение денежных средств от финансовой деятельности»
Потакому же принципу построен раздел «Движение денежных средств от финансовойдеятельности».
Всоставе поступлений от финансовой деятельности выделены:
–поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;
–поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.
Всоставе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:
– погашениезаймов и кредитов (без процентов);
–погашение обязательств по финансовой аренде.
Строка«Чистые денежные средства от финансовой деятельности» – нетто-результатпоступлений и расходов.
Построке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств иихэквивалентов»отражается сумма строк.
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
формА №5 Приложение к бухгалтерскому балансу»
Форма№ 5 состоит из 10 разделов, которые не пронумерованы, а только озаглавлены. Встарой форме № 5 было 7 разделов. Из приложения исключены разделы: «Движениезаемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций ифинансовых вложений», «Социальные показатели».
Вприложении к Бухгалтерскому балансу появились новые разделы:
–«Расходы на НИОКР»;
–«Расходы на освоение природных ресурсов»;
–«Государственная помощь».
Расходына научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыотражаются в приложении к Бухгалтерскому балансу в соответствии с требованиямии положениями ПБУ 17/02.
Показателираздела «Государственная помощь» отражаются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учетгосударственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября2000 г. № 92н.
Другиеразделы приложения несколько видоизменены, но порядок отражения показателей вних остался прежним.
Старыйраздел «Амортизируемое имущество» в новом варианте разбит на три раздела:«Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальныеценности».
Причем,указанные в этих разделах внеоборотные активы отражаются по первоначальной стоимости,а суммы начисленной амортизации по ним следует привести в отдельных таблицах.
Показателив разделе «Нематериальные активы» несколько изменены, но зато теперь полностьюсоответствуют требованиям ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».
Вразделе «Основные средства» появились новые строки. Они предназначены дляотражения данных на начало и конец отчетного года о стоимости основных средств,полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию инаходящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимостиобъектов основных средств в результате достройки, дооборудования,реконструкции, частичной ликвидации.
Заполняяраздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», как и прежде, нужно отдельноуказывать краткосрочную и долгосрочную задолженность, но без выделенияпросроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф «Возникло обязательств» и«Погашено обязательств». Это значит, что в приложении к балансу достаточноотразить остаток задолженности на начало и конец отчетного периода.
Дебиторскуюзадолженность нужно разделить на расчеты с покупателями и заказчиками, авансывыданные и прочие долги.
Всоставе долгосрочной кредиторской задолженности следует отдельно указатькредиты и отдельно займы. А краткосрочную кредиторскую задолженность придетсяразбить на расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты поналогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.
Как ив старой форме № 5 в разделе «Обеспечения» указываются данные, отражаемые вучете по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммыобеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашениязадолженности, в счет которой они выданы.
Вэтом же разделе приводятся данные, отражаемые в учете по счету 009 «Обеспеченияобязательств и платежей выданные».
Изобщей суммы, полученных и выданных обеспечений отдельно отражаются:
–векселя,
–имущество, в залоге (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовыевложения и т.д.).
Вразделе «Финансовые вложения» изменился состав показателей. Он приведен всоответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет денежных вложений».
Всоставе финансовых вложений помимо прочих выделены депозитные вклады.
Построке «Прочие» отражаются суммы по договорам, переуступки права требования.
Напомним,что ПБУ 19/02 все ценные бумаги разделил на две группы:
–финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
–финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Перваягруппа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конецотчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производитсякорректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировкапроизводится ежемесячно или ежеквартально.
Разницамежду оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетнуюдату и их предыдущей оценкой относится на операционные доходы и расходыорганизации в корреспонденции ее счетом 58.
Суммакорректировок отражается справочно к разделу «Финансовые вложения».
Теперьо финансовых вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.Поскольку их последующая оценка не производится, то с этой точки зрения ониподлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организациина отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценнымбумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью иноминальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мерепричитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить нафинансовые результаты.
Раздел«Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».
Здесьотражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный год и запредыдущий год.
Тоесть, в разделе 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат.
Длязаполнения раздела «Расходы по обычным видам деятельности» определяем структурузатрат за декабрь и распределяем затраты произведенные организацией за годпропорционально распределению затрат по следующей форме:
Таблица 4 — Расходы пообычным видам деятельности в 2006г.
Элементы затрат За декабрь, Структура За 11 месяцев, Итого за год, тыс. руб. затрат, % тыс. руб. тыс. руб. Материальные затраты 40804 26,4 442177 482981 Затраты на оплату труда 45750 29,6 495030 540780 Отчисления но соц. нужды 18393 11,9 198126 216519 Амортизация 7573 4,9 81354 88927 Прочие затраты 42042 27,2 454793 496835 Итого 154562 100,0 1671480 1826042Аналитическиепоказатели, характеризующие деятельность организации.
Таблица 5 –Оценка структуры и ликвидности баланса организации
Показатели На начало На конец Изменения года года (+, -) 1. Распределение активов, в % к валюте баланса внеоборотные активы 28,1 40,0 +11,9 оборотные активы 71,9 60,0 -11,9 2. Распределение источников средств, в % к валюте баланса собственные 57,2 50,0 -7,2 заемные 42,8 50,0 +7,2 3. Ликвидность и платежеспособность: — коэффициент абсолютной ликвидности 1,292 0,804 -0,488 — коэффициент быстрой ликвидности 1,714 1,012 -0,702 — коэффициент текущей ликвидности 2,331 1,485 -0,846Доля внеоборотных средстввыросла на 11,9 пункта и составляет 40% к валюте баланса на конец года, а доляоборотных средств соответственно уменьшилась на 11,9 пункта и составляет 60% квалюте баланса на конец года. Уменьшение доли оборотных активов можетсвидетельствовать о снижении величины мобильных активов, что может привести к замедлениюоборачиваемости средств организации.
Основной удельный вес всоставе капитала предприятия на конец года занимает заемный капитал, за отчетныйпериод его доля увеличилась на 7,2% пунктов, а собственного соответственноуменьшилась.
Как на начало, так и наконец года организация является платежеспособной, т.к. сумма оборотных активовбольше внешней задолженности (А1+А2+А3)>(П1+П2+П3).
Коэффициент общегопокрытия на данном предприятии на конец года в пределах нормативного значения(нормативное значение коэффициента от 1 до 2), это говорит о том, что организацияимеет достаточно оборотных средств, чтобы покрыть свои краткосрочныеобязательства, предприятие рационально вкладывает свои средства и эффективно ихиспользует.
Высокое значениекоэффициента срочной ликвидности указывает на то, что руководство предприятияпроводит постоянную работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращениянаиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов сосвоими поставщиками.
Коэффициент абсолютнойликвидности дает ответ на вопрос, какую часть краткосрочных долгов предприятиеспособно оплатить на дату составления баланса за счет наиболее ликвидныхактивов (на конец года 80,4%), этот показатель выше нормативного (нормативноезначение коэффициента />).
Таблица6 – Оценка эффективности деятельности организации
Показатели За предыдущий За отчетный Изменения год год (+, -) 1. Длительность оборота в днях: оборотных активов 101,7 86,5 -15,2 запасов 26,8 29,1 +2,3 дебиторской задолженности 18,8 13,0 -5,8 кредиторской задолженности 34,1 71,5 +37,4 2. Рентабельность, % собственного капитала 48,9 33,9 -15,0 оборотных активов 38,0 29,5 -8,5 совокупных активов 27,3 13,9 -13,4 продаж 10,7 7,1 -3,6Уменьшение оборотатекущих активов на 15,2 дня приводит к ускорению оборачиваемости и не требуетпривлечения дополнительных средств в оборот.
Период оборотадебиторской задолженности, на данном предприятии меньше периода оборотакредиторской задолженности, 13 среднее число дней между продажей товара ипоступлением денег за эти товары от покупателей. Период оборота кредиторскойзадолженности, характеризует среднее число дней между покупкой товара и ихоплатой, на данном предприятии это 71,5 дней.
В отчетном году с каждых100 рублей выручки от продажи продукции, товаров, услуг приходится 7,1 руб.прибыли от продаж, что на 3,6 руб. меньше показателя прошлого года.
В отчетном году с каждых100 рублей активов предприятие получило 13,9 руб. прибыли, данный показатель на13,4 руб. меньше показателя прошлого года, что свидетельствует о неэффективностииспользования активов предприятия.
В отчетном году с каждых100 рублей вложенных владельцами капитала в бизнес приходится 33,9 рублейприбыли от продаж, что на 15 руб. меньше показателя прошлого года.