Реферат: Бухгалтерская финансовая отчетность

Федеральное агентство пообразованию

Вологодскийгосударственный технический университет

Кафедра бухгалтерскогоучета и аудита

Курсовая работа

на тему: «Бухгалтерскаяфинансовая отчетность предприятия, пути совершенствования»

Вологда

2008

Содержание

Введение… 3

1. Бухгалтерская отчетность. Назначение, порядоксоставления… 5

1.1 Бухгалтерский баланс… 5

1.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)… 26

1.3 Отчет о движении капитала… 32

1.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)… 34

1.5 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5)… 38

1.6 Оперативная бухгалтерская отчетность… 42

2. Совершенствование бухгалтерской отчетности… 46

Список использованной литературы… 52

Приложение 1… 54

Приложение 2… 55

Введение

Современный российский бухгалтерский учет используется для решениямножества непрофильных задач, таких как расчет налогов, налоговоеадминистрирование, контроль использования целевых средств, сбор данных длягосударственной статистики и т.п. Но не решает свою профильную задачу – непоказывает реальной картины бизнеса.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основныминформационным источником для внешних пользователей при принятииинвестиционного решения и представление качественной бухгалтерской информации –одна из приоритетных задач менеджмента компании. Особую важность инеобходимость приобретает вопрос составления финансовой отчетности всовременных условиях развития экономики.

Цельюкурсовой работы является изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам и путей ее совершенствования по международным стандартам.

Основныезадачи курсовой работы:

 - изучить назначение ипорядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам;

 - проанализироватьотличия бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандартам от российских;

 - сделать выводы и предложить пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основнымиисточники информации, использовавшимися при написании курсовой работы,являются: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)», ПриказМинфина РФ от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению ипредоставлению бухгалтерской отчетности», Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», учебные пособия, журналы, газеты и др. печатныеиздания.

1. Бухгалтерская отчетность. Назначение, порядок составления

 

1.1 Бухгалтерский баланс

 

Наиболее информативным для анализа является бухгалтерский баланс,т.е. финансовый отчет, показывающий финансовое положение данной организации наопределенную дату. Баланс отражает объем капитала и его структуру: по составу,размещению или основным направлениям вложения (актив), по источникамобразования (пассив). Статьи актива располагаются по принципу убыванияликвидности, статьи пассива — в порядке закрепленности за организацией, начинаяс краткосрочных обязательств и кончая статьями собственного капитала.

Баланс предназначен для характеристики имущественного ифинансового положений организации на отчетную дату. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 этаотчетная форма должна содержать числовые показатели по ряду статей (Приложение1).

Активы — это ресурсы организации, выражаемые в денежном измерителе,сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащие ей на правесобственности или контролируемые ею, обещающие получение дохода в будущем.

В пассиве баланса отражаются источники средств (собственники,контрагенты, бюджет, работники), прямо или косвенно предоставившие своисредства организации.

Собственный капитал представлен в пассиве баланса. Основными егокомпонентами являются уставный, дополнительный и резервный капиталы, а такженераспределенная прибыль.

В пассиве баланса заемный капитал выступает как совокупностьдолгосрочных обязательств организации перед третьими лицами, а его основнымикомпонентами являются долгосрочные кредиты и займы, в том числе облигационные.

В мировой практике можно выделить три основные схемы баланса:

Первая встречается преимущественно в странах, применяющиханглосаксонскую систему бухгалтерского учета. Поэтому строки актива балансаклассифицируются по принципу ликвидности. Активы здесь расположены сверху внизв порядке убывающей ликвидности, а пассивы – по степени возвратности долговыхобязательств.

В схеме, распространенной во Франции, статьи балансаклассифицируется исходя из принципа владения или права собственности. Пассивбаланса подразделяется на две большие группы: собственный капитал и заемныесредства. Согласно ей долги классифицируются не по степени возвратности, а поприроде их происхождения.

Третья модель, сторонниками которой являются французы, направленана выявление связи между статьями актива и пассива. Во Франции такой типбаланса находит все более широкую поддержку, его называют функциональнымбалансом. Баланс, актив которого построен по типу функционального, а пассив –по принципу принадлежности прав собственности, узаконен официально.

Международнымистандартами признаны все разновидности балансов, но установлен минимальныйперечень балансовых статей (МСФО 1):

* основныесредства;

*нематериальные активы;

* инвестиции;

* запасы;

* дебиторскаязадолженность;

* денежныесредства и их эквиваленты;

* налоговыетребования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные идолгосрочные обязательства;

* капитал ирезервы;

* доляменьшинства.

Состави классификация статей баланса. Их характеристика

В разделе I«Внеоборотные активы» баланса представленыследующие группы статей:

«Нематериальные активы» приводятся в балансе по остаточной стоимости,т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Их составприводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В балансе показываются данные по «Основным средствам», какдействующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточнойстоимости. В этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшениеземель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты,относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретениепоказываются земельные участки, объекты природопользования.

По статье «Незавершенное строительство» показываютсязатраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, таки подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств,инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочиекапитальные работы.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаютсядоходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды, за плату вовременное владение и пользование с целью получения дохода.

«Долгосрочные финансовые вложения» — это долгосрочныеинвестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги)других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций,созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами,государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другиморганизациям займы.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается суммаотложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль».

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средстваи вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I баланса.

Раздел II«Оборотные активы» баланса представленследующими подразделами:

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасовсырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатови комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

По статье «Затраты в незавершенном производстве»показываютсязатраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учеткоторых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат напроизводство.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи»показываетсяфактическая производственная себестоимость остатка законченных производствомизделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласноусловиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям истандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работысчитаются незаконченными и относится к незавершенному производству.

В статье «Товары отгруженные»отражаются данные офактической себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, еслидоговором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения,пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации кпокупателю, заказчику.

Статья «Расходы будущих периодов»включает суммырасходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам напроизводство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям»отражается сумма налога на добавленную стоимость поприобретенным материальным ресурсам, основным средствам, НМА и другимценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке вследующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджетили уменьшение соответствующих источников их открытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которойожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторскаязадолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно.

По статье «Покупатели и заказчики»показываются, подоговорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанныеуслуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них нарасчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а постатье «Векселя к получению»показывается задолженностьпокупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам),выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываютсякраткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемыеорганизациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, иинвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственныеценные бумаги и т.п.

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса»,«Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств вкассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяетсобственные источники организации и состоит из статей:

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии сучредительными документами величина уставного или складочного капитала.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показываетсястоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долейучастников, выкупленных обществом. При подсчете итога по разделу IIIбаланса сумма, указаннаяпо данной строке, берется со знаком «минус».

По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доходакционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотныхсредств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальныевложения.

Статья «Резервный капитал» включает суммы остатковрезервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии сзаконодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотреноучредительными документами или учетной политикой организации.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываетнераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую какразница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммойналогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть «Непокрытыйубыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разницамежду выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся куплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательныепоказатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерскогобаланса в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал»,«Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включаетгруппу статей «Целевое финансирование».

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

♦ займы и кредиты;

♦  отложенныеналоговые обязательства;

♦  прочиедолгосрочные обязательства.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности,подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

♦  займыи кредиты;

♦  кредиторскаязадолженность:

—поставщики и подрядчики;

—задолженность перед персоналом организации;

—задолженность перед государственнымивнебюджетными фондами;

—задолженность по налогам и сборам;

—прочие кредиторы;

♦  задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов;

♦  доходыбудущих периодов;

♦  резервыпредстоящих расходов;

♦  прочиекраткосрочные обязательства.

По группе статей «Кредиторская задолженность» представленыразличные виды задолженности:

♦  постатье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженностипоставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненныеработы и оказанные услуги;

♦  постатье «Задолженность перед персоналом организации» показываютсяначисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

♦   постатье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражаетсясумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование,пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

♦  постатье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженностьорганизации по всем видам налогов, сборов в бюджет;

♦  постатье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации порасчетам, не нашедшим отражения по другим статьям.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплатедоходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, ноневыплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы,полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываютсяостатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системойбухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основныхсредств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства и др.

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемыхна забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, отоварно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах,принятых на комиссию, и пр.

Оценкаотдельных статей баланса и его аналитическое использование при оценке финансовогосостояния

При стабильной финансовой устойчивости у организации должнаувеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп ростасобственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпыроста дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать другдруга.

При анализе динамики валюты баланса, ее уменьшение за отчетныйпериод свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, чтоможет повлечь за собой ее неплатежеспособность.

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период,необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение ихстоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложноучесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделатьопределенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствиемтолько лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции цен насырье, материалы либо оно указывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить однуиз возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так,например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источниковспособствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличиенераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополненияоборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование изменения структуры активов организации позволяетполучить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств вимуществе (активах) может свидетельствовать о:

·формированииболее мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемостисредств организации;

· отвлечении части текущих активов накредитование потребителей готовой продукции, товаров (работ, услуг)организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует офактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственногопроцесса;

· сворачивании производственной базы;

· искажении реальной оценки основных фондоввследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Для того чтобы сделать точные выводы о причинах изменения даннойпропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализразделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояниепроизводственного потенциала организации, эффективность использования основныхсредств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.

При анализе первого раздела актива баланса следует обратитьвнимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенноестроительство (стр. 130), поскольку эта статья не участвует в производственномобороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли можетнегативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие долгосрочных финансовых вложений (стр. 140) указывает наинвестиционную направленность вложений организации.

Учитывая, что удельный вес основных средств (стр. 120— 122) можетизменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок ихучета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондовв условиях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукциюмогут расти достаточно быстрыми темпами), необходимо обратить внимание наизменение абсолютных показателей за отчетный период.

Наличие в составе активов организации нематериальных активов (стр.110—112) косвенно характеризует избранную организацией стратегию какинновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другуюинтеллектуальную собственность.

Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов можетсвидетельствовать не только о расширении производства или действии фактораинфляции, но и о замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность вувеличении их массы.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразноуделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, каксырье, материалы и другие аналогичные ценности (стр. 211), затраты внезавершенном производстве (стр. 213), готовая продукция и товары дляперепродажи (стр. 214), товары отгруженные (стр. 215).

Увеличение удельного веса производственных запасов можетсвидетельствовать о:

♦  наращиваниипроизводственного потенциала организации;

♦  стремленииза счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организацииот обесценивания под воздействием инфляции;

♦  нерациональностивыбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная частьтекущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести нанекотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности,необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счетнеобоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечномитоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансовогосостояния.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

1)валютабаланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началомпериода;

2)темпыприроста (в %) оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста впроцентах внеоборотных активов;

3)собственныйкапитал организации в абсолютном выражении должен превышать заемный и (или)темпы его роста в процентах должны быть выше, чем темпы роста заемногокапитала;

4)темпыприроста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыили кредиторской — чуть выше;

5)долясобственных средств в оборотных активах должна быть более 10%.

6)вбалансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток», т.е. цифра в строке470 должна быть без скобок.

Отношения,складывающиеся между формой №1 и потребителем бухгалтерской информации встранах с развитым рыночным механизмом отличаются от работы с балансом вусловиях нашей страны. В США и Великобритании бухгалтерский баланс вовсе неявляется главной формой бухгалтерской отчетности. Распределение форм отчетностипо степени их важности для анализа показывает, что первое место в этих странахзанимает форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а что касается баланса, то оннаходится лишь на втором месте. Это ситуация кажется странной только на первыйвзгляд. В условиях стабильно развивающейся экономики, экономического роста заряд последних лет, в отсутствии проблемы неплатежей, проблем порождаемыхинфляцией, первостепенное значение имеют исследования не степениудовлетворительности структуры баланса, факторов, влияющих на прибыль. НаЗападе очень часто считается допустимым определение финансового состоянияпредприятия исходя из результатов его деятельности. Предполагается, чтохозяйствующий субъект, получающий среднюю норму прибыли, обладает устойчивымположением и значительным экономическим потенциалом.

В условияхнашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономическихфакторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разнымаспектам, является бухгалтерский баланс.

Оценка статей баланса в условиях инфляции.

Учет влияния инфляции в развитых странах осуществляется, вчастности, путем использования калькуляционных (расчетных) амортизационныхотчислений на базе восстановительной стоимости с учетом роста цен.

Амортизационные отчисления, закладываемые в цену продукции, должныбыть настолько высоки, чтобы и после вычета налога на прибыль предприятиерасполагало суммой, достаточной для покупки новых активов.

Поскольку предприятие функционирует непрерывно, использованиеметодов ускоренной амортизации может фактически привести к непрерывной отсрочкеобязательств. Принимая во внимание фактор времени и разрыв между номинальной иреальной величинами обязательств, применение методов ускоренной амортизацииможно рассматривать как взятый у государства беспроцентный кредит.

Согласно IAS 29-90 денежные пункты бухгалтерского баланса непересматриваются, поскольку они уже выражены в единицах измерения,соответствующих времени составления балансового отчета.

Под этими пунктами понимают имеющиеся денежные средства иисточники поступления денежных выплат.

Другие неденежные активы и задолженности пересчитываются.Большую часть неденежных пунктов указывают по себестоимости с учетомобесценения. Следовательно, эти пункты выражены в текущих ценах на момент ихприобретения.

Пересчитанная (уменьшенная) стоимость по каждому пунктуустанавливается путем прибавления к его прежней стоимости накопленной суммыобесценения общего индекса цен, действующего с момента приобретения до моментасоставления балансового отчета.

Так, переоцениваются за период с момента их приобретения и доначала переоценки: имущество; основные производственные средства; оборудование;инвестиции; перечень сырьевых ресурсов и активы в виде товаров; накопленныенематериальные активы предприятия, положительная деловая репутация; патенты; торговыемарки и т.д.

Общий индекс цен может не применяться в течение всего периодапереоценки имущества, основных производственных средств, оборудования.

В этих редких случаях может возникнуть необходимость виспользовании оценок, основанных, к примеру, на динамике обменного курса междуденежной единицей, в которой составлен отчет, и относительно стабильнойиностранной валютой.

Пересчитанная сумма актива уменьшается, если она превышает суммупокрытия из будущего актива (включая продажу или другой вид реализации).Следовательно, в таких случаях предусмотренная стоимость уменьшается доразмеров покрытия.

Пересмотренные суммы товарных запасов уменьшаются до значений ихчистой стоимости реализации, а пересмотренные размеры текущих инвестицийуменьшаются до значений их рыночной стоимости.

Пересчет финансовых отчетов требует применения общего индекса цен,который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобывсе предприятия, представляющие отчеты в валютных единицах экономики,подверженной гиперинфляции, применяли один и тот же индекс цен.

В международной практике в основном распространены два методакорректировки влияния изменяющихся цен на статьи финансовой отчетности. Этиметоды основаны на двух моделях учета:

♦ модели учета в постоянных ценах (или учета общегоуровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, нопреобразует единицу измерения в постоянные (сопоставимые) цены;

♦ модели учета в текущих ценах. При использованииэтой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают в текущие цены.

Балансы в текущих ценах представляют собой более реалистичныепоказатели текущей экономической стоимости активов и пассивов, чем балансы впостоянных ценах. Этот метод более эффективен при отражении влияния цен нанеденежные статьи, однако он не учитывает уменьшения стоимости денежных активовили снижения экономической значимости пассивов. Выражается индекс цен(инфляции) в долях единицы или в процентах и рассчитывается следующим образом:

/>

 

Для расчета реальной величины денежного дохода (или стоимости неденежныхактивов), очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальнуюстоимость на индекс инфляции.

Таким образом получаем величину показателя в сопоставимых ценах.

I. Использование модели постоянных цен. На индекс инфляциикорректируются только неденежные статьи баланса. Для пересчета статейбаланса в денежные единицы в сопоставимых ценах используется общая формула

/>

1)всеобъекты группируются по годам их приобретения;

2)длякаждого года стоимостная оценка вида актива пересчитывается с помощью индексацен текущего года и года приобретения активов;

3) полученные (пересчитанные) результаты суммируются.

/>/>II. Использование моделитекущих цен. Этот метод является более точным, но и более трудоемким, так как корректировкастатей баланса производится по разным видам индексов цен (индексуроста цен по сырью и материалам и т.д.), которые отличаются от общего индексацен (Jp). Кроме того, для расчета необходимо знать индексыцен и на конец года, и в среднем за год. Остатки по неденежным счетам на конецгода умножаются на соответствующее отношение индекса цены данного вида активана конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год, А1=Aix(Jp1 / Jp), где Jp—средний индекс цен загод. И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммыскладываются, и получается реальная стоимость активов в текущих ценах.

Этот метод целесообразно применять тогда, когда цены на разныегруппы товарно-материальных ценностей растут неодинаково.

Стоимость основных средств корректируется точно так же, и, крометого, корректируется сумма накопленного износа.

Реальностьбаланса, фальсификация. Техника его составления.

Бухгалтерскийбаланс – это синтез предыдущего баланса на начало года и бухгалтерских записейза год. В определенном смысле, форма №1 представляет собой свод остатков посчетам бухгалтерского учета. Следует отметить, что неправильные бухгалтерскиезаписи самый распространенный способ вуализации баланса. Например, неправильноеотнесение расходов предприятия на себестоимость продукции ведет к искажениюданных о прибыли, нарушению структуры баланса, вследствие ошибочногоопределения удельного веса статей запасов и затрат.

Дляобеспечения правдивости в этой ее части, помимо проверки проводок и ихсоответствия нормативной базе бухгалтерского учета, следует также сверитьсоответствие записей по счетам синтетического и аналитического учета. Здесьсоответствие остатков служит своеобразной гарантией того, что нет ошибок,происходящих от невнимательности и напротив, наличие расхожденийсвидетельствует о существовании ошибок.

Правдивыйбухгалтерский баланс наряду с записями должен быть обоснован и расчетами.Бухгалтерские расчеты имеют место при самых разных видах работ: прираспределении отклонений в стоимости материалов, списании общехозяйственныхрасходов, калькуляции себестоимости, образовании фондов и резервов, исчисленииналогов и т.д. Ошибки в расчетах, вытекающие из невнимательности или незнаниинормативных актов бухгалтерского учета способны резко снизить уровеньпригодности баланса для пользователей.

Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации дляобеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности обязаны проводитьинвентаризацию имущества и обязательств.

Такаяпрактика объясняется тем, что в реальной жизни бухгалтерские записи на счетахне соответствуют реальному наличию ценностей, значительное расхождение данныхактива баланса и имущественной массы приводит к появлению книжных балансов,данные которых искажают реальную действительность. Для того чтобы этогоизбежать, ценности проверяются в натуре. Способы проверки различны для различныхстатей. Например, по денежным средствам и товарно-материальным ценностямпроверяется их наличие, проверка расчетов состоит в сверке записей с записямисоответствующих дебиторов и кредиторов.

Передсоставлением годового баланса предприятия организации обязаны проводитьинвентаризацию всех своих средств. Эта процедура имеет целью достижениеправдивости баланса, причем, с этой же целью проверка проводится не ранее 1октября отчетного года.

Всоответствии с законом «О бухгалтерском учете» расхождения между фактическими иучетными данными могут относится на издержки производства или обращения, наубытки, на виновных лиц (недостача) или на увеличение прибыли (излишкиимущества после оприходования). Следует обратить внимание, что при отсутствии уорганизации решения суда об отнесении недостач и потерь на виновных лиц, онихотя и учитываются в составе убытков, но при налогообложении за убытки несчитаются. Грамотно проведенная инвентаризация способна значительно повыситьправдивость бухгалтерского баланса предприятия, хотя обоснованность сумм понекоторым из его статей зависит скорее от работы юриста, чем от бухгалтера.

Дляобеспечения правдивости баланса, обоснованности его записями, расчетами,документальной базой и инвентаризацией, недостаточно. Фальсификация балансовыхстатей может осуществляться и на последней стадии учетного процесса – на стадиизаполнения баланса. Например, в нарушение Инструкции о порядке заполнения формгодовой бухгалтерской отчетности от 21 ноября 1997 г., имущественная масса отражается в балансе не на тех статьях. Разумеется, это не влияет навалюту баланса, однако способно повлиять на показатели важнейших характеристикфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, исказить результаты егоработы, приукрасить его положение и возможности. Чаще всего это касаетсядебиторской задолженности, которую легко спрятать в статье «Прочие оборотныеактивы», что приведет к искажению финансового состояния предприятия и егоделовой активности. Могут иметь место «взаимозачеты» между статьями. Например,дебетовое и кредитовое сальдо по счету «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» вычитываются одно из другого, а это ведет не только к искажениюпоказателей характеристики, но и занижению валюты баланса. Могут иметь местосписания недостач имущества за счет найденных излишков, принятие в составактива баланса имущества, не являющегося собственностью предприятия. Всевышеперечисленное свидетельствует о том, что без обоснованности бухгалтерскогобаланса, на стадии составления, нормативными документами действующими внастоящее время, баланс правдивым быть не может, а следовательно, о егодостоверности говорить не приходится.

Правдивостьформы №1 понятие очень и очень разностороннее, в нее входят все условия,выполнение которых препятствует вуализации баланса. Вместе с тем, это понятиедостаточно объективно, всегда можно отличить приемлемые данные от ошибочных илитребующих проверки.

В отличие отнего, требование реальности баланса понятие относительное. Под реальностью подразумеваетсясоответствие оценок статей баланса действительности. Известно, что основныесредства, товарно-материальные ценности, долговые обязательства инематериальные активы, могут иметь в той или иной ситуации стоимость отличнуюот принятой при заполнении баланса. Вероятно, в условиях развитого рынкаоценки, точно соответствующей действительности, не существует. Дажематериальные средства, реализация которых на внутреннем и внешнем рынкахограничена требованиями законодательства (оружие, радиоактивные вещества, яды,наркотические средства и т.д.) могут иметь различные варианты оценки.

Существуетнесколько теорий балансовых оценок. Теория объективных оценок подразумевает,что имущество должно оцениваться по рыночной стоимости на момент составлениябаланса. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебанияцен в течение года и диспаритет цен.

В основетеории книжных оценок лежит утверждение, что бухгалтерский баланс наиболеереален при оценке по учетной стоимости имущества. Товарно-материальные ценностии основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги пономинальному размеру, материальные активы стоимости приобретения, экспертнойоценки, по договору старой, стоимости создания и доведения до состояния пригодногодля использования, вложение в ценные бумаги, котировки которых постояннооцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценениевложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценныхбумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениватьсяв балансе по номинальной стоимости и т.д. Баланс представляет имуществопредприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовыхстатей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от ихспособности принять денежную форму. Наличие в составе активов значительногочисла неликвидов делает нереальными статьи баланса, их отсутствие благоприятносказывается на отношениях баланса и пользователя, форма №1 лучше отражаетобъективную действительность, если имущество, представленное в ней в денежнойформе способно принять эту форму. Играет свою роль и время, необходимое дляпоследовательной передачи стоимости и превращения ее на последнем этапе вденежные средства. Чем более ликвидные активы предприятия, тем реальнее баланс.Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателямисостояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому, абсолютной реальностьюобладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капиталкоторого, производились денежными средствами.

Вотечественной практике оценка статей бухгалтерского баланса, соответствуеттребованиям действующих нормативных актов и в силу этого баланс стабильноработающего предприятия обладает относительной реальностью.

Форма №1составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез вступительногобухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе Записи посчетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью иправильно отражать финансово-хозяйственную деятельность (что выражается вверной корреспонденции счетов).

Хозяйственныеоперации, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьиформы №1 и на ее общий итог. Поскольку заключительный баланс формируется егорезультатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций иэкономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров:главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательныхведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборотпо кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующегожурнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может бытьсобран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатковпредыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки(сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетическогоучета, используются для формирования данных формы №1. На малых предприятиях,ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книгаучета хозяйственных операций.

Следуетучесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо несколькихсчетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по несколькимбалансовым статьям, для чего широко используется информация по различнымучетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояниерасчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса,поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммыправ и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются вовременном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода(года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны даннымзаключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализациитребования преемственности) и формируются аналогичным образом.

1.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеетважное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовыхрезультатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчетеданные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающимитогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ №9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельнораскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы;прочие расходы. Рассмотрим назначение и состав показателей данной формы [23, с.15].

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)».

По данной статье отражается выручка от продажипродукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг,отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС,акцизов, т.е. выручка-нетто.

Статья 020 «Себестоимость проданных продукции,работ, услуг».

По данной статье указывается себестоимостьтоваров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена попредыдущей статье (010) отчета формы №2.

Статья 030 «Коммерческие расходы».

По данной статье предприятия, осуществляющиепроизводство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы,связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходына продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, напогрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для храненияпродукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

Статья 040 «Управленческие расходы».

По данной статье отражаются суммыобщехозяйственных расходов, которые не связанны непосредственно спроизводственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственногоперсонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п.).

Статья «Валовая прибыль» по строке 029определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитаютданные строки 020), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческихи управленческих расходов.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

По этой статье отражается финансовый результат отпродажи продукции (работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показательстатьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной постатье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

Если организацией получен убыток от реализациипродукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль –коммерческие расходы – управленческие расходы.

Раздел II. «Прочие доходы и расходы».

В данном разделе отражаются доходы и расходы,признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии сусловиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99«Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Процентык уплате».

По данным статьям отражаются суммы процентов,причитающиеся к получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаныс участием в уставных капиталах других организаций.

Статья 080 «Доходы от участия в другихорганизациях».

По данной статье отражаются доходы от совместнойдеятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия вуставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Таким образом, по данной статье указываются суммыдоходов, получившие свое отражение на счете 91 как прочие доходы.

Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочиерасходы».

По данным статьям отражаются сведения о доходах ирасходах, которые являются следствием операций, связанных с движениемимущества, — выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов,операции по которому учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые – по статье100.

Относятся поступления и расходы по арендеосновных средств, затраты по содержанию законсервированных производственныхмощностей и объектов, расходы по аннулированным производственным заказам.Соответственно по этим доходам и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91относятся на статью 090, дебетового – на статью 100.

По данной статье отражают пени, штрафы, неустойки(уплаченные) за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацииубытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,нереальных для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (заисключением внеоборотных активов), прочие внереализационные расходы, т.е.суммы, учтенные по дебету счета 91.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Данная статья рассчитывается арифметическим путемсложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям:

ст. 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100

Статья 141 «Отложенные налоговые активы»

При составлении бухгалтерской отчетностиорганизации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансесальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенногоналогового обязательства (ПБУ 18/02).

Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме№ 2 рассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговыеактивы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 вкорреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница можетиметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в форме № 2 вскобках.

Статья 142 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство отражается вбухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенныхналоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов поналогам и сборам.

Статья 150 «Текущий налог на прибыль».

Постатье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль(доход), исчисленная организацией в соответствии сустановленным законодательством Российской Федерации порядком.

Статья190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Чистаяприбыль = прибыль до налогообложения – налог на прибыль + ОНА – ОНО.

Справочная информация

В строке 200 «Постоянные налоговые обязательства(активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств,которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникшихположительных и отрицательных постоянных разниц.

В бухучете постоянные налоговые обязательстваотражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчетыпо налогу на прибыль». Для постоянных налоговых активов проводка обратная.

Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка(200), в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянныхналоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА).

Если величина сформированных ПНА больше величиныПНО, показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.

По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) наакцию»[1] акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли илиубытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию. Расчет осуществляется всоответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейсяна одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Сначала вычисляют средневзвешенное количествообыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода. Дляэтого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетногопериода суммируют и делят на количество месяцев. Базовую прибыль (убыток) наакцию рассчитывают так: базовая прибыль (убыток) на акцию = (чистая прибыль –дивиденды по привилегированным акциям): средневзвешенное количествообыкновенных акций

или так (если по итогам года получен убыток):

базовый убыток на акцию = (чистый убыток +дивиденды по привилегированным акциям): средневзвешенное количество обыкновенныхакций.

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) наакцию». Он отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличенияубытка) на акцию — при конвертации всех конвертируемых ценных бумагакционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоровкупли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расчет разводненной прибыли основан напредположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Суммаобыкновенных акций, которые были с самого начала, и тех, что получены врезультате конвертации привилегированных акций, представляет собой общееколичество обыкновенных акций. Алгоритм расчета разводненной прибыли (убытка)на акцию приведен в пунктах 9—15 вышеназванных Методических рекомендаций.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней инеустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные)организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом илипризнанных должником.

В строке 220 указывают прибыль или убыток прошлыхлет, выявленные в отчетном году.

В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненныхненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает)организация.

В строку 240 вносят сумму положительных иотрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В строке 250 отражают суммы отчислений в резервпод снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценениевложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.

По строке 260 фиксируют суммы дебиторской икредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые вотчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

1.3 Отчет о движении капитала

 

Отчет о движении капитала содержит показатели о состоянии и движениисобственного капитала хозяйственных товариществ и обществ, целевомфинансировании и целевых поступлениях, резервов предстоящих расходов иплатежей, оценочных резервов. Движение каждого вида капитала или резервапостроено по принципу следующего балансового уравнения:

ОСн + П0 — И0 — ОСк,

где ОСн и ОСк — соответственно остатокразличных видов капитала, резервов,
нераспределенной прибыли на начало и конец периода;
П0— увеличение капитала (поступило в отчетном году);

И0— уменьшение капитала (израсходовано в отчетномгоду).

Сведения об остатках средств определяются по данным бухгалтерскогоучета. Детализация показателей по строкам увеличения и уменьшения капитала вобщем случае приведена в ПБУ 4/99. В частности, увеличение капитала (показательП0) происходит за счет: дополнительной эмиссии акций; переоценкиимущества; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); доходов,которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятсянепосредственно на увеличение капитала.

Прихарактеристике выбытия капитала в отчетном году (показатель И0)следует раздельно рассматривать уменьшения за счет: снижения количества акций;реорганизации юридического лица (разделение, выделение); уменьшения номиналаакций и уменьшения за счет расходов, которые в соответствии с правиламибухгалтерского учета относят непосредственно в уменьшение капитала.

Форма №3«Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1) раздел I «Изменения капитала»;

2) раздел II «Резервы»;

3) раздел III «Справки».

Раздел Iотчета об изменениикапитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собойтаблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остатоккапитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), асправа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1) Столбец 3 «Уставный капитал»;

2) Столбец 4 «Добавочный капитал»;

3) Столбец 5 «Резервный капитал»;

4) Столбец 6 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»;

Все данныеберутся из Бухгалтерского баланса (формы №1)

5) Столбец 7 «Итого» ст. 3 + ст. 4 + ст. 5 + ст.6

В разделе II«Резервы» четыре вида резервов:

1)резервы,образованные в соответствии с законодательством;

2)резервы,образованные в соответствии с учредительными документами;

3)оценочныерезервы;

4)резервыпредстоящих расходов.

В разделе IIIСправки строки «Получено нарасходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения вовнеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые вотчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетныхфондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующимсубсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить встроке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.

В том случае, если организация в отчетном или предыдущем годуполучала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить всправке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевоефинансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования— на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальныевложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотреныпустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства.Например: 1) на покупку материалов; 2) на покупку основных средств; 3) напокупку нематериальных активов и т.д.

1.4 Отчет о движении денежныхсредств (форма №4)

 

Отчет одвижении денежных средств составляется на базеданных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потокахс учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежныхпотоках представлены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Спомощью его осуществляется оперативное планирование денежных потоков. Отчет одвижении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения: дсн+ дсп — дсв — дск,

где ДСН и ДСК — остаток денежных средств наначало и конец периода;

ДСП— поступило денежных средств в отчетном периоде;

ДСВ— выбыло денежных средств в отчетном периоде.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетностьвыявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходеинвентаризации. Что касается сведений о движении денежных средств, то ихдостаточно подробная детализация приведена в п. 29 ПБУ 4/99. В частности, всостав показателя ДСП входят поступления: от продажи продукции(товаров) работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы,полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевоефинансирование; кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовымвложениям; прочие поступления. Выбытие денежных средств (показатель ДСВ)складывается из: оплаты товаров (работ, услуг); оплаты труда; отчислений вгосударственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложений;выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам; перечислений в бюджет; оплатыпроцентов по полученным кредитам; прочих выплат и перечислений.

Применяют два метода составления отчета о движении денежныхсредств: прямой и косвенный.

Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Онпредполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов(приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств).Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировкуоттоков и притоков денежных средств по обособленным видам деятельности.Поскольку при реализации прямого метода расчеты делают исходя из счетов, то анализденежного потока можно выполнять на любую дату. Исходным элементом прямогометода является выручка (см. Прил. 1).

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежныхсредств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансовогорезультата и изменения денежных средств на счетах организации, и тому естьнесколько причин:

1. Прибыль (убыток), отражаемая в форме № 2, формируется всоответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы идоходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены(независимо от реального движения денежных средств). На ее величину влияют:

♦  наличиерасходов будущих периодов;

♦  наличиеотложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимостьпродукции, а реального оттока денежных средств нет;

♦  расходытекущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальныевозмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно онисопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2.Источником увеличения денежных средств может бытьне только прибыль, но и заемные средства.

3.Приобретение активов долгосрочного характера неотражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

4.На величину финансового результата оказываютвлияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

5.Изменения в составе собственного оборотного капитала.Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежныхсредств,- а сокращение — к их притоку.

Деятельность организации, накапливающей запасы ТМЦ, неизбежносопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы небудут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата неизменится.

6. Наличие кредиторской задолженности позволяет организациииспользовать запасы, которые еще не оплачены.

Рассмотренный метод позволяет судить о ликвидности предприятия,детально показывая движение денежных средств на его счетах, но не раскрываетвзаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежныхсредств. Поэтому применяется косвенный метод анализа (см. Приложение 2),позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и, например,сокращением денежных средств за период. В косвенном методе исходным элементомявляется чистая прибыль.

Объяснить это можно тем, что в ходе производственной деятельностимогут быть значительные доходы/расходы, влияющие на прибыль, но незатрагивающие величину денежных средств предприятия. В процессе анализа на этувеличину и производят корректировку чистой прибыли.

При косвенном методе финансовый результатпреобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежныхсредств за период.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовымрезультатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние нафинансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных свыбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении амортизация относится на себестоимость продукции.Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежныхсредств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленнойамортизации (оборот по кредиту счетов 02, 05) должны быть добавлены кнераспределенной прибыли. Выбытие основных средств и других внеоборотныхактивов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости. На величину денежныхсредств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств былзначительно раньше — в момент приобретения этих активов, и сумма убытка вразмере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величинеприбыли.

На втором этапе корректировки устанавливают соответствие измененийсобственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, какизменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежныхсредств организации.

В косвенном методе исходным элементом является чистая прибыль (см.Приложение 2).

Таким образом, суть косвенного метода — в преобразовании величинычистой прибыли в величину денежных средств путем корректировки чистой прибылина величину расходов, не связанных с оттоком денежных средств (т. е. реальнымивыплатами), и величину доходов, не сопровождающихся притоком денежных средств(т. е. реальными поступлениями).

В отчете о движении денежных средств, составленном косвеннымметодом, содержится информация о финансовых ресурсах, поступивших враспоряжение предприятия после уплаты налогов и оплаты факторов производства,т. е. о денежных потоках, которые носят альтернативный характер использования.

Если прямой метод не показывает взаимосвязи полученногофинансового результата и изменения величины денежных средств, то косвенныйпозволяет объяснить причину расхождений между прибылью и приростом денежныхсредств за период.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

1)вкаком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства,каковы направления их использования;

2)достаточноли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

3)всостоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

4)достаточноли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

5) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли иналичия денежных средств.

1.5 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. 5) содержитсядополнительная информация о существенных статьях баланса: нематериальныхактивах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности,расходах на НИОКР, расходах на освоений природных ресурсов, финансовыхвложениях, дебиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности(по элементам затрат), обеспечениях, государственной помощи.

В разделе «Нематериальные активы» по каждому их видуотражаются наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода,поступление и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма начисленнойамортизации в целом по всем нематериальным активам, в том числе по каждому ихвиду, на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В разделе «Основные средства» по группам основных средствотражаются их наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода,поступление и выбытие за отчетный период; отдельно показывается сумманачисленной амортизации в целом по всем основным средствам, в том числе по тремукрупненным группам (здания и сооружения; машины, оборудование, транспортныесредства; другие) на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Здесьже отражается сумма на начало отчетного года и на конец отчетного периода, накакую было передано и получено объектов основных средств в аренду в целом, втом числе по видам, переведено на консервацию, было объектов недвижимости,принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочно на начало отчетного и предыдущего года показываетсярезультат от переоценки основных средств в части первоначальной(восстановительной) стоимости и суммы амортизации. Здесь же записывается посостоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода величинаизменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» показываютсяпо каждому их виду наличие на начало и на конец отчетного периода поступление ивыбытие за отчетный период. Кроме того, отражается сумма начисленнойамортизации в целом по вышеуказанным ценностям на начало отчетного года и наконец отчетного периода.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» (далее — расход на НИОКР)показывается сумма расходов на НИОКР в целом по каждому виду НИОКР на начало иконец отчетного года, приведенных и списанных за отчетный год. Справочноотражается сумма расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетногогода, а также сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов иотнесенных на внереализационные расходы за отчетный период и за аналогичныйпериод предшествующего года.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» показываетсясумма этих расходов всего, в том числе по видам расходов на начало и конецотчетного периода, произведенных и списанных за отчетный период. Справочно посостоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода отражаютсясумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкойместорождений, разведкой и/или гидрогеологическими изысканиями и прочимианалогичными работами, и сумма расходов на освоение природных ресурсов,отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов»рекомендуется использовать порядок, принятый организацией для раздела «Расходына научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшимположительный результат.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются строки 140
«Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»бухгалтерского баланса по видам финансовые вложений, в том числе приводитсяинформация о видах финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.Справочно показываются:                                     

1) изменение стоимости в результате корректировки оценкифинансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость;

2) разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговыхценных бумаг, отнесенная на финансовый результат.

Источником информации для заполнения данного раздела являютсяданные синтетического и аналитического учета по сч. 58 «Финансовые вложения».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» расшифровываютсясуммы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в бухгалтерскомбалансе по видам каждой из них.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементамзатрат)» приводятся данные за отчетный и предыдущий годы о затратахорганизации по элементам (материальные, на оплату труда, отчисления насоциальные нужды, амортизация, проч.). Кроме того, указывается изменениеостатков (прирост или уменьшение) незавершенного производства, расходов будущихпериодов и резервов предстоящих расходов. Показатели данного раздела приводятсябез учета внутрихозяйственного оборота.

В разделе «Обеспечения» расшифровываются по видамобеспечений (векселя, имущество в залоге и др.) показатели забалансовых счетов008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспеченияобязательств и платежей выданные», «Справки о наличии ценностей, учитываемых назабалансовых счетах», приведенной в ф. 1 после итога бухгалтерскогобаланса. Источником информации для заполнения данного раздела являются данныеаналитического учета к счетам 008 и 009.

В разделе «Государственная помощь» отражаются двапоказателя:

1) сумма полученных бюджетных средств всего, в том числе по ихвидам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года;

2) сумма полученных бюджетных кредитов всего, в том числе по ихвидам по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода, атакже полученных и возвращенных за отчетный период.

1.6 Оперативная бухгалтерская отчетность

 

Цельюоперативной отчетностиявляется обеспечение управленческого персонала всех уровнейнеобходимой информацией. Требования о содержании отчетности должнысформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиесяк управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческойинформации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям,составляющим оперативную отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, вкакие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержаниеинформации, но и способы ее доставки, формы отчетности. Внутренняя отчетностьдолжна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов,их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее,выбора оптимальных вариантов управленческих решений.

Наиболеераспространенные недостатки внутренней отчетности следующие:

1) информацияобобщается главным образом для контроля объема продаж или определения издержеки не связана с потребностями отдельных управляющих, деятельность которыхприносит доход или требует издержек;

2)информация, обобщаемая в отчетности, адресуется не тем лицам, часто даже неуправляющему, находящемуся на передовой линии хозяйственной деятельности, а егоначальнику или руководителю;

3) вотчетности содержится информация по общим вопросам, что затрудняет принятиерешений на конкретных направлениях;

4) отчетностьизобилует избыточной информацией, в результате чего управляющий вынужденсортировать данные в поисках тех, что ему действительно необходимы дляуправления. Многим организациям, оснащенным современным компьютернымоборудованием, приходится иметь дело с отсталым, неподготовленным персоналом.

Можновыделить классификационные признаки, характеризующие общие подходы кхарактеристике форм отчетности.

По содержаниюинформациивнутренние отчеты подразделяются на комплексные,тематические (по ключевым показателям), аналитические.

Комплексныеитоговые отчетыпредставляются, как правило, за месяц или иной отчетныйпериод (квартал, шесть месяцев и т. п.) и содержат информацию о выполнениипланов и использовании ресурсов за данный период, о доходах и расходах поцентрам ответственности, об исполнении сметы издержек, рентабельности, движенииденежных средств и иных показателей для общей оценки и контроля.

Тематическиеотчетыпредставляются по мере возникновения отклонений по наиболее важнымдля успешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери отбрака, недопоставки по заказам, график производства продукции, и другим невходящим в оценочные плановым показателям, подконтрольным центруответственности.

Аналитическиеотчеты подготавливаютсятолько по запросам управляющих и содержат информацию, раскрывающую причины иследствия результатов по отдельным аспектам деятельности, например всесторонняяоценка причин перерасхода ресурсов, изменения рентабельности, уровня продаж посекторам рынка и т. п.

По уровнямуправленияразличают оперативные, текущие и сводные отчеты.

Оперативныеотчеты,представляемые на нижнем уровне управления в центрахответственности, содержат подробную информацию для принятия текущих решений;составляются еженедельно и ежемесячно.

Текущиеотчеты,содержащие агрегированную информацию для среднего уровняуправления в центрах прибыли и центрах инвестиций, составляются спериодичностью от ежемесячного до ежеквартального.

Сводныеотчетыформируются для высшего управленческого персонала организации. Наих основе принимаются стратегические решения и осуществляется общий контроль иконтроль деятельности управленческого персонала на среднем, иногда на нижнемуровне. Периодичность этих отчетов колеблется от ежемесячных до ежегодных.

По объемуинформациивнутренние отчеты подразделяются на сводки, итоговыеотчеты, общие (сводные) отчеты.

Сводка — это краткие сведения оботдельных показателях деятельности подразделения за короткий период (иногда задень, неделю).

Итоговыеотчетысоставляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщаютинформацию о контролируемых показателях центра ответственности.

Общие(сводные) отчетысоставляются по организации в целом и содержит информацию,соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целейвнутреннего управления.

По формампредставлениявнутренние отчеты составляются в табличной, графической илитекстовой форме.

Табличнаяформапредставления внутренней отчетности наиболее приемлема и длясоставителей, и для пользователей. Большая часть внутренней отчетной информациивыражается цифровыми показателями, которые удобнее всего представлять втабличной форме.

Для поясненийк отчету может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основныхпоказателей.

Графическаяформаболее наглядна, но не следует перегружать графики (диаграммы)излишней цифровой информацией; нужно стремиться уместить в один график(диаграмму) всю имеющуюся информацию. Отображение большего числа показателей вданной форме затрудняет ее восприятие.

Текстоваяформаподачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствуютцифровые данные либо их объем незначителен; нужно подробно объяснятьвзаимосвязь и значение представляемой информации. Текстовые отчеты частосоставляют в дополнение к отчетам, составленным в табличной или графическойформе.

2.Совершенствование бухгалтерской отчетности

Важность процесса перехода на Международные стандартыфинансовой отчетности заключается не только в унификации систем бухгалтерскогоучета во всем мире. Его значение состоит еще и в том, что внедряемыемеждународные стандарты направлены на обеспечение прозрачности и отражениереальной экономической ситуации и тем самым позволяют пользователям отчетностихозяйствующих субъектов принимать правильные экономические решения.

Российская система бухгалтерского учета, которая представляетсобой адаптированный вариант системы, первоначально ориентированной на плановуюэкономику, наименее пригодна для принятия решений в условиях рынка. Этоприводит к ошибочным экономическим решениям и растрате экономических ресурсов.Напротив, предоставление пользователям значимой информации позволило быобеспечить более эффективное вложение и более точную оценку ограниченныхресурсов с максимальным эффектом для предприятий и для всего общества.

Улучшениекачества финансовой информации выгодно не только хозяйствующим субъектам,имеющим сторонних инвесторов. Руководство предприятий в ходе своей работы должноиметь более полное представление о реальных экономических условиях своейхозяйственной деятельности для принятия более эффективных управленческихрешений.

Результаты ряда экономических исследований свидетельствуют о том,что для обеспечения стабильных и высоких темпов роста российская экономикануждается в весьма существенных капиталовложениях.

Многим российским предприятиям, планирующим привлечение заемногоили акционерного капитала, придется составлять финансовую отчетность по МСФО.Фактически уже сегодня отдельные ведущие финансовые институты (например,Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) и Международная финансоваякорпорация (МФК)) отказываются рассматривать инвестиционные проекты до тех пор,пока не будет составлена и представлена на рассмотрение финансовая отчетность,составленная в соответствии с МСФО.

Таким образом, российские предприятия, заинтересованные впривлечении заемного или акционерного капитала по разумным ценам, сталкиваютсяс двойной нагрузкой и затратами, связанными с составлением двойного комплектаотчетности (согласно РПБУ и МСФО) и проведением двойного аудита. Такая двойнаянагрузка сохраняется и после привлечения капитала, поскольку новым инвесторамтакже требуются отчетность в формате МСФО и, вероятнее всего, ее аудит всоответствии с Международными стандартами аудита (МСА).

Приватизацию российских предприятий, продажу государственныхпакетов акций можно осуществлять по гораздо более высоким ценам в том случае,если потенциальным покупателям будет предоставлена финансовая отчетность вформате МСФО, прошедшая аудит в соответствии с МСА. Это позволит значительноувеличить поступления в бюджет. В то же время стоимость продаваемых акцийоказывается значительно заниженной, если цены реализации формируются на основебалансовых показателей без учета текущей и будущей экономической выгоды,которую можно оценить только на основе МСФО.

Переход банков на МСФО способствовал восстановлению эффективнойбанковской системы благодаря появлению достоверной и значимой финансовойотчетности коммерческих банков, необходимой для налаживания полномасштабныхкорреспондентских отношений во всем мире.

Однако непрозрачность используемой в России системы финансовогоучета позволяет руководителям отдельных предприятий скрывать их реальноефинансовое положение (использование денежных средств, а также результатыхозяйственной деятельности за отчетный период) от внешних заинтересованныхпользователей, причем не только от имеющихся внешних акционеров, но и отсотрудников, кредиторов, потенциальных инвесторов, местных и федеральныхорганов и т.д. Переход на финансовую отчетность, составленную по МСФО ипрошедшую аудит по МСА, сам по себе не всегда способен предотвратить случаикрупного мошенничества и помешать руководству заключать сделки в личных интересахв ущерб собственному предприятию, однако он должен способствоватьсвоевременному выявлению таких фактов и служит мощным сдерживающим фактором.

С начала 1990-х годов компаниям разрешается представлять своднуюфинансовую отчетность в соответствии с МСФО, а не российскими ПБУ. РеализуемаяПравительством РФ государственная Программа реформирования бухгалтерского учетане содержит четкого описания сущности и основных характеристик финансовойотчетности в отличие от отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО.Вместо этого предполагалось создавать систему бухгалтерского учета, постоянноменяющуюся в течение ряда лет, каждый отдельный компонент которой будетпостепенно приводиться в соответствие с отдельными элементами МСФО. Программойне предусмотрена разработка целостной системы согласованных стандартов,соответствующих МСФО при этом российские стандарты бухгалтерского учета в своихотдельных положениях нередко противоречат МСФО. Это также приводит кконцептуальной неопределенности, а предприятиям в связи с часто меняющимисятребованиями к финансовой отчетности приходится нести затраты, которых можнобыло бы избежать.

По мнению специалистов, через несколько лет затраты будут еще вышев связи с тем, что многим российским предприятиям потребуется система стандартов,полностью соответствующих МСФО.

Важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО неследует ожидать, что иностранные инвестиции буквально хлынут в Россию. Однакоэто будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией имеждународным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будетозначать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит,более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможетнормально развиваться в отрыве от международного. По итогам реформыбухгалтерского учета уже можно говорить как об определенных положительныхрезультатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет реальнозакончена лишь тогда, когда каждый бухгалтер будет профессионально владетьосновами МСФО, а руководители компаний будут действительно заинтересованы впредставлении достоверной и объективной информации. Это означает, что болееактивно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.

В числе других задач реформирования российской системыбухгалтерского учета следует отметить необходимость окончательного разделениябухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый, как это принятов международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован навнешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов ит.д.), управленческий учет будет использоваться для систематизации затрат,принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учет — дляисчисления налогов. В то же время еще раз следует подчеркнуть, что реформабухгалтерского учета должна осуществляться с учетом сложившихся национальныхтрадиций, специфики экономического развития России, а не путем слепогокопирования западного опыта.

Выводыи предложения

Одним из важнейших факторов создания так называемой «новойэкономики» была именно глобализация стандартов, и можно с уверенностьюутверждать, что эта тенденция сохранится и в будущем. Нужно рассматриватьмеждународные стандарты финансовой отчетности прежде всего как эффективныйинструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новыйкомплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенноактуально в XXI веке, который предъявляет качественно новые требования ккомпаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках Организациямнезависимо от их размеров и форм собственности придется решать задачу, какостаться жизнеспособными на рынке. Это удастся сделать только в случаепредоставления товаров или услуг, имеющих дополнительную ценность дляпотребителя, причем в условиях динамично развивающейся конкуренции.

Пожалуй, главный вывод по первым итогам реформирования российскойсистемы бухгалтерского учета — это наличие определенных положительныхрезультатов. Весьма болезненный процесс трансформации бухгалтерского учета всоответствии с требованиями рыночной экономики потребовал, прежде всего,изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся однойиз самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителяпредприятия, осваивая совершенно новые функции (такие, как финансовыйменеджмент, налоговое планирование и др.). Чрезвычайно важно, чтобы реформапродолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер. Этоособенно касается законодательной базы бухгалтерского учета, где нужно решитьодну из самых застарелых болезней регулирования учета в России — бесконечныйпоток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат другдругу.

Еще одно из перспективных направлений реформы — обеспечение болееширокого участия бизнеса в разработке новых ПБУ, что может быть достигнутопутем более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартовпрофессиональных объединений бухгалтеров.

Весьма положительно можно расценить недавнее заявление Европейскойкомиссии по внутреннем рынку и налогообложению о том, что она будетрекомендовать МСФО к принятию всеми европейскими компаниями, присутствующими нарынках ценных бумаг. Это является частью стратегии ЕС, направленной на построениеединой транспарентной системы учета на европейском рынке капитала. Значениеэтого шага, который, по всей вероятности, будет скоро реализован, труднопереоценить для России традиционно ориентированной именно на европейские рынки.

Надо полагать, что в XXI веке информация станет самым ценным ресурсом. Вданном контексте финансовую информации: можно рассматривать как важнейшийинструмент принятия хозяйственных решений т.к. от ее качества зависитэффективное привлечение инвестиций. Хочется надеяться, что российскиепредприятия будут рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправныхпартнеров и в полной мер: использовать широкие возможности, предлагаемыемеждународными рынками капитала.

Список использованной литературы

1.      Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; под. ред.проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 527 С.

2.      ГавриловаА.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева,А.И. Барабанов, и др. – 4-е изд., испр. и доп.- М.: КНОРУС, 2007. – 432 с.

3.      ДонцоваЛ.В. Анализ финансовой отчетности: учебник /Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, 5-еизд., перераб. и доп. – М: Дело и сервис, 2007. – 368 с.

4.      КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. – СПб.: Питер,2008. – 480 с.

5.      КамышановП.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студентов, / П.И. Камышанов,А.П. Камышанов. – 4-е изд., испр. – М.: Омега – Л, 2007. – 591 с.

6.      КеримовВ.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: Издательско-торговаякорпорация «Дашков и Ко», 2006. — 724 с.

7.      КонрабаеваЕ.А. Концептуальные основы составления финансовой отчетности // Бухгалтерскийучет, 2008, №18, 72-74 с.

8.      ЛапустаМ.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий). Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2007.-575 с.

9.      МакальскаяМ.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование,2007. — 443 с.

10.    МуравицкаяН.К. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К.Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528 с.

11.    СапожниковаН.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – 2-е изд., перераб. идоп. – М.: КНОРУС, 2008. – 464 с.

12.    СелезневаН.Н. Анализ финансовой отчетности оргпнизаций: учебное пособие для вузов / Н.Н.Селезнева, А.Ф. Ионова. – 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. –583 с.

13.    СуворовА.В. Бухгалтерский учет в хозяйствующих субъектах и МСФО. // Аудитор, 2008, №5, 30-35 с.

14.    СуворовА.В. Бухгалтерский учет и МСФО. // Аудитор, 2007, № 7, 32-36 с.

15.    СухаревИ.Р. Практика российского бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет, 2008,№10, 46-50 с.

Приложение 1

 

Прямойметод составления отчета о движении денежных средств (ДДС)

Показатели Информационное обеспечение: счета в корреспонденции со счетами 50,51,52 1 2 1. ДДС от текущей деятельности (ТД) 1.1. Приток денежных средств, в том числе: ■ поступления от реализации продукции ■ авансы, полученные от покупателей ■ прочие поступления (возврат средств от поставщиков, сумм на подотчет, поступление штрафов и т. д.) 1.2. Отток денежных средств, в том числе: ■ платежи по счетам поставщиков ■ выплата заработной платы ■ отчисления во внебюджетные фонды ■ расчеты с бюджетом ■ авансы выданные ■ уплата процентов по кредиту ■ прочие платежи 1.3. Чистый денежный поток (ЧДП) от ТД п.1.1 -п.1.2 2. ДДС от инвестиционной деятельности (ИД) 2.1. Приток денежных средств, в том числе: ■ поступления от реализации основных средств ■ поступления от реализации нематериальных активов ■ поступления от реализации долгосрочных финансовых вложений ■ проценты и дивиденды по долгосрочным финансовым вложениям 2.2. Отток денежных средств, в том числе: • выплаты за приобретенные основные средства и нематериальные активы  • долгосрочные финансовые вложения 2.3. ЧДП от ИД п.2.1 -п. 2.2 3. ДДС от финансовой деятельности (ФД) 3.1. Приток денежных средств, в том числе: ■ поступления от продажи акций предприятия ■ полученные долгосрочные кредиты и займы ■ полученные краткосрочные кредиты и займы ■ поступления от реализации краткосрочных финансовых вложений 3.2. Отток денежных средств, в том числе: ■ выкуп акций предприятия ■ погашение долгосрочных кредитов и займов ■ погашение краткосрочных кредитов и займов ■ краткосрочные финансовые вложения ■ выплата процентов и дивидендов 3.3. ЧДП от ФД п.3.1 -п.3.2 4. Всего ЧДП (свободный денежный поток) п.1.3 +П.2.3 +П.З.З 5. Денежные средства на начало года 6. Денежные средства на конец года п.5 + п.4

Приложение 2

 

Косвенныйметод составления отчета о движении денежных средств

Показатели Приток Отток

ДДС от текущей деятельности:

■   финансовый результат

■   амортизация

■   кредиторская задолженность

■   дебиторская задолженность

■   запасы

чистая прибыль поступление увеличение уменьшение уменьшение

убыток

уменьшение

увеличение

 увеличение

увеличение

Итого: + - (А) Чистый денежный поток от ТД  + ДДС от инвестиционной деятельности: ■ основные средства реализация приобретение ■ нематериальные активы реализация приобретение ■ долгосрочные финансовые активы реализация приобретение ■ проценты и дивиденды получение Итого: + - (Б) Чистый денежный поток от ИД  + ДДС от финансовой деятельности: ■ собственный капитал (акции) выпуск выкуп ■ проценты, дивиденды выплата ■ долгосрочные кредиты и займы получение погашение ■ краткосрочные кредиты и займы получение погашение ■ краткосрочные финансовые вложения реализация приобретение Итого: + - (В) Чистый денежный поток от ФД  + (Г) Всего ЧДП = А + Б + В (общее изменение ДС)  + ■ (Д) Денежные средства на начало года + (Е) Денежные средства на конец года = Д + Г + /> /> /> /> />