Реферат: Бухгалтерская отчетность предприятия

Министерство Образования и Науки РФ

Казанский Государственный Технологический Университет

Кафедра Экономики

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету

тема:

Бухгалтерская отчетность предприятия

Казань 2008


Содержание

Введение

1. Составление бухгалтерской отчетности

1.1 Состав, содержание, основные понятия, сроки представления бухгалтерской отчетности и требования,предъявляемые к ней

1.2 Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

1.3 Отчет о прибылях и убытках

1.4 Содержание бухгалтерских отчетов (формы 3, 4, 5,6) ипояснительной записки

2. Составления бухгалтерской отчетности на примере условнойорганизации

2.1 Типовые изменениябухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

2.2 Отчет о прибылях и убытках

2.3 Отчет об изменениях капитала

2.4 Отчет о движении денежных средств

2.5 Пояснительная записка

Заключение

Список литературы


Введение

Бухгалтерская отчетностьэто единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации.

Отчетность представляет собойсовокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельностиорганизации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляютпо данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она являетсязавершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используютсявнешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, атакже для экономического анализа в самой организации. Вместе стемотчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностьюи служит исходной базой для последующего планирования, поэтому отчетностьдолжна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиватьсясопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты поформам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и ГоскомстатомРоссийской Федерации. Единая система показателей отчетности организациипозволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическимрайонам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Имущество организации и ееобязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определитьвеличину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку заотчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственнойдеятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе иобязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составлениябухгалтерского баланса.

На сегодняшний день темабухгалтерской отчетности и стандартов ее оформления является наиболееактуальной. Это связано с тем, что наша страна выходит на новый уровень деловыхконтактов с иностранными инвесторами и от уровня ведения бухгалтерского учета исоставления бухгалтерской отчетности во многом зависит инвестиционная привлекательностьнаших бизнес — проектов.

Целью курсовой работы являетсярассмотрение теории и практики составление бухгалтерской отчетности. Дляраскрытия этой цели были поставлены следующие задачи:

Определить понятие, состав,требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности;

Раскрыть содержание основныхбухгалтерских отчетов;

Рассмотреть бухгалтерскуюотчетность предприятий на конкретных примерах условных организаций.

Структура курсовой работысостоит из 2 глав, введения и заключения, где в первой главе описана теориясоставления бухгалтерской отчетности, а во второй рассмотрены практическиепримеры.

При написании курсовой работыбыла использована учебная и нормативная литература, издания периодическойпечати и материалы с сайтов агентства internet.


1. Составление бухгалтерской отчетности1.1 Состав, содержание, основные понятия, срокипредставления бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

 

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетностьорганизации является завершающим этапом учетного процесса.

Нормативно-правовую базусоставления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности составляютследующие документы: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/29, утвержденное приказом Минфина РФ от 6июля 1999 г. № 43-Н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказомМинфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 с учетом изменений, внесенных приказомМинфина России от 7 мая 2003 г. № 38; Указания об объеме форм бухгалтерскойотчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н [1, с.234-235].

Основные понятия, используемые вбухгалтерской отчетности и содержащихся в ней основных отчетах:

Отчетный период — период,за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата — дата, посостоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации [11,с.74].

Актив бухгалтерского баланса — часть бухгалтерского баланса, в которой отражается наличие имущества посоставу и размещению в денежной оценке.

Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемой всебестоимость продукции (работ, услуг).

Баланс бухгалтерский — этоисточник информации, отражающий в денежном выражении состояние имуществаорганизации по составу и размещению их источников формирования (собственные изаемные обязательства), составленный на отчетный период.

Бухгалтерская проводка — этоуказание записать одновременно сумму на дебет одного счета и кредит другогосчета.

Валюта бухгалтерского баланса — итоги по активу и пассиву баланса за отчетный период, выраженные в денежнойоценке.

Выручка — денежныесредства, полученные, вырученные организацией, фирмой, предпринимателем отпродажи продукции, товаров, работ, услуг.

Дебет — часть счета (левая)бухгалтерского учета, которая показывает для активных счетов увеличение, а дляпассивных счетов уменьшение.

Доход организации — увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) погашение обязательств, приводящих к увеличению капиталаорганизации, за исключением вкладов участников (собственников) имущества.

Инвентаризация — уточнениефактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления ихс данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Кредит — часть счета (правая)бухгалтерского учета, которая показывает для пассивных счетов увеличение, а дляактивных — уменьшение.

Прибыль — экономическаякатегория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельностиорганизации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков заотчетный год.

Валовая прибыль — этаразница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей исебестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль и убыток от продаж — это разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг исуммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль (убыток) доналогообложения — это прибыль (убыток) от продаж, плюс проценты кполучению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в другихорганизациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы, плюс и минусвнереализационные доходы и расходы.

Прибыль чистая — отприбыли до налогообложения вычитают текущий налог на прибыль и отложенныеналоговые обязательства и прибавляют отложенные налоговые активы.

Расходы организации — уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капиталаорганизации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственниковимущества).

Статьи бухгалтерского баланса — строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды имуществаорганизации и ее обязательства [1, с.292-298].

Бухгалтерская отчетностьорганизации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

бухгалтерского баланса (ф.1);

отчета о прибылях и убытках (ф.2);

отчета об изменениях капитала (ф.З);

отчета о движении денежныхсредств (ф.4);

приложений к бухгалтерскомубалансу (ф.5);

пояснительной записки;

аудиторского заключения,подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формыбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов иприложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Вбухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум задва года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с даннымиза отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленныхнормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаютсяв пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, вкоторых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов,статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотренправилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своейхозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовуюбухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетностьявляются промежуточными. Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемыхорганизаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря дляорганизаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключениембюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

участникам или собственникам ихимущества;

территориальным органамгосударственной статистики по месту их регистрации;

другим органам исполнительнойвласти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, накоторые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерациивозложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получениесоответствующей отчетности.

Государственные и муниципальныеунитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам,уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаныпредставлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одномуэкземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую- в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должнапредставляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая иквартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адресарассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительнымидокументами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетностьможет быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетнойинформации.

Бюджетные организациипредставляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетностьвышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представлениябухгалтерской отчетности для одногородней организации считается деньфактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата еепочтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным(нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за нимпервый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговуючасть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России.Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, вгазетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр,буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (еслитаковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке,устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главнымбухгалтером.

Важнейшей отличительной чертойбухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщенияучетных данных. На самом нижнем уровне — первичные документы с имеющимся в нихмножеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами этипоказатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщениемна счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерскойинформации, формируемой с помощью единой системы текущего учета набухгалтерских счетах. На всех стадиях обработки поступающей информации,бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые иконтрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.п.организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ иГоскомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99№43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерскаяотчетность организации“ (ПБУ 4/99).

В приказе в частностиотмечается, что бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающихимущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовыерезультаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоитиз образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета офинансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должнадавать достоверное и полное представление об имущественном и финансовомположении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщениябухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, вкоторых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчетность представляет собойметод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающихимущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а такжефинансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерскаяотчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достовернойсчитается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя изправил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность быладостоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценкидеятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

отражать полноту в учете заотчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всеххозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основныхсредств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

основываться на единойметодологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;

составляться по единым формамбухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

своевременно предоставлятьсясоответствующим органам;

иметь ясность и гласность;

обрабатываться при помощисредств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской отчетностиорганизаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином иГоскомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставленоправо регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенцииформы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, непротиворечащие нормативным правовым актам Министерства финансов РоссийскойФедерации [1, с.132-135].

/>1.2 Бухгалтерскийбаланс, его структура и содержание

Имущество организации и ееобязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определитьвеличину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку заотчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлятьфинансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщеннымиданными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессесоставления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерскихбалансов:

периодический (месячный,квартальный);

годовой;

вступительный — составляется присоздании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный — составляют приобъединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный — составляется,когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемый — составляется приприближении организации к банкротству;

ликвидационный — составляется сначала ликвидационного периода;

сводный — составляется путемобъединения отдельных заключительных балансов организации; в основном импользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый — составляетсяпутем объединения балансов юридически самостоятельных организаций,взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуютсяхолдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний),головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимымиобществами;

баланс-брутто — бухгалтерскийбаланс, включающий регулирующие статьи (02 „Амортизация основных средств“,05 „Амортизация нематериальных активов“);

баланс-нетто — бухгалтерскийбаланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс — важнейшийисточник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Онпозволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность иоборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской икредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованныестороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации,показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественномотношении запас материальных средств, как он используется и кто принималучастие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить,сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательстваперед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ейугрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не всостоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтомунедостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данныебухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитнымиучреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс,составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляетсобой способ экономической группировки и обобщения имущества организации посоставу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные изаемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей- актива и пассива.

По своему строению баланс имеетвид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав,размещение и использование имущества организации; она называется активомбаланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущемвероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когдастоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называетсяпассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственнуюдеятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величинарассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательствапризнаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнениясоответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственныхсредств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величинаэтих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В своюочередь, обязательства группируются:

по собственникам за счетпервоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления отприбыли в собственный капитал;

сторонним юридическим ифизическим лицам в результате получения заемных средств (привлеченный капитал)- кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества вактиве и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основныесредства (01), материалы (10), касса (50), расчетные счета (51), валютные счета(52), основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21) ит.д., а в пассиве — уставный капитал (80), резервный капитал (82), долгосрочныекредиты и займы (67), расчеты с персоналом по оплате труда (70) и др.

Итоги актива и пассива должныбыть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и тожеимущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественномусоставу и его функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства,нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готоваяпродукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию оно выполняет ворганизации; в пассиве — по источникам образования имущества, т.е. от кого исколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капиталаи прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, отпоставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организациюза счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу иразмещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источниковимущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называютсявалютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы) =

= Финансовые обязательства (привлеченныйкапитал) + Собственный капитал

В представленной формеэкономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общуюстоимость имущества организации в наличии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченныйкапитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размерфинансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величинуего кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимостьвложений, сделанных в организацию ее владельцами; иногда его называютостаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются,если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнениепринимает вид:

Собственный капитал = Активы — Финансовые(внешние) обязательства

Из приведенного уравненияследует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своихфинансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же времяуравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторови владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного).От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результаторганизации.

При составлении баланса следуетисходить из требований:

правдивости баланса — всепоказатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерскихсчетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т.е. оценкаего статей соответствует действительности;

единства баланса — построениебаланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса — каждыйпоследующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса — баланс долженбыть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешнимипользователям информации [1, с.50-52].

Согласно законодательнымдокументам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность иявляющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включаяорганизации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс поединой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги рядстатей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей,журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета,отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовоесальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьибаланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс делится надве части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Актив баланса включаетследующие разделы:

Внеоборотные активы — охватываетнематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения,долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединениеих в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным)активам.

Оборотные активы — содержитсведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства иобращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию итовары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10»Материалы" (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы,запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи,характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенныеценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее кратко срочныефинансовые вложения в ценности организации, ее краткосрочные финансовыевложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, также наличие денежныхсредств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный весздесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям изаказчикам.

Пассив баланса состоит изтрех разделов:

Капитал и резервы — отражаетсостав и структуру собственного капитала, включающего различные по своемуэкономическому содержанию принципам формирования и использования источникифинансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочныйкапитал, не распределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервыобразованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочнымкредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков изаймам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочныхпассивах. Сюда относятся также статьи 98 «Доходы будущих периодов» и96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема стандартного баланса дляроссийских организаций представлена в таблице 1 практической части курсовойработы. По этой схеме согласно приказу Минфина от 22 июля 2003 г. № 67нсоставляется промежуточный и годовой бухгалтерский баланс.

Возникающие в процесседеятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушаютравенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельныхстатей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операциязатрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величинуисточников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе,так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей балансахозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

Первый типхарактеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюсактив и минус актив на одинаковую сумму).

Второй типхарактеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюспассив и минус пассив на равную сумму).

Третий тип вызываетизменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валютыбаланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Четвертый тип вызываетизменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валютыбаланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Порядок группировки имущества иобязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования итиповые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операцийпредставлены в таблицах 2, 3, 4, 5 и 6 практической части курсовой работы [1, с.52-55].

 

1.3 Отчет о прибылях и убытках

Основное назначение отчета оприбылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатовдеятельности организации за отчетный период. В отчете представлен состав такихпоказателей, как:

валовая прибыль;

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) доналогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетногопериода.

Отчет о прибылях и убыткахсостоит из двух разделов:

I. Доходы и расходы по обычнымвидам деятельности.

II. Прочие доходы и расходы.

В каждом разделе приводитсяинформация по показателям за отчетный и за аналогичный период предыдущего года.

В отчете (ф. № 2) даетсяинформация по следующим показателям по разделам.

I. Доходы и расходы по обычнымвидам деятельности

1. Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей).

2. Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг.

3. Валовая прибыль (1-2).

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж (3-4-5).

II. Прочие доходы и расходы

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в другихорганизациях.

10. Прочие операционные доходы.

11. Прочие операционные расходы.

12. Внереализационные доходы.

13. Внереализационные расходы.

14. Прибыль (убыток) доналогообложения (6+7-8+9+10-11+12-13).

15. Отложенные налоговые активы.

16. Отложенные налоговыеобязательства.

17. Текущий налог на прибыль (14+ 19 + 15 — 16) х 24%.

18. Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода (14+15-16-17) справочно.

19. Постоянные налоговыеобязательства (активы).

20. Базовая прибыль (убыток) наакцию.

21. Разводненная прибыль (убыток)на акцию.

В отчете (ф. № 2) в специальнойтаблице дается расшифровка отдельных прибылей и убытков по показателям.

Содержание отчетарассматривается по отдельным показателям.

По показателю «Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей» отражают выручкуот продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемую на счете 90«Продажи», для выявления финансовых результатов от продажи.

По показателю «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются фактическиезатраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих иуправленческих расходов.

Показатель «Валовая прибыль»отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

По показателю «Коммерческиерасходы» отражаются:

по производственным организациям- расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу»и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т сч.90 К-т сч.44);

по торговым,снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу (издержкиобращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу и приходящиеся напроданные товары» (Д-т сч.90 К-т сч.44).

По показателю «Управленческиерасходы» производят записи те организации, которые в соответствии спринятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственныерасходы», списывают на счет 90 (Д-т сч.90 К-т сч.26). По торговым,снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

Показатель «Прибыль (убыток)от продаж» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции,работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатели «Проценты кполучению» и «Проценты к уплате» охватывают:

суммы причитающихся (подлежащих)в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) пооблигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы ирасходы»;

суммы, причитающиеся откредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетахорганизации;

суммы процентов к уплате запредоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов) и т.д.;

Показатель «Доходы отучастия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

ценные бумаги, вложенные вдругие организации;

от участия в совместнойдеятельности без образования юридического лица (по договору простоготоварищества) и др.

Показатели «Прочиеоперационные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируютдвижение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основныхсредств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставлениеза плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие вуставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами ирасходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договорупростого товарищества и др. (ПБУ 9/99 и 10/99).

Доходы и расходы по указаннымоперациям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционнымдоходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и другихобязательных платежей.

Показатели «Внереализационныедоходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающимитогом с начала года. Внереализационные доходы включают: полученные штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученныебезвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещениепричиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетномгоду; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срокисковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов и др. (ПБУ 9/99).

Внереализационные расходыохватывают: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещениепричиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетномгоду; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,других долгов не реальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активови др. (ПБУ 10/99).

Показатель «Прибыль (убыток)до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продаж плюс процентык получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в другихорганизациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы, плюс и минусвнереализационные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль» этот показатель определен поправилам бухгалтерского учета и является условным расходом по налогу на прибыль(Д-т сч.99 К-т сч.68).

Показатель «Отложенныеналоговые активы» — это часть отложенного налога на прибыль, котораядолжна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным или последующих отчетных периодах (переплата бюджету).

Учет ведется на счете 09 «Отложенныеналоговые активы». По дебету отражаются начисленные налоговые активы,которые увеличивают условный расход (доход) отчетного периода (Д-т сч.09 К-т сч.68).По кредиту — уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов всчет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода (Д-т сч.68 К-т сч.09).

Показатель «Отложенныеналоговые обязательства» — часть отложенного налога на прибыль, котораяприводит к увеличению налога организации, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным или последующем периодах (недоплаты бюджету). Учетведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту отражается отложенныйналог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Д-тсч.68 К-т сч.77).

По дебету — уменьшение илиполное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога наприбыль отчетного года (Д-т сч.77 К-т сч.68).

Показатель «Текущий налогна прибыль». Это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемыйисходя из величины условного расхода по налогу на прибыль, скорректированной насуммы постоянного налогового обязательства (плюс), отложенного налоговогоактива (плюс) и отложенного налогового обязательства (минус) отчетного периода.

Размер текущего налога наприбыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате вбюджет, отраженный в форме № 2 и налоговой декларации по налогу на прибыль,определяется путем умножения скорректированной прибыли для целейналогообложения на ставку налога на прибыль (24%).

Согласно приказу Минфина РФ от 7мая 2003 г. № 38н суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу изфактической прибыли учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»(Д-т сч.99 К-т сч.68).

Показатель «Чистая прибыль(убыток) отчетного периода» определяют так: к прибыли (убытку) доналогообложения прибавляют отложенные налоговые активы и вычитают отложенныеналоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

Списание с бухгалтерскогобаланса убытка отчетного года отражается за счет средств резервного капитала (Д-тсч.82 К-т сч.84), доведения величины уставного капитала до величины чистыхактивов (Д-т сч.80 К-т сч.84) [1],погашения убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-тсч.75 К-т сч.84).

Показатель «Постоянныеналоговые обязательства» — это доходы (расходы), которые формируютбухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются прирасчете налогооблагаемой прибыли и проводят к увеличению платежей организациипо налогу на прибыль в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете постоянныеналоговые обязательства отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет«Постоянное налоговое обязательство» (Д-т сч.99 К-т сч.68) [1, с.135-137].

 

1.4 Содержание бухгалтерских отчетов (формы 3, 4, 5,6)и пояснительной записки

В пояснениях к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся кучетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительнымиданными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет оприбылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансовогоположения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений еефинансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организациии их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в поясненияхк отчетности.

Пояснения представляют собойотдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет одвижении денежных средств и др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала (ф.№ 3)

Этот отчет состоит из двухразделов: изменений капитала и резервы.

Первый раздел показателейхарактеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного ирезервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а такжеего уменьшение.

Первый раздел (об измененияхкапитала) содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

Величина капитала на началопериода.

Увеличение капитала — всего, втом числе за счет:

дополнительного выпуска акций;

увеличения номинальной стоимостиакций:

реорганизации юридического лица(слияния, присоединения);

переоценки имущества;

перерасчета иностранных валют;

доходов, которые в соответствиис правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятсянепосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала — всего, втом числе за счет:

уменьшения номинала акций;

уменьшения количества акций;

реорганизации юридического лица(разделения, выделения);

переоценки имущества;

перерасчета иностранных валют;

расходов, которые в соответствиис правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятсянепосредственно в уменьшение капитала.

Величина капитала на конецотчетного периода.

Второй раздел (резервы) содержитследующие показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода,поступление, использование и остаток на конец периода):

Резервы, образованные всоответствии с законодательством.

Резервы, образованные всоответствии с учредительными документами.

Оценочные резервы.

Резервы предстоящих расходов.

Отчет о движении денежных средств(ф. № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является притокденежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, чтореально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениваниемденег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчета о движенииденежных средств — обеспечение пользователей финансовой отчетности информациейо поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Онпозволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачиватькредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность вдополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли споступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньгипоступили и куда они направлены.

При составлении отчета одвижении денежных средств используется информация о денежных средствах сосчетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежныхсредств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валютепо каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностраннойвалюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерскойотчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнениисоответствующих строк формы.

Отчет о движении денежныхсредств содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий годы:

Остаток денежных средств началоотчетного года.

Движение денежных средств потекущей деятельности.

Поступило денежных средств — всего,в том числе:

от покупателей;

прочих доходов.

Направлено денежных средств — всегов том числе:

на оплату приобретенных товаров,работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;

оплату труда;

выплату дивидендов, процентов;

расчеты по налогам и сборам;

прочие расходы.

Чистые денежные средства оттекущей деятельности.

Движение денежных средств поинвестиционной деятельности.

Поступило денежных средств — всего,в том числе:

от выручки от продажи объектовосновных средств и иных внеоборотных активов;

выручки от продажи ценных бумаги иных финансовых вложений;

полученных дивидендов;

полученных процентов;

поступлений от погашения займов,предоставленных другим организациям;

прочих поступлений.

Направлено денежных средств — всего,в том числе:

на приобретение дочернихорганизаций;

приобретение объектов основныхсредств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

приобретение ценных бумаг и иныхфинансовых вложений;

займы, предоставленные другиморганизациям;

прочие расходы.

Чистые денежные средства отинвестиционной деятельности.

Движение денежных средств пофинансовой деятельности.

Поступления денежных средств — всего,в том числе:

от эмиссии акций или иныхдолевых бумаг;

займов и кредитов,предоставленных другими организациями;

прочих поступлений.

Использованы денежные средства:

на погашение займов и кредитов (безпроцентов);

погашение обязательств пофинансовой аренде;

другие цели.

Чистые денежные средства отфинансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежныхсредств и их эквивалентов.

Остаток денежных средств наконец отчетного периода.

Величина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублю.

В отчете отражается движениеденежных средств в целом по организации и видам деятельности: текущей,инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностьюпонимается деятельность организации, направленная на получение прибыли вкачестве основной цели либо не имеющая получение прибыли в качестве такой целив соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производствомпромышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ,продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкойсельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельностьорганизации связана с приобретением земельных участков, зданий и инойнедвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотныхактивов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства,расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеразработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумагдругих организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталыдругих организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельностьорганизации направлена на изменения величины и состава собственного капиталаорганизации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций,предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.).

Отчет о целевом использованииполученных средств (ф. № 6). В отчете представлена информация за отчетный ипредыдущий годы по показателям:

остаток средств на начало отчетногогода;

поступления средств по видам (вступительные,членские и добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности и пр);

использование средств всего и поих видам.

На целевые мероприятия — социальнаяи благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров идругие мероприятия.

Расходы на содержание аппаратауправления:

на оплату труда, служебныекомандировки и деловые поездки, содержание помещений, зданий автомобильноготранспорта и иного имущества.

На приобретение основныхсредств, инвентаря и прочего имущества.

Расходы, связанные спредпринимательской деятельностью.

Остаток средств на конецотчетного года.

Приложение к бухгалтерскомубалансу (ф. № 5) предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей,приведенных в бухгалтерском балансе. Оно состоит из 10 разделов.

В разделе «Нематериальныеактивы» приводится состав нематериальных активов на начало и конецотчетного года, поступления и выбытия.

Отдельно отражаются данные оначисленной сумме амортизации, по которым производится погашение стоимости.

В разделе «Основныесредства» отражается состав основных средств на начало и конец отчетногопериода, поступления и выбытия. Даются данные на начало и конец отчетногопериода по показателям:

амортизация основных средств;

передано в аренду объектовосновных средств;

переведено объектов основныхсредств на консервацию;

получено объектов основныхсредств в аренду;

объекты недвижимости, принятые вэксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;

результат от переоценки основныхсредств;

изменение стоимости объектовосновных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации, частичной ликвидации.

В разделе «Доходныевложения в материальные ценности» приводятся показатели по составу наначало и конец периода, поступления и выбытия, а также данные по начисленнойсумме амортизации доходных вложений в материальные ценности на начало и конецпериода.

В разделе «Расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»приводятся виды работ на начало и конец отчетного года, поступления и списания.Даются сведения о суммах расходов по незаконченным и не давшим положительныхрезультатов за отчетный и аналогичный период предыдущего года.

В разделе «Расходы наосвоение природных ресурсов» приводятся данные в целом и в том числе поотдельным показателям на начало и конец отчетного периода, поступления исписания.

Здесь же даются сведения осуммах расходов по участкам недр, по незаконченным поискам, оценкиместорождений, разведки и гидрогеологических изысканий, а также на освоениеприродных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходыкак безрезультатные.

В разделе «Финансовыевложения» приведены суммы остатков на начало и конец отчетного периода повидам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Даются сведения по финансовымвложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменению стоимости в результатекорректировки оценки, а также по долговым ценным бумагам, разнице междупервоначальной и номинальной стоимостью, отнесенной на финансовый результатотчетного года.

В разделе «Дебиторская икредиторская задолженность» отражены данные о дебиторской и кредиторскойзадолженности, в том числе краткосрочная и долгосрочная по ее отдельным видам. Всеэто дается на начало и конец периода.

В разделе «Расходы пообычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражены затраты в целоми по отдельным элементам по правилам бухгалтерского учета за отчетный ипредыдущий годы. Даются сведения об изменении остатков незавершенногопроизводства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе «Обеспечения»указаны суммы остатков на начало и конец периода по показателям: имуществополученное, находящееся в залоге, выданное и переданное в залог.

В разделе «Государственнаяпомощь» приводятся данные за отчетный и аналогичный период предыдущегогода, полученные бюджетные средства и бюджетные кредиты [1, с.137-141].

Пояснительнаязаписка к отчету

В состав бухгалтерской отчетностифирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требуетстатья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете». Этот документ вправе не составлять следующие группыорганизаций:

субъекты малого предпринимательства,не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку;

общественные организации, неосуществляющие предпринимательскую деятельность, т.е. все те, кто не имеютоборотов по продаже продукции (работ, услуг), хотя обороты по продаже имуществаони иметь могут.

Форма Пояснительной записки неутверждена Минфином. Каждая организация самостоятельно определяет объеминформации и порядок ее подачи — в виде текста, таблиц, схем, диаграмм.

Вся информация Пояснительнойзаписки может быть сгруппирована в три раздела, названия которых могут бытьпримерно следующими: общая информация, дополнительная финансовая информация,аналитическая часть.

Первый раздел должен включатьсведения об организации, а именно:

точное название организации;

сведения об организационно-правовойформе и учредителях;

юридический адрес;

фактический адрес;

данные об основных видахдеятельности;

информацию о среднегодовойчисленности сотрудников;

состав (фамилии и должности) членовисполнительного и контрольного органов.

Пример оформления первогораздела пояснительной записки приведен в практической части курсовой работы (пункт2.5).

Кроме того, в Пояснительнойзаписке указываются следующие данные:

дата госрегистрации игосударственный регистрационный номер;

информация о реестродержателе;

количество акционеров в реестре;

сведения о наиболее крупныхакционерах, их доле в уставном капитале;

сведения о структуре управления;

сведения о наличии филиалов идругих обособленных подразделениях и месте их нахождения. Целесообразно указатьвиды их деятельности.

Характеризуя деятельность фирмыпо видам, рекомендуем привести сведения:

об ассортименте и объемахпроизводимой продукции за 2005 и предшествующие годы;

о планах расширения илиизменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Пример оформления структурыпродаж приведен в практической части курсовой работы (таблица 9)

Фирма может раскрыть способыведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку имущества иобязательств, а также на принятие решений заинтересованными пользователямиотчетности. А именно:

способы начисления амортизациипо объектам основных средств и нематериальных активов;

способы оценкиматериально-производственных запасов;

способы оценки незавершенногопроизводства;

момент признания выручки, а,следовательно, доходов от продажи, и финансовые результаты.

Кроме того, в этом разделеЗаписки указываются изменения в учетной политике, которые предусмотрены на 2006год, если эти изменения могут оказать существенное влияние на финансовоеположение фирмы.

Информация об учетной политикедолжна содержать причины изменения отдельных ее элементов и примерную денежнуюоценку их последствий. Кроме того, надо указать, были ли скорректированыизменения остатков имущества и обязательств по состоянию на начало 2005 годаили их объемы за предшествующий период, если изменение учетной политикидействовало в отчетном году. Пример приведен практической части курсовой работы(пункт 2.5)

Второй раздел включаетинформацию об основных средствах:

о способах оценки основныхсредств, полученных в порядке бартерной сделки (по действующему положениюпринятые виды имущества оценивают по стоимости имущества, отпущенного иотгруженного в обмен);

о способах начисленияамортизации (по отдельным группам можно начислять амортизацию разными способами,выбирая из 4-х возможных);

проценты износа и обновленияосновных средств (по каждой основной группе).

Однако если организация несоставляет форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», тосведения об объектах основных средств должны быть полнее. Надо такжепредставить следующую информацию:

остатки основных средств наначало и конец 2005 года по первоначальной (восстановительной стоимости), ихдвижение в разрезе основных групп, сумму амортизации на начало и конец 2005года;

аналогичные сведения приводятсяи о нематериальных активах;

сведения оматериально-производственных запасах, их движении за отчетный период и оценкеосновных групп (учетная стоимость, продажная и т.д.);

о наличии и изменении объемовзадолженности по кредитам и займам, особенно в отношении наиболее крупных. Приэтом надо указать сроки погашения, величину средневзвешенных процентов, т.е. ставок,которые используются для налогового учета;

результаты анализа состояниярасчетно-платежной дисциплины; информацию о своевременности уплаты налогов исборов, сведения о штрафных санкциях, неисполнении или несвоевременномисполнении обязательств по налогам и сборам;

о структуре и динамикедебиторской и кредиторской задолженностей;

О событиях после отчетной даты,независимо от характера их последствий. При этом надо дать их краткое описаниеи оценку. Если оценить эти события невозможно, то в Пояснительной запискеуказывают это.

Об условных фактах хозяйственнойдеятельности. Согласно ПБУ 8/98 это факты, произошедшие на отчетную дату, новероятность их повторного возникновения в будущем и возможные последствия,предсказать заранее сложно.

Согласно ПБУ 7/98 событием послеотчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал илиможет оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств илирезультаты деятельности организации. Важно, чтобы он произошел в период междуотчетной датой (31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2005год.

К событиям после отчётной датыотносятся:

события, подтверждающие существовавшиена отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела своюдеятельность;

события, свидетельствующие овозникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организацияведет свою деятельность.

К условным фактам относятся:

незавершенные на отчетную датусудебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком.Причем решения, по ним могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

неразрешенные на 31 декабря 2005года разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной датыгарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользутретьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до31 декабря векселя, срок платежа по которым еще не наступил, и другиеаналогичные факты.

Не относятся к условным фактамснижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов ифинансовых вложений, а также расходы, которые признаются в бухгалтерском учетепри получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемымкоммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Все существенные последствияусловных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности независимо оттого, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для фирмы. Существенностьсобытия определяется компанией самостоятельно в соответствии со следующимпринципом: если без знания о событии пользователи бухгалтерской отчетности несмогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств илирезультаты деятельности фирмы, то оно является существенным.

Также необходимо указатьинформацию об освоении государственной помощи — сведения о государственнойпомощи, в том числе классификацию по видам:

на приобретение и строительствовнеоборотных активов;

под оборотные активы;

об аффилированных лицах (здесьобычно указывают наименование организаций или фамилии физических лиц, которыесущественно влияют на показатели хозяйственной деятельности, и виды операций,совершенных под их влиянием);

Считается, что фирмаконтролирует другую компанию, если она имеет право:

распоряжаться (непосредственноили через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 50 процентами ееголосующих акций или уставного капитала;

распоряжаться (непосредственноили через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 20 процентами ееголосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения вданной организации.

Согласно пункту 5 ПБУ 11/2000операциями с аффилированными лицами признаются:

приобретение и продажа товаров,работ, услуг;

приобретение и продажа основныхсредств и других активов;

аренда имущества ипредоставление имущества в аренду;

передача результатовнаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

финансовые операции, включая предоставлениезаймов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получениегарантий и залогов и другие операции.

В третий раздел Пояснительнойзаписки рекомендуется включить аналитические показатели. Подробнее следует остановитьсяна оборотах по продаже товаров (выручка-брутто); сведениях о деловой активностиорганизации; оценке рентабельности фирмы, в том числе по отдельным видамдеятельности (в целях принятия управленческих решений о расширении объемовнаиболее рентабельных видов деятельности). Также надо произвести оценкуликвидности и финансовой устойчивости компании, в том числе привести данные остоимости чистых активов, если не составляется форма № 3 «Отчет обизменениях капитала».

Кроме того, следует привести основныепоказатели анализа отчетности фирмы и порядок их расчета. Посколькузаконодательство не устанавливает единый порядок расчета таких данных, тоцелесообразно указать методику их исчисления именно в вашей организации.

Рекомендуем вам представитьследующую информацию:

показатели ликвидности (текущейликвидности, абсолютной ликвидности, коэффициент «критической оценки»);

рентабельность (рентабельностьзатрат, активов, собственного капитала, экономическая рентабельность, чистаярентабельность)

показатели финансовойустойчивости (соотношение заемного и собственного капиталов, коэффициентобеспеченности собственными средствами, долю оборотных средств в активах) [17].


2. Составления бухгалтерской отчетности на примереусловной организации2.1 Типовые изменения бухгалтерского баланса подвлиянием хозяйственных операций

 

Таблица 1

Приложение

к приказу Минфина РФ

от 22 июля 2003 г. № 67н

Бухгалтерский баланс

на 1 апреля 2005 г.

КОДЫ 0710001 01 04 06 384/385 /> /> /> />

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация _ОАО «Лира»____________по ОКПО

Идентификационный номерналогоплательщика ИНН

Вид деятельности ____________________по ОКВЭД

Организационно — правовая форма/ форма собственности __________________________________ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. __________________по ОКЕИ

Местонахождение (адрес) _____________________________________________________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту