Реферат: Бухгалтерская отчетность

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение

1. Характеристикапредприятия

2. Бухгалтерскаяотчётность как источник экономической информации

3. Бухгалтерский баланс

4. Отчёт о прибылях иубытках

5. Приложения к базовымформам

6. Использованиеинформации основных форм отчетности для анализа экономического положенияпредприятия

Заключение

Библиография

Приложения


ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский баланс занимает центральное местов финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует еефинансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое числомесяца.

Если у предприятия есть филиалы, все они независимо от реализованорегиона их функционирования, применяют избранные головным предприятием способы введенияучета и отчетности.

В любой форме баланса принципы предоставления информации об использованиисредств, предприятия значительно изменены.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган,уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) илилюбое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности,ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств,об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременнопринять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международныйбухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляетсяправо осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

По международной системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскомуучёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость,возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность,значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравненияво времени), понятность.

Бухгалтерский баланс предприятия и отчёт о прибылях и убытках за 2003год на ОАО «Бурёнка» составлены в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учётуи отчётности». Записи в учётных регистрах ведутся согласно Плану счетов бухгалтерскогоучёта финансово – хозяйственной деятельности предприятий. На предприятии ведетсяжурнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.

Оценка имущества ОАО «Бурёнка» производится по фактическим затратамна приобретение.

Производственные запасы приведены в балансе по фактической стоимостиприобретения. Начисление амортизации по основным средствам производились по «Единымнормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народногохозяйства», утверждённым Постановлением правительства РФ от 31. 12. 97 г.№1672.

Продукция, произведённая на предприятии, считается реализованной помере поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия за отгруженнуюпродукцию.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится по ставкам,рассчитанным в соответствии с полезным сроком действия нематериальных активов.

Сырьё, материалы и производственные запасы списываются на производствопродукции по средней себестоимости.

По данным бухгалтерскогобаланса можно определить изменения финансового положения ОАО «Бурёнка» посравнению с прошлым периодом. Вопросы анализа финансового состояния предприятиястановятся особенно актуальны настоящее время, когда многие предприятия (организации)испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности,сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия ипринятие соответствующих мер по результатам этого анализа. Анализ финансовогосостояния является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия,действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Анализфинансового положения предприятия — это комплексная оценка его «здоровья ижизнеспособности», характеризуемая рядом показателей. Основными факторами,определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансовогоплана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотногокапитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотныхсредств. Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние,выступает платежеспособность предприятия (организации), под которойподразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требованияпоставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами,возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи вбюджет. Рассмотрев значение бухгалтерского баланса, как важнейший источник офинансовом состоянии можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьмаактуальна. Практическую основу составляют данные бухгалтерского баланса ОАО«Бурёнка» за 2002-2003г.

С 2002 года предприятие перешло на систему компьютерного учета:программа «1С Бухгалтерия. Проф». Организация электронного документооборота,автоматизированная котировка первичных документов, расчеты по оценкесебестоимости отпущенных в производство материалов и реализованных материалов,налоговые расчеты, автоматизированное составление стандартной бухгалтерской истатистической отчетности и другие ведутся на основе встроенных в программуинструментальных средств. Здесь такие алгоритмы, как расчет износа основныхсредств и нематериальных активов или формирование бухгалтерских записей поучету курсовых разниц встроены в программу и представлены в виде надстроек,записанных на специализированном языке программирования.

Отчетные данные по синтетическим счетам через сетевые каналыпоступают на АРМ «Главная книга» и «Баланс предприятия». Таким образом,автоматически формируются бухгалтерские отчетности предприятия.

Цельюкурсовой работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета ипорядка заполнения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В этой связи задачей курсовой работы является изучение постановкибухгалтерского учета, проведение анализа производства и реализации пищевойпродукции производимой ОАО «Бурёнка» г. Ростова-на-Дону.

При создании курсовой работы были использованы как новые так истарые нормативные документы, регламентирующие методику и организацию учета напредприятиях производящих продукты питания.

В курсовой работе приводятся реальные цифры, данные по конкретномупредприятию и могут служить справочным материалом.

В даннойработе выполнен анализ финансового состояния ОАО «Бурёнка» по данным формы №1”Бухгалтерский баланс” и формы №2 “Отчет о прибылях и убытках” за два последнихгода, то есть за 2002, 2003, годы.


1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Объектомэкономического анализа в данной курсовой работе является предприятие ОАО«Бурёнка».

Местонахождение и юридический адрес:

344007, Ростов-на-Дону, ул. Орбитальная, д. 86/1 ,

тел.(8632) 223896 ,

факс.(8632) 223896,

р/с 40702810852090102618,

в/с 40702810407240000283,

ИНН 6168000925.

Предприятие создано 3 января 2000 года путем преобразования, основано наобщей долевой форме собственности с уставным капиталом 10 млн. рублей.

Производственнаябаза размещена на уже имеющихся площадях общей площадью 3000 кв. м.,расположенных в г. Ростове-на-Дону собустроенной системой коммуникаций и подъездными путями. Все помещенияготовы для налаживания производства и не требуют дополнительных средств дляремонта.

Оборудованиедля производства молочной промышленности поставляется австрийской фирмы SMALLER с которой достигнуто соответствующее соглашение. Стоимость оборудованиясоставляет 300000 рублей.

Амортизацияначисляется линейным способом, по формуле:

АО=(С об. * Н)*100%, где:

АО- Амортизационныеотчисления;

С об.-Стоимость оборудования;

Н- Нормаамортизации.

Суммаамортизационных отчислений составляет 15000 рублей.

Промышленное предприятие ОАО «Бурёнка» является открытымакционерным обществом, сокращенное название ОАО «Бурёнка».

В уставепредприятия отражены следующие основные виды деятельности:

— производствои реализация молочной продукции;

— маркетингтоваров и услуг;

— торгово-закупочнаядеятельность;

— оптовая,мелкооптовая и розничная торговля;

— внешнеэкономическаядеятельность;

ОАО «Бурёнка»обязано:

1.        нестиответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушениезаконодательства и иных правил хозяйствования;

2.        обеспечитьсвоим работникам безопасные условия труда;

3.        осуществлятьоперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Бухгалтерскийучет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета. В учетнойполитике предприятия отражены следующие основные методы и способыбухгалтерского учета:

Начислениеамортизации осуществляется по Единым нормам, линейным способом.

Приопределении фактической стоимости материалов, списанных в производство,используется метод по средней себестоимости

Применяетсяметод определения выручки от реализации работ, услуг — по мере выполнения работи предъявления расчетных документов.

Учредителями являются граждане Российской Федерации — физические лица: 3человека:

Президент – СафроновН.А.

Генеральныйдиректор – Моисеева Н.К.

Коммерческийдиректор – Фомин В.Н.

Они имеютбольшой опыт работы в продовольственной сфере, не только в сфере управления, но и непосредственно на рабочих местах вторговой и производственной сферах, где приобрели большой профессиональныйопыт, продвигаясь вперед по ступеням карьеры.

Управлениепредприятием осуществляет совет директоров, которому непосредственноподчиняются заведующая производством, главный бухгалтер и заведующая склада.Производственный отдел, подчиненный заведующей производством занимаетсявопросами производства и заключением договоров на поставку сырья и материалов.Гл. бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, установленнымизаконодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которому подчиняетсябухгалтерия, отвечает за осуществление бухгалтерского учета на предприятии.Проверка согласованности экономических показателей показала, что годовой отчетсоставляется верно, проверен и может использоваться для проведения анализафинансовой деятельности предприятия.

Увеличениеобъёмов производства молочной продукции в хозяйстве по значительной степениспособствует достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовымиресурсами, их рациональное использование.

Требования ксотрудникам и работникам достаточно высоки. Каждый из них имеет соответствующееобразование и опыт работы в данном делопроизводстве. На предприятии работают 86человек.

Напредприятии ОАО «Бурёнка» используется система должностных окладов. Общий ФОТсоставляет – 4784300 руб.

Рабочий день начинается в 9.00 изаканчивается в 19.00. Таким образом организован 10-ти часовой рабочей день с одной рабочей сменой, с двумя выходными (22рабочих дня в месяц).

На предприятии осуществлена линейно-функциональная структура управления,когда руководство фирмой осуществляется не только из центра, но инепосредственно на местах: в каждом хозяйственном подразделении ОАО «Бурёнка»действует тщательно подобранный управленческий персонал, координирующий работуконкретного субъекта управления в соответствии с генеральной стратегией фирмы.Руководителей хозяйственных объектов характеризует большой опыт работы в своейсфере деятельности и глубокое знание специфики конкретного объекта.

Учитывая, что ОАО «Бурёнка» представляет собой чрезвычайно разветвленнуюпроизводственную структуру, последнее немаловажно для эффективного управлениятаким сложным производственным комплексом.

Виддеятельности ОАО «Бурёнка» –производство молочной продукции и её реализация.

Дляосуществления производственного процесса требуется следующее сырьё:

— молококоровье

— молококобылиц

— молоковерблюдиц.

Всё сырьёзакупается на агрофермах напрямую, без посредников.

Заказ наприобретение делается заранее, чтобы исключить все возможные причины недоставкисырья в срок. Его перевозка производится на транспорте нашего предприятия.

Последоставки нужных продуктов на молкомбинат проводится распределение в зависимостиот срока хранения. Часть хранится на складе, остальное в холодильных камерах.Все продукты с коротким сроком хранения вырабатываются сразу же, чтобыисключить их порчу и обеспечить будущему товару высокое качество.

Однако, кроме оборудования для производства молочной, кисломолочной,ацидофильной продукции, которые относятся к пищевым продуктам, необходимополучение сертификата качества и разрешения на производственную деятельность. Дляполучения такого разрешения был получен гигиенический сертификат на продукцию.После приобретения гигиенического сертификата, был получен сертификат соответствиянашей продукции нормам, указанным в гигиеническом сертификате. Для этого былиизготовлены образцы продукции, которые отдаются на экспертизу в одну из экспериментальныхлабораторий города. Однако процедуру подтверждения сертификата необходимоповторять не реже одного раза в квартал.

Особоезначение на предприятии придаётся санитарным нормам, чтобы исключить различныенеприятности, связанные с условиями производства товара.

Какие либовредные выбросы в окружающую среду исключены.

Продукция,выпускаемая фирмой ОАО «Бурёнка»занимает заслуженное место среди молочных продуктов, выпускаемых в России,благодаря используемым нами высококачественному сырью, новейшей аппаратуре иклассическим рецептам приготовления молочных, кисломолочных и ацидофильныхпродуктов.

Продукция, выпускаемая предприятием ОАО «Бурёнка» обладаетследующими достоинствами:

-          высокоекачество

-          гибкаясистема цен

-          всевозможныескидки

-          самыйширокий ассортимент

— качеством и привлекательностью упаковки

-          выпусктаких малоизвестных и экзотических видов как:

-чал

-кумыс

-курунга

выпуск таких давно забытых видов как:

-снежок

-любительскаясметана

-ацидофильныепродукты

Структура ассортимента продукции следующая:

— Молоко

— Сметана:

— любительская

— диетической сметаны

— Кисломолочные продукты:

— Простокваша:

— обыкновенная

— мечниковская

— южная

— украинская(ряженка)

— варенец

— южныйнапиток

— Йогурт

-Молочно-белковаяпаста «Здоровье»

— Ацидофильныепродукты:

— ацидофильная простокваша

— ацидофильное молоко

— ацидофильная паста

— ацидофильно-дрожжевое молоко

— Кефир:

— обыкновенная

— кефир свитамином С

— Кумыс

— Чал (шубат)

— Курунга

Рынком сбыта продукции являются предприятия оптовой и розничной торговли,предприятия общественного питания г. Ростова-на-Дону, Ростовской области.

Конкурентоспособность фирмы обеспечивается низкимивнутрипроизводственными издержками вследствие организации производства фирмы позамкнутому технологическому циклу — от производства молочных продуктов до ихреализации через собственную Торговую сеть.

Потенциальные конкуренты — ОАО «Тацинский молочный завод», Агрофирма«Кагальницкая», Молкомбинат «Ростовский», ОАО «Молочный комбинат» (г.Тимашевск).

2.БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ КАК ИСТОЧНИК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

Собственники анализируютфинансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положенияфирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизироватьсвои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемыхрешений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а вряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности деловогопартнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетностьпредприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учетаи является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловымипартнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Бухгалтерскаяинформация широко используется в оперативно-техническом статистическом учете,для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности.Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетностиорганизации, являются различные потребители-инвесторы; кредиторы; кредитныеучреждения; различные юридические и физические лица, предоставившие займыорганизации; государственные органы; администрация организации и ее работники идругие пользователи. Потребности пользователей информации различны[1].

Инвесторы должны знать, как сохраняются ииспользуются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет,хранить им денежные средства в этой организации или вложить в другую.

Кредиторы, кредитные учреждения и другиезаимодавцы заинтересованы в информации о платежеспособности организации,которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работыи услуги, предоставили кредиты и займы.

Государственным органам необходимаинформация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников,прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов в бюджет,отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения.

Администрация организации используетданные отчетности для контроля за текущей деятельностью и принятия определенныхуправленческих решений, а работников организации интересует стабильность в еедеятельности, которая сохраняет им рабочие места и позволяет получатьудовлетворительную оплату своего труда.

Некоторые из указанных пользователейрасполагают полномочиями давать указания организации по объему и составубухгалтерской отчетности, расширяя круг показателей, предусмотренных в типовойотчетности Министерством финансов Российской Федерации, а также указания поизменениям сроков представления отчетности.

Обобщая сказанное можно констатироватьосновную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователямсвоевременной и полезной для них информации.

На всех этапах развития к бухгалтерскойинформации предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность,своевременность и оперативность. Информация должна быть высокого качества иэффективной, удовлетворять потребностям собственника. Это означает, чтобухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей,но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровняхуправления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающейлишние показатели. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информацияформировалась с наименьшими затратами труда и времени.

Наиболееинформационно емкими участками бухгалтерского учета являются такие, как учетрасчетов с персоналом по оплате труда, учет производственных запасов, учетзатрат на производство, учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.Благодаря информации, для расчетов, анализа труда и заработной платы, дляуправления трудовыми ресурсами создается достаточная информационная база.

Существуетвзаимосвязанное отражение в учете отражение финансовой и хозяйственнойдеятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся факторов. Такпри поступлении материальных ресурсов на склады предприятия обязательно должнобыть указано, откуда они поступили: от поставщиков или в результате передачи изцеха в цех. Выплата работникам заработной платы из кассы наличными подтверждаетуменьшение задолженности предприятия работающим, а так же уменьшение денежныхсредств в кассе. Поступление выручки от реализации продукции увеличиваетналичие денежных средств в кассе или банке, но подтверждает уменьшениепродукции как на складах предприятия, так и в отгрузке потребителям.

Использованиефинансового учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболееэффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросыпотребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положениепредприятия на рынке.

В современныхусловиях, предполагающее широкое использование ЭВМ, важным теоретическим иметодологическим вопросом является качество использования информации дляподготовки, обоснования и принятия соответствующих решений на различных уровняхуправления. Конечным результатом получаемой информации являютсяцеленаправленные единые действия всех работников предприятия по улучшениюкачества работы, по повышению производительности труда, достижению высокихфинансовых результатов.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс (см. приложение 1) является богатымисточником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственнаядеятельность экономического субъекта.

Не зря,поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первомместе.

В зависимостиот стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначенияразличают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный(годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный),ликвидационный.

Балансирующимпоказателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этомэтапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

Присоставлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовыйрезультат (прибыль или убыток) организации.

Для всех другихвидов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставныйкапитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Приведенный переченьбухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридическоголица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходитглавным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующемсегменте рынка товаров, работ и услуг.

Следует особовыделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правамиюридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс.Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта(цехи, филиалы, участки и пр.).

Для пониманияинформации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуребаланса.

Двусторонняя таблицабаланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имуществав последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходяиз степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводстваобщественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества,как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имуществаотражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал,а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта.Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования впассиве принято называть статьей баланса.

В интересах сближенияотечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнеевремя бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке(баланс- брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном»от регулирующих статей (баланс – нетто). Такой подход распространяется как на имуществодлительного пользования, так и состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуюттакие статьи, как « Износ основных средств », «Амортизация нематериальных активов»,«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка » и некоторыедругие.

Итог по активубаланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу егопассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в немотражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно влевой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой –пассиве – по источникам формирования данного имущества.

Далее. В активеимущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемыеактивы («Касса», «Расчетный счет») – в конце баланса.

Во многих странахс развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратнойстепени ликвидности, т.е. в начале показываются легко реализуемые виды имущества,а в конце баланса – наименее ликвидные активы.

В любом случаеимущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П)и собственному капиталу (К): А=П+К.

Актив баланса включает двараздела, представленные по экономической однородности с точки зренияликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотныеактивы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимомимуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочнымиинвестициями.

Второй раздел «Оборотныеактивы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильныесредства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболееликвидную их часть – денежные средства.

Правая сторона баланса(пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств какдолгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отраженв третьем разделе пассива «Капитал и резервы».

Заемный капитал, исходя изсроков заимствования организацией, содержится в четвёртом разделебухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе«Краткосрочные обязательства».

Такова принципиальная схемаи содержание бухгалтерского баланса. Прежде чем читать баланс, необходимоубедиться, что он готов к чтению. Для этого проводят предварительную егопроверку: наличие подписей; соблюдение сроков сдачи по отметке налогового органа;соблюдение требуемой размерности единиц измерения; правильность арифметических расчетов(валюты баланса, промежуточных итогов, прямых и косвенных контрольных соотношений),а также соблюдение Инструкции о порядке заполнения форм отчетности.

По даннымтаблицы (см. приложение 2) можно сделать вывод, что в структуре баланса втечение года произошли некоторые изменения.

Как положительную тенденциюследует рассматривать увеличение денежных средств на 18,851 тыс. руб. Удельныйвес оборотных активов увеличился по сравнению с началом года на 6,25 %, авнеоборотных уменьшился – 6,25 %. Отрицательной тенденцией можно считать увеличениедебиторской задолженности на 297,159 тыс. руб., что составляет 46,17 % иувеличение кредиторской задолженности на 458,347 тыс. руб., что составляет44,24 %.

Заанализируемый период стоимость имущества организации возросла на 317,476 тыс.руб., в основном за счет увеличения незавершённого строительства, дебиторскойзадолженности и денежных средств, основных средств на 73,81 %, но произошлоуменьшение запасов и затрат на — 53,52 %.

Долясобственных средств организации сократилась на 251,84 % в основном за счетнепокрытого убытка прошлых и отчётного года, но общая стоимость источниковфинансирования увеличилась на 110,31 % по сравнению с началом изучаемогопериода за счет увеличения кредиторской задолженности.

 4. ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Отчет оприбылях и убытках (см. приложение3) состоит из одной таблицы, содержание строккоторой отражает общую тенденцию распределение функций бухгалтерского учета длясоставления бухгалтерской и налоговой отчетности. Наличие двух граф таблицы «Заотчетный период» и «За аналогичный период прошлого года» позволяет непосредственнонаблюдать показатели этой формы в динамике.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всехдоходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов ипоступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания егодеятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения являетсяваловая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Финансовыйрезультат деятельности предприятия складывается из суммы показателей прибыли(убытка) от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационныхдоходов за исключением прочих внереализационных расходов.

Для инвесторов и аналитиков отчет офинансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланспредприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, адинамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течениегода и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах даетпредставление о тенденциях развития предприятия, его финансовых ипроизводственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Данные отчетао прибылях и убытках позволяют проводить анализ финансового результатадеятельности предприятия как по общему объему в динамике, так и по структуре, атакже факторный анализ прибыли и рентабельности.

Пояснения котчету о прибылях и убытках раскрывают суть представленной отчетной информации,учетной политики предприятия и представляют пользователям бухгалтерскойотчетности дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в отчет оприбылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки имущественного,финансового положения предприятия и финансового результата ее деятельности.

5. ПРИЛОЖЕНИЯ К БАЗОВЫМ ФОРМАМ

Отчет об изменениях капитала (Ф. № 3)

Состоит из двух разделов. В разделе «Собственный капитал»отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного(складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондовнакопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительнымидокументами и принятой учетной политикой, а также средств целевыхфинансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую):»Остаток на начало года" (кредитовое сальдо по соответствующемубалансовому счету на начало года), «Поступило в отчетном году»(кредитовый оборот с начала года), «Израсходовано (использовано) вотчетном году» (дебетовый оборот с начала года), Остаток на конецгода".

Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондовпотребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Отчет о движении денежных средств (Ф. № 4)

Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия(движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет виностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета,составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежныхсредств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу илина счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически выданныхиз кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

Движение денежных средств составляется в разрезе текущейдеятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельностипредприятия.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средствпонимается:

по текущей деятельностью — деятельность предприятия, преследующаяизвлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибылив качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е.производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельскимхозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственнойпродукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видамидеятельности;

под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия,связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретениемземельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальныхактивов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлениемдолгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций идругих ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связаннаяс осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иныхценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Приложение к бухгалтерскому балансу Ф № 5

В разделе «Движение заемных средств» предприятие показываетналичие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и удругих организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаютсязаемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаетсясостояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой насчетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы.При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одногогода включительно, а к долгосрочной — более одного года.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается составнематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов,принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочныхинвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных ипривлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных идругих долгосрочных финансовых вложений.

В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данныео затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводитсярасшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприятием втечение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных всоответствующие статьи отчета о финансовых результатах.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальныепоказатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, вфонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численностьработников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциями вкладам в имущество предприятия.

6.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ ОСНОВНЫХ ФОРМ ОТЧЁТНОСТИ ДЛЯ АНАЛИЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГОПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основным источником информации для анализаэкономического положения предприятия является бухгалтерская отчетность. Вусловиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектовстановится основным средством коммуникации и важнейшим элементоминформационного обеспечения финансового анализа.

Данныеотчетности используется внешними пользователями для оценки эффективностидеятельности организации, а также для экономического анализа в самойорганизации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования.Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимостьотчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Любое предприятие в той или иной степенипостоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можнона рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путём объективногоинформирования их о своей финансово- хозяйственной деятельности, то есть восновном с помощью финансовой отчётности. Насколько привлекательныопубликованные финансовые результаты, показывающие текущее и перспективноефинансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получениядополнительных источников финансирования.

Основное требование к информации,представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной дляпользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятияобоснованных деловых решений.[2]

Пользователи информации различны, цели ихконкурентны, а нередко и противоположны. Также различных пользователейбухгалтерской отчётности интересуют только определённые показатели финансовыхрезультатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученнойприбыли и её структура, факторы, воздействующие на её величину, налоговыеинспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемыхналогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросыкачества прибыли, т. е. Устойчивости и надёжности получения прибыли в ближайшейи обозримой перспективе, Для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленнойна минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы даннойорганизации.

Классификация пользователей бухгалтерскойотчётности может быть выполнена различными способами, однако, как правило,выделяют три укрупнённые их группы: пользователи, внешние по отношению кконкретному предприятию; сами предприятия (точнее их управленческий персонал);собственно бухгалтеры.

В соответствии со статьей 13 III главы Федеральногозакона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ все организации«… обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учётабухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность организаций, за исключениемотчётности бюджетных организаций, состоит из:

•бухгалтерского баланса;

•отчёта о прибылях и убытках;

•приложений к ним, предусмотренныхнормативными актами;

•аудиторского заключения, подтверждающегодостоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии и Федеральнымзаконом подлежит обязательному аудиту;

•пояснительной записки».

В том же Законе отмечено, чтопояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержатьсущественную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимостиданных за отчётный период и предшествующий ему году и т.д.

Оценкаликвидности и платежеспособности предприятия

В условияхрыночных отношений у экономических субъектов могут возникать финансовыетрудности, связанные с погашением в оговоренные сроки полученных банковскихкредитов, займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиковтоварно-материальных ценностей и других обязательств. Поэтому возникаетнеобходимость в анализе ликвидности баланса экономического субъекта с цельюоценки его кредитоспособности и платежеспособности[3].

Ликвидностьбаланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами,срок превращения которых в денежную форму стоимости соответствует срокупогашения обязательств.

Ликвидностьбаланса — одно из важных условий устойчивого финансового состояния предприятия.Ликвидность баланса является одним из критериев оценки финансового состоянияпредприятия акционерами, банками, поставщиками и другими партнерами.

Высоколиквиднымисредствами предприятия являются денежные средства в кассе и на расчетном счетев банке, так как они в любое время могут быть использованы на оплатузадолженности.

Следующими постепени ликвидности активами являются ценные бумаги и срочная дебиторскаязадолженность по отгруженным товарам и оказанным услугам.

Менееликвидной является просроченная задолженность по отгруженным товарам, неоплаченным в срок покупателями по расчетным документам, поскольку по такойзадолженности неизвестен срок поступления оплаты.

Еще менеликвидными следует считать стоимость готовой продукции, которую еще предстоитреализовать, и стоимость запасов материальных ценностей.

Ликвидныесредства используются предприятием на погашение первоочередных обязательств позаработной плате, банковских кредитов и процентов по ним, для расчетов споставщиками, финансовыми органами по налогам и другими платежам.

Ликвидность баланса оценивают с помощьюспециальных показателей, выражающих соотношений определённых статей актива ипассива баланса или структуру актива баланса. В большей мере в международнойпрактике используются следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютнойликвидности; промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия.При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель –краткосрочные обязательства, которые исчисляются как совокупная величинакраткосрочных кредитов, краткосрочных займов, кредиторской задолженности.

Ликвидность баланса предприятия тесносвязана с его платёжеспособностью, под которой понимают способность в должныесроки и в полной мере отвечать по своим обязательствам.

В условияхрыночных отношений платежеспособность предприятия считается важнейшим условиемего хозяйственной деятельности. Этот показатель характеризует его возможностиосуществлять очередные платежи и выполнять денежные обязательства за счетналичных денег, легкомобилизуемых денежных средств и активов. К платежнымсредствам относятся суммы по таким статьям баланса, как денежные средства,ценные бумаги, товары отгруженные, готовая продукция, расчеты с покупателями идругие легкореализуемые активы из третьего раздела баланса. В состав платежей иобязательств входят задолженность по оплате труда, краткосрочные и просроченныекредиты банка, поставщики и другие кредиторы, первоочередные платежи.

Уровеньплатежеспособности предприятия оценивают по данным баланса об основныххарактеристиках ликвидности оборотных средств, т.е. с учетом времени,необходимого для перевода их в денежную наличность. Наиболее мобильной частьюоборотных средств являются денежные средства и ценные бумаги. Менее мобильнысредства в расчетах, готовой продукции, товарах отгруженных и пр. Наибольшеговремени ликвидности требуют производственные запасы и затраты. Исходя из этого,в экономической литературе определяют три уровня платежеспособностипредприятия, которые оценивают соответственно с помощью трех коэффициентов:денежной, расчетной и ликвидной платежеспособности. Наиболее обобщающимпоказателем платежеспособности предприятия является коэффициент ликвиднойплатежеспособности, в числителе которого отражаются все оборотные средства, а взнаменателе — заемные и собственные источники их формирования. Значениекоэффициента ликвидной платежеспособности меньше 1 свидетельствует о том, чтопредприятие имеет задолженность, превышающую уровень его оборотных средств.Иначе говоря, оно является банкротом и может быть ликвидировано, а егоимущество реализовано.

Такимобразом, все три коэффициента платежеспособности свидетельствуют о том, что платежеспособностьпредприятия заметно повысилась и является реально обеспеченной. Предприятиеотвечает параметрам, необходимым для осуществления с ним кредитных и другихфинансовых взаимоотношений.

Различают текущую и ожидаемуюплатёжеспособность. Текущая платёжеспособность определяется на дату составлениябаланса. Предприятие считается платёжеспособным, если у него нет просроченнойзадолженности поставщикам, по банковским ссудам и другим расчётам. Ожидаемаяплатёжеспособность определяется на определённую предстоящую дату сопоставлениемплатёжных средств и первоочередных обязательств на эту дату.

При оценкеликвидности баланса предприятия используют такие показатели:

— величина собственных оборотных средств(функционирующего капитала)

— манёвренность функционирующего капитала

— коэффициент текущей ликвидности

— коэффициент быстрой ликвидности

— коэффициент абсолютнойликвидности (платёжеспособности)

— доля собственных оборотных средств впокрытии запасов

— коэффициентпокрытия

— коэффициентзависимости от материальных запасов

— коэффициентсвободных материальных средств

— коэффициентработоспособности с наличными активами

Анализликвидности и платёжеспособности на примере ОАО «Бурёнка»

При анализеликвидности баланса необходимо сопоставить статьи баланса по активу со статьямибаланса по пассиву.

Из таблицы 1следует, что за отчетный период увеличился платежный недостаток наиболееликвидных активов, так как увеличение денежных средств было незначительным, исоставил 583,276 тыс. руб.


Таблица 1

Анализликвидности баланса организации тыс. руб.

Активы на начало 2003 года на конец 2003 года Пассивы на начало 2003 года на конец 2003 года Платежный излишек или недостаток (+,-) на начало года на конец года А 1 28,957 47,808 П 1 172, 737 631,084 — 143,78 — 583,276 А 2 19,889 314,452 П 2 88,021 69,336 — 68,132 245,116 А 3 82,937 62,900 П 3 - - 82,937  62,900 А 4 103,624 180,120 П 4 — 25,351 — 95,140 128,975 275,26 БАЛАНС 235,407 605,28 БАЛАНС 235,407 605,28 х х

А 1 –наиболее ликвидные активы, к которым относятся денежные средства икраткосрочные финансовые вложения,

А 2 – быстрореализуемые активы, к которым относятся дебиторская задолженность и прочиеактивы,

А 3 –медленно реализуемые активы, к которым относятся запасы, за исключениемрасходов будущих периодов и долгосрочные финансовые вложения,

А 4 –труднореализуемые активы, к которым относятся внеоборотные активы, заисключением долгосрочных финансовых вложений

П 1 – срочныеобязательства, к которым относится кредиторская задолженность

П 2 – текущиеобязательства, к которым относятся краткосрочные кредиты и займы и прочиеобязательства

П 3 –долгосрочные пассивы, к которым относятся долгосрочные кредиты и займы

П 4 –собственный капитал – расходы будущих периодов.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итогиприведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным,если имеют место следующие соотношения:


А-1 > П-1,А-2 > П-2, А-3 > П-3, А-4 < П-4

Исходя израсчётов, приведенных в таблице, можно сделать выводы, что у хозяйствующегосубъекта очень низкая текущая ликвидность, т.е. низкая платёжеспособность.Данный вывод можно сделать, сравнивая наиболее ликвидные средства ибыстрореализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочнымипассивами. На начало года активы (наиболее ликвидные средства) меньше пассивов(наиболее срочные обязательства) на 143,78 тыс. руб., на конец года уже на583,276 тыс. руб.

На начало иконец года активы превышают пассивы, соответственно на 82,937 тыс. руб. и 62,900тыс. руб. это свидетельствует о том, что с учётом будущих поступлений иплатежей хозяйствующий субъект сможет обеспечить свою платежеспособность иликвидность.

Организация в отчетном периоде не имеладолгосрочных обязательств, поэтому вся величина запасов и долгосрочныхфинансовых вложений – резерв ее перспективной платежеспособности.

Если встанетвопрос о банкротстве и ликвидации организации, то с помощью своих внеоборотныхактивов организация сможет погасить долги, но это займет довольнопродолжительное время.

Проводимый поизложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Он не даетпредставления о возможностях организации погашать наиболее срочныеобязательства. Поэтому для оценки платежеспособности организации используют рядкоэффициентов ликвидности, представленных в таблице 2

Таблица 2

Динамикапоказателей ликвидности

Показатель на начало 2003 года на конец 2003 года Нормальное ограничение Коэффициент абсолютной ликвидности 0,111 0,068 >= 0,2- 0,3 Коэффициент покрытия 0,706 0,607 >= 2 Коэффициент быстрой ликвидности 0,187 0,517 >= 1

Коэффициентабсолютной ликвидности на конец периода составил 0,068 при нормальномограничении 0,2, поэтому организация не сможет погасить срочные обязательстваперед кредиторами.

Коэффициентпокрытия (текущей ликвидности) более чем в два раза ниже нормального значения исоставил на конец периода 0,607, поэтому организация не сможет погасить текущиеобязательства даже за счет реализации оборотных активов.

Коэффициентбыстрой ликвидности далек от нормального значения и составил 0,517, но посравнению с началом периода он повысился на 0,33.

В динамикеэти коэффициенты практически не изменились, вдобавок к этому коэффициенты абсолютнойликвидности и покрытия снизились соответственно на 0,043 и 0,099 пункта.

Это даетполное основание сделать вывод о низкой платежеспособности и не ликвидностибаланса ОАО «Бурёнка» за анализируемый период.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенных исследований можно сделать следующие выводы.Сложившееся экономическая ситуация в нашей стране определяет следующиетенденции изменения результатов хозяйственной деятельности организации:наблюдается тенденция к уменьшению балансовой прибыли за счет того, что темпроста себестоимости работ опережает темп роста вырученных денежных средств отвыполнения работ. Если данная тенденция будет развиваться, то в скором будущемиздержки вырастут так, что вырученные денежные средства не смогут их покрыть, ипредприятие станет убыточным. Касаясь структуры балансовой прибыли и сравниваяисследуемые периоды можно сделать следующие выводы: за 2003 год Выручка отпродажи возросла на 15,9 % главным образом за счет прибыли от торговли молочнойпродукцией, что является основными видами деятельности ОАО «Бурёнка» иорганизация не изыскивала дополнительных видов доходов, а именно от списанияосновных средств с баланса по причине морального износа; от реализации прочегоимущества предприятия.

Валовая прибыль, принятая для налогообложения имеет тенденцию к уменьшению.

Политика предприятия по распределению прибыли за 2007 год не имеетсущественных изменений за аналогичный период.

Годовой объем выпуска готовой продукции – 2500000 л.,

общей стоимостью – 9815812 тыс. руб.

Затраты на выпуск продукции – 2744,976 млн. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения – — 75,745млн. руб.

Налог на прибыль и иные обязательные платежи – 0.

Прибыль от продаж – -4,3 млн. руб.

Чистая прибыль (убыток) – — 75,745млн. руб.

В заключение можно сказать, что предприятие ОАО «Бурёнка» ведетэкономически выгодную политику по организации производственного процесса,закупочной деятельности, контроля качества продукции и ценовую политику.

Долгосрочная программа развития производства, безусловно, даетпреимущество перед конкурентами.

Мои предложения: всегда быть на шаг впереди своих конкурентов втехнологических преобразованиях и реконструкции производственных линий;увеличивать производственные мощности; сделать производство безотходным,проводить чёткий контроль за соблюдением условий договоров.

Думая о технологических преобразованиях нельзя также забывать и окадрах, улучшая социальные и бытовые условия для работников фирмы.

Мое предложение по этому поводу: периодически набирать на фирмумолодых специалистов, чтобы они приобретали опыт и повышали свою квалификацию.

Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться фирме нетолько стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижениямаксимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нуждпредприятия.

ОАО «Бурёнка» — одно крупнейшее предприятий Ростовской области попроизводству молочной продукции. Современное промышленное оборудование,отлаженная технология, высокая культура производства и квалификацияспециалистов обеспечивают выпуск продукции превосходного качества.


БИБЛИОГРАФИЯ

1.       Федеральныйзакон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями идополнениями от 23.0798 г. №-123-ФЗ).

2.       Положениепо ведению бухгалтерского учёта бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98. №-34(в ред. приказе Минфина РФ от 30.12.99 № 107.)

3.       ПБУ1/98 «Учётная политика организации» от 9.12.98 №60.

4.       ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» от 6.07.99 № 43.

5.       ПБУ7/98 «События после отчетной даты» от 25.11.98 № 56.

6.       ПБУ8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» от 28.11.01 №96.

7.       ПБУ9/99 «Доходы организации» от 6.05.99 №32.

8.       ПБУ10/99 «Расходы организации» от 6.05.99 №33.

9.       БабаевЮ.А. “Бухгалтерский учёт” – ООО “Издательство ЮНИТИ-ДАНА”, 2007

10.    БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Москва: Финансы и статистика,2007 год.

11.    БарышниковН.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение //В 2т.- М:Информационный издательский дом «Филинь»,20058.

12.    БарышниковН.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения; том 1,2, М., 2007 год;

13.    БургановаА.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно- правовых норм,Санкт-Петербург, 2007 год.

14.    Бухгалтерскийучет, отчетность, экономический анализ в 2006 году: Методика, практическиерекомендации. Под редакции С.А. Николаевой, В.Ф. Паний — М; АО “ВПМ — центр”, 2007

15.    ВещуноваН.Л., Фамина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности – Москва 2007.

16.    ДонцоваЛ.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. -М.: ИКЦ “ДИС”, 2006г.

17.    КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета. — М., 2006.

18.    КондраковН.П. Бухгалтерский учет. — М., 2007.

19.    СтоунД. Хитчинг К. “Бухгалтерский учет и финансовый анализ”, Санкт-Петербург “ЛитераПлюс” 2007 год.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту