Реферат: Бухгалтерская отчетность

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основысостава и содержания бухгалтерской отчетности организации

1.1 Принципы составлениябухгалтерской отчетности

1.2 Международныестандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской бухгалтерскойотчетности

2.Организационно-экономическая и правовая характеристика организации

2.1 Местоположение иправовой статус организации

2.2 Организационноеустройство и основные экономические показатели предприятия

2.3 Составлениебухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

3. Бухгалтерскаяотчетность организации

3.1 Состав и содержаниебухгалтерской отчетности организации

3.2 Порядок формированиябухгалтерской отчетности ООО «Аквамарин»

3.3 Экспресс анализбухгалтерской отчетности

Заключение

Библиографический список

Приложения


ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерскаяотчетность — это единая система данных обимущественном и финансовом положении организации, и о результатах еехозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам наоснове учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерскойотчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основуметодологии бухгалтерского учета.[32. C. 169]

Значение отчетности — в ее достоверности,целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности,соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.[32.С.174]

Достоверность базируется на информациистатистического и аналитического учета.

Достоверностьбухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включатьпоказатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и еефилиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числевыделенных на самостоятельные балансы. Полнота отчетности позволяет приниматьболее обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического ианалитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации изаключением независимой аудиторской организации.[36. C.8]

Своевременность предполагает представлениесоответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса вустановленный срок.

Простота отчетности выражается в ее упрощениии доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартамобъективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможностьподтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость соответствует понятию«сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями засоответствующий период предыдущего года в части изменений, как действующегозаконодательства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такойсопоставимости обязывает организацию произвести корректировку текущих данныхотчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации истандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельныхпоказателей не в ущерб качеству отчетных данных.

Оформлениев соответствии с установленной процедурой — составление отчетности осуществляется на русском языке, ввалюте РФ — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации испециалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Публичность бухгалтерской отчетностиосуществляется открытыми акционерными обществами, кредитными и страховымиорганизациями, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных,общественных и государственных источников.

Публичностьпредполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовойинформации. Наряду с годовой бухгалтерской отчетностью публикуется также аудиторскоезаключение.

Внутренняябухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена ккоммерческой тайне.

Поэтому,вопросы формирования и использования прибыли, поиск резервов наращиванияприбыли и рентабельности торговой деятельности, в этих условиях приобретаютисключительно важное значение.

Темавыпускной квалификационной работы достаточно актуальна на сегодняшний день. Дляпотенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, содержаниебухгалтерской отчетности о деятельности предприятия приобрели исключительнуюактуальность.

Цельюквалификационной работы является рассмотрение теоретической и практическойчасти бухгалтерской отчетности.

Сформулированнаяцель определила следующие задачи:

— изучить теоретические основы состава и содержания бухгалтерской отчетностиорганизации;

— рассмотреть организационно-правовую и экономическую характеристику предприятия;

— исследовать бухгалтерскую отчетность предприятия;

— сформулировать выводы и предложения.

Методологической основой работы являются нормативные и законодательные документы,труды ученых.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерскойотчетности организации.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ СОСТАВА И СОДЕРЖАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1.1Принципы составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскаяотчетность — это завершающий этап учетного процесса. Организация любойорганизационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность наоснове данных синтетического и аналитического учета. [34.C.65]

Всистеме нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетностьрассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовоеположение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты еедеятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период,за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. [34.C.67]

Бухгалтерскаяотчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказатьвлияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности,финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информацииявляются руководители, учредители, участники и собственники имуществапредприятия. [33.C.74]

Достоверностьбазируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, впервую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможнымсоставление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом наразличных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимостиотчетных и плановых показателей.

Вцелях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетнойполитики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимостьотсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежаткорректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленнымидействующими нормативными актами системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом — методологическое единствопоказателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика еепроведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскомубалансу и отчету о финансовых результатах. [33.С.81]

Достоверностьбухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включатьпоказатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и еефилиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числевыделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяютпринимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данныесинтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатамиинвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременностьпредполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности всоответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо оторганизационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаныпредставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней поокончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется втечение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательствомРФ. [34.С.89]

Такоеограничение связано с необходимостью отражения в отчетности влияния последствийна оценку пользователями этой отчетности финансового положения, движенияденежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату подвоздействием условных фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемых сточки зрения их последствий как неопределенные события. Кроме того, указанноеограничение обусловлено необходимостью раскрыть в отчетности события, которыеимели место в период между отчетной датой и датой поступления бухгалтерскойотчетности за отчетный год. Именно в этот период, как показывает анализ, имеютместо факты хозяйственной деятельности, оказывающие существенное влияние нафинансовое положение организации.

Отчетностькоммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленномучредительными документами собственника. Бюджетные организации обязаныпредставлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетностьвышестоящему органу в установленные им сроки. День представления бухгалтерской(финансовой) отчетности экономическим субъектом определяется по дате еепочтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет своезначение.

Простотаотчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерскогоучета к международным стандартам объективно способствует реализации данноготребования.

Проверяемостьотчетности предполагает возможность подтверждения представленной в нейинформации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленнойв ней информации.[34.С.91]

Сравнимостьпредусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезковвремени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этомнельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказатьвлияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях сниженияобъемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризациипроизводства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По даннымпредставленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансовогосостояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Дляясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнениеинформации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий иотчетный годы.[34.92]

Сравнимостьсоответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичнымипоказателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений, какдействующего законодательства, так и самой учетной политики организации.Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировкутекущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичностьдостигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности,сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Этокасается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформлениев соответствии с установленной процедурой — следующее требование, предъявляемоек бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно каки ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственныхопераций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Отчетностьподписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерскийучет (главным бухгалтером и т. п.).

Публичностьбухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которыхрегламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерныеобщества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иныефонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичностьпредполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционернымиобществами (ОАО) в средствах массовой информации, доступных ее пользователям,либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и т.п.), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрациидля предоставления заинтересованным пользователям. Исходя из принципасущественности, организация вправе включить в отчетность любой показатель,который, по ее мнению, позволит потенциальным пользователям получить болееполное представление о ней. Годовая бухгалтерская отчетность ОАО должна бытьопубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публикациидолжна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годовогоотчета общим собранием акционеров. Такой подход принят и в международнойпрактике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованноерешение в части вложения капитала в данную компанию. [36.С.17]

Бухгалтерскийбаланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которойопределяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренныхПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99. Основанием представления для публикации бухгалтерского баланса всокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельностиобщества:

—валюты баланса на конец года, не превышающей 400 000-кратного размераминимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующимзаконодательством;

—выручки(нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услугза отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный размер минимальной месячнойоплаты труда, установленный действующим законодательством.[14]

Бухгалтерская(финансовая) отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличиизначительных оборотов — в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Присоблюдении данных условий сокращенная форма баланса включает лишь итоговыеданные по разделам баланса. В том случае, если указанные показатели превысилиустановленные пределы, баланс публикуется, включая показатели по группамстатей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации».

Внутренняябухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена ккоммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений,составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Состав,содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетностиорганизаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РоссийскойФедерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, установлены вПБУ 4/2000 «Отчетность организаций» [4]. Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утвержденыпримерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период.Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода.

Присоставлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом являетсякалендарный год.

Первымотчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а дляорганизаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Каждаяиз форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ееорганизационно-правовой формы; формат представления числовых показателейбухгалтерской отчетности.[4]

Годоваябухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке всброшюрованном виде и включает:

1)типовые формы:

2)пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

3)специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующимиминистерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерствами финансов РФ иреспублик, входящих в ее состав;

4)отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований (ф. № 2) и справкуоб остатках средств, полученных из федерального бюджета;

5)итоговую часть аудиторского заключения. Заметим, что организации, которыеподлежат обязательному аудиту, должны приложить к годовому отчету еще иаудиторское заключение. Случаи, когда организация обязана проводитьобязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, приведены в статье7 Федерального закона от 7 августа 2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».В частности, должны поступать открытые акционерные общества.

Предприятиямалого бизнеса, применяющие в соответствии с действующим законодательствомупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право непредставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

—отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

—приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

—пояснительную записку;

—специализированные формы. [14]

Бухгалтерскаяотчетность организации обобщает показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельныебалансы).

Отчетностьдолжна давать достоверное и полное представление о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету.

Всоответствии с приказом МФ РФ № 67н организации самостоятельно разрабатываютформы бухгалтерской отчетности в основе образцов форм, приведенных в приложениик приказу. [7]

Приэтом организация вправе принять решение о представлении бухгалтерскойотчетности по формам бухгалтерской oотчетности, приведенным в приложении к приказу МФ РФ № 67, еслипоказатели, приведенные в этих образцах форм, позволяю соблюдать требования кбухгалтерской отчетности, изложении в положении по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетности организации (ПБУ 4/99) и иных положениях побухгалтерском учету.[14]

Вслучае отсутствия у организации данных по соответствующим активам,обязательствам, доходам, расходам, xoзяйcтвeнным операциям, показатели (строки,графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы)формы организации не включаются.

Приведенныйвыше перечень форм отчетности организация может использовать как основу приразработке ею самостоятельно форм бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы приэтом она соблюдала общие требования, предъявляемые действующими нормативнымиактами к данной отчетности. Перечень таких требований включает прежде всегополноту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п.

Формыбухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке ихзаполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Другие ведомства,регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочийутверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и другихорганизаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Представлениюформ годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительнаяработа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствияучетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования.Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверностьотносительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основеподготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видовхозяйственных средств и их источников.

Нормативнымидокументами установлен принцип периодичности предоставления бухгалтерскойотчетности. Так, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетнымгодом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальнаяотчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Отчетность,представляемая в течение года нарастающим итогом с начала года (месяц, квартал,полугодие, девять месяцев), называется периодической, или промежуточной,отчетностью.[14]

Вновьсозданные предприятия (не на базе ликвидированных и реорганизованных), которыезарегистрированы после 1 октября отчетного года, представляют годовую отчетностьс даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего годавключительно.

Данныео хозяйственные операциях, имевших место до государственной регистрациипредприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Требования,предъявляемые к составлению отчетности в более широком аспекте, включаютобязательное отражение в ней реальных и условных фактов, имевших место какпосле 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления всоответствующие адреса, так и на отчетную дату, когда имеет местонеопределенность не только в отношении последствий условных фактов, но ивероятность их возникновения. Необходимость учета таких фактов в отчетностиобусловлена их влиянием (при наличии существенности) на оценку ее пользователямифинансового положения организации, движения денежных потоков или результатовдеятельности.

Кчислу фактов хозяйственной деятельности, явившихся основанием для признаниясобытий после отчетной даты, относятся как события, свидетельствующие о возникновениипосле этой даты новых хозяйственных условий, в которых организация вела своюдеятельность (реорганизационные процедуры, форс-мажорные обстоятельства,непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и т. п.), так и события,подтверждающие наличие этих условий на отчетную дату. К последним могут бытьотнесены:

—признание в установленном порядке организации-должника банкротом. Основаниемдля этого может быть ранее проведенная на отчетную дату в отношении неепроцедура банкротства;

—реализация производственных запасов после 31 декабря, подтвердившая, что расчетцены на отчетную дату по данной операции был произведен без учета многихфакторов, следствием чего явилось получение убытка от реализации этих запасов ит. п.

Средитребований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важнымявляется требование отражения в отчетности фактов хозяйственной деятельности,носящих неопределенный характер. Эта неопределенность вызвана незаконченностьюэкономического события на дату составления отчетности с точки зренияпоследствий, возникновение которых зависит от того, могут ли иметь место вбудущем одно или несколько неопределенных событий. Прогнозирование такихусловных фактов производится потому, что последствия их бывают значимыми, как ив ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствийнеопределенности соответствующих экономических событий должна определяться сучетом требований осмотрительности.

Составусловных экономических событий на дату составления отчетности может включать:

—незаконченные судебные разбирательства, в которых организация выступает вкачестве одного из участников;

—возможные компенсации по обязательствам, исполненным другими организациями доотчетной даты, являющимся объектом такого же разбирательства;

—неисполненные гарантии и другие обязательства, выданные организацией в пользутретьих лиц;

— непризнанные налоговыми органами окончательными платежи в бюджет по отдельнымвидам налогов;

— непогашенные учтенные векселя, срок погашения которых не наступил;

—обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессеотгрузки в его адрес продукции (выполненных работ или оказанных услуг),последствия исполнения которых могут оказать существенное влияние на еефинансовую устойчивость;

—обязательствав отношении охраны окружающей среды;

—другие подобные экономические события.

Последствиемтаких условных фактов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетностиможет быть условная прибыль или условный убыток, условное обязательство, авозможно, и условный актив. Размер их исчисляется путем специального расчета, воснову которого должны быть положены стоимостные показатели соответствующихфактов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания отчетности ипосле отчетной даты в виде компетентного заключения.

Вотчетности должна найти отражение информация, на основе которой можноустановить существенность условного факта, незнание которого пользователямиданной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовомположении организации, движении ее денежных потоков, а в конечном итоге иреальности финансового результата.

Еслиу организации есть достаточно достоверные данные об условном обязательстве иусловном убытке как следствии условного факта при одновременном подтверждениивозмещения в будущем части стоимости конкретного имущества или наличиисоответствующего обязательства на отчетную дату, то такое условноеобязательство должно получить отражение в бухгалтерском балансе. В то же времяусловный убыток как следствие, порожденное условным фактом, должен найтиотражение в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Условноеобязательство, равно как и условный убыток, порожденные условным фактом,отражаются в учете заключительными проводками декабря отчетного года. При подтверждениисоответствующего факта хозяйственной деятельности в периоде, следующем заотчетным, ранее сделанные записи сторнируются или отражаются с обратнойкорреспонденцией. Затем делается запись, отражающая это экономическое событие.

Общеетребование к формам бухгалтерской отчетности предусматривает отсутствие в нихразличных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то ониисправляются. Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо отпериода, к которому они относятся (после их утверждения) или который вообщетрудно установить, необходимо исправить в первом периоде (квартале, с началагода), следующим за отчетным. Такой вариант исправления допускается привыявлении в ходе проверок и инвентаризаций неточностей, обнаруженных органами внутреннегоаудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путемсоответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, суказанием даты исправления.

Нарядус обычной бухгалтерской (финансовой) отчетностью организаций составляют сводную(консолидированную) отчетность. Она представляет собой систему показателей,раскрывающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты заотчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная (консолидированная)бухгалтерская отчетность составляется по видам основной деятельности:

—организаций промышленности;

—строительных,монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательскихорганизаций;

—геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

—научных организаций;

—организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

—организаций торговли и общественного питания;

—организаций по производству сельскохозяйственной продукции;

—вычислительных центров и других организаций, оказывающихинформационно-вычислительные услуги;

—организаций транспорта;

—организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

—организаций жилищно-коммунального хозяйства;

—внешнеэкономических организаций.

Отраслевыеминистерства, другие федеральные органы исполнительной власти имеют праворасширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которыхсоставляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Организациипо своему юридическому статусу, а также физические лица, способные оказыватьвлияние на деятельность других организаций и/или физических лиц путем принятиясоответствующих решений, рассматриваются как аффилированные лица. Средиюридических лиц — это прежде всего акционерные общества.

Операциеймежду организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и таким лицомявляется любая операция, результатом которой является изменение их активов иобязательств.

Составсводной бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

—сводный баланс;

—сводный отчет о прибылях и убытках;

—пояснения к указанным отчетным формам.

Необходимостьсоставления консолидированных отчетов распространяется на те организации,которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения об ихдеятельности в годовой отчет головной организации.

Всоответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, еслидругое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможностьопределять решения, принимаемые таким обществом, в силу преобладающего участияв его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо инымобразом. Зависимое хозяйственное общество согласно ст. 106 ГК РФ признаетсятаковым, если другое общество располагает более чем 20% голосующих акцийакционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченнойответственностью. [1]

Головнаяорганизация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество(товарищество), а по отношению к зависимым — как преобладающее (участвующее)общество. [2]

Дочернееобщество может не составлять сводную отчетность, если оно является головнойорганизацией по отношению к своим дочерним обществам. Этот порядок нераспространяется на те общества, которые зарегистрированы и/или осуществляютсвою деятельность за рубежом, если:

—100% голосующих акций или уставного капитала организации принадлежит другойголовной организации, которая не требует составления бухгалтерской отчетности;

— 90%или более ее голосующих акций или уставного капитала являются собственностьюдругой головной организации, причем остальные акционеры (участники) ненастаивают на составлении сводной бухгалтерской отчетности. Не являетсяобязательным составление такой отчетности для головной организации, имеющей всвоем наличии только зависимые общества. Это же правило действует в частиневключения в сводную отчетность данных о дочернем или зависимом обществе приследующих условиях:

—доля голосующих акций или доля в уставном капитале этих обществ приобретена сцелью последующей перепродажи;

—головная организация не оказывает влияния на решения, принимаемые дочернимобществом;

—информация о дочернем (зависимом) обществе несущественна с точки зрения влиянияна оценку финансовой устойчивости данной сводной компании (группы). Критериемнесущественности признается, если размер уставного капитала дочернего обществасоставляет не более 3% величины капитала такой группы, а в сумме с капиталомдругих таких обществ — не более 10% величины капитала группы;

—включение отчетности дочернего (зависимого) общества противоречит требованию рациональности,например, в силу форс-мажорных обстоятельств или чрезвычайных ситуаций. Всеобстоятельства невключения данных в сводную отчетность должны быть подтвержденынезависимым аудитором (аудиторской фирмой) и указаны в пояснительной записке.Организация, если она головная, вправе сама принимать решения оцелесообразности раскрытия информации в отчетных операциях:

— сдочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту жегруппу взаимосвязанных организаций;

— сдочерними обществами, когда ее отчетность представляется или публикуется вместесо сводной бухгалтерской отчетностью. [15]

Вбухгалтерской отчетности дочернего общества также может не раскрыватьсяинформация об операциях с головной организацией, если одновременно выполняютсяследующие три условия:

— позаконодательству указанные структуры являются юридическими лицами;

—100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежитголовной организации;

—последняя публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Во всехдругих случаях в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности по каждомуаффинированному лицу организация должна раскрыть информацию следующегосодержания:

—характер отношений с таким лицом (контроль или оказание значительного влияния);

—виды операций с ним;

—объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выражении к общемуитогу операций с аффилированными лицами;

—объем незавершенных операций в стоимостном выражении на конец отчетногопериода;

—принятые методы определения цен по каждому виду операций с аффилированнымлицом. [15]

Исходяиз принципа существенности в отчетности может раскрываться и другая информацияоб аффилированных лицах.

Теорганизации, которые по своему статусу обязаны составить сводную бухгалтерскуюотчетность, имея в наличии дочерние и зависимые общества, а также обязаннымисогласно учредительных документов объединений юридических лиц (ассоциаций,союзов и др.), созданных на добровольных началах, формировать такую отчетность,в пояснительной записке указанным выше вопросам должны уделить наибольшеевнимание.

Организация,имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет своднуюгодовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 30 июня следующего заотчетным года, если иное не предусмотрено законодательством или учредительнымидокументами этой организации. В пределах этого срока представляют указаннуюотчетность унитарные организации. Конкретный срок определяет государственныйорган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольныхначалах организациями, составляют сводную отчетность в порядке, определенном вучредительных документах указанных объединений.

Составлениесводной (консолидированной) отчетности в условиях автоматизированного учетапредъявляет свои требования, содержание которых зависит от того, в одной лиинформационной базе содержится информация о материнской организации и еефилиалах, или нет. От этого могут возникать проблемы методического и техническогохарактера, обусловленные различной учетной политикой, разным рабочим планомсчетов, различным кодированием одних и тех же объектов на разных фирмах и т. п.

Методикасоставления сводной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности головной организацией,имеющей в своем составе дочерние и зависимые общества, предусматривает:

—прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;

—суммирование в пропорции исходя из доли участия в уставном капитале, если онасоставляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;

—погашение и невключение в сводную отчетность взаимных обязательств головной, идочерних организаций, отраженных по счету «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»;

—применение аналогичной методики в отношении показателей Отчета о прибылях иубытках (ф. № 2), отражающих взаимные объемы продаж товаров, продукции, работ иуслуг между указанными участниками (строка 010), текущие издержки по ним(строка 020), прочие операционные расходы (строка 90), прочие операционныерасходы (строка 100), внереализационные доходы (строка 120), внереализационныерасходы (строк 130), а также чрезвычайные доходы (строка 170) и чрезвычайныерасходы (строка 180);

—суммирование прибыли дочерних обществ. Некоторые особенности включения всводную отчетность имеют показатели бухгалтерской отчетности дочернегообщества, составленной в иностранной валюте:

—пересчет стоимости отдельных видов имущества и источников их формированияосуществляется по курсу ЦБ РФ;

—этот пересчет производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетномпериоде;

—пересчет составляющих финансового результата осуществляется с использованиемкурсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностраннойвалюте, либо с использованием средних курсов;

— курсовыеразницы по результатам переоценки относятся на добавочный капитал с подробнымраскрытием в пояснительной записке к сводной бухгалтерской (финансовой)отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежатвключению в сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность основного общества заотчетный период, начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.[15]

Основноеобщество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать всводную отчетность показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности зависимыхобществ. Подробная информация о них приводится в разделе пояснительной запискик сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающем финансовые вложения по каждомузависимому обществу, и включает:

— наименованиезависимого общества;

—местонахождение (юридический адрес);

—величину уставного капитала;

—размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;

—предполагаемую стратегию дальнейшего участия в деятельности данного общества.[15]

Отчетностьгруппы взаимосвязанных организаций может публиковаться с их разрешения всоставе публикуемой бухгалтерской (финансовой) отчетности головной организации.

Сегментарнаяотчетность

Общийподход к раскрытию информации по отдельным направлениям финансово-хозяйственнойдеятельности организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету«Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) и включает:

—информацию по сегменту;

—информацию по операционному сегменту;

—информацию по географическому сегменту;

—информацию по отчетному сегменту;

—информацию о выручке (доходах) сегмента;

—информацию о расходах сегмента;

—информацию о финансовом результате сегмента;

—информацию об активах сегмента;

—информацию об обязательствах сегмента. [16]

Каждыйиз приведенных сегментов раскрывает отдельные стороны деятельности организациипо производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг и формированиюфинансового результата в определенных географических регионах ее деятельности.В самом общем виде информация по сегменту раскрывает определенный секторфинансово-хозяйственной деятельности организации в определенных условиях еефункционирования посредством представления необходимого набора показателейбухгалтерской отчетности.

Методсравнительного анализа состоит в раскрытии такой информации в том регионеконкретного вида деятельности организации, который в наибольшей степениподвержен рискам и получению прибыли относительно формирования такой ситуации вдругих ее регионах.

Втакой ситуации при выделении информации по операционным сегментам нескольковидов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу.

Основаниемдля этого является наличие сходства по всем или большинству таких факторов,как:

—назначение товаров, работ, услуг;

—процесс их воспроизводства;

— ихпотребители (покупатели);

—методы продажи и распределения;

—системы управления деятельностью организации (если применимо).

Влюбом случае такая информация должна подготавливаться исходя из требованийучетной политики организации.

Подготовкаинформации по рынкам сбыта (географическим сегментам) требует учета:

—рисков, с которыми сталкивается деятельность организации в определенномгеографическом регионе;

—сходства деятельности:

—сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств,в которых осуществляется деятельность организации;

—сложившегося имиджа фирмы в различных географических регионах;

—общности правил валютного контроля;

—валютного риска, связанного с ее деятельностью в определенном географическомрегионе.

Признаниеоперационного или географического сегмента отчетным допускается в том случае,если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателямпри наличии одного из следующих условий:

1)выручка от продажи внешним покупателям и от сделок с другими сегментами даннойорганизации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней)всех сегментов.

Приэтом выручкой (доходом) отчетного сегмента не признаются:

—проценты и дивиденды, кроме тех случаев, когда такие доходы являются предметомдеятельности указанного сегмента;

—доходы от продажи акций и других ценных бумаг, носящих характер финансовыхвложений, если последние являются предметом деятельности отчетного сегмента;

—чрезвычайные доходы;

2)финансовый результат деятельности конкретного сегмента не опускается ниже 10%суммарного финансового результата всех сегментов (в зависимости от того, какаявеличина финансового результата (прибыль или убыток) преобладает в абсолютномзначении);

3)активы конкретного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всехсегментов.[16]

Вбухгалтерской отчетности получают отражение те отчетные сегменты, на которыедолжно приходиться не менее 75% выручки организации; если меньше этой доли, товыделяются дополнительные отчетные сегменты. В таком случае указанные вышеограничения не действуют.

Впроцессе формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетномусегменту, не относятся к расходам этого сегмента:

—проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности данного сегмента являетсяполучение доходов от финансовой деятельности;

—расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда ониявляются предметом деятельности отчетного сегмента;

—налог на прибыль;

—общехозяйственные и прочие расходы;

—чрезвычайные расходы. [16]

Когдараспределяются соответствующие доходы и расходы, подлежат распределению иактивы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах.

Методикараспределения их, равно как и соответствующих обязательств, определяетсяэкономической сущностью учитываемых объектов учета, степенью обособленностиотчетных сегментов, а также функционированием соответствующих видовдеятельности организации.[16]

Такимобразом, в отчетности информация дается по отчетным сегментам с указаниемпоказателей, раскрывающих отдельные стороны финансово-хозяйственнойдеятельности организации. Исходя из интересов потенциальных пользователейучетная информация в отчетности должна быть раскрыта по сегментам с выделениемпервичной и вторичной информации. В основу такого деления должны быть положеныпреобладающие источники, характер рисков и полученных прибылей, имевшие место вотчетном периоде организации. Эти критерии устанавливаются в процессе анализаее организационной и управленческой структуры, а также системы внутреннейотчетности. Когда подобные критерии не привязаны ни к одной из приведенныхсхем, выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментампроизводится на основе решения руководителя организации.

Приоритетв выборе соответствующей информации зависит от характера рисков и размераприбыли. Если последние связаны главным образом с различиями в производимыхтоварах, выполненных работах или оказанных услугах, то первичным признаетсяраскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным — по географическимсегментам.

В томслучае, когда указанные выше риски и прибыли обусловлены в первую очередьразличиями в географических регионах деятельности организации, действуетобратный принцип выделения по сегментам первичной и вторичной информации.

При равенствесложившихся обстоятельств, оказавших влияние на риски и прибыли, первичнойсчитается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическимсегментам.

Составпервичной информации по отчетному сегменту включает следующие показатели, которыераскрываются в бухгалтерской отчетности:

—общий размер выручки;

—финансовый результат (прибыль или убыток);

—общая балансовая величина активов;

—общий размер обязательств;

—общая величина капитальных вложений во внеоборотные активы (основные средства инематериальные активы);

—общий размер амортизации по указанным активам;

—совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ,совместной деятельности, а также общий размер вложений в эти общества исовместную деятельность. Если признание информации по операционным сегментамрассматривается как первичная информация по сегментам, то вторичная информацияпо каждому географическому сегменту формируется в виде следующих показателей:

—суммы активов отчетного сегмента в порядке их расположения в балансе — длякаждого географического сегмента, величина активов которого равна не менее 10%величины активов всех географических сегментов;

—размера выручки от продажи внешним покупателям по каждому географическомурегиону, в котором размещены рынки сбыта — выручка от продажи должна составлятьне менее 10% общей выручки организации этим покупателям;

—этого же соотношения в части размера капитальных вложений в основные средства инематериальные активы по местам их размещения в пределах каждогогеографического сегмента. В том случае, когда первичной информацией посегментам определена информация по географическим сегментам, вторичнаяинформация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешнимпокупателям которого достигает не менее 10% общей выручки фирмы либо суммаактивов которого находится в указанных пределах относительно размера активоввсех операционных сегментов, в отчетности такая информация должна бытьпредоставлена следующими показателями:

—выручкой от продажи внешним покупателям;

—размерами всех активов, закрепленных в собственности организации;

—суммой ее вложений в инвестиционную деятельность, направленную на приобретениеосновных средств и нематериальных активов. [16]

Принесовпадении информации по географическим сегментам, выделенным исходя из местрасположения активов, относительно их места нахождения рынков сбытапотенциальный пользователь такой информацией имеет возможность получитьдополнительную информацию по каждому географическому сегменту.

Вслучае несовпадения информации по географическим сегментам, выделенным исходяиз мест расположения рынков сбыта, относительно расположения активоворганизации, то также при соблюдении, как и в предыдущем случае, соотношениявыручки от продажи внешним покупателям в размере не менее 10% по каждомугеографическому сегменту относительно общей выручки либо такого размера активовпо каждому такому региону относительно величины всех активов организации, в еебухгалтерской отчетности должны быть следующие показатели:

—сумма всех активов сегмента по балансу, выделенному с учетом мест расположенияактивов;

—сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Пояснительнаязаписка

Основноеназначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности— дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полнойинформации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции,товаров, работ и услуг.

Дляэтого содержание пояснительной записки должно раскрывать прежде всего теаспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказалисущественное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов.Требование об их раскрытии определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и в соответствующих ПБУ поотдельным ее активам и пассивам. Эти требования распространяются на все видыдеятельности организации: обычной, т. е. уставной, текущей, инвестиционной ифинансовой. Каждой из них в пояснительной записке должна быть дана краткаяхарактеристика.[14,20]

Приэтом больше внимания следует уделить формированию такой информации, особеннокасающейся периода событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственнойдеятельности. Необходимость в этом обусловлена тем, что на момент представлениягодовой бухгалтерской отчетности после отчетной даты проходит три месяца иименно поэтому заинтересованные пользователи в рамках содержания существующихформ отчетности не получают подлинную картину того, как работает капиталсобственников.

Особоеместо должно быть отведено изложению последствий условных фактов хозяйственнойдеятельности, и в первую очередь негативного характера. Так, если результатомпоследствия таких фактов является условный убыток, который не может быть достаточнообоснованно оценен, или невозможно подтвердить наличие высокой вероятноститого, что в будущем снизится стоимость соответствующего вида имущества илиобязательства, то такая неопределенность в формировании условного убытка должнабыть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках за отчетный период. Однако в самой отчетности не отражаютсяни убыток, ни обязательство, поскольку никакие записи в текущем учете непроизводятся. Такие записи осуществляются только при фактическом полученииубытка в периоде, следующем за отчетным.

Подобныйподход распространяется и на раскрытие информации об условной прибыли приналичии высокой вероятности того, что организация получит ее, причем впояснительной записке не должна указываться информация о степени вероятностиили сумма, которую она может получить.

Вотчетности по-прежнему недостаточно полно раскрываются операции овзаимосвязанных сторонах, которые нередко преобладают в общем объеме ихдеятельности. Для реализации данной задачи должны быть обеспеченысопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразиев применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных видов имущества иобязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и Отчета оприбылях и убытках (ф. № 2).

Впояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведениябухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующееобоснование. В противном случае неприменение таких правил позволяетрассматривать эту ситуацию как уклонение от их выполнения и признаетсянарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете. [36]

Содержаниепояснительной записки должно включать не только основные технико-экономическиепоказатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, но исведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся вее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в частиприменяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления ииспользования, начисления амортизации по основным средствам, вариантовисчисления выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг.Использование в учете метода начислений должно сопровождаться обязательнымотражением в пояснительной записке необходимости формирования резервов посомнительным долгам. Подробной детализации требует раскрытие осуществленных ипланируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видовпродукции, улучшению ее качества и т. п.

Впояснительной записке должны найти отражение результаты обязательств передбюджетом в том случае, когда учетная политика организации в части формированиявыручки от продажи продукции (работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учетадля целей налогообложения. Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке,когда определение выручки для целей налогообложения предусмотрено в учетнойполитике по оплате, в пояснительной записке должна быть раскрыта суммаотклонений по отдельным видам налогов. Ее возникновение связано с разнойметодикой формирования финансового результата организации, исчисленного, содной стороны, с целью определения обязательств перед налоговыми органами, а сдругой — с целью соблюдения основополагающего принципа бухгалтерского учета —принципа соответствия или временной определенности экономических событий(фактов хозяйственной деятельности). Раскрытие такой информации целесообразнодополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

Приоценке финансового состояния организации следует привести данные его анализа. Вчастности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса(текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможностивосстановления (утраты) платежеспособности).

Такаяинформация даст возможность пользователям учетной информации, как внутренним,так и внешним, более достоверно оценить финансовое состояние организации накраткосрочную перспективу и в первую очередь ее платежеспособность.

Впояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения,выплаченные членам совета директоров (наблюдательного совета), а также членамисполнительного органа акционерного общества, с указанием фамилии и должности.Должен быть приведен общий их состав.

Приналичии в составе организации дочерних и зависимых обществ следуетохарактеризовать их деятельность по годовым результатам работы.

Впояснительной записке должно быть отведено место описанию стратегии развитияорганизации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессиональногоуровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

Вэтих целях следует провести характеристику динамики инвестиций не только запредыдущие годы, но и на перспективу, дополнив это необходимыми расчетами поопределению эффективности таких инвестиций. Дать исчерпывающую информацию,раскрывающую намечаемые меры профессионального роста персонала, дополнив еесоответствующими таблицами.

В нейорганизация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетныйгод, мотивированно обосновывая свои намерения. По возможности в пояснительнойзаписке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние наформирование финансовых результатов организации. Например, при намеренииорганизации перейти в следующем году на вариант применения ускореннойамортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результатеудорожания себестоимости продукции (работ, услуг). [36]

Самостоятельнымразделом в пояснительной записке акционерных обществ должна быть раскрытаинформация о ценных бумагах, если они обращаются на фондовом рынке. Кроме того,отдельная годовая бухгалтерская отчетность об этих активах составляется сучетом требований международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) ценныхбумаг и другим внешним пользователям по их требованию.

Значимостьраскрытия такой информации напрямую связана с доходностью обращающихся нафондовом рынке акций акционерных обществ, а следовательно, и с формированием ихдивидендной политики, которая является приоритетной в деятельности советовдиректоров (наблюдательных советов) этих обществ.

Информациюо прибыли, приходящуюся на одну акцию, акционерное общество обязано раскрыть впояснительной записке по двум показателям:

—базовой прибыли (убытка) на акцию, отражающей часть прибыли (убытка) отчетногопериода, причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;

—прибыли (убытка) на акцию, отражающих возможное снижение уровня акций базовойприбыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде, такназываемой «разрозненной прибыли (убытка) на акцию».

Базоваяприбыль (убыток) на акцию рассчитывается как отношение базовой прибыли (убытка)отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций за этотпериод, находящихся в обращении.

Данныйпоказатель исчисляется путем корректировки финансового результата организации всторону уменьшения (при наличии прибыли) или увеличения (когда имеет местоубыток), остающегося после налогообложения и других обязательных платежей вбюджет и во внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированнымакциям, причитающихся их владельцам за отчетный период.

Второйпоказатель — разводненная прибыль (убыток) на акцию характеризует максимальновозможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) в расчете на однуобыкновенную акцию акционерного общества, когда имеет место:

—конвертация всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества(привилегированные акции определенных типов и иные ценные бумаги с правомтребования конвертации) в обыкновенные акции;

— приисполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по ценениже их рыночной стоимости. Данный показатель ориентирован на выпуск в будущемдополнительных обыкновенных акций исходя из первоначального наличия активовобщества. Причем в этот выпуск не включаются обыкновенные акции, размещенныеакционерным обществом без оплаты путем пропорционального числа принадлежащихкаждому акционеру обыкновенных акций.

Дроблениеи консолидация обыкновенных акций, включая выпуск дополнительных акций впределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставногокапитала, также рассматриваются как составляющие подобного варианта размещенияобыкновенных акций без их оплаты.

 Вбухгалтерской отчетности акционерного общества за отчетный год, а если обществосуществует несколько лет, то и как минимум за один предшествующий отчетный год,оба показателя, т. е. базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль(убыток) на акцию, должны найти свое отражение.

Причемесли акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг, то в отчетностиотражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытиемсоответствующей информации в пояснительной записке.

1.2Международные стандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской бухгалтерскойотчетности

Подмеждународной системой финансовой отчетности понимают систему подготовкифинансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) — Комитета по международнымстандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IASC разработал более 40международных учетных стандартов (IAS). [36]

Изначальномеждународные системы бухгалтерского учета не были предназначены длярегулирования учета и отчетности в отдельных странах. Необходимость разработкимеждународных стандартов обусловлена потребностью гармонизации национальныхсистем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качествбухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в первую очередьтранснациональных компаний.

Переченьмеждународных стандартов финансовой отчетности приведен в табл. 1.


Таблица 1

Международные стандарты финансовойотчетности (МСФО)

№ п/п Номер МСФО Наименование стандарта Дата вступления в силу 1 2 3 4 1 1 Представление финансовой отчетности 1 июля 1993 г. 2 2 Запасы 1 января 1995 г. 3 4 Учет амортизации 1 января 1977 г. 4 7 Отчет о движении денежных средств 1 января 1994 г. 5 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике 1 января 1995 г. 6 9 Затраты на исследования и разработки 1 января 1995 г. 7 10 Условные события и события, происшедшие после отчетной даты 1 января 1980 г. 8 11 Договор подряда 1 января 1995 г. 9 12 Налоги на прибыль 1 января 1998 г. 10 14 Сегментная отчетность  1 июля 1998 г. 11 15 Информация, отражающая влияние изменения цен 1 января 1983 г. 12 16 Основные средства 1 января 1995 г. 13 17 Аренда 1 января 1999 г. 14 18 Выручка 1 января 1995 г. 15 19 Вознаграждения работникам 1 января 1999 г. 16 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи 1 января 1984 г. 17 21 Влияние изменений валютных курсов 1 января 1995 г. 18 22 Объединение компаний 1 января 1995 г. 19 23 Затраты по займам 1 января 1995 г. 20 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 1 января 1986 г. 21 25 Учет инвестиций  1 января 1987 г. 22 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 1 января 1988 г. 23 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 1 января 1990 г. 24 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании 1 января 1990г. 25 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 1 января 1990 г. 26 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов 1 января 1991 г. 27 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности 1 января 1992 г. 28 32 Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации 1 января 1996 г 29 33 Прибыль на акцию 1 января 1998 г. 30 34 Промежуточная финансовая отчетность 1 января 1999 г. 31 35 Прекращенная деятельность 1 июля 1999 г. 32 36 Снижение стоимости активов 1 июля 1999г. 33 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 1 июля 1999 г. 34 38 Нематериальные активы 1 июля 1999 г. 35 39 Финансовые инструменты: признание и оценка 1 января 2001 г. 36 40 Инвестиционная собственность 1 января 2001 г. 37 41 Сельское хозяйство 1 января 2003 г.

Согласномеждународным стандартам финансовой отчетности (МФСО), цель финансовойотчетности — представление информации, необходимой пользователям для принятияэкономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.[36]

Достоверностьинформации в финансовой отчетности достигается в том случае, если этаотчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальнойинтерпретацией. Вместе с тем возможны ситуации, когда в исключительных случаяхотклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетностьдолжна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четкойинтерпретацией существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчетуорганизации.

Приподготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономическийсубъект будет продолжать свою деятельность, по крайней мере, в течение 12месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, чтоорганизация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства,данный факт следует отразить в отчетности.

Стандартфиксирует требование временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в томпериоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расходаденежных средств.

Формапредставления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться отпериода к периоду.

Вотчетности следует представлять сравнительные данные за предшествующий периоддля всех числовых показателей, за исключением случаев, когда МСФО пряморазрешают не приводить такие данные.

Структурафинансовой отчетности и форма представления информации, предложенныестандартом, достаточно гибки, что позволяет применять их на предприятиях разныхвидов деятельности, а также для составления сводной отчетности.

Дляполного удовлетворения информационных потребностей пользователей данные обактивах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежныхсредств организации должны быть представлены в виде соответствующих формотчетности и пояснений к ним:

—бухгалтерского баланса;

—отчета о прибылях и убытках;

—отчета о движении капитала;

—отчета о движении денежных средств;

—описания учетной политики и пояснений к отчетности.

Балансдолжен включать как обязательные статьи внеоборотных активов:

—основные средства;

—нематериальные активы;

—финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность,инвестиции, учтенные по методу долевого участия в капитале).

Всоставе оборотных активов и заемного капитала должны найти отражение какминимум следующие статьи:

—материально-производственные запасы;

—дебиторская задолженность;

—денежные средства и их эквиваленты;

—кредиторская задолженность;

—налоговые активы и обязательства;

—резервы под обесценение;

—доля меньшинства;

—капитал и резервы.

Вмировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Организациясамостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств натекущие и долгосрочные. Однако для каждого вида активов и обязательствнеобходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате втечение более чем 12 месяцев после отчетной даты, с тем, чтобы оценитьликвидность организации, ее финансовую устойчивость на соответствующем сегментерынка продукции (работ, услуг). [36]

Принеустойчивости экономики (что характерно сегодня для России) требованиямеждународного стандарта IAS 29«Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривают составлениеотчетности с соблюдением одного из принципов:

—исторической стоимости;

—текущей стоимости.

Стандартне предписывает какую-то определенную форму и последовательность представленияинформации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включениюв баланс. Таким образом, любая форма представления информации может бытьиспользована для составления отчетности по МСФО.

Организациявправе, и это разрешено соответствующими нормативными актами, изменитьсодержание данного отчета, положив в его основу показатели, раскрывающие недвижение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей,инвестиционной и финансовой.

Приложенияк отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанныхотчетов. Сами отчеты должны содержать информацию в максимально обобщенном виде,а приложения должны раскрывать информацию, не отраженную в основных формахотчетности.

Вприложения к отчетности должны включаться:

—положения учетной политики, регулирующие основные операции и фактыхозяйственной деятельности, необходимые для правильного понимания финансовойотчетности;

—информация, требуемая МСФО, но не представленная в основных формах отчетности(например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших послеотчетной даты);

—дополнительнаяинформация по статьям основных отчетов, необходимая для достоверногопредставления о финансовом положении и результатах деятельности;

—указание страны регистрации, зарегистрированного адреса организации или местаосновной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса;

—описание основных видов деятельности организации;

—название головной компании;

—численность персонала по состоянию на отчетную дату и в среднем за период.

Приложениядолжны быть систематизированы. Каждая статья баланса, Отчета о прибылях иубытках, Отчета о движении денежных средств должны иметь отсылку ксоответствующему приложению.

Стандартпредусматривает следующую последовательность представления информации вприложениях:

—заявление о соответствии МСФО;

—учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;

— разбивкаи анализ статей основных отчетов;

—дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую инефинансовую информацию.

Полнотапредставляемой информации в этих приложениях позволяет ее пользователямсоставить четкое мнение о финансовой устойчивости организации.

Адаптацияроссийской бухгалтерской отчетности к международным стандартам

Однойиз задач реформирования отечественного бухгалтерского учета является егоадаптация к международным стандартам финансовой отчетности, как это определенов Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности от 06.03. 1998 г. № 283. Методическая базасистемы бухгалтерского учета не может быть всеобъемлющей и должнакорректироваться исходя из многообразия собственников организации, их масштабови активности на соответствующих сегментах рынка.

По классификации Министерства финансов РФ указанные подходы должны бытьориентированы на следующие категории предприятий:

—публичные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия, котируемые намеждународных рынках капитала и/или в российских торговых системах;

— некотируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании;

—частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, заисключением малых предприятий. К последним отнесены компании, в которых«внешние» владельцы либо отсутствуют вообще, либо по статусу являютсяаффилированными сторонами для руководителей организации. К данной категориидолжны относиться также унитарные предприятия;

—малые предприятия.

Прошедшеевремя после выхода программы показало, что некоторые из котируемых компаний(РАО ЕЭС, ГАЗпром и др.), входящие в категорию I, при предоставлении бухгалтерскойотчетности уже используют МСФО (или GAAP США). При этом параллельно ими готовится бухгалтерская отчетность дляотечественных пользователей по стандартам Российской Федерации. Для такихкомпаний переход к использованию МСФО в полном объеме без использованияроссийских стандартов, т. е. без подготовки отчетности по российским нормам этовопрос ближайшего времени. [33]

Всоответствии с основными направлениями развития Российской системыбухгалтерского учета, разработанными Министерством финансов РФ,предусматривается, что предприятия категории I обязаны готовить финансовуюотчетность на основе МСФО начиная с финансовой отчетности за 2005 г. К этому жесроку планировалось завершение подготовки новых и пересмотр действующих вРоссии норм бухгалтерского учета, соответствующих МСФО.

Предприятия,входящие во II категорию, представляют финансовую отчетность по российскимстандартам бухгалтерского учета.

ПредприятияIII категории формируют отчетность также с учетом требований отечественногобухгалтерского учета.

ПредприятияIV категории составляют основу компаний малого бизнеса. Они вправе вестиупрощенный учет и отчетность, отвечающие нормам налогового законодательства.

Вотечественной практике содержание отчета о прибылях и убытках в последние годыпретерпело определенные изменения в сторону сближения с МСФО. Так в отчетностиза 2006 г. не предусмотрено разделение доходов и расходов на операционные ивнереализационные.

Достигнутозначительное соответствие и в сопоставлении с Отчетом по счету прибылей и убытков,содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС. Так, прибыль изатраты, не связанные с обычной деятельностью компании, согласно ст. 29 даннойДирективы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарныерасходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если указанные показателиоказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влиянияследует раскрыть в примечаниях к отчетности, в том числе и относящихся кдругому финансовому году.

Дополнительнаяинформация должна включаться в Отчет о прибылях и убытках либо в соответствии стребованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверности информации.

Внастоящее время действует международный стандарт IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестицияхв дочерние компании».

Исходяиз опыта ряда стран (Германия, Франция) не предполагается разработка отдельногостандарта (положения) по сводной финансовой отчетности.

СтандартIAS 27 предусматривает обязательноеуказание в консолидированной финансовой отчетности перечня крупных дочернихкомпаний, а также раскрытие причин, явившихся основанием невключения отдельныхдочерних компаний в данную отчетность.

Рассмотримсовершенствование российской бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерскийбаланс и Отчет о прибылях и убытках изменились. Из обеих форм исчезлирасшифровки по отдельным статьям. Лишились эти формы и некоторых строк. Так, вОтчете о прибылях и убытках нет строк «Чрезвычайные доход и «Чрезвычайныерасходы». Зато появились новые строки, бухгалтеры должны показать отложенныеналоговые активы и обязательства. При необходимости расшифровать тот или инойпоказатель бухгалтер волен добавлять дополнительные строки самостоятельно.

Формы№ 3-5 также перекроили основательно. Особенно досталось Отчету об измененияхкапитала (форма № 3). Он изменился как по структуре, так и по объемупоказателей.

Отметим,что организации по-прежнему вправе сами разрабатывать формы бухгалтерскойотчетности. Норма, согласно которой они вправе так поступать, перекочевала и вприказ № 67н. Но при этом надо придерживаться основных принципов их построения.Например, группы статей баланса нужно располагать по степени возрастанияликвидности.

Чтобыправильно составить отчетность, необходимо учесть все изменения взаконодательстве. В минувшем году их было немало. Помимо новых форм отчетности,были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета. Этот документдополнили новыми счетами 09 и 77 для учета отложенного налога на прибыль.Разъяснил Минфин и как отражать расходы по НИОКР. Стоимость тех работ, которыедали результаты и разработки которых будут использоваться в дальнейшем, теперьнадо учитывать в составе нематериальных активов на счете 04.[7]

Крометого, с 1 января 2003 года начали действовать сразу четыре новых Положения побухгалтерскому учету: «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02),«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы» (ПБУ 17/02), «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02) и «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, составляягодовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартовбухгалтерского учета.

Такженеобходимо отметить, что в 2003 г. были выпущены Методические указания побухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,специального оборудования и специальной одежды. Появилась и методичка поформированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий.

Сновапоявились официально утвержденные коды строк в формах отчетности — они нужныдля органов статистики. Коды приведены в совместном приказе Госкомстата Россиии Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

 И в заключение о том, что беспокоитбухгалтеров всегда — об ответственности. Бухгалтерский баланс и Отчет оприбылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф занесвоевременную сдачу этих бумаг — 100 руб. (по 50 руб. за каждый документ).Именно такое наказание установлено статьей 126 Налогового кодекса РФ.

Крометого, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказываютруководителя). Согласно статье 15.6 Кодекса РФ об административныхправонарушениях, штраф составит от 300 до 500 руб.

В тоже время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерскойотчетности налоговики не вправе. Дело в том, что приостановить операции посчетам чиновники могут только в двух случаях (ст. 76 Налогового кодекса РФ):

— если организация своевременно не представит налоговую декларацию;

— если предприятие вовремя не заплатит налог.

В новомРегламенте организации по работе с налогоплательщиками (п. 2.1.4), утвержденномприказом МНС России от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468, сказано, чтоналоговый инспектор вправе отказать в приеме отчетности, если она составлена непо установленной форме.

Впункте 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н,сказано: «Налоговый инспектор обязан принять бухгалтерскую отчетность, дажеесли она составлена по нестандартной форме. Пункт 2.1.4 Регламента организациипо работе с налогоплательщиками касается налоговых деклараций. Вот эти бланкипредприятия изменять не вправе. А форму бухгалтерской отчетности фирма вправеразработать самостоятельно, взяв за основу официальные бланки, утвержденныеМинфином России».

Встатье 17 Федерального закона № 129-ФЗ говорится, что фирма обязана хранитьпервичные документы не менее пяти лет. Значит ли, что, если с того дня, которымдатирована бумага, прошло пять лет, ее можно выбросить? По мнению П.И.Самсонова – это не совсем так: во-первых, пять лет следует отсчитывать не стого момента, когда составлен документ, а с 1 января следующего года. Об этомсказано в пункте 2.9 Указаний по применению Перечня типовых управленческихдокументов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков иххранения. Данные Указания утверждены Росархивом 6 октября 2000 года. Такиедокументы фирма обязана хранить, пока уменьшает налоговую базу текущегопериода, а это может продолжаться больше пяти лет. Таково требование налоговогозаконодательства — пункта 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ. [36.С.345]

Впункте 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н,сказано, что бухгалтерскую отчетность надо составлять либо в тысячах, либо вмиллионах рублей без десятичных знаков. Следовательно, если это требованиепроигнорировать, отчетность будет искажена (ведь пользователи не знают, что онасоставлена в рублях).

Зато, что любая строка бухгалтерской отчетности искажена не менее чем на 10процентов, штрафуют должностных лиц фирмы по статье 15.11 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях. Это как раз тот случай. Ведь когда отчетностьсоставлена в рублях, то она искажена на целых 100 000 процентов (1000 руб./ 1руб. х 100%). Так что признаки правонарушения налицо. Штраф за него составляет2000-3000 руб.

Еслифирма систематически (более двух раз) неправильно отражала в отчетности активыи обязательства, то штраф взыщут и с фирмы, только по статье 120 Налоговогокодекса РФ. То есть если организация уже сдавала в этом году баланс,составленный в рублях, то ей грозит штраф в размере 5000 руб. Таким образом,бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовомположении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам наоснове учетной информации.

Требования,предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регламентируютсянормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1Местоположение и правовой статус организации

В декабре 2004 г. создана коммерческаяорганизация «Аквамарин» с целью получения прибыли.

Полное наименование организации:Общество с ограниченной ответственностью.

Сокращенное наименование организации:ООО «Аквамарин».

Общество в своей деятельностируководствуется действующим законодательством Российской Федерации иУдмуртской Республики, а также Учредительными документами Общества.

Юридический адрес организации:Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Пушкинская,69.

Месторасположение организации: г.Ижевск,ул.Зимняя, 13а.

Правовоеположение организации определяется Гражданским Кодексом Российской Федерации,Федеральным законом «О обществах с ограниченной ответственностью», Уставом.

Всвоей деятельности ООО «Аквамарин» руководствуется нормативными, правовымиактами Российской Федерации, Удмуртской Республики, Уставом.

Источникомформирования имущества организации являются:

— доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг);

— основные оборотные средства и другие материальные ценности;

-безвозмездныеи благотворительные взносы, пожертвования организаций, граждан.

Организацияимеет право приобретать, строить или арендовать имущество за счет своегодохода, амортизационных отчислений, кредитов банка и других источников согласнодействующему законодательству.

2.2Организационное устройство и основные экономические показатели деятельностиорганизации

Организационнаяструктура ООО «Аквамарин» представлена на рис.2.

/>


Рисунок 1. Структура управления

Поданным рисунка 1 можно сказать, что ООО «Аквамарин» имеет линейную структурууправления. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя директор.Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений(программ, планов) помогают руководители отделов.

Рассмотримосновные экономические показатели предприятия (таблица 2).

Таблица2

Основныеэкономические показатели организации, тыс.руб.

Показатели Год Абсолют. изм-ние  2005 2006 1 2 3 4 1. Выручка от реализуемой продукции 1783 1572 -211 2.Себестоимость реализуемой продукции 789 682 — 107 3. Прочие расходы (коммерческие ) 334 266 -68 4. Прибыль от продаж 660 624 -36 5.Рентабельность продаж 0,37 0,40 +0,03 6.Рентабельность реализуемой продукции 0,84 0,91 +0,07

Поданным таблицы 2 можно сказать следующее: за 2006 г. по сравнению с 2005 г.ухудшилась все показатели, за исключением показателей рентабельности. Этосвязано с тем, что уменьшился объем реализованной продукции за счет роста ценыреализации.

Рентабельностьпродаж увеличилась на 3%, а реализуемой продукции на 7%. Это произошло за счетснижения себестоимости реализуемой продукции.

Рассмотримпоказатели финансовой устойчивости и ликвидности организации:

Таблица 3

Исходные данные для расчета показателей финансовойустойчивости, тыс. руб.Показатели 2005 г. 2006 г. Абсолют. изм. 1. Остаточ.стоимость основных ср-в, (стр.120) 3035 3232 +197 2. Запасы, (стр.210) 3586 3882 +296 3. Сырье и материалы, (стр.211) 283 626 +343 4. Незавершенное производство, стр.213) 67 68 +1 5. Оборотные активы, (стр.290) 5840 5775 -65 6. Дебиторская задолженность, (стр.230+240) 1997 1804 -193 7. Собственные средства, (стр.490) 6138 6583 -400 8. Сумма задолженности, (стр.590+610+620+660) 3615 3292 -323 9. СОС, (стр.490-190) 2139 2387 +248 10. СОС с учетом долгосрочных заемных источников, (стр. 490+590-190) 2332 2420 +88 11. НДС, ( стр.220) 23 24 +1 12. Валюта баланса, ( стр.300) 9839 9971 +132

Таблица 4

Показатели финансовой устойчивостиПоказатели 2005 г. 2006 г. Абсол… изм. 1. Коэффициент автономии, стр. 7:12  0,62 0,66 +0,04 2. Удельный вес заемных средств стоимости имущества, стр.8:12  0,37 0,33 -0,04 3. Коэффициент задолженности, стр.8:7  0,59 0,50 -0,09 4. Уд.вес дебит.задолж-ти в ст-ти имущества, стр.6:12 0,20  0,18 -0,02 5. Доля дебиторской задолженности в текущих активах, стр.6:5 0,34  0,31 -0,03 6.Коэффициент обеспеченности МЗ собст. оборотными средствами, стр.10:2 0,65  0,62 -0,04 7. Коэффициент обеспеченности СОС, стр. 9:5 0,37  0,41 +0,04 8. Коэффициент маневренности, стр. 10:7 0,38  0,37 -0,01 9. Коэффициент реальной стоимости имущества, (1+3+4):12 0,34  0,39 +0,05

Поданным таблицы 4 можно сказать следующее: коэффициент автономии имеет высокоеположительное соотношение.

Однойиз важнейших характеристик финансовой устойчивости организации, ее независимостиот заемных источников средств является коэффициент автономии, равный долеисточников собственных средств в общем итоге баланса.

Нормальноеограничение >= 0,5 означает, что все обязательства предприятия могут бытьпокрыты его собственными средствами. Коэффициент автономии на конецанализируемого периода больше 0,5, следовательно, организация может покрыть всеобязательства собственными средствами.

Весьмасущественной характеристикой устойчивости финансового состояния являетсякоэффициент маневренности, равный отношению собственных оборотных средствпредприятия к общей величине источников собственных средств, который позволяетотносительно свободно маневрировать этими средствами. По данным балансакоэффициент маневренности на конец отчетного периода равен 0,37, что ниженормативного значения в 1,5 раза. Это свидетельствует о невозможностипредприятия свободно распоряжаться (маневрировать) собственными средствами.Снижение значения коэффициента маневренности отрицательно характеризуютдеятельность организации.

Однимиз главных относительных показателей устойчивости финансового состоянияявляется коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источникамиформирования, равный отношению величины собственных оборотных средств кстоимости запасов и затрат предприятия, а его нормальное ограничение >= 0,6- 0,8. За отчетный период этот коэффициент снизился, что свидетельствует оснижении запасов на конец отчетного периода.

Вцелом, финансовая устойчивость анализируемой организации находится на среднемуровне.

Оценкапоказателей ликвидности (таблица 5).

Таблица5

Исходныеданные для расчета показателейликвидности, тыс.руб.

Показатели 2005 г. 2006 г. Абсолют. изм. 1.Материальные запасы (без учета расходов будущих периодов) стр.210-216 3574 3871 +297 2. Денежные средства, стр.260 194 30 -191 3. Дебиторская задолженность, стр.230+240 1997 1804 -1610 4. Прочие оборотные активы, стр.270 - - 5. Краткосроч. финансовые вложения, стр.250 40 35 -5 6. Краткоср.обяз-ва, стр.610+620+660 3422 3259 -163 7. Долгосрочные обяз-ва, стр.590 193 33 -160 8. Собственный капитал, стр.490 6138 6583 +445

Коэффициентабсолютной ликвидности — характеризует мгновенные платежеспособные способностиорганизации, т.е. как быстро и насколько вы погасите свою краткосрочнуюзадолженность за счет денежных средств и финансовых вложений.

Коэффициентабсолютной ликвидности находятся ниже критического уровня. Низкое значениеданного показателя свидетельствует о невысоком уровне гарантии погашениядолгов, так как существует опасность потери стоимости активов в случаеликвидации предприятия и нет никакого временного блага для превращения их вплатежные средства. Также низкий показатель коэффициента абсолютной ликвидностиможет вызвать недоверие со стороны поставщиков. Значение данного показателяниже оптимального уровня указывает на дефицит свободных денежных средств икраткосрочных финансовых вложений. Возможно, причина этого — увеличениезадолженности дебиторов, именно от них зависит на данный момент текущаяплатежеспособность.

 Коэффициентсрочной ликвидности — характеризует платежеспособные возможности при условиипогашения дебиторской задолженности

Коэффициент текущейликвидности (коэффициент покрытия долгов) – отношение оборотных средств к общейсумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой текущиеактивы покрывают текущие пассивы.

Таблица6

Показатели ликвидностиПоказатели Норматив 2005 г. 2006 г. Абсолют. изм 1.Коэффициент текущей лик видности(1+2+3+4+5)/6 ≥0,2 1,7 1,7 - 2.Коэффициент срочной ликвидности (2+3+5)/6 ≥1 0,65 0,57 -0,08 3.Коэффициент абсолютной ликвидности, (2+5)/6 ≥1,5-2 0,07 0,02 -0,05

 

Поданным таблицы 6 можно сказать следующее: анализ коэффициентов ликвидностипоказывает, что платежеспособность организации является низкой, так каккоэффициенты абсолютной и быстрой ликвидности не достигают рекомендуемогозначения.

Для поддержания текущейликвидности организации можно порекомендовать не допускать возникновениянеоправданной кредиторской задолженности, не подкрепленной достаточноликвидными активами. Это можно достигнуть, ускоряя оборачиваемость оборотныхсредств.

2.3Состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

Задачамибухгалтерского учета являются:

— формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственнойдеятельности ООО «Аквамарин»;

— обеспечение учета и контроля за наличием и движением имущества, использованиемматериальных и финансовых ресурсов;

— своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственнойдеятельности организации, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

— координация работы подразделений по вопросам финансирования, бухгалтерскогоучета и отчетности.

Всоответствии со статьями 6 и 7 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»ответственными являются:

— заорганизацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций – руководитель организации;

— заформирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности — главныйбухгалтер.

В своей деятельностиглавный бухгалтер руководствуется учетной политикой, приказами, распоряжениями директора,действующим законодательством.

Обязанности главногобухгалтера:

— несет ответственностьза полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

-    правильностьотнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

— сохранностьбухгалтерских документов и передачу по описи документов длительного хранения вархив;

— в пределах своейкомпетенции дает указания, обязательные для исполнения всеми работникамиотдела;

-    отчитываетсяперед директором о результатах работы отдела.

Основные задачибухгалтерии:

— формирование полной идостоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельностипредприятия для оперативного руководства и управления;

— контроль за эффективнымиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечениемсохранности и ускорением оборачиваемости оборотных средств во всех структурныхподразделениях;

— организовать учетпоступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств,своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, осуществленныхв этот период, и результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерскийучет на предприятии ведется с применением программы «Камин».

Наосновании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129 — ФЗ«Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98),утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н в организации разработанаучетная политика.

При этом утвержден:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические ианалитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями своевременной полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактовхозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичныхучетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерскойотчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— методы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетимущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойнойзаписи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основаниемдля записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы,фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчетыбухгалтерии.

Длясвоевременного получения финансового результата деятельности организацииустанавливается дата сдачи материальных отчетов, табеля учета рабочего времени,ведомостей на начисление заработной платы не позднее 2-го числа месяца,следующего за отчетным периодом.

Авансовыеотчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3дней после возвращения из командировки.

Вцелях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетностипроизводятся инвентаризации:

— товарных остатков не реже одного раза в год;

— кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средствдругому материально ответственному лицу.

Обязательнаяинвентаризация проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона обухгалтерском учете.

Выдачасредств в подотчет производится на срок не более 3-х месяцев в течениекалендарного года.

Прибыльорганизации используется без предварительного распределения и учета набалансовом счете 99 «Прибыли и убытки».


3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

 

3.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерскаяотчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состави содержание бухгалтерской отчетности организаций установлены в ПБУ 4/2000«Отчетность организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» были утверждены примерные формы бухгалтерскойотчетности и указания по их заполнению.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годомявляется календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Квартальнаябухгалтерская отчетность организации состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. №1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительнойзаписки.

Годоваябухгалтерская отчетность включает:

—бухгалтерский баланс (ф. № 1);

—отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

—пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

—отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

—отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

—приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

— пояснительнуюзаписку.

Отчето прибылях и убытках включает следующие статьи:

— доходы и расходы от продаж товаров, продукции, работ, услуг (прибыль, убыток);

— прочие расходы (операционные доходы (расходы) и внереализационные доходы(расходы);

—прибыль или убыток от деятельности;

—чистая прибыль или убыток.

Отчето движении капитала:

—суммы чистой прибыли или убытка за отчетный период;

—отдельно каждой суммы прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемой всоответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также их общего итога.

Отчето движении денежных средств включает:

—отчет о движении денежных средств в связи с основной деятельностью;

—отчет об изменении и состоянии денежных средств.

Данныйотчет раскрывает информацию в части движения денежных потоков организации.

НазначениеОтчета о движении денежных средств — увязать прибыль, показанную в Отчете оприбылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конецгода.

Содержаниепояснительной записки организации включает:

—место основной деятельности, описание основных видов деятельности организации,численность персонала по состоянию на отчетную дату и в среднем за период;основные технико-экономические показатели финансовой деятельности организации,сведения о распределении прибыли; обязательств перед бюджетом; показателитекущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами

Отчетностьподшивается в отдельную папку и представляется в сброшюрованном виде на подписьруководителю организации и главному бухгалтеру.

При составлении отчетности организация следует принципам нейтральности,существенности, достоверности.


3.2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности ООО «Аквамарин»

Бухгалтерскийучет организации ведется с применением журнально-ордерной формы счетоводства.

Техникасоставления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основесчетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными кним техническими носителями информации. Составлению баланса должнапредшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета соборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнутоих тождество

Месячныеитоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу (ГК). Для проверкиправильности сделанных записей в счетах синтетического учета составляетсясальдово-оборотная ведомость по счетам синтетического учета. Затем на основаниисальдово-оборотной ведомости составляется бухгалтерский баланс.

Приразработке форм отчетности ООО «Аквамарин» было принят во внимание, что вструктуре формы № 2 для чрезвычайных доходов и расходов, а также для отражениясумм начисленных пеней и штрафов в бюджет отдельных строк не предусмотрительно.Поэтому было принято решение о следующем: для отражении суммы чрезвычайныхрасходов и суммы на численных пеней и штрафов в бюджет ввести отдельные строкиСоответствующая структура формы № 2 утверждена приказом директора.

Всостав отчетности входят следующие документы:

— Бухгалтерский баланс — форма № 1. Баланс Общества представлен в Приложении 1.

— Отчет о прибылях иубытках — форма № 2. Отчет о прибылях и убытках Общества представлен вПриложении 3.

Налоговые декларации(отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.):

— расчет по НДС;

— расчет по налогу на прибыль;

— налог с доходов физических лиц;

— налог на имущество;

— отчисления в фонды социального страхования.

Бухгалтерскаяотчетность Общества представляется за квартал, полугодие, 9 месяцев и год вналоговый орган Первомайского района в срок до 20-го числа месяца, следующегоза отчетным периодом.

Рассмотриморганизационно-подготовительную работу по составлению бухгалтерского баланса

Подготовительнаяработа: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам,подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, проведениеинвентаризации, подтверждающей реальность остатков; сверка расчетов сдебиторами и кредиторами, а также расчет с банками по расчетному счету; пократкосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Этапыподготовительной работы:

1.Проведение инвентаризации всех статей баланса, после чего остатки по всемсчетам корректируются в соответствии с результатами инвентаризации.

2.Проверка расчетов с покупателями, поставщиками. Такая проверка может вызватьпоявление дополнительных или сторнированных записей.

3.Уточнение доходов и расходов, а также их распределение между отчетнымипериодами.

4.Уточнение финансовых результатов, а также суммирование отдельных результатов.

5.Закрытие счетов.

6.Составление оборотной ведомости и главной книги.

7.Составление отчетности.

Принципыформирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса:

—имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат наприобретение;

—безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости надату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

—стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке поостаточной стоимости;

—применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях,не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

Вмировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Оценкаотдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Основныесредства, как и нематериальныеактивы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Сырье,материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасныечасти, тара и другиематериальные ресурсы показываются в балансе по их фактической себестоимости,включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Расходыбудущих периодовотражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий вотчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (расходына подготовку кадров и т. п.).

Денежныесредства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте отражаются в отчетности в валюте,действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчетасоответствующей иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

Дебиторскаяи кредиторская задолженности раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами.

Нереальнаяк взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давностиотносится на финансовые результаты организаций или за счет резерва посомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. Нафинансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности систекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемнымсредствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на конецотчетного периода с учетом процентов.

Уставныйкапитал показывается вбалансе в размере совокупности вкладов (паевых взносов) учредителей(участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженностиучредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовыйрезультат (прибыль илиубыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет,подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В тоже время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующимотчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются вбухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовыйрезультат организации в соответствующей доле производится при наступленииотчетного периода, к которому относится такая часть доходов.

Такимобразом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показываетсякак нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный результат,исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательныхплатежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения,возмещаемых за счет прибыли.

3.3 Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности

Рассмотримпоказатели баланса в динамике за два года:

Таблица7

Анализбухгалтерского баланса, тыс.руб.

Статьи баланса

.

2005 г. 2006 г. Изменения ( +,-) Абсолют. Относит. АКТИВ Нематериальные активы (110) 38 38 - - Основные средства (120) 3035 3232 197 +6,49 Незавершенное строительство (130) 581 581 - - Долгосрочные финансовые вложения (140) 345 345 - - Итого по разделу 3999 4196 +197 +4,93 Запасы и сырье (210) 3586 3882 +296 +8,25 НДС (220) 23 24 +1 +4,35 Дебиторская задолженность (240) 1997 1804 -193 -9,66 Краткосрочные финансовые вложения (250) 40 35 -5 -12,5 Денежные средства (260) 194 30 -164 -84,54 Итого по разделу (290) 5840 5775 -65 -1,11

Долгосрочные обязательства

— кредиты банков (510)

193 33 -160 -82,9 Итого по разделу (590) 193 33 -160 -82,9

Краткосрочные обязательства

займы и кредиты (610)

кредиторская задолженность (620)

Доходы будущих периодов (640)

1777

1645

86

1602

1657

96

-175

+12

+10

-9,85

+0,73

+11,63

Итого по разделу (690) 3508 355 -153 -4,36 Баланс (700) 9839 9971 -313 -8,46

Поданным таблицы 7 можно сказать следующее: рост активов в имуществе предприятияна 132 тыс.руб. или на 1,34%, снижение источников средств на 313 тыс.руб. илина 8,46%.

Рассмотримобеспеченность организации чистыми активами.

Чистыеактивы определяются в результате разницы между активами предприятия и текущимипассивами. Сумма чистых активов показывает -какая часть активов сохранится напредприятии после погашения всех краткосрочных обязательств.

Врезультате проводимого анализа мы можем проследить и определить:

1)динамику изменения чистых активов по анализируемым периодам;

2)удельный вес чистых активов в стоимости имущества (высокий, средний, низкий).Критическое значение этого показателя — не ниже 0,40;

3)уровень обеспеченности чистыми активами (высокий, средний низкий). Какрасценивать соотношения актива и пассива на уровне 1,50 и более, при условии,что коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала более 1,00.

4)уровень соотношения чистых активов и уставного капитала (критический,оптимальный, нежелательно высокий). Данное соотношение очень важно дляакционерных обществ. Если коэффициент соотношения менее единицы, то общество ставитвопрос об уменьшении стоимости уставного капитала, если больше в 3-5 раз, тоставиться вопрос о целесообразности увеличения суммы уставного капитала с цельюповышения рейтинга организации на рынке;

5)качество собственного капитала (высокое, среднее, низкое). Высокое качествособственных средств, когда коэффициент соотношения чистых активов и собственныхсредств 0,90 и более.

Результатырасчетов представлены в таблице 8.


Таблица8

Обеспеченностьчистыми активами, тыс.руб.

Показатель 2005 г. 2006 г. Абсолют. изм. Чистые активы 3701 3388 -313 Уставный капитал 2055 2055 - Собственный капитал (собственные средства) 4083 4528 +445 Валюта баланса 9839 9971 +132 Удельный вес чистых активов в стоимости имущества 0,6 0,5

-0,1

-

Коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала 3,7 3,1 -0,6 Коэффициент соотношения статей актива, взятых для исчисления чистых активов, к аналогичным пассивам 2,8 2,3 -0,5 Коэффициент соотношения чистых активов и собственного капитала 1,0 0,9 -0,1

Полученныепоказатели (табл.8) указывают на снижение чистых активов в общей стоимостиимущества предприятия, что указывает на недостаточный уровень обеспеченностичистыми активами.

Коэффициентсоотношения чистых активов и уставного капитала за анализируемые годыизменились к уменьшению. Это связано, в первую очередь, с увеличением суммытекущих пассивов.

Длябольшей инвестиционной привлекательности организации необходимо увеличитьстоимость уставного капитала, так как чистые активы превышают сумму последнего.

Рассмотримэффективности использования основных средств предприятия в таблице 9.


Таблица9

Анализ эффективности использования основных средств,тыс.руб.Показатели Год

Абсолют.

изменения

2005 2006 1. Выручка 1783 1572 -211 2.Среднегодовая стоимость основных фондов 3035 3133,5 +98,50 3.Фондоотдача основных фондов, руб. (с.1/с.2) 0,588 0,502 -0,086 4.Фондоемкость продукции, руб. (с2/с.1) 1,702 1,993 +0,291

Израсчетов (табл.9) видно, что произошли следующие изменения: уровень фондоотдачиснизился на 0,0858 руб., фондоемкость увеличилась на 0,2911 руб.

Вывод:предприятие незначительно улучшило использование основных средств.

Определимсостояние источников формирования материальных запасов (табл. 10).

Таблица 10

Состояние источников формирования материальных запасовПоказатели 2005 г. 2006 г. Абсолют. изм. 1. Материальные запасы (МЗ), стр.210+220 3609 3906 +297 2. Собственные оборотные средства (СОС), стр.490-190 2139 2387 +248 3. Функциональный капитал (КФ) стр.490+590-190 2332 2420 +88 4. Ссуды банка и займы, используемые для покрытия запасов, стр.610 1777 1602 -175 5. Расчет с кредиторами по товарным операциям, (стр.621+622+627) 1284 1266 -18 6. Общая сумма источников формирования материальных запасов (И), стр.3+4+5 5393 5288 -105 7. СОС-МЗ (стр.2-1) -1470 -1519 -49 8. КФ-МЗ (стр.3-1) -1277 -1486 -209 9. И-МЗ (стр.6-1) 1784 1382 -402

Показатели табл. 10 указывают на то, что организация имеет недостаточныйуровень финансовой устойчивости. Положение можно улучшить за счет увеличениясобственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечениядолгосрочных кредитов и заемных средств.

 Превышение текущихактивов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсацииубытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всехтекущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем большеуверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, коэффициентпокрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижениярыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденнымиобстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежныхсредств.

Проведеманализ деловой активности организации

Показателиоборачиваемости средств

 

1.        Коэффициент оборачиваемостисовокупных активов:

Коб.акт.=Денежная выручка______ (1)

Ср.стоим.совокуп.активов

2.Коэффициент оборачиваемости текущих активов:

Коб.т.акт.= Денежная выручка (2)

Сред.стоим.текущ.активов

3.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:


Коб.с.кап.= Денежная выручка (3)

Сред.стоимсоб.капитала

4.Коэффициент оборачиваемости материальных запасов:

Кобм.зап.=Себест.реализ.продукции (4)

Сред.стоим.матер.запасов

 

5.Коэффициент оборачиваемости производственных средств:

Коб.п.ср.= Денежная выручка (5)

Средняястоим.произ.средств

6.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Коб.д.з.= Денежная выручка (6)

Ср.стоим.дебитор.задолжен.

7.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

Коб.к.з.= Денежная выручка (7)

Сред.стоим.кредитор.задолж

8.Продолжительность оборота в дебиторской задолженности, дней:

Пдз=          Т Коб.д.з, (8)

гдеТ- число дней в анализируемом периоде:

 Т=360; 270; 180; 90

9.Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дней:

Пкз=Т______ (9)

Коб.к.з.

10.Продолжительность оборота материальных запасов, дней:

Пм.зап.=__Т_____(10)

Коб.м.зап.

Расчети оценка показателей оборачиваемости средств организации приведена в табл. 11.

Таблица 11Исходные данные для расчета показателей оборачиваемостисредств, тыс.руб.Показатели Год Отклонение 2005 2006 1 2 3 4 1. Выручка от реализации продукции 1783 1572 — 211 2.Себестоимость реализованной продукции 1123 948 -175 3. Средняя стоимость совокупных активов 9578 9905 +327 4. Средняя стоимость оборотных активов 5616,5 5807,5 +191 5. Средняя стоимость собственного капитала 5917 6360,5  + 443,5 6. Средняя стоимость производственных средств 6485 6867,5  + 382,5 7. Средняя стоимость дебиторской задолженности 1893,5 1900,5 +7 8.Средняя стоимость кредиторской задолженности 1694,5 1651 — 43,5 9. Средняя стоимость материальных запасов 3489,5 3734 +244,5 10.Коэффициент оборачиваемости совокупных активов 0,19  0,16 -0,03 11.Коэффициент оборачиваемости текущих активов 0,32  0,27  -0,05 12. Коэффициент оборачиваемости капитала 0,30  0,25  -0,05 13.Коэффициент оборачиваемости материальных запасов  0,32  0,25 -0,07 14.Коэффициент оборачиваемости готовой производственных средств  0,27  0,23 -0,04 15. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности  0,94  0,83 -0,11 16. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности  1,05  0,95 -0,10

Данные таблицы 11 указывают на то, что уменьшилась скорость оборота всех показателей коэффициентов оборачиваемости:

— текущих активов на 0,05 об.;

— капитала на 0,05 об;

— материальных средств на 0,07 об;

— дебиторской задолженности на 0,11 об.;

— кредиторской задолженности на 0,10 об..

Произошло увеличение продолжительности оборота:

 - дебиторской задолженности на 51 дн.;

 - кредиторской задолженности на 36 дн.;

 - материальных запасов на 315 дн.;

Расчет и оценка операционного и финансового циклов

11. Продолжительность операционного цикла, дней:

По.ц.= Пм.зап.+ Пдз, (11)

чем меньше дней, тем лучше.

12. Продолжительность финансового цикла, дней:

Пфц=Поц-Пкз, (12)

чем меньше дней, тем лучше.

Расчет и оценка операционного и финансового циклов приведена в табл.12.

Таблица 12

Расчет операционного и финансового циклов Показатели Год Отклонение 2005 2006 Коэффициент оборачиваемости материальных запасов 0,32 0,25 -0,07  Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 0,94 0,83 -0,11 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 1,05 0,95 -0,10 Количество дней в периоде 360 360 - Продолжительность оборота материальных.запасов в периоде, (дн) 1125 1440 +315 Продолжительность оборота в дебиторской задолженности (дн) 383 434 +51 Продолжительность оборота кредиторской задолженности (дн) 343 379 +36 Продолжительность операционного цикла, (дн) 1508 1874 +366 Продолжительность финансового цикла, (дн) 1165 1495 +330 /> /> /> /> /> /> />

Поданным таблицы 12 можно сказать следующее: показатели продолжительностиоперационного и финансового циклов увеличились соответственно на 365 дн. и 330дн. Это означает понижение эффективности используемого собственного капитала.

Цельуправления оборотными средствами – это сокращение финансового цикла, т.е.сокращение операционного цикла и замедление оборота кредиторской задолженности.

Еслиоценивать деловую активность предприятия по качественным критериям, то можносказать, что предприятие имеет хорошую репутацию, конкурентоспособность, имеетпостоянных и стабильных поставщиков и потребителей. Деятельность предприятиядостаточно успешна, но для того, чтобы выжить в условиях конкуренциипредприятию необходимо минимизировать риски коммерческой деятельности. Этизадачи могут быть успешно решены в системе одного из элементов бухгалтерскогоуправленческого учета – управленческого анализа, то есть внутреннегоэкономического анализа, нацеленного на оценку как прошлых, так и будущихрезультатов хозяйствования.

Оценимэффективность деятельности организации. Для этого рассчитаем и проанализируемпоказатели рентабельности организации.

Рентабельностьпоказывает, насколько прибыльна деятельность организации. Эти коэффициентырассчитываются, как отношение полученной прибыли к затраченным средствам, либокак отношение полученной прибыли к объему реализованной продукции.

Наиболеечасто используемыми показателями в контексте финансового анализа являютсякоэффициенты рентабельности всех активов предприятия, рентабельностиреализации, рентабельности собственного капитала.

Методикарасчета показателей, которые характеризуют рентабельность использованияматериально-денежных ресурсов:

— рентабельностьсовокупных активов: отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимостисовокупных активов. Данный коэффициент показывает, сколько денежных единицпотребовалось фирме для получения одной денежной единицы прибыли, независимо отисточника привлечения этих средств. Этот показатель является одним из наиболееважных индикаторов конкурентоспособности предприятия. Уровеньконкурентоспособности определяется посредством сравнения рентабельности всехактивов анализируемого предприятием со средне-отраслевым коэффициентом.

Рентабельностьсовокупных активов указывает на эффективность использования всего имуществаорганизации. Снижение показателя свидетельствует о падающем спросе на продукциюорганизации и о пере накоплении активов;

— рентабельностьтекущих активов: отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимоститекущих активов. Рентабельность текущих активов указывает на эффективностьиспользования мобильных активов, от их эффективности во многом зависит быстрыйуспех организации;

— рентабельностьматериальных активов (производственных средств)- отношение балансовой прибыли ксредней стоимости производственных средств. Рентабельность материальных активов(производственных средств). Это один из важнейших показателей в российскойпрактике на сегодняшний день, так как уменьшение этого показателя указывает наснижение эффективности производственного потенциала, что в дальнейшем можетпривести к банкротству или в лучшем случае очень негативно изменитьинвестиционную привлекательность организации;

— рентабельностьсобственного капитала: отношение чистой прибыли к средней стоимостисобственного капитала. Данный коэффициент позволяет определить эффективностьиспользования капитала, инвестированного собственниками и сравнить этотпоказатель с возможным получением дохода от вложения этих средств в другиеценные бумаги. С точки зрения наиболее общих выводов о рентабельностисобственного капитала, большое значение имеет отношение чистой прибыли (то естьпосле уплаты налогов) к среднегодовой сумме своего капитала. В показателечистой прибыли находят отражения действия предпринимателей и налоговых органовпо урегулированию результата деятельности компании. Рентабельность собственногокапитала показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждаяденежная единица, вложенная собственниками компании;

— рентабельностьинвестиций (перманентного капитала): отношение балансовой прибыли к среднейстоимости перманентного капитала. Рентабельность перманентного капиталаотражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организациина длительный срок (как собственного, так и заемного).

Рассчитаемрентабельность совокупных активов:

Ракт=ЧП: Средняя стоимость совокупных активов х 100%, (13)

гдеЧП — чистая прибыль.

Рассчитаемрентабельность текущих активов:

Рт.акт.= ЧП: Средняя стоимость текущих активов х 100% (14)

Рассчитаемрентабельность производственных средств:

Рпс=БП: Средняя стоимость производственных средств х100% (15)

Таблица 13Показателей рентабельности, тыс.руб.Показатели Год Откл-ние 2005 2006 Прибыль до налогообложения 622 568 -54 Чистая прибыль 435 397 -38 Рентабельность совокупных активов 4,54 4,01 -0,53 Рентабельность оборотных активов 7,75 6,84 -0,91 Рентабельность производственных средств 9,59 8,27 -1,32 Рентабельность собственного капитала 0,16 0,12 -0,04 Рентабельность перманентного капитала 0,07 0,05 -0,02

Поданным таблицы 13 можно сказать следующее: за 2006 г. все рассчитанныепоказатели снизились по сравнению с 2005 г… Это произошло в результатеснижения оборачиваемости активов. Положение можно улучшить за счет пополнениясобственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также засчет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

Вцелом, анализ показал, что за два года произошли несущественные изменения вструктуре баланса предприятия: в активе баланса как положительную тенденциюследует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности;отрицательной тенденцией — уменьшение удельного веса денежных средств. Впассиве баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращениеудельного веса краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Анализплатежеспособности предприятия указывает на то, что на предприятие имеет низкуюплатежеспособность.

Анализрентабельности использования активов показал ухудшение оборачиваемости активов,как в целом, так и по отдельным их элементам, что привело к снижениюрентабельности их использования.

Положениеможно улучшить за счет пополнения собственного капитала и увеличениясобственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечениядолгосрочных кредитов и заемных средств.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту