Реферат: Бухгалтерский учет в банках

1. Принципы организацииучетно-операционной работы в банках (Б)

Б — основная структурнаяединица сферы денеж-го обращения. Продуктом б-кой деят-сти являются услуги,связанные с орг-цией платежей и расчетов, ведением счетов юр и физ лиц,хранением денежных средств, кредитованием и выполнением прочих б-ских операций.

Орг-ция учетно-операц-йработы в Б включает:

— построениеучетно-операционного аппарата;

— орг-цию рабочего дня идокументооборота;

— внутрибанковскийконтроль.

В структуреучетно-операционного аппарата Б выделяют учетные группы, которые ведут счета,однородные по эконом-ому содержанию. Кол-во групп и их состав зависят отнаправлений деят-сти банка и ее масштабов.

Счета и операции распред-тсямежду ответственными исполнителями, регистрир-ся в спец книге и оформ-тсяподписями главбуха и работников.

Орг-ция учетно-операционнойработы в Б должна обеспечить выполнение следующих условий:

— все операции с док-тами,принятыми от клиентов в течение операц-ного времени отражаются в БУ в тот жедень.

— передача обработанныхдок-тов на ВЦ Б производится в течение рабочего дня по графику, но не позднеечем за 1,5 — 2 часа до его окончания, для того чтобы ввести необходимую инфо,обработать ее для составления отч-сти текущего дня.

— бух ежедневный баланссост-тся не позднее следующего рабочего дня (так как выписки с корреспондентскихсчетов Б поступают на след-й после проведенных операций день).

Орг-ция учетно-операц-нойработы требует установления в учреждении Б порядка прохождения док-тов по всемстадиям обработки. Для этого составляются график и схемы документооборота,утверждаемые руководителем. В графике предусматриваются:

— время, необходимое дляобработки док-тов, поступивших в Б до начала обслуживания клиентов.

— график обслуживанияклиентов для более равномерной нагрузки;

— время для прохождения иобработки док-тов, поступающих в Б после окончания операц-ого дня.

Все проведенные операцииотражаются на счетах БУ, которые систематизируют их с различной степенью детализации.Наиболее общие счета — синтетические — определены планом счетов, которыйявляется экономически обоснованным систематизированным перечнем счетов БУ.Действующий план счетов приведен в приложении.

Наличие единого перечнясчетов позволяет сделать инфо о деят-ти Б доступной для сторонних пользователейи обобщать ее в единой отчетности ЦБ России.

Детальную инфо даютаналитич счета, причем, степень детализации определяется потребностямиуправления банком.

Оперативное составлениеотчетности требует четкой организации бухгалтерского учета в банке.

2. Балансовые счета

Учет по балансовым счетамведется способом двойной записи, которая обеспечивает получение баланса банка.

На А балансовых счучитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочныекредиты, затраты на кап вложения, дебиторская задолженность.

На П балансовых счотраж6фонды банка, средства орг-ций и граждан, депозиты, прибыль банка, привлеченныесредства.

Все счета подразделятсяна счета первого и второго порядка. Балансовые счета 1-го порядка обозначены 3цифрами от 102 до 705. Счета 2-го порядка состоят их 5 знаков и строятся путем прибавления2 цифр справа к номеру первого порядка.

3. Принципы организации БУ в кредитных орг-циях

Задачи БУ в коммерческихБ:

— формирование полной идостоверной инфо о финн-хоз процессах и результатах деят-сти Б, необходимой дляоперативного руководства и составления отч-сти.

— контроль за наличием идвижением денежных средств, матер-ных и нематер-ных ценностей, фин ресурсов идругих ценностей и их источников.

— обеспечение ктиентовбанка своевременной и точной инфо о движении средств на расчетных, ссудных идругих счетах.

Принципы БУ в Б, так жекак и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины.Они изложены в «Положении о БУ и отче-ти в РФ». Положениеустанавливает следующие методологические основы БУ: первич док-тальное оформлениеи отражение хоз деят-сти, денежная оценка имущества, обязательств и хозопераций, калькуляция себес-сти продукции и услуг путем суммирования фактическипроизведенных расходов; инвентаризация средств предприятия с целью обеспечениядостоверности данных БУ; систематизация и группировка полученной инфо способом2-ой записи в соответствии с «Планом счетов БУ» и на завершающемэтапе учетного процесса — общая характеристика состояния хоз объекта на опред-уюдату (составление баланса и других форм отчетности).

Следуя единымметодологическим основам, БУ в Б имеет отличит-ые черты, обусловленныеспецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в орг-цииучетно-операционной работы.

Операции, проведенные задень, обобщаются в ежедневной отчетности, которая включает баланс и отчет повнебалансовым счетам.

Бух — это группировка хозсредств и источников их образования в денежном выражении на опред-ную дату.Баланс представляет собой основную форму бух отч-сти, которая характеризует финдеят-сть Б и используется для ее анализа и контроля. В нем отражается состояниепривлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные идругие операции.

Баланс банка, в отличиеот балансов предприятий производственной сферы, построен по принципуодносторонней группировки счетов. В одном его разделе могут быть активные,пассивные и активно-пассивные счета. Баланс составляется ежедневно.

На 1 число следующего замес отчета бух баланс и другие отчетные формы представляются в Главноеуправление ЦБ РФ.

4. Структура и строениеПлана счетов БУ для банков

Основой построения БУ вбанках является единая система синтетич учета, т.е. «План сч» Общаяструктура Плана сч базируется на выделении в разделы однотипных по своемусодержанию операций.

В Плане сч предусматриваютсяотдельные счета для учета расчетов с филиалами, располож на территории РФ и заграницей. Планом сч БУ предусмотрено 7 разделов балансовых и 6 разделоввнебалансовых счетов.

Раздел 1 «Капитал ифонды» содержит счета по учету средств УК. Также включены счета для учетафондов банка.

Раздел 2 «Денежсредства и драц металлы» включ сч для учета наличия и движенияпринадлежащих Б наличных средств и платежных док-тов в иностр валюте. Такжеотражены сч для учета операций с драг металлами.

Раздел 3 «Межбанковскиеоперации» вкл сч по учету операций по кор отношениям банков др с др;движения обязательных резервов банков; сч для учета полученных и выданныхкредитов, депозитов.

Раздел 4 «Операции склиентами» вкл А и П счета для учета операций с клиентами. Сч 401-408 дляучета средств на счетах орг-ций различ форм собственности. 409 «Средства врасчетах» — для учета отдельных сцифич операций (аккредитивы, чеки).

Раздел 5 «Операции сц/б» выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговыеобязательства, вложения в акции, учетные векселя, выпущеные ц/б.

Раздел 6 «средства иимущество» вкл счета для учета принадлеж банку имущ, немат активов иземельных уч-ков, находящ в собст-ти банка.

Раздел 7 «Результатыдеятельности» содержит сч 2-ого порядка по учету доходов, расходов,прибыли, убытков, использования прибыли.

В Плане сч отдельнымразделом сгруппированы счета для отражения операций по доверительномууправлению.

5. Особенности применениявнебалансовых счетов

Увеличение забалансовойдеят-сти Б является важной характеристикой современного б-го дела. За балансомБ отражаются следующие виды счетов: счет, доверительного управления,внебалансовые счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем Б уже давнопроводят собственно внебалансовые операции, в том числе и гарантийные. БУ этихопераций ведется обособленно на спец выделенных счетах.

Внебалансовые счета поэконом-му содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операцииотражаются методом 2-ой записи: активные счета корреспондируются со счетом99999, пассивные — со счетом 99998. При этом разрешено производить 2-ную записьпутем перечисления средств с одного внебалансового сч на др. Внебалансовыесчета сгруппированы, следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитныхорг-ций (906); ц/б (907, 908); расчетные операции и док-нты (909—912);кредитные и лизинговые операции (913—915); задолженность, списанная и вынесеннаяза баланс из-за невозможности взыскания (916—918); источники финансир-ния капитальныхвложений (919).

К срочным операциямотносятся сделки купли-продажи различных фин активов, по которым дата расчетовне совпадает с датой заключения сделки.

6. Документооборот идокументирование банковский операций

Док-орот в Б — это прохождение б-ких док-нтов поинстанциям, в опред-ной их последовательности, от начала оформления ипроведения операции до ее завершения с полным отражением в учете.

Док-орот имеет две всоставляющие:

-порядок осуществлениядок-орота по отдельным операциям (расчетным, кассовым);

-график док-орота(определяет конкретное время). Ключевым общим интервалом, определяющим всеграфики док-орота по конкретным операциям, является «операц-ный день»- время, в течение которого операции проводятся с их последующим отражением вучете текущего дня.

Порядок осуществлениядок-орота и его графики разрабатываются каждым Б самостоятельно и утверждаютсяруководителем банка.

Док-нты, которыеиспользуются в учетно-операционной работе, относятся к особому виду б-скихдокументов.

Учетно-операционныедокументы — это:

— то, что является основаниемдля операции отражения в учете Б;

-то, на основе чегосовершаются бух записи;

-то, что подтверждаетправильность совершенных операций и их отражения в учете.

Используемая в банкахмемориально-ордерная система БК означает, что записи в учете совершаются не вжурналах, как это принято при орг-ции учета других субъектов экономики, а всамих документах.

Первич док-ты — это акты, справки, счета и другиедок-ты, подтверждающие факт совершения операции, ее юр законность.

Все мемориальные док-нтыс приложенными первич док-тами, подтверждающие совершение Б операций за данныйдень, называются док-тами дня.

Совок-ость мемориальных ипервич док-нтов, используемых банком для ведения БУ и контроля, образует б-скуюдокументацию.

Виды мемориальных б-скихдок-тов:

— расчетные (поручения,требования, чеки);

— кассовые (приходные,расходные ордера);

— документы повнутрибанковским операциям (мемориальные ордера).

Все документы по месту ихсоставления подразделяются на банковские, составляемые учреждениями банков, иклиентские, поступающие от предприятий, учреждений и организаций.Расчетные,кассовые, кредитные и другие операции совершаются в банках и отражаются в БУ наосновании расчетно-денежных док-тов, оформленных в соответствии с установленнымитребованиями.

Все док-нты д/б оформленына пишущих или электронных машинках. Кассовые док-ты заполняются от руки.Исправления в банковских док-тах не действительны, даже если они оговорены.Денежно-расчетные док-нты изготавливаются методом мультипликации, т.е. ихкол-тво д/б достаточно для совершения бух записей по всем затронутым данной операциейлицевым счетам.

7. Учет операций поформированию Уставного капитала (УК)

УК Б формируется извкладов юр и физ лиц и служит основным обеспеч-ем обязательств Б. Его величинафиксир-тся в Уставе банка.

Вкладом участников Б в УКм/б здания, сооружения, оборудование и другие мат-льные ценности, ц/б, денежныесредства в руб. и иностр валюте, имущ-ные и неимущ-ные права (интеллектуальнаясобственность).

УК формируется только засчет собственных средств участников. В частности, не допускается формированиеза счет кредитов Б. Запрещено использовать для этих целей средства исполнительныхорганов всех уровней, политич орг-ций и соц общественных фондов.

Б м/б создан в 2организац-правовых формах:

— паевой банк — товарищество с ограниченной ответственностью;

— акционерный банк — акционерное общество открытого и закрытого типа.

Организационно-правоваяформа определяет порядок и особенности формир-ния УК Б. Учредителями и другимиучастниками коммерческих Б м/б российские и иностр юр и физ лица.

Число учредит Б не м/бтьменее 3. Доля любого из участников в УК не должна превышать 35 %.

В период работы УК м/бувеличен за счет привлечения новых участников, приобретения доп паев или акцийучредителями, переоценки стоимости имущества, реинвестирования дивидендов.

УК м/б уменьшен за счетвыхода участников, покрытия убытков за его счет.

БУ УК ведется набалансовом счете 102 " УК кредитных орг-ций ".

Сальдо по Кт этого счетаотражает фактически заполненную величину УК. Образование и последующееувеличение его записывается по Кт счета, уменьшение — по Дт.

8. Учет материалов

Необходимые для деят-стиучреждений банка материалы учитываются в БУ на счете 610 «Материальныезапасы».

Аналитич учет ведетсяисходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. Могутиспользоваться следующие аналитич позиции: на складе, в пути, у подотчетныхлиц. В коде счета можно предусмотреть вид материалов.

Оплата денежных средствза материалы в БУ отражается проводкой:

Если в банке естькладовая или склад для хранения запаса материалов, то на складе ведетсяколичественный учет. Отпуск материалов оформляется требованием. На общую суммутребований, накопленную за период в специальной ведомости, составляется мемориальныйордер для отражения расхода материалов в учете.

9. Учет основных средств

ОС — этоматериально-вещественные ценности, стоимостью равной или более установленнойПравительством РФ предельной суммы (в настоящее время — 500 тыс. рублей заединицу) и сроком службы более 1 года.

ОС в процессеэксплуатацизнашиваются, и их стоимость включается в затраты Б путем начисленияамортизации.

Основными задачами учетаОС являются:

— правильное исвоевременное документирование и отражение операций по движению ОС, переоценке ихстоимости;

— контроль за сохранностьюОС;

— правильное исвоевременное начисление амортизации для включения в затраты Б.

Для учета ОС предназначенактивный счет 1-ого порядка 604 «ОС». Аналитич счета ведутся покаждому ОС или их группам. На этих счетах ОС учитываются по первонач стоимости,которая опред-тся исходя из затрат по их приобретению, или по восстановительнойстоимости после переоценки, проведенной по решению Правительства РФ. Сальдо поДт этих счетов показывает наличие ОС. По Дт отражается поступление, по Кт — выбытиеОС.

Износ ОС учитывается напассивном счете 015 «Износ ОС». По Кт производится начисление износа,по Дт — списание его по выбывшим ОС.

Каждому объектуприсваивается инвентарный номер. Учет ОС осуществляется в инвентарной книге илиинвентарных карточках, которые систематизируются в картотеке по группам ОС инормам амортизационных отчислений.

Порядок отраженияамортизации ОС

В процессе эксплуатацииОС изнашиваются, и их стоимость частями включается в расходы Б. Период, втечение которого стоимость включается затраты (амортизируется), определяетсядля всех предприятий, учреждений и орг-ций в установленном порядке поамортизационным нормам. Применение ускоренных норм амортизации определяется решениемПравительства РФ.

Начисление амортизациипроизводится ежемесячно по сч 606 следующей записью:

Д-т счет 70209 «Другиерасходы банка».

К-т счет 606 «АмортизацияОС ».

Порядок отражения в учетевыбытия ОС

ОС могут выбыватьвследствие продажи, безвозмездной передачи юр или физ лицу ненужного оборудованияиди инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, атакже в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи вБУ по выбытию ОС производятся на основании акта ликвидации-выбытия.

10. Учет оплаты труда

Для учета ОТ служащих используетсясчет 70206 «Расходы на содержание аппарата». Расходы учитываемые вэтом счете уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль.

На каждого работника в ОКоткрывается лицевая карточка с указанием справочных данных о принятомсотруднике в штат и сведений по приказу.

Учет ОТ работниковотражается на парных счетах 60305, 60306 «Расчеты с работниками по ОТ».По КТ отражаются суммы начисл з/п. По Дт суммы произведенных выплат и удержания.

Аналитич учет ведется налицевых счетах, открытых каждому работнику. В лицевых сч должны отражаться всенеобходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом поналогам.

1. Начислена з/п сотрудникамбанка:

Дт 70206 Кт 60305

2.Из сумм начисл з/ппроизведены удержания НДФЛ: Дт 60305 Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам»

11. Учет операций покорсчетам банка

Для проведения расчетныхопераций и хранения денеж средств клиентов открываются корсчет 30102 «Корсчетакредитных орг-ций в Банке России». Взаимоотношения между комерч банком иЦБ при открытии корсчета оформляются договором.

Счет 30102 активный ипредназначен для учета свободных денежных средств кредитной орг-ции. По Дт сетаотражаются: учредит взносы в УК; платежи от реализации ц/б; поступившие денежсредства для зачисления на расчетные счета клиентов; погашенные кредиты клиентамидр банков.

По Кт: списанные денежсредства по поручениям клиентов с их счетов; покупка иностр валюты; получениеналич денег; перечисление налогов; и др.

Если операции по списаниюсредств в р/с клиента и корсчета банка не м/б осуществлены одним днем, то приналичии средств на корсчете суммы расчетных док-тов д/б отражены на балансовомсч 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям приосуществлении расчетов через подразделение ЦБ РФ» в день списания с р/склиента. В учете делается запись: Дт 30223 Кт 30120

Суммы поступившие накорсчет и отраженные на сч 30223, не позднее следующего дня д/б проведены посчетам клиентов на основании мемориального ордера и приложений к выписке, покоторым идентифицир-ся получатель денеж средств.

Банк, может иметькорсчета не только в ЦБ РФ, но в др банках. Банк, открывший счет др банку,называется банком–корреспондентом. Банк, открывший счет в др банку и являющийсяего распорядителем, называется банком-респонденотом.

Корсчет, открываемыйреспонденту, наз ЛОРО. Корсчет, открыв-ый в респонденте, наз НОСТРО.

Операции по списаниюсредств с корсчета ЛОРО осущ-ся банком-корреспондентом по платежному поручениюбанка-респондента при условии достаточности средств на счете. На каждуюотчетную дату необходимо обеспечить в балансах идентичность остатков на счетахЛОРО и НОСТРО.

Учет операций по корсчетуНОСТРО ведется на балансовом счете 30110 «Корсчета в кредитныхорганизациях-корреспондентах» (сч А). По Дт: зачисление средств порасчетным док-там; подкрепление счета путем сдачи наличных; зачисление средствпо операциям между банками; зачисление получ кредитов, %. По Кт оплата денежпоручений клинтов; получение налич для подкрепления кассы респондента; погашениеполуч кредита и др.

Учет операций по корсчетуЛОРО ведется на балансовом счете 30109 «Корсчета кредитныхорг-ций-корреспондентов». (сч П) По Кт: зачисление средств по расчетнымдок-там; подкрепление счета в др корсчетов; зачисление получ кредитов. По Дт:оплата платежных поручений клиентов банка; перечисление средств на подкреплениекорсчетов и др.

1. Зачислены средства на счет ЛОРО:

Дт 30120             Кт 30109

2. Зачмслены средства на сч НОСТРО

Дт 30110             Кт 30102


12. Учет депозитных операций

Учет депозитов юр лиц.

Юр лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денеж средствана депозитных счетах в КБ с целью получения дополнительного дохода. Однако юрлица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

На счетах вкладов и депозитов гос предприятий, орг-ций отражают операциитолько для учета депозитов. Запрещается предоставление юр лицам возможностей пофактич открытию доп р/с: в договорах на предоставление депозита д/б оговоренсрок использования банком временно свободных денеж средств юр лиц.

Для юр лиц банки предлагают виды депозитов:

1. открытые – денеж средства, вложенные на счетв банке. Среди данного вида депозитов различают:

— депозиты довостреб-ния, по которым нет ограничений по суммам, срокам хранения и их выдачад/б произведена по первому требованию вкладчика;

— срочный депозит,открыв-ый на конкрет срок;

— квазисрочный депозитбез опред срока хранения;

2. закрытые;

3. сейфовые.

Для учета депозитов юрлиц в БУ использ счета:

№№ 410 – 422 «Депозитыюр лиц»;

№№ 425 «Депозиты юрлиц-нерезидентов»;

№№ 427 – 440 «Прочиепривлеченные средства».

От юр лиц депозитыпринимаются в безналич порядке. Предприятия представляют в свой банк платежноепоручение, на основании которого происходит зачисление средств. Эта операцияотражается:

Д-т сч. № 401-408 «Средствана счетах»;

К-т сч. № 410-422 «Депозитыюр лиц».

% по депозитууплачиваются по окончании его срока. В соответствии с записями в мемориальномордере составляется проводка:

Д-т сч. № 70202 "%,уплаченные юр лицам";

К-т сч. № 410-422 «Депозитыюр лиц».

Закрытие сч депозита юр лица происходит так же в безналич порядке, чтонаходит отражение в записи:

Д-т сч. № 410-422 «Депозитыюр лиц»;

К-т сч. № 401-408 «Средствана счетах».

Учет вкладов физ лиц ведется на П счетах:

№ 423– «Депозиты физ лиц-резидентов»;

№ 426– «Депозиты физ лиц-нерезидентов».

При привлечение средств во вклад от физ лица с ним заключ депозитныйдоговор, а так же оформляется лицевой счет вкладчика. Взнос вклада наличными вкассу банка оформляется следующей бух проводкой:

Д-т сч. № 20202 «Кассакредитных орг-ций»;

К-т сч. № 423( 02-07) «Депозиты физлиц».

%, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка вмомент их выплаты или причисления ко вкладу. В первом случае эта операцияотражается:

Д-т № 70203 "%,уплач физ лицам по депозитам";

К-т сч. № 423, 426 «Депозитыфиз лиц», 20202 «Касса кредитной орг-ции».

% начисляются от началасрока вклада или от дня последнего начисления % до последней даты мес.


13. Учет межбанковскихкредитов

В настоящее время достаточно широкораспространен межбанковский кредит. Он возникает, когда между банкамизаключается договор о покупке-продаже кредитных ресурсов.

Синтетичучет ведется на балансовых счетах первого порядка:

320«Кредиты, предостав-ные кредитным орг-циям», 321 «Кредиты,предостав-ные банкам-нерезедентам».

Насчетах 2-го порядка учитываются кредиты по срокам выдачи. На отдельном счетеотражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корсчете(овердрафт), на один день; на срок от 2 до 7 дней; от8 до 30 и т.д.

Предост-екредита отражается проводкой: Дт 320 Кт 30102 «Корсчета кредитных орг-цийв ЦБ РФ»

Учетвыданных кредитов ведется у банка –кредитора и у банка-заемщика. Для учетаполуч кредитов предусмотрены счета 312 «Кредиты, депозиты и иные привлечсредства, получ кредитными орг-циями от ЦБ РФ», 313 «Кредиты, получкредитными орг-циями от кредит орг-ций», 314 «Кредиты, получ отбанков-нерезедентов».

ПоКт счетов отражаются суммы получ кредитов. По Дт6 суммы погашенных крелитов;суммы не погашенных кредитов в срок.

Получениекредита отражается проводкой:

Дт30102 Кт 313

Погашениев срок: Кт 313 Дт 30102

14. Учет валютныхопераций

Каждое предприятие можетоткрыть в банке валютный счет. Если валют счет открывается в том же банке, чтои рублевый клиент предоставляет в банк заявление и все предусмотренные закон-вомдок-ты.

Для учета валют операцийоткрывают счета: 405 «Счета орг-ций, находящихся в фед собст-ти», 406" Счета орг-ций, находящиеся в гос собст-ти", 407 «Счета негосорг-ций», 408 «Прочие счета».

Юр лицу параллельноотрываются:

— транзитный счет длязачисления в полном объеме поступлений в иностр валюте.

— текущий счет для учетасредств, остающихся в распоряжении юр лица после обязательной продажи валютвыручки.

Валют выручка поступ отнерезидентов, зачисляется сначала на транзитный счет, и после обязательнойпродажи части выручки ( 30% от суммы выручки) остальная часть зачисляется натекущ счет.

При осуществлениирасчетов с клиентами используются счета: 47405, 47406 «Расчеты с клиентамипо покупке и продаже иностр валюты». Назначение счетов: учет расчетов склиентами по покупке и продаже иностр валюты, а также учет средств в иностр валютедля обязательной продажи на валют рынке.

Счета 47407(П), 47408 (А)«Расчеты по конверсионным операциям и срочным вкладам».

Назначение счетов учетопераций, связанных с конвертаций одной валюты в другую, и расчетов по срочнымсделкам.

Покупка иностр валюты уклиента отражается:

Дт 47408.840 Кт 47407.810

Часть выручки зачисленана текущ валют счет:

Дт 40702.840 Транзитныйсчет

Кт 40702.840 Текущ валютныйсчет.

Согласно закон-ву РВстоимость активов и обязательств, выраженных в иностр валюте, для отражения вБУ подлежит пересчету в руб. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ.

При изменении курса возникаюткурсовые разницы, которые отражается на счетах: 61306 «Переоценка средствв иностр волюте – положит разницы», 61406 «Переоценка средств виностр волюте – отрицат разницы»

15. Учет доходов банков

В составе доходов банковучитываются суммы начисл и получ % по кредитным ресурсам, размещаемым банком,включая доходы, полученные банком от увеличения на 3 пункта % (маржи) поцентрализованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ.

% д/б проведены побалансу учреждения банка в том же периоде, за который они начислены. Если покаким-либо причинам % по операциям истекшего года не были начислены, ониначисл-ся и проводятся заключит-ыми оборотами.

В доходы банка включаютсякомиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные идругие бан-кие операции, в том числе за услуги по осуществлению кор отношений;плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение ихрасчетных, текущ, валют и иных счетов, выдачу налич денег, а также за оказаниеинфо, консультативных и др услуг.

Банки, осуществляющиеоперации с иностр валютой, драг металлами и с иными валют ценностями, имеютдоходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой ипродажей валюты за счет и по поручению клиента. За выполнение функции агентавалют контроля от экспортеров продукции банки получают плату, которая являетсяодной из статей доходов.

Доходы, полученные банкомв иностр валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, получ в руб. Приэтом доходы, получ в иностр валюте, пересчитываются в руб. по курсу ЦБ РФ,действовавшему па день получения доходов.

В доход банка входитразница между ценой реализации и ценой приобретения ц/б, принадлежащих банку,включая гос ц/б.

Классиф-ция дох банкаимеет важное знач для орг-ции их аналитич учета, который должен обеспечитьдостаточную степень детализации для целей управления и налогообложения деятельностибанка.

Доходы банкацелесообразно классифицировать на три группы: дох от банк-кой деят-сти; дох от«небанк-их» операций; дох, не связанные с деят-стью банка и участиемего средств.

Имеет практическоезначение раздельный учет доходов от межбанковских операций и доходов от веденияклиентских счетов.

Особое значение дляуправления имеет выделение в учете доходов, получ в отчетном году по операциямпрошлых лет, а также востребованные % и комиссионные сборы, излишне уплаченныебанком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходовтекущ периода.

Отдельные виды доходов,имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характерцелесообразно не выделять в отдельную аналитич позицию, а учитывать в составепрочих доходов банка.

Следовательно, разработкааналитич позиций к счету доходов основана на учете специфики деят-сти каждогобанка и потребностей аппарата управления.

16. Понятие ивиды банковских рисков

Под риском принятопонимать вероятность, а точнее угрозу потери банком части своих ресурсов,недополуч доходов или произведения доп расходов в результате осуществления опред-ныхфин операций.

Основными видамибанковских рисков являются:

1. Процентный риск — возможность понести убытки вследствиенепредвиденных, неблагоприятных для б изменений % ставок и значит-огоуменьшения маржи, сведения ее к 0 или к отрицат-му показателю. % риск возникаетв случаях, когда не совпадают сроки возврата предоставленных привлеч средствили когда ставки по активным и пассивным операциям устанав-тся различнымиспособами. % риску наиболее подвержены те б, которые регулярно практикуют игруна % ставках с целью извлечения спекулятивной прибыли, а также те, которые неуделяют достаточного внимания прогнозированию изменений ставок %.

2. Валютный — опасность валют потерь, связанных сизменением курсов иностр валют по отношению к нацй валюте. Валютный рискособенно высок у тех б, которые стремятся получить спеку-ный доход,образующийся из-за несовпадения курсов одних и тех же валют на различ валютныхрынках или различия курса валюты в разные моменты времени.

3. Рыночный риск — тесно связан с процентным, валютнымрисками. Рыночный риск означает возможные потери, непредвиденные расходы отизменения рыночной стоимости активов или пассивов, изменения степени ихликвидности. Особо подвержены такого рода риску вложения в ц/б. Рыночнаястоимость формир соотношением спроса и предложения, то есть котируется.Особенно важно учитывать этот риск при принятии обеспечения по кредитнымоперациям, так как изменения котировок ц/б или ухудшение положения на рынкенедвижимости может привести к потерям при взыскании.

4. Риск по формированиюдепозитов (ресурснойбазы) — тесно связан с рыночным, процентным и валютным рисками. При формирресурсной базы б должен учитывать вероятность увелич расходов по привлечениюресурсов в случае изменения ситуации на фин рынке. Депозитная политика б имеетцель обеспечить б ресурсами на опред-ное время по опред-ой цене дляосуществления опред-ных активных операций. Ее осуществ-ие означает решение 2противоположных задач: стабильность ресурсной базы и минимизация расходов по ееформированию. Особое внимание на это должны обращать небольш банки, которые обслуживаютнебольшое кол-тво клиентов, где платежи десятка клиентов определяют состояниекорсчета.

5. Риск структурыкапитала. Собст капиталбанка рассчитывается следующим образом: суммируются фонды; прибыль; фонд переоценкиОС; нереализованные курсовые разницы, за исключ валюты, внесенной в УК. Рискструктуры капитала состоит в том, что при структуре капитала с большим удельнымвесом статей переоценки ОС банк, вложивший значительные средства клиентов в кредитныеоперации со сроком погашения, превышающим сроки привлечения ресурсов приизменении ситуации на рынке может понести как доп расходы, так и оказатьсябанкротом из-за признания неплатежеспособным.

6. Рискнесбалансированной ликвидности — опасность потерь в случае неспособности банка покрыть своиобязательства по пассивам баланса треб-ями по активам. Минимизация этого рискадостигается путем умения прогнозировать возможность отлива вкладов «довостребования», а также «ненадежных» срочных вкладов; увеличспроса на кредит со стороны клиентуры; изменение экономич конъюнктуры и такдалее. При этом следует различать внутр и внеш ликвидность. Внутр ликвидностьвоплощена в опред-ных видах быстрореализуемых активов, для которых имеетсяустойчивый рынок и которые являются надежным объектом помещения денег в глазахинвестора. Внеш ликвидность м/б обеспечена путем приобретения б на рынке такихобязательств, которые увеличат его запас ликвидных средств. При этом б, проводяполитику «управления обязательствами», не только повышает своюликвидность, но и может обеспечить себе доп доход, с выгодой используя получсредства.

7. Риск банковскихзлоупотреблений. Рисквызван недостаточной квалификацией банковского персонала, корыстными целями,преследуемыми сотрудниками банка.

8. Кредитный риск — вероятностьпотерь в связи с несвоевременным возвратом заемщиком основного долга и % понему. Выражением степени риска кредитных операций является наиболее высокаяпроцентная ставка по операциям, имеющим кредитную природу по сравнению с драктивами. Ставки по кредиту должны компенсировать банку стоимостьпредоставляемых на срок средств, риск изменения стоимости обеспечения и рискнеисполнения заемщиком обязательств. Риск неисполнения заемщиком обязательств определяетсябольшим кол-вом факторов, объединенным в понятие кредитоспособность клиента: юрправоспособность, фин положение, репутация клиента, качество предлагаемогообеспечения, прогноз развития фирмы, рыночный риск и так далее. Правильностьоценки зависит от обоснованности выбора методики оценки, своевременного реагированияна изменение фин состояния клиента.

17. Методы снижения риска

Выделяют следующие методы управленияриском:

а) избежание (уклонение) риска; б) ограничениериска; в) снижение риска; г) передача риска, в том числе страхование; д)принятие риска.

В рамках этих методов применяютсяразлич стратегические решения направленные на мин негативных последствийпринимаемых решений:

1.Использ-ие принципа взвешиваниярисков, т.е. сочетать высокорисковые операции с безрисковыми.

2. Пров-ие систематич анализа финсост клиента.

3. Проведение политикидиверсификации, т.е. снижение рисков за счет возможности компенсаций убытков водной из сфер деят-сти банка прибылями в другой. Диверсификация широкоиспользуется на рынках и является основой для управления портфельнымиинвестициями

4. Крупные кредиты выдавать наконсорциальной основе, т.е. несколько банков выдают один кредит крупномуклиенту.

5. Введение депозитных сертификатов.

6. Лимитирование, т.е. устан-ниепредельных значений показателей при принятии тактич решений. Наиболее удобный иприменяемый способ лимитир рисков — установление лимитов на фин результаты.

7. Соблюдение обязательных экономичнормативов. В отличие от понятия и величины рисков они характеризуют состояниепассивов. Анализ состояния нормативов с учетом рисков позволяет более реальнопредставлять действительное фин положение банков.

7. Использование плавающих % ставок.

8. Введение залогового права.

9. Использ хеджирования- системы заключсрочных контрактов, учитывающей буд изменение курсов валют.

10.Формир в банке валют корзин, т.е.набора валют в опред-ых пропорциях чтобы курсы плавали в противоположнаправ-иях, делая корзину стабильной.

11.Страхование. Наиболеераспространено страхование банк-их кредитных рисков. Объектами страхования кредитныхрисков являются банк-ие ссуды, обязательства и поручительства, инвестицикредиты. При невозврате кредита кредитор получает страховое возмещение,частично или полностью компенсирующее размер кредита.

12.Сострахование – страх-ие одного итого же объекта страх-ния несколькими страхов-ами по одному договору страх-ия.При сострах-ии могут выдаваться совместный или раздельный страх полис исходя издолей риска, принятых каждым состраховщиком и зафиксированных в страховойсумме.

13.Двойное страхование — страхованиеу нескольких страховщиков одного и того же вида риска.

14.Перестрахование — деятельность позащите одним страховщиком (перестрах-иком) имущественных интересов другогостраховщика (перестрахователя).

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту