Реферат: Бухгалтерский учет

Лекция 1.Сущность бухгалтерского учета, его принципы и объекты.

1. Виды хозяйственного и бухгалтерскогоучета.

2. Особенности и задачи бухгалтерскогоучета.

3. Принципы и требования кбухгалтерскому учету.

4. Измерители, которые применяются вбухгалтерском учете.

1. Видыхозяйственного и бухгалтерского учета

Хозяйственныйучет — это учетхозяйственной деятельности предприятия, а также его активов, обязательств исобственного капитала, который состоит в наблюдении, измерении и регистрации.

По видамхозяйственный учет делится на оперативный, статистический и бухгалтерский, а похарактеру — на управленческий и финансовый.

Бухгалтерскийучет — это процессбеспрерывного выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения,сохранения и передачи информации в стоимостном выражении о хозяйственнойдеятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятиярешений.

Управленческийучет — это учет,который формирует информацию в стоимостном, натуральном и трудовом выражениидля внутреннего использования на предприятии.

Финансовыйучет — это учет,который беспрерывно осуществляется с целью получения информации о имущественноми финансовом состоянии предприятия в стоимостном выражении, а также орезультатах его деятельности, с помощью двойных бухгалтерских записей.

2. Задачибухгалтерского учета:

- обеспечениесохранности имущества собственника;

- предоставлениеинформации для управления хозяйственной деятельностью;

- обеспечениевозможности объективно и своевременно видеть финансовые результаты отдеятельности в разрезе, необходимом собственнику (руководителю), — в целом попредприятию и в разрезе структурных подразделений;

- обеспечениенеобходимой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля засоблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и за ихдеятельностью;

- обеспечениеконтроля наличия и движения имущества, выполнение обязанностей, использованиематериальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденныминормами, нормативами и сметами;

- предупреждениеполучения негативных результатов хозяйственной деятельности предприятия и поисквнутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой стойкости.

Пользователибухгалтерской информации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации офинансовом состоянии и имущественном состоянии предприятия, имеют минимальныезнания о порядке формирования этой информации и навыки ее использования.

3. Принципыи требования к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет ифинансовая отчетность основываются на таких основных принципах:

· автономностипредприятия;

· непрерывностидеятельности;

· периодичности;

· последовательности;

· исторической(фактической) себестоимости;

· начисление исоответствие доходов и расходов;

· полное освещение;

· осмотрительности;

· превалированиесущности над формой;

· единого денежногоизмерителя.

4.Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.

Для отображенияколичественных и качественных изменений, которые происходят с хозяйственнымисредствами предприятия и источниками их формирования в бухгалтерском учетеиспользуют следующие виды измерителей:

- натуральные;

- трудовые;

- денежные.

Лекция 2. Метод бухгалтерского учета

1.Содержаниебухгалтерского баланса.

2.Структура и основыпостроения баланса.

3. Бухгалтерские счета,как информационная модель объектов учета

4. Принцип двойной записина счетах и ее контрольное значение

1. Предметом бухгалтерского учета является вся хозяйственнаядеятельность предприятия.

Методбухгалтерского учета — это совокупность способов, с помощью которых отображается предметбухгалтерского учета.

Формубухгалтерського баланса, а также инструкцию по составлению разрабатывает иутверждает Министерство финансов Украины по согласованию из Государственнымкомитетом статистики Украины. Бухгалтерские балансы, как правило, бываютмесячные, квартальные, полугодовые, девятимесячные и годовые.

2.Структура и основы построения баланса.

Дляотдельного отображения в балансе хозяйственных средств и их источниковформирования баланс построен в виде двухсторонней таблицы. Левая часть баланса,в которой отображаются хозяйственные средства, — называется актив, а праваячасть, в которой отображаются источники формирования хозяйственных средств, — называется пассив. При условии, когда левая часть баланса является активом, аправая пассивом – форма баланса называется горизонтальной.

Какхозяйственные средства, так и источники их формирования в балансе показываютсяв разрезе статьей. Статья баланса – это составная часть актива или пассивабаланса, которая представляет собой отображение в денежном выражениисовокупности однородных видов хозяйственных средств и источников ихформирования.

Раздел баланса– это совокупность статьей актива или пассива бухгалтерского баланса, которыеобъединены в экономически однородные группы хозяйственных средств и источникиих формирования.

Особенностьюбухгалтерского баланса является содержимое информации о хозяйственных средствахи источниках их формирования как на начало отчетного периода (на начало года)так и на конец отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).Сопоставляя по каждой статье данные на начало года и на конец отчетногопериода, определяют изменения, которые произошли на протяжении его.

Нормативнымдокументом, который определяет содержание и форму Баланса и общие требования краскрытию его статьей является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2«Баланс», который утвержден Министерством финансов Украины 31 марта 1999 года №87.

Согласностандарта Актив баланса состоит из трех разделов:

I.Необоротные активы.

II. Оборотныеактивы.

III. Расходыбудущих периодов.

Пассивбаланса состоит с пяти разделов:

I.Собственный капитал.

II. Обеспечениебудущих расходов и платежей.

III.Долгосрочные обязательства.

VI. Текущиеобязательства.

V. Доходыбудущих периодов.

3. Дляобеспечения систематического учета и контроля за хозяйственными средствами иисточниками их создания, а также за осуществлением на предприятияххозяйственных операций используют бухгалтерские счета.

Бухгалтерскийсчет выступает средством группирования (обобщения) хозяйственных операций,источников их формирования, а также хозяйственных процессов, которыеподтверждены документально и сгруппированы по экономическим однороднымпризнакам с целью систематического контроля за изменениями в процесседеятельности предприятия.

Бухгалтерскийсчет представляет собой форму двухсторонней таблицы: левая сторона называетсяДебет (от латинского- он должен), а правая – Кредит (от латинского – он верит).

Совокупностьвсех счетов, на которых нашли свое отображение хозяйственные операции,источники их формирования и хозяйственные процессы составляет системубухгалтерских счетов, которая практически нашла свое отображение в Плане счетовбухгалтерского учета.

В зависимостиот разделения бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета бухгалтерскогоучета подразделяются на активные и пассивные. Активные счета предназначены дляучета хозяйственных операций, а пассивные счета – для учета источников формированияхозяйственных средств.

Бухгалтерскиесчета открываются на определенный период (месяц). Для открытия счетов в нихзаписывают начальный остаток (сальдо), используя данные баланса на началоотчетного периода. После того, как счета открыты, в них записывают определенныесуммы по дебету и кредиту в соответствии с осуществленными операциями.

Общая суммазаписей по счетам на протяжении месяца по дебету или кредиту называетсяоборотом. В оборот не включается начальный остаток по счету.

Дляопределения конечного остатка (сальдо) на конец месяца на активном счетенеобходимо к начальному дебетовому остатку приплюсовать дебетовый оборот и отполученной суммы вычесть кредитовый остаток. Конечное сальдо будет по дебету.

На пассивных счетахначальный остаток (сальдо) указывается по кредиту. В свою очередь увеличение(+) источников хозяйственных средств показывают по кредиту, а уменьшение (-)источников хозяйственных средств – по дебету.

Приопределении конечного результата (сальдо) на конец месяца на пассивном счетенеобходимо к начальному кредитовому остатку (сальдо) прибавить кредитовыйоборот (увеличение) и от полученной суммы вычесть дебетовый оборот(уменьшение). Конечное сальдо будет по кредиту.

Кроме активных ипассивных счетов бухгалтерского учета существуют активно-пассивные счета,которым присущи свойства и активных и пассивных счетов.

Для того чтобы вывестиостаток на активно-пассивном счете с односторонним сальдо необходимо кначальному остатку прибавить сумму оборота той стороны счета, где было показаноначальное сальдо и вычесть оборот другой стороны счета. Если полученная суммабольше нуля (со знаком плюс) – то конечный остаток будет на той стороне, гдебыло начальное сальдо, а если полученная сумма меньше нуля (со знаком минус),то конечный остаток будет на другой стороне в сравнении с начальным сальдо.

План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов исхем регистрации и группирования на них фактов финансово-хозяйственнойдеятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем подесятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов(счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифройкода определен класс счетов, второй — номер синтетического счета, третьей —номер субсчета.

Инструкция с применением Плана счетов направлена на обеспечениеединства отражения однородных по содержанию хозяйственных операций насоответствующих синтетических счетах и субсчетах. В Инструкции приведена краткаяхарактеристика и назначение синтетических счетов и субсчетов, типовая схемарегистрации и группирования информации о хозяйственных операциях(корреспонденция счетов первого порядка).

Счета классов 0-7 являются обязательными для всехпредприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями,кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций,деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, соткрытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Малые предприятия и другие организации, деятельность которыхне направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерскийучет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам»или в порядке, который приведен в предыдущем абзаце.

4. Исходя из того, чторазные виды хозяйственных средств и источников их формирования находят своеотображение на отдельных бухгалтерских счетах, — отображение операций, которыеосуществляются на счетах бухгалтерского учета, осуществляются способом двойнойзаписи. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственнаяоперация в хронологической последовательности находит свое отображение какминимум на двух взаимоувязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме: поодному – по дебету, по другому – по кредиту.

Взаимосвязь,которая возникает при осуществлении хозяйственных операций между счетамибухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов. Установитькорреспонденцию счетов значит определить дебет одного и кредит другого счета.

Отображение хозяйственнойоперации на счетах с указанием определенной суммы называется бухгалтерскойпроводкой. Бухгалтерские проводки подразделяются на простые и сложные.

Лекция 3.Система бухгалтерского учета

1. Составные бухгалтерского процесса, первичная регистрация, текущий учет,обобщение текущего учета.

2. Учетные регистры,их разновидности и основные принципы построения. Техника записи.

3. Международные инациональные стандарты

4. Основныенормативные документы бухгалтерского учета в Украине.

1. Документооборот –движение бухгалтерских документов на предприятии с момента их создания и дозавершения обработки и передачи в архив.

Бухгалтерские документынезависимо от их носителя классифицируются по следующим признакам:

- по назначению;

- по характерузадокументированных операций;

- по порядкусоставления;

- по количествуохваченных операций;

- по местусоставления;

- по техникесоставления и обработки.

По назначениюБухгалтерские документы подразделяются на:

- распорядительные;

- исполнительные;

- документы бухгалтерского оформления;

- комбинированные;

По характерузадокументированных операций бухгалтерские документы подразделяются на:

- денежные;

- материальныедокументы;

- расчетные.

По порядку составленияподразделяются на первичные и сводные:

- первичные;

- сводные.

По количеству охваченныхопераций подразделяются на:

- разовые;

- накопительные.

По месту составленияподразделяются на:

- внутренние;

- внешние.

По технике составления иобработки:

- вручную;

- при помощи ЭВМ.

2. Учетные регистрыпредставляют собой способ группирования информации из первичных документов,который отображает изменения в структуре объектов бухгалтерского учета заопределенный промежуток времени.

Учетные регистры составляютсяежемесячно, подписываются исполнителями и главным бухгалтером или лицом накоторое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия.

Хозяйственные операцииотображаются в учетных регистрах во время поступления первичных документов илиитогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

В свою очередь формабухгалтерского учета выступает как определенная система регистровбухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации вних. Она определяется предприятием самостоятельно с соблюдением единых нормбухгалтерского учета и с учетом особенностей своей деятельности и технологииобработки учетных данных.

Наиболеераспространенными формами бухгалтерского учета является:

- мемориально-ордерная;

- журнально-ордернаяформа;

- упрощенная формабухгалтерского учета;

- иавтоматизированная форма учета.

3. Стандарт учета –учетные правила и процедуры, которые касаются измерения, оценки ипредоставления учетной информации, разработанные соответствующимипрофессиональными организациями.

Международные стандарты –это документы, которые имеют полностью рекомендательный характер.

Бухгалтерский стандарт –это стандартные требования к методам и процедурам ведения бухгалтерского учета.

Стандартыбухгалтерского учета в Украине утверждены приказом Министерства финансовУкраины от 31.03 1999 г. №87.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета /> /> П (С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”

П (С)БУ 2 “Баланс”

П (С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”

П (С)БУ 4 “Отчет о движении денежных средств”

П (С)БУ 5 “Отчет о собственном капитале”

П (С)БУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах”

П (С)БУ 7 “Основные средства”

П (С)БУ 8 “Нематериальные активы”

П (С)БУ 9 “Запасы”

П (С)БУ 10 “Дебиторская задолженность”

П (С)БУ 11 “Обязательства”

П (С)БУ 12 “Финансовые инвестиции”

П (С)БУ 13 “Финансовые инструменты”

П (С)Б У 14 “Аренда”

П(С)БУ 15 “Доход”

П (С)БУ 16 “Расходы”

П (С)БУ 17 “Налог на прибыль”

П (С)БУ 18 “Строительные контракты”

П (С)БУ 19 “Объединение предприятий”

П (С)БУ 20 “Консолидированная финансовая отчетность”

П (С)БУ 21 “Влияние изменений валютных курсов”

П (С)БУ 22 “Влияние инфляции”

П (С)БУ 23 “Раскрытие информации относительно связанных сторон”

П (С)БУ 24 “Прибыль на акцию”

П (С)БУ 25 “Финансовый отчет малого предпринимательства.”

4. В Украине порядок ведения бухгалтерского учетарегламентируется Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетностив Украине” от 16.07.1999 г № 996 – XIV.

Этот Закон распространяется на всех юридических лиц,созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо оторганизационно-правовых форм и формы собственности, а также представительстваиностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вестибухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность в соответствии сзаконодательством.

Государственное регулирование бухгалтерского учета ифинансовой отчетности в Украине осуществляют Министерство финансов,Национальный банк, государственное казначейство, министерства и прочиецентральные органы исполнительной власти в пределах полномочий, предусмотренныхзаконодательством с целью:

- создания единыхправил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности,которые являются обязательными для всех предприятий и гарантируют защищаютинтересы пользователей;

- дляусовершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Лекция 4. Учет денежных средств.

1.Учеткассовых операций

2.Учет операций на счетах в банках

3.Учет прочих денежных средств.

4.Учет ценных бумаг

5.Учет расчетов сдебиторами

1. Для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используютсчет 30 “Касса”.

Счет 30 “Касса” имееттакие субсчета:

301 “Касса в национальнойвалюте”;

302 “Касса в иностраннойвалюте”.

По дебету счета 30“Касса” отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, покредиту – выплата денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции напредприятии оформляются документами, типовые формы которых утверждены приказомМинистерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51.

Прием денежной наличностив кассу предприятие проводит по приходному кассовому ордеру, подписанномуглавным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. О приеме денег выдаетсяквитанция за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, икассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Выдача денежнойналичности из кассы предприятия проводится по расходным кассовым ордерам или посоответствующе оформленным платежным (расчетно-платежным) ведомостям. Документына выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.К расходным документам прикладываются заявления на выдачу денег.

В случае выдачиотдельному лицу денег по расходному документу, кассир требует предъявлениедокумента, который удостоверяет лицо получателя, проверяет его наименование иномер, кем и когда он выдан.

Расписка в полученииденег может быть сделана только собственноручно.

Выдача денег лицам,которых нет в списочном составе предприятия, проводится по расходным кассовымордерам, которые выписываются в отдельности на каждое лицо, или по отдельнойведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассирпроводит только лицу, указанному в расходном документе. Если выдача денегпроводится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в текстеордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтериейуказывается фамилия, имя отчество лица, которому поручены получения средств.Если выдача денег проводится по ведомости, перед распиской в получении денегкассир делает надпись: “По доверенности”. Доверенность остается у кассира иприкладывается к расходному кассовому ордеру или к ведомости.

Оплата труда, выплатапомощи по временной нетрудоспособности, стипендий и премий проводится кассиромпо платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходногокассового ордера на каждого получателя.

На титульной страницеплатежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись овыдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

После окончанияустановленных сроков заработной платы, выплаты помощи по временнойнетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости напротив фамилий лиц,которые не получили заработную плату, помощь по временной нетрудоспособности,стипендии или премии, ставит штамп “Депонировано”, составляет реестрдепонированных сумм, в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченнойсумме и недополученной сумме выплат, которые подлежат депонированию, записываетв кассовую книгу фактически выплаченную сумму и на ведомости проставляет штамп:“Расходный кассовый ордер №”

Бухгалтерия делаетпроверку надписей, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчетвыданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы подлежат сдачи вучреждения банка и на эти суммы составляется один общий расходный ордер.

Приходные кассовые ордераи расходные документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журналерегистрации приходных и расходных кассовых документов.

Кассовые документы, послесоставления отчета кассира и его обработки в бухгалтерии, комплектуются вхронологическом порядке, нумеруются переплетаются в отдельные папки и хранятсяматериально-ответственным лицом, на которае возложена обязанность хранениядокументов в специальном помещении.

Все поступления и выдачиденежной наличности предприятие учитывает в кассовой книге, листы которойпронумерованны, прошнурованны и скрепленны печатью, количество листов вкассовой книге подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книгепроводятся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой.

Каждый лист кассовойкниги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром какпервый экземпляр и остается в книге, другая заполняется из лицевой и оборотнойстороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частьюлиста. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгупроводятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждомуприходному кассовому и расходному документу. Каждый день в конце рабочего днякассир подбивает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе наследующее число и передает в бухгалтерию как отчет кассира второй отрывной листс приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильнымведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.

Бухгалтерна основе проверенных и отработанных отчетов кассира заполняет Ж/О № 1 по К-ту 30и справку № 1 по Д-ту 30.

Отображение основныххозяйственных операций по движению наличных средств

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Получены в кассу деньги из расчетного счета 30 “Касса” 31”Расчеты в банках” 2. Внесены в кассу невозмещенные подотчетные суммы работником предприятия 30 372 “Расчеты с подотчетными лицами” 3. Внесены в кассу деньги работником с целью возмещения причиненных убытков 30 375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков” 4. Внесены учредителями в кассу предприятия деньги в счет их взносов в Уставной капитал 30 46 “Неоплаченный капитал” 5. Возвращена в кассу ошибочно выданная заработная плата 30 66 “Расчеты по оплате труда” 6. Поступила в кассу денежная наличность от реализации продукции, работ и услуг предприятия 30 70 “Доходы от реализации” 7. Внесена денежная наличность из кассы на расчетный счет 31 30 8. Выдано из кассы денежную наличность на командировку 372 30 9. Осуществлены расчеты с поставщиками денежной наличностью из кассы 63 30 10. Выплачено из кассы заработную плату работникам предприятия 66 30 11. Выплачены дивиденды собственникам ценных бумаг предприятия 67 «Расчеты с участниками» 30 12. Проведены расчеты с прочими кредиторами наличкой из касы 68 “Расчеты по прочим операциям” 30 14. Оплачены наличкой из кассы проценты за пользование кредитом 95 “Финансовые расходы” 30 15. Получено в кассу долгосрочные и краткосрочные займы 30 50 “Долгосрочные займы” 60 “краткосрочные займы” 16. Осуществлена годовая предоплата за периодические издания 39 “расходы будущих периодов” 30

2.3. Учетопераций на текущем счете

Для учета наличия идвижения денежных средств на текущем счете, который открыты в банке и могутбыть использованы для текущих операций предназначен счет 31 “Расчеты в банках”в разрезе субсчетов:

311 “Текущие счета внациональной валюте”;

312 “Текущие счета виностранной валюте”.

По дебету субсчетовотображается поступление денежных средств, по кредиту их использование.

Для осуществленияопераций на текущем счете предприятием в банк подаются оформленные надлежащимобразом соответствующие первичные документы.

На оформлениедокументов для открытия счета в банке

1. Заявление наоткрытие счета.

2. Копиясвидетельства о государственной регистрации в уполномоченных органах исполнительнойвласти

3. Копия решения осоздании, реорганизации предприятия, удостоверенного нотариально или органомпринявшим такое решение

4. Копия документовподтверждающих о взятии предприятия на налоговый учет.

5. Копия документов орегистрации в пенсионном фонде.

6. Копия уставапредприятия.

7. Карточку собразцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера и отражениемпечати (2экз).

8. Копия документа ореєстрации в органах социального страхования

Для получения надлежащихналичных средств из банка в кассу предприятия используется чек денежной чековойкнижки. Для получения чековой книжки в учреждение банка подается заявление наполучение чековой книжки, на котором присутствуют подписи руководителя иглавного бухгалтера, а также печать предприятия, чем удостоверяется подпись ифамилия лица, которое направляют для выполнения данной операции в банк.

На всех чеках, которыевходят в чековую книжку учреждением банка проставляется соответствующаянумерация и название того предприятия, которому она выдается.

Получая указанные чековыекнижки, кассир предприятия собственноручно подписывается на представленной им вбанк заявлению, чем удостоверяет принадлежность ему утвержденного напредприятии подписи на получение чековых книжек.

Для получения денежнойналичности из банка в кассу предприятия главный бухгалтер оформляет вручную чекденежной чековой книжки, которая кассиром передается в банк.

Полученные деньгиоприходуются в кассе приходным кассовым ордером, в котором отмечают, чтооснованием для осуществления поступлений в кассу является чек № __.

Для передачи денежнойналичности из кассы в банк кассиром предприятия оформляется вручную объявлениео внесении денежной наличности. На объявлении подписи руководителя, главногобухгалтера и печать предприятия не ставятся, кассир предприятия подписываетсялишь один раз на первой части объявления о внесении денежной наличности. Сразупосле сдачи денег в банк кассиру предприятия выдается на руки средняя частьобъявления о внесении денежной наличности, которое содержит отметки банка озачислении внесенных средств на текущий счет.

Представление напредприятии квитанции от объявления о внесении денежной наличности являетсянепосредственным свидетельством сдачи денег в банк, на основании чего вбухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер, в котором отмечают, чтооснованием для осуществления операции является квитанция № ___.

Документы, с помощьюкоторых предприятие осуществляет расчеты с другими субъектамипредпринимательской деятельности (или с помощью которых субъектыпредпринимательской деятельности осуществляют расчеты с предприятием) являетсяплатежное поручение и платежная требование-поручение.

Подтверждениемосуществления операций на текущем счете является банковская выписка, к которойбанком прикладываются документы, на основании которых проводится расчеты.

Кореспонденциясчетов по учету операций на текущем счете в банке.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1 Сдано наличку из кассы на текущий счет в банке 31 30 2 Поступила на текущий счет задолженность покупателя за реализованные им товары, работы, услуги 31 36 3 Получено на расчетный счет долгосрочные и краткосрочные ссуды банка 31 50,60 4 Возвращено на текущий счет от поставщика сумма предоплаты, которую было проведено ранее на его счет 31 63 5 Поступила на текущий счет выручка от реализации продукции, работ и услуг 31 70 6 Получено из банка в кассу 30 31 7 Проведена из текущего счета оплата поставщику 63 31 8 Проведены из текущего счета расчеты с фондами социального страхования 65 31 9 Перечислена с текущего счета заработная плата работникам на их личные счета в банках 66 31 10 Перечислены с текущего счета дивиденды собственникам ценных бумаг предприятия 67 “расчеты с участниками” 31 11 Проведены расчеты с прочими кредиторами через расчетный счет предприятия 68 31 12 Оплачены с текущего счета признанные предприятием штрафы, пени, неустойки 94 “Прочие расходы операционной деятельности” 31 13 Перечислены с текущего счета банку проценты за пользование кредитом 95”Финансовые расходы” 31 14 Получена на текущий счет выручка от реализации необоротных активов 31 74 “Прочие доходы” 15 Проведено оплату из текущего счета за ценные бумаги прочих предприятий 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”35 “Текущие финансовые инвестиции” 31

3.Учет других счетов банка

Дляучета и движения денежных средств, которые находятся на прочих счетах в банкахи которые могут быть использованы для текущих операций предназначен счет 31“Расчеты в банках”, непосредственно в разрезе субсчетов:

313“Прочие счета в банке в национальной валюте”,

314“Прочие счета в банке в иностранной валюте”.

Подебету субсчетов отображаются поступления денежных средств на прочие счета, апо кредиту – их использование.

Предусмостреноосуществление расчетов между предприятиями с использованием чеков иаккредитивов.

Чекиприменяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическимилицами, а также физическими и юридическими лицами с целью сокращения расчетовза полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчетныйчек – это документ, который содержит письменное распоряжение собственника счета(чекодателя) учреждению банка (банку-эмитенту), которое ведет его счет,оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму средств.

Чекодатель– юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платеж при помощи чекаи подписывает его.

Чекодержатель– предприятие, которое является получателем средств по чеку.

Банк-эмитент – банк, который выдает чековую книжку (расчетный чек) предприятию илифизическому лицу.

Дляполучения чековой книжки предприятие предоставляет в банк заявление наполучение чековых книжек в одном экземпляре с подписями и печатью в которомуказывается номер счета с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлениемпредоставляется платежное поручение для перечисления денег на аналитическийсчет “Расчеты чеками” или вносится наличкой.

Депонированиесредств для получения чековых книжек находит свое отображение по дебету счета“Расчеты чеками” сч. 313 “Прочие счета в банках в национальной валюте”, 313“Прочие счета в банках в иностранной валюте” и кредиту 311,312,50,60.

Чеки счековой книжки выписываются в момент осуществления платежа и выдаютсячекодателем за полученные товары или услуги.

Выписываячек, чекодатель переносит остаток лимита с корешка предыдущего чека на корешоквыписанного чека и выводит новый остаток лимита.

Чекиподписываются лицом, которое имеет право подписывать расчетные документы иставится печать.

Принимаячек в оплату за товары чекодержатель проверяет:

- соответствиечека установленному образцу;

- правильностьзаполнения чека;

- отсутствиеисправлений;

- соответствиесуммы корешка чека сумме указанной на самом чеке;

- срокдействия чека;

- наличиеподписей и печати.

Послеосуществления расчетов чеками между клиентами разных банков чекодержательобязан принять чек с реестрами и вместе с другим и третьим экземпляром реестра инкассироватьчек спецсвязью в банк-эмитент. В этом случае средства на счет чекодержателязачисляются только после получения их из банка-эмитента.

Послеэтого банк-эмитент перечисляет средства на счет чекодержателя. Оплаченный чекостается у банка-эмитента.

Оплатаза полученные ценности по депонированным средствам из аналитического счеталимитированных чековых книжек находит свое отображение по дебету счета 63,68 икредиту аналитического счета 313,314.

Неиспользованныечеки после окончания срока действия чековой книжки или использования лимитаподлежат возврату в банк-эмитент.

Отзывнеиспользованных денег отображается по дебиту 311,312,50,60 и кредиту 313,314.

Аккредитив– это форма расчетов, при которой банк-эмитент по поручению своего клиента(заявителя аккредитива) обязан:

- выполнитьплатеж третьему лицу (бенефициар) за поставленные товары, выполненные работы ипредоставленные услуги;

- предоставитьполномочие другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.

Заявительаккредитива – плательщик, который обратился в банк, который его обслуживает,для открытия аккредитива.

Банк-емитент– банк плательщика, который открывает акредитив своему клиенту.

Бенефициар– юридическое лицо, в пользу которого выставлен аккредитив (продавец,исполнитель работ услуг и пр.)

Исполняющийбанк – банк бенефициара или другой банк, который по поручению банка эмитентавыполняет аккредитив.

Банк-эмитентможет открывать такие иды акредитивов:

а)покрытый;

б)непокрытый;

Аккредитивыбывают отзывные и безотзывные.

Каждыйаккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не можетбыть переадресован.

Дляоткрытия аккредитива предприятие подает банку-эмитенту заявление на открытиеаккредитива.

Вслучае открытия аккредитва, депонированного в банке-эмитенте, заявительперечисляет платежным поручением деньги со своего счета на аналитический счет“Расчеты аккредитивами” в банке-эмитенте на основании поданного заявления наоткрытие аккредитива. Заявление подается в двух экземплярах- первый подшиваетсяв документы дня а второй выдается заявителю как расписка банка об открытииаккредитива.

Открытиезаявителем аккредитива находит свое отображение по дебету счета 313,314 икредиту счетов 311,312,50,60.

Послеотгрузки продукции, выполнения работ или услуг бенефициар подает необходимыедокументы, предусмотренные условиями аккредитива, вместе с реестром документовисполняющему банк, который проверяет поданные документы на предмет соблюдениявсех условий аккредиитива и посылает уведомление банку-эмитенту для получениясогласия на выполнение аккредитива.

Оплатаза полученные ценности задепонироваными средствами отображается по дебету счета63,68 и кредиту счета 313,314.

Закрытиенеиспользованного аккредитива, который был задепонирован на прочих счетах вбанке найдет свое отображение по дебету счета 311,312,50,60 и кредиту счета313,314.

Основаниемдля отображения в бухгалтерском учете являются выписки банка.

4.Учет ценных бумаг

Ценнаябумага — это денежный документ, который удостоверяет право владения илиотношения между юридическим лицом, которое его выпустило, и собственником,который его выкупил.

Акция– это бесрочная ценная бумага, которая удостоверяет взнос в уставный капиталакционерного общества и дает право на получение части дохода акционерногообщества в виде дивидендов, а также на участие в управлении обществом.

№п/п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т 1 Затраты на эмиссию акций предприятия 952 31 2 Сумма эмиссии акций при создании АО 46 40 3 Эмиссионный доход 46 421 4 Выкуплены акции по нормативной стоимостью 451 30

Вексель– ценная бумага, которая свидетельствует об безусловном денежном письменномобязательстве уплатить определенную сумму на протяжении определенного периодаили в установленный срок в пользу предъявителя векселя.

№п/п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т 1 Получены векселя на отгруженную продукцию 34 36 2 Сумма процентов за отсрочку платежа 36 69 3 Погашение задолженности обеспеченной векселями 31 34 4 Сумма процентов за отсрочку платежей 951 62

Облигация- ценная бумага, которая всидетельствует внесение его собственником денежныхсредств и подтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этойценной бумаги в предусмотренный в нем термин, с выплатой фиксированногопроцента, если другое не предусмотрено условиями выпуска.

№п/п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т 1 Выпущенные облигации с дисконтом 30,31 521 2 Выпущенные облигации с премией 30,31 521 3

Начисленные проценты за облигациями с премией: за счет амортизации премии

за счет затрат

522

952

684

4 Уплаченные проценты за облигациями с премией 684 301,311

Опцион- стандартный документ, который удостоверяет право приобрести (продать) базовыйактив на определенных условиях в будущем, с фиксацией цены на время заключениятакого контракта или на время такого приобретения по решению сторон контракта

5.Учетрасчетов с дебиторами

Дебиторскаязадолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определеннуюдату.

Дебиторы– юридические и физические лица, которые вследствие

минувшихсобытий задолжали предприятию определенные суммы

денежныхсредств, их эквивалентов или других активов.

Долгосрочнаядебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности физических июридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла ибудет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Для учетадолгосрочной дебиторской задолженности планом счетов предусмотрен счет 16“Долгосрочная дебиторская задолженность”.

Счет 16имеет следующие субсчета:

161“Задолженность за имущество, которое передано в финансовую аренду” –отображаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду.

Начислениезадолженности по финансовой аренде осуществляется на основании договора, актаприема-передачи основных средств, справок бухгалтерии. Аналитический учетарендных обязательств ведется отдельно по каждому договору финансовой аренды.

Учетдебиторской задолженности по финансовой аренде в арендодателя.

№п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1. Отображен доход от передачи основных средств в финансовую аренду сроком на 5 лет 161 742 “Доход от реализации необоротных активов” 2. Включено в состав текущей задолженности сумму задолженности арендатора за 1 год аренды 377 “Расчеты с прочими дебиторами» 161

162“Долгосрочные векселя полученные” – предназначен для учета векселей, полученныхв обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности;

Бухгалтерскийучет вексельных операций зависит от вида векселей, порядка заполненияреквизитов векселя и их содержания, порядка выдачи и принятия(акцепта), передачи векселей.

Оценкавекселя осуществляется в размере вексельной суммы, указанной на нем прописью ицифрами. Вексельная сумма может включать процент как дополнительную плату завремя оборота векселя.

Аналитическийучет по вексельным операциям ведется по каждому полученному векселю (по видамвекселей): векселя, срок оплаты по которым еще не наступил; векселя, дисконтированные(учтенные)банком; векселя не оплаченные в установленный срок.

Учетвекселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.

№п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1. Получен долгосрочный вексель от покупателя в погашение задолженности 162 “Долгосрочные векселя полученные” 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 2. Получен долгосрочный вексель от дебитора в обеспечение задолженности 162 377 “Расчеты с прочими дебиторами” 3. Отображена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя 162 69 “Доходы будущих периодов” 4. Получена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя 162 70 “Доходы от реализации”, 71 “Прочий операционный доход”, 74 “Прочие доходы”. 5. Получены основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в счет погашения долгосрочной задолженности по векселю, который ранее был получен предприятием 10 “Основные средства”,11 “Прочие необоротные материальные активы”,12 “Нематериальные активы” 162 6. Осуществлены долгосрочные финансовые инвестиции в счет передачи долгосрочного векселя 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” 162 7. Погашен долгосрочный вексель покупателем 30,31,33 162 8. Передан долгосрочный вексель в погашение кредиторской задолженности 685 “Расчеты с прочими кредиторами” 162

163 “Прочаядебиторская задолженность” – предназначен для учета долгосрочной дебиторскойзадолженности, которая не отображается на других субсчетах счета 16“Долгосрочная дебиторская задолженность”, а именно расчеты с работниками повыданым долгосрочным кредитам, прочие виды расчетов.

Работникипредприятий могут получать кредиты и займы на индивидуальное и кооперативноежилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и пр.цели.

№п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1. Выдано из кассы или перечислено с банка долгосрочный заем работнику предприятия 163 “Прочая дебиторская задолженность” 30,31 2. Переведен ранее перечисленный аванс к долгосрочной дебиторской задолженности 163 371 “Расчеты по выданным авансам” 3. Получены в кассу денежные средства в погашение долгосрочного займа работником предприятия 30 163 4. Переведено долгосрочную дебиторскую задолженность в состав текущей, когда до ее погашения остается меньше года 37 “Расчеты с разными дебиторами” 163

Аналитическийучет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, повидам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Текущаядебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, котораявозникает в ходе нормального операционного цикла, или будет погашена напротяжении 12 месяцев с даты баланса.

Сомнительныйдолг – текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы,услуги относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Безнадежнаядебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность относительнокоторой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которойистек срок исковой давности.

В балансетекущая дебиторская задолженность подразделяется на задолженность покупателей изаказчиков и прочую дебиторскую задолженность.

Текущаядебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги возникает, еслипредприятие реализует продукцию (товары, работы, услуги) в кредит (с отсрочкойплатежа).

Для учетадебиторской задолженности покупателей и заказчиков используется счет 36“Расчеты с покупателями и заказчиками”.

По дебетусчета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отображается стоимостьреализованной продукции, товаров, работ, услуг, которая включает налог надобавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи),которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включены встоимость реализации; по кредиту – сумма платежей, которые поступили на счетапредприятия в банковских учреждениях, в кассу и прочие выды расчетов.

Учетрасчетов с покупателями и заказчиками.

№п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1.

Возвращена покупателю:

-излишне полученная наличка;

-излишне перечисленные средства

2. Отображен доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг 36 70 “Доходы от реализации” 3. Погашена покупателем задолженность за товары 30,31 36 4. Отображена сумма полученных авансов, зачисленная при предъявлении покупателем (заказчиком) счетов на поставку готовой продукции 681 “Расчеты по авансам полученным” 36 5.

Списано безнадежную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной:

-в части резерва;

-в сумме, что превышает резерв;

-одновременно отображено сумму списанной задолженности на внебалансовом счете

38 “Резерв сомнительных долгов”

944 “Сомнительные и безнадежные долги”

071 “Списанная дебиторская задолженность”

Синтетическийучет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в журнале 3.

Учетпрочей текущей дебиторской задолженности.

Учетрасчетов по авансам выданным.

Аванс– это денежная сумма или прочая имущественная ценность, которая передается всчет выполнения договорного обязательства.

Для учетарасчетов по выданным авансам под поставку материальных ценностей (выполненияработ, предоставления услуг), а также по оплате продукции и работ принятыхзаказчиком при частичной готовности предназначен счет 371 «Расчеты по авансамвыданным»

Авансовыеплатежи поставщикам и прочим предприятиям оформляют платежными поручениями, вкоторых содержится ссылка на заключенный договор. Подтверждением проведенныхплатежей является выписка банка. Зачисление оформляется расчетом бухгалтерии.

На суммувыданных авансов предприятие-покупатель (заказчик) осуществляет запись подебету счета 371 в корреспонденции со счетами 30,31. Одновременно отображаетсясумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость записью: Дт 641«Расчеты по налогам», Кт 644 «Налоговый кредит».

При отгрузкеценностей, приеме работ, услуг покупатель (заказчик) получает от поставщикарасчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данномуфакту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженностьперед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах: Дт 20«Производственные запасы», 28 «Товары», 23 «Производство», 91«Общепроизводственные расходы» и т. д. Кт счета 63 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» (на стоимость полученных ценностей, работ и услуг за вычетом НДС)и Дт 644 «Налоговый кредит», Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (насумму налогового кредита).

Одновременнозачисленная сумма авансов отображается у покупателя записью по Кт счета 371 вкорреспонденции со счетом 63.

Учетрасчетов с подотчетными лицами.

Подотчетныелица – это работники данного предприятия, которые получили денежные суммы вподотчет для будущих расходов согласно приказа (распоряжения) руководителяпредприятия.

Для учетарасчетов с подотчетными лицами предназначен счет 372 «Расчеты с подотчетнымилицами». По Дт счета в корреспонденции со счетами денежных средств отображаетсявыдача средств подотчетному лицу, а по Кт – списание утвержденных сумм насоответствующие счета. Сальдо может быть как кредитовым так и дебетовым.

Авансовыйотчет – документ типовой формы, который предоставляется подотчетными лицами, вкотором указываются полученные в подотчет суммы, фактически осуществленныерасходы, или перерасход.

Дебиторскаязадолженность подотчетных лиц начисляется по факту получения данными лицамиавансовых подотчетных сумм и погашения при полном расчете по данным суммам.

Типовыехозяйственные операции по расчетам с подотчетными лицами.

№п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1. Отображена сумма аванса, выданного работнику на командировку или на хозяйственные нужды 372 30 2. Списаны расходы в пределах норм, оплаченные с подотчетным сумм и утверждены руководителем, на соответствующие счета расходов 23,91,92,93 372 3. Использованы подотчетные суммы для приобретения основных средств, прочих необоротных материальных активов 10,11 372 4. Приобретены подотчетным лицом производственые запасы, МБП, товары 20,22,28 372 5. Отображен налоговый кредит по НДС по приобретенным ТМЦ 64 372 6. Удержаны из заработной платы работника подотчетные суммы 66 372 7. Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм 30 372

Синтетическийучет ведется в журнале 3.

Учетрасчетов по начисленным доходам.

Дляотображения расчетов предприятия по принадлежащим для получения процентам,дивидендам, роялти и прочим доходам от вложений (инвестиций) в другиепредприятия, а также доходов от передачи в аренду имущества предназначен счет373 «Расчеты по начисленным доходам».

Дебиторскойзадолженностью по начисленным процентам признается разница между справедливойстоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств,которая возникла вследствие отсрочки платежа за продукцию, товары, работы,услуги.

Отображениеопераций по начисленным доходам.

№п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1. Начислена часть инвестора в дивидендах, которые подлежат получению от дочерних, ассоциированных и совместных предприятий 373 141 “Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале” 2. Начислены доходы от передачи активов в оперативную аренду 373 713 “Доход от операционной аренды активов” 3. Получены доходы в виде производственных запасов, МБП, товаров 20,22,28 373 4. Получены доходы (проценты, дивиденды) наличными и безналичными денежными средствами 30,31 373

Учет расчетов попретензиям.

В процессеприобретения товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентамипредприятие может выявить нарушения договорных обязательств.

Претензия – требованиекредитора или должника о добровольной уплате долга, возмещения ущерба, уплатуштрафа, устранение недостатков поставленной продукции или выполненной работы.

Учет расчетов попретензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным и прочиморганизациям, а также за предъявленные им и признанные штрафы, пени, неустойкиведется на счете 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 374учитываются суммы предъявленных предприятием претензий по кредиту на суммыплатежей которые поступили.

Учет расчетов по возмещениюпричиненных убытков

Предприятия ведут расчетысо своими работниками по возмещению материальных убытков, причиненных ими врезультате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей,выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака пр.

Убытки – это выраженный вденежной форме вред, причиненный одним лицом противоправными действиямидругому.

Для учета расчетов повозмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и расхищенияденежных средств, если виновника выявлено, предназначен счет 375 «Расчеты повозмещению причиненных убытков».Основание записей сумм по дебету счета будутприказ предприятия и решение суда, а их списания с кредита – документы, которыеподтверждают погашение задолженности (ПКО, выписка банка, накладная и пр.) илиудержание сумм из заработной платы (расчетно-платежная ведомость, платежнаяведомость).

Отображение операций поучету расчетов по возмещению причиненных убытков

№п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1. Отнесена на виновное лицо фактическая недостача, которая подлежит возмещению 375 716 “Возмещение ранее списанных активов” 2. Отображена разница между суммой к возмещению, рассчитанной согласно действующего порядка и фактической недостачей 375 719 “прочие доходы от операционной деятельности” 3.

Погашена задолженность виновным лицом:

-денежными средствами;

материальными ценностями

30,31

20,22

375

Учет расчетов спрочими дебиторами.

Учет расчетов по прочимоперациям, которые не отображаются на рассмотренных выше субсчетах счета 37«Расчеты с разными дебиторами», а именно: расчеты по операциям, связанным сосуществлением совместной деятельности, все виды расчетов с работниками (кромерасчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), прочие расчеты, ведется насчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Аналитический учет насчете 377 ведется по каждому дебитору, видам задолженности, срокам еевозникновения и погашения.

На этом счете такжеучитывается выдача краткосрочных займов работникам предприятия и оформляетсяпроводкой Дт 377 Кт 30.

Лекция 5. Учет инвестиций

1. Понятиефинансовых инвестиций

2. Финансовый учеткраткосрочных финансовых инвестиций.

3. Расчетамортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии поинвестициям

4. Отображение вучете долгосрочных финансовых инвестиций

5. Синтетический ианалитический учет долгосрочных финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции –это активы, которые содержатся предприятием с целью:

— увеличенияприбыли (процентов, дивидендов и т.п.),

— роста стоимостикапитала или других выгод для инвестора.

Финансовые инвестицииделятся на: долгосрочные финансовые инвестиции, текущие финансовые инвестиции,эквиваленты денежных средств.

Долгосрочные финансовыеинвестиции – это инвестиции на период больше одного года.

Краткосрочные (текущие) финансовыеинвестиции – это инвестиции на период до одного года.

Эквиваленты денежныхсредств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которыесвободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которыехарактеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Инвестиции вассоциированные предприятия – инвестиции в предприятие, в котором инвесторупринадлежит блокировочный (большее 25 %) пакет акций (голосов) и которое неявляется дочерним или общим предприятием инвестора.

Инвестиции в дочерниепредприятия – инвестиции в предприятия, которые находятся под контролемматеринского (холдингового) предприятия. Инвестиции в общую деятельность –инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без созданияюридического лица, которое является объектом общего контроля двух или болеесторон согласно письменному соглашению между ними.

Приобретение финансовыхинвестиций осуществляется такими путями:

Ø за денежныесредства;

Ø путем обмена наценные бумаги собственной эмиссии;

Ø путем обмена надругие активы.

Финансовые инвестициипервоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете посебестоимости.

Себестоимость финансовойинвестиции состоит из:

1) ценыприобретения;

2) затрат, которыенепосредственно связаны с приобретением:

1. Финансовый учеткраткосрочных финансовых инвестиций.

Текущиефинансовые инвестиции – это инвестиции на срок, который не превышает один год,которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций,которые являются эквивалентами денежных средств).

На счете 35“Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущихфинансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитныхсертификатов.

Счет 35“Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

351“Эквиваленты денежных средств”;

352 “Прочиетекущие финансовые инвестиции”.

По дебетусчета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление)эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту –уменьшение их стоимости и выбытие.

Бухгалтерскийучет текущих финансовых инвестиций.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Приобретена финансовая инвестиция в обмен на вексель, прочие необоротные активы, за денежные средства, за счет займов, в кредит 35

162”Долгосрочные векселя полученые”, 18 “Прочие необоротные активы”,30, 31, 50,

60, 63

2. Получена финансовая инвестиция для погашния дебиторской задолженности 35 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37 3.

Увеличена балансовая стоимость текущей финансовой инвестиции:

-на сумму амортизации дисконта (по инвестициям которые учитываются по амортизированной себестоимости);

-на сумму разницы между справедливой и первоначальной стоимостью на дату баланса (по инвестициям, которые учитываются по себестоимости с учетом уменьшения их полезности)

733 “Прочие доходы от финансовых операций”

746 “Прочие доходы от обычной деятельности”

4. Погашено финансовую инвестицию денежными средствами 30,31 35 5. Списано балансовую стоимость реализованных текущих финансовых инвестиций 971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций” 35 6.

Отображено в составе расходов текущего периода суммы:

-уценки финансовых инвестиций;

-уменьшения полезности инвестиций

975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций” 35 7. Списано на убытки понесенные результаты чрезвычайных событий, стоимость финансовых инвестиций 99 “Чрезвычайные расходы” 35

3.Расчет амортизации дисконта поинвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

Амортизированнаясебестоимость финансовой инвестиции – себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного еесписания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) насумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Разница междусебестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премияпри приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с датыприобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.

Эффективная ставкапроцента – ставкапроцента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (илиразницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимостиинвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективнойставки процента –метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизацииопределяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента ипроизведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на началопериода, за который начисляется процент.

По этому методу годоваясумма амортизации определяется такими формулами:

- в случаеамортизации дисконта:

Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента – Годовойдоход по

фиксированной

ставке процента

- в случаеамортизации премии:

Годовой доход по

фиксированной ставкепроцента
– Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента

Определение эффективнойставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:

Годовой доход

пофиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта

Общее количество летпогашения инвестиции

(себестоимость финансовойинвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Определение эффективнойставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:

Годовой доход

пофиксированной ставке процента – Общая сумма премии

Общее количество летпогашения инвестиции

(себестоимость финансовойинвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Суммаамортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислениемпроцента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовыхдоходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением илиуменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Отображен дисконт по финансовой инвестиции 14,35 733 “Прочие доходы от финансовых операций” 2. Отображена премия по финансовой инвестиции 952 “Прочие финансовые расходы” 14,35

4.Отображение в учете долгосрочныхфинансовых инвестиций

Долгосрочныефинансовые инвестиции – это финансовые инвестиции на период большее одногогода, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы влюбой момент.

Порядокучетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя изисточников такого поступления.

Оприходованиефинансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставныйкапитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующейзаписью:

Учетпоступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносовучредителей.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Обявлен уставный каптитал 46 “неоплаченный капитал” 40 “Уставный капитал” 2. Получено долгосрочные финансовые инвестиции от учредителя (участника) в счет взноса в уставный капитал 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” 46 “Неоплаченный капитал”

Учетприобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственныеакции осуществляется следующим образом:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Сформирован уставный капитал на стоимость выпущенных акций 46 “неоплаченный капитал” 40 “Уставный капитал” 2. Отображено получение финансовых инвестиций (сумма отображения равна номинальной стоимости выпущенных предприятием акций) 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” 46 “Неоплаченный капитал” 3

Доведено стоимость финансовых инвестиций до справедливой стоимости переданных акций:

— если стоимость финансовых инвестиций больше за номинальную стоимость акций;

-если стоимость финансовых инвестиций меньше за номинальную стоимость акций

975 “Ученка необоротных активов и финансовых инвестиций”

421 “Эмиссионный доход”

Учетпереоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываютсяинвестиции на дату баланса.

Переоценкаинвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображаетсяследующими записями:

Дт 14 Кт 746«Прочие доходы от финансовой деятельности» — внесено сумму дооценки в составпрочих доходов по инвестициям;

Дт 975«Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 – отнесено разницумежду первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельностипо инвестициям.

Списаниетаких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:

Дт 793«результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов ифинансовых инвестиций».

В случаях,когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, тоуказанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовойстоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличениестоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующимобразом:

Дт 143 Кт746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Списаниедоходов на финансовые результаты осуществляется такой записью: Дт 746 Кт 793«Результаты прочей обычной деятельности».

Результатпереоценки фактически свидетельствует о начислении нереализованной прибыли,тоесть эта сумма прибыли или убытка, которую бы получил инвестор при реализацииинвестици на дату баланса.

Финансовыеинвестиции, которые учитываются предприятием до момента погашения, отображаютсяв отчетности по амортизированной себестоимости следующими проводками:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Отнесено на увеличение стоимости инвестиции амортизацию дисконта 14 733 “Прочие доходы от финансовых операций” 2. Отнесено на уменьшение стоимости инвестиций амортизацию премии 952 “Прочие финансовые расходы” 14

Проценты поинвестициям, которые учитываются по справедливой стоимости и амортизированнойсебестоимостью, отображаются в учете следующим образом:

Дт 373«Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные» — начисленопроценты по инвестициям;

Дт30 «Касса», 31 «Расчеты в банках» Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — получено проценты за инвестиции;

Дт 732«Проценты получены» Кт 792 «Результаты финансовых операций» — включено кфинансовым результатам проценты полученные.

Доходы ирасходы по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале, вучете отображаются следующим образом.

Учетопераций по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт Вариант 1. По инвестициям получена прибыль 1 Отображена инвестором прибыль, которая принадлежит ему согласно метода участия в капитале 14 72”Доход от участия в капитале” 2. Начислено инвестором дивиденды от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале 373 “Расчеты по начисленным доходам” 14 3. Отнесены доходы от участия в капитале, полученные за отчетный период, в состав финансовых результатов от финансовых операций 72 “доход от участия в капитале” 792 “Результат финансовых операций” Вариант 2. По инвестициям получен убыток 1. Отображена часть в убытке предприятия, в которое было осуществлено инвестиции, в составе потерь от участия в капитале 96 “Потери от участия в капитале” 141 “ инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале” 2. Списаны расходы от участия в капитале, полученные за год, для определения финансового результата от финансовых операций

5. Аналитический учет посчету 14 « Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочныхфинансовых инвестиций и объектам инвестирования.

Построениеаналитического учета зависит от видов приобретенных ценных бумаг и предприятий,которые их выпустили. При этом она должна обеспечить возможность полученияинформации о финансовых инвестициях в объекты как на территории Украины так иза рубежом.

Аналитический учет ценныхбумаг.

№ п/п Вид ценных бумаг Аналитический учет 1 Акции отечественных акционерных обществ По акционерным обществам и видам акций с указанием номинальной и фактической учетной стоимости 2 Акции иностранных АО По акционерным обществам и видам акций в гривнах и в иностранной валюте, в которой они выпущены 3. Депозитные сертификаты В разрезе учреждений банков и сроков возмещения денежных средств 4. Облигации По срокам, видам и эмитентам с обеспечением возможности получения данных о финансовых инвестициях в Украине и за рубежом, а также в национальной и иностранной валюте

При приобретении, перепродаже ценных бумаг с кассы или текущегосчета основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете являетсяприходный кассовый ордер или выписка банка.

По каждому пакету купленных ценых бумаг в 2 –х экземплярахсоставляется реестр, который должен иметь следующие обязательные реквизиты:наименование эмитента; номинальную стоимость ценной бумаги; покупательскуюстоимость; номер, серию и пр.; общее количество; дату покупки; дату продажи.Все ценные бумаги записываются в книгу учета ценных бумаг, которая должна бытьпрошнурована, скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главногобухгалтера из пронумерованными страницами.

Лекция6. Учет необоротных активов

1. Понятие,классификация, оценка основных средств.

2. Учет амортизацииосновных средств.

3. Переоценкаосновных средств.

4. Учетнематериальных активов.

Вбухгалтерском учете согласно П (С)БУ № 7, – основные средства – этоматериальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их впроцессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи варенду другим лицам или для осуществления административных исоциально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования(эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если онболее года), и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшаетсяв связи с физическим или моральным износом.

Единицейучета основных средств является объект основных средств.

Группаосновных средств – совокупность однотипных по техническим характеристикам,назначением и условиями использования необоротных материальных активов.

Объектосновных средств определяется активом, если существует вероятность того, чтопредприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования истоимость его может быть достоверно определена.

Основныесредства можно сгруппировать по следующим признакам (рисунок 1.1):

– поотраслевым признакам;

– пофункциональному назначению;

– поиспользованию;

– попризнаку принадлежности.

Поотраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, сельскохозяйственные,строительные, транспортные, связи.

В зависимости отфункционального назначения подразделяются на производственные инепроизводственные.

По использованию основныесредства подразделяются на действующие и недействующие.

По признакам принадлежностиосновные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Для целейбухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам:

1. Основные средства:

1.1. Земельные участки;

1.2.Капитальные расходына улучшение земель;

1.3.Здания, сооружения ипередаточные устройства;

1.4.Машины иоборудование;

1.5 Транспортныесредства.

1.6. Инструменты,приборы, инвентарь (мебель):

1.7. Рабочий и продуктивныйскот;

1.8. Многолетниенасаждения;

1.9. Прочие основныесредства.

2. Прочие необоротныематериальные активы:

2.1. Библиотечные фонды;

2.2. Малоценныенеоборотные материальные активы;

2.3. Временные (нетитульные) сооружения;

2.4. Природные ресурсы;

2.5. Инвентарная тара;

2.6. Предметы проката;

2.7. Прочие необоротныематериальные активы.

Различают такие видыоценки основных средств: первоначальную, переоцененную, ликвидационную, остаточную.

Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимостьнеоборотных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных(переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоценочная стоимость –стоимость необоротных активов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость– сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидаетполучить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока ихполезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных спродажей (ликвидацией).

Остаточная стоимостьопределяется как разница между первоначальной стоимостью (переоцененной)стоимостью основных средств и суммой их износа.

Приобретенные (созданные)основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальнойстоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимостьобъекта основных средств состоит из следующих расходов:

– суммы, которыевыплачивают поставщикам активов и подрядчикам за оборудование, инструмент,инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательные истроительно-монтажные работы (без непрямых налогов);

– регистрационные сборы,государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи сприобретением (получением) прав на объект основных средств;

– суммы ввозной пошлины;

– суммы непрямых налоговв связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаютсяпредприятию);

– расходы по страхованиюрисков доставки основных средств;

– расходы натранспортировку, установку, монтаж и пуск основных средств;

–другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств досостояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Основные средствапоступают на предприятие в результате различных хозяйственных операций. Еслитакие операции сгруппировать, то можно выделить следующие пути поступленияосновных средств:

– получение основныхсредств как взнос в уставный капитал учредителей (участников) предприятия вобмен на корпоративные права;

– приобретение как новых,так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства и ихэквиваленты;

– самостоятельноеизготовление основных средств или изготовление по договору стороннейорганизацией;

– получение основныхсредств бесплатно от юридического или физического лица;

– получение основныхсредств в результате бартерной операции, то есть в обмен на другие объектыосновных средств или на продукцию, товары, а также в счет стоимости выполненныхработ или оказанных услуг.

Счет 10 «Основныесредства» предназначен для учета и обобщения информации, о наличии движения,как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовойаренды (лизинга), а так же арендованных целостных имущественных комплексов,которые отнесены к составу основных средств.

По дебету счета 10«Основные средства» отражаются поступление (приобретенных, созданных, бесплатнополученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются попервоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта(модернизация, модификация, и так далее), приводящих к увеличению будущихэкономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; суммадооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту отражается выбытие основныхсредств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериямпризнания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основныхсредств, сумма уценки основных средств.

Все расходы предприятияна приобретение или создание основных средств, которые включаются в ихпервоначальную стоимость, характеризуются как капитальные инвестиции ипроводятся по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» соответствующегосубсчета: 151 «Капитальное строительство» или 152 «Приобретения (изготовления)основных средств». По кредиту этих субсчетов проводится уменьшение понесенныхпредприятием затрат в связи с внедрением в действие или принятие в эксплуатациюсоответствующих активов.

Контроль за сохранностьюосновных средств обеспечивается их учетом по объектам, материальноответственными лицами.

Поступление основныхсредств оформляются договорами купли-продажи, на их основании составляются«Акты приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» типоваяформа первичного учета № 0З-1, утвержденная Приказом № 352. В Акте указываютсяпервоначальная стоимость объекта, короткая техническая характеристика, местоэксплуатации. К нему прикладывается техническая документация объекта.

Каждому объекту основныхсредств присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарнаякарточка типовой формы № 03-6. После этого основные средства принимаются научет.

Карточки действующихосновных средств размещаются по их классификационным группам и местамэксплуатации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются вспециальных описях ф. № 03-7.

По местам использованияучет основных средств ведется в инвентарных списках ф. № 03-9. Ежемесячноитоговые данные инвентарных карточек на объекты основных средств, которыепоступили на предприятие, заносятся в карточки учета движения основных средствф. № 03-8, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Эти карточкизаменяют аналитические сведения по счету 10 «Основные средства». Поэтому ихобщий итог ежемесячно сопоставляется с итогом синтетического учета данногосчета.

Бухгалтерские операции поприобретению основных средств

№

п/п

Содержание операции Дт Кт 1. Проведено предоплату поставщику за основные средства и нематериальные активы 63 31 2. Отображено поступление от поставщика приобретенных основных средств и нематериальных активов 15 63 3. Отражена сумма транспортных и посреднических услуг, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов 15 68 4. Отображена сумма НДС 64 63 5. Введены в эксплуатацию основные средства 10 15

2. В процессе эксплуатации основныесредства постепенно изнашиваются, то есть подвержены физическому и моральномуизносу. Не изменяя свою первоначальную физическую форму, они передают частямисвою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта.

Всоответствии с п.4 П(С)БУ 7 амортизация представляет собой систематическоераспределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока ихполезного использования (эксплуатации).

Амортизируемаястоимость (АС) – это первоначальная или переоцененая стоимость (ПС) основныхсредств за вычетом их ликвидационной стоимости (ЛС), она может бытьпредставлена в виде формулы (2.1):

/> (2.1)

Дляначисления амортизации объекта необходимо кроме амортизируемой стоимости знатьсрок его полезного использования (эксплуатации).

Начисление амортизацииосуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта,устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (призачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции,модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Согласно п. 23 П(С)БУ 7срок полезного использования объекта основных средств устанавливаетсяпредприятием самостоятельно (в приказе «Об учетной политике предприятия»).

Согласно п. 29 П(С)БУ 7 вбухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.

Амортизация основныхсредств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется сиспользованием следующих методов:

– прямолинейного, согласно которому годовая суммаамортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезногоиспользования объекта основных средств;

– уменьшения остаточнойстоимости, согласнокоторому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточнойстоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на датуначала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая нормаамортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатомкорня в степени, равной количеству лет полезного использования объекта изрезультата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальнуюстоимость;

– ускоренного уменьшенияостаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется какпроизведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года илипервоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормыамортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использованияобъекта и удваивается;

– кумулятивного, согласно которому годовая суммаамортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости икумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делениемколичества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объектаосновных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

– производственного, согласно которому месячная суммаамортизации определяется как произведение фактического месячного объемапродукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемойстоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидаетпроизвести (выполнить) с использованием объекта основных средств

– налогового учета, нормами П(С)БУ 7 предусмотренавозможность применять на предприятии данный метод. Сделано это в целях снижениязатрат предприятия (и облегчения труда бухгалтера). Данный метод отличаетпростота и общеизвестность, что делает этот метод одним из наиболее популярных.

Метод амортизациивыбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа полученияэкономических выгод от его использования.

Сущность налоговогометода начисления амортизации заключается в том, что все основные средства напредприятии делятся на группы, по которым происходит начисление.

К группам относятсяследующие виды основных средств:

– группа 1 – здания,сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числежилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимостькапитального улучшения земли;

– группа 2 –автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовыеэлектронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другоеконторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним;

– группа 3 – любые другиеосновные фонды, не включенные в группы 1и 2.

Законом № 349 с 01.01.03г. введена группа 4 основных средств – электронно-вычислительные машины, другиемашины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанныес ними средства считывания или печати информации, другие информационныесистемы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которыхпревышает стоимость малоценных товаров (предметов). В группу 4 включаютсятолько те объекты, которые были приобретены налогоплательщиками, начиная с 1января 2003 года.

С 01.01.04 г. согласнопп. 8.6.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» для основных средствустановлены следующие нормы начисления амортизации:

– группа 1 – 2 процента;

– группа 2 – 10 процентов;

– группа 3 – 6 процентов;

– группа 4 – 15процентов.

3. Предприятие переоценивает объектосновных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%)отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценкиобъекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектовгруппы основных средств, к которой относится этот объект. Переоценочная первоначальнаястоимость и сумма износа объекта основных средств определятся умножениемсоответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средствна индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливойстоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимостьобъекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимостьопределяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к егопервоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательноопределяется ликвидационная стоимость.

Справедливая стоимостьнеоборотного материального актива равняется сумме, по которой может бытьпроведен обмен актива в результате операций между осведомленными,заинтересованными и независимыми сторонами.

Справедливой стоимостью вбольшенстве случаев является рыночная стоимость при условии продолжительногосохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, тоесть использование для ведения одного и того же или аналогичного видадеятельности. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками.

4. Учет нематериальных активов

Методологическиеосновы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах ираскрытие ее в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт)бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”

Нематериальныеактивы – это активы, которые не имеют материально-вещевой формы которыевыступают как интеллектуальная собственность, долгосрочные имущественные права,которые обеспечивают их собственнику определенную прибыль на протяжениипродолжительного периода – больше одного года или операционного цикла, если онпревышает один год.

Классификация нематериальных активов:

1. Права пользованияприродными ресурсами;

2. Права пользованияимуществом;

3. Права на знакидля товаров и услуг;

4. Права и объектыпромышленной собственности;

5. Авторские исмежные с ними права;

6. Незавершенныекапитальные инвестиции в нематериальные активы

7. Прочиенематериальные активы

Классификация нематериальных активов поспособу получения связана с особенностями их признания и оценки в учете иотчетности.

Группа нематериальных активов –совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальныхактивов.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальныхактивов, принятых на баланс, ведется на инвентарном балансовом счете 12“Нематериальные активы”. Для отображения гудвила в учете используется отдельныйсчет 19 “Гудвил при приобретении”.

По дебету счета 12 отображаетсяприобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, а покредиту – выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможностиполучения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования, атакже сумма уценки нематериальных активов. Этот счет является активным,балансовым, предназначен для учета хозяйственных операций.

Аналитический учет организовывается повидам нематериальных активов и инвентарным объектам, на каждый из нихоткрывается карточка учета нематериальных активов.

Затраты на приобретение или созданиенематериальных активов к их введению в эксплуатацию собираются на балансовомсчете 15 “Капитальные инвестиции”, субсчета 154 “Приобретение (создание)нематериальных активов”.

Приобретенные (созданные) нематериальныеактивы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

.Отображение в учете приобретениянематериального актива за денежные средства

№ з/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Осуществлена оплата за торговую марку 371 311 2 Оприходовано право на торговую марку

154

123

371

154

3. Отражены налоговые расчеты по НДС 644 37 4. Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива

154

123

631

154

5. Включено сумму НДС в налоговый кредит 641 631 6. Осуществлена оплата за юридические услуги 631 311

Согласно П (С)БУ 8, всебез исключения нематериальные активы подлежат амортизации.

Амортизациянематериальных активов – постоянное списание стоимости нематериальных активов впроцессе их производственного использования, что предназначена компенсироватьрасходы, понесенные предприятием при приобретении нематериальных активов, иобеспечение формирования источников финансирования приобретения соответствующихактивов в будущем.

Амортизационныеотчисления проводятся ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем вкотором актив стал пригодным к использованию и заканчивается месяцем,наступившем за месяцем выбытия. На протяжении полезного использования объектанематериальных активов амортизация не останавливается, кроме случаевконсервации предприятия.

Срок полезногоиспользования объекта нематериальных активов устанавливается предприятиемсамостоятельно при признании этого объекта активом.

Амортизация начисляетсяна протяжении срока полезного использования нематериального актива, но не более20 лет, по методу самостоятельно обраным предприятием, исходя из получениябудущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, тоиспользуют прямолинейный метод.

Методы начисленияамортизации определены П (С)БУ 7.

Для начисленияамортизации Планом счетов предусмотрен субсчет 133

Переоценканематериальных активов

Предприятиеможет осуществлять переоценку нематериальных активов соответственно справедливойстоимости на дату баланса тех нематериальных активов относительно которыхсуществует активный рынок.

Выбытиенематериальных активов

Нематериальные активы могут выбытьвследствие списания по непригодности, реализации (продажи), безвозмездной передачи,внесение в уставный капитал других предприятий, недостачи нематериальныхактивов, выявленных при инвентаризации и т.п…

Финансовый результат от выбытиянематериального актива определяется как разница между доходом от выбытия заминусом непрямых налогов и расходов связанных с выбытием и остаточнойстоимостью.

Регистры аналитического учетанематериальных активов, которые выбыли, прилагаются к документам, которымиоформлены факты выбытия этих объектов.

Учетпрочих необоротных активов.

Под прочими необоротными активами понимаютматериальные активы, предназначенные для использования на протяжении периодабольше одного года (или операционного цикла, если он больше одного года) икоторые не входят в состав основных средств.

Срок использования прочихнеоборотных активов устанавливается предприятием и указывается в Приказе обучетной политике.

Для целей бухгалтерскогоучета прочие необоротные материальные активы классифицируются по таким группам:

1. Библиотечныефонды

2. Малоценныенеоборотные материальные активы;

3. Временные(нетитульные) сооружения;

4. Природныересурсы;

5. Инвентарная тара;

6. Предметы проката;

7. Прочиенеоборотные материальные активы.

Бухгалтерский учетнеоборотных материальных активов регламентируется П (С) БУ 7 «Основныесредства».

Счет 11 «Прочиенеоборотные материальные активы» предназначен для учета и обобщения информациио наличии и движении необоротных материальных активов, которые не нашли своеотображение в составе объектов учета на счетах 10 «Основные средства».

Отображение в бухгалтерскомучете операций, с необоротными активами, которые учитываются на счетах 11«Прочие необоротные активы» и 18 «Прочие необоротные активы», приобретенных заденежные средства.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Оприходованы необоротные активы, приобретенные у поставщика 153 631 2. Отображена сумма налогового кредита по НДС 641 631 3. Отображены суммы, начисленные за консультационные, информационные, посреднические услуги, и другие расходы, связанные с приобретением необоротных активов 153 685 4. Отображена сумма налогового кредита по НДС 641 685 5. Отображено введение в эксплуатацию необоротного актива 11,18 153

Стоимость прочихнеоборотных активов погашается начислением амортизации методом, который определяетсяпредприятием самостоятельно, исходя из ожидаемого способа использования такихобъектов и фиксируется в Приказе об учетной политике.

Начисление амортизациипрочих необоротных материальных активов осуществляется на протяжении срока ихполезного использования, который устанавливается при признании этого объектаактивом, то есть зачислении на баланс.

Согласно П (С)БУ 7,амортизация прочих необоротных активов начисляется прямолинейным илипроизводственным методом.

Малоценные необоротныематериальные активы и библиотечные фонды 50 % — в первом месяце использования;50% — в месяце изъятия вследствие несоответствия критериям признания активомили 100 % в первом месяце использования.

Предприятия, которыеамортизацию библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активовначисляют в первом месяце использования указанных объектов в размере 100% ихстоимости, аналитический учет этих объектов могут вести с обеспечениеминформации о общем количестве объектов и их общую стоимость в разрезе классификационныхподгрупп, которые предприятие определяет самостоятельно.

Лекция7. Учет запасов

1. Производственныезапасы: определение и классификация

2. Оценка и выбытиезапасов

3. Учет запасов

4. Отображениезапасов в отчетности и их переоценка

Для целей бухгалтерскогоучета запасы включают:

• сырье, основные ивспомогательные материалы, комплектующие изделия и прочие материальныеценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ,предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

• незавершенноепроизводство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделийи незаконченных технологических процессов.

Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняютработы и предоставляют услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченныхработ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

• готовую продукцию,которая изготовлена на предприятии, предназначенная для продажи и отвечаеттехническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором илидругим нормативно-правовым актом;

• товары в видематериальных ценностей, которые приобретены(получены) и содержатсяпредприятием с целью дальнейшей продажи;

• малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы, которые используются на протяжении не болееодного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

• молодняк животных иживотные на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства,

Классификациязапасов:

1. по назначению:

- постоянные;

- сезонные.

2. Поместу нахождения:

- складские;

- в производстве;

- в пути.

3. Поуровню наличия на предприятии:

- нормативные;

- сверхнормативные;

4. Поналичию на начало и конец отчетного периода:

- начальные;

- конечные;

5. Поотношению к балансу:

- балансовые;

- внебалансовые;

6. Постепени ликвидности:

- ликвидные;

- неликвидные;

7. Попроисхождению:

- первичные;

- вторичные;

8. Пообъему:

- свободные;

- ограниченные;

9. Посфере использования:

- в сферепроизводства;

- в сфереобращения;

- внепроизводственной сфере.

10. Посоставу и структуре:

- запасыпроизводственные;

- запасынезавершенного производства;

- запасы готовойпродукции;

- запасы товарные;

2.Оценка и выбытие запасов

Запасы зачисляются набаланс предприятия по первоначальной стоимости (себестоимости), котораяопределяется в зависимости от путей поступления запасов.

Запасы на предприятиемогут поступать в результате:

• приобретения за плату;

• изготовлениесобственными силами предприятия;

• внесение в уставныйкапитал предприятия;

• безвозмездного получения;

• приобретение врезультате обмена на подобные активы;

• приобретение врезультате обмена (частичного обмена) на неподобные активы.

Приобретение запасов за плату

Первоначальной стоимостьюзапасов, которые приобретены за плату, является себестоимость, которая состоитиз таких фактических затрат.

Изготовление запасовсобственными силами предприятия

Первоначальной стоимостьюзапасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, признается производственнаясебестоимость, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерскогоучета 16 «Затраты», утвержденным приказом Министерства финансовУкраины от 31.12.99 г. № 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины19.01.2000 г. за № 27/4248.

Первоначальнойстоимостью запасов, которые внесены в уставной капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками)предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальнойстоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно,признается их справедливая стоимость.

Приобретение запасов врезультате обмена на подобные объекты.

В соответствии П(С)БУ 7«Основные средства» подобные объекты — это объекты, которые имеютодинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость

Первоначальная стоимостьзапасов, приобретенных в результате обмена на подобные объекты, равняетсябалансовой стоимости переданных объектов.

Приобретение запасов врезультате обмена (частичного обмена) на неподобные объекты.

Неподобные объекты — этообъекты, которые не имеют одинакового функционального назначения и одинаковойсправедливой стоимости.

Первоначальная стоимостьзапасов, которые приобретены в обмен (частичный обмен) на неподобные объекты,равняется справедливой стоимости переданных объектов, увеличенной (уменьшенной)на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана(полученная) в процессе обмена.

При отпуске запасов впроизводство, продажу и прочее выбытие оценка их осуществляется по одному изтаких методов:

- идентификационной себестоимости;

- оценка по средневзвешеннойсебестоимости;

- оценка запасов по методу ФИФО;

- оценка запасов по методу ЛИФО;

- оценка по нормативным затратам;

- метод оценки по ценам продаж.

3. Учетпроизводственных запасов.

Синтетический учетпроизводственных запасов на предприятии ведется на счете 20«Производственные запасы».

По дебету счета 20 «Производственные запасы»отображаются поступление запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту —расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск(передачу) на сторону, уценка и т.п.

Счет 20«Производственные запасы» имеет такие субсчета:

201 «Сырье иматериалы»,

202 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия»,

203 «Топливо»,

204 «Тара и тарныематериалы», ,

205 «Строительныематериалы»,

206 «Материалы,переданные в переработку»,

207 «Запасныечасти»,

208 «Материалысельскохозяйственного назначения»,

209 «Другиематериалы».

Учет поступления производственных запасовзапасов

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт 1 2 3 4 1. Переведены производственные запасы с одной номенклатурной группы в другую вследствие ошибочного зачисления в прошлом 20 20 2. Оприходованы производственные запасы, которые изготовлены на предприятии 20 23 3. Оприходованы производственные запасы, которые приобретены подотчетными лицами 20 372 4. Оприходованы производственные запасы в порядке взносов при формировании уставного фонда 20 40 5. Отображена сумма дооценки производственных запасов 20 423 6. Отображено поступление производственных запасов от поставщика 20 63 7. Отображена сумма НДС (налоговый кредит) 64 63 8. Оприходованы излишки производственных запасов, выявленные в ходе инвентаризации 20 719

Учет выбытияпроизводственных запасов

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт 1. Израсходованы производственные запасы на основное производство 23 20 2. Списаны производственные запасы на общепроизводственные расходы 91 20 3. Списаны производственные запасы на административные расходы 92 20 4. Списаны производственные запасы на расхлды связанные со сбытом продукции 93 20 5. Отображена себестоимость реализованных производственных запасов 943 20 6. Отображена сумма уценки производственных запасов 946 20 7. Отображена сумма недостач производственных запасов которая подлежит врегулированию 947 20 8. Списана стоимость производственных запасов на расходы обслуживающих производств 949 20

Для своевременного и достоверного предоставленияинформации о наличии и движении товарно-материальных ценностей на предприятиибухгалтерская служба должна обеспечить правильное документальное оформление исистематический учет поступления, расхода и перемещения запасов.

Документальное оформлениеоприходованных материальных ценностей зависит от источников их поступления напредприятие.

Товарно-материальныеценности, которые поступают от поставщиков, сопровождаются такими документами:товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами, счетами, накладными,платежными требованиями-поручениями, ярлыками, свидетельствами качества идругими документами, которые подтверждают количество товара, который поступил,наименование поставщика и порядок расчетов.

4.Отображение запасов в отчетности и их переоценка

Запасыотображаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости иличистой стоимости реализации.

Чистаястоимость реализации запасов – ожидаемая цена реализации запасов в условияхобычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производстваи реализацию.

Запасыотображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их ценаснизилась или они испорчены, устарели, или иным образом утратили первоначальноожидаемую экономическую выгоду.

Чистаястоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием изожидаемой цены продажи ожидаемых затрат на завершение производства и сбыт (п.26ПБО 9).

Сумма,на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость ихреализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или тех, что нехватает) запасов списываются на затраты отчетного периода. Одновременно суммынедостач и потерь от порчи ценностей к принятию решения о конкретных виновникахзачисляются на внебалансовый счет. После установления лиц, которые должнывозместить потери, подлежащие к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторскойзадолженности (или других активов) и дохода отчетного периода с одновременнымсписанием такой задолженности из внебалансового счета.

Лекция8. Учет готовой продукции, товаров и реализации

1. Учет готовойпродукции

2. Учет реализации

1. Готовойявляется продукция полностью окончена обработкой, укомплектована и котораяпрошла необходимые испытания, отвечает действующим стандартам или утвержденнымтехническим условиям принята отделом технического контроля предприятия и сданана склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным порядком еепринятия.

Классификация готовойпродукции:

1. По форме:

- готоваяпродукция, которая имеет овеществленную форму;

- готоваяпродукция, которая имеет форму результата работы или услуги.

2. По степениготовности:

- готоваяпродукция;

- полуфабрикаты;

- незавершенноепроизводство.

3. По конструкции итехнологической сложности:

- простая;

- сложная(основная, сопутствующая, побочная).

Готовая продукцияучитывается на счете 26., по дебету отображается поступление готовой продукциис собственного производства, для учета сельскохозяйственной продукциипредназначен счет 27. По дебету счета 27 «Продукция сельскохозяйственногопроизводства» отображается поступление сельскохозяйственной продукции, а покредиту – выбытие продукции вследствие продажи, бесплатной передачи.

На счете 28 «Товары»ведется учет движения товарно-материальных ценностей, которые поступили напредприятие с целью продажи.

Счет 28 «Товары» имеетследующие субсчета:

281 «Товары на складе»;

282 «Товары в торговле»;

283 «Товары на комиссии»;

284 «Тара под товарами»;

285 «Торговая наценка»;

На субсчетах 281-284 подебету отображается увеличение товаров и их стоимости, а по кредиту –уменьшение.

Припоступление изготовленной продукции из подразделений основного ивспомогательного производства на склад предприятия оформляется приходный ордер,который составляется в двух экземплярах, первый экземпляр с подписьюпредставителя цеха, который сдает на склад продукцию, остается у кладовщика, адругой за подписью кладовщика у представителя цеха. Поступление товаров насклад осуществляется при помощи товаро-транспортных накладных или приходныхордеров.

Дляоплаты покупателю предприятием выставляется счет-фактура., отгрузка товараосуществляется по товаро-транспортной накладной, при передаче продукции сосклада в торговое помещение составляется накладная- требование на отпуск(внутреннее перемещение) товаров. Поступление и выбытие товаров и готовойпродукции отображается в карточках складского учета материалов. По результатмизменений, которые произошли на складе с готовой продукцией и товарами напротяжении месяца в бухгалтерию предоставляется отчет о движении материальныхценностей и вносятся изменения в оборотную ведомость по товарно-материальнымсчетам. Обобщенная информация по операциям, связанным с движением готовойпродукции и товаров на основании отчетов отображается в журналах-ордерах №3,5,6.

Корреспонденциябухгалтерских счетов о поступлении на предприятие готовой продукции и товаров.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Оприходовано с основного производства на склад готовую продукцию 26,27 23 2. Переведено готовую продукцию и товары из одной номенклатурной группы в другую, вследствие ошибочного зачисления в прошлом 26,27,28 26,27,28 3. Оприходовано на склад товары, которые были приобретены подотчетными лицами 28 372 4. Отображена сумма дооценки готовой продукции и товаров 26, 27,28 423 «Дооценка активов» 5. Оприходованы товары как взнос в уставный капитал 28 46,40 6. Отображено поступление товаров от поставщиков и прочих кредиторов 28 63,68 7. Отображено сумму НДС (налоговый кредит) по операции 6. 64 63,68 8. Получены пени, штрафы, неустойки от прочих предприятий в виде готовой продукции и товаров 26,28 715 Полученные штрафы, пени, неустойки 9. Оприходованы остатки готовой продукци и товаров, которые были выявлены в результате инвентаризации 26,27,28 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» 10. Получены дивидеды от прочих предприятий в виде товаров 28 731 Дивидеды полученные 11. Отображен доход от бесплатно полученных товаров 28 745 «Доходы от бесплатно полученных активов»

2. Для обобщенияинформации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров,выполненных работ, предоставленных услуг предназначен счет 90 «Себестоимостьреализации». По дебету счета 90 отображается производственная себестоимостьреализованной продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованныхтоваров (без торговых наценок), по кредиту – списание в порядке закрытиядебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 90 «Себестоимостьреализации» имеет следующие субсчета:

901 «Себестоимостьреализованной готовой продукции»;

902 «Себестоимостьреализованных товаров»;

903 «Себестоимостьреализованных работ и услуг»

По дебету счета 902«Себестоимость реализованных товаров» показывается не только себестоимостьреализованных товаров, а также и сумма транспортно-заготовительных расходов,связанных с их покупкой, которая подлежит списанию по результатм объемовреализации в конкретном месяце.

Корреспонденциябухгалтерских счетов при реализации и прочем выбытии готовой продукции итоваров.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Списано балансовую стоимость готовой продукции которая реализуется 901«Себестоимость реализованной продукции» 26,27 2. Списана себестоимость товаров, которые реализуются 902 «Себестоимость реализованных товаров» 281 «тоавры на складе», 282 «Товары в торговле» 3. Отображение уменьшения (списания) суммы торговвых наценок на реализованные товары 285 «Торговая наценка» 281 «Товары на складе», 282 «Товары в торговле» 4. Списана себестоимость реализованной готовой продукции и товаров на финансовые результаты 791 «Результат основной деятельности» 90 «Себестоимость реализации» 5. Начислено покупателям задолженность по оплате за отгруженный товар 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 «Доход от реализации» 6. Внесено покупателям принадлежащие к оплате суммы в кассу или на расчетный счет продавца в банке 30,31 36 7. Отображено получение векселя от покупателя в счет обеспечения оплаты за отгруженный ему товар в будущем 162 «Долгосрочные векселя полученные», 34 Краткосрочные векселя полученные» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 8. Внесено покупателем принадлежащие к оплате суммы в кассу или на расчетный счет продавца в банке в счет погашения ранее выданного векселя 30,31 162 «Долгосрочные векселя полученные», 34 «Краткосрочные векселя полученные» 9. Отображено сумму налогового обязательства, которое возникло по результатам проведенной реализации (при условии если продавец является плательщиком НДС) 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам» 10. Отнесено сумму дохода от реализаци за вычетом НДС на финансовые результаты 70 «Доходы от реализации» 791 «Результат основной деятельности» 11. Отображено получение прибыли по результатам реализации готовой продукции и товаров 79 «Финансовые результаты» 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» 12. Отображено получение убытка по результатам реализации готовой продукции и товаров 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» 79 «Финансовые результаты» 13. Отображена стоимость товаров направленных на осуществление капитальных инвестиций с целью создания основных фондов и нематериальных активов 15 «Капитальные инвестиции» 28 «Товары» 14. Списано на расходы производства готовую продукцию и товары 23 26,27,28 15. Отображено сумму уценки готовой продукции и товаров 946 «Потери от обесценивания запасов» 26,27,28 16. Отображена сумма недостач готовой продукции или товаров, которая подлежит врегулированию 974 «недостачи и потери от порчи ценостей» 26,27,28 17. Отображена стоимость испорченных товаров и готовой продукции вследствие стихийного бедствия или техногенных катастроф и аварий 991 «Потери от стихийного бедствия»,992 «Потери от техногенных катастроф и аварий» 26,27,28 18. Списана стоимость готовой продукции и товаров на осуществление мероприятий, которые связаны с предотвращением и ликвидацией последствий стихийного бедствия 993 «Прочие чрезвычайные расходы» 26,27,28

Тема 9. Учет оплаты труда, расчетов с персоналом исоциального страхования

1. Учет расчетов пооплате труда

2. Удержания иззаработной платы

3. Аналитический ианалитический учет заработной платы

1.Заработная плата – это вознаграждение, исчисленное как правило, в денежномвыражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный иморган выплачивает работнику за выполненную им работу.

В свою очередь заработнаяплата состоит из основной заработной платы, дополнительной, а также прочихпоощрительных и компенсационных выплат.

Каждый гражданин имеетправо на отпуск.

Порядок расчета отпусков:рассчитывается среднедневная заработная плата, устанавливаетсяпродолжительность отпуска в календарных днях, исчисляется сумма отпускных.

Исчисление среднедневнойзаработной платы: зарплата за последние 12 месяцев перед предоставлениемотпуска или за меньший фактически отработанный период делим на соответствующееколичество календарных дней отпуска или меньше отработанного периода (заисключением 10 праздничных или нерабочих дней, установленных законодательством)и умножаем на число календарных дней отпуска.

К праздничным относятся 1января, 7 января, 8 марта, пасха, 1,2 мая, 9 мая, троица, 28 июня – деньконституции и 24 августа – день независимости.

При начислении помощи повременной нетрудоспособности средняя заработная плата рассчитывается запоследние 6 месяцев, 5 дней оплачивается за счет предприятия, а остальные засчет фонда социального страхования. Начисление осуществляется исходя изтрудового стажа – 100% — 8 и более лет, 80% от 5до 8 лет и 60 % меньше 5 лет.

Учет оплаты труда ведетсяна счете 66 «Расчеты по оплате труда».

Счет 66 имеет следующиесубсчета:

661 «Расчеты позаработной плате»

662 «Расчеты с депонентами»

По кредиту счета 66«Расчеты по оплате труда» отображается начисленная работникам предприятияосновная и дополнительная заработная плата, премии, помощь по временнойнетрудоспособности, прочие начисления, по дебету – выплата заработной платы,премий, помощи, а также сумма удержанных налогов, платежей по исполнительнымлистам, стоимость полученных материалов, продукции и товаров в счет заработнойплаты и прочие удержания из сумм оплаты труда.

Начисленные, но неполученные персоналом в установленный срок суммы по оплате труда, отображаютсяпо дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» и кредиту субсчета 662«Расчеты с депонентами».

Корреспонденция счетов поучету оплаты труда.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Начислена заработная плата работникам основного производства 23 661 2. Начислена помощь по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования 652 661 3 Начислена заработная плата административному персоналу 92 661 4. Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом и реализацией продукции 93 661 5. Выплачена из кассы заработная плата 661 30 6. Перечислены средства с расчетного счета на личные счета работников в банках 661 31 7. Отображено удержание из заработной платы задолженности по подотчетным суммам 661 372 8. Удержано из заработной платы суммы причиненных предприятию убытков порчей товарно-материальных ценностей 661 375 9. Отображено удержание из заработной платы сумм налога с доходов физических лиц 661 64 10. Отображено удержание из заработной платы сбора в пенсионный фонд 661 651 11. Отображено удержание из заработной платы сбора в фонд социального страхования 661 652 12. Отображено удержание из заработной платы в фонд занятости 661 653 13. Неполученные суммы отнесены на депоненты 661 662 14. Отображено получение из заработной платы сумм по исполнительным документам 661 658 15. Проведено отчисления от заработной платы работников основного производства 23

651,652,653,

656 (страхование от несчастных случаев)

2. Сумма, котораяначислена работнику за выполненную работу, и сумма которая подлежит выплате,как правило отличаются одна от одной на сумму проведенных удержаний из оплатытруда.

Удержания иззаработной платы могут быть:

1) Обязательными;

2) Удержания,которые осуществляются по инициативе предприятия.

При каждой выплатезаработной платы общий размер всех отчислений, предусмотренныхзаконодательством Украины, не может превышать 50% заработной платы).

3. Аналитический учетрасчетов с персоналом ведется по каждому работнику. На каждого работника вотделе кадров открывается личный листок, все работники, которые работают напредприятии должны иметь трудовую книжку, которая хранится по основному местуработы. На каждом предприятии независимо от режима работы должен бытьорганизован табельный учет рабочего времени. Для расчета и выдачи заработнойплаты и пенсии всем категориям применяются расчетно-платежная ведомость,которая составляется в одном экземпляре. Данные из ведомости ежемесячнонакапливаются в личном счете каждого работника. Для учета выдачи заработнойплаты из кассы предприятия при условии использования расчетной ведомостиприменяют платежную ведомость.

Аналитический учетрасчетов с депонентами осуществляется в книге учета расчетов с депонентами, котораяоткрывается в расчете на один календарный год. Записи в книгу фамилийработников, а также не полученных ими сумм осуществляются позиционным способомпо результатам закрытия каждой расчетно-платежной ведомости или платежнойведомости на протяжении года. Выдача депонированной заработной платыосуществляется по расходному кассовому ордеру, который выписывается отдельно накаждого работника.

Синтетический учет оплатытруда осуществляется при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета вжурнале-ордере № 5, в котором указывается начисленная заработная плата как вцелом, так и в разрезе отдельных объектов расходов на предприятии

Лекция 10.Учет собственного капитала.

1. Классификациякапитала

2. Учет капитала

1. Собственный капитал– это часть в активах предприятия, которая остается после вычета всех егообязательств. В состав собственного капитала входит уставный капитал, паевой,дополнительный, резервный, нераспределенная прибыль, неоплаченный капитал иизъятый капитал.

Уставныйкапитал – это часть капитала, которая создается за счет совокупностивкладов в виде материальных, нематериальных или финансовых ресурсов учредителейв имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъектасогласно границ, которые определены уставными документами.

Паевойкапитал – это совокупность средств физических и юридических лиц,добровольно размещенных в обществе для осуществления егохозяйственно-финансовой деятельности.

Дополнительный капитал – сумма, на которой стоимостьреализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также суммадооценки активов на стоимость необоротных активов, бесплатно полученныхпредприятием от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал представляет собой сумму резервов,созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительныхдокументов за счет нераспределенной прибыли.

Нераспределеннаяприбыль представляетсобой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал – задолженность учредителей(участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия.

Изъятый капитал – фактическая себестоимость акцийсобственной эмиссии или частей, выкупленных хозяйственным обществом у егоучастников.

2. Для обобщенияинформации о состоянии и движении средств собственного капитала предназначенысчета.

Счет 40.»Уставныйкапитал» предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движенииуставного капитала предприятия По кредиту счета 40 отображается увеличениеуставного капитала, а по дебету его уменьшение. Сальдо на этом счете должносоответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован вучредительных документах. Аналитический учет уставного капитала ведется повидам капитала, участника, акционерам, учредителям и т. д.

Счет 41. «Паевой капитал»предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членовпотребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия,жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и прочих предприятий,которые предусмотрены учредительными документами.

Счет 42 «Дополнительныйкапитал» предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимостьреализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также осуммах дооценки активов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученныхпредприятием от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала. По кредитусчета 42 отображается увеличение дополнительного капитала, а по дебету – егоуменьшение.

Счет 43 «Резервныйкапитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движениирезервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующимзаконодательством и учредительными документами за счет нераспределеннойприбыли.

По кредиту счета 43отображается создание резервов, а по дебету – их использование. Сальдо этогосчета отображает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениямиспользования.

На счете 44«Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) ведется учет нераспределенныхприбылей или непокрытых убытков текущего и прошедших лет, а такжеиспользованной в текущем году прибыли. По кредиту счета отображается увеличениеприбыли от всех видов деятельности, по дебету – убытки и использование прибыли.

На счете 45 «Изъятыйкапитал» ведется учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций(частей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшенияуставного капитала и пр.).

По дебету счета 45отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей,выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту – стоимостьаннулированных или перепроданных акций (частей).

Счет 46 «Неоплаченныйкапитал» предназначен для обобщения информации об изменениях в составенеоплаченного капитала предприятия.

По дебету счетаотображается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества повзносам в уставный капитал предприятия, по кредиту – погашение задолженности повзносам в уставный капитал.

На счете 47 «Обеспечениебудущих расходов и платежей» ведется обобщенная информация о движении средств,которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих периодов иплатежей и включения их к расходам текущего периода. По кредиту счета отображаетсяначисление обеспечения, по дебету – их использование.

На счете 48 «Целевоефинансирование и целевые поступления» ведется учет и обобщение информации оналичии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевогозначения. Средства целевого финансирования и целевых поступлений могутпоступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевыевзносы физических и юридических лиц. По кредиту счета 48 отображаются средствацелевого назначения, полученные как источник финансирования определенныхмероприятий, а по дебиту – использованные суммы по определенным направлениям,признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.

Корреспонденция бухгалтерскихсчетов по учету капитала№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Проведено подписку на акции акционерного общества в размере уставного каптала, определенного учредительными документами 46 «Неоплаченный капитал» Кт 40 «Уставный капитал» 2. Отображено внесение учредителями денежных средств и материальных ресурсов за счет их вклада в уставный капитал 10,12,14,20,28,30,31,35 46 3. Отображено превышение взносов учредителей предприятия над суммой определенного уставного капитала 10,12 ,14,20, 28,30,31, 35 422 «Прочий вложенный капитал» 4. Отображено увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия 443 «Прибыль использованная в отчетном периоде» 40 5. Увеличено уставный капитал за счет принадлежащих к уплате дивидендов акционерам 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» 40 6.

Выкуплены собственные акции предприятием у своих акционеров:

-по номиналу;

-на сумму превышения номинальной стоимости над ценой выкупа;

-на сумму превышения цены выкупа над номинальной стоимостью

45 «Изъятый капитал»

952 «Прочие финансовые расходы»

30,31

733 «Прочие доходы от финансовых операций»

45 «Изъятый капитал»

Отображено реализацию предприятием выкупленных акций

-на сумму номинала;

-на сумму превышения стоимости продажи над номинальной стоимостью;

-на сумму превышения номинальной стоимости над стоимостью продажи

30,31

421 «Эмиссионный доход», 443 «Прибыль использованная в отчетном периоде»

421 «Эмиссионный доход»

8. Аннулировано часть выкупленных собственных акций 40 45 9. Проведено дооценку активов предприятия 10,12,20,26,28 423 «Дооценка активов» 10. Отображена стоимость бесплатно полученных активов 10,12,14 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» 11. Отображена полученная прибыль предприятия 79 441 12. Отображен полученный убыток предприятия 442 79 13.

Использована прибыль на:

-увеличение резервного капитала;

-начисление дивидендов по акциям

-начислены премии работникам предприятия

443

67 «расчеты с участниками»

14. Отображено создание на предприятии фонда на оплату отпусков 23,91,92,93 471 «Обеспечение выплат отпусков» 15. Начислено работникам отпускные за счет фонда обеспечения отпусков 471 «Обеспечение выплат отпусков» 66

Лекция 11.Учет обязательств

1. Учет иклассификация обязательств

2. Учеткраткосрочных и долгосрочных обязательств

3. Учет обязательствпо векселям и облигациям

4. Учет налоговыхобязательств

1. Учет и классификацияобязательств

В соответствии с П(С)БУ 2“Баланс”

Обязательства – этозадолженность предприятия, которая возникла вследствие минувших событий ипогашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсовпредприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Обязательствамивыступает задолженность предприятия, которая возникает, главным образом в связис приобретением товаров и услуг в кредит, или кредиты, которые предприятиеполучает для своего финансирования.

Обязательствахарактеризуются:

- конкретными экономическими ресурсами;

- адресностью;

- сроком погашения задолженности;

- вознаграждением за пользование ресурсами;

- санкциями за нарушение договорных обязательств и сроками и суммамипогашения задолженности.

Классификацияобязательств:

1. По способу погашения:

- монетарные;

- немонетарные;

2. По времени возникновения:

- настоящие;

- будущие;

3. По сроку погашения:

- долгосрочные;

- краткосрочные;

4. По возможности оценки:

- фактические;

- оценочные;

- условные;

Обязательство признается, если его оценка может бытьдостоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод вбудущем вследствие его погашения.

Срок погашения обязательства – срок, на протяжении которогодолжно быть погашено обязательство. С целью признания, классификации и оценки вбухгалтерском учете различают: срок с момента возникновения обязательства кмоменту погашения; срок с даты составления финансовой отчетности к датепогашения.

2.Учеткраткосрочных и долгосрочных обязательств

Долгосрочныеобязательства – обязательство, которое должно быть погашено на протяжении болеечем 12 месяцев, или на протяжении периода большего, чем один операционный циклпредприятия с даты баланса, если такой цикл составляет более чем 12 месяцев.

Кдолгосрочным обязательствам приналежат: долгосрочные кредиты банков; другиедолгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства;другие долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашенына протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашении напротяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

К текущим обязательствамотносятся: краткосрочные кредиты банков; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;краткосрочные векселя выданные; кредиторская задолженность за товары, работы,услуги; текущая задолженность по расчетам: другие текущие обязательства.

Для обобщения информациио наличии и погашении обязательств предприятия предназначены балансовые счета 5,6класса Плана счетов.

Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками.

Порядок и формы расчетовмежду поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах.

Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 63 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», который предназначен для учета текущихобязательств по расчетам с поставщиками, подрядчиками за полученныетоварно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчеты споставщиками являются кредиторской задолженностью за товары, работы, услуги приусловии последующей оплаты или прочего погашения обязательств. В случаеосуществления предоплаты в бухгалтерском учете возникает дебиторскаязадолженность по авансам полученным.

Расчеты сотечественными поставщиками и подрядчиками проводятся на основании документовпоставщика: накладных; счетов-фактур; счетов; актов приема-передачи выполненныхработ, предоставленных услуг; налоговых накладных; товарно-транспортныхнакладных.

Оприходованиетовара от поставщика зависит от наличия расхождений между фактическими данными,и данными, указанными в документах поставщика, и оформляется: приходнойнакладной или проставлением штампа «Оприходовано» на документе поставщика (еслирасхождения отсутствуют), или актом приема (если есть расхождения).

Кроме того,основанием для оприходования и оплаты полученного товара является документ,который подтверждает его качество.

Отображениев бухгалтерском учете обязательств за выполненные работы (предоставленныеуслуги) осуществляется на основании акта приема-передачи выполненных работ(предоставленных услуг).

Расчеты споставщиками и подрядчиками проводятся, как правило, после отгрузкитоварно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг илиодновременно с ними.

Независимоот метода оценки ТМЦ, принятого на предприятии, счет 63 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» кредитуется согласно документам поставщика в пределах суммыакцепта. Стоимость полученных ТМЦ, выполненных работ, предоставленных услуготображается на счетах учета ТМЦ или расходов без учета НДС, указанного вдокументах поставщика.

Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт Возникновение задолженности 1. Оприходованы от поставщика необоротные активы, которые требуют дополнительных расходов по установлению 15 63 2. Оприходованы производственные запасы, МБП, товары от поставщика 20,22,28 63 3. Акцептовано счет поставщика за выполненные работы, предоставленные услуги производственного характера 23 63 4. Выставлено претензию поставщику за невыполнение условий договора 374 63 5. Отображена стоимость услуг, предоставленных предприятию поставщиками, в связи с выполнением гарантийных обязательств 47 63 6. Отображена сумма налогового кредита по НДС за полученные ТМЦ, работы, услуги 64 63 7.

Отображены услуги, предоставленные подрядчиками:

-связанные с организацией производства;

-связанные с организацией управления предприятия;

-связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.

63 8. Начислено поставщикам финансовые санкции за невыполнение договора 948 63 Погашение задолженности 1.

Оплачено счета поставщиков:

-наличкой с кассы;

-с текущего счета в национальной валюте или с валютного;

-аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек;

-с подотчетных сумм;

-долгосрочными займами;

311

312

313

372

2. Уменьшено сумму задолженности перед поставщиком на сумму брака, который возник в связи с поставкой некачественных материалов 63 24 3. Погашено задолженность перед поставщиком за счет векселя полученного 63 34 4. Проведено взаимозачет задолженности по бартерному договору 63 36 5. Проведено зачисление задолженности по ранее выданному авансу 63 371 6. Уменьшено задолженность перед поставщиком в обмен на пай 63 41 7. Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком 63 51 8. Выдано облигацию в счет погашения задолженности 63 52 9. Выдано краткосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком 63 62 10. Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение со стороны поставщика хозяйственных договоров 63 715 11. Списано безнадежную кредиторскую задолженность 63 717

3.Учетобязательств по векселям и облигациям

Вексель – это письменнооформленное долговое обязательство установленного образца, котороесвидетельствует о безусловном денежном обязательстве векселедателя уплатитьпосле наступления срока определенную сумму денег собственнику векселя.

Векселя могутвыдаваться только для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы,предоставленные услуги.

Векселя бывают:

- простые;

- переводные;

- процентный;

- беспроцентный;

Корреспонденция счетов.

№ з/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком 63 51 “Долгосрочные векселя выданные” 2 Отображено негативную курсовую разницу по долгосрочным векселям, выданным в иностранной валюте 945 “Расходы от операционной курсовой разницы” 51 3 Отображено задолженность по векселю по настоящей стоимости 952 “Прочие финансовые расходы” 51 4 Проведено погашение выданного векселя после окончания срока 51 30,31 5 Погашение участником задолженности по долгосрочным векселям в счет взносов в уставный капитал 51 46 6 Переведено задолженность по долгосрочным векселям выданным в состав текущих обязательств (если до погашения осталось менее 12 месяцев). 51 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам” 7 Отображено позитивную курсовую разницу по векселям, выданным в иностранной валюте 51 714 “Доход от операционной курсовой разницы” 8. Начислены проценты по векселю за месяц 952 “Прочие финансовые расходы” 684 “Расчеты по начисленным процентам” 9. Начислен НДС, который относится к суммам начисленных процентов за месяц 641 684

Облигация – ценныйдокумент, который подтверждает внесение его собственником денежных средств иподтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ценнойбумаги в предусмотренный в нем срок, с выплатой фиксированного процента, еслииное не предусмотрено условиями выпуска.

Облигации могутпродаваться:

- по номиналу;

- с премией;

- с дисконтом;

Для учета расчетов спрочими лицами по выпущенным и уплаченным собственниками облигациям срокомпогашения больше 12 месяцев с даты баланса предназначен счет 52 “Долгосрочныеобязательства по облигациям”

Отображение в учетедолгосрочных обязательств по облигациям

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт 1.

Выпущены облигации с премией на срок больше одного года:

-номинальная стоимость

-премия по облигациям

521”Обязательства по облигациям”

522 “Премия по выпущенным облигациям”

Начислены проценты по облигациям выпущенным с премией:

-сумма процентов

-сумма премии

952 “Прочие финансовые расходы”

522 “Премия по выпущенным облгациям”

684 “Расходы по начисленным процентам”

952 “Прочие финансовые расходы”

Выпущены облигации с дисконтом на срок больше одного года:

-получены деньги

-отображен дисконт по облигациям

523 “Дисконт по выпущенным облигациям”

521 “Обязательства по облигациям” 4.

Начислены проценты по облигациям, выпущенным с дисконтом:

-сумма процентов

-сумма амортизации дисконта

952 “Прочие финансовые расходы”

684 “Расчеты по начисленным процентам”

523 “Дисконт по выпущенным облигациям”

5. Переведено сумму облигационного займа в состав ткущей задолженности 521 “Обязательства по облигациям” 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”.

4. Учетналоговых обязательств

Налоги – это обязательныеплатежи предприятий и отдельных лиц в государственный и местный бюджет.

Акцизный сбор – этонепрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, которые производятсяв Украине или импортируются.

Обязательные платежи –это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических ифизических лиц, которые формируют доходы государственных фондов.

Порядок начисления иуплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующим налоговымзаконодательством Украины, а местных налогов и сборов – решением органовместного самоуправления.

Для обобщения информациио расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги сработников предприятия, и по финансовым санкциям, которые являются доходамибюджета предназначен счет 64 “Расчеты по налогам и платежам”.

Первичными документамидля начисления налогов являются расчеты бухгалтерии, по расчетам по НДС –налоговые накладные, а для начисления таможенных платежей – грузовая таможеннаядекларация.

Перечисление налоговосуществляется на основании платежных поручений.

Особенным видом расчетовявляются налоговые обязательства и налоговый кредит. Эти расчеты предназначеныдля обеспечения учета налоговых обязательств по НДС, которые возникают приполучении предоплаты, и налогового кредита, право на который появляется приоплате без получения товаров.

Сума прибыли, котораяподлежит налогообложению по данным налоговых расчетов, как правило, несовпадает с суммой прибыли, полученной по данным финансового учета.

Отсроченые налоговыеобязательства – это временная разница в сумме налога на прибыль, котораявозникает вследствие несоответствия суммы прибыли по данным бухгалтерскогоучета и прибыли, которая подлежит налогообложению.

Отсроченныеналоговые активы – это сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению впоследующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговойбазами оценки.

Налоговая база статьиотчетности представляет собой сумму, которая относится на данную статью дляналоговых целей налоговыми органами

Для учета отклонений посоответствующей сумме налога вводятся специальные счета: 17 «Отсроченныеналоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства.

Отсроченныйналог может возникать в виде отсроченного налогового актива и отображатся подебету счета 17 или в виде отсроченного налогового обязательства и отображатьсяпо кредиту счета 54. Отсроченный налоговый актив определяется, если порезультатам текущего или прошлого отчетного периода получено отрицательныйобъект налогообложения (убыток).

Хозяйственные операции.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1.

Отображение уменьшения суммы отсроченных налоговых активов:

прибыль получена в результате обычной деятельности

981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» 17 «Отсроченные налоговые активы» 2.

Отображена сумма отсроченных налоговых обязательств текущего периода:

Прибыль получена в результате обычной деятельности

981 54 3. Начислен налог на прибыль 98 «Налог на прибыль» 641 «Расчеты по налогам»

Тема 12. Учет доходов,расходов и финансовых результатов деятельности предприятия.

1. Учет доходов отреализации продукции

2. Учет расходов

3. Учет финансовыхрезультатов деятельности предприятия

Доходом является потокденежных средств и прочих поступлений за определенный период, полученный отпродажи продукци, работ, услуг.

Признанные доходы вбухгалтерском учете классифицируются по таким группам:

а) доход (выручка) отреализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) прочие операционныедоходы;

в) финансовые доходы;

г) прочие доходы;

д) чрезвычайные доходы.

Для обобщенияинформации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностипредприятия предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности».

На счетах этого класса,кроме счета 76 «Страховые платежи», на протяжении отчетного года по кредитуотображается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов(обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету –ежемесячное отображение принадлежащей суммы непрямых налогов, сборов(обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение чистого дохода насчет 79 «Финансовые результаты».

Для учета доходов планомсчетов предусмотрено применение следующих бухгалтерских счетов:

70 «Доходы отреализации»;

71 «Прочий операционныйдоход»;

72 «Доходы от участия вкапитале»;

73 «Прочие финансовыедоходы»;

74 «Прочие доходы»;

75 «Чрезвычайные доходы»;

76 «Страховые платежи».

Учетдоходов от реализации

Для обобщения информациио доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов отстраховой деятельности, а также суммы скидок, предоставленных покупателям, и опрочих отчислениях с дохода предназначен счет 70 «Доходы от реализации».

По кредиту субсчетов701-703 отображается увеличение (получение) дохода, по дебету – принадлежащаясумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость ипрочих, предусмотренных законодательством); суммы, которые получаютсяпредприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховыхплатежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытияна счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 704 «Вычетыиз дохода» по дебету отображается сумма предоставленных после реализации скидокпокупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и прочиесуммы, которые подлежат вычету из дохода. По кредиту субсчета 704 отображаетсясписание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденциябухгалтерских счетов по учету доходов от реализации

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Получено выручку от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг потребителям 30,31 701,702,703 2. Выставлен счет покупателю за отгруженные в его адрес готовую продукцию, товар, а также выполненные работы и услуги 36,37,68 701,702,703 3. Отображено поступление страховых платежей от страхователя 76 703 4. Отображено доход от реализации за счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками 63 701,702,703 5. Отображен НДС из суммы выручки от реализации (при условии если предприятие является плательщиком НДС) 701,702,703 64 6. Списано доходы от реализации за вычетом НДС 70 79 7. Отображено сумму предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции, товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода 791 704

Бухгалтерскимидокументами по учету доходов от реализации являются: «приходный кассовыйордер», выписка банка, «Счет-фактура», «Товарно-транспортная накладная»,«Накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов».

Отнесение дохода отреализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется наосновании расчета (справки) оформленной работником бухгалтерии.

Обобщение данных по счету70 «Доходы от реализации» осуществляется в журнале-ордере № 6.

Учетпрочих операционных доходов

Обобщение информации опрочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде,кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведетсяна счете 71 «Прочий операционный доход».

К прочим операционнымдоходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы отреализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы отоперационной аренды активов; доходы от операционной курсовой разницы пооперациям в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек ипрочих санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должникомили до полученных решением суда, арбитражного суда о их изыскании; доходы отсписания кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;возмещение ранее списанных активов (поступление долгов, списанных какбезнадежные); суммы полученных грандов и субсидий; прочие доходы отоперационной деятельности.

По кредиту счета 71«Прочий операционный доход» отображается увеличение (получение дохода), подебету – суммы непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов(обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовыерезультаты».

Корреспонденциябухгалтерских счетов по учету прочих операционных доходов

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Отображено доход от реализации иностранной валюты 31 711 2. Отображены доходы от реализации оборотных активов 30,31,34,36,37 712 3. Отображены доходы от операционной аренды активов 30,31,37 713 4. Отображены доходы от операционной курсовой разницы 31,31,36,37 714 5. Отображены штрафы, пени, неустойки, которые признаны должником предприятия, или по которым получены положительные решения суда 36,37,68 715 6. Отображено сумму возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов

10,11,12,20,21,22,

25,28,30,31

716 7. Отображены доходы от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла после окончания срока исковой давности 50,51,60,62,63,66,68 717 8. Отображены суммы полученных предприятием грандов, ассигнований и субсидий 48 718 9. Отображены доходы по результата проведенных инвентаризаций оборотных и необоротных активов

10,11,12,20,21,22,

23,25,26,28,30

719 10. Отображена сумма налогов и платежей, полученных в составе прочего операционного дохода 71 64 11. Списано прочий операционный доход на финансовый результат 71 791

Учетдоходов от участия в капитале.

Для обобщения информациио доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние илисовместные предприятия и учет которых ведется методом участия в капитале,предназначен счет 72 «Доход от участия в капитале».

По кредиту счетаотображается увеличение (получение) дохода, а по дебету – списание в порядкезакрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитическийучет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования ипрочим признакам определенным предприятием.

Корреспонденция бухгалтерскихсчетов по учету доходов от участия в капитале

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Отображены доходы, связанные с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения ассоциированными, совместными и дочерними предприятиями прибыли или возрастание их собственного капитала вследствие переоценки необоротных активов и инвестиций 14 721,722,723 2. Списано доходы от участия в капитале на финансовые результаты 72 792

Учетпрочих финансовых доходов

Для учета доходов,которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в отдельностидивидендов, процентов и прочих доходов от финансовой деятельности, которые неучитываются на счете 72 «Доход от участия в капитале» предназначен счет 73«Прочие финансовые доходы»

По кредиту счетаотображается признанная сумма дохода, по дебету — списание кредитового оборотана счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учетфинансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

Корреспонденция счетов поучету прочих финансовых доходов.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Отображены дивиденды, проценты и прочие доходы от финансовой деятельности 10,11,12,14,15,20, 21,22,28,30,31,34,37 731,732 2. Отображено прочий финансовый доход, в частности за сданные в финансовую аренду необоротные активы 68 732 3. Отображены прочие доходы от финансовых операций при получении роялти 30,31 733 4. Отображен дисконт по финансовой инвестиции 14,35, 733 5. Списано прочие финансовые доходы на финансовые результаты 73 792 Учет прочих доходов

Для учета доходов,которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные соперационной и финансовой деятельностью предприятия предназначен счет 74«Прочие доходы».

По кредиту счета 74«Прочие доходы»отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету –принадлежащая сумма непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов(Обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовыерезультаты».

Корреспонденциябухгалтерских счетов по учету прочих доходов

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Отображен доход от реализации финансовых инвестиций 31,37 741 2. Отображен доход от реализации необоротных активов и имущественных комплексов 30,31,34,37 742,743 3. Отображен доход от неоперационной курсовой разницы по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с финансово и инвестиционной деятельностью предприятия 30,31 744 4. Отображен доход от бесплатно полученных активов

10,11,12,15,20,21,22,

28,30,31,37,63,68

745 5. Отображено списание кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла 50,60,68 746 6. Отображено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции, оцененной на дату баланса по справедливой стоимости 14,35 746 7. Отображено сумму налогов и платежей, которые были получены в составе прочих доходов 74 64 8. Списано доходы на результаты прочей обычной деятельности 74 793 Учетчрезвычайных доходов

Для отображения доходов,которые возникли вследствие чрезвычайных событий применяется счет 75«Чрезвычайные доходы».

По кредиту счетаотображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций,потерь от чрезвычайных событий, по дебету – списание в порядке закрытия на счет79 «Финансовые результаты».

Учетстраховых платежей.

Для учета страховщикамипоступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) подоговорам страхования предназначен счет 76 «Страховые платежи».

По кредиту счета 76«Страховые платежи» отображается увеличение у страховщика страховых платежей,по дебету – возврат страхователю страховых платежей в случае досрочногопрекращения действия договора страхования.

Ежемесячно счет 76закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 «Доход от реализации работ иуслуг».

Учет доходов будущих периодов

Для обобщения информации пополученным доходам в отчетном периоде, которые подлежат включению к доходам вбудущих отчетных периодах, предназначен счет 69 «Доходы будущих периодов».

К доходам будущихпериодов относятся в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей засданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовыеарендные платежи), предоплата на газеты, журналы, периодические и справочныеиздания, выручка за грузовые перевозки, выручка от продажи билетов транспортныхи театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствамисвязи и пр.

По кредиту счета 69отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету – их списаниена соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетногопериода.

Аналитический учетдоходов будущих периодов ведется по их видам, датам их создания и признаниядоходами отчетного периода.

2. Положением (стандартом)бухгалтерского учета 16 «Расходы» определено, что под расходами понимаютуменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов или уменьшенияобязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (заисключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределениясобственниками).

Для обобщения информациио расходах предприятия по элементам, осуществленные на протяжении отчетногопериода, предназначены счета класса 8 «Расходы по элементам».

У предприятий, которыеосуществляют учет расходов только с применением счетов класса 8 «Расходы поэлементам», расходы операционной деятельности собираются на счетах 80-84, а всерасходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, а такжерасходы, которые возникли при чрезвычайных событиях – на счете 85 «Прочиерасходы». Прямые расходы операционной деятельности по элементам списываются насчет 23 «Производство», а все прочие расходы, в том числе с кредита счета 85«Прочие расходы», списываются на счет 79 «Финансовые результаты».

Использовать только счетакласса 8 «Расходы по элементам» имеют право субъекты малогопредпринимательства, а также прочие организации, деятельность которых ненаправлена на ведение коммерческой деятельности.

Субъекты малогопредпринимательства, независимо от видов деятельности, могут применятьупрощенный План счетов бухгалтерского учета.

Для отображенияинформации о расходах деятельности предназначены счета класса 9 «Расходыдеятельности».

Каждое предприятие имеетправо выбора использовать только счета класса 8 или класса 9, или счета двухклассов одновременно. На практике применяются одновременно счета класса 8 и 9большими предприятиями при автоматизации учетного процесса для накопленияинформации о расходах и по элементам и статьям. При этом может быть примененаследующая схема: расходы относятся сначала на счета расходов класса 8, а потомсписываются на счета класса 9 для учета расходов по функциональным признакам ина счет 23 «Производство».

Отображение операционныхрасходов на счетах бухгалтерского учета с одновременным использованием счетовкласса 8 и 9 и только класса 8

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета только класс 8 8 и 9 Дт Кт Дт Кт 1. Списано материалы на изготовление продукции 80 20 80 20 23 80 23 80 2. Списано материалы на ремонт офиса 80 20 80 20 79 80 92 80 3. Начислено заработную плату бухгалтеру предприятия 81 66 81 66 79 81 92 81 4. Осуществлено отчисление от заработной платы бухгалтера 82 65 82 65 79 82 92 82 5. Начислено сумму износа здания офиса 83 13 83 13 79 83 92 83 6. Начислено обязательные общегосударственные налоги и сборы 84 64 84 64 79 84 92 84

Положение (стандартбухгалтерского учета 16 «Расходы» регламентирует порядок группирования расходовоперационной деятельности по следующим экономическим элементам:

- материальныерасходы;

- расходы на оплатутруда;

- отчисления насоциальные мероприятия;

- амортизация;

- прочиеоперационные расходы.

Дляобобщения информации о материальных расходах за отчетный период предназначенсчет 80 «Материальные расходы». Суммы признанных материальных расходовсписываются в дебет счета 80 на основании актов на списание топлива, энергии,лимитно-заборных карточек и других первичных документов. Ежемесячно с кредитасчета 80 материальные расходы списываются в дебет счета 23 в сумме прямыхматериальных расходов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)в дебет счетов 91 – в сумме расходов, которые относятся к производственнымнакладным расходам, 92, 93, 94 – в сумме материальных расходов, которыеотносятся к административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционнойдеятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет материальныхрасходов

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Отпущено со склада производственные запасы и МБП для операционной деятельности предприятия 80 20,22 2. Отображена стоимость готовой продукции, товаров, использованных для собственных нужд 808 26,28 3. Отображена стоимость предоставленных предприятию услуг, необходимых для операционной деятельности предприятия 809 685 4. Отображена стоимость услуг с поставки электроэнергии 803 631 5.

Отнесены материальные расходы на:

-расходы основного производства в части прямых материальных расходов

23 80 -содержание и эксплуатацию производственного оборудования и обеспечения техники безопасности труда в цехе 91 80 -общехозяйственные нужды 92 80 -расходы на сбыт 93 80 -прочие расходы операционной деятельности 94 80 -финансовые результаты в части непрямых материальных расходов на предприятиях, которые не применяют счета класса 9 79 80

Дляобобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период предназначенсчет 81 «Расходы на оплату труда». На основании табелей учета рабочего времени,расчетно-платежных ведомостей по дебету отображается сумма признанных расходовна оплату труда. По кредиту счета 81 списание в дебет счета 23 расходов,которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ,услуг) на счета класса 9 – в сумме расходов, которые относятся кпроизводственным накладным расходам, административным, расходам на сбыт ипрочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятиене применяет счета класса 9.

Учетрасходов на оплату труда

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Начислена основная заработная плата работникам 811 66 Начислена дополнительная заработная плата работникам 812 66 Начислены отпускные, если предприятие резерв не создает 814 66 Начислена заработная плата за время простоя из-за внешних причин 815 66 Отображено сумму начисленной материальной помощи 816 66 2. Начислено отпускные персоналу предприятия за счет ранее созданного резерва 814 47 3.

Отнесены расходы на оплату труда:

-на расходы основного производства в сумме прямых расходов на оплату труда;

-на общепроизводственные расходы в сумме расходов на оплату цехового персонала;

-на административные расходы в сумме оплаты труда административного персонала;

-на расходы на сбыт в сумме заработной платы работникам, которые занимаются сбытом продукции;

-на прочие расходы операционной деятельности в сумме заработной платы работникам жилищно-коммунального хозяйства;

-на финансовые результаты в части непрямых расходов на оплату труда на предприятиях, которые не применяют счета класса 9.

Дляобобщения информации об осуществлении отчислений на социальные мероприятияпредназначен счет 82. По дебету счета 82 «Отчисления на социальные мероприятия»отображается признанная на основании расчетно-платежных ведомостей суммаотчислений на социальные мероприятия, а по кредиту – списание на основаниирасчетов и справок бухгалтерии на счет 23 суммы отчислений, которые прямовключаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг); на счетакласса 9 «Расходы деятельности» — суммы отчислений, которые относятся кпроизводственных накладным расходам, административным и расходам на сбыт, илина счет 79 «Финансовые результаты», если предприятие не применяет счета класса9 «Расходы деятельности».

Учетотчислений на социальное страхование

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1.

Исходя из суммы обеспечения выплат будущих отпусков начислена сумма сборов на:

-обязательное пенсионное страхование

821 471 -обязательное государственное социальное страхование 822 471 -обязательное социальное страхование на случай безработицы 823 471 2. Начислена сума взносов на дополнительное пенсионное страхование персонала предприятия 824 472 3.

Осуществлено отчисление от заработной платы на:

-обязательное государственное пенсионное страхование;

-обязательное государственное социальное страхование;

-обязательное социальное страхование на случай безработицы

821

822

823

651

652

653

Отнесены суммы отчислений на социальные мероприятия в части отчислений от заработной платы:

-производственных рабочих;

-у цехового персонала;

-административного персонала;

-продавцов и прочих работников занятых сбытом продукции;

-работников жилищно-коммунального хозяйства

5. Отнесены суммы отчислений на социальные мероприятия в части отчислений от непрямой заработной платы для предприятий, которые не используют счета класса 9 79 82

Дляобобщения информации о суммах начисленной амортизации основных средств, прочихнеоборотных активов и нематериальных активов предназначен счет 83«Амортизация».

У дебетсчета 83 на основании справок и расчетов бухгалтерии, с кредита списываются насчет 23 суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются впроизводственную себестоимость продукции, на счета класса 9 – суммыамортизационных отчислений, которые относятся к производственным накладнымрасходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79, еслипредприятие не использует счета класса 9.

Учетамортизации

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1.

Отображена сумма начисленного износа:

-основных средств;

831 131 -прочих необоротных материальных активов 832 132 -нематериальных активов 833 133 2.

Отнесена сумма износа на:

-расходы производства в части начисленного износа производственного оборудования;

-общепроизводственные расходы в сумме начисленного износа цеховых помещений;

-административные расходы в сумме начисленного износа необоротных активов общепроизводственного назначения;

-расходы на сбыт в сумме начисленного износа на товарный знак;

-прочие операционные расходы;

-финансовые результаты в части непрямых расходов на амортизацию на предприятиях, которые не применяют счета класса 9

Счет 84«Прочие операционные расходы» предназначен для учета операционных расходов,которые не отображаются на прочих счетах класса 8, в частности стоимости работ,услуг сторонних предприятий, сумм налогов, сборов, кроме налога на прибыль,потерь от курсовых разниц, порчи ценностей, списание и уценка активов, суммыфинансовых санкций.

Подебету счета 84 «Прочие операционные расходы» отображается сумма признанныхрасходов на основании актов выполненных работ, накладных и пр. а по кредиту –списание на основании справок бухгалтерии на счет 23, расходов, которые прямовключаются к производственной себестоимости продукции; на счета класса 9 –сумма производственных накладных расходов, административных, расходов на сбыт ипрочих расходов операционной деятельности, или на счет 79, если предприятие неприменяет счета класса 9.

Учетпрочих операционных расходов.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 1.

Отображена в составе прочих операционных расходов:

-потери от порчи материальных ценностей;

-оплата наличкой (безналичной форме) сумм страхового возмещения;

-списания безнадежной текущей дебиторской задолженности;

-сумма налогов и сборов.

20,26

30,31

Отображены прочие операционные расходы в составе:

-расходов производства в части прямых расходов;

-общепроизводственных расходов;

-административных расходов в сумме расходов, которые относятся к предприятию в целом;

-расходов на сбыт в сумме расходов, которые относятся к сбытовой деятельности;

-прочих операционных расходов;

-финансовых результатов в части непрямых расходов на предприятиях, которые не применяют счета класса 9

Общепроизводственнымирасходами являются расходы, связанные с обслуживанием основных ивспомогательных цехов и управление ими. Номенклатура статейобщепроизводственных расходов.

1. Расходы на управление предприятием –расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками; отчисления насоциальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами,участками; расходы на оплату служебных командировок персоналу цехов.

2. Амортизация – амортизация основныхсредств, прочих необоротных и нематериальных активов общепроизводственногоназначения.

3. Расходы на содержание необоротныхактивов – расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование,операционную аренду основных средств, прочих необоротных активовобщепроизводственного назначения.

4. Расходы на содержаниепроизводственных помещений – расходы на отопление, освещение, водоснабжение ипрочее содержание производственных помещений.

5. Расходы на усовершенствованиетехнологии и организации производства – расходы на оплату труда и отчисления насоциальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии иорганизации производства; расходы на сырье, материалы, покупные комплектующиеизделия и полуфабрикаты; оплата услуг сторонних организаций.

6. Расходы на обслуживаниепроизводственного процесса – расходы на оплату труда общепроизводственногоперсонала; отчисления на социальные мероприятия; медицинское страхованиеработников и аппарата управления производством; расходы на осуществлениетехнологического контроля за производственными процессами и качествомпродукции, работ, услуг.

7. Расходы на охрану труда, техникубезопасности и охрану окружающей среды – расходы, сявзанные с обеспечениемправил техники безопасности труда, санитарно-гигиенических и прочих специальныхтребований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора иконтроля за деятельностью производств, цехов.

8. Прочие расходы – внутризаводскоеперемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов доцехов, недостача незавршенного производства, недостача и потери от порчиматериальных ценостей в цехах, оплата простоев и пр.

Общепроизводственныерасходы подразделяются по постоянные и сменные. Согласно П(С)БУ 16 «Расходы»перечень и состав сменных и постояннных общепроизводственных расходовустанавливается предприятием, что указывается в Приказе об учетной политике.

К сменнымобщепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управлениепроизводством (цехами, участками), которые изменяются прямо пропорциональносмене объема производства. Такие расходы распределяются на каждый объектрасходов с использованием базы распределения (часов работы оборудования,заработной платы, объема деятельности, прямых расходов), исходя из фактическоймощности отчетного периода. Другими словами, сменные общепроизводственныерасходы полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции(работ, услуг) у периоде их возникновения, то есть списываются на расходыпроизводства (по дебету счета 23 «Производство») ежемесячно в полном объеме.

К постояннымобщепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управлениепроизводством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при сменеобъема производства. Общепроизводственные постоянные расходы формируются напротяжении отчетного периода в одинаковых размерах независимо от объемавыпущенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. Среди них –амортизация, арендная плата за основные средства, которые используются спроизводственной целью, расходы на содержание зданий и оборудование цехов(участков), отопление, осветление цехов, участков а также расходы на управлениепроизводством, а именно, расходы на оплату труда управленческого персоналацеха.

Постоянныеобщепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов сиспользованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объемапроизводства, прямых расходов и пр.) при нормальной мощности. Величинанормальной производственной мощности определяется предприятием самостоятельно иуказывается в Приказе об учетной политике предприятия.

На счете 91 ведется учетобщепроизводственных расходов, по дебету счета отображается сумма признанныхрасходов, по кредиту ежемесячное списание на счета 23 и 90.

Для обобщения информациио расходах на производство продукции применяется счет 23 «Производство». Подебету счета 23 отображаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы,а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции, а покредиту – суммы фактической производственной себестоимости завершеннойпроизводством продукции (у дебет счетов 26,27), выполненных работ и услуг (вдебет счетов 90).

Административнымиявляются расходы, сявзанные с обслуживанием производства и управлением им вмасштабе всего предприятия. К административным расходам относятся:

- общие икорпоративные расходы(организационные расходы, расходы проведение годовыхсобраний, представительские и пр.);

- расходы наслужебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочегоадминистративного персонала;

- расходы насодержание основных средств, прочих материальных необоротных активовобщехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, отопление,освещение, водообеспечение, охрана);

- вознаграждения запроффесиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);

- расходы на связь(почтовые, телеграфные, телефонные, факс, телекс и пр.);

- амортизациянематериальных ативов общехозяйственного назначения;

- расходы наврегулирование споров в судовых органах;

- налоги, сборы ипрочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов,сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственнуюсебестоимость продукции, работ, услуг);

- плата зарасчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков, прочие расходыадминистративного характера.

Первичными документамипри отображении накопления административных расходов является накладная, счет,авансовый отчет, РКО, расчет бухгалтерии. Списание административных расходов нафинансовые результаты оформляется справкой (расчетовм бухгалтерии).

На счете 92«Административные расходы» отображаются общехозяйственные расходы, связанные суправлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 отображается суммапризнанных административных расходов, а по кредиту – списание на счет 79«Финансовые результаты».

Расходы на сбыт включаютследующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ,услуг):

- расходыматериалов для упаковки готовой продукции на складах, расходы на ремонт тары;

- расходы на оплатутруда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам, работникамподразделения, которые обеспечивают сбыт;

- расходы нарекламу и иследование рынка (маркетинг);

- расходы накомандировку работников, занятых сбытом;

- расходы насодержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанныхсо сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование,амортизация, ремонт, освещение, охрана);

- расходы натранспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров),транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкойпродукции (товаров) в соответствии с условиями договора поставки;

- расходы нагарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- прочие расходы,связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Первичными документамипри отображении накопления расходов на сбыт являетяс накладная, счет, расчетбухгалтерии. Списание расходов на сбыт на финансовые результаты оформляетсясправкой (расчетом бухгалтерии).

На счете 93 «Расходы насбыт» ведется учет расходов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ иуслуг. По дебету счета отображается сумма признанных расходов на сбыт, а покредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учетрасходов на сбыт ведется в ведомосятх в разрезе статей расходов и поэкономическим элементам.

К прочим операционнымрасходам относятся:

- расходы наисследование и разработки в соответствии с П(С)БУ 8»Нематериальные активы»;

- себестоимостьреализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учетаопределяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу вэквиваленте, выраженном в денежной единице Украины по курсу Национального банкаУкраины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажейиностранной валюты;

- себестоимостьреализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоитс их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

- сумма безнадежнойдебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

- потери отоперационной курсовой разницы (то есть изменения курса валюты по операциям,активам и обязательствам, которые связаны с операционной деятельсностьюпредприятия);

- потери отобесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; признанныештрафы, пени, неустойки;

- расходы навыплату материальной помощи, содержание объектов социально-культурногоназначения;

- прочие расходыоперационной деятельности.

Первичными документамипри отображении накопления прочих расходов операционной деятельности являетсянакладная, акт на уценку, инвентаризационная опись, сравнительная ведомость,расчет бухгалтерии и пр.

На счете 94 «Прочиерасходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционнойдеятельности предприятия, кроме расходов, которые отражаются на счетах90,91,92,93. По дебету счета отображается сумма признанных расходов, а по кредиту– списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Кроме операционнойдеятельности предприятие можетосуществлять финансовую деятельность. Подфинансовой деятельсностью понимают деятельность, которая приводит к изменениямразмера и состава собственного и заемного капитала предприятия. В результатетакой деятельности возникают финансовые расходы.

К финансовым расходамотносятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, пооблигациям выпущенным, по финансовой аренде и пр.) и прочие расход ы предприятия,всязанные с привлечением заемного капитала.

Первичными документамипри отображении накопления финансовых расходов является РКО, выписка банка,справка бухгалтерии и пр. Списание расходов на финансовые результатыоформляется справкой.

Счет 95 «Финансовыерезультаты» предназначен для учета расходов, связанных с начислением и уплатойпроцентов за пользование кредитами банков, выпуском, содержанием и обращениемценных бумаг, начислением процентов по договорам кредитования, финансовоголизинга и прочих расходов предприятия, связанных с привлечением заемногокапитала.

На счете 95 «Финансовыерасходы» ведется учет расходов финансовой деятельности предприятия. По дебетусчета отображается сумма признанных расходов, а по кредиту – списание на счет79 «Финансовые результаты».

В ходе осуществлениядеятельности предприятие может иметь потери от участия в капитале.

Метод участия в капиталепредусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовыхинвестиций на сумму, соответственно увеличения или уменьшения части инвестора всобственном капитале объекта инвестирования. Такими инвестициями могут бытьинвестиции в ассоциированные или совместные предприятия.

На счете 96 «Потери отучастия в капитале» ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций,учет которых ведется по методу участия в капитале, что возникают в процессеинвестиционной деятельности предприятия. По дебету отображается суммапризнанных потерь, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Под инвестиционной деятельностьюпонимают такую деятельность, которая связана с приобретением и реализацией технеоборотных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являютсясоставной частью эквивалентов денежных средств.

В состав прочих расходоввключаются расходы, которые возникают во время обычной деятельности (кромефинансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством илиреализацией продукции (товаров, работ, услуг) К таким расходам относятся:себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость ирасходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций); себестоимостьреализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные среализацией необоротных активов); себестоимость реализованных имущественныхкомплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; сумма уценки необоротныхактивов и финансовых инвестиций; расходы на ликвидацию необоротных активов(разборка, демонтаж); остаточная стоимость ликвидированных необоротных активови пр.

Первичными документамипри отображении накопления прочих расходов является счет, РКО, выписка банка,акт на списание основных средств, акт об уценке, справка бухгалтерии.

На счете 97 «Прочиерасходы» ведется учет расходов, которые возникают в процессе обычнойдеятельности, но не связанные с производством или реализацией основнойпродукции и услуг, а также расходы страховой деятельности. По дебетуотображается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79«Финансовые результаты».

К чрезвычайнойдеятельности относят такие операции или события, которые отличаются от обычнойдеятельности и не происходят часто или регулярно.

Чрезвычайное событие –это событие, которое является случайным и нехарактерным для деятельностиданного предприятия. К таким событиям относят стихийное бедствие, пожары,техногенные аварии и пр.

Под чрезвычайнымирасходами понимают невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включаярасходы на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия итехногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения ипокрытие потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников.

Чрезвычайные расходыподразделяются на:

1. Прямые расходы отсобитий, которые произошли.

2. Расходы связанныес ликвидацией последствий.

3. Расходы, связанныес предупреждением чрезвычайных событий.

Учет потерь и расходов,связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычнойдеятельности предприятия, но не ожидается, что они будут повторятсяпериодически или в каждом отчетном периоде ведется на счете 99 «Чрезвычайныерасходы». По дебету счета отображается сумма признанных расходов, по кредиту –списание на счет 79 «Финансовые результаты».

3. Понятие финансовыхрезультатов деятельности трактуется в П(С)БУ 3 «Отчет о финансовыхрезультатах». Прибыль – это сумма, на которую доходы превышают связанные с нимирасходы. Убытки – превышение суммы расходов над суммой доходов, для получениякоторых осуществлены эти расходы.В бухгалтерском учете чистая прибыль (убыток)формируется постепенно на протяжении финансового года от всех видов обычной ичрезвычайной деятельности и включает:

- чистый доход(выручку) от реализации продукции;

- валовую прибыль(убыток);

- финансовыерезультаты от обычной деятельности; финансовые результаты от обычнойдеятельности до налогообложения;

- финансовыерезультаты от обычной деятельности;

- финансовыерезультаты от чрезвычайной деятельности;

- чистая прибыль(убыток).

Чистыйдоход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяетсяпутем вычитания с дохода (выручки) от реализации продукции (Товаров, работ иуслуг) НДС, акцизного сбора, прочих сборов, скидок и пр. Разница между чистымдоходом и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг)называется валовой прибылью (убытком).

Финансовыйрезультат от операционной деятельности определяется как алгебраическая суммаваловой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административныхрасходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

Финансовый результат отобычной деятельности до налогообложения – это алгебраическая сумма прибыли(убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов, финансовыхи прочих расходов.

Финансовый результат отобычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычнойдеятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль. Отдельно отфинансовых результатов от обычной деятельности отображаются невозмещенныерасходы и доходы от чрезвычайных событий.

Конечный результат чистаяприбыль (убыток) – определяется как разница между видами доходов и расходовпредприятия за отчетный период.

Для учета и обобщенияинформации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности ичрезвычайных событий предназначен счет 79 «Финансовые результаты». По кредитусчета 79 «Финансовые результаты» отображаются суммы в порядке закрытия счетовучета доходов, по дебету – суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, атакже сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при егозакрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»

Предприятия, которые дляобобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Расходы поэлементам», субсчета счета 79 дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов 23«Производство», 26 «Готовая продукция» и прочих счетов класса 2 «Запасы», атакже с кредита счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства,расчеты и прочие активы»

Корреспонденциябухгалтерских счетов по учету финансовых результатов

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дт Кт 791 «Результат основной деятельности» 1.

Отнесено на результат основной деятельности

-себестоимость реализации;

-общепроизводственные расходы;

-административные расходы;

-расходы на сбыт;

-прочие расходы операционной деятельности;

-доходы от реализации;

-прочий операционный доход.

791

792 «Результат финансовых операций» 2.

Отнесено на результат финансовых операций

-финансовые расходы;

-потери от участия в капитале

-доход от участия в капитале;

-прочие финансовые доходы

792

793 «Результат от прочей обычной деятельности» 3.

Отнесено на результат прочей обычной деятельности

-прочие расходы

-прочие доходы

793

794 «Результат чрезвычайных событий» 4.

Отнесено на результат чрезвычайных событий

-чрезвычайные расходы

-чрезвычайные доходы

794

Определение прибыли предприятия 5. Отображено налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет 79 98 6.

Определено:

-нераспределенная прибыль

-непокрытые убытки

Аналитический учетфинансовых результатов ведется по их характеру, видам продукции, товаров,работ, услуг и прочим направлениям, определенных предприятием самостоятельно.

Первичнымидокументами при отображении накопления финансовых результатов разных видовдеятельности и отнесения к составу нераспределенной прибыли (убытка) являютсясправки и расчеты бухгалтерии.

Лекция1. 1. Финансовая отчетность

1. Отчетность:сущность, субъекты, формы, виды, состав

2. Основныетребования к финансовой отчетности предприятий

3. Процессподготовки и составления финансовой отчетности

1. Бухгалтерскаяотчетность – отчетность, которая составляется на основании данныхбухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенныхпользователей.

Она подразделяется:

Специальная и прочая – внутриведомственная отчетность,отчетность для органов социального обеспечения и пр., которая составляется наосновании бухгалтерских данных.

Статистическая – отчетность, которая составляется наосновании данных бухгалтерского учета для определения макроэкономическихпоказателей.

Налоговая – бухгалтерская отчетность, котораясоставляется на основании данных налогового учета для расчета налогов.

Финансовая – бухгалтерская отчетность, котораясодержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движениеденежных средств предприятия за отчетный период.

Формы финансовойотчетности – Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежныхсредств, Отчет о собственном капитале, Примечания.

Классификация отчетности:

по порядку регулированияи роли в управлении – общегосударственная, внутрихозяйственная;

по местуиспользования – внешняя финансовая, внутренняя (управленческая);

по содержанию отчетныхданных – типовая, специализированная;

по объему показателей –краткая, полная;

по периоду составления –периодическая, годовая;

по степени обобщенияданных – первичная, сводная;

по сроку подачи –срочная, обычная;

по способуотправления – телеграфная (факсом), собственноручно, почтовая.

Цельсоставления финансовой отчетности – предоставление полной, правдивой идостоверной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия разнымпользователям для принятия оптимальных экономических решений.

Функцииотчетности:

- демонстрацияпредприятия как хозяйствующей единицы;

- обеспечениеинформацией процесса принятия решений (предоставление помощи разным сторонам впроцессе принятия решений);

- доказательствонадлежащего управления перед собственниками (именно финансовая отчетностьпризвана отобразить тот факт, что доверенные администрации средстваиспользуются надлежащим образом);

- предоставляетсобственникам и кредиторам информацию о текущем финансовом положении фирмы иэффективность ее деятельности за отчетный период;

- дает возможностьпланировать основные показатели эффективности фирмы и руководствоватьсядеятельностью менеджеров;

- формируютсяфинансовые отчеты шаблоны — модели которые используются для планированиядеятельности фирмы.

Пользователиотчетности и их информационные потребности:

- инвесторы,собственники;

- руководствопредприятия;

- банки, поставщикии прочие кредиторы;

- заказчики;

- работникипредприятия;

- органыгосударственного управления.

Назначение основныхкомпонентов финансовой отчетности:

Компоненты финансовой отчетности Содержание Использование информации Баланс Наличие экономических ресурсов, которые контролируются предприятием на дату баланса Оценка структуры ресурсов предприятия, их ликвидности и платежеспособности предприятия прогнозирование будущих потребностей в займах, оценка и прогнозирование изменений в экономических ресурсах, которые предприятие будет контролировать в будущем Отчет о финансовых результатах Доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период Оценка и прогноз прибыльности деятельности предприятия, структуры доходов и расходов Отчет о собственном капитале Изменения в составе собственного капитала предприятия на протяжении отчетного периода Оценка и прогноз в собственном капитале Отчет о движении денежных средств Генерирование и использование денежных средств на протяжении отчетного периода Оценка и прогноз операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия Примечания

Избрана учетная политика.

Информация указана непосредственно в финансовых отчетах, но обязательно по П (С) БУ.

Дополнительный анализ статей отчетности, необходимых для обеспечения их понятливости

Оценка и прогноз: учетной политики; рисков или неуверенности, которые влияют на предприятие, его ресурсы и обязательства; деятельности подразделений предприятий и пр.

Отчетнымпериодом для составления финансовой отчетности является календарный год.Отчетность предприятий составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная,квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется снарастающим итогом с начала отчетного периода. Первый отчетный период вновьсозданного предприятия может быть меньше чем 12 месяцев, но не должен превышать15 месяцев. Отчетным периодом ликвидированного предприятия является период с началагода до даты решения о его ликвидации.

В соответствии сПорядком, установлено такие сроки предоставления финансовой отчетности: 1)квартальная (кроме сводной и консолидированной) не позже 25 числа месяца,следующего за отчетным; 2) годовая не позже 20 февраля года, следующего заотчетным. Если дата подачи отчетности совпадает с нерабочим днем, то срокподачи переносится на первый после выходного рабочий день; 3) консолидированнаяфинансовая отчетность предоставляется собственником в установленные ими сроки,но не позднее чем через 45 дней после окончания отчетного квартала и не позже15 – го апреля следующего за отчетным года; 4) в случае ликвидации предприятияликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс и в случаяхпредусмотренных законодательством, публикует его на протяжении 45 дней; 5) ОАО( и пр. предприятия, предусмотренные законом) обязаны не позже 01.06.следующего за отчетным года обнародовать годовую финансовую отчетность иконсолидированную отчетность.

Датой подачи финансовойотчетности для предприятий считается день фактической ее передачи поназначению, а в случае пересылки ее почтой – дата получения адресатомотчетности, указана на штемпеле предприятия связи, что обслуживает адресата.

Чтобы финансоваяотчетность была понятной пользователям, П (С) БУ 1 требует наличия в ней данныхо:

- предприятии;

- дате отчетностиза отчетный период;

- валюте отчетностиза единицу ее измерения;

- соответствующихпоказателях (статьях) за отчетный и предыдущие периоды;

- аналитическойинформации относительно статей финансовых отчетов;

- консолидациюфинансовых отчетов;

- приостановлении(ликвидации) отдельных видов деятельности;

- ограничениеотносительно владения активами;

- участие всовместных предприятиях;

- выявленные ошибкии связанные с ними коррегирования;

- переоценка статейфинансовых отчетов;

- прочуюинформацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П (С) БУ.

Информация опредприятии, которая, подлежит раскрытию в финансовой отчетности включает:

- название,организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, гдезарегистрировано предприятие, адрес его офиса);

- краткое описаниеосновной деятельности предприятия;

- название органауправления, в подчинении которого находится предприятие, или название егохолдинговой компании;

- среднюючисленность персонала предприятия на протяжении отчетного периода.

2. Формы, перечень статейфинансовых отчетов и их содержание установлены П (С) БУ 2-5. Предприятиезаносит информацию в ту или иную статью соответствующего финансового отчетатолько тогда, когда:

- существуетвероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных сэтой статьей;

- оценка статьиможет быть определена достоверно;

Экономическая выгода –потенциальная возможность получить предприятием денежные средства отиспользования активов.

Прямое увеличениеденежных средств и их эквивалентов:

- использованиеактивов в производстве продукции, предоставлении услуг или приобретении товаровс целью дальнейшей реализации их за денежные средства;

- обмен на прочиеактивы;

- использованиеактивов для погашения кредиторской задолженности;

- распределениеактивов между собственниками предприятия.

Непрямое увеличениеденежных средств и их эквивалентов:

- уменьшениерасходов денежных средств благодаря внедрению новой технологии производствапродукции;

- оптимизацияналоговой политики предприятия;

- прочиемероприятия.

Принципыподготовки финансовой отчетности – это базовые положения, которые определяютсодержание, правильность оценок и достоверность показателей финансовойотчетности, которых следует придерживаться во время подготовки и составленияфинансовой отчетности.

Принципыподготовки финансовой отчетности:

- автономностьпредприятия;

- беспрерывностьдеятельности;

- периодичность;

- историческая(фактическая) себестоимость;

- начисление исоответствие доходов и расходов;

- полное освещение;

- последовательность;

- осмотрительность;

- преимуществосодержания над формой;

- единый денежныйпоказатель;

3. Процессподготовки и подачи финансовой отчетности:

- закрытие счетовдоходов и расходов чистого результата отчетного периода;

- выявлениеостатков на балансовых счетах;

- подтверждениеостатков на балансовых счетах – инвентаризация (перед составлением годовойфинансовой отчетности обязательно следует провести инвентаризации активов иобязательств);

- внесениекорректировок после инвентаризации;

- заполнениебаланса;

- заполнение отчетао финансовых результатах;

- заполнение отчетао собственном капитале;

- заполнение отчетао движении денежных средств

- заполнениепримечаний;

- корректировкапоказателей отчетности и формирование примечаний после даты баланса;

- рассмотрение иутверждение годовой финансовой отчетности;

- предоставлениефинансовой отчетности.

Необходимым условием составления финансовой отчетностиявляется полное освещение информации об операциях и событиях, которые могутповлиять на принятие финансовых решений пользователями информации, а такжедостоверная оценка прошлых, текущих и будущих событий.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Бухгалтерский учет

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Бухгалтерский учет

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Бухгалтерский учет

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Бухгалтерский учет XXI века

15 Июня 2015