Реферат: Бухгалтерский учет
Міністерствоосвіти і науки України
Одеськийнаціональний університет ім. І.І.Мечникова
Регіональнийколедж підприємництва та соціальної роботи
Кафедра економіки та моделювання ринкових відносин
Курсоваробота
Бухгалтерський облік
Виконаластудентка 3 курсу:
Філонок Юлія
Перевірив:
Плахотнюк А.П.
Одесса2008
План
1. Закон Украины №996 «Обух.учете и финансовой отчетности»
1.1 Общие положения
1.2 Сущность Закона
1.3 Инвентаризация
1.4 Приемка-передачадел
2. Составфинансовой отчетности
2.1 Понятие о бухгалтерском балансе
2.2 Отчет о финансовых результатах
2.3 Отчет о движении денежных средств
2.4 Отчет о собственном капитале
3. П(С)БУ №9„Запасы”
4. Список литературы
1. Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине
Закон Украины № 996-ХІУ от 16.07.99 г. сизменениями и дополнениями, внесенными законами
УкраиньІ № 1707-111 от 11.05.2000 г., № 1807-111 от 08.06.2000 г,, №1829-111 от 22.06.2000 г.
Настоящий Закон определяет правовые основы регулирования,организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовойотчетности в Украине.
1.1.Общие положения
Статья 1. Определение терминов
Для целей настоящего Закона термины употребляются в следующихзначениях:
-активы — ресурсы,контролируемые предприятием в результате прошедших событий,использование которых, как ожидается, приведет к получениюэкономических выгод в будущем;
-бухгалтерский учет— процессе выявления, измерения, регистрации, накопления,обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятиявнешним и внутренним пользователям для принятия решений;
-внутрихозяйственный (управленческий) учет —система обработкии подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователейв процессе управления предприятием;
-хозяйственная операция— действие или событие, вызывающее изменения в структура активов иобязательств, собственном капитале предприятия;
-обязательства —задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий ипогашение которой в будущем, как ожидается,приведет к уменьшению ресурсов предприятия,воплощающих в себе экономические выгоды;
-экономическая выгода— потенциальная возможность получения предприятием денежныхсредств от использования активов;
-консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность, отражающая финансовое состояние,результаты деятельности и движениеденежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы;
- национальноеположение (стандарт) бухгалтерского учета — нормативно-правовой акт, утвержденный Министерством финансовУкраины, определяющий принципы и методы ведения бухгалтерского учетаи составления финансовой отчетности, которые не противоречат международнымстандартам;
— учетнаяполитика — совокупность принципов, методов и процедур,используемых предприятием для составления и представления финансовойотчетности;
— первичныйдокумент — документ, содержащий сведения о хозяйственной операции иподтверждающий ее осуществление;
— финансоваяотчетность — бухгалтерская отчетность, со держащаяинформацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средствпредприятия за от четный период;
— пользователиФинансовой отчетности (далее — пользователи)— физические или юридические лица, нуждающиеся в информациио деятельности предприятия для принятия решений.
Статья 2. Сфера действия Закона
1.НастоящийЗакон распространяется на всех юридических лиц, созданных всоответствии с законодательством Украины, независимо от ихорганизационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительстваиностранных субъектов хозяйственнойдеятельности (далее —предприятия), которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетностьсогласно законодательству.
2.Статьяисключена согласно Закону Украины от 11.05.2000 г.№1707-111.
3.Субъектыпредпринимательской деятельности, которым в соответствии сзаконодательством предоставлено разрешение на ведение упрощенногоучета доходов и расходов, ведут бухгалтерский учет ипредставляют финансовую отчетность в порядке, установленном законодательствомоб упрощенной системе учета и отчетности.
Статья3. Цель бухгалтерского учета и финансовойотчетности
1. Целью ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являетсяпредоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятойинформации о финансовом состоянии,результатах деятельности и движении денежныхсредств предприятия.
2. Бухгалтерский учетявляется обязательным видом учета, которыйведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующиеденежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.
Статья4. Основные принципы бухгалтерского учета ифинансовой отчетности
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются наследующих основных принципах:
— осмотрительность — применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращатьзанижение оценки обязательств и расходов изавышение оценки активов и доходов предприятия;
— полноеосвещение — финансовая отчетность должна содержать всю информациюо фактических и потенциальных последствиях хозяйственныхопераций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;
— автономность —каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо,обособленное от ее владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательствавладельцев не должны отражаться в финансовойотчетности предприятия;
— последовательность— постоянное (из года в год) применение предприятиемизбранной учетной политики. Изменение учетной политики возможнотолько в случаях, предусмотренных национальными положениями(стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовойотчетности;
— непрерывность— оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходяиз предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;
— начислениеи соответствие доходов и расходов — для определенияфинансового результата отчетного периода необходимо сравнитьдоходы отчетного периода с расходами, которые были осуществленыдля получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются вбухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения,независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;
- превалирование сущности над формой — операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
— историческая(фактическая) себестоимость — приоритетной является оценка активовпредприятия исходя из расходов на их производствои приобретение;
— единыйденежный измеритель — измерение и обобщение всеххозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетностиосуществляется в единой денежной единице;
— периодичность— возможность распределения деятельности предприятияна определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности.
Статья5. Валюта бухгалтерского учета и финансовойотчетности
Предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетностьв денежной единице Украины.
1.2Сущность Закона
В статье.9 Закона № 996 приведен порядок заполнения первичныхдокументов, на которых построен весь учет. Прежде всего документыдолжны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции,а если это невозможно — то непосредственно после ее завершения.Первичные документы могут быть составлены на бумажных илимашинных носителях и должны иметь такие обязательные реквизиты:
—название документа (формы);
—дата и место составления;
—название предприятия, от имени которогосоставлен документ;
—содержание и объем хозяйственной операции,единица измеренияхозяйственной операции;
—должности лиц, ответственных заосуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
—личная подпись или другие данные,предоставляющие возможность идентифицировать лицо, участвующее в осуществлении хозяйственной операции.
В соответствии с требованиями Положения М- 88, при необходимости могутбыть указаны дополнительные реквизиты, в частности:идентификационный код предприятия, основание для осуществления операции и др. Призаполнении первичных документов существуютследующие правила:
—документы заполняются на украинском языкеили другом, определенномст.П Закона Украины от 28.10.1989 г. № 8312-Х«О языках в Украинской ССР»;
—в свободных строках первичных документовставят прочерки;
—записи в документах делают толькочернилами темного цвета, пастой шариковых ручек, при помощи печатныхмашинок, принтеров, средств механизации и других средств,обеспечивающими сохранение записей в течение установленногосрока хранения документов;
—подписывают документ лично, с применениемфаксимиле, штампа, символа или другим механическим или электронным способом удостоверения;
—в тексте и числовых данных документов недопускаютсяподчисткии неоговоренные исправления. Ошибки в первичных документах исправляют, зачеркивая одной чертой неправильный текст или числа, а сверху надписывают правильныйтекст или числа. Исправление ошибкиподтверждается надписью «исправлено» и подписями лиц, которые подписалидокумент, с указанием даты исправления.В кассовых, банковских операциях и операциях с ценными бумагами исправления не допускаются.
Руководитель предприятия утверждает перечень лиц, имеющих праводавать разрешение (подписывать первичные документы) наосуществление хозяйственной операции, связанной с отпуском (расходованием)денежных средств и документов, ТМЦ, нематериальных активов и другогоимущества. С такими лицами, согласно ст.135 КЗоТ Украины,необходимо заключить договоры о материальной ответственности (обязательно вписьменной форме).
Удокументов есть срок хранения, установленный в Перечне № 41. Всего перечень содержит2293 пункта.
В табл. 1 приведены сроки хранения документов, наиболее частоиспользуемых на предприятиях, в учреждениях, организациях (далее —предприятия).
Поистечении срока хранения документы подлежат передаче в архив или уничтожению.
В случаепропажи или уничтожения первичных документов, учетныхрегистров и отчетов руководитель предприятия письменно уведомляет правоохранительные органы, приказомназначает комиссию, которая должнаустановить перечень отсутствующих документови провести расследование причин их пропажи или уничтожения. Для работы в комиссию приглашают представителей следственных органов, охраны игосударственного пожарного надзора.Результаты работы комиссия оформляет актом, который утверждаетруководитель предприятия. Копию акта в 10-дневный срок направляют органу, всфере управления которого находитсяпредприятие, а также государственной налоговойинспекции — предприятиями и местному финансовому органу — учреждениями,
1.3 Инвентаризация
Согласно ст. 10 Закона № 996, для обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятияобязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которойпроверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние иоценка.
Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяютсясобственником (руководителем) предприятия в обязательном порядке,согласно п.12 Порядка представления финансовой отчетности,утвержденного Постановлением Кабмина Украины от 28.02.2000г. №419. В последнем установлен конкретный перечень случаев, при которыхнеобходимо проведение инвентаризации: перед составлением годовой финансовойотчетности, при смене материально ответственных лиц (надень приема-передачидел), при установлении фактов краж, злоупотреблений, после стихийных бедствий,при передаче структурных подразделений {аренде, выкупе), вслучае ликвидации предприятия и других, предусмотренных законодательством.Осуществляется инвентаризация в соответствии с Инструкцией № 69.
Для проведения инвентаризации на предприятиях, распорядительнымдокументом их руководителя создаются постоянно действующиеинвентаризационные комиссии, возглавляемые руководителем предприятия или егозаместителем, в составе компетентных руководителей в части инвентаризируемых ценностей соответствующих структурных подразделенийи главного бухгалтера.
Запрещается назначать председателем рабочей инвентаризационнойкомиссии одних и тех же материально ответственных лиц, одного и того жеработника два года подряд.
До начала инвентаризации необходимо вывести остатки ценностей на деньинвентаризации, опломбировать места хранения, имеющие отдельныевходы и выходы, проверить исправность весоизмерительныхприборов.
До началаинвентаризации материально ответственные лица даютрасписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, а все ценности, поступившиепод их ответственность, оприходованы.
Фактическое наличие ценностей при инвентаризации определяется путемпересчета, взвешивания и обмера в присутствии материальноответственных лиц и заносится в инвентаризационную опись. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии. Инвентаризационные ведомостипередаются в бухгалтерию. Для выявления результатов инвентаризациисоставляются сличительные ведомости, где выводят расхождения фактического наличия ценностей против данныхбухгалтерского учета.
В сличительной ведомости выявляются результаты инвентаризации— излишки или недостачи.
Выявленные отклонения регулируются следующим образом:
—основные средства, материальные ценности,ценные бумаги, средства и другое имущество, выявленные визлишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственнона результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия или наувеличение финансирования с последующим установлением причин возникновенияизлишков и виновных в этом лиц;
—убыль материальных ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителяпредприятия на затраты производства,обращения или на уменьшение финансирования.Нормы природной убыли могут использоваться только в случаях выявления фактических недостач. Приотсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача;
—недостача сверх установленных норм, атакже потери от порчи относятся на виновных лиц, а в тех случаях, когда виновные не установлены или когда во взыскании с виновныхлиц отказано судом, — зачисляются на убытки или уменьшение финансирования.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицыможет быть допущен только в виде исключения за один и тот жепроверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одногои того же наименования и в тождественныхколичествах.
Все выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссииоформляются протоколом, который утверждается руководителемпредприятия, с включением результатов в отчет за тот период,в котором закончена инвентаризация, а также в годовой отчет.
1.4 Приемка-передача дел
При смене главных бухгалтеров, являющихся материально ответственнымилицами, необходимо провести инвентаризацию имущества, средств и финансовыхобязательств. Инструкция № 69 не устанавливает механизма инвентаризации.Следовательно, процесс приемки-передачи дел — это процедура,которую
Участники определяют самостоятельно.
Для этого можно воспользоваться Положением о главных бухгалтерах, утвержденнымпостановлением Совмина СССР от 24.01.1980г. № 59, где естьуказания, как должна происходить эта процедура. Учитывая,что вопросы деятельности главных бухгалтеров урегулированыЗаконом № 996, то упомянутое выше постановление № 59недействительно. Поэтому приведенными в нем рекомендациями можновоспользоваться для самостоятельной организации приемки-передачидел. В частности, приемку-передачу дел при назначении иувольнении главного бухгалтера оформляют актом после проверкисостояния бухгалтерского учета и отчетности. В Законе № 996установлено, что ответственность за организациюбухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления всеххозяйственных операций в первичных документах несет владелец,руководящий предприятием, согласно законодательству и учредительным документам. Поэтому вего интересах обеспечить процесс приемки-передачидел.
Если при приемке-передаче дел выявлены ошибки, их необходимоисправить по правилам (ПС)БУ 6.
В случае если в ходе приемки-передачи не окажется каких-либо первичныхдокументов, то их нужно восстановить, а в случае, еслиэто невозможно, надо применить нормы п. 6. 10 Положения №88.
2. Состав финансовой отчетности
Отчетность — система экономическихпоказателей, предоставляемая пользователям для принятия решений. ПриказомМинфина Украины от 31.03.1999 г. № 87, зарегистрированным вМинюсте Украины 21.06.1999 г. №391/3684, утверждены пятьП(С)БУ бухгалтерского учета иотчетности:
1 «Общиетребования к финансовой отчетности»;
2 «Баланс»;
3 «Отчето финансовых результатах»;
4 «Отчето движении денежных средств»;
5 «Отчето собственном капитале».
П(С)БУ 1 устанавливает следующие принципы подготовки финансовой отчетности:исторической (фактической) себестоимости,автономности предприятия, непрерывности деятельности, периодичности, начисления и соответствия доходови расходов, полного освещения,последовательности, осмотрительности, превалированиясодержания над формой, единого денежного измерителя.
Содержание и форма отчета о финансовых результатах и требования к раскрытиюего статей определены П(С)БУ 3.
Содержание и форма отчета о движении денежных средств предприятийопределяются П(С)БУ 4. Содержание и форма отчета о собственномкапитале определяются П(С)БУ 5.
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности являетсякалендарный год. Промежуточные отчетности (месячные, квартальные) составляютсянарастающим итогом с начала отчетного года.
Целью составления отчета о движении денежных средств являетсяпредоставление полной и непредубежденной информации об изменениях,произошедших в денежных средствах предприятияи их эквивалентах за отчетный период.
В отчете особственном капитале осуществляется раскрытие информацииоб изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Основным принципом заполнения Отчета о собственном капитале являетсяприведение детализации оборотов покаждому субсчету и счету, отражающему собственный капитал в разрезе ряда статейдля указания причин тех или иныхизменений величины различных видов собственного капитала.
В соответствии с требованиями Закона № 996, пользователями финансовойотчетности являются: органы, в сферу управления которыхвходят: предприятия, трудовые коллективы, собственники (учредители),органы исполнительной власти и другие пользователи в соответствии сзаконодательством (органы государственной статистики, Государственная налоговаяадминистрация Украины (ГНАУ), Государственная комиссия по ценнымбумагам и фондовому рынку (ГКЦБиФР).
2.1Понятие о бухгалтерском балансе
Баланс — группировка средствпредприятия и источников их образования в денежном выражении наопределенную дату. Существует два вида баланса;
—оборотносальдовый;
—сальдовый.
Оборотносальдовыйбаланс называется еще оборотной ведомостьюпо синтетическим счетам и состоит из семи колонок:
№ счетов Сальдо начальное Оборот Сальдо конечное дебет кредит дебет кредит дебет кредит 1 2 3 4 5 6 7Данные в оборотную ведомость заносятся из главной книги после обработкисчетов. На основании оборотного баланса (ведомости) заполняется сальдовыйбаланс. Этот баланс является одной из основных форм отчетности.
Счета бухгалтерского учета тесно связаны с балансом. В началеотчетного периода, в соответствии сданными баланса, накаждый вид средств или источник, требующий самостоятельного учета, заводитсясинтетический счет, на котором записывается остаток: по активнымсчетам — в дебет, по пассивным — в кредит.
Баланс построен в виде двусторонней таблицы, в котором левая сторона— актив, правая — пассив.
Актив —ресурсы предприятия, использование которых приведетк получению экономических выгод предприятия, в пассиве отражают обязательства и собственный капиталпредприятия.
Сумма итогов актива и пассива баланса должны быть равны (слово «баланс»означает равенство).
Каждыйэлемент средств в активе и пассивепредприятия называется статьей баланса.
Статьи баланса сгруппированы в разделы. Актив состоит из трех разделов:
—необоротные активы, включающие основныесредства, не материальные активы и др.;
—оборотные активы —денежные средства и ихэквиваленты и др.;
—расходы будущих периодов, которые имелиместо в течение текущего или предыдущего отчетныхпериодов, но не относятся к последующим периодам.
Пассивбаланса состоит из пяти разделов:
—собственный капитал (уставный, паевой,дополнительный);
—обеспечение предстоящих расходов и платежей;
—долгосрочные обязательства;
—текущие обязательства;
—доходы будущих периодов.
Долгосрочные и текущие обязательства отражают заемный капитал.
Отчетным годом введен период с 1 января по 31 декабря включительно.Поэтому в бухгалтерском балансе отражено состояние средстви их источников на 1-е число месяца. Промежуточная (месячная, квартальная)отчетность составляется нарастающим итогомс начала отчетного года.
Бухгалтерские балансы, в зависимости от формы собственности,подразделяются на государственные, кооперативные, коллективные,частные, смешанные и совместные.
Кроме этого, бухгалтерские балансы подразделяют в зависимости от временисоставления (вступительные, текущие, разделительные,объединительные, ликвидационные), от объема информации (индивидуальные, сводные, консолидированные), от характера деятельности (основные и неосновные), по источникам составления (инвентарные, книжные игенеральные).
Содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию егостатей определяются П(С)БУ 2 «Баланс".
2.2Отчет о финансовых результатах
Содержание и форма Отчета о финансовых результатах,а также общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 3 «Отчет офинансовых результатах».
Нормы П(С)БУ касаются отчетов о финансовых результатахпредприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия)всех форм собственности (кроме банков и бюджетныхучреждений).
Особенности составления консолидированного отчета офинансовых результатах определяются отдельным П(С)БУ 20«Консолидирования финансовая отчетность».
Цель составления отчета о финансовых результатах — предоставлениепользователям полной, правдивой и непредвзятой информации одоходах, расходах, прибылях и убытках от деятельностипредприятия за отчетный период.
Для малых предприятий предусмотрена сокращенная формаОтчета о финансовых результатах.
При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход вОтчете о финансовых результатах отражается в моментпоступления актива или погашения обязательства, приводящихк увеличению собственного капитала предприятия (кроме ростакапитала за счет взносов участников).
При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена,расходы отражаются в Отчете о финансовыхрезультатах в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственногокапитала предприятия (кроме уменьшения капиталаза счет его изъятая или распределения собственниками).
Если актив обеспечивает экономические выгоды в течениенескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в Отчете о финансовых результатахна основании систематического ирационального их распределения (например, в виде амортизации) в течениетех отчетных периодов, когда поступаютсоответствующие экономические выгоды.
Расходысразу отражают в Отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды несоответствуют критериям признания их активами предприятия.
Сворачиваниедоходов и расходов не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующимиПСБУ.
Отчет офинансовых результатах состоит из трех разделов:
1. Финансовыерезультаты
2. Элементыоперационных расходов
3. Расчетпоказателей прибыльности акций
Финансовыерезультаты формируются на основе определения финансовых результатов от всехвидов деятельности. Таким образом, соблюдается постепенный расчет финансовогорезультата, то есть доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)показывают методом брутто с последующим вычитанием предоставленных скидок,возврата проданных товаров и налогов (НДС, акциз).
Элементыоперационных расходов. Здесь отражают расходы операционной деятельности:материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальныемероприятия, амортизацию, прочие операционные расходы. Эти данные необходимыдля составления Отчета о движении денежных средств (при корректировке суммынераспределенного дохода на неденежные статьи, в частности на суммуамортизации).
Расчетпоказателей прибыльности акций. Этот раздел заполняют акционерные общества,акции которых открыто продаются или покупаются на фондовых биржах.
2.3Отчет о движении денежных средств
Содержаниеи форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию егостатей определяются ПСБУ 4 «Отчет о движении денежных средств».
Цель составления Отчета о движении денежных средств— предоставление пользователям финансовой отчетности полной,правдивой и непредвзятой информации об изменениях в денежныхсредствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.
Движение денежных средств— поступлениеи выбытие денежных средств и их эквивалентов.
Денежные средства—наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств—краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободноконвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуютсянезначительным риском изменения их стоимости.
В Отчете о движении денежных средств приводятся данныео движении денежных средств в течение отчетного периода врезультате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Последовательность составления Отчета о движении денежных средств
1.Определениедвижения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел IОтчета)
2.Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности(раздел II Отчета)
3.Определениедвижения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел IIIОтчета)
4.Определение чистого движения средств за отчетный период с учетом влияния курсовых разниц (строки 390—430 Отчета)
5. Подготовка примечаний к Отчету о движении денежных средствП(С)БУ 4 предусматривает использование непрямого методаопределения результата движения денежных средств от операционнойдеятельности. Этот метод предусматривает корректирование суммыприбыли (убытка) отчетного периода от операционной деятельности доналогообложения, определенной в Отчете о финансовых результатах, до суммы денежных средств, полученных или использованных воперационной деятельности.
2.4Отчет о собственном капитале
Содержаниеи форма отчета о собственном капитале, а также общие требования к раскрытию егостатей определяются ПСБУ 5 «Отчет о собственном капитале».
Нормы ПСБУкасаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех формсобственности (кроме банков и бюджетных учреждений).
Цельсоставления Отчета о собственном капитале- раскрытие информации об изменениях всоставе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
Дляобеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прилагать кгодовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год.
Длясоставления отчета о собственном капитале используют следующие источникиинформации:
- Отчето собственном капитале за предыдущий отчетный период;
- Балансза предыдущий период;
- Отчето финансовых результатах;
- Данныеаналитического учета по операциям, которые влияют на статьи собственногокапитала.
3.П(С)БУ №9 „Запасы”
Загальніположення
1. ЦеПоложення (стандарт) визначає методологічні засади формування у бухгалтерськомуобліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.
2. Нормицього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями таіншими юридичними особами (далі — підприємства) незалежно від форм власності(крім бюджетних установ).
3. Нормицього Положення (стандарту) не розповсюджуються на:
3.1.Незавершені роботи за будівельними контрактами, включаючи контракти з наданняпослуг, що безпосередньо пов'язані з ними.
3.2.Фінансові активи.
3.3.Молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукцію сільського і лісовогогосподарства, корисні копалини, якщо вони оцінюються за чистою вартістюреалізації відповідно до інших положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
4. Терміни,що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Запаси — активи, які:
утримуютьсядля подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
перебуваютьу процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
утримуютьсядля споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та наданняпослуг, а також управління підприємством.
Чиставартість реалізації запасів — очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайноїдіяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва тареалізацію.
Визнаннята первісна оцінка запасів
5. Запасивизнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає вмайбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартістьможе бути достовірно визначена.
6. Дляцілей бухгалтерського обліку запаси включають:
сировину,основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальніцінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, наданняпослуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;
незавершеневиробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів,виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво напідприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат навиконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнанодоходу;
готовупродукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідаєтехнічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншимнормативно-правовим актом;
товари увигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуютьсяпідприємством з метою подальшого продажу;
малоцінніта швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного рокуабо нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;
молодняк тварині тварини на відгодівлі, продукцію сільського і лісового господарства, якщовони оцінюються за цим Положенням (стандартом).
7. Одиницеюбухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).
8. Придбані(отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства запервісною вартістю.
9.Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, якаскладається з таких фактичних витрат:
суми, щосплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуваннямнепрямих податків;
сумиввізного мита;
суминепрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуютьсяпідприємству;
транспортно-заготівельнівитрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) завантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видамитранспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиківтранспортування запасів). Сума транспортно-заготівельних витрат, щоузагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячнорозподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумоюзапасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) зазвітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься дозапасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсоткатранспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображеннямїї на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуттяцих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначаєтьсяділенням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітногомісяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишкузапасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць. Прикладирозподілу транспортно-заготівельних витрат наведені в додатку до Положення(стандарту) 9;
іншівитрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх достану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До такихвитрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплатупраці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якіснотехнічних характеристик запасів.
10.Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнаєтьсяїхня виробнича собівартість, яка визначається за Положенням (стандартом)бухгалтерського обліку 16 «Витрати».
11.Первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства,визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедливавартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 цього Положення(стандарту).
12.Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їхсправедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 цього Положення(стандарту).
13.Первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібнізапаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартістьпереданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістюотриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою ісправедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітногоперіоду.
Первісноювартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, визнаєтьсясправедлива вартість отриманих запасів.
14. Невключаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, вякому вони були здійснені (встановлені):
понаднормовівтрати і нестачі запасів;
проценти закористування позиками;
витрати назбут;
загальногосподарськіта інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням ідоставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні длявикористання у запланованих цілях.
15.Первісна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крімвипадків, передбачених цим Положенням (стандартом).
Оцінкавибуття запасів
16. Привідпуску запасів у виробництво, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюєтьсяза одним з таких методів:
ідентифікованоїсобівартості відповідної одиниці запасів;
середньозваженоїсобівартості;
собівартостіперших за часом надходження запасів (ФІФО);
абзацпункту 16 виключено
нормативнихзатрат;
цінипродажу.
Для всіходиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення таоднакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.
17. Запаси,які відпускаються, та послуги, що виконуються для спеціальних замовлень іпроектів, а також запаси, які не замінюють одне одного, оцінюються заідентифікованою собівартістю.
18. Оцінказа середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасівділенням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця івартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів напочаток звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.
19. Оцінкакожної операції з вибуття запасів може здійснюватись за середньозваженоюсобівартістю діленням сумарної вартості таких запасів на дату операції насумарну кількість запасів на дату операції.
20. Оцінказапасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються утій послідовності, у якій вони надходили на підприємство (відображені убухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво(продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часомнадходження запасів.
21. Оцінказа нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницюпродукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуваннямнормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючихцін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичнихнорми затрат і ціни повинні регулярно у нормативній базі перевірятися іпереглядатися.
22. Оцінказа цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлісереднього проценту торговельної націнки товарів. Цей метод можутьзастосовувати (якщо інші методи оцінки вибуття запасів не виправдані)підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизнооднаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товаріввизначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованихтоварів і сумою торговельної націнки на ці товари. Сума торговельної націнки нареалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартостіреалізованих товарів і середнього відсотку торговельної націнки. Середнійвідсоток торговельної націнки визначається діленням суми залишку торговельнихнацінок на початок звітного місяця і торговельних націнок у продажній вартостіодержаних у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартостізалишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартостіодержаних у звітному місяці товарів.
23.Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію,виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацієюоперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації івідповідними особами протягом строку їх фактичного використання.
Оцінказапасів на дату балансу
24. Запасивідображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок:первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
25. Запасивідображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціназнизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісноочікувану економічну вигоду.
26. Чиставартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням зочікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.
27. Сума,на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, тавартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасівсписуються на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псуванняцінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються напозабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувативтрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторськоїзаборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.
28. Якщочиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були уцінені та є активами надату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартостіреалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис пропопереднє зменшення вартості цих запасів.
Розкриттяінформації про запаси в примітках до фінансової звітності
29. Упримітках до фінансової звітності наводиться інформація про:
методиоцінки запасів;
балансову(облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп;
балансову(облікову) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації;
балансову(облікову) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу;
сумузбільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасіввідповідно до пункту 28 цього Положення (стандарту).
Прикладирозподілу транспортно-заготівельних витрат
Приклад1. Розподілтранспортно-заготівельних витрат на підприємствах, що застосовують окремийсубрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат.