Реферат: Бухгалерский учет на ООО "Гражданремстрой"
МИНИСТЕРСТВОСЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФГОУ ВПО «ВЯТСКАЯГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
КАФЕДРАЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА
ОТЧЁТ
О прохождениипроизводственной практики
на предприятииООО «Гражданремстрой»
Выполнила:
Мелентьева Ю. С.
Форма обучения: очнаясокращенная
Специальность: Бухгалтерскийучет, анализ и аудит
Курс: 5 Группа: Эбу- 512
Проверила: Лапатина С.Н.
Киров 2009
Календарно-тематическийплан производственной практики
№ п/п Наименование темы Количество дней1.
2.
3.
4.
5.
Изучение устава
Ознакомление с организационной структурой организации, структурой управления предприятием
Изучение учетной политики
Анализ учета денежных средств
Анализ учета вложений во внеоборотные активы
1
1
1
1
1
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Изучение учета материально-производственных запасов
Изучение учета расчетов с работниками организации
Анализ учета затрат на производство продукции
Изучение учета готовой продукции и товаров
Изучение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Анализ учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Анализ учета расчетов по кредитам и займам
Анализ учета собственного капитала
Изучение учета расчетов финансового результата
Изучение резервов и целевого финансирования
Оценка действующей системы бухгалтерского учета
Оформление
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Содержание
1. Краткаяхарактеристика организации ООО «Гражданремстрой».
2. Организациябухгалтерского учета
2.1 Учетная политикаорганизации
2.2 Структура ифункции бухгалтерской службы
3. Учет денежныхсредств
4. Учет вложений вовнеоборотные активы
5. Учетматериально-производственных запасов
6. Учет расчетов сработниками организации
7. Учет затрат напроизводство продукции
8. Учет готовой продукциии товаров
9. Учет финансовыхрезультатов
10. Учет расчетов споставщиками и покупателями
11. Учет расчетов сбюджетом и внебюджетными фондами
12. Учет расчетов покредитам и займам
13. Учет собственногокапитала
14. Учет резервов ицелевого финансирования
15. Оценкадействующей системы бухгалтерского учета
Список литературы
1. Краткаяхарактеристика организации ООО «Гражданремстрой»
ООО (общество сограниченной ответственностью) «Гражданремстрой», именуемое в дальнейшем«Общество» действует в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом№ 14-ФЗ от 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также наосновании Устава.
Учредителем обществаявляется гражданин Подуев Александр Анатольевич.
Акционерами обществамогут быть принимающие положения Устава[1]:
— граждане РФ;
— юридические лица.
Основными видамидеятельности общества являются[2]:
1) Капитальноестроительство, реконструкция объектов; выполнение проектно-сметных работ;
2) Выполнениемонтажных, пусконаладочных, сантехнических работ на объектах; выполнение работпо изоляции трубопроводов, монтажу вентсистем, газопроводов и системгазоснабжения; выполнение работ по благоустройству;
3) Специальныестроительно-монтажные работы (сантехнические, по электроснабжению, вентиляции)при ремонте жилого фонда и в условиях нового строительства; монтаж и ремонттехнического оборудования и трубопроводов отопительных котельных работ погазификации жилого фонда и прокладке сетей природного газа на территориигорода;
4) Добыча и переработкагравия щебня, песка и другого минерального сырья; разработка песчано-гравийныхкарьеров; производство строительных материалов;
5) Торгово-посреднические,маркетинговые, хозяйственно-бытовые, консультационные, рекламно-информационные,сбытовые, консигнационные, учётно-справочные и другие виды услуг;
6) Заготовкапереработка и реализация древесины; производство пиломатериалов, столярныхизделий;
7) Сдача в наемоборудования и машин производственно-технического назначения; зданий исооружений, автомобилей;
8) Организация иосуществление общепита.
Органами управленияобщества являются: общее собрание участников, директор общества, ревизоробщества.
Высшиморганом Общества является Общее собрание его Участников. Общее собраниеучастников общества может быть очередным или внеочередным.
Всеучастники общества имеют право присутствовать на общем собрании участниковобщества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать припринятии решений.
Высшиморганом общества является общее собрание участников общества. Общее собраниеучастников общества может быть очередным или внеочередным. Уставом обществаможет быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета)общества.
Компетенциясовета директоров (наблюдательного совета) общества определяется уставомобщества в соответствии с настоящим Федеральным законом. Уставом общества можетбыть предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора)общества. В обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионнойкомиссии (избрание ревизора) общества является обязательным. Членом ревизионнойкомиссии (ревизором) общества может быть также лицо, не являющееся участникомобщества.[2]
Место нахожденияпредприятия г. Киров 610035, ул. Чапаева, д. 1 б.
2. Организациябухгалтерского учета
2.1Учетная политика организации
Бухгалтерский и налоговыйучет на предприятии ведется бухгалтерией. Организация ведет учет сиспользованием компьютерной техники и бухгалтерской программы. Организацияиспользует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов,утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94 н.
Хозяйственные операции вбухгалтерском и налоговом учете оформляются типовыми первичными документами,которые утверждены законодательно. А так же формами, разработаннымипредприятием самостоятельно. Все учетные документы хранятся на предприятии втечение 5 лет.
Инвентаризацияматериалов, товарных запасов и расчетов производится на начало каждогоквартала, а так же в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризацияосновных средств проводится раз в три года.
В налоговом учете доходыи расходы учитываются методом начисления. Для учета операционных ивнереализационных доходов и расходов организация использует субсчета 91 счета«Прочие доходы» и «Прочие расходы».
Амортизация основныхсредств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете начисляетсялинейным методом.
Фактическая стоимостьприобретенных материально-производственных запасов в бухучете отражается насчете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учетематериально-производственные запасы списываются по фактической себестоимости.
Готовая продукция инезавершенное производство отражается по прямым статьям затрат. Кроме того,фирма применяет счет 40 «Готовая продукция».
Резерв по сомнительнымдолгам создается в бухгалтерском и налоговом учете.
2.2 Структура и функции бухгалтерской службы
Организуетработу главный бухгалтер, назначенный на должность руководителем организации.
Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главныйбухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операцийзаконодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества ивыполнением обязательств.
Безподписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые икредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься кисполнению.
Вслучае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером поосуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут бытьприняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации,который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления такихопераций.
Главный бухгалтер отвечает за учет основных средств инематериальных активов, учет амортизации, финансовых результатов (01-08,90-99)
Подчинятсяглавному бухгалтеру:
· бухгалтер-кассир(50,51)
· бухгалтер,ведущий учет расчетов (60-79 счета),
· бухгалтер,ведущий учет материалов, затрат на производство, готовой продукции (10,20-29,40)
3. Учетденежных средств
Учет денежных средствосуществляется на основании следующих нормативных актов:
1. ФЗ «О валютном регулировании ивалютном контроле» от 10.1203 № 173-ФЗ
2. ФЗ «О применении контрольно-кассовойтехники при осуществлении налично-денежных расчетов или расчетов сиспользованием платежных карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ
3. ПБУ 3\06«Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.06 №154 н
4. «Порядок ведения кассовых операций вРФ» утвержденный письмом ЦБ РФ от 04.10.93 №18
5. Постановление Госкомстата РФ «Об утвержденииунифицированных форм ПУД по учету кассовых операций и результатовинвентаризации» от 18.08.99 №88
Приемналичных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам,подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменнымраспоряжением руководителя предприятия.
Оприеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписямиглавного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, завереннаяпечатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдачаналичных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерамили надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям(расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением наэтих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы навыдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтеромпредприятия или лицами на это уполномоченными.
В техслучаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителяпредприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Анализсчета показывает сольдо на начало и конец периода, обороты за период в разрезедругих счетов.
Таблица1- Хозяйственные операции по учету денежных средств
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Поступление денежных средств в кассу Приходный кассовый ордер Ведомость 7,1 Журнал учета кассовых операций 50 71.1 2700 2 Выдача денежных средств из кассы Расходный кассовый ордер Ведомость 2, журнал 1 -||- 51 50.1 100004. Учетвложений во внеоборотные активы
Учет вложений вовнеоборотные активы регламентируется:
1. НК РФ часть 2 гл. 25 «Налог наприбыль организаций» от 05.08.2000 №117-ФЗ
2. Приказ Минфина «Методические указанияпо учету основных средств» от 13.10.2003 №91 н
3. ПБУ 6\01 «Учет основных средств» от30.03.01 № 26 н.
Акт о приеме-передачеобъекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), акт оприеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), акт о приеме-передачегрупп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б)применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектовосновных средств.
Указанные акты,утвержденные руководителем организации, вместе с технической документациейпередаются в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этихдокументов открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объектав инвентарной карточке.
Инвентарная карточкаучета объекта основных средств (форма N ОС-6), инвентарная карточка групповогоучета объектов основных средств (форма N ОС-6а), инвентарная книга учетаобъектов сновных средств (форма N ОС-6б) применяются для учета наличия объектаосновных средств, а также учета движения его внутри организации. Инвентарнаякарточка открывается на каждый инвентарный объект.
Организация, имеющаянебольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет можетосуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектахосновных средствах по их видам и местам нахождения.
При наличии большогоколичества объектов основных средств по месту их нахождения в структурныхподразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другомсоответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарнойкарточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименованииобъекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении)объекта.
Инвентарные карточки напринятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшиеобъекты основных средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца)обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.
Данные инвентарных карточекежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
Заполнение инвентарнойкарточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной)приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов наприобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основныхсредств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеетместо); об индивидуальных особенностях объекта.
На объект основныхсредств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта назабалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется такжеоткрывать инвентарную карточку.
Приобретен принтер насумму 5401,67, НДС – 972,3. Стоимость принтера списана полностью.
Таблица 2 – Хозяйственныеоперации по учету основных средств
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Приобретен объект основных средств Товарная накладная Ведомость 18, журнал 6 книга покупок 08 60 5401,67 2 Начислен НДС Счет-фактура Ведомость по счету 19, журнал 6 Журнал учета полученных и выставленных счет-фактур, книга покупок 19 60 972,3 3 Введен в эксплуатацию объект основных средств Акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) Ведомость по счету 01, журнал 16 Инвентарная карточка 01 08 5101,67 4 Оплачен объект основных средств Выписка с расчетного счета журнал 2,6 - 60 51 6373,97 5 Принят НДС к зачету Бухгалтерская справка Ведомость по счету 68, журнал 8 - 68 19 972,3 6 Начислена амортизация по объекту основных средств Ведомость начисления амортизационных отчислений Ведомость 12, журнал 10,10/1 Разработочная таблица начисления амортизации основных средств 26 02 5401,675. Учетматериально-производственных запасов
Учетматериально-производственных запасов ведется с использованием следующихдокументов:
1. ПБУ 5\01 «Учетматериально-производственных запасов»
2. Приказ Минфина«Методические указания по учету материально-производственных запасов» от28.12.2001 № 119н
Доверенность (формы N М-2и N М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенноголица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщикомпо наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенность в одномэкземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Форму N М-2а применяюторганизации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носитмассовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранеепронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Выдача доверенностейлицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна бытьполностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана.Срок выдачи — как правило, 15 дней. Доверенность на получениетоварно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана накалендарный месяц.
Приходный ордер (форма NМ-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или изпереработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материальноответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордердолжен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Акт о приемке материалов(форма N М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей,имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение поассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляетсятакже при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическимоснованием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Акт в двух экземплярах составляетсячленами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственноголица и представителя отправителя (поставщика) или представителянезаинтересованной организации.
После приемки ценностейакты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: одинэкземпляр — в бухгалтерию организации для учета движения материальныхценностей, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направленияпретензионного письма поставщику.
Лимитно-заборная карта (формаN М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформленияотпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, атакже для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов.
Лимитно-заборная картавыписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурныйномер).
По лимитно-заборной картеведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат).
Сверхлимитный отпускматериалов и замена одних видов материалов другими допускается только поразрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на этоуполномоченных.
Изменение лимитапроизводится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.
Сдача складомлимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.
Требование-накладная (формаN М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутриорганизации между структурными подразделениями или материально ответственнымилицами. Накладную составляют в двух экземплярах.
Этими же накладнымиоформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производстванеизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, атакже сдача отходов и брака.
Накладная на отпускматериалов на сторону (форма N М-15) применяется для учета отпуска материальныхценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами еетерритории, или сторонним организациям, на основании договоров и другихдокументов. Накладную выписывают в двух экземплярах.
Карточка учета материалов(форма N М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждомусорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала иведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).
Таблица 3 – Хозяйственныеоперации по учету материально-производственных запасов
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Приобретены материально-производственные запасы Товарная накладная Ведомость 10, журнал 6 Карточка учета материалов, книга покупок 10 60 46187,01 2 Учтен НДС Счет-фактура Ведомость по счету 19, журнал 6 Журнал учета полученных и выставленных счет-фактур, книга покупок 19 60 8313,66 3 Оплачены материалы Выписка с расчетного счета Ведомость 6, журнал 2 - 60 51 54500,67 4 Отпущены материалы на сторону Накладная на отпуск материалов на сторону журнал 10,10/1 Аналитические данные по счету 91, карточка учета материалов 91.2 10.8 46187,01 5 Начислена выручка по отпущенным материалам -||- Ведомость 16 Аналитические данные по счету 91 62 91.1 54500,67 6 Начислен НДС Ведомость по счету 68 Аналитические данные по счету 91 91.2 68 8313,36 7 Восстановлен НДС Ведомость по счету 68, ведомость 16 - 68 62 8313,36 8 Отпущены материалы в основное производство накладная Ведомость 10,10/1 Карточка учета материалов 20 10.8 326. Учетрасчетов с работниками организации
Учет расчетов сработниками организации регламентируется ТК от 30.12. 2001 г. N 197-ФЗ
Приказ (распоряжение) оприеме работника на работу (форма N Т-1), приказ (распоряжение) о приемеработников на работу (форма N Т-1а) применяются для оформления и учета,принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма NТ-1 — на одного работника, форма N Т-1а — на группу работников.
При оформлении приказа(распоряжения) о приеме работника(ов) на работу указываются наименованиеструктурного подразделения, должность (специальность, профессия), срокиспытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, атакже условия приема на работу и характер предстоящей работы (посовместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещениявременно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).При заключении с работником(ами) трудового договора на неопределенный срок вреквизитах «Дата» (форма N Т-1) или «Период работы» (формаN Т-1а) строка (графа) «по» не заполняется.
Подписанный руководителеморганизации или уполномоченным на это лицом приказ (распоряжение) объявляетсяработнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) работникомкадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работуи заполняются соответствующие сведения в личной карточке (форма N Т-2 или NТ-2ГС(МС), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма N Т-54 илиN Т-54а).
Лицевой счет (форма NТ-54), лицевой счет (форма N Т-54а) применяются для ежемесячного отражениясведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года.Заполняются работником бухгалтерии.
Табель учета рабочеговремени и расчета оплаты труда (форма N Т-12), табель учета рабочего времени (формаN Т-13) применяются для учета времени, фактически отработанного и (или)неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдениемработниками установленного режима рабочего времени, для получения данных оботработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составлениястатистической отчетности по труду.
Составляются в одномэкземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителемструктурного подразделения, работником кадровой службы, передаются вбухгалтерию.
Расчетно-платежнаяведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость (форма N Т-51), платежнаяведомость (форма N Т-53) применяются для расчета и выплаты заработной платыработникам организации.
Ведомости составляются водном экземпляре в бухгалтерии.
Начисление заработнойплаты (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичныхдокументов по учету выработки, фактически отработанного времени и другихдокументов.
В графах«Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработнойплаты, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ,предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащихвключению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний изсуммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.
Таблица 4 – Хозяйственныеоперации по учету расчетов с работниками организации
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Начислена зарплата Расчет приработка Журнал 10 Лицевой счет 20 70 55390 2 Приобретены материалы подотчетником Авансовый отчет, приходный ордер журнал 7 Карточка счета 10.8 71 2353,55 3 Списаны затраты на общехозяйственные расходы Авансовый отчет журнал 7,10,10/1 - 26 71 200 4 Выдан перерасход из кассы Авансовый отчет Журнал 1,7 - 71 50 2553,557. Учетзатрат на производство продукции
Учет затрат напроизводство регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 30.03.99 № 33н
Готоваяпродукция учитывается по прямым статьям затрат. К прямым расходам относятся:
- Стоимостьматериалов, использованных при производстве;
- Заработная платарабочих, занятых в производстве (кроме управленческого аппарата);
- ЕСН с зарплатырабочих.
Прямые расходы распределяются наостатки незавершенного производства и нереализованной продукции.Общехозяйственные расходы сразу учитываются на счете 90 «Продажи».
Дляучета себестоимости продукции используются первичные документы по учетуматериалов, заработной платы, амортизации и т. д., заполняемые тем отделом, ккоторому они относятся. Все документы группируются по видам продукции длясоставления сметы или калькуляции.
Таблица 5 – Хозяйственныеоперации по учету затрат на основное производство
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Отражены затраты труда по ремонтным работам расчетно-платежная ведомость Журнал 10,10/1 Лицевой счет 20 70 85276 2 Отражена стоимость эксплуатации машин - -||- Ведомость начисления амортизационных отчислений 20 02 36206 3 Отражена сумма израсходованных материалов Требование накладная -||- Карточка учета материалов 20 10.8 308857 4 Общезаводские расходы списаны на стоимость работ Ведомость распределения ОПР и ОХР -||- - 20 25 54592 5 Отражены услуги автотранспорта - -||- - 20 23 220228. Учетготовой продукции и товаров
Локально-сметныйрасчет (смета) (приложение Т) составляется и рассчитывается планово-экономическимотделом организации. Затраты формируются по разделам, видам работ. Присоставлении локальных сметных расчетов без деления на разделы начислениесметной прибыли производится в конце расчета (сметы), а при формировании поразделам — в конце каждого раздела и в целом по сметному расчету (смете)
Крометого, организация использует самостоятельно разработанный документ, в которомотражает калькуляцию себестоимости продукции (приложение У). Калькуляциясоставляется и рассчитывается бухгалтерской службой организации.
Для учета готовойпродукции фирма применяет счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Таблица 6 – Хозяйственныеоперации по учету продукции и товаров
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Списаны расходы по выполненным работам Локальный сметный расчет Журнал 10,10/1 - 40 20 5069539. Учетрасчетов с поставщиками и покупателями
Счет-фактура являетсядокументом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленныхпродавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера,агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественныхправ от своего имени) сумм налога к вычету.
В счете-фактуре,выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественныхправ, должны быть указаны:
1) порядковый номер идата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес иидентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адресгрузоотправителя и грузополучателя;
4) номерплатежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей всчет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименованиепоставляемых товаров и единица измерения;
6) количествопоставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг);
7) цена (тариф) заединицу измерения без налога;
8) стоимость товаров(работ, услуг), имущественных прав без налога;
9) сумма акциза поподакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога;
12) стоимость всегоколичества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммыналога;
13) страна происхождениятовара;
14) номер таможеннойдекларации.
Счет-фактураподписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо инымилицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) поорганизации или доверенностью от имени организации.
Таблица 7 – Хозяйственныеоперации по учету расчетов с поставщиками и покупателями
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Начислена выручка Локальный сметный расчет Журнал 11, ведомость 16 Книга продаж 62 90.1 653830,92 2 Выделен НДС Счет-фактура Ведомость 16, по счету 68, журнал 8 - 90.3 68 99736,92 3 Списана себестоимость - Журнал 11 - 90.2 40 50695310. Учет финансовых результатов
Сметная прибыль в составесметной стоимости строительной продукции — это средства, предназначенные дляпокрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальноестимулирование работников.
Сметная прибыль являетсянормативной частью стоимости строительной продукции и не относится насебестоимость работ.
В составе нормативасметной прибыли учтены затраты на:
— отдельные федеральные,региональные и местные налоги и сборы;
-расширенноевоспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкцияобъектов основных фондов);
— материальноестимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий поохране здоровья и отдыха,);
— организацию помощи ибесплатных услуг учебным заведениям.
В качестве базы дляисчисления сметной прибыли принимается величина средств на оплату труда рабочих(строителей и механизаторов) в текущих ценах в составе сметных прямых затрат.
Сметная прибыльопределяется с использованием:
— общеотраслевыхнормативов, устанавливаемых для всех исполнителей работ;
— нормативов по видамстроительных и монтажных работ;
— индивидуальной нормы,разрабатываемой (в отдельных случаях) для конкретной подрядной организации.
При определении сметнойстоимости отделочных работ общеотраслевой норматив сметной прибыли составляет55% к величине средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов).
Таблица 8 – Хозяйственныеоперации по учету финансовых результатов
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Отражена прибыль по выполненным работам - Журнал 15 Аналитические данные к счету 99 90.9 99 4714111. Учет расчетов с бюджетом ивнебюджетными фондами
Для начисления ЕСНиспользуют налоговую декларацию по единому социальному налогу дляналогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Форма налоговойдекларации заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом.Возможна ее распечатка на принтере.
Декларация представляетсяна бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Декларация на бумажномносителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично иличерез его представителя, направлена в виде почтового отправления с описьювложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке Декларациипо почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления сописью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связиднем ее представления считается дата ее отправки.
При заполнении Декларацииучитывается следующее.
Все значения стоимостныхпоказателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
В каждой строке исоответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. Вслучае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренныхДекларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.
Если на страницахДекларации, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либотаблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.
Для исправления ошибокследует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значениепоказателя и поставить подпись налогоплательщика или его представителя подисправлением, с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатьюорганизации.
Не допускаетсяисправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
После заполненияДекларации проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле«Стр.».
В верхней части каждойзаполняемой страницы Декларации указываются:
для российской ииностранной организаций:
идентификационный номерналогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), которыйприсвоен организации тем налоговым органом, в который налогоплательщикпредставляет Декларацию. При заполнении ИНН организации, который состоит издесяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя«ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули (00);
для российскойорганизации:
ИНН и КПП по местунахождения организации указываются налогоплательщиком согласно Свидетельству опостановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного всоответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территорииРоссийской Федерации;
КПП по месту нахожденияобособленного подразделения — согласно Уведомлению о постановке на учет вналоговом органе юридического лица, образованного в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленногоподразделения на территории Российской Федерации .
для иностраннойорганизации:
ИНН и КПП по местунахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность натерритории Российской Федерации, — на основании Свидетельства о постановке научет в налоговом органе;
для физического лица:
ИНН в соответствии соСвидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица поместу жительства на территории Российской Федерации.
Титульный лист, Разделы1, 2, 2.1 Декларации представляются всеми налогоплательщиками. В Разделе 2.1налогоплательщиками заполняется таблица для отражения налоговой базы поинтервалам до 280000 рублей и выше. Разделы 3, 3.1 Декларации заполняютсяналогоплательщиками, применяющими налоговые льготы.
Достоверность и полнотасведений, указанных в Декларации, подтверждаются налогоплательщиками или ихпредставителями в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемогоРаздела Декларации .
Таблица 9 – Хозяйственныеоперации по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Начислен ЕСН работникам основного производства Расчетно-платежная ведомость Журнал 10,10/1 Лицевой счет 20 69.1 9649,78 2 Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства -||- -||- -||- 23 69.1 2380,13 3 Начислен ЕСН административным работникам -||- -||- -||- 26 69.1 4661,85 4 Уплачен ЕСН в ФБ -||- -||- -||- 69.2.1 51 30143 5 Уплачен ЕСН в ФФОМС -||- -||- -||- 69.3.1 51 5526 6 Уплачен ЕСН в ТФОМС -||- -||- -||- 69.3.2 51 10047 8 Начислен НДФЛ Расчетно-платежная ведомость -||- -||- 70 68.1 76562 /> /> /> /> /> /> /> /> />12. Учет расчетов по кредитам и займам
По договору займа однасторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньгиили другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратитьзаймодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество другихполученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считаетсязаключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа междугражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает неменее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, ав случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
В подтверждение договоразайма и его условий может быть представлена расписка заемщика или инойдокумент, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммыили определенного количества вещей.
Если иное непредусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение сзаемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенныхдоговором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размеропределяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцемявляется юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента(ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или егосоответствующей части.
При отсутствии иногосоглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагаетсябеспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
договор заключен междугражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного закономминимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательскойдеятельности хотя бы одной из сторон;
по договору заемщикупередаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Заемщик обязан возвратитьзаймодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотреныдоговором займа.
В случаях, когда сроквозврата договором не установлен или определен моментом востребования, суммазайма должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дняпредъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотренодоговором.
Если иное непредусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращеназаемщиком досрочно.
Сумма займа,предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласиязаймодавца.
Если иное непредусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в моментпередачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на егобанковский счет.
По кредитному договорубанк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежныесредства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты нанее.
В договоре должны бытьуказаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимостьбанковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежныхдокументов, имущественная ответственность сторон за нарушения договора, включаяответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, атакже порядок его расторжения и другие существенные условия договора.
К отношениям покредитному договору применяются правила, как в договоре займа.
Кредитный договор долженбыть заключен в письменной форме.
Несоблюдение письменнойформы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считаетсяничтожным.
Получен кредит размером51000 тыс. руб. на приобретение основного средства. Ежемесячно выплачиваются 6%от стоимости кредита.
Таблица 10
Хозяйственные операции поучету расчетов по кредитам и займам
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Получен кредит Кредитный договор Журнал 4, ведомость 2 Ведомость по счету 66 51 66 51000 2 Начислен % по кредиту Кредитный договор Журнал 4 Ведомость по счету 66, аналитические данные по счету 91 91.2 66 3060 3 Приобретен объект основных средств акт приема- передачи Журнал 4, Ведомость 18 Ведомость по счету 66 08 66 51000 4 Уплачен кредит с суммой начисленного процента Кредитный договор Журнал 2 Ведомость по счету 66 66 51 5406013. Учет собственного капитала
Счет 80 «Уставныйкапитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движенииуставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80«Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала,зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80«Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала,а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесениясоответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственнойрегистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей(участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредитусчета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75«Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителейпроводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» вкорреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет посчету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобыобеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.
В бухгалтерском балансеотражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная вучредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевыхвзносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный)капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам(взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансеотдельно.
Государственные имуниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капиталаучитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
От учредителей полученывклады в уставный капитал:
Денежные средства насумму 1000 руб.
Материалы на сумму 5000руб.
Основные средства насумму 2400 руб.
Таблица 11 –Хозяйственные операции по учету собственного капитала
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Получены денежные средства от учредителей ПКО Журнал 8 Книга учета приходных и расходных КО 50 75 1000 2 Получены материалы от учредителей Приходный ордер Журнал 8 Карточка учета материалов 10 75 5000 3 Получены основные средства от учредителей Акт приема — передачи Ведомость 18, журнал 8 - 08 75 2400 4 Введен в эксплуатацию объект основных средств -||- Журнал 16, ведомость по счету 01 Инвентарная карточка 01 08 2400 5 уставный капитал сформирован полностью - Журнал 12 - 75 80 840014. Учет резервов и целевогофинансирования
Организация можетсоздавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями игражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов нафинансовые результаты организации.
Сомнительным долгомпризнается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительныхдолгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторскойзадолженности организации.
Величина резерваопределяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятностипогашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетногогода, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв вкакой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммыприсоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года кфинансовым результатам.
Счет 63 «Резервы посомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах посомнительным долгам.
На сумму создаваемыхрезервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списанииневостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записипроизводятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» вкорреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибылиотчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебетусчета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет посчету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждомусозданному резерву.
Таблица 12 –Хозяйственные операции по учету резервов и целевого финансирования
№ п. п. Наименование хозяйственной операции Документы Дт Кт Сумма Первичные Синтетические аналитические 1 Создание резерва по сомнительным долгам - Журнал 12 Аналитические данные по счету 91 91.2 63 2 Списан сомнительный долг в части покрытия резервом - Ведомость 16, журнал 11 63 62,76 3 Списан сомнительный долг в части непокрытой резервом - Ведомость 16, журнал 11 Аналитические данные по счету 91 91.2 62,76 4 Списана часть неиспользованного резерва - - Аналитические данные по счету 91 63 91.115. Оценка действующей системыбухгалтерского учета
Таблица 13 – Результатыпроверки первичных документов
№п. п. Наименование первичных документов Содержание хозяйственной операции Содержание выявленной ошибки 1 Накладная Отпуск материалов в производство Не указаны сумма и количество 2Списоклитературы
1. Гражданский кодекс(часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ
2. Налоговый кодекс(часть) от 5 августа 2000 № 117-ФЗ
3. Трудовой кодекс от30.12.2001 № 197-ФЗ
4. Федеральный закон«О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1
5. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
6. ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» от 09.06.2001 № 44н
7. ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» от 30.03.1999 № 33н
8. ПБУ 6/01 «Учетосновных средств» от 30.03.2001 № 26н
9. Приказ Минфина«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ» от 29.07.1998 N 34н
10. Приказ Минфина«Об утверждении плана счетов и инструкции по его применению» от 31.10.2000 №94н
11. Приказ Минфина«Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества иобязательств» от 13.06.1995 №49
12. Приказ Минфина«Об утверждении формы расчета авансовых платежей по страховым взносам наобязательное пенсионное страхование и рекомендаций по ее заполнению» от24.03.2005 г. № 48Н
13. Приказ Минфина РФ«Об утверждении методических указаний по учету основных средств» от 13.10.2003№ 91н
14. Приказ Минфина РФ«Об утверждении методических указаний по учету материально-производственныхзапасов» от 28.12.2001 № 119н
15. ПостановлениеГоскомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты» от 5 января 2004 г. № 1
16. ПостановлениеГоскомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету материально-производственных запасов» от 30.10.1997 № 71а
17. ПостановлениеГоскомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств» от 21 января 2003 № 7